第一篇：淺談我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及改革方向

淺談我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及改革方向

[摘要] 隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題越來(lái)越明顯,全社會(huì)要求改革的呼聲也日益高漲。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求, 我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開(kāi)了帷幕, 我們必須以這次稅制改革為契機(jī),制定出一套適合我國(guó)國(guó)情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系, 真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。本文在前人研究基礎(chǔ)上，追溯我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況，從多個(gè)方面分析了個(gè)人所得稅體制存在的問(wèn)題,并借鑒國(guó)際通行做法,根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況探討了個(gè)人所得稅制度的改革方向。

關(guān)鍵詞: 個(gè)人所得稅 現(xiàn)狀 改革

【Abstract】With the development of the national economy, China's personal income tax system problems become more and more obvious.In order to meet the requirements of the development of a market economy, China's personal income tax system reform has begun.Personal income taxes have played an important role in our country;we must reform the tax system to develop a set of suitable conditions for our country.Based on previous studies and combined with the reality of the situation of our country, from various aspects of personal income tax system, this chapter discusses the direction of reform.【Key words】 Personal Income Tax

Actuality Reform

個(gè)人所得稅既是籌集財(cái)政收入的重要來(lái)源，又是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段，在我國(guó)稅收體系中占有重要地位。我國(guó)個(gè)人所得稅政策施行20 多年以來(lái), 在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、縮小貧富差距和增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是, 隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立, 改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化,現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度也暴露出一些亟待解決的問(wèn)題。我國(guó)個(gè)人所得稅的改革必須從我國(guó)國(guó)情出發(fā), 著眼于使個(gè)人收入分配規(guī)范化, 同時(shí)要使這種制度有利于優(yōu)化資源配置, 促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。本文在前人研究基礎(chǔ)上，追溯我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況，從多個(gè)方面分析了個(gè)人所得稅體制存在的問(wèn)題,并借鑒國(guó)際通行做法,根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況探討了個(gè)人所得稅制度的改革方向。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的主要問(wèn)題

（一）稅收負(fù)擔(dān)不公平，稅率結(jié)構(gòu)不合理

現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類(lèi)稅制。分類(lèi)稅制, 是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類(lèi), 對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn), 分項(xiàng)確定適用稅率, 分項(xiàng)計(jì)算稅款和進(jìn)行征收的辦法。這種模式, 廣泛采用源泉課征, 雖然可以控制稅源, 減少匯算清繳的麻煩, 節(jié)省征收成本, 但不能體現(xiàn)公平原則, 不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人高收入的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變

淺談我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及改革方向

遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。據(jù)有關(guān)資料反映，在個(gè)人所得稅收入中，來(lái)自工資、薪金所得的比重逐年上升。相比之下，個(gè)體戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得的比重則呈下降的趨勢(shì)。這也反映出這部分所得征收難度大，偷漏稅比較多的現(xiàn)狀。

(二)偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道》對(duì)北京、上海、廣州等地的七百余位居民進(jìn)行調(diào)查, 結(jié)果顯示, 僅有12% 的受訪居民宣稱(chēng)自己完全繳納了個(gè)人所得稅, 與此同時(shí), 有將近24% 的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個(gè)人所得稅, 是完全繳納者的兩倍。由于征收個(gè)人所得稅的時(shí)間短暫, 公民納稅意識(shí)淡薄。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法規(guī)定個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和納稅人自行申報(bào)繳納的征收方式, 并以代扣代繳的方式為主。一些代扣代繳義務(wù)人出于自身利益,采取各種方式幫助納稅人分解收入偷逃稅款;應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及個(gè)體工商戶(hù)多數(shù)申報(bào)不實(shí);多渠道取得收入的納稅人幾乎無(wú)人主動(dòng)自行申報(bào)。

(三)對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定, 對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰, 致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì),近幾年, 稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件, 罰款僅占查補(bǔ)稅款的10% 左右。另一方面, 在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中, 由于沒(méi)有規(guī)定處罰的下限, 稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大, 因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重, 一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。

三、關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)對(duì)策

(一)建立分類(lèi)綜合所得稅制模式

根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況, 實(shí)行分類(lèi)與綜合所得稅制是對(duì)某些應(yīng)稅所得, 如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收,采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率, 對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類(lèi)征收, 或?qū)Σ糠炙孟确诸?lèi)征收, 再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總。凡全年所得額超過(guò)一定限額以上的, 即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額。并對(duì)已經(jīng)繳納的分類(lèi)所得稅額, 準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合, 即分步實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅制, 對(duì)不同收入采取不同的稅率, 對(duì)綜合所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率, 對(duì)分類(lèi)所得實(shí)行差別比例稅率。這種兼有分類(lèi)所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)的征稅制度, 能覆蓋所有個(gè)人收入, 避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞, 又可以穩(wěn)定稅基, 使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)更為公平, 比較符合我國(guó)目前的征管水平。我國(guó)政府已經(jīng)明確, 個(gè)人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類(lèi)綜合個(gè)人所得稅制。

(二)合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

降低稅率，調(diào)整超額累進(jìn)稅率和級(jí)距降低稅率可以使人們有更多的可支配收入用于消費(fèi)。

淺談我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及改革方向

四、個(gè)人所得稅制度改革后的影響與展望

個(gè)人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一,具有很強(qiáng)的政策性,全面修訂個(gè)人所得稅法,使改革一步到位是很難做到的,我國(guó)個(gè)人所得稅的改革必將呈循序漸進(jìn)、不斷完善的過(guò)程,應(yīng)當(dāng)有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和短期調(diào)整措施。

1.近期目標(biāo)。調(diào)整工薪所得的適用稅率與累進(jìn)稅率的多級(jí)次。調(diào)整現(xiàn)有的級(jí)距, 擴(kuò)大低收入檔次的級(jí)距, 降低邊際稅率, 適當(dāng)調(diào)增起征點(diǎn)到3000 或5000 等,使得我國(guó)個(gè)人所得稅更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。合理的稅率也能吸引國(guó)際上的優(yōu)秀企業(yè)和人才選擇在中國(guó)發(fā)展,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。

2.中期目標(biāo)。我們要不斷提高征管水平、改善社會(huì)征管環(huán)境, 穩(wěn)定個(gè)人所得稅的稅基, 并使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)更為公平, 特別是對(duì)目前的高低收入懸殊較大的群體的調(diào)節(jié)作用。

3.遠(yuǎn)期目標(biāo)。在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)時(shí), 不斷增強(qiáng)公民的納稅意識(shí), 建立健全全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的稅收征管系統(tǒng)。順應(yīng)世界稅制改革浪潮, 讓我國(guó)更好地與國(guó)際稅制改革接軌, 促進(jìn)自身的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

【1】饒羽平,廖永新.關(guān)于個(gè)人所得稅改革的探討[ J ].財(cái)稅論壇, 2005.【2】董再平《我國(guó)個(gè)人所得稅制的功能定位和發(fā)展完善》載于《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2005 年第4 期 【3】徐進(jìn).我國(guó)個(gè)人所得稅征管中的難點(diǎn)與對(duì)策[J].稅務(wù)研究, 1997,(3).【4】劉 佐:關(guān)于中國(guó)稅制改革發(fā)展趨勢(shì)的思考[J].研究報(bào)告1997． 【5】董樹(shù)奎.對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的分析[J ].中國(guó)稅務(wù),2003,(5):25227.【6】夏秋.完善個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)設(shè)想[J ].上海財(cái)稅,2003,(5).【7】李建軍.我國(guó)個(gè)人所得稅的完善研究[D].武漢:武漢大學(xué), 2005.【8】靜雅婷.關(guān)于完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度的探析[D].天津:天津財(cái)經(jīng)大學(xué), 2005.【9】計(jì)金標(biāo).個(gè)人所得稅政策與改革[M].上海: 立信會(huì)計(jì)出版社, 1997.-

第二篇：淺談我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及改革方向

淺談我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及改革方向

[摘要] 隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題越來(lái)越明顯,全社

會(huì)要求改革的呼聲也日益高漲。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求, 我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開(kāi)了帷幕, 我們必須以這次稅制改革為契機(jī),制定出一套適合我國(guó)國(guó)情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系, 真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。本文在前人研究基礎(chǔ)上，追溯我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況，從多個(gè)方面分析了個(gè)人所得稅體制存在的問(wèn)題,并借鑒國(guó)際通行做法,根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況探討了個(gè)人所得稅制度的改革方向。

關(guān)鍵詞: 個(gè)人所得稅現(xiàn)狀改革

【Abstract】With the development of the national economy, China's personal income tax system problems become more and more obvious.In order to meet the requirements of the development of a market economy, China's personal income tax system reform has begun.Personal income taxes have played an important role in our country;we must reform the tax system to develop a set of suitable conditions for our country.Based on previous studies and combined with the reality of the situation of our country, from various aspects of personal income tax system, this chapter discusses the direction of reform.【Key words】 Personal Income TaxActualityReform

個(gè)人所得稅既是籌集財(cái)政收入的重要來(lái)源，又是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段，在我國(guó)稅收體系中占有重要地位。我國(guó)個(gè)人所得稅政策施行20 多年以來(lái), 在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、縮小貧富差距和增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是, 隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立, 改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化,現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度也暴露出一些亟待解決的問(wèn)題。我國(guó)個(gè)人所得稅的改革必須從我國(guó)國(guó)情出發(fā), 著眼于使個(gè)人收入分配規(guī)范化, 同時(shí)要使這種制度有利于優(yōu)化資源配置, 促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。本文在前人研究基礎(chǔ)上，追溯我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況，從多個(gè)方面分析了個(gè)人所得稅體制存在的問(wèn)題,并借鑒國(guó)際通行做法,根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況探討了個(gè)人所得稅制度的改革方向。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的主要問(wèn)題

（一）稅收負(fù)擔(dān)不公平，稅率結(jié)構(gòu)不合理

現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類(lèi)稅制。分類(lèi)稅制, 是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類(lèi), 對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn), 分項(xiàng)確定適用稅率, 分項(xiàng)計(jì)算稅款和進(jìn)行征收的辦法。這種模式, 廣泛采用源泉課征, 雖然可以控制稅源, 減少匯算清繳的麻煩, 節(jié)省征收成本, 但不能體現(xiàn)公平原則, 不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人高收入的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變

化。在這種情況下, 繼續(xù)實(shí)行分類(lèi)稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人, 多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況, 使個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力, 反而會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅, 所得來(lái)源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。

（二）免征稅額標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、不合理

個(gè)人所得稅未考慮納稅人贍養(yǎng)老人、家庭負(fù)擔(dān)、子女撫養(yǎng)和教育等因素，不符合國(guó)際慣例世界上大多數(shù)國(guó)家，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，都考慮了納稅人的特殊情況，允許在稅前扣除家庭成員的贍養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、子女教育經(jīng)費(fèi)等，體現(xiàn)了文明社會(huì)的人文精神和公平原則。而我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，雖然操作簡(jiǎn)便，但忽視了納稅人家庭負(fù)擔(dān)等特殊情況，在統(tǒng)一扣除額下造成了納稅人的稅負(fù)不平等現(xiàn)象。如三口之家，一個(gè)月收入2000 元，負(fù)擔(dān)2個(gè)無(wú)收入家庭成員的納稅人；另一個(gè)夫婦兩人月收入均為1000 元，負(fù)擔(dān)1個(gè)無(wú)收入家庭成員。雖然同是月收入2000 元，但體現(xiàn)在稅收、教育及醫(yī)療等負(fù)擔(dān)上卻完全不同，前者要比后者負(fù)擔(dān)重的多?，F(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)保障程度還比較低，在這種情況下，隨著醫(yī)療、養(yǎng)老、子女教育、撫養(yǎng)等支出的不斷上升，一些家庭的負(fù)擔(dān)將更加沉重。

（三）稅收征管制度不健全, 征管手段落后

我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法, 其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全, 征管手段落后, 難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報(bào)制度不健全, 代扣代繳制度又難以落到實(shí)處。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平也不高, 在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務(wù)部門(mén)征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限, 征管信息傳遞并不準(zhǔn)確, 而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞, 甚至同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí),由于稅務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等), 信息不能實(shí)現(xiàn)共享, 形成了外部信息來(lái)源不暢, 稅務(wù)部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管, 出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū), 不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入, 在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下, 稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總, 讓其納稅, 在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

二、目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的主要問(wèn)題

(一)稅源控管、征管難度大

隨著改革開(kāi)放的不斷深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，個(gè)人所得由單一向多元化發(fā)展，由公開(kāi)向隱蔽化發(fā)展，由相對(duì)集中向分散化發(fā)展。隨著這種現(xiàn)象的逐漸擴(kuò)大，也造成個(gè)人所得稅稅源難以控管，使征管工作出現(xiàn)難征、難管、難控的現(xiàn)象。加上征管力量單薄，現(xiàn)代化手段跟不上，處罰難度大等因素，使個(gè)人所得稅難以足額征收到位。近幾年個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)規(guī)范一些收入水平較高的大型企業(yè)和行政事業(yè)單位工資、薪金代扣代繳工作取得的，而對(duì)個(gè)體戶(hù)、私營(yíng)企業(yè)主、演藝明星和建筑承包人等高收入者的調(diào)節(jié)力度還

遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。據(jù)有關(guān)資料反映，在個(gè)人所得稅收入中，來(lái)自工資、薪金所得的比重逐年上升。相比之下，個(gè)體戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得的比重則呈下降的趨勢(shì)。這也反映出這部分所得征收難度大，偷漏稅比較多的現(xiàn)狀。

(二)偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道》對(duì)北京、上海、廣州等地的七百余位居民進(jìn)行調(diào)查, 結(jié)果顯示, 僅有12% 的受訪居民宣稱(chēng)自己完全繳納了個(gè)人所得稅, 與此同時(shí), 有將近24% 的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個(gè)人所得稅, 是完全繳納者的兩倍。由于征收個(gè)人所得稅的時(shí)間短暫, 公民納稅意識(shí)淡薄。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法規(guī)定個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和納稅人自行申報(bào)繳納的征收方式, 并以代扣代繳的方式為主。一些代扣代繳義務(wù)人出于自身利益,采取各種方式幫助納稅人分解收入偷逃稅款;應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及個(gè)體工商戶(hù)多數(shù)申報(bào)不實(shí);多渠道取得收入的納稅人幾乎無(wú)人主動(dòng)自行申報(bào)。

(三)對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定, 對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰, 致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì),近幾年, 稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件, 罰款僅占查補(bǔ)稅款的10% 左右。另一方面, 在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中, 由于沒(méi)有規(guī)定處罰的下限, 稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大, 因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重, 一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。

三、關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)對(duì)策

(一)建立分類(lèi)綜合所得稅制模式

根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況, 實(shí)行分類(lèi)與綜合所得稅制是對(duì)某些應(yīng)稅所得, 如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收,采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率, 對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類(lèi)征收, 或?qū)Σ糠炙孟确诸?lèi)征收, 再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總。凡全年所得額超過(guò)一定限額以上的, 即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額。并對(duì)已經(jīng)繳納的分類(lèi)所得稅額, 準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合, 即分步實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅制, 對(duì)不同收入采取不同的稅率, 對(duì)綜合所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率, 對(duì)分類(lèi)所得實(shí)行差別比例稅率。這種兼有分類(lèi)所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)的征稅制度, 能覆蓋所有個(gè)人收入, 避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞, 又可以穩(wěn)定稅基, 使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)更為公平, 比較符合我國(guó)目前的征管水平。我國(guó)政府已經(jīng)明確, 個(gè)人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類(lèi)綜合個(gè)人所得稅制。

(二)合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

降低稅率，調(diào)整超額累進(jìn)稅率和級(jí)距降低稅率可以使人們有更多的可支配收入用于消費(fèi)。

如果稅率過(guò)高，大多數(shù)工薪階層的購(gòu)買(mǎi)力得不到相應(yīng)的提高，社會(huì)整體消費(fèi)水平必然下降，經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)受到一定抑制。另外，稅率定得過(guò)高，會(huì)使納稅人感到犧牲過(guò)大，往往會(huì)使他們選擇收入隱性化。從國(guó)際所得稅發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，個(gè)人所得稅和公司所得稅的稅率都在降低，目前個(gè)人所得稅的稅率一般在5%～40% 之間，公司所得稅的稅率在2%～35% 左右，因此，借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，合理設(shè)置稅率是改革個(gè)人所得稅的關(guān)鍵之一。在混合稅制下，仍可實(shí)行累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率。對(duì)綜合所得部分采用超額累進(jìn)稅率，以體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能。具體設(shè)計(jì)時(shí)，可將最高邊際稅率降到35%左右，所得級(jí)距縮小到五級(jí)，相應(yīng)稅率可設(shè)5%，10%，20%，30%，35%。通過(guò)簡(jiǎn)化級(jí)距，調(diào)整中間稅率，適當(dāng)降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)調(diào)高中高收入者稅收負(fù)擔(dān)。這樣，個(gè)人所得稅與公司所得稅的總體稅收負(fù)擔(dān)基本一致，以避免一些大股東或資產(chǎn)所有者利用其特殊地位，操縱公司利潤(rùn)分配，進(jìn)行合理避稅，也可以較好地解決個(gè)人所得稅和公司所得稅之間的雙重課稅問(wèn)題。

(三)考慮以家庭為單位進(jìn)行個(gè)稅征收

從當(dāng)前發(fā)展來(lái)看這是一項(xiàng)遠(yuǎn)期工程。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越來(lái)越高,公民的納稅意識(shí)逐步增強(qiáng),我們可逐步嘗試將個(gè)人所得稅從分類(lèi)所得課稅轉(zhuǎn)向綜合課稅。屆時(shí)將納稅人的全部收入合并在一起,全額按照超額累進(jìn)稅率的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅,同時(shí)考慮其他如夫妻合并申報(bào)問(wèn)題?！赌戏蕉际袌?bào)》2008年3月4日?qǐng)?bào)道:“兩會(huì)”開(kāi)幕,各方熱議稅收體制改革。個(gè)人所得稅工資薪金免征額從1600元上調(diào)至2000元再次成為討論熱點(diǎn)。首次當(dāng)選全國(guó)政協(xié)委員的財(cái)政部科研所所長(zhǎng)賈康表示:以家庭為單位和根據(jù)地區(qū)情況來(lái)分別制定個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的想法值得探討, 但根據(jù)目前的狀況還存在一定的問(wèn)題,特別是管理成本過(guò)高和人口的流動(dòng)性問(wèn)題, 以家庭為單位進(jìn)行征收還力所不及。對(duì)于個(gè)稅改革的方向,中央財(cái)經(jīng)大學(xué)院長(zhǎng)助理鄭榕教授認(rèn)為“中國(guó)稅制體系、統(tǒng)計(jì)方面和美國(guó)、日本等其他國(guó)家有差距,以家庭為單位計(jì)稅值得探討,是個(gè)稅改革的根本方向”,她和賈康等專(zhuān)家也都認(rèn)識(shí)到,這在實(shí)施過(guò)程中仍有很多的障礙和問(wèn)題需要解決。

（四）采用以源泉扣繳為主和納稅人自我申報(bào)制度相結(jié)合的征管方式

源泉扣繳制是指在取得收入的環(huán)節(jié)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣繳。納稅申報(bào)制是指按規(guī)定需要進(jìn)行申報(bào)的納稅人在終了后一定時(shí)期內(nèi)將上一的各種所得進(jìn)行申報(bào)，并將扣除項(xiàng)目、已預(yù)繳稅款等到一并列出，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后計(jì)算應(yīng)納（應(yīng)退）稅款。大多數(shù)國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人所得稅的源泉控管，都將源泉扣繳作為個(gè)人所得稅的主要征管方式，甚至在實(shí)行普遍申報(bào)納稅制度的美國(guó)，全部納稅人中也有88%的納稅人的稅款是采用預(yù)扣代繳方式征收入庫(kù)的。我國(guó)也將源泉扣繳作為主要征管方式，但效果一直不佳，應(yīng)該盡快建立代扣代繳義務(wù)人向個(gè)人支付所得時(shí)必須同時(shí)由納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在扣繳義務(wù)人和納稅人之間進(jìn)行有效的交叉稽核。

四、個(gè)人所得稅制度改革后的影響與展望

個(gè)人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一,具有很強(qiáng)的政策性,全面修訂個(gè)人所得稅法,使改革一步到位是很難做到的,我國(guó)個(gè)人所得稅的改革必將呈循序漸進(jìn)、不斷完善的過(guò)程,應(yīng)當(dāng)有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和短期調(diào)整措施。

1.近期目標(biāo)。調(diào)整工薪所得的適用稅率與累進(jìn)稅率的多級(jí)次。調(diào)整現(xiàn)有的級(jí)距, 擴(kuò)大低收入檔次的級(jí)距, 降低邊際稅率, 適當(dāng)調(diào)增起征點(diǎn)到3000 或5000 等,使得我國(guó)個(gè)人所得稅更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。合理的稅率也能吸引國(guó)際上的優(yōu)秀企業(yè)和人才選擇在中國(guó)發(fā)展,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。

2.中期目標(biāo)。我們要不斷提高征管水平、改善社會(huì)征管環(huán)境, 穩(wěn)定個(gè)人所得稅的稅基, 并使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)更為公平, 特別是對(duì)目前的高低收入懸殊較大的群體的調(diào)節(jié)作用。

3.遠(yuǎn)期目標(biāo)。在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)時(shí), 不斷增強(qiáng)公民的納稅意識(shí), 建立健全全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的稅收征管系統(tǒng)。順應(yīng)世界稅制改革浪潮, 讓我國(guó)更好地與國(guó)際稅制改革接軌, 促進(jìn)自身的發(fā)展。

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第三篇：我國(guó)教育行政管理體制的現(xiàn)狀及改革方向

我國(guó)教育行政管理體制的現(xiàn)狀及改革方向

十堰職業(yè)技術(shù)學(xué)院

王佳

提綱：

1、我國(guó)教育行政管理體制的管理模式

2、我國(guó)教育行政管理體制中存在的問(wèn)題

3、我國(guó)教育行政體制的改革方向

摘要：文章首先介紹了我國(guó)教育行政管理的現(xiàn)狀，分析了現(xiàn)行教育行政管的優(yōu)缺點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)目前我國(guó)教育行政管其存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析。最后為我國(guó)教育行政管理體制的改革提出了幾點(diǎn)建議：即改革要從職能改革，管理模式改革以及社會(huì)化辦學(xué)三個(gè)方面入手。

關(guān)鍵詞：教育，行政管理，體制改革

一、目前，我國(guó)教育行政管理體制的管理模式

目前在我國(guó)，不管對(duì)哪一類(lèi)教育哪一類(lèi)學(xué)校的管理，基本上是集中統(tǒng)一管理模式：政事不分，事權(quán)分離；包得過(guò)多，統(tǒng)得過(guò)死。

1、這一管理模式的優(yōu)勢(shì)：

a、在我國(guó)沉重的教育負(fù)擔(dān)情況下，需要用政府的行政力量，集中國(guó)家的財(cái)力、物力、人力解決窮國(guó)辦大教育的問(wèn)題，我國(guó)基本掃除了文盲，基本普及了義務(wù)教育，高等教育的毛入學(xué)率已達(dá)到15％以上，人均受教育的年限也達(dá)到7％左右，這是個(gè)了不起的成績(jī)。如果沒(méi)有政府的行政力量，集中管理，要解決這個(gè)問(wèn)題，那是很困難的。b、由于有了集中統(tǒng)一管理，各類(lèi)教育，各類(lèi)學(xué)校，都能夠健康、有序、規(guī)范地發(fā)展?；镜慕逃刃?、教育質(zhì)量能夠得到保證。

2、這一管理模式的缺陷：

a、從政府與學(xué)校的關(guān)系看：由于政事不分，政府包攬了學(xué)校大量事務(wù)，該管的沒(méi)有精力管，也沒(méi)管好，不該管的管不好也管不了，容易造成事務(wù)主義、主觀主義和形式主義，由于大權(quán)在握，弄不好還會(huì)產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象。由于政府包得太多，學(xué)校缺乏辦學(xué)主動(dòng)性和積極性，只能奉命行事，學(xué)校缺乏生機(jī)和活力。由于一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)辦學(xué)，學(xué)校千篇一律，形成不了自己的特色和優(yōu)勢(shì)，不利于學(xué)生智力的開(kāi)發(fā)和成長(zhǎng)。

b、從政府與社會(huì)的關(guān)系看：由于政府包得過(guò)多，統(tǒng)得過(guò)死，也不利于形成多元的管理體制、辦學(xué)體制和投資體制，影響和制約了社會(huì)力量參與發(fā)展教育的積極性。

鑒于此，教育管理體制必須要進(jìn)行改革。

二、目前教育行政管理體制中存在的問(wèn)題

1、行政管理體制僵化

雖然目前我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，但是由于長(zhǎng)期的高度計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下使得我國(guó)教育行政管理呈現(xiàn)統(tǒng)制劃一的特征，比如統(tǒng)一的行政管理模式，統(tǒng)一的教育政策和措施，統(tǒng)一的教育大綱、課程設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一的考試和評(píng)價(jià)，正是由于這樣劃一的僵化的官僚的行政管理造成政教不分、政事不分、教育機(jī)構(gòu)臃腫等弊端。另外這樣僵化的教育行政管理體制容易使下級(jí)管理部門(mén)或者學(xué)校層面深受權(quán)力的影響，使其或是依附于權(quán)力部門(mén)，或是屈服于行政壓力而敢怒不敢言。

2、行政機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理及職能不清

在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，存在機(jī)構(gòu)龐雜和職能劃分不清的狀況。有的職能部門(mén)“名不符實(shí)”，或者不同部門(mén)職能方面有交叉，容易造成權(quán)力分配不當(dāng)，責(zé)任不清的現(xiàn)象。目前教育行政機(jī)構(gòu)的設(shè)置還不是很合理，而且各部門(mén)的權(quán)責(zé)和功能還不是十分相匹配，需要進(jìn)一步的調(diào)整以實(shí)現(xiàn)功能和責(zé)任的一致性。

3、行政方式方法單一

行政機(jī)關(guān)的職能要靠一定的具體的活動(dòng)、手段、程序等行政行為來(lái)實(shí)現(xiàn)。但目前教育行政機(jī)關(guān)的行政形式比較單一，主要表現(xiàn)在：首先，各級(jí)教育行政部門(mén)主要通過(guò)開(kāi)會(huì)，制定公文，檢查評(píng)比等方式來(lái)進(jìn)行管理活動(dòng)，“文山會(huì)?！笔謬?yán)重，另外所發(fā)的文件中具有強(qiáng)制性的規(guī)范性的文件比較少，更多的是關(guān)于指導(dǎo)、檢查等內(nèi)容。

4、法制建設(shè)不健全

教育行政部門(mén)的各種規(guī)章制度比較多，各個(gè)部門(mén)都會(huì)制定相關(guān)自己的規(guī)章制度和工作規(guī)范，但是缺少一個(gè)整體性的把握，并且落實(shí)情況不理想。有些制度并沒(méi)有隨著時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行刪減或補(bǔ)充。

此外，教育行政部門(mén)出臺(tái)的政策比較多，但是行之有效的良策并不多。對(duì)存在已久的問(wèn)題只是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，而不是從根本上去尋找解決的辦法。對(duì)于行政部門(mén)下發(fā)的一些紅頭文件經(jīng)常帶有“堅(jiān)決杜絕”、“全面禁止”等字樣，卻沒(méi)有真正的起到實(shí)際效果，風(fēng)頭一過(guò)，依然如此，或變換一個(gè)形式依然我行我素。

5、監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)缺乏透明公正

各級(jí)行政部門(mén)更重視縱向即從上而下，忽視反方向從下而上以及橫向的比較評(píng)價(jià)。另外督導(dǎo)部門(mén)是與教育行政機(jī)關(guān)評(píng)級(jí)的單位，但是由于其代管的性質(zhì)，沒(méi)有獨(dú)立教育行政部門(mén)之外，使得她對(duì)本身機(jī)構(gòu)的監(jiān)督缺乏權(quán)威性和公正性，并且由于不能輕易向社會(huì)公布，缺乏來(lái)自社會(huì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

三、教育行政管理體制改革的方向

教育行政管理體制改革的方向是：簡(jiǎn)政放權(quán)，擴(kuò)大學(xué)校的辦學(xué)自主權(quán)，逐步構(gòu)建起政府宏觀管理、市場(chǎng)適當(dāng)調(diào)節(jié)、社會(huì)廣泛參與、學(xué)校自主辦學(xué)的新體制。

面對(duì)新形勢(shì)，政府如何管理教育，涉及到政府職能與管理方式的轉(zhuǎn)變，這是教育體制創(chuàng)新的關(guān)鍵。所以教育行政管理體制改革的任務(wù)是，按照宏觀管住、微觀分開(kāi)的原則，實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)變；以調(diào)控和服務(wù)為重要手段，實(shí)現(xiàn)管理方式的轉(zhuǎn)變。

1、職能轉(zhuǎn)變：

轉(zhuǎn)變職能是行政管理體制改革的核心，職能轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵是宏觀管住，微觀放開(kāi)。要從“越位”（微觀）的地方退出，在“缺位”的地方補(bǔ)上。這就是宏觀管理，微觀放開(kāi)的含義。

教育行政管理部門(mén)，主要是面對(duì)學(xué)校的管理。在與學(xué)校的關(guān)系上，要政事分離，簡(jiǎn)政放權(quán)。劃清教育行政部門(mén)和學(xué)校的職責(zé)和權(quán)限，該學(xué)校的職責(zé)和權(quán)限堅(jiān)決放給學(xué)校，使學(xué)校面對(duì)社會(huì)依法自主辦學(xué)。（1）學(xué)校的辦學(xué)自主權(quán)

學(xué)校的辦學(xué)自主權(quán)，主要是對(duì)教育教學(xué)活動(dòng)的決策，指揮，組織和協(xié)調(diào)權(quán)，以及與此相關(guān)的人、財(cái)、物的支配權(quán)。上級(jí)教育行政部門(mén)應(yīng)給予學(xué)校以下權(quán)力：

教育教學(xué)工作的決策指揮權(quán)：a、學(xué)校應(yīng)具在貫徹教育行政部門(mén)頒布的學(xué)制，教育計(jì)劃和課程設(shè)計(jì)的同時(shí)，有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)課程設(shè)計(jì)作一定的調(diào)整。b、學(xué)校有權(quán)選用任經(jīng)審定正式出版的不同教材和教學(xué)輔助材料，有權(quán)采用教師個(gè)人編寫(xiě)的教材，實(shí)現(xiàn)“一綱多本”的格局。c、學(xué)校有權(quán)根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況，規(guī)定各年級(jí)，各門(mén)學(xué)科與教學(xué)進(jìn)度。有權(quán)拒絕名目繁多的統(tǒng)考、統(tǒng)測(cè)，將命題考試權(quán)真正還給學(xué)校。d、對(duì)來(lái)自各方面的各項(xiàng)競(jìng)賽評(píng)比活動(dòng)，學(xué)校有權(quán)選擇參加。

人事聘用權(quán)：a、學(xué)校有對(duì)校內(nèi)副校長(zhǎng)及以下各行政干部的任免、考核和獎(jiǎng)勵(lì)的權(quán)力。副校長(zhǎng)的任免，經(jīng)校內(nèi)審議機(jī)構(gòu)通過(guò)后，報(bào)上級(jí)教育行政部門(mén)備案。副校長(zhǎng)以下各行政干部的任免，由學(xué)校自定，不須備案。b、學(xué)校有權(quán)在校外招聘專(zhuān)職或兼職教師，兼職教師的酬金由學(xué)校核定和支付。c、學(xué)校有權(quán)對(duì)已評(píng)有職稱(chēng)的教師實(shí)行“高評(píng)低聘”或“低評(píng)高聘”，其待遇差額由學(xué)校定。

經(jīng)費(fèi)支配權(quán)：a、學(xué)校有權(quán)對(duì)定額、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)自主使用，節(jié)約歸學(xué)校，缺額不追加。b、學(xué)校有權(quán)在合理合法范圍內(nèi)自由籌集辦學(xué)經(jīng)費(fèi)。c、學(xué)校有權(quán)對(duì)學(xué)校的創(chuàng)收金額決定分配比例和使用辦法

教育儀器設(shè)備購(gòu)置權(quán)：a、學(xué)校有權(quán)決定儀器設(shè)備的購(gòu)置和報(bào)廢。b、學(xué)校有使用校產(chǎn)的權(quán)力。

（2）教育行政管理部門(mén)的職能：

教育行政管理部門(mén)的職能是宏觀管理?；A(chǔ)教育是地方負(fù)責(zé)，分級(jí)管理的體制，每一級(jí)教育行政部門(mén)都應(yīng)有相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限，應(yīng)該劃分清楚。本文只對(duì)地縣一級(jí)的教育行政部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限作一闡述。對(duì)地縣一級(jí)教育行政部門(mén)宏觀管理什么呢？概括起來(lái)講主要是三個(gè)方面：統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)服務(wù)、評(píng)價(jià)調(diào)控。

統(tǒng)籌規(guī)劃：各類(lèi)教育的比例、結(jié)構(gòu)、布局、規(guī)模，各類(lèi)教育的發(fā)展的規(guī)劃，等等，都要由教育行政管理部門(mén)來(lái)管理；

協(xié)調(diào)服務(wù)：協(xié)調(diào)教育部門(mén)與政府其他部門(mén)和社會(huì)各方面的關(guān)系，共同支持教育發(fā)展；貫徹和制訂政策法規(guī)，為教育發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)寬松的環(huán)境；為學(xué)校提供資金、信息、政策、法律等方面的服務(wù)和指導(dǎo)，等等；

評(píng)估調(diào)控：對(duì)各類(lèi)教育各類(lèi)學(xué)校的辦學(xué)狀況進(jìn)行評(píng)估；用經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)等手段進(jìn)行調(diào)控。

職能轉(zhuǎn)換后，教育行政管理部門(mén)的角色，由過(guò)去“父親”的角色轉(zhuǎn)向“服務(wù)員”的角色，由過(guò)去既是“運(yùn)動(dòng)員”又是“裁判員”的角色轉(zhuǎn)向“裁判員”的角色。

2、管理方式的轉(zhuǎn)變

規(guī)則服務(wù)型管理。教育行政管理部門(mén)對(duì)學(xué)校的管理，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，主要是用領(lǐng)導(dǎo)意志和行政命令方式進(jìn)行管理，人治為主，管的過(guò)寬過(guò)細(xì)過(guò)死，這稱(chēng)為行政控制型的管理。職能轉(zhuǎn)變后，教育行政部門(mén)的管理一定要改變這種管理模式，要以經(jīng)濟(jì)、政策、法規(guī)、信息等手段進(jìn)行調(diào)控服務(wù)和指導(dǎo)，這種管理模式可稱(chēng)為規(guī)則服務(wù)型管理。也就是說(shuō)，管理方式由直接的行政管理向依法間接管理轉(zhuǎn)化。

適當(dāng)市場(chǎng)調(diào)節(jié)。教育是公益性事業(yè)，所以不能全部推向市場(chǎng)，按市場(chǎng)規(guī)律動(dòng)作。但是，近幾年來(lái)改革的深化，使辦學(xué)體制和投資體制都發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了社會(huì)投資，民辦教育；另外，即使公辦學(xué)校也存在二個(gè)市場(chǎng)，一是招生市場(chǎng)，一是就業(yè)市場(chǎng)；還有教辦企業(yè)的問(wèn)題。因此，在這些教育與市場(chǎng)關(guān)系密切的方面，教育行政管理部門(mén)主要是執(zhí)行和制訂市場(chǎng)準(zhǔn)入與市場(chǎng)運(yùn)行準(zhǔn)則，規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作，發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)教育的適度調(diào)節(jié)作用。

社會(huì)參與管理。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，教育運(yùn)行中的社會(huì)參與主要通過(guò)政府的計(jì)劃安排實(shí)現(xiàn)的，缺乏社會(huì)參與的體制基礎(chǔ)。政府職能轉(zhuǎn)變后，為社會(huì)參與提供了廣闊的空間，也增加了現(xiàn)實(shí)的需求。原先由政府承擔(dān)的社會(huì)職能將逐步轉(zhuǎn)向由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)。社會(huì)參與成了教育新體制的不可缺少的部分，成為溝通和連接政府、市場(chǎng)和學(xué)校的紐帶和橋梁。政府把一部分職能轉(zhuǎn)變?yōu)橛缮鐣?huì)中職機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，如教育咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，信息服務(wù)機(jī)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)撥款審議機(jī)構(gòu)、考試服務(wù)機(jī)構(gòu)、辦學(xué)評(píng)估機(jī)構(gòu)等。這些機(jī)構(gòu)大多與政府行政管理部門(mén)有密切的聯(lián)系，但它們已具有獨(dú)立法人資格，可以接受政府部門(mén)的委托，但不受管理部門(mén)意志左右，獨(dú)立地行使職能。

3、學(xué)校面向社會(huì)依法自主辦學(xué)

政府職能轉(zhuǎn)變后，學(xué)校的辦學(xué)自主權(quán)擴(kuò)大了，學(xué)校能否辦好責(zé)任完全在學(xué)校。為了把學(xué)校辦好，學(xué)校要?jiǎng)?chuàng)新辦學(xué)體制。只有在政府宏觀管理，市場(chǎng)適度調(diào)節(jié)和

社會(huì)廣泛參與的前提下，學(xué)校才能真正依法自主辦學(xué)。學(xué)校自主辦學(xué)能不能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，將取決于學(xué)校內(nèi)部的運(yùn)行是否能建立起符合教育規(guī)律，并主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展與變化的新機(jī)制，這種機(jī)制需要一整套組織、制度以及運(yùn)作系統(tǒng)與程序，這是學(xué)校自主辦學(xué)體制創(chuàng)新的主要內(nèi)容。構(gòu)建一個(gè)法人治理結(jié)構(gòu)，是體制創(chuàng)新的主要內(nèi)涵。

校長(zhǎng)是學(xué)校的法人代表，是學(xué)校的管理者，負(fù)有全面管理好學(xué)校的責(zé)任。校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制早在80年代的《義務(wù)教育法》中就明確了，但是沒(méi)有全面執(zhí)行，原因很多，主要是政府職能沒(méi)有轉(zhuǎn)變，校長(zhǎng)無(wú)權(quán)實(shí)施管理者的職責(zé)。實(shí)行校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制以后，校長(zhǎng)在學(xué)校的教育教學(xué)工作，以及與此相關(guān)的人、財(cái)、物方面將有更大的自由度。因此，對(duì)校長(zhǎng)的素質(zhì)要求比較高，校長(zhǎng)要有：先進(jìn)的教育理念；豐富的教育教學(xué)經(jīng)驗(yàn)；開(kāi)拓創(chuàng)新的意識(shí)；敏銳的分析決策能力；精明的管理協(xié)調(diào)能力。實(shí)行校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，校內(nèi)如何管理？這是擺在校長(zhǎng)面前的一個(gè)重要課題。校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制并不是校長(zhǎng)一個(gè)人說(shuō)了算，而是要形成科學(xué)決策，貫徹執(zhí)行和民主監(jiān)督的新體制。這就是實(shí)際意義上的法人治理結(jié)構(gòu)。我們這方面的經(jīng)驗(yàn)還不多，這里提供國(guó)外一種較流行的“校本管理模式”供大家參考借鑒。

校本管理的思想，其含義是教育主管部門(mén)將其權(quán)力逐漸下放給學(xué)校，給予學(xué)校更大的權(quán)力和自主決策的空間，使學(xué)校能夠按照自己的意愿和具體狀況來(lái)決定資源的分配、學(xué)校的財(cái)務(wù)預(yù)算，課程與設(shè)置，教科書(shū)的選擇，學(xué)校人事決策等改革措施，從而達(dá)到變革學(xué)校已有的管理體制，優(yōu)化學(xué)校的教育資源，提高學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量的目的。

校本管理強(qiáng)調(diào)管理重心下移，是以學(xué)校為本位或以學(xué)校為基礎(chǔ)的管理思想和模式。校本管理（SCHOOL-BASED MANAGEMENT簡(jiǎn)稱(chēng)“SBM”），是20世紀(jì)70年代末發(fā)端于美國(guó)而后波及大部分發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的一場(chǎng)國(guó)際性學(xué)校管理改革運(yùn)動(dòng)。

校本管理也強(qiáng)調(diào)校長(zhǎng)的作用，不同的是它把學(xué)校作為一個(gè)整體，而校長(zhǎng)只是學(xué)校的一部分，重視學(xué)校有關(guān)成員積極參與學(xué)校管理。在西方國(guó)家公辦學(xué)校里有校務(wù)委員會(huì)，有校長(zhǎng)、教職工甚至學(xué)生、家長(zhǎng)代表參加，對(duì)學(xué)校的重大問(wèn)題進(jìn)行討論提出意見(jiàn)，也可稱(chēng)為決策機(jī)構(gòu)。行政控制型校本管理，最后由校長(zhǎng)拍板，民

主控制型校本管理按校務(wù)委員會(huì)少數(shù)服從多數(shù)拍板。它稱(chēng)一級(jí)委員會(huì)，其下還有若干委員會(huì)或小組，稱(chēng)為二級(jí)委員會(huì)，分別就學(xué)校的某一方面工作提出咨詢(xún)和意見(jiàn)。一級(jí)和二級(jí)委員會(huì)都有章程，規(guī)定了權(quán)力和義務(wù)，以及工作職責(zé)和規(guī)范。這些機(jī)構(gòu)絕非形同虛設(shè)，反而非?；钴S，并具有一定權(quán)限，比如一旦某一方面的工作作出了決策，他們還監(jiān)督執(zhí)行。

在西方國(guó)家，校本管理試驗(yàn)已有20多年的歷史，對(duì)西方各國(guó)的教育行政體制和學(xué)校管理都產(chǎn)生了比較大的影響，并引起其他國(guó)家和地區(qū)的重視，這是因?yàn)檫@種學(xué)校管理模式的確有著傳統(tǒng)管理模式的不具備的優(yōu)點(diǎn)。例如通過(guò)權(quán)力下放，學(xué)校獲得了較大的管理自主權(quán)，有利于制訂清晰的符合自身實(shí)際的發(fā)展目標(biāo)和政策，有利于提高學(xué)校教育的靈活性和針對(duì)性；通過(guò)共同決策，可以?xún)A聽(tīng)各方面的意見(jiàn)和建議，提高決策水平，同時(shí)也有利于師生員工對(duì)學(xué)校目標(biāo)和政策的認(rèn)同，提高學(xué)校的凝聚力和執(zhí)行決策的主動(dòng)性積極性，值得我們借鑒。

我們?cè)趯W(xué)習(xí)和借鑒西方國(guó)家“校本管理”經(jīng)驗(yàn)時(shí)，由于國(guó)情不同，不能照搬照抄，可聯(lián)系我們國(guó)家學(xué)校的實(shí)際，靈活地加以運(yùn)用。在改革的過(guò)程中，一定要根據(jù)實(shí)際情況設(shè)計(jì)方案，使方案具有穩(wěn)定性，可操作性和實(shí)效性，根據(jù)目標(biāo)分階段實(shí)施，逐步達(dá)到改革的目的。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：試論我國(guó)個(gè)人所得稅改革

試論我國(guó)個(gè)人所得稅改革

摘要：個(gè)人所得稅改革是我國(guó)目前稅制改革的熱點(diǎn)問(wèn)題，本文分析我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題入手，圍繞問(wèn)題對(duì)今后個(gè)人所得稅的改革提出建議。2011年我國(guó)個(gè)人所得稅收入為4837.17億元，占全國(guó)稅收收入的6.6%。同時(shí)由于我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)制度，隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅所適用的邊際稅率也不斷提高，這樣可以縮小高收入者和低收入者之間的收入差距，所以個(gè)人所得稅還能起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅問(wèn)題措施

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。

1980年9月10日我國(guó)人大五屆三次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)始確立，但因?yàn)榭鄱悩?biāo)準(zhǔn)較高及當(dāng)時(shí)人們的工資水平較低等原因，個(gè)人所得稅并沒(méi)有很好的發(fā)揮調(diào)節(jié)收入和對(duì)財(cái)政收入做貢獻(xiàn)作用。自1994年我國(guó)正式課征個(gè)人所得稅以來(lái)，個(gè)人所得稅收入逐年增長(zhǎng)，在調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮了一定的積極作用，然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，居民收入的普遍提高以及社會(huì)環(huán)境的變化，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度已顯得相對(duì)滯后，存在一定的不足，作為我國(guó)稅收中的重中之重，改革和完善個(gè)人所得稅就顯得尤為重要。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅存在問(wèn)題分析

（一）個(gè)人所得稅的功能定位不夠明確

目前，關(guān)于個(gè)人所得稅的功能有兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)是主張個(gè)人所得稅以聚財(cái)為目的，對(duì)所有個(gè)人所得征稅，并降低邊際稅率，以增加財(cái)政收入。另一種觀點(diǎn)主張個(gè)人所得稅以再分配為目的，非“全民征稅”，并提高免征額，以利于低收入者，以調(diào)節(jié)收入分配。其實(shí)，這兩種說(shuō)法就是圍繞稅收原則中的效率與公平的問(wèn)題開(kāi)展討論的。從理論上講，個(gè)人所得稅的起源和推廣的原始出發(fā)點(diǎn)是為了充實(shí)國(guó)家財(cái)政。但從我國(guó)目前現(xiàn)狀來(lái)看，個(gè)人所得稅應(yīng)該在促進(jìn)社會(huì)公平方面發(fā)揮更大的作用，所以筆者更贊同第二種觀點(diǎn)。

（二）分類(lèi)所得稅課稅模式存在稅負(fù)不公平現(xiàn)象

我國(guó)目前個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象，按照列舉法分為11類(lèi)項(xiàng)目，在具體應(yīng)用中，個(gè)人所得稅是對(duì)各種所得，按照其不同來(lái)源分別進(jìn)行計(jì)征，不同來(lái)源的收入適用于個(gè)人所得稅法中不同的稅務(wù)處理辦法。參照目前國(guó)際慣例，發(fā)現(xiàn)我國(guó)分類(lèi)稅制造成了納稅人的稅負(fù)不公平。首先，分類(lèi)課稅難以體現(xiàn)公平的原則，相同收入會(huì)因?yàn)槭杖雭?lái)源不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，產(chǎn)生橫向不公平；不同收入的納稅人，由于取得收入的來(lái)源不同適用于不同的扣除額、稅率及優(yōu)惠政策，容易出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，于是產(chǎn)生縱向不公平；其次，分類(lèi)課稅產(chǎn)生了巨大的避稅空間，一些收入來(lái)源多的高收入者利用分解收入、多次扣除等方法避稅，產(chǎn)生了稅收征管的漏洞。因此，分類(lèi)所得稅的課稅模式存在一定的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。

（三）個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)不合理

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合，外籍人員給予附加減除費(fèi)用的優(yōu)待方法。這種費(fèi)用扣除的方法雖然簡(jiǎn)單明了，具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端，忽略了不同納稅人之間供養(yǎng)家庭人口不同等多種客觀情況，造成因家庭供養(yǎng)人口不同而形成稅負(fù)不公平的問(wèn)題，不利于縮小社會(huì)貧富差距，影響了個(gè)人所得稅調(diào)整收入分配功能的發(fā)揮，未能很好的體現(xiàn)社會(huì)公平的要求。并且，我國(guó)個(gè)人所得稅在進(jìn)行計(jì)征的時(shí)候沒(méi)有考慮到物價(jià)變動(dòng)情況，而只是通過(guò)調(diào)整起征點(diǎn)這種方式，例如從1994年的800元調(diào)整到目前的2000元，僅僅調(diào)整課稅起征點(diǎn)不利于維護(hù)稅法的穩(wěn)定性。

二、改革完善我國(guó)個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)建議

根據(jù)目前我國(guó)個(gè)人所得稅方面存在的不足，為更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入方面的作用，結(jié)合國(guó)際稅制，對(duì)完善我國(guó)個(gè)人所得稅提出幾點(diǎn)建議：

（一）明確我國(guó)個(gè)人所得稅的功能定位

根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，應(yīng)明確把調(diào)節(jié)居民收入分配作為個(gè)人所得稅的優(yōu)先功能，把增加財(cái)政收入作為輔助功能。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)上來(lái)看，2004年，我國(guó)個(gè)人所得稅收入為1737.05億元，占國(guó)家稅收收入總額的6.75%，2007年，我國(guó)個(gè)人所得稅收入為3186億元，占國(guó)家稅收收入總額的7%，從這個(gè)數(shù)據(jù)上來(lái)看，個(gè)人所得稅的稅收收入對(duì)稅收總收入的貢獻(xiàn)并不是特別大。然而，目前我國(guó)居民收入差別越來(lái)越大，貧富差距問(wèn)題是我國(guó)相對(duì)比較突出的問(wèn)題，早在2000我國(guó)的基尼系數(shù)就達(dá)到了0.458，超過(guò)了0.4的國(guó)際警戒線，根據(jù)中國(guó)社科院2005年社會(huì)藍(lán)皮書(shū)報(bào)告，2004年中國(guó)基尼系數(shù)仍然在0.4以上。貧富差距已經(jīng)成為了一個(gè)社會(huì)關(guān)注的敏感問(wèn)題。社會(huì)成員收入差距過(guò)大不僅影響了社會(huì)穩(wěn)

2定，而且阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，近些年來(lái)，我國(guó)政府一直在努力解決這個(gè)問(wèn)題。因此，對(duì)個(gè)人所得稅在進(jìn)行定位時(shí)要把調(diào)節(jié)收入分配功能放在優(yōu)先位置，把組織稅收收入作為輔助功能。

（二）實(shí)行綜合為主，分類(lèi)為輔的課征制

目前國(guó)際通用的個(gè)人所得稅通行課征制有三種：即綜合稅則、分類(lèi)稅則和混合稅則，其中，綜合稅則是指對(duì)于納稅人的各類(lèi)所得，不論其來(lái)源均視為一個(gè)所得整體，經(jīng)匯總計(jì)算后，適用統(tǒng)一的寬免和扣除規(guī)定，按照統(tǒng)一的累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅模式，與其他課稅模式相比，綜合稅制確定的應(yīng)稅所得具有稅基寬、最能體現(xiàn)“負(fù)稅能力”的原則等優(yōu)點(diǎn)，其累進(jìn)稅率在縱向公平方面能發(fā)揮積極作用。但是，綜合稅制在征管方面的一個(gè)重要特征是要求納稅人采用自行申報(bào)的方式，這對(duì)稅收征管和納稅人的素質(zhì)提出了較高的要求，征收手續(xù)復(fù)雜，征收成本較高，且要求納稅人有較高的納稅意識(shí)，有健全的核算制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)有先進(jìn)的稽查手段，否則難以實(shí)施。在考慮目前我國(guó)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，應(yīng)將綜合稅制與分類(lèi)稅制相結(jié)合，實(shí)行實(shí)行綜合為主，分類(lèi)為輔的課征制。

首先，應(yīng)該將各類(lèi)應(yīng)稅所得進(jìn)行分類(lèi)合并，對(duì)部分應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目予以調(diào)整。例如，將工資薪金所得、勞務(wù)收入等收入合并，減去法定的扣除項(xiàng)目，將余額按照累進(jìn)稅率征收；又如對(duì)于投資性的、沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、偶然所得等，仍按分類(lèi)計(jì)征等。其次，針對(duì)多頭收入的情況，逐步擴(kuò)大課稅范圍。除了將過(guò)去處于優(yōu)惠政策鼓勵(lì)而尚未開(kāi)征的項(xiàng)目（如證券所得收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入）納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項(xiàng)目也應(yīng)該納入課稅范圍。例如：個(gè)人所取得的額外福利，投資收益、各種補(bǔ)貼等等。這樣做既有利于解決征管中的稅源流失問(wèn)題，又有利于實(shí)現(xiàn)稅制公平和效率，當(dāng)然，更長(zhǎng)遠(yuǎn)的考慮是要提高納稅人自我納稅的意識(shí)和稅務(wù)部門(mén)的征管效率。

（三）合理確定費(fèi)用和扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)個(gè)人所得稅中的合理費(fèi)用予以扣除是世界上大部分國(guó)家都采用的，由于各國(guó)所得稅制不同，其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)也有所不同。我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除一般包括兩個(gè)方面：一是經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的扣除，二是生計(jì)費(fèi)用的扣除。然而，我國(guó)目前實(shí)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還有很多亟待改善的方面，缺乏科學(xué)的理論依據(jù)，例如：不分已婚未婚、家庭人口、家庭總收入、地域差別等，一律對(duì)個(gè)人的收入實(shí)行定額扣除，這種方法雖然簡(jiǎn)單易行，但未能考慮到納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。因此，在實(shí)際征收時(shí)要綜合考慮各種因素。首先，應(yīng)合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，考慮納稅人的婚姻狀況、贍養(yǎng)人口多少、3實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等因素確定后進(jìn)行相應(yīng)的扣除，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則；其次，要體現(xiàn)政策原則，即在進(jìn)行費(fèi)用扣除的時(shí)候要體現(xiàn)我國(guó)的人口政策、收入分配政策及地區(qū)差異等。

總結(jié)：

綜上所述，對(duì)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)及稅率等級(jí)的調(diào)整并不會(huì)對(duì)各級(jí)政府財(cái)政收入造成顯著的影響。從個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)的效果來(lái)看，此前個(gè)稅起征點(diǎn)從800元提高到1600元以及從1600元提高到2000元時(shí)，財(cái)政部按照靜態(tài)數(shù)據(jù)估算我國(guó)總稅收分別減少約280億元和300億元。但實(shí)際上，個(gè)稅起征點(diǎn)的提高并沒(méi)有阻滯中國(guó)個(gè)稅收入的持續(xù)高漲，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)仍在高速發(fā)展，人民的收入水平也在不斷地提高，而稅務(wù)部門(mén)也在不斷地完善征管體制和試點(diǎn)新的稅種。據(jù)國(guó)稅總局的統(tǒng)計(jì)資料顯示，自2006年個(gè)稅起征點(diǎn)從800元提高到1600元后，2007年前三季度全國(guó)個(gè)人所得稅總共征收2413.8億元，已接近2006年全年的個(gè)稅收入2452.3億元，中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)安體富也曾表示，目前我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)較快，從總體稅收的角度上來(lái)看，幾百億元的減收對(duì)稅收收入影響并不大。

自新個(gè)稅實(shí)施以來(lái)，全國(guó)各地都得到了良好的反映，說(shuō)明此項(xiàng)惠民政策深入人心。但對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革發(fā)展的漫漫道路，這只是一個(gè)小小的調(diào)整以適應(yīng)我國(guó)目前復(fù)雜的社會(huì)情況，還并未真正實(shí)現(xiàn)個(gè)稅稅制的全面變革，而這些是我國(guó)個(gè)稅改革道路上的必經(jīng)之路和必然結(jié)果,個(gè)人所得稅制度的完善也將是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程.隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展，個(gè)人所得稅制度中存在著一定的弊端和不足，今后，個(gè)人所得稅的進(jìn)一步完善要堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展和以人為本的原則，結(jié)合實(shí)際情況，廣泛征求民意，有步驟、循序漸進(jìn)的開(kāi)展個(gè)人所得稅的改革，才能更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅的作用。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：我國(guó)個(gè)人所得稅改革之我見(jiàn)

我國(guó)個(gè)人所得稅改革之我見(jiàn)

摘要：樹(shù)立科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會(huì)是我們國(guó)家現(xiàn)階段政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化發(fā)展的重要理論指導(dǎo)。和諧社會(huì)是一種整體性思考問(wèn)題的觀點(diǎn)，要求我們?cè)诟鱾€(gè)領(lǐng)域的工作中運(yùn)用政策、法律、經(jīng)濟(jì)、行政等多種手段，統(tǒng)籌各種社會(huì)資源，使社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展，逐步縮小貧富差距，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。2005年10月通過(guò)的個(gè)人所得稅法案修正案的決定，就是國(guó)家在構(gòu)建和諧社會(huì)進(jìn)程中維護(hù)人民群眾利益之法律規(guī)定的政策取向。但是對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革和完善是一項(xiàng)長(zhǎng)期、復(fù)雜的工作，免征稅額的調(diào)整只是相對(duì)簡(jiǎn)單的問(wèn)題，尚有一系列重大問(wèn)題需要認(rèn)真研究。

一、個(gè)人所得稅的功能

稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調(diào)控功能。個(gè)人所得稅作為一個(gè)重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能（或資源配置與宏觀調(diào)控功能）.1.個(gè)人所得稅的組織財(cái)政收入功能。個(gè)人所得稅以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個(gè)人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財(cái)政收入的主要來(lái)源。

2.個(gè)人所得稅的收入分配功能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過(guò)累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對(duì)高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。

3.個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。微觀上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：其一，自動(dòng)穩(wěn)定功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指?jìng)€(gè)人所得稅可以不經(jīng)過(guò)稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機(jī)選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對(duì)個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過(guò)度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

由上述分析可知，個(gè)人所得稅具有組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配狀況和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。我國(guó)個(gè)人所得稅政策施行20多年以來(lái)，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、縮小貧富差距和增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何改革我國(guó)個(gè)人所得稅體制，提高其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進(jìn)社會(huì)主義社會(huì)和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問(wèn)題之一。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的主要問(wèn)題

1.稅制模式存在弊端。征收個(gè)人所得稅是政府取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入分配水平的重要手段，公平是個(gè)人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應(yīng)以保證各納稅人之間稅負(fù)水平均衡。分類(lèi)所得稅制是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類(lèi)，對(duì)不同類(lèi)別的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征收。目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度將個(gè)人收入劃分為工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等11類(lèi)。這種稅收制度的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源；缺點(diǎn)是各類(lèi)收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導(dǎo)致不同類(lèi)別收入的稅負(fù)不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，容易產(chǎn)生綜合收入高、應(yīng)稅所得來(lái)源多的人稅負(fù)輕，綜合收入低、應(yīng)稅來(lái)源少的人稅負(fù)重的現(xiàn)象.2.征收范圍不全面。個(gè)人所得稅在課稅范圍的設(shè)計(jì)上，分為概括法和列舉法。列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。正列舉方式就是對(duì)稅法中明確規(guī)定的項(xiàng)目予以課稅，沒(méi)有出現(xiàn)在稅目中的項(xiàng)目不用納稅。反列舉方式則是明確規(guī)定出不在納稅范圍的項(xiàng)目，除此之外所有項(xiàng)目都要納稅。一般來(lái)說(shuō)，正列舉方式的范圍相對(duì)于稅源來(lái)說(shuō)是有限的，反列舉方式的范圍往往是接近稅源的。我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規(guī)定了10個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，并運(yùn)用概括法規(guī)定了國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征收的其他所得。主要采用正列舉方式確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征納過(guò)程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，特別是隨著技術(shù)市場(chǎng)、人才市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)育和成長(zhǎng)，我國(guó)居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢(shì)發(fā)展。目前在我國(guó)居民所得中，不僅工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收入成為個(gè)人的重要所得，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來(lái)源。此外，勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐

及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為我國(guó)居民收入的重要組成部分。這些新變化在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制下都無(wú)法自動(dòng)地成為個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，使得所得稅的稅基過(guò)于狹窄。與此同時(shí)，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎(jiǎng)金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量地為員工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、提供健身俱樂(lè)部會(huì)員卡、用餐券、假期旅游等福利，減少個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅金額，侵蝕稅基.3.個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性，沒(méi)有考慮納稅人的實(shí)際情況。設(shè)立個(gè)人免征額的目的之一是為保障勞動(dòng)者的基本生活需要，包括勞動(dòng)者本人的基本生活資料及教育培訓(xùn)費(fèi)用，家庭成員所需生活資料的費(fèi)用等。我國(guó)目前的個(gè)人的所得稅制度實(shí)行收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，這種方法沒(méi)有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素。在現(xiàn)實(shí)生活中，上述情況不同，各納稅人的生活必要支出就不同，實(shí)行固定免征額的方法不科學(xué).4.稅率設(shè)計(jì)不盡合理。目前我國(guó)對(duì)工資薪金實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%，與世界各國(guó)相比，這一稅率偏高。過(guò)高的稅率一方面會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī)；另一方面由于45%的稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無(wú)其實(shí)，卻使稅制空背了高稅率之名。

5.征收管理力度不足。

（1）征收方式難以控制高收入者。對(duì)個(gè)人所得稅的征管，我國(guó)和大多數(shù)國(guó)家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法，但側(cè)重點(diǎn)不同，我國(guó)更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒(méi)有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執(zhí)行力度的不同使得個(gè)人所得稅只管住了工薪階層，沒(méi)有管住高收入階層。自行申報(bào)目前尚未全面鋪開(kāi)，個(gè)人所得稅法規(guī)定只有5種情形下的個(gè)人收入應(yīng)自行申報(bào)。由于沒(méi)有實(shí)行全面的個(gè)人收入申報(bào)制度，稅收流失難以避免。

（2）征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素；以人工為主的落后征管手段，不能使稅務(wù)部門(mén)及時(shí)取得納稅人的收入資料，并對(duì)其納稅資料進(jìn)行處理與稽核；稅務(wù)代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用；加之與個(gè)人所得稅征收相聯(lián)系的諸如財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度、個(gè)人信用管理制度沒(méi)有建立，使得征管效率和監(jiān)督作用很難提高。

（3）處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強(qiáng)，不能對(duì)納稅人起到震懾作用。目前我國(guó)的《稅收征管法》對(duì)偷、漏稅等違法行為的界定模糊（例如對(duì)納稅人取得收入后掛在往來(lái)賬戶(hù)不結(jié)轉(zhuǎn)的行為，很難明確界定是納稅人有意行為還是無(wú)意行為），使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握，往往避重就輕。這樣，對(duì)違法者本人起不到接受教訓(xùn)，自覺(jué)守法的約束作用；對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。因此，遵紀(jì)守法、自覺(jué)納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚難以形成。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議和對(duì)策

1.建立分類(lèi)綜合所得稅制模式。個(gè)人所得稅稅制模式大體上可分為3種：1）分類(lèi)所得稅制，如我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度。它是對(duì)同一納稅人不同類(lèi)別的所得按不同的稅率分別課征。2）綜合所得稅制，它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，扣除法定減免數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收，它的特點(diǎn)是將來(lái)源于各種渠道的所有形式的所得不分類(lèi)別、統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，能考慮到納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等因素并給予減免。但它的課征手續(xù)復(fù)雜，征收費(fèi)用較高，對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。3）分類(lèi)綜合稅制，它是分類(lèi)所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。

根據(jù)目前我國(guó)對(duì)稅源控管難度大、征管手段相對(duì)落后、公民納稅意識(shí)淡薄的實(shí)際情況，應(yīng)按循序漸進(jìn)，由分類(lèi)稅制→分類(lèi)綜合稅制→綜合稅制的過(guò)程，將現(xiàn)行的分類(lèi)稅制過(guò)渡到綜合分類(lèi)稅制模式，即對(duì)個(gè)人不同來(lái)源的收入先按不同稅率征稅，年終再匯算清繳。具體界定時(shí)可對(duì)屬于投資性的，沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利所得、偶然所得等應(yīng)稅項(xiàng)目，實(shí)行分項(xiàng)征收；對(duì)屬于有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包承租、稿酬等應(yīng)稅項(xiàng)目，先以源泉預(yù)扣方法分別采用不同稅率征收，在納稅結(jié)束后，由稅務(wù)部門(mén)核定納稅人全年應(yīng)稅所得，對(duì)內(nèi)已納稅額做出調(diào)整結(jié)算，再實(shí)行綜合征收。我國(guó)政府已經(jīng)明確，個(gè)人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類(lèi)綜合個(gè)人所得稅制.2.擴(kuò)大征收范圍。目前個(gè)人所得稅法規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目沒(méi)有涵蓋個(gè)人所得的全部?jī)?nèi)容.隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的應(yīng)稅項(xiàng)目。一些不斷出現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目應(yīng)該列入應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強(qiáng)的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些 特殊的個(gè)人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。

3.以家庭為納稅單位。家庭課稅是指以家庭為單位，將夫妻的所得綜合起來(lái)聯(lián)合申報(bào)納稅；個(gè)人所得課稅是以個(gè)人為單位，就個(gè)人所得申報(bào)納稅。家庭課稅在理論上較個(gè)人課稅具有明顯的優(yōu)勢(shì)：家庭課稅能更好地體現(xiàn)公平這一稅收基本原則，因?yàn)橐话闱闆r下，凡是稅制建設(shè)比較完善、治稅思想體現(xiàn)公平觀念比較充分的政府，多在稅前規(guī)定了不同數(shù)額不同名目的扣除額，如子女贍養(yǎng)費(fèi)及教育費(fèi)扣除、父母及祖父母贍養(yǎng)費(fèi)扣除、貧困親屬資助的扣除等。而選擇家庭課稅最大的優(yōu)點(diǎn)就在于能充分考慮一個(gè)家庭的實(shí)際支出情況，能使稅后結(jié)果盡量公平。比如：撫養(yǎng)一個(gè)子女與撫養(yǎng)兩個(gè)子女的扣除區(qū)別；撫養(yǎng)一個(gè)健康子女與撫養(yǎng)一個(gè)殘疾子女的扣除區(qū)別等.4.規(guī)范個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)?！秱€(gè)人所得稅法修正案》將個(gè)人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至1 600元，大大減輕了低收入人員的稅收負(fù)擔(dān)。但是筆者認(rèn)為，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的主要問(wèn)題不在于數(shù)額高低，而在于有沒(méi)有考慮納稅人具體情況并區(qū)別對(duì)待。借鑒國(guó)外通行做法，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，中國(guó)個(gè)人所得稅免征稅額可分為4個(gè)部分：1）個(gè)人基本生活費(fèi)用和教育費(fèi)用扣除。2）撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除。3）特殊扣除，針對(duì)殘疾人、慢性病患者。4）子女教育費(fèi)用扣除。目前，教育費(fèi)用占家庭開(kāi)支的比重較大并且沒(méi)有任何形式的社會(huì)保障，因此應(yīng)額外扣除.5.簡(jiǎn)化稅率級(jí)次，應(yīng)實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式。本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，在提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，提高最低稅率

至10%，將高稅率部分的45%向下調(diào)降至35%，則可構(gòu)建一組由10%~35%的累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅的級(jí)次定在5級(jí)比較適中。

6.加強(qiáng)稅收征管。首先，努力改進(jìn)稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，進(jìn)一步提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。通過(guò)銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)工程的建立，逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，現(xiàn)金交易減少了，政府便可以通過(guò)賬戶(hù)對(duì)納稅人的稅源實(shí)行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)相結(jié)合的征管方式，代扣代繳義務(wù)人向個(gè)人支付所得時(shí)必須同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，對(duì)扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳和申報(bào)繳納稅款以及不按規(guī)定報(bào)送有關(guān)信息資料的，要規(guī)定明確的法律責(zé)任和相應(yīng)的懲處辦法。

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開(kāi)了帷幕，我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國(guó)國(guó)情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。