第一篇：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)題

五．業(yè)務(wù)題

1.資料：商業(yè)銀行某支行當(dāng)日發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）開(kāi)戶單位華聯(lián)商廈交存現(xiàn)金200，000元。

（2）向開(kāi)戶單位宏遠(yuǎn)公司發(fā)放6個(gè)月的貸款500，000元，轉(zhuǎn)入存款帳戶

（3）本行向人民銀行送交現(xiàn)金300，000元

（4）某儲(chǔ)戶來(lái)行支取活期儲(chǔ)蓄存款5，000元

（5）宏遠(yuǎn)公司向華聯(lián)商廈支付貨款80，000元

(1)借：現(xiàn)金200，00

貸：活期存款—華聯(lián)商廈200，000

（2）借： 短期貸款（宏遠(yuǎn)公司）500，000

貸：活期存款（宏遠(yuǎn)公司）500，000

（3）借：存放中央銀行款項(xiàng)300，000

貸：現(xiàn)金300，000

（4）借：活期儲(chǔ)蓄存款5，000

貸：現(xiàn)金5，000

（5）借：活期存款（宏遠(yuǎn)公司）80，000

貸：活期存款（華夏商廈）80，000

委托收款和托收承付業(yè)務(wù)的核算

1． 收到異地本系統(tǒng)銀行寄來(lái)的委托收款憑證，向本行開(kāi)戶單位新興百貨收取貨款500，000元，經(jīng)審核無(wú)誤辦理轉(zhuǎn)賬付款。

2． 收到異地本系統(tǒng)銀行的劃款信息，金額100，000元，經(jīng)審核無(wú)誤為開(kāi)戶單位乳品廠收賬。

3． 收到異地本系統(tǒng)銀行寄來(lái)的托收承付結(jié)算憑證，通知開(kāi)戶單位服裝廠付款，金額95，000元，3天承付期滿，辦理劃款手續(xù)。

4． 開(kāi)戶單位塑料廠的托收款劃回，金額30，000元。

5． 收到異地本系統(tǒng)銀行劃來(lái)委托收款600，000元，為開(kāi)戶單位汽車廠收取到期銀行承兌匯票款。

答案：

1.借：活期存款（新型百貨）500，000

貸：清算資金往來(lái)500，000

2.借：清算資金往來(lái)100，000

貸：活期存款（乳品廠）100，000

3.借：活期存款（服裝廠）95，000

貸：清算資金往來(lái)95，000

4.借：清算資金往來(lái)30，000

貸：活期存款（塑料廠）30，000

5.借：清算資金往來(lái)600，000

貸：活期存款（汽車廠）600，000

五．業(yè)務(wù)題

練習(xí)商業(yè)銀行電子聯(lián)行匯劃款業(yè)務(wù)的核算。

2006年8月1日，中國(guó)工商銀行北京朝陽(yáng)某支行發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

1.開(kāi)戶單位信達(dá)貿(mào)易公司提交匯兌憑證，向中國(guó)工商銀行廣州白云支行的開(kāi)戶單位紡織有限公司匯出貨款100，000元。

假定兩行均為會(huì)計(jì)主體行，可以直接進(jìn)行電子匯劃，試編寫(xiě)兩行的會(huì)計(jì)分錄。.2006年8月10日工商銀行北京朝陽(yáng)支行收到開(kāi)戶單位有色金屬公司提交的兩聯(lián)進(jìn)帳單及工商銀行大連濱江支行于8月5日簽發(fā)的銀行匯票第二、三聯(lián)，金額200，000元，經(jīng)審核無(wú)誤，辦理全部解付轉(zhuǎn)帳手續(xù)。

假定兩行均為會(huì)計(jì)主體行，可以直接進(jìn)行電子匯劃，試編寫(xiě)兩行的會(huì)計(jì)分錄。

1.北京行借：活期存款（信達(dá)貿(mào)易公司）100，000

貸：清算資金往來(lái)100，000

廣州行借：清算資金往來(lái)100，000

貸：活期存款（紡織有限公司）100，000

2.北京行借：清算資金往來(lái)200，000

貸：活期存款（有色金屬公司）200，000

大連行借：匯出匯款200，000

貸：清算資金往來(lái)200，000

五．業(yè)務(wù)題

2006年12月1日，建設(shè)銀行北京安華支行第一次票據(jù)交換情況如下：

提出轉(zhuǎn)賬支票15張，金額125，000元；提出進(jìn)賬單2張，金額18，500元;提回轉(zhuǎn)帳支票12張，金額161，000元；提回進(jìn)賬單4張，金額32，000元。

假設(shè)交換后，在統(tǒng)一規(guī)定的入賬時(shí)間內(nèi)入帳，未發(fā)生退票且有足夠資金清算票據(jù)交換差額。要求：計(jì)算本場(chǎng)交換差額并進(jìn)行清算。

票據(jù)交換差額 ＝（125，000 ＋ 32，000）—

= — 22，500（元）

借：待清算票據(jù)款項(xiàng)

貸：存放中央銀行款項(xiàng)

18，500 + 161，000）（

第二篇：會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)題

某企業(yè)8月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1.接受A公司投資70,000元，存入銀行

2.收到國(guó)家增撥的投資200，000元存入銀行

3.收到B公司投資，其中設(shè)備協(xié)議價(jià)80 000元交付使用，材 料價(jià)值100 000元驗(yàn)收入庫(kù)。

4.從銀行取得借款50 000元，期限6個(gè)月，年利率5.8%，利 息于季度末結(jié)算，所得款項(xiàng)存入銀行。

5.收到某組織捐款的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)價(jià)值27 000元，交付使用。

6.將資本公積金20 000轉(zhuǎn)增資本

7.收到C公司投入的生產(chǎn)線，其原值600 000元，以提折舊 50 000元，雙方協(xié)議作價(jià)為580 000元。

8.用銀行存款500 000元償還到期的銀行臨時(shí)借款

9.經(jīng)協(xié)商，隆升電機(jī)廠將商標(biāo)權(quán)190 000元向本公司作長(zhǎng)期 投資。

1.借： 銀行存款70,000

貸： 實(shí)收資本 ——A公司70 000

2.借： 銀行存款200,000

貸： 實(shí)收資本 ——國(guó)家200 000

3.借： 固定資產(chǎn)80 000

原材料100 000

貸： 實(shí)收資本 ——B公司180 000

4.借： 銀行存款50,000

貸： 短期借款50 000

5.借： 固定資產(chǎn)27,000

貸： 資本公積270 000

6.借： 資本公積20,000

貸： 實(shí)收資本20 000

7.借： 固定資產(chǎn)600,000

貸： 實(shí)收資本580 000

累積折舊20 000

8.借： 短期借款500,000

貸： 銀行存款500 000

9.借： 無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)190,000

貸： 實(shí)收資本190 000

第三篇：銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)題

業(yè)務(wù)題

3.1.根據(jù)以下業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。(1)銀行收到開(kāi)戶單位提交的現(xiàn)金支票，1萬(wàn)元，查無(wú)誤后轉(zhuǎn)賬同時(shí)支付現(xiàn)金。(2)銀行收到開(kāi)戶單位提交的單位定期存款繳款憑證、現(xiàn)金350000元，點(diǎn)收無(wú)誤后轉(zhuǎn)賬。(3)10萬(wàn)元定期存款到期，收到開(kāi)戶單位提交的加蓋預(yù)留印鑒的定期存單，存款利息已預(yù)提，利率1‰，存期為3年。

3.1.答：(1)借：活期存款10000。貸：現(xiàn)金10000。(2)借：現(xiàn)金350000。貸：定期存款350000。(3)應(yīng)付利息=100000X1‰×12X3=3600(元)。借：定期存款100000。應(yīng)付利息3609。貸：活期存款103600。

5.1.根據(jù)以下業(yè)務(wù)做出會(huì)計(jì)分錄。(1)2003年7月1日M公司向銀行申請(qǐng)1年期貸款2000000元，年利率5％，經(jīng)審查同意發(fā)放。(2)2003年7月3日，N公司貸款4000000元已經(jīng)到期，但仍未歸還。(3)7日因D公司宣告破產(chǎn)，所貸3000000元的呆賬貸款予以核銷，所計(jì)利息20000元作為壞賬損失。(4)10日B公司申請(qǐng)抵押貸款500000元，并要求辦理結(jié)算，經(jīng)審查無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。(5)11日A公司的抵押貸款600000元到期，仍未歸還，銀行將抵押品拍賣，以所得收入800000元抵補(bǔ)抵押貸款及利息(抵押貸款利息為10000元)。

5.1.答：(1)借：××貸款——M公司貸款戶2000000。貸：××存款——M公司存款戶2000000。(2)借：逾期貸款——N公司逾期貸款戶4000000。貸：××貸款——N公司貸款戶4000000。(3)借：貸款呆賬準(zhǔn)備3000000。貸：逾期貸款——D公司催收貸款戶3000000。借：壞賬準(zhǔn)備20000。貸：應(yīng)收利息——應(yīng)收D公司貸款利息戶20000。(4)借：抵押貸款——B公司戶500000。貸：××存款——B公司存款戶500000。(5)借：現(xiàn)金800000。貸：逾期貸款——A公司戶600000。應(yīng)收利息——應(yīng)收A公司抵押貸款利息戶10000。利息收入——抵押貸款利息收入戶190000。

7.1算處理中，求：(1)出貸方票據(jù)清單”規(guī)定的退票時(shí)間已過(guò)，7.2．同城票據(jù)交換的退票處理中，求：(1)(2)退回貸方票據(jù)的會(huì)計(jì)處理。(3)(原提出行)對(duì)退回的7.3

(1)借：活期存款——各付款人戶。據(jù)款項(xiàng)。(2)借：其他應(yīng)付款——提出交換專戶。貸：活期存款——各收款人戶。

7.2．答：(1)借：待清算票據(jù)款項(xiàng)。貸：其他應(yīng)收款——退票專戶。(2)借：其他應(yīng)付款——退票專戶。貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)。(3)借：其他應(yīng)付款——退票專戶。貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)。

7.3．答：借：清算資金往來(lái)——××清算中心(組)戶。貸：活期存款——收款人戶。或。貸：應(yīng)解匯款——XX戶。

8.1.根據(jù)以下業(yè)務(wù)計(jì)算并編制分錄。假定某日某商業(yè)銀行柜面有客戶拿來(lái)3件金首飾。原重量140克，經(jīng)鑒定成色為96％，本日收兌牌價(jià)黃金為130元，計(jì)算并列出會(huì)計(jì)分錄。8.1.答：金價(jià)款=140×96％×130=17472(元)。借：貴金屬——收兌金銀戶17472。貸：現(xiàn)金17472。

9.1．A合資企業(yè)在接到國(guó)外同業(yè)開(kāi)出的匯票5000萬(wàn)美元后，存人銀行，銀行認(rèn)為這是可以自由兌換的外匯，即作為甲種外匯存款。做出會(huì)計(jì)分錄。

9.2．B合資企業(yè)以4000美元存人銀行，當(dāng)日銀行買(mǎi)入價(jià)：1美元=8.08人民幣，買(mǎi)出價(jià)：1美元=8.28人民幣。做出會(huì)計(jì)分錄。

9.3．c企業(yè)以3000美元匯往美國(guó)分公司，銀行收取匯費(fèi)100美元。做出會(huì)計(jì)分錄。9.4．D企業(yè)申請(qǐng)外匯貸款5000美元，經(jīng)銀行審批同意開(kāi)立外匯貸款賬戶。做出會(huì)計(jì)分錄。9.5．E企業(yè)向美國(guó)F公司匯出1000美元，當(dāng)H匯率1美元=8.08元。做出會(huì)計(jì)分錄。9.6．G企業(yè)收到美國(guó)H公司匯人2000美元，當(dāng)日匯買(mǎi)價(jià)808.00。做出會(huì)計(jì)分錄。

9.7．I公司向香港英達(dá)公司進(jìn)口設(shè)備一套，計(jì)24000美元。做出會(huì)計(jì)分錄。

9.8．銀行確認(rèn)I公司付款，對(duì)國(guó)外發(fā)出付款通知，對(duì)1公司辦理結(jié)匯轉(zhuǎn)賬手續(xù)，當(dāng)日賣出價(jià)(100：828)。做出會(huì)計(jì)分錄。

9.1．答：借：存放國(guó)外同業(yè)——XX萬(wàn)美元(或$5000萬(wàn))—A合資企業(yè)戶$5000萬(wàn)。9.2．答：借：現(xiàn)金$4000。貸：$4000。借：外匯買(mǎi)賣(買(mǎi)入價(jià)￥32320.O0。貸：外匯買(mǎi)賣￥借：外匯買(mǎi)賣(賣出價(jià)$1903.38。

9.3$3100。貸：匯出國(guó)外匯款。營(yíng)業(yè)收入——匯費(fèi)$100。9.4．答：D企業(yè)戶$5000。$5000。

8161.40。貸：外匯買(mǎi)賣。營(yíng)業(yè)收入——匯費(fèi)收入￥80.80。外匯買(mǎi)賣$1000。貸：匯出國(guó)外匯款$1000。9.6．答：借：存放國(guó)外同業(yè)$2000。貸：國(guó)外匯入?yún)R款$2000。解付匯款時(shí)，借：國(guó)外匯入?yún)R款$2000。貸：外匯買(mǎi)賣$2000。借：外匯買(mǎi)賣￥16160。貸：活期外匯存款￥16160。9.7．答：借：應(yīng)收進(jìn)口保證款項(xiàng)$24000。貸：應(yīng)付進(jìn)口保證款項(xiàng)$24000。

9.8．答：借：企業(yè)活期存款——I公司￥198720.O0。貸：外匯買(mǎi)賣(外幣賣出價(jià))￥198720.O0。借：外匯買(mǎi)賣$24000.00。貸：存放國(guó)外同業(yè)——××銀行$24000.O0。借：應(yīng)付進(jìn)口保證款項(xiàng)$24000.O0。貸：應(yīng)收進(jìn)口保證款項(xiàng)$24000.O0。

10.1.根據(jù)發(fā)生業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。某銀行一設(shè)備原價(jià)200000元，已提折舊50000元，由于意外事故報(bào)廢。收到過(guò)失人賠償款70000元，殘料變賣收入8000元。10.1.答：(1)報(bào)廢時(shí)轉(zhuǎn)入清理的會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)清理150000。累計(jì)折舊50000。貸：固定資產(chǎn)200000。(2)收到賠償款和殘料變賣收入的分錄。借：銀行存款78000。貸：固定資產(chǎn)清理78000。(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益。借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失72000。貸：固定資產(chǎn)清理72000。11.1．某銀行在籌建期內(nèi)，支付籌建人員工資、印刷費(fèi)、廣告費(fèi)等開(kāi)辦費(fèi)共計(jì)156800元。籌

建完畢開(kāi)始營(yíng)業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)辦費(fèi)分5年攤銷。

作出會(huì)計(jì)分錄。11.2．某銀行接受投資取得非專利技術(shù)賬面價(jià)80000元，評(píng)估價(jià)70000元，編會(huì)計(jì)分錄。11.1．答：(1)支付開(kāi)辦費(fèi)時(shí)。借：遞延資產(chǎn)——開(kāi)辦費(fèi)156800。貸：存放中央銀行款項(xiàng)(或其他科目)156800。(2)攤銷開(kāi)辦費(fèi)。年攤銷額=156800／5=31360(元)。月攤銷額為2613.33元。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用2613.33。貸：遞延資產(chǎn)——開(kāi)辦費(fèi)2613.33。11.2．答：借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)。貸：實(shí)收資本70000無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)價(jià)入賬。

12.11臺(tái)，原價(jià)9000070000元，12.250萬(wàn)元，做出12.3．90000元，估計(jì)七成新，累計(jì)27000，收到計(jì)算機(jī)設(shè)備時(shí)作分錄。．答：借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備90000。貸：實(shí)收資本——個(gè)人投資70000。累計(jì)折舊20000。

12.2．答：借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)500000。貸：實(shí)收資本——××單位投資500000。

12.3．答：借：固定資產(chǎn)——×X戶90000。貸：資本公積——接受捐贈(zèng)63000。累計(jì)折舊27000。

13.1.做銀行發(fā)生匯兌收益、有關(guān)金融企業(yè)往來(lái)支出、季度末預(yù)提營(yíng)業(yè)稅金及利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、匯兌損失、投資收益期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的分錄。

13.1.答：(1)發(fā)生匯兌收益時(shí)，借：外匯買(mǎi)賣——XX外幣戶。貸：匯兌收益——XX外幣匯兌收益戶。(2)發(fā)生有關(guān)金融企業(yè)往來(lái)支出時(shí)，借：金融企業(yè)往來(lái)支出——XX往來(lái)支出戶。貸：存放中央銀行款項(xiàng)——存款戶?；?。貸：XX科目——XX戶。(3)銀行在季度末預(yù)提營(yíng)業(yè)稅金時(shí)，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加。貸：應(yīng)交稅金。(4)年末結(jié)轉(zhuǎn)“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“匯兌損失”及“投資收益”時(shí)，借：利息收入。手續(xù)費(fèi)收入。投資收益。貸：本年利潤(rùn)。借：本年利潤(rùn)。貸：匯兌損失。

第四篇：商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

(2010-10-22 21:28:59)

【摘 要】本文根據(jù)國(guó)際通行的銀行表外業(yè)務(wù)定義,詳細(xì)分析了表外業(yè)務(wù)的特征,并結(jié)合我國(guó)銀行表外業(yè)務(wù)現(xiàn)狀總結(jié)了其會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn),進(jìn)而從宏觀的規(guī)范、統(tǒng)一表外業(yè)務(wù)的定義及會(huì)計(jì)處理原則及微觀方面進(jìn)行單式記賬和復(fù)式記賬相結(jié)合的角度提出改善表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】 銀行； 表外業(yè)務(wù)； 會(huì)計(jì)

一、引言

近年來(lái),隨著金融市場(chǎng)的日趨完善,表外業(yè)務(wù)的發(fā)展也越來(lái)越成為銀行業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,在西方部分發(fā)達(dá)國(guó)家,表外業(yè)務(wù)創(chuàng)造的收入已經(jīng)超過(guò)了表內(nèi)項(xiàng)目收入。自2006年底,隨著我國(guó)WTO承諾的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn),外資銀行逐漸進(jìn)入,其完善的業(yè)務(wù)發(fā)展系統(tǒng)對(duì)我國(guó)的銀行業(yè)帶來(lái)了不小的沖擊,而我國(guó)大部分銀行對(duì)此的認(rèn)識(shí)尚不夠深入,對(duì)表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理更存在著一些嚴(yán)重的問(wèn)題。因此,研究目前銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、國(guó)際上銀行表外業(yè)務(wù)范圍確定及特征分析

巴塞爾委員會(huì)將商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)定義為指商業(yè)銀行從事的,按通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi),不影響其資產(chǎn)負(fù)債總額,但能影響銀行當(dāng)期損益,改變銀行資產(chǎn)報(bào)酬率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。具體包括擔(dān)保類、承諾類和金融衍生交易三種類型的業(yè)務(wù)。

根據(jù)商業(yè)銀行在從事這些具體業(yè)務(wù)時(shí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的不同,巴塞爾委員會(huì)將表外業(yè)務(wù)分成兩大類:狹義的表外業(yè)務(wù)和廣義的表外業(yè)務(wù)。狹義的表外業(yè)務(wù)包括或有債權(quán)/債務(wù)類表外業(yè)務(wù),它們?cè)谝欢l件下可轉(zhuǎn)化為表內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債業(yè)務(wù),這類業(yè)務(wù)主要包括貸款承諾、擔(dān)保和金融衍生工具類表外業(yè)務(wù)。另外一類是金融服務(wù)類表外業(yè)務(wù),即銀行提供金融服務(wù)收取手續(xù)費(fèi),滿足客戶多方面的需求。這類業(yè)務(wù)主要包括信托與咨詢服務(wù)、支付與結(jié)算、代理服務(wù)、與貸款有關(guān)的服務(wù)如貸款組織、貸款審批、辛迪加貸款代理等及進(jìn)出口服務(wù)如代理行服務(wù)、貿(mào)易報(bào)單、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。

隨著表外業(yè)務(wù)項(xiàng)目的日益繁榮,其在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也占有越來(lái)越重要的地位,其主要表現(xiàn)在:首先,它拓寬了商業(yè)銀行的服務(wù)領(lǐng)域。表外業(yè)務(wù)的開(kāi)展使商業(yè)銀行不再局限于傳統(tǒng)的表內(nèi)業(yè)務(wù),可以為客戶提供更為多元化的服務(wù),從而最大程度地滿足客戶的需要。這對(duì)商業(yè)銀行提高競(jìng)爭(zhēng)能力,擴(kuò)大市場(chǎng)份額具有十分重要的意義。同時(shí),表外業(yè)務(wù)作成一種全新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,逐漸成為一個(gè)銀行現(xiàn)代化和國(guó)際化的象征和標(biāo)志,經(jīng)營(yíng)表外業(yè)務(wù)有助于提高商業(yè)銀行的社會(huì)形象。其次,它為防范和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)提供了有效途徑。自上世紀(jì)70年代以來(lái),投資者日益受到短期市場(chǎng)不穩(wěn)定的困擾,傳統(tǒng)投資技術(shù)對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等已無(wú)能為力,表外業(yè)務(wù)成為轉(zhuǎn)移上述風(fēng)險(xiǎn)的最有效途徑之一。

由于表外業(yè)務(wù)在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中不容忽視的重大作用,因此研究其會(huì)計(jì)處理問(wèn)題在當(dāng)前形勢(shì)下具有極為重要的意義。同時(shí),要準(zhǔn)確、合理、恰當(dāng)?shù)靥幚肀硗鈽I(yè)務(wù),首先要了解表外業(yè)務(wù)的特征。從表外業(yè)務(wù)的定義以及范圍來(lái)看,其特征主要有以下幾個(gè)方面:

(一)表外業(yè)務(wù)為客戶服務(wù)的主要是非資金資源

商業(yè)銀行從事的許多表外業(yè)務(wù),主要是通過(guò)運(yùn)用自身的信譽(yù)、機(jī)構(gòu)、設(shè)備及人員,利用其非資金資源優(yōu)勢(shì)為客戶提供服務(wù),并收取一定的費(fèi)用,如保函、信用證等,它滿足的是顧客的非資金需求,如結(jié)算、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等。

(二)表外業(yè)務(wù)形式多樣,操作靈活

與表內(nèi)業(yè)務(wù)相比,表外業(yè)務(wù)在形式上更加多樣,充分體現(xiàn)了銀行在業(yè)務(wù)操作上的靈活性。銀行不僅可以提供沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的金融中介服務(wù),還能夠涉足具有較高風(fēng)險(xiǎn)的金融衍生工具市場(chǎng);不僅直接參與金融市場(chǎng)的操作,還能夠以中間人的身份出現(xiàn);不僅可以作為無(wú)形市場(chǎng),還可能成為有形市場(chǎng)。這種靈活性,使銀行表外業(yè)務(wù)獲得了廣闊的發(fā)展空間,從而在各個(gè)國(guó)家,特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家以驚人的速度發(fā)展起來(lái)。相比之下,傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)雖然也有創(chuàng)新,但在形式上相形見(jiàn)絀,并由于市場(chǎng)的飽和在發(fā)展上停滯不前。

(三)表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理透明度差,監(jiān)管程序復(fù)雜

國(guó)際上對(duì)表外業(yè)務(wù)的記錄方式差異比較大,部分表外業(yè)務(wù)以腳注的形式體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上,而大部分表外業(yè)務(wù)是不能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)出來(lái)的,這樣就造成了監(jiān)管當(dāng)局、股東、債權(quán)人等外部人員難以了解銀行業(yè)務(wù)的真實(shí)狀況,使銀行的經(jīng)營(yíng)透明度降低。由于時(shí)間原因,銀行內(nèi)部人員在對(duì)表外業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析和風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)也存在相當(dāng)?shù)碾y度,而外部人員更無(wú)法對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)管和控制,這就隱含著很大的風(fēng)險(xiǎn)。目前全球一體化、經(jīng)濟(jì)一體化、金融一體化的程度越來(lái)越深,任何風(fēng)險(xiǎn)都有可能造成一個(gè)國(guó)家甚至全球范圍內(nèi)的金融大波動(dòng),如2008年的全球金融危機(jī)。因此,表外業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展也在一定程度上要求提高國(guó)際銀行業(yè)的會(huì)計(jì)處理和監(jiān)管力度。

(四)部分表外業(yè)務(wù)金融杠桿高,盈虧風(fēng)險(xiǎn)大

該種狀況主要體現(xiàn)在股票、期貨等投機(jī)交易類業(yè)務(wù)上,此類業(yè)務(wù)占用資金少,成本低,屬于“以小博大”、高收益、高風(fēng)險(xiǎn)的杠桿性金融業(yè)務(wù),受交易者預(yù)測(cè)和市場(chǎng)波動(dòng)的雙重影響。當(dāng)兩者一致時(shí),可能產(chǎn)生巨大的收益,反之也可能會(huì)造成重大的虧損。例如,進(jìn)行期貨交易通常只須繳納較低的保證金,就可以操縱金額巨大的合約,盈虧都很可觀,如果銀行管理層對(duì)此監(jiān)控不力或存在投機(jī)心理,后果將非常嚴(yán)重。

三、表外業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理上的特殊性及難點(diǎn)分析

(一)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)規(guī)定

由于一直以來(lái)我國(guó)銀行業(yè)界對(duì)銀行表外業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)不足,加之表外業(yè)務(wù)具有形式多種多樣、自由度較大、透明度較差、交易高度集中、高杠桿作用等特點(diǎn),許多表外業(yè)務(wù)金額巨大,卻不受資產(chǎn)規(guī)模限制,無(wú)須提高資本數(shù)額。表外業(yè)務(wù)具有的這些基本特征,決定了表外業(yè)務(wù)隱含極大風(fēng)險(xiǎn),一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn),可能給銀行造成巨大損失甚至引發(fā)金融危機(jī)。因而,表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法必須能夠?qū)﹄[含風(fēng)險(xiǎn)予以充分反映和揭示,以有助于信息使用者在關(guān)注其盈利性的同時(shí),及時(shí)了解、防范和規(guī)避表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范最根本的要求是通過(guò)規(guī)范的會(huì)計(jì)處理,對(duì)主要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行真實(shí)、完整、系統(tǒng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,及時(shí)地為信息使用者提供與決策和進(jìn)行管理有關(guān)的透明、可靠、可比的信息資料,揭示業(yè)務(wù)管理中存在的問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因,促進(jìn)表外業(yè)務(wù)的發(fā)展。制定表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)范,必須充分考慮核算方法的可行性,以真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督作用,同時(shí),還要借鑒巴塞爾協(xié)議、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和表外業(yè)務(wù)信息披露的有關(guān)條款和框架來(lái)制定準(zhǔn)則及規(guī)范。

(二)表外業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和處理方法模糊不清

目前,在我國(guó)銀行業(yè)界,很多銀行將表外業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)混為一談,中國(guó)人民銀行定義中間業(yè)務(wù)是指“不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債,形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)”,并將中間業(yè)務(wù)分為九類:支付結(jié)算類、銀行卡類、代理類、擔(dān)保類、承諾類、交易類、基金托管類、咨詢顧問(wèn)類和其他類。顯然,中間業(yè)務(wù)包含著表外業(yè)務(wù)。由于表外業(yè)務(wù)基本范疇沒(méi)有明確界定,缺乏規(guī)范和引導(dǎo),在管理與核算上對(duì)兩者等同處理,使表外業(yè)務(wù)的核算對(duì)象模糊不清,未能真正體現(xiàn)表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本要求,嚴(yán)重地影響了表外業(yè)務(wù)的發(fā)展。

表外業(yè)務(wù)作為銀行的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù),它在發(fā)生時(shí)雖未能引起銀行內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債的變化,但它是銀行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分,可能引起未來(lái)資產(chǎn)負(fù)債的變化,給銀行未來(lái)帶來(lái)收入或損失。因此,把表外業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算的范疇,全面地反映表外業(yè)務(wù)的發(fā)生過(guò)程,這才符合會(huì)計(jì)核算的基本要求,才能全面反映商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)全貌。

四、改進(jìn)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)策建議

(一)統(tǒng)一明確表外業(yè)務(wù)的定義及會(huì)計(jì)處理原則

結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際狀況,表外核算應(yīng)只反映或有事項(xiàng),亦即巴塞爾委員會(huì)定義的狹義表外業(yè)務(wù)范圍。由于表外核算只反映或有事項(xiàng),因此,其會(huì)計(jì)要素也可劃分為或有資產(chǎn)、或有負(fù)債、或有權(quán)益、或有收入、或有支出、或有利潤(rùn)六大類。或有資產(chǎn)反映銀行過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn),其存在必須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),如跟單信用證、銀行承兌匯票、保函、貸款承諾、證券化資產(chǎn)、利率掉期、金融期貨等;或有負(fù)債反映銀行過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在的或不能可靠計(jì)量的義務(wù),其存在必須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),如應(yīng)付信用證款項(xiàng)、應(yīng)付銀行承兌匯票款項(xiàng)、應(yīng)付保函款項(xiàng)、應(yīng)付貸款承諾款項(xiàng)、應(yīng)付證券化資產(chǎn)款項(xiàng)、應(yīng)付利率掉期款項(xiàng)、應(yīng)付金融期貨款項(xiàng)等;或有權(quán)益反映由于銀行或有事項(xiàng)的客觀存在所形成的潛在的或不能可靠計(jì)量的權(quán)益,如未收權(quán)益等;或有收入反映銀行由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)的發(fā)生,形成的潛在的或無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量的收入,其存在必須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),如未收利息收入等;或有支出反映銀行由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)的發(fā)生,形成的潛在的或無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量的支出,其存在必須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),如提取的或有風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等;或有利潤(rùn)反映銀行或有收入與或有支出軋抵后的未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),其存在必須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

(二)復(fù)式記賬和單式記賬相結(jié)合,具體情況具體處理

1.表外科目復(fù)式記賬

這主要適用于衍生金融工具表外業(yè)務(wù),衍生金融工具業(yè)務(wù)是建立在對(duì)基礎(chǔ)金融工具或基礎(chǔ)金融變量的未來(lái)預(yù)測(cè)和期望的基礎(chǔ)上,以合約形式確定的對(duì)金融變量的未來(lái)預(yù)測(cè)而作出的一種交易。其特點(diǎn)是以衍生金融工具為基礎(chǔ)進(jìn)行交易,整個(gè)交易過(guò)程體現(xiàn)為兩個(gè)環(huán)節(jié),即交易合約的確立和合約的交割。與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比,此類業(yè)務(wù)具有交易結(jié)果的高度不確定性和交易的高度風(fēng)險(xiǎn)性。對(duì)于此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,采取在合約確立時(shí)使用表外科目進(jìn)行復(fù)式記賬核算,在合約交割時(shí),再根據(jù)實(shí)際交割情況,由表外科目轉(zhuǎn)入表內(nèi)科目核算。

衍生金融工具作為高風(fēng)險(xiǎn)的銀行業(yè)務(wù),必須符合會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性的要求,以滿足會(huì)計(jì)信息使用各方的需要。若在交易合約確立時(shí),就進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理和信息反映,能切實(shí)體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的原則。衍生金融工具如果在交易合約確立時(shí)就納入表內(nèi)科目進(jìn)行核算,不符合會(huì)計(jì)核算應(yīng)按交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行的要求;如果采用國(guó)際通行做法,以接近于真實(shí)的公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ),必須先解決我國(guó)衍生金融工具公允價(jià)值的確立問(wèn)題,即具有成熟的金融市場(chǎng),建有科學(xué)規(guī)范、公信力強(qiáng)的認(rèn)定方式和程序,而我國(guó)目前難以達(dá)到這樣的程度,而且衍生金融工具既具有投資性,也具有投機(jī)性,潛在的收益和風(fēng)險(xiǎn)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其歷史成本代表的內(nèi)涵。將其納入表外科目核算,可以將難以準(zhǔn)確反映的交易標(biāo)的物的價(jià)值變化及風(fēng)險(xiǎn)狀況,在會(huì)計(jì)處理時(shí)予以淡化處理,重點(diǎn)突出對(duì)交易內(nèi)容和合約確立時(shí)的業(yè)務(wù)狀態(tài)的反映。

2.表外科目單式記賬

這主要適用于或有負(fù)債類表外業(yè)務(wù),這類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),銀行不會(huì)出現(xiàn)任何的資金運(yùn)動(dòng),沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流入流出,只是承擔(dān)了一種或有負(fù)債義務(wù),這種負(fù)債不能確定承辦的業(yè)務(wù)到期時(shí)是否確要承擔(dān),承擔(dān)多少,因此,它不具備納入表內(nèi)科目核算的條件。但這類業(yè)務(wù)對(duì)銀行未來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)生較大影響,具有較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),因此在發(fā)生時(shí),我們?cè)诜从乘鼮殂y行創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)收入的同時(shí),對(duì)其業(yè)務(wù)內(nèi)容及可能存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)給予充分反映?，F(xiàn)實(shí)中一般采用單式記賬方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,在具體會(huì)計(jì)處理方面,可按業(yè)務(wù)種類設(shè)置表外科目,當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),借記相應(yīng)科目,履約期滿解除合約,由或有負(fù)債變?yōu)閷?shí)際承擔(dān)的債務(wù)時(shí),貸記該相應(yīng)科目,期末借方余額反映該科目仍在期內(nèi)的表外業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)信息反映方面,在試算平衡表和資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中予以充分披露。

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第五篇：商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探討

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商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探討 作者：鄒志明

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2006年第05期