第一篇：關于個人所得稅的相關問題

關于個人所得稅的相關問題

【發(fā)布日期】： 2010年09月19日

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問題內(nèi)容：

1、員工偶爾的聚餐費是否要計算個人所得稅？

2、春節(jié)期間，公司給在崗工作的員工發(fā)放幾百元的紅包是否要并入工資計算個人所得稅？

3、中秋節(jié)，公司給員工發(fā)的月餅是否要并入工資計算個人所得稅？

4、公司給生病和生育的員工發(fā)的慰問金是否要并入工資計算個人所得稅？回復意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：

1、根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：“個人所得物形式，包括實物、貨幣、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。”因此員工聚餐費用、紅包、月餅屬于員工獲得了其他形式的經(jīng)濟利益，應當納入員工當月的工資薪金所得項目計征個人所得稅。

2、根據(jù)《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）文件規(guī)定：“生活補助費是指由某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。”因此如果符合上述條件，因生病或生育發(fā)放給員工的臨時性生活困難補助性質的慰問金，可以作為免征個人所得稅的所得項目。

上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。歡迎您再次提問。

國家稅務總局

2010/09/19

第二篇：個人所得稅問題

一、什么是個人所得稅完稅證明

答：個人所得稅完稅證明是稅務機關為納稅人提供其個人所得稅完稅情況的證明，屬于個人所得稅完稅憑證的一種。除完稅證明外，個人所得稅完稅憑證還包括完稅證、繳款書、代扣代收稅款憑證。完稅證和繳款書是納稅人在直接繳納稅款時好取得的，代扣代收稅款憑證是扣繳義務人為納稅人開具的。完稅證、繳款書、代代收稅款憑證以及完稅證明對反映納稅人個人所得稅繳納情況具有等證明效力。

二、完稅證明開具方式有哪 些改進措施？

答：改進后，廣東省地稅局提供人網(wǎng)絡、自助辦稅終端查詢打印、短信訂制等多種服務方芪，使納稅人能夠方便、快捷、完全地獲知個人所得稅的納稅信息，獲取個人所得稅完稅證明。

1.提供多種渠道，方便納稅人獲取個人所得稅納稅信息

納稅人可以通過登錄廣東省地方稅務局門戶網(wǎng)站或自助辦稅終端百詢及訂手機短信告知服務，了解個人的納稅信息。

2.采取多種方式，方便納稅人獲取個人所得稅完稅證明

自2013年3月15日起，廣東地稅啟用《文苑消息 地方稅務局個人所得稅完稅證明》（以下科稱“電子版完稅證明”），與《中華人民共和國個人所得稅完稅證明》（以下簡稱“紙質版 完稅證明”）同時使用。納稅人可以根據(jù)自己的需要，通過廣東地稅門戶網(wǎng)站或自助辦稅終商自助打印電子版 完稅證明；需要向境外機構提供納稅證明的納稅人，還可以通過主管地稅機關的辦稅服務廳申請開具紙質版完稅證。

3.提供個人納稅清單，方便納稅人詳細了解個人納稅明細信息

納稅人可以通過廣東地稅門戶網(wǎng)丫或各地自助辦稅終商，打《廣東省地方稅務局個人所得稅納稅清單》（以下簡稱“納稅清單”）。納稅清單作為記錄納稅人個人納稅情的補充，增加了電子版 完稅證明和紙質版 完稅證明所沒有記載的明細數(shù)據(jù)，包括納稅人的申報收入額、征收機關名稱和稅款的入庫時間等數(shù)據(jù)信息。

4.提供網(wǎng)上查驗，方便驗證電子版完稅證明和納稅清單的真?zhèn)?/p>

廣東地稅提供電子版 完稅證明和納稅甭單的真?zhèn)尾轵灧铡＜{稅人或第三方機構可以通過廣東地稅門戶網(wǎng)上的“個人所得稅專區(qū)”。

第三篇：個人所得稅的三個問題匯總

個人所得稅扣除額存在三個問題

一、動態(tài)還是固態(tài)當前我國個人所得稅的起征點是固定的，但是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，原先設定的個人所得稅起征點不能符合社會發(fā)展的需求，這就需要對個人所得稅的起征點進行調(diào)整，而每次調(diào)整都是通過修改法律的方法得以實現(xiàn)的，每次調(diào)整的過程中都伴隨著激烈的爭吵。筆者建議，個人所得稅的起征點應該動態(tài)、定期地調(diào)整，使起征點與社會經(jīng)濟發(fā)展形勢相適應。有學者將其稱為個人所得稅的指數(shù)化，認為“通貨膨脹使個人實際收入向政府轉移，變相地加重了納稅人的負擔，而實行稅收指數(shù)化直接有助于減輕納稅人的稅負，有助于實現(xiàn)稅收公平與稅收效率”。我國已經(jīng)有很多專家就個人所得稅的調(diào)整提出了意見，如財政部專家認為：“可按照民眾的意愿考慮家庭贍養(yǎng)系數(shù)，考慮物價上升率而浮動。由于管理上相對簡單，根據(jù)物價水平對個稅起征點實行每三年進行一次浮動是比較合理的?！边@一建議試圖通過考慮物價、通脹等因素，實現(xiàn)個人所得稅起征點的動態(tài)化設置。

動態(tài)化設置能夠較好地調(diào)整人們的利益沖突，使個人所得稅的稅率隨著物價、通脹因素的變化而變化。建議我國每兩年調(diào)整一次個人所得稅的起征點，起征點設置應該考慮如下因素：（1）上的城鎮(zhèn)職工收入水平；（2）上的通脹率，等等。具體可以由專家學者們根據(jù)一定的數(shù)學公式進行設計

第一，中低收入階層認為在物價飛漲的今天，起征點雖然上調(diào)了多次，但是總體來說起征點依然過高，導致中低收人群不但要忍受物價飛漲導致的生活成本壓力，還要承擔國家稅收義務，降低了他們的生活質量，剝奪了他們的發(fā)展機會。更重要的是，富裕階層有很多投資工具，他們還擁有很多避稅工具，如通過投資、慈善等實現(xiàn)避稅，這些現(xiàn)象將會導致個人所得稅表面上對于所有人都適用，但是事實上只對中低收入者尤其是工薪階層適用，難以真正起到平衡收入的作用，相反產(chǎn)生了“劫貧濟富”的負面作用。

第二，現(xiàn)有的稅收征收制度不能完全地貫徹落實個人所得稅制度，這也將造成個人所得稅與其目標相背離。例如，一些自由職業(yè)者、個體工商戶等實際收入較高，但是在現(xiàn)有的收入申報制度下，這些人群并不會主動地去申報收入，他們的收入狀況是稅務機關所不清楚的。這些現(xiàn)象還將導致國家對納稅人的收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，進而影響到起征點、稅率等的制定，進一步導致個人所得稅不能起到調(diào)節(jié)收入的基本作用。

二、分類還是綜合綜合征收模式是以年為納稅的時間單位，要求納稅人就其全年全部所得，在減除了法定的生計扣除額和可扣除費用后，適用超額累進稅率或比例稅率征稅。

分類征收模式是將納稅人各種來源及性質不同的所得進行分類，分別扣除不同的費用，按不同的稅率征稅,也就是不同來源的收入在計算個人所得稅時采用不同的計算方法。

當前我國稅收征管手段較落后，公民的納稅意識還不強，所以，現(xiàn)階段我國個人所得稅征收采用的是分類征收模式。分類征收模式，是將個人的全部所得按應稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質的所得確定不同的稅率和費用扣除標準,分項計算稅款和進行征收。這種模式普遍采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少稅款的流失,節(jié)省征收成本，但不能很好地體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮該稅種調(diào)節(jié)個人收入分配的作用隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入構成已發(fā)生了巨大的變化,在多處取得多種收入的人并不鮮見。在這種情況下，繼續(xù)實行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況，這樣就使得個人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人納稅較少，所得來源少、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的情況。

一個簡單的例子就很能說明問題：甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為4400 元，其中工薪收入為2000 元，勞務報酬收入為800 元，稿酬收入為800 元，特許權使用費所得800 元。按現(xiàn)行個人所得稅稅法有關規(guī)定，甲本月不繳納個人所得稅。而乙某獲得工薪收入為4400 元，卻要納235 元的個人所得稅。乙的收入與甲的收入相當，甲不用納稅，乙卻要繳納235 元的個人所得稅。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導致稅負不公，征稅成本加大,很難體現(xiàn)公平合理的原則。

由于我國現(xiàn)階段采取分類所得稅制，個人所得稅稅率根據(jù)所得的性質類別不同而有所不同。大體有三種情況：一是超額累進稅率，即對工薪所得實行5%-45%的9 級超額累進稅率，對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實行5%-35%的5級超額累進稅率；二是對其他8 項所得項目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次性收入畸高者的勞務報酬所得適用加成稅率征稅。這種稅率結構設計得非常繁瑣、復雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務機關征收管理。特別是工資薪金所得，級距過多，達到九級，邊際稅率過高，違背了稅率檔次就簡的原則。對于工資、薪金所得和勞務報酬所得同為勞動所得，而征稅時卻區(qū)別對待，這種做法缺乏科學的依據(jù)個人所得稅的征收往綜合所得稅方向發(fā)展，即除一部分以個人存款利息所得為代表的特殊收入項目繼續(xù)實行分類所得稅制之外，將其余的收入統(tǒng)統(tǒng)納入綜合所得稅制的覆蓋范圍。目前實行的分類所得稅，即每一項所得分別扣稅。納稅人交稅的時候，可能是工資所得稅，是利息所得交利息所得稅，中彩票要交偶然所得稅。這種做法的好處是，納稅人不用自己操心，代收代繳的機制保證了有人替你辦理。但分類征收最大的弊病在于，缺少綜合收入能力的評判，導致的結果就是負擔極不均衡，極不合理

所謂綜合與分類相結合的稅制，從目前國際上的通常做法看，一般是對部分應稅所得項目到年終予以綜合適用累進稅率征稅，對其他的應稅所得項目則按比例稅率實行分類征收。該稅制模式兼有綜合模式與分類模式的特點，既可較好地解決分類稅制存在的稅負不公問題，又可根據(jù)特定的政策目標對個別所得項目實施區(qū)別對待。但綜合與分類相結合稅制模式的實施需要具備相應的征管及配套條件，目前應下大力氣健全和完善征管配套措施：盡快實現(xiàn)不同銀行之間的計算機聯(lián)網(wǎng)；在個人存款實名制度的基礎上，對個人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車等重要消費品也實行實名登記制度；建立健全居民個人的納稅信用體系；增強稅務部門獲取經(jīng)濟往來和相關收入信息的能力等。有了這些制度的保障，綜合與分類相結合的個人所得稅制改 革才能得以順利推進

三、按家庭還是個人征收

我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類征收制，即以個人為單位進行費用扣除，并按稅率表計征稅收，不考慮家庭贍養(yǎng)人口的數(shù)量和經(jīng)濟狀況，不能對特殊的項目進行扣除，沒有顧及到家庭的稅收負擔能力的不同，因而無法起到預定的個人所得稅促進公平分配的作用。特別值得一提的是，我國由于受傳統(tǒng)文化的影響，家庭觀念根深蒂固，家庭作為基本的社會單位在整個社會體系中起著重要的作用。許多經(jīng)濟行為（如消費、投資和儲蓄行為）、社會行為是以家庭這個社會的基本細胞為單位進行的。因此，應把對家庭行為的調(diào)節(jié)作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟和社會行為的基礎點，在征收個人所得稅時，結合實際情況，既可以選擇以個人申報納稅為基礎的個人申報制度，也可以選擇以家庭申報納稅為基礎的聯(lián)合申報制度。從法律的角度看，我國《婚姻法規(guī)定，婚姻存續(xù)期間的財產(chǎn)歸夫妻雙方共同所有。但在征收個人所得稅時，由于是針對個人所得課征，沒能體現(xiàn)夫妻共同享有財產(chǎn)的所有權。例如：丈夫在外工作，妻子為家庭主婦；丈夫收入6000 元/月，則按現(xiàn)行《婚姻法》體現(xiàn)為雙方各擁有3000 元；而現(xiàn)行個人所得稅征稅方式只就其丈夫以6000 元收入繳納稅款，體現(xiàn)不出妻子對該收入的所有權。如果將個人申報改為家庭聯(lián)合申報，則能較明顯體現(xiàn)出6000 元收入是該夫妻共有財產(chǎn)。

2.在我國，選擇家庭課稅能更有效地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。從收入分配的角度來看，所謂個人收入分配差距的擴大，最終要體現(xiàn)在家庭收入差距的擴大上。對收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上，這樣能充分體現(xiàn)目前我國財富分配的狀況，能更充分地發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的功能。個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能的充分發(fā)揮有賴于兩個核心的自身因素：寬稅基，累進稅率。實行家庭課稅

制有利于拓寬稅基，將所有收入納入課稅范疇并對所有收入均實行超額累進稅制。而不是像目前的個人所得稅只是將累進稅率適用范圍限定在工資、薪金、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承租、承包經(jīng)營所得、勞務報酬所得，致使累進稅率作用的發(fā)揮受到影響。

選擇以家庭為納稅單位的主要原因在于家庭總收入比個人收入更能全面反映個人的納稅能力，因為每個人的背后都有家庭作為支撐。另外，以家庭為納稅單位還可以實現(xiàn)一定的社會政策目標。比如對兒童采用增加基本扣除的方法，對有學生、貸款購房、繳納保險、捐贈的家庭都可以采取增加扣除的措施。

四、支出能不能扣除 “年收入20多萬元（港元，下同）的鄭惠良先生是已婚人士，妻子是全職太太，自己在香港一家文化機構工作。向來以‘中產(chǎn)階級文化人’自居的他，在今年8月收到稅務局的信函后說，沒想到稅單應納稅額一項顯示的是可憐的193元。”這一案例表明，我國香港地區(qū)的個人所得稅制度中存在較多的減稅項目，其目的是保護中產(chǎn)階層。而我國國內(nèi)并沒有這樣的法律制度，年收入20萬元人民幣的納稅人將會承擔約2萬元的個人所得稅，體現(xiàn)了國家在強調(diào)納稅人承擔稅負的同時，也沒有履行相應的減免義務，如對撫育未成年和扶養(yǎng)老人較多的人士進行稅收減免,在現(xiàn)階段中國個人所得稅扣除額標準應至少考慮城鎮(zhèn)居民的基本生活費用、被贍養(yǎng)人口的支出、被撫養(yǎng)子女的教育費用及住房費用等多種因素。起碼應當參考以下數(shù)據(jù):

1、城市居民的基本生活費用。城鎮(zhèn)居民的基本生活開支應當包括維持居民基本生活所必需的衣、食、住及家庭設備用品費用,并適當考慮醫(yī)療保健、交通通訊、教育、文化娛樂服務、雜項商品等項支出費用。建議依據(jù)城市居民正常的家庭必要生活條件而定。

2、被贍養(yǎng)人口的基本生活費用。在只設立綜合扣除額,不考慮每個家庭的特殊情況,特別是配偶是否工作的情況下,按照平均數(shù)計算可能是較好的辦法。因此,按照每個就業(yè)人口平均要贍養(yǎng)1.95人計算。被贍養(yǎng)人口包括被贍養(yǎng)人口中的老人、殘疾人、兒童等因素。

3、被贍養(yǎng)人口的醫(yī)療費用。隨著我國醫(yī)療費用的普遍上漲,被贍養(yǎng)人口的醫(yī)療費用將大幅度增加,如果考慮到納稅人及其被贍養(yǎng)人口的住院大額醫(yī)療費用問題,這個問題將更復雜。

4、被撫養(yǎng)子女的教育費用。2003年,全國各類在校學生人數(shù)為23971萬人,繳納的學雜費共計11214985萬元,每個學生人均負擔約468元(11214985÷23971=468)。1994-2003年期間,每個學生人均負擔年均增長率為23.6%,據(jù)此測算出2005年每個學生人均負擔約715元。如果考慮到亂收費等發(fā)生的費用,就會不止這些。

5、住房租金。不管買房還是租房,都折合為房屋租金計算比較便利

第四篇：關于有關個人所得稅問題的答復

關于“市民心聲”有關個人所得稅問題的答復

1、依據(jù)我國個人所得稅法第二條規(guī)定：個人取得工資、薪金所得應當繳納個人所得稅。對于個人當月取得工資、薪金收入在減除3500元費用扣除標準后，按照3%-45%的七級超額累進稅率計算征收個人所得稅。

2、依據(jù)我國個人所得稅法第八條規(guī)定：以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。因此公司有義務對其向員工發(fā)放的工資、薪金進行代扣代繳個人所得稅。

3、對于個人月工資收入5000元：

月應納稅所得額=5000-3500=1500元

月應納稅額=1500*3%=45元

當月工資收入7000元：

月應納稅所得額=7000-3500=3500元

月應納稅額=3500*10%-105=245元 當月工資收入20000元：

月應納稅所得額=20000-3500=16500元

月應納稅額=16500*25%-1005=3120元

4、個人所得稅沒有返還。

2013.10.25

第五篇：淺析股權轉讓個人所得稅相關問題

淺析股權轉讓個人所得稅相關問題

國家稅務總局于2009年5月28日正式下發(fā)文件《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)，明確股權轉讓個人所得稅征繳相關問題。這主要是為加強自然人股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質量和效率，堵塞征管漏洞。

文件對個人股權轉讓過程中的涉稅問題作了原則性規(guī)定，文件主要內(nèi)容包括：

“

一、股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅(扣繳)申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。

二、股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關自行設計)并向主管稅務機關申報。

三、個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。

四、稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。

對申報的計稅依據(jù)明顯偏低(如平價和低價轉讓等)且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。

……

六、加強與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機關取得股權變更登記信息?！?/p>

近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，個人投資行為在我國越來越普遍，與此同時，個人的股權轉讓也日漸增多。據(jù)了解，我國發(fā)生的個人股權轉讓數(shù)量相當巨大，已經(jīng)發(fā)生的最大股權轉讓繳稅案例，是北京大中電器創(chuàng)建人張大中因把自己所持股權轉讓給國美電器而繳納了5.6億元個人所得稅。

目前，我國對個人轉讓非上市公司股權按“轉讓財產(chǎn)所得”征收20%的個人所得稅，這項政策早已明確。但是，由于大多數(shù)納稅人和扣繳義務人對個人股權轉讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務和扣繳義務的現(xiàn)象比較常見。加之，個人股權轉讓具有偶發(fā)性和隱蔽性，轉讓價格又帶有主觀性，稅務機關在稅收管理中存在一定難度。

股權轉讓是指公司股東依法將其持有的公司股份轉讓給他人，使他人成為公司股東的行為，這里的股東包括自然人股東和法人股東。本文結合國稅函[2009]285號文件，僅就自然人股東轉讓股權所得征收個人所得稅的相關內(nèi)容進行解讀和分析。

一、股權轉讓所得征收個人所得稅的計稅依據(jù)、適用稅率

《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)第二條第九款規(guī)定“財產(chǎn)轉讓所得”應繳納個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第八條第九款進一步明確“財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國公司法》中的規(guī)定，公司有兩種組織形式：有限責任公司和股份有限責任公司，公司股東在兩類公司中享有的股權均可作為轉讓標的，股東在有限責任公司中所享有的股權的證明文件為股東名冊、出資證明書以及相關登記文件等，而股東在股份有限責任公司中享有股權的證明文件為股東名冊、股票以及相關登記文件等。目前，在我國稅法上，區(qū)分兩類公司的股權轉讓，分別制定了不同的稅收政策。這個說法截止于1996年末。

根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定“對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務院財政部門另行制定，報國務院批準施行?！备鶕?jù)《財政部國家稅務總局關于股票轉讓所得暫不征收個人所得稅的通知》(財稅[1994]40號)和《財政部國家稅務總局關于股票轉讓所得1996年暫不征收個人所得稅的通知》(財稅[1996]12號)以及《財政部國家稅務總局關于個人轉讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》(財稅[1998]61號)相關規(guī)定可得知，自1994年1月1日起我國對股票轉讓所得暫免征收個人所得稅，而對個人轉讓有限責任公司的股權仍按“轉讓財產(chǎn)所得”征收20%的個人所得稅。

《個人所得稅法》第六條第五款規(guī)定“財產(chǎn)轉讓所得，以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。”《實施條例》第二十二條規(guī)定“財產(chǎn)轉讓所得，按照一次轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，計算納稅。” 《實施條例》第十九條規(guī)定：“稅法第六條第一款第五項所說的財產(chǎn)原值，對于有價證券是指，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關費用”。《實施條例》第二十條規(guī)定“稅法第六條第一款第五項所說的合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關費用。”《國家稅務總局關于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)〉的通知》第八條第六款規(guī)定“財產(chǎn)轉讓所得，按照應納稅所得額計算，即按照以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額計算?！薄秱€人所得稅法》第三條第五款規(guī)定“特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十?！备鶕?jù)上述相關法律法規(guī)等相關條款規(guī)定，即可理解為股權轉讓個人所得稅應納稅額的計算公式是： 股權轉讓個人所得稅應納稅額=(股權轉讓收入-股權計稅成本(財產(chǎn)原值)-與股權轉讓相關的合理稅費)×20%

二、股權轉讓所得征收個人所得稅的納稅主體

根據(jù)《個人所得稅法》第八條規(guī)定個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?！吨腥A人民共和國稅收征管法》(以下簡稱《稅收征管法》)第三十條規(guī)定：扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣代繳稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣代繳稅款義務?？劾U義務人依法履行代扣代繳稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理。

扣繳義務人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人?？劾U義務是指由稅法規(guī)定的，扣繳義務人從應向納稅義務人給付或收取金額中，扣留或收取納稅義務人應納稅款并將該扣留或收取的應納稅款交付給稅務機關的義務。依《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務的內(nèi)容主要包括扣留收取義務、申報義務、繳納義務和填發(fā)義務。其義務具有公法性質,由法律基于行政便利主義而設定,為法定義務，而非選擇義務，不依稅收法律關系中任何一方當事人的意志而改變。而且，扣繳義務人未履行扣繳義務，需要承擔履行法定義務并接受處罰的法律后果，扣繳義務人需承擔的法律責任有經(jīng)濟責任、行政責任和刑事責任。

由此可見，在股權轉讓交易中，轉讓方為納稅義務人，而受讓股權的一方是扣繳義務人或者是代繳義務人，受讓股權一方必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務。但實際情況是扣繳義務人基本都沒有履行代扣代繳義務。分析其中原因，一方面有扣繳義務人的原因，沒有嚴格依法履行代扣代繳義務;另一方面也有稅務機關的原因，相關法律雖然規(guī)定了做為支付所得的受讓方有代扣代繳的義務，但具體該如何操作則沒有明確。因為扣繳義務人無法了解納稅人轉讓股權部分的計稅成本(財產(chǎn)原值)和相關合理稅費，也就無法按股權轉讓個人所得稅應納稅額的計算公式，準確計算應代扣代繳的個人所得稅，客觀上造成無法代扣。

三、股權轉讓個人所得稅的納稅(扣繳)申報、納稅地點

自然人轉讓股權多是私下進行，交易完成，款項打入私人腰包，基本無帳可查，并且稅務部門只有在納稅人變更完營業(yè)執(zhí)照到稅務機關變更稅務登記時才知曉相關情況，時間相對滯后，造成稅務部門基本無法對自然人股東轉讓股權行為實施有效監(jiān)管。做為納稅人的股權轉讓方來講，稅法對扣繳義務人沒有按規(guī)定代扣代繳時，沒有明確規(guī)定納稅人應該自行向稅務機關進行申報納稅。客觀上也造成了只有少數(shù)納稅人對股權轉讓所得進行了申報，而絕大多數(shù)納稅人沒有進行申報。當然，也不能排除有自然人虧損轉讓股權而沒有進行申報的情形。鑒于上述情況，國稅函[2009]285號文對納稅申報主體、申報時間和納稅地點作出了相對明確和可行的規(guī)定。規(guī)定明確辦理納稅(扣繳)申報的時間分兩種情況：

第一種情況是：股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅(扣繳)申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。

第二種情況是：股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關自行設計)并向主管稅務機關申報。

國稅函[2009]285號文明確，個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。明確了主管稅務機關的同時，實際上也就明確了納稅地點，這項規(guī)定避免了各地在實際工作中再爭搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬，也避免了各地地稅機關對一項股權轉讓所得個人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，為納稅人申報納稅和稅務機關的效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。

四、相關政策鏈接

1、《個人所得稅管理辦法》(國稅發(fā)[2005]120號)規(guī)定，納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度是指，納稅人與扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定和稅務機關依法律、行政法規(guī)所提出的要求，分別向主管稅務機關辦理納稅申報，稅務機關對納稅人和扣繳義務人提供的收入、納稅信息進行交叉比對、核查的一項制度。

2、《國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2005]130號)規(guī)定，股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應繳納個人所得稅。

3、《國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2006]866號)規(guī)定，股權成功轉讓后，轉讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉讓而產(chǎn)生的收入。轉讓方個人取得的該違約金應并入財產(chǎn)轉讓收入，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。

4、《國家稅務總局關于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)第二條規(guī)定，凡依據(jù)個人所得稅法負有納稅義務的納稅人，有下列情形之一的，應當按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報：(一)年所得12萬元以上的;(二)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;(三)從中國境外取得所得的;(四)取得應稅所得，沒有扣繳義務人的;(五)國務院規(guī)定的其他情形。第三十五條規(guī)定，納稅人有扣繳義務人支付的應稅所得，扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，依照稅收征管法第六十九條的規(guī)定處理。而稅收征管法第六十九條規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

5、《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2007]244號)規(guī)定，公司原全體股東，通過簽訂股權轉讓協(xié)議，以轉讓公司全部資產(chǎn)方式將股權轉讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權債務由原股東負責，協(xié)議約定時間以后的債權債務由新股東負責。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，原股東取得股權轉讓所得，應按“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收個人所得稅。應納稅所得額的計算有兩種：(1)對于原股東取得轉讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額=(原股東股權轉讓總收入-原股東承擔的債務總額+原股東所收回的債權總額-注冊資本額-股權轉讓過程中的有關稅費)×原股東持股比例。其中，原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤(下同)。(2)對于原股東取得轉讓收入后，根據(jù)持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額=原股東分配取得股權轉讓收入+原股東清收公司債權收入-原股東承擔公司債務支出-原股東向公司投資成本。

問：老師，您好！對于非上市民營股份制企業(yè)股民轉讓股票如何交納個人所得稅？謝謝！

答：根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，個人轉讓股票所得屬于“財產(chǎn)轉讓所得”應稅項目，應按照20%的稅率計征個人所得稅?！敦斦繃叶悇湛偩株P于股票轉讓所得暫不征收個人所得稅的通知》（財稅[1994]40號）以及《財政部國家稅務總局關于股票轉讓所得1996年暫不征收個人所得稅的通知》（財稅[1996]12號）兩文件規(guī)定對股票轉讓所得（沒有上市與否的限定）暫免征收個人所得稅，期限為1994年到1996年。而《財政部國家稅務總局關于個人轉讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財稅[1998]61號）文件是為了促進股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，從1997年1月1日起，對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。對于員工轉讓持有的非上市公司的股權（不同于一般意義上的股票，應理解為股票）時，應按“財產(chǎn)轉讓所得”征收個人所得稅。依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，財產(chǎn)轉讓所得應以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額確認為應納稅所得額。其中有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關費用。

財政部國家稅務總局關于股票轉讓所得暫不征收個人所得稅的通知財稅[1994]40號各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務院各部委、各直屬機構：按照1993年10月第八屆全國人大常委會第四次會議通過決定修改的《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，股票轉讓所得應征收個人所得稅。1994年1月國務院發(fā)布的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》中明確，對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法，由財政部另行制定，報國務院批準施行。鑒于我國證券市場發(fā)育還不成熟，股份制尚處于試點階段，對股票轉讓所得的計算、征稅辦法和納稅期限的確定等都需要作深入的調(diào)查研究后，結合國際通行的做法，作出符合我國實際情況的規(guī)定。因此，經(jīng)國務院同意，決定今明兩年對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。

財政部國家稅務總局關于股票轉讓所得1996年暫不征收個人所得稅的通知財稅[1996]12號鑒于目前我國證券市場發(fā)育還不成熟和股市的實際狀況，對稅收政策的調(diào)整變化比較敏感，因此，經(jīng)報國務院同意，1996年對股票轉讓所得仍暫不征收個人所得稅。

財政部國家稅務總局關于個人轉讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知財稅[1998]61號為了配合企業(yè)改制，促進股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報國務院批準，從1997年1月1日起，對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。