第一篇：企業(yè)零申報的情況分析及稅收管理建議

2008年我局轄區(qū)內(nèi)有很多企業(yè)出現(xiàn)零申報的現(xiàn)象，經(jīng)統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)有近70戶企業(yè)存在連續(xù)3個月以上零申報，30多戶企業(yè)全年零申報，有5戶企業(yè)已有兩年多零申報，針對這些現(xiàn)象，最近我局組織專門人員進行調(diào)查核實，結(jié)果發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)零申報原因種種，花式多樣。

一、企業(yè)零申報情況分析

1、有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)為完成招商引資任務(wù)而注冊公司或者那一世小說網(wǎng) 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費小說網(wǎng)企業(yè)為了某種目的而成立新公司，雖然手續(xù)齊全，實質(zhì)上是一個“空殼公司”，沒有會計，有的公司只要目的一達到，公司人員音訊全無，既不辦理注銷，也不進行納稅申報，稅收管理員為了申報率只好代其辦理零申報。

2、企業(yè)人為的調(diào)節(jié)以達到延遲繳納稅款的目的。有些納稅人當(dāng)期發(fā)生了經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，但由于資金緊張等原因?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅款不申報，待資金寬松時再作有稅申報，有個別企業(yè)甚至到年底時才一并申報。

3、部分小企業(yè)，財務(wù)制度不健全，但為了應(yīng)付稅務(wù)部門管理檢查，外聘兼職會計，完全按照老板的意圖做賬，甚至做假賬。

4、部分中小型企業(yè)，不適應(yīng)市場竟?fàn)帣C制，經(jīng)濟效益低，則采取極端的手段達到少繳稅款的目的，應(yīng)申報而不申報偷逃稅款。個別企業(yè)甚至設(shè)明暗兩套帳進行偷稅，應(yīng)轉(zhuǎn)而不轉(zhuǎn)收入，隱匿、少記或遲記收入，賬外經(jīng)營、偽造或變造記賬憑證而形成假賬，造成零申報。

5、有些企業(yè)確實面臨困境，處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)，長期無經(jīng)營收入，但為保留營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，導(dǎo)致長期零申報。或者是企業(yè)改頭換面重新登記，新單位成立后老單位仍存在，企業(yè)仍是“原班人馬”，財務(wù)人員對其老單位長期進行零申報。

6、少數(shù)稅務(wù)人員為了申報率達標(biāo)的原因，迫于無奈在征收期的最后一天，將未申報戶、失蹤戶以及空掛戶，在征管系統(tǒng)中進行零申報處理。

二、針對上述問題，筆者就如何加強零申報企業(yè)稅收征管提出一些參考建議：

1、建立定期清理制度。定期組織專項檢查，對零申報原因進行分類，并根據(jù)具體情況分別處理：對確實沒有實際經(jīng)營的企業(yè)，責(zé)令其辦理注銷手續(xù)；對失蹤戶、空殼戶轉(zhuǎn)為非常戶管理；對沒有如實申報，企圖以零申報逃避納稅的企業(yè)列為重點監(jiān)控，作出相應(yīng)的處罰；對于不能按規(guī)定進行會計核算的企業(yè)采取核定征收辦法征收稅款，以堵塞稅收漏洞。

2、建立巡查制度。稅收管理員對連續(xù)三個月發(fā)生零申報的企業(yè)進行巡查走訪，深入實地檢查，了解企業(yè)真實經(jīng)營情況。加大對零申報企業(yè)的控管力度，隨時對存在疑點的納稅戶進行檢查。

3、建立零申報公示制度。各征收單位要對所有“零申報”戶名單及附屬資料每月在辦稅服務(wù)廳公示，接受納稅人的監(jiān)督和舉報。

4、建立信息比對制度。如申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)的對比、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的對比、當(dāng)期與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)的對比等，通過對比分析和量化評估及時發(fā)現(xiàn)申報信息的疑點和漏洞，及時發(fā)現(xiàn)問題，從而有的放矢的制定對策，預(yù)防稅收流失。

5、建立定期輔導(dǎo)制度。由于一些中小型企業(yè)的財務(wù)人員對稅收政策不熟悉，加之納稅意識不強，忽略對一些小稅種的納稅申報，如印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅未在規(guī)定的時間內(nèi)申報，個人所得稅未按規(guī)定進行代扣代繳，土地增值稅預(yù)繳或隨意調(diào)整收入時間，直接作無稅收申報，都是造成異常零申報的原因。因此，稅務(wù)人員可有針對性地對納稅人進行政策宣傳和輔導(dǎo)，幫助納稅人熟悉稅收政策，監(jiān)督納稅人正確申報，提高其依法納稅意識，減少納稅人因不熟悉政策或納稅意識淡薄造成的零申報現(xiàn)象，正確維護國家和企業(yè)雙方的權(quán)益。

6、完善考核制度。將零申報率納入各分局及稅收管理員目標(biāo)考核內(nèi)容，規(guī)范稅管員執(zhí)法行為，對弄虛作假、片面追求征管質(zhì)量“六率”指標(biāo)的要按有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)人員的7、加強稅銀合作制度。由于現(xiàn)金交易泛濫，不法分子為了逃避銀行監(jiān)督、還貸付息或為逃避稅款，匿報收入、虛報抵扣，有意將銷售收入留存在企業(yè)，不交銀行，使現(xiàn)金“體外循環(huán)”，給稅收征管帶來了很大難度。因此加強現(xiàn)金管理，是堵塞偷騙稅的有效途徑。

8、強化日?；橹贫取＜訌娏闵陥笃髽I(yè)稅務(wù)稽查，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的震懾作用，對涉及違法行為的零申報企業(yè)依法予以查處曝光，達到以查促管的目的。

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第二篇：對大企業(yè)稅收管理的意見和建議

對大企業(yè)稅收管理的意見和建議

改革開放以來，我國國民經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，尤其是大企業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展的火車頭繼續(xù)保持了健康快速的發(fā)展勢頭，而且隨著全球經(jīng)濟一體化進程的擴大和加速，大企業(yè)的地位愈發(fā)重要。根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計,占全國2．31％的大企業(yè)納稅戶支撐著全國90％的稅收收入，我國大企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模持續(xù)增大，市場競爭力持續(xù)增強，對我國經(jīng)濟社會發(fā)展的控制力、影響力、帶動力不斷提升，已經(jīng)名副其實的成為我國經(jīng)濟的骨干和中堅。大企業(yè)在實現(xiàn)自身發(fā)展的同時，為國家社會創(chuàng)造了巨額財富，為維護社會穩(wěn)定，促進社會進步提升國家競爭力做出了積極的貢獻。歷史經(jīng)驗證明，大企業(yè)對國家、經(jīng)濟社會的發(fā)展具有重要的作用，在經(jīng)濟全球化迅速發(fā)展的今天，大企業(yè)越來越成為配置全國乃至全球資源的主要力量，在經(jīng)濟社會發(fā)展中的作用也越來越突出，大企業(yè)是經(jīng)濟增長的發(fā)動機，大企業(yè)是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的領(lǐng)頭羊，大企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的排頭兵，大企業(yè)是綜合國力競爭的航母。大企業(yè)的地位如此重要，那么作為調(diào)控經(jīng)濟杠桿的稅收政策及管理應(yīng)該如何發(fā)揮作用，讓稅收管理更好的促進大企業(yè)發(fā)展就顯得十分突出和必要，這還要首先從當(dāng)前對大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀談起。

一、大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及存在問題

我國對大企業(yè)稅收管理基本是粗放式，統(tǒng)一，混合管理的稅收管理模式。這一不分對象粗放管理模式大大影響了稅收的財政作用發(fā)揮以及稅收的杠桿效能，由于大企業(yè)有其自身特點，所以應(yīng)對其采取有針對性管理措施?？上驳氖强偩忠厌槍@種現(xiàn)狀制

定的相應(yīng)的大企業(yè)稅收管理辦法，各級稅務(wù)機關(guān)也設(shè)立了相應(yīng)的大企業(yè)管理機構(gòu)。

目前我國大企業(yè)和中小企業(yè)及個體戶相比，具有自身鮮明的特點，突出體現(xiàn)在：一是生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，巨大的資產(chǎn)規(guī)模和龐大的機構(gòu)設(shè)置，稅源結(jié)構(gòu)具有復(fù)雜性；大企業(yè)注冊資金、資產(chǎn)、營業(yè)收入、利潤、職工人數(shù)等指標(biāo)遠遠超過中小企業(yè)若干倍。二是生產(chǎn)經(jīng)營范圍大，如從事石油、房地產(chǎn)、煤炭、能源和化工開發(fā)等多種產(chǎn)業(yè)；塔形集團則形成了三大發(fā)展板塊的寶塔模式，即以石油煉化為依托，化工產(chǎn)品為主的煉化實業(yè)板塊等等。三是組織機構(gòu)龐大。這些大企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)較為完備，資金、物流的管理十分規(guī)范，內(nèi)控機制較為健全，一般都建立較為完備的公司治理結(jié)構(gòu)。特別是上市公司，一般都聘請專門的會計師事務(wù)所進行定期審計，并向社會公布年報信息，財務(wù)人員數(shù)量多而且比較精干；四是企業(yè)信息量大。大企業(yè)目前普遍使用財務(wù)軟件，財務(wù)核算高度集中和規(guī)范統(tǒng)一，數(shù)據(jù)質(zhì)量也很高。五是生產(chǎn)經(jīng)營流程長，稅源結(jié)構(gòu)具有跨度性。六是具有較強的納稅意識，自身財務(wù)稅收專業(yè)化水平較高；七是經(jīng)濟地位重要，稅源舉足輕重。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)大企業(yè)的特點及時制定出適應(yīng)大企業(yè)發(fā)展的管理辦法，目前這個問題已引起了有關(guān)單位的注意并已著手開始解決這一問題。但是這里我們?nèi)杂斜匾勔徽劗?dāng)前我們稅管理當(dāng)中存在的問題，已便有關(guān)部門在制定政策時作為參考。

（一）稅務(wù)管理機構(gòu)與企業(yè)級別不匹配。由于我國大企業(yè)多數(shù)為國有企業(yè)，有的更是中直企業(yè)，并有行政級別，一些副部、正廳、正市級單位屢見不鮮，其辦理涉稅業(yè)務(wù)的財務(wù)資產(chǎn)

部門往往為正處級單位，而主管稅務(wù)機關(guān)僅為科級單位，或者由駐廠處進行管理，行政級別不對等，企業(yè)也因此對稅務(wù)機關(guān)的管理有一定程度輕視，對稅收政策的執(zhí)行怠慢、打折扣，給日常工作聯(lián)系和協(xié)調(diào)帶來諸多不便。出現(xiàn)涉稅問題，企業(yè)越級聯(lián)系，甚至地方政府領(lǐng)導(dǎo)或上級稅務(wù)機構(gòu)都受其影響。因為企業(yè)規(guī)模大、貢獻多、級別高所以有的企業(yè)有特權(quán)思想，這讓基層稅務(wù)機關(guān)頗為頭痛。

（二）基層稅務(wù)人員素質(zhì)不適應(yīng)。大企業(yè)組織機構(gòu)復(fù)雜，管理環(huán)節(jié)多，業(yè)務(wù)量大，涉及多個行業(yè)且跨地域經(jīng)營，專業(yè)化分工細致，信息化程度很高。為了提高競爭力，適應(yīng)經(jīng)濟全球化的需要，大企業(yè)還培養(yǎng)和引進了一批高學(xué)歷、高職稱、高素質(zhì)的管理人員。與之相比，稅務(wù)機關(guān)的管理力量明顯不足，尤其基層管理人員，精通法律、財會、計算機等專業(yè)知識和技能的人才匱乏，無論是人員數(shù)量還是人員素質(zhì)都存在差距，對大企業(yè)的管理力不從心。目前稅務(wù)機關(guān)由于基層工作辛苦、待遇較上級機關(guān)低，所以高級人材往往滯留于上級機關(guān)，致使基層直接管理人員難以與大企業(yè)素質(zhì)人材做更好管理溝通，影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行。

（三）稅收制度不完善。目前，一些針對大企業(yè)的稅收政策還不完善，隨意性比較大。由于企業(yè)經(jīng)營行業(yè)的多樣性和大企業(yè)業(yè)務(wù)龐大、分工細密，還存在一些政策模糊的地方，稅務(wù)機關(guān)在溝通反饋方面效率較低。在稅收管理方面，到目前為止全國還沒有形成一套完整的針對大企業(yè)的高效的稅收征管辦法，僅根據(jù)自己的工作經(jīng)驗摸索前行，導(dǎo)致稅收管理的盲目性，隨

意性、制約了對大企業(yè)稅收監(jiān)控和管理向深層次、多角度、專業(yè)化方向發(fā)展。

（四）稅企信息平臺不對稱。大企業(yè)目前普遍使用財務(wù)軟件，財務(wù)核算高度集中和規(guī)范統(tǒng)一，數(shù)據(jù)質(zhì)量也很高。其工作人員受到有組織、有計劃、高級別財會培訓(xùn)學(xué)習(xí)。在接受新會計政策和稅收法規(guī)方面領(lǐng)先于某些稅務(wù)管理部門。而且企業(yè)采用的財務(wù)軟件稅務(wù)機關(guān)需要學(xué)習(xí)才能更好地掌握企業(yè)核算情況。稅務(wù)機關(guān)缺乏這方面培訓(xùn)。國稅系統(tǒng)雖然實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，但征管軟件在稅源分析方面還存在很大缺陷，如：綜合征管軟件只能記錄日常征管業(yè)務(wù)操作，無針對大企業(yè)專門的稅源分析、納稅評估的功能；沒有登記總、分、子公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)系的比對模塊，因此也無法對關(guān)聯(lián)企業(yè)進行監(jiān)控；企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)無法讀取，企業(yè)的海量信息無法充分運用等。

（五）信息渠道不暢通。對于大企業(yè)的管理成效很大程度上取決于對企業(yè)信息資源的掌握，雖然《征管法》中對納稅人報送的資料有明確規(guī)定，但在實際工作中卻經(jīng)常遇到一些困難。大企業(yè)出于保密等方面考慮，在對外披露信息時十分謹慎，稅務(wù)機關(guān)需要掌握的資產(chǎn)、核算等信息不予提供或需要經(jīng)過一定的內(nèi)部審批程序方可提供，信息的及時性難以保證。一些大企業(yè)能夠出具的財務(wù)報表達幾百種，但只給稅務(wù)機關(guān)提供資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。另外，企業(yè)的所有核算單位并非都在一個稅務(wù)部門管理，無法掌握整個企業(yè)財務(wù)核算的全部情況。目前稅務(wù)機關(guān)獲取信息的唯一途徑就是企業(yè)自行申報，這

些經(jīng)過加工的“二手”信息，還存在是否真實準確的問題，依據(jù)這些信息開展稅收分析和納稅評估，難以保證工作質(zhì)量。

（六）基層管理機構(gòu)薄弱

目前大多數(shù)基層稅務(wù)管理機構(gòu)人員少、待遇低，素質(zhì)偏差，有能力的人材留不住。以此情況應(yīng)對大企業(yè)的復(fù)雜形勢真是勉為其難。多數(shù)基層稅收管理部門只能做些日常申報、發(fā)售發(fā)票等簡單工作，難以實施有效的管理監(jiān)控。

二、加強對大企業(yè)稅收管理的建議

（一）轉(zhuǎn)變稅源管理理念，對大企業(yè)采取分類深化管理。大企業(yè)或是上市公司，或是地方利稅大戶，是國家利益之重。企業(yè)內(nèi)、外部都有很強的監(jiān)控機制，既受到稅務(wù)機關(guān)、審計署、證監(jiān)會等外部執(zhí)法部門的監(jiān)督檢查，也接受企業(yè)內(nèi)部審計的日常監(jiān)督，建立了一整套依托信息化平臺的科學(xué)管理機制，其主觀上不具備主動偷稅的意識，為了規(guī)避稅收風(fēng)險，維護上市公司的形象和股民的利益，其納稅遵從度是很高的。但站在企業(yè)的角度，出于維護自身利益的需要，對稅收政策的理解可能與稅務(wù)機關(guān)不一致，需要加強征納雙方的溝通和理解。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)變管理理念，對大企業(yè)采取與其他中小企業(yè)有別的管理辦法。借鑒國內(nèi)外的先進經(jīng)驗，結(jié)合大企業(yè)的特點，應(yīng)以信息技術(shù)為依托，以納稅評估為主要手段，在全面掌握企業(yè)基本信息的情況下，綜合評價企業(yè)經(jīng)營能力和納稅能力，為企業(yè)提供高效、優(yōu)質(zhì)的稅收管理服務(wù)，這就需要我們采取明確企業(yè)分類，專業(yè)分工詳細的有針對性稅收管理辦法，防止粗放式混合管理，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移，科學(xué)預(yù)測稅收收入，提高納稅申報質(zhì)量，堵塞稅收征管漏洞，達到規(guī)范一類企業(yè)的目的。

（二）設(shè)立專業(yè)管理部門。由于大企業(yè)具有數(shù)量少、經(jīng)營活動復(fù)雜、稅收收入比重大、需要提供專業(yè)性較強的納稅服務(wù)等特征，建議成立大企業(yè)服務(wù)管理專門機構(gòu)，專門負責(zé)研究制定對大企業(yè)實行專業(yè)化管理的政策法規(guī)以及管理的方式方法，按行業(yè)劃分客戶管理范圍，對大企業(yè)進行垂直管理，負責(zé)對大企業(yè)的納稅服務(wù)、稅款征收、納稅評估、稅務(wù)檢查等各項工作。

（三）加強一線稅源管理力量。一些綜合類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況復(fù)雜，要求稅收管理人員必須精通稅收政策，掌握企業(yè)財務(wù)、金融、資本運作、生產(chǎn)經(jīng)營等方面知識，具備不斷學(xué)習(xí)、吸收和運用國家相關(guān)稅收法規(guī)的能力。因此，提高稅收一線人員待遇、加強對一線人員專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)顯得尤為重要。每年定期組織人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，聘請高級財稅人才授課。在人員配備上，應(yīng)增加人員編制，通過調(diào)配、培養(yǎng)、引進等方式，配備全方位、高素質(zhì)、復(fù)合型專業(yè)人才，提升整體隊伍素質(zhì)。同時，要立足現(xiàn)實，大力開展專業(yè)技能崗位培訓(xùn)，針對大企業(yè)的特點，重點培訓(xùn)財務(wù)分析、會計電算化等方面的內(nèi)容，特別是要熟悉大企業(yè)財務(wù)軟件的操作，掌握財務(wù)軟件中設(shè)置的會計科目和會計核算規(guī)則，找出重點監(jiān)控的會計科目及相關(guān)憑證，從而提高電子查賬的能力。

（四）加強稅務(wù)機構(gòu)整合。在現(xiàn)有機構(gòu)模式下，可以通過內(nèi)設(shè)機構(gòu)的整合，調(diào)整崗責(zé)，實現(xiàn)稅源管理資源的最大化。一是通過推行網(wǎng)上認證、網(wǎng)上報稅和網(wǎng)上申報，將申報征收環(huán)節(jié)前移至企業(yè)端，壓縮辦稅服務(wù)廳和行政管理人員。二是將辦稅服務(wù)廳、稅政綜合部門、計統(tǒng)部門、稅源管理部門等進行整合，從而建立起稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查的良性互動機制。

（五）保證稅源信息渠道暢通。稅源信息的收集和分析是大企業(yè)稅源管理的重要突破口，全面采集涉及企業(yè)組織機構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、物流、資金流等方面的信息，同時要拓寬采集渠道，建立與審計、工商、海關(guān)、銀行、證監(jiān)會等相關(guān)管理部門的聯(lián)系和信息溝通制度，利用相關(guān)部門的管理信息資源，豐富稅源管理信息庫。要建立與大企業(yè)管理人員的溝通和協(xié)調(diào)機制，增進理解，加強聯(lián)系，保證企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、核算信息的暢通。為稅務(wù)管理提供有力保證。

（六）開展模型化管理。大企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜，涉及行業(yè)較多，缺少行業(yè)可比對象，也不適合行業(yè)分類管理。但大企業(yè)組織形式十分固定，內(nèi)部管理規(guī)范，因此，可以根據(jù)其經(jīng)營特點對某類業(yè)務(wù)的某一個企業(yè)進行深入剖析，理清工藝流程，發(fā)現(xiàn)可能存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，然后進行重點調(diào)查，采集相關(guān)數(shù)據(jù)，進行審核分析，建立分析模型，有針對性地對其重點環(huán)節(jié)實施分類管理。

（七）開發(fā)稅源管理平臺。面對大企業(yè)高度的綜合性，以及當(dāng)前投資兼并熱潮，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立信息涵蓋更廣泛，比對性更強，包括母子公司之間，子公司之間、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間等全方位信息化的征管軟件，或?qū)ｉT針對大企業(yè)的征管軟件以對大企業(yè)進行更為有效的監(jiān)控管理。沒有相應(yīng)管理信息平臺的支持是難以實現(xiàn)有效管理的。目前，綜合征管軟件中缺乏對大型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的記錄，更缺乏稅收分析和納稅評估的支持，沒有全面聯(lián)系，只有企業(yè)孤立的信息。因此，建立大企業(yè)稅源管理和分析平臺是十分必要的

（八）完善納稅服務(wù)。完善納稅服務(wù)其目的就是為了提高納稅遵從度，保障納稅人的合法權(quán)益，促進企業(yè)更好的發(fā)展。轉(zhuǎn)變管理觀念，提高思想認識。完善納稅服務(wù)制度體系，建立納稅服務(wù)的專門機構(gòu)。充分運用信息化手段，促進納稅服務(wù)優(yōu)化發(fā)展，提高稅務(wù)人員服務(wù)意識，更好的全面積極有效促進稅收管理現(xiàn)代化發(fā)展，為企業(yè)迅速健康成長和國民經(jīng)濟發(fā)展在稅收管理方面提供有力保障。

綏中縣國家稅務(wù)局

二〇一〇年十二月十二日

第三篇：企業(yè)所得稅零申報的成因分析與征管對策

企業(yè)所得稅零申報的成因分析與征管對策

企業(yè)所得稅管理是基層稅收管理的難點，而降低企業(yè)所得稅零申報面是基層企業(yè)所得稅管理的難點中的“難點”。以蘇北某縣局企業(yè)所得稅零申報數(shù)據(jù)為例，2008該局共有456戶企業(yè)所得稅為零申報，零申報面達到44.84%；2009有525戶企業(yè)所得稅為零申報，零申報面達到44.99%；2010有592戶企業(yè)所得稅為零申報，零申報面達到42.68%，零申報面呈現(xiàn)居高不下的現(xiàn)狀。因此，深入分析企業(yè)所得稅零申報成因，提出相關(guān)針對性措施，降低零申報面成為提高企業(yè)所得稅管理質(zhì)量和稅務(wù)機關(guān)征管質(zhì)量的緊迫任務(wù)。

一、企業(yè)所得稅零申報的成因分析

零申報企業(yè)主要是指企業(yè)申報時，所有申報項目都為零的企業(yè)。通過對零申報企業(yè)的調(diào)研，零申報企業(yè)大致分為以下幾類：

（一）新辦籌建期企業(yè)的零申報。按照《稅收征收管理法》要求，企業(yè)在取得營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)必須辦理稅務(wù)登記，企業(yè)銀行開戶的前置條件是必須取得稅務(wù)登記證，這樣的要求就必然導(dǎo)致企業(yè)尚在籌建過程中，就已經(jīng)辦好了稅務(wù)登記。目前一般納稅人申請受理期限，是稅務(wù)登記辦理后30日內(nèi)，超過一個納稅的，必須按小規(guī)模納稅人先行管理，這就意味著企業(yè)必須在一年內(nèi)取得一般納稅人資格，否則就按照小規(guī)模納稅人管理,待其銷售達到一定標(biāo)準后，再辦理一般納稅人，這樣企業(yè)的期初開票銷售就不能抵扣,企業(yè)從自身利益角度出發(fā)，就必須在籌辦期辦好一般納稅人，但是企業(yè)尚未生產(chǎn)經(jīng)營，既無銷售又無稅款，必然是零申報。例如，該縣的臨港產(chǎn)業(yè)區(qū)的化工企業(yè)，長期處于零申報企業(yè)有74戶，占管理分局征管戶的38.74%。

（二）經(jīng)營期正常零申報企業(yè)。企業(yè)由于經(jīng)營管理不善，陷入困境，長期處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)，長期無經(jīng)營收入，為尋找商機等待發(fā)展，仍保留營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，造成零申報。有企業(yè)經(jīng)營收入少，財務(wù)人員工作責(zé)任心不強或納稅意識淡薄，都以零申報處理。

（三）不以經(jīng)營為目的的新辦企業(yè)。即企業(yè)辦理稅務(wù)登記不是為了獲取經(jīng)營利潤，而以獲取其他好處為目的。全縣不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了完成政府的招商引資任務(wù)，新辦一批企業(yè)，這些企業(yè)雖然手續(xù)齊全，實質(zhì)上是一個空殼公司或皮包公司，并未準備經(jīng)營，每月都進行零申報；有的企業(yè)為了達到圈地目的，利用政府招商辦企業(yè)土地優(yōu)惠的政策，辦理稅務(wù)登記并建造廠房，而實際并未從事生產(chǎn)經(jīng)營；有的個人為了獲取貸款，辦理稅務(wù)登記，貸款后不經(jīng)營也不注銷；在農(nóng)村，一些農(nóng)民聯(lián)合起來辦理稅務(wù)登記證，成立農(nóng)業(yè)合作社企業(yè)，不僅享受稅收優(yōu)惠，還能定期從縣里獲得相關(guān)補助。這四種類型的企業(yè)2008在該縣有40戶。而到2010年底，該縣農(nóng)業(yè)合作社企業(yè)達到了80戶，這些企業(yè)絕大多數(shù)為零申報。

（四）一些特殊的零申報企業(yè)。一些在案企業(yè)，如涉棉、涉廢企業(yè)，法人和財務(wù)人員失蹤，雖然沒有正常經(jīng)營，但無法進行注銷。還有的企業(yè)主稅種由地稅征管，如物流企業(yè)，所得稅由地稅部門代征，在國稅屬于零申報企業(yè)。根據(jù)國稅發(fā)[2004]第88號文件規(guī)定，對2002年以后新辦的貨物運輸業(yè)代開票納稅人的所得稅，由代開票單位在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時統(tǒng)一代征稅款，并由地方稅務(wù)局統(tǒng)一入庫。到2010年底，某縣國稅部門征管的運輸企業(yè)30戶。這種類型的企業(yè)所得稅在國稅作零申報處理。

（五）虛假的零申報企業(yè)。部分依法納稅意識淡薄，稅法遵從度低，刻意逃避納稅義務(wù)，進行虛假的納稅申報。個別企業(yè)設(shè)置兩套賬進行偷稅和避稅，一套賬記載企業(yè)的實際經(jīng)營情況，一套賬應(yīng)付稅務(wù)部門，多是采取違法開具收入發(fā)票，應(yīng)轉(zhuǎn)而不轉(zhuǎn)收入，隱匿、少記或遲記收入，賬外經(jīng)營、偽造或變造記賬憑證形成假賬，而進行零申報以達到偷逃或少繳稅款的目的。這些零申報企業(yè)，是稅務(wù)機關(guān)納稅評估和實施稅務(wù)稽查的重點。

二、降低企業(yè)所得稅零申報的征管對策

針對零申報企業(yè)居高不下的現(xiàn)狀，必須采取根據(jù)各種零申報企業(yè)的成因，進行分類分析、區(qū)別管理。

（一）加大稅收政策宣傳力度。開展形式多樣的政策宣傳，及時向納稅人宣傳有關(guān)稅收政策，特別是新政策的宣傳解釋。由于一些中小型企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員對稅收政策不熟悉，加之納稅意識不強，忽略了正常的納稅申報，因此，我們要有針對性地對納稅人進行政策宣傳和輔導(dǎo)，幫助納稅人熟悉稅收政策，監(jiān)督納稅人進行正確的納稅申報，杜絕納稅人因不熟悉政策或納稅意識淡薄造成零申報現(xiàn)象。

（二）對籌建期間的新辦企業(yè)實地核查。在辦理稅務(wù)登記后，稅收管理員及時進行實地核實，掌握企業(yè)的投資金額、占地面積、籌建開始時間、預(yù)計結(jié)束時間等信息，制作《零申報企業(yè)實地核實情況表》，對整個籌建期進行跟蹤監(jiān)控，及時督促企業(yè)在取得收入后進行申報。

（三）對正常經(jīng)營企業(yè)出現(xiàn)零申報情況進行重點核查，按月、分戶進行分析核實。一是分析企業(yè)會計報表。根據(jù)掌握的企業(yè)基礎(chǔ)信息及同行業(yè)企業(yè)經(jīng)營信息，初步對企業(yè)報送的企業(yè)會計報表準確性進行判斷。對會計報表中的應(yīng)收收入、成本等涉稅科目進行分析比對，對有無隱瞞收入、轉(zhuǎn)移收入、多列成本費用等問題進行核實。二是對企業(yè)的增值稅申報表或營業(yè)稅申報表及企業(yè)的會計報表與所得稅申報情況進行比對，是否存在所得稅未申報或少申報的現(xiàn)象。三是對企業(yè)的房產(chǎn)、土地、車輛使用及租賃信息進行比對，查看企業(yè)是否有未申報的新增項目。四是對納稅人發(fā)票的領(lǐng)購、開具情況與納稅申報情況進行對比分析，核實其零申報的真實性，嚴格以票控稅，堵塞稅收漏洞。

（四）落實稅收管理員職責(zé)。進一步落實稅收管理員對零申報戶的日常管理職責(zé)，包括輔導(dǎo)納稅人正確填寫報表、每月至少巡查一次，及時掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營形勢和動向。對零申報情況進行定期通告，將零申報率納入稅收管理員目標(biāo)考核內(nèi)容，規(guī)范稅收管理員執(zhí)法行為，對弄虛作假，片面追求征管質(zhì)量“六率”指標(biāo)的要按照有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（五）加大納稅評估力度。對存在異常情況的零申報戶和連續(xù)三個月零申報且又無正當(dāng)理由的企業(yè)，制作零申報業(yè)戶清冊，按不同情況進行分類比對分析核實，對企業(yè)法人和財會人員實施稅務(wù)約談?wù)莆蘸藢嵡闆r，然后進行納稅評估。通過對比分析和量化評估及時發(fā)現(xiàn)申報信息的疑點和漏洞，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和原因，有的放矢地制定對策，并對虛假申報納稅的行為依法進行處罰。

（六）實施重點稽查。首先稅收管理員要隨時對存在疑點的納稅戶進行實地檢查，加強控管力度。其次，對長期進行零申報的企業(yè)，稽查局要進行重點稽查，特別對購買發(fā)票的納稅人

進行重點檢查，分析比對零申報的主要原因，并根據(jù)具體情況分別處理：對確實沒有實際經(jīng)營又無經(jīng)營場地的企業(yè)，責(zé)令其辦理注銷手續(xù)；對失蹤戶轉(zhuǎn)為非常戶管理；對沒有如實申報，企圖以零申報逃避納稅或占用國家稅款的企業(yè)列為稽查重點，并按戶建立管理臺賬，督促企業(yè)嚴格按規(guī)定建賬建制及時申報繳納稅款，并按偷稅給予一定數(shù)額的處罰；對于不能按規(guī)定進行會計核算或核箅不實的企業(yè)采取核定征收辦法征收稅款，以堵塞稅收漏洞。

（七）實行零申報企業(yè)公示制度。每季度征收期后要對所有零申報戶名單在辦稅服務(wù)廳公告欄進行公示，接受納稅人的監(jiān)督和舉報。縣局針對零申報企業(yè)的實際情況進行分析核查，分類管理，對虛假的零申報加大日常征管力度，采取納稅評估和稅務(wù)稽查，降低零申報面；對長期未經(jīng)營或失蹤的零申報企業(yè)進行集中清理；在所得稅季度申報后按分局通報征管質(zhì)量指標(biāo)，納入考核內(nèi)容。通過摸底調(diào)查，分析、分類的管理辦法，縣局制定有效措施，切實提高所得稅征管質(zhì)量。

第四篇：淺談如何加強集團企業(yè)稅收管理

淺談如何加強集團企業(yè)稅收管理

王宇輝

集團企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要支柱，是國家稅收收入的主要來源，在我國經(jīng)濟和社會生活中起著十分重要的作用。加強集團企業(yè)稅收管理與服務(wù)工作，是服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的重要內(nèi)容，是確保集團企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的重要保證，是彌補現(xiàn)行集團企業(yè)稅收管理中的不足，推進稅收管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細化的必然要求，是順應(yīng)稅收管理國際趨勢、推進我國稅收管理現(xiàn)代化的重要途徑。因此如何有效的對集團企業(yè)進行管理是擺在我們面前的一項長期而又艱巨的工作。

一、集團企業(yè)稅收管理中的現(xiàn)狀

一是稅收貢獻突出，稅收管理有較大壓力。邢臺市橋西區(qū)地方稅務(wù)局管轄著9戶集團企業(yè)、2戶集團性質(zhì)企業(yè)，集團企業(yè)的稅收收入占全局稅收收入的一半以上。以冀中能源集團為例。該集團在橋西區(qū)的28家單位，涉及煤炭開采、煤炭洗選、建筑、餐飲等業(yè)務(wù)，2009年每月繳納各項稅費近八千萬元。因此，集團企業(yè)稅收管理質(zhì)量的好壞，直接決定著橋西地稅局的收入進度，也對橋西地稅局的稅收管理能力、服務(wù)水平和人員素質(zhì)提出了嚴峻的考驗。

二是生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜，稅收管理有較大難度。集團企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，跨區(qū)域生產(chǎn)經(jīng)營，具體生產(chǎn)經(jīng)營項目多，關(guān)聯(lián)交

易多，技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和管理創(chuàng)新能力都很強，信息化應(yīng)用程度高。因而稅收管理必然涉及大量復(fù)雜的財務(wù)會計處理知識、稅收政策適用問題和計算機應(yīng)用技術(shù)，這就必然要求稅收管理人員具有特別高的專業(yè)素質(zhì)，采取的稅收管理辦法和手段要具有較強的針對性，稅務(wù)管理和評估手段要具有較高的科技含量，其稅收管理難度比小企業(yè)要大得多。

三是納稅意識和維權(quán)意識較高，服務(wù)有較大壓力。集團企業(yè)一般都配備專人甚至是專門的部門負責(zé)涉稅事項，基本能按稅法規(guī)定申報納稅，而且部分企業(yè)還有高素質(zhì)的管理人員進行著合理的稅務(wù)籌劃，他們把納稅信譽作為企業(yè)信譽的重要組成部分。他們對稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)要求很高，若稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的服務(wù)質(zhì)量和水平不能滿足集團企業(yè)的需要，對稅務(wù)部門的形象和地位將會產(chǎn)生較大的負面影響。

二、集團企業(yè)稅收管理的存在的問題

一是人員素質(zhì)不適應(yīng)。集團企業(yè)組織機構(gòu)復(fù)雜，管理環(huán)節(jié)多，業(yè)務(wù)量大，涉及多個行業(yè)經(jīng)營，專業(yè)化分工細致，信息化程度很高，還有一批高學(xué)歷、高職稱、高素質(zhì)的管理人員。與之相比，稅務(wù)機關(guān)的管理力量明顯不足，精通法律、財會、計算機等專業(yè)知識和技能的人才匱乏，無論是人員數(shù)量還是人員素質(zhì)都存在差距，對集團企業(yè)的管理力不從心。

二是管理手段不健全。集團企業(yè)內(nèi)部管理底數(shù)、內(nèi)部結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)掌握不清；集團管理只注重對總機構(gòu)管理，對分

公司的基本情況了解不深入；集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易行為掌控不到位；重點稅源監(jiān)控力度不夠。

三是信息渠道不暢通。集團企業(yè)的稅收管理成效很大程度上取決于對企業(yè)信息資源的掌握。集團企業(yè)出于保密等方面考慮，在對外披露信息時十分謹慎，稅務(wù)機關(guān)需要掌握的資產(chǎn)、核算等信息不予提供或需要經(jīng)過一定的內(nèi)部審批程序方可提供，信息的及時性難以保證。目前稅務(wù)機關(guān)獲取信息的唯一途徑就是企業(yè)自行申報，這些經(jīng)過加工的“二手”信息，存在著是否真實準確的問題，依據(jù)這些信息開展稅收分析和納稅評估，難以保證工作質(zhì)量。

三、加強集團企業(yè)稅收管理的對策

針對集團企業(yè)稅收管理的特點和難點，結(jié)合目前稅收管理現(xiàn)狀，我們對進一步加強集團企業(yè)稅收管理提出如下建議：一是轉(zhuǎn)變集團企業(yè)稅收管理理念，突出動態(tài)管理。由于集團企業(yè)內(nèi)、外部都有很強的監(jiān)控機制，既受到審計署、國家稅務(wù)總局等外部執(zhí)法部門的監(jiān)督檢查，也接受集團內(nèi)部審計的日常監(jiān)督，納稅遵從度較高。但站在企業(yè)的角度，出于維護自身利益的需要，對稅收政策的理解可能與稅務(wù)機關(guān)不一致，需要加強征納雙方的溝通和理解。我們稅收管理人員不能和以往一樣再坐在辦公室里等著企業(yè)送報表，看看報表這樣的工作方式。要動態(tài)管理，深入企業(yè)，系統(tǒng)地掌握集團企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營情況，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，實

現(xiàn)集中的深層次的管理，而且可以及時對企業(yè)提供指導(dǎo)和服務(wù)，提高集團企業(yè)納稅申報和稅款繳納的及時性和準確性，降低行業(yè)涉稅風(fēng)險，稅務(wù)部門可以最小的投入保證作為重點稅源的稅收收入的實現(xiàn)。

二是完善集團企業(yè)管理崗責(zé)設(shè)臵，實現(xiàn)管理服務(wù)的有機結(jié)合。針對集團企業(yè)具有數(shù)量少、經(jīng)營活動復(fù)雜、稅收收入比重大、需要提供專業(yè)性較強的納稅服務(wù)等特征，我們就要配備較高素質(zhì)的稅收管理人員，專門負責(zé)研究制定對集團企業(yè)實行專業(yè)化管理的政策法規(guī)以及管理的方式方法，按行業(yè)劃分客戶管理范圍，對集團企業(yè)進行垂直管理，為集團企業(yè)提供針對性的深層次管理和服務(wù)。將集團企業(yè)作為重點客戶，充分考慮集團企業(yè)的差別需求，與集團企業(yè)建立客戶服務(wù)型關(guān)系，完全做到“一站式”服務(wù)。要以日常稅務(wù)評估為稅收執(zhí)法的主要手段，及時評估集團企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理，達到及時核算稅款、及時申報稅款。一方面發(fā)揮稅收職能作用，通過開展納稅評估，做好稅收籌劃，促進集團企業(yè)發(fā)展更大更強；另一方面將執(zhí)法與服務(wù)有機地結(jié)合起來，達到以服務(wù)提升執(zhí)法水平和管理層次，建立和諧的征納關(guān)系。

三是發(fā)揮信息管稅的作用，暢通管理信息渠道。稅源信息的收集和分析是集團企業(yè)稅收管理的重要突破口。面對企業(yè)高度的信息化，稅務(wù)部門沒有相應(yīng)管理信息平臺的支持是難以實現(xiàn)有效管理的。建立集團企業(yè)稅源管理和分析平臺是十

分必要的。該平臺的建立將對集團企業(yè)的所有涉稅信息及時加以收集，方便的掌握集團企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況和內(nèi)部之間的業(yè)務(wù)往來，從而加強對集團企業(yè)的管理和關(guān)聯(lián)交易的管理，同時對集團企業(yè)進行納稅評估提供強有力的數(shù)據(jù)支撐。

四是強化集團企業(yè)稅收管理人員的培訓(xùn)，滿足稅收管理需要。要立足現(xiàn)實，大力開展專業(yè)技能崗位培訓(xùn)，針對集團企業(yè)的特點，重點培訓(xùn)財務(wù)分析、會計電算化等方面的內(nèi)容，特別是要熟悉集團企業(yè)財務(wù)軟件的操作，從而提高稅收管理能力。

第五篇：施工企業(yè)稅收管理

施工企業(yè)稅收管理

一、施工企業(yè)涉及稅種、稅率

1、營業(yè)稅按營業(yè)收入3%繳納；

2、城建稅按繳納的營業(yè)稅7%繳納；

3、教育費附加按繳納的營業(yè)稅3%繳納；

4、地方教育費附加按繳納的營業(yè)稅2%繳納；

5、印花稅：建筑工程合同按承包金額的萬分之三貼花；帳本按5元/本繳納（每年啟用時）；按“實收資本”與“資本公積”之和的萬分之五繳納（第一年按全額繳納，以后按增加部分繳納）；

6、城鎮(zhèn)土地使用稅按實際占用的土地面積繳納（各地規(guī)定不一，XX元/平方米）；

7、房產(chǎn)稅按自有房產(chǎn)原值的70%*1.2%繳納；

8、車船稅按車輛繳納（各地規(guī)定不一，不同車型稅額不同，XX元輛）；

9、企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額（調(diào)整以后的利潤）繳納： 2008年起稅率為25%；

10、發(fā)放工資及福利代扣代繳個人所得稅。

二、施工企業(yè)稅收政策（營業(yè)稅）

新《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱新條例、新細則）從2009年1月1日起實施，新舊法規(guī)的變化使得原來關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)范性文件已失去了法律效力，財政部與國家稅務(wù)總局依各自的權(quán)限相繼下發(fā)文件對原有文件進行了清理。繼國家稅務(wù)總局于2009年3月4日下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2009]29號）文件后，2009年5月8日財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》(財稅[2009]61號)文件，兩個文件，共宣布全文廢止和部分廢止文件83個。在這些廢止文件中，對于建筑業(yè)如何納稅的文件調(diào)整較大，納稅人應(yīng)該注意以下幾個問題：

1、建筑業(yè)納稅義務(wù)人規(guī)定變化大

對比新舊規(guī)定，關(guān)于建筑業(yè)納稅義務(wù)人的規(guī)定主要有兩大變化。一是對于內(nèi)設(shè)機構(gòu)從事建筑業(yè)納稅義務(wù)的認定；二是承包人的變化。

根據(jù)新細則第十條規(guī)定，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。按照這一規(guī)定，單位的內(nèi)設(shè)機構(gòu)從事建筑業(yè)務(wù)或提供建筑勞務(wù)是不需要繳納營業(yè)稅的。但按照原《中華人民共和國營業(yè)稅實施細則》（以下簡稱原細則）及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則>第十一條有關(guān)問題的通知》（財稅[2001]160號）文件，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）規(guī)定，關(guān)于單位所屬內(nèi)部施工隊伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程如何征收營業(yè)稅，強調(diào)內(nèi)部無論是否獨立核算只要發(fā)生應(yīng)稅行為并收取利益（結(jié)算工程價款）的單位均為營業(yè)稅納稅人，但不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，即排除了單位內(nèi)部非獨立核算單位提供勞務(wù)時應(yīng)納營業(yè)稅，并且強調(diào)分別記賬，分別核算。同時160號文件第二條對獨立核算進行了限定。顯然，新舊規(guī)定差異較大，比較而言，新規(guī)定更為直接，簡單。

此外，關(guān)于建筑業(yè)承包人，根據(jù)新細則第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅

人；否則以承包人為納稅人。

分包方的稅可以自行繳納了

關(guān)于納稅義務(wù)人，需要納稅人特別關(guān)注。因為按照新規(guī)定，建設(shè)方與總包方不再對分包方的納稅問題大包大攬，分包方自己也可以就地納稅了。

根據(jù)新條例第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人，《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何認定建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)人間題的批復(fù)》（國稅函[2000]247號）關(guān)于總包人為扣繳義務(wù)人，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）文件對境外機構(gòu)總承包建筑安裝工程由總包人扣繳的規(guī)定，以及原來對建筑業(yè)影響很大的《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅

[2006]177號）文件已不再執(zhí)行，建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。

此外，新細則刪除了對“轉(zhuǎn)包”可以享受差額納稅的優(yōu)惠。根據(jù)新細則第五條第二款的規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；”也就是說，對總包方而言是可以在扣除分包方費用進行差額納稅的，但這里需要注意的是，只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅，其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得收入全額繳納營業(yè)稅。因為轉(zhuǎn)包屬于法律禁止的行為，所以新細則同時也刪除了對“轉(zhuǎn)包”的相關(guān)規(guī)定。

2、納稅義務(wù)發(fā)生時間地點規(guī)定更清晰

按照新條例規(guī)定，收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

因此，建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)注意采取預(yù)收賬款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款當(dāng)天。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號）中關(guān)于建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間，則區(qū)分是否為一次性結(jié)算價款辦法，實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法，實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法，實行其他結(jié)算等四種方式的規(guī)定不再執(zhí)行。規(guī)定比現(xiàn)在要復(fù)雜的多，計算也比較繁瑣。

3、納稅地點的變化

根據(jù)新條例的規(guī)定，建筑業(yè)納稅人納稅地點做特殊關(guān)注，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。取消了納稅人承包的跨省工程向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的規(guī)定。

同時，借鑒《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅

[2006]177號）的規(guī)定，異地提供建筑業(yè)勞務(wù)超6個月未申報納稅，機構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機關(guān)可補征稅款。

4、憑證不符合規(guī)定不允許差額納稅

新條例規(guī)定，對總包方應(yīng)取得分包方開具的合法有效憑證才可以差額繳納營業(yè)稅，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。根據(jù)新細則規(guī)定，建筑業(yè)合法有效憑證是指：

1、支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

2、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）關(guān)于扣除憑證的規(guī)定不再執(zhí)行。

三、施工企業(yè)稅務(wù)管理

(一)把握好合同的簽訂關(guān)

1．能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務(wù)分包合同

當(dāng)施工企業(yè)施工任務(wù)不足時，為了提高設(shè)備的利用效率，可以利用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)。因此，在簽訂經(jīng)濟合同時，當(dāng)簽訂勞務(wù)分包合同時按建筑安裝稅率3％征收，當(dāng)簽訂機械租賃合同時按租賃業(yè)5％征收(假設(shè)其它隨征稅一樣)，所以應(yīng)盡量簽訂勞務(wù)分包合同。

2．材料采購合同和運輸合同合理結(jié)合使用

例如：目前樟樹市砂礫石的綜合稅率是8．6％，公路運輸?shù)木C合稅率是6．65％，如果與材料供應(yīng)商簽訂的材料價格包含了運費，材料供應(yīng)商只能提供砂礫石的發(fā)票，按綜合稅率8．6％完稅開票；如果材料供應(yīng)和公路運輸分別簽訂合同，材料按綜合稅率是8．6％完稅開票，運費按綜合稅率是6．65％，無形中可以降低供應(yīng)商材料的價格。

3．建筑安裝合同應(yīng)包含材料價款

盡量不簽甲供料合同，甲供料合同不僅施工企業(yè)得不到應(yīng)得的取費，因為施工預(yù)算間接費取費標(biāo)準是按照直接費的一定比例計算的，甲供料合同中甲方供應(yīng)材料價值沒有記人工程直接費，降低了取費基數(shù)，致使按照直接費取費的計劃利潤、營業(yè)稅及附加等取費低于預(yù)算標(biāo)準。施工企業(yè)不但得不到應(yīng)得的工程結(jié)算價款，還有可能使施工企業(yè)多繳納營業(yè)稅及附加。營業(yè)稅法規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程收取的料工費全額為營業(yè)額。營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。

施工企業(yè)還可以利用自己在市場中的關(guān)系，買到物美價廉的材料，節(jié)省工程中材料費的支出。

4．簽訂總分包合同

例：甲工程承包總公司通過競標(biāo)，向業(yè)主承攬了一項價值2000萬元的公路工程，甲公司又將該工程以1800萬元分包給乙工程公司施工。甲公司與業(yè)主簽訂了工程總承包合同，同時又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇：一是雙方簽訂建筑施工合同，即按建筑業(yè)征稅，則營業(yè)稅=(2000—1800)×3％=6萬元；另一選擇是簽訂承包合同，則應(yīng)按服務(wù)業(yè)征稅，營業(yè)稅=(2000-1800)×5％=10萬元。顯然按方案一可節(jié)稅4萬元(假設(shè)其它隨征稅一樣)。

(二)掌握建筑納稅時間，避免提前納稅浪費資金的時問價值。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認收入，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用，確認合同收入的同時要計算營業(yè)稅及附加，建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間比較復(fù)雜。因此，需要根據(jù)具體情況，把握好營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，避免提前納稅浪費資金的時間價值，能推遲納稅時間的盡量推遲。

企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《建造合同準則》，施工企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確認合同收人與費用。據(jù)此，企業(yè)在前三個季度盡可能地少確認收入，可以延緩支付所得稅，從而減少資金壓力，節(jié)約資金成本。