第一篇：二、強化福利企業(yè)稅收管理的建議與對策

二、強化福利企業(yè)稅收管理的建議與對策

上述問題的存在，既不利福利企業(yè)的長足發(fā)展，又影響日常稅收管理。實際工作中，企業(yè)、政府、稅務(wù)各自站在不同角度看問題，企業(yè)要做強做大，政府要扶持培植，稅務(wù)要監(jiān)管到位，如何協(xié)調(diào)三者之間的關(guān)系，是困擾稅收工作的難點。因此，對福利企業(yè)的稅收管理既要嚴(yán)格把關(guān)，又要不斷完善管理辦法。

(一)嚴(yán)把政策落實關(guān)。一是按照福利企業(yè)的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，逐戶核對落實，確保福利企業(yè)達標(biāo)，為日常稅收管理奠定基礎(chǔ)。二是嚴(yán)格核對殘疾人員比例，基層稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與民政、殘聯(lián)等部門的協(xié)作，對區(qū)域內(nèi)的殘疾人員情況嚴(yán)格普查，建立殘疾人電子檔案，及時進行電子數(shù)據(jù)比對，消除 “一人多掛”現(xiàn)象。要對企業(yè)提供的各種資料進行認(rèn)真審核，既要審核殘疾人員的殘疾證、殘疾人員身份證、簽訂勞動合同、崗位工種安排、工資表以及殘疾人員簽字情況，還要審核企業(yè)在職人員的數(shù)量，以及工資發(fā)放情況，準(zhǔn)確掌握和控制殘疾人員占企業(yè)總?cè)藛T的比例。三是嚴(yán)格審核殘疾人員上崗率，按照福利企業(yè)稅收政策規(guī)定殘疾人員上崗率標(biāo)準(zhǔn)，逐戶核對，定人定崗，管理到位。

(二)嚴(yán)把日常監(jiān)管關(guān)。對福利企業(yè)實行分級負(fù)責(zé)、層層監(jiān)管，稅收管理員作為福利企業(yè)稅收管理第一責(zé)任人，應(yīng)從以下方面加強監(jiān)管：一是建立福利企業(yè)監(jiān)管臺賬，不定期深入企業(yè)，對企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、資金來源、經(jīng)營狀況、殘疾人員上崗情況、工資發(fā)放、社會保險費用繳納以及各種涉稅資料等逐項核查，并記入監(jiān)管臺賬實行動態(tài)監(jiān)管。二是加大評估檢查力度，調(diào)查落實福利企業(yè)房產(chǎn)價值、占地面積，生產(chǎn)經(jīng)營情況，準(zhǔn)確測算稅負(fù)。對低于稅負(fù)的福利企業(yè)納入評估范圍，實行稅負(fù)警戒線管理；對低于稅負(fù)警戒線的福利企業(yè)列為重點評估對象，有偷稅嫌疑的及時移交稽查部門查處。三是加強福利企業(yè)日常管理。實行殘疾人簽到考勤制度，對有條件的福利企業(yè)可實行電子考勤，考核殘疾人員上崗情況，考勤資料歸檔備案。四是隨時掌握殘疾人員的變化情況，對已到退休年齡或不能上崗的殘疾人員予以調(diào)整，確保殘疾人員達到規(guī)定的比例標(biāo)準(zhǔn)。五是要求企業(yè)建立殘疾人員工資儲蓄賬戶，使殘疾人員的全部工資均通過工資儲蓄賬戶支付。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)撥付工資的銀行付訖單，掌握殘疾人員的工資發(fā)放情況，維護殘疾人員的合法權(quán)益。六是加強福利企業(yè)用工合同管理，企業(yè)必須與招收殘疾人員簽定一年以上勞動合同，報勞動部門備案，并給殘疾人員繳納政府規(guī)定的“五金”；按照 “一戶式”管理要求，建立臺賬。七是規(guī)范財務(wù)核算，督促納稅人建帳，積極與財政等部門配合，強化會計人員的培訓(xùn)輔導(dǎo)。

（三）嚴(yán)把稅收減免關(guān)。對符合標(biāo)準(zhǔn)的福利企業(yè)按照規(guī)定的程序和權(quán)限予以審批，減免稅情況向社會公開。對年審不過關(guān)，不符合享受稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的福利企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)要停止審批，對不應(yīng)享受而已經(jīng)享受的，要依法追回。同時強化執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)執(zhí)法人員在福利企業(yè)管理上責(zé)任心不強、把關(guān)不嚴(yán)管理不到位造成稅款流失的，要嚴(yán)格追究責(zé)任。

（四）嚴(yán)把部門協(xié)調(diào)關(guān)。為了保證稅收優(yōu)惠政策落實到位，稅務(wù)部門要加強與勞動保障、民政、工商、殘聯(lián)等部門的聯(lián)系，建立長期的信息互通制度，搭建服務(wù)平臺，依法支持弱勢群體，促進社會和諧穩(wěn)定，為實現(xiàn)共同富裕做出積極貢獻。

（作者單位系山東省煙臺市牟平區(qū)地稅局）

第二篇：福利企業(yè)稅收管理中存在的問題及對策

福利企業(yè)稅收管理中存在的問題及對策

福利企業(yè)稅收管理中存在的問題及對策 環(huán)翠國稅局局長 于慶勇

殘疾人群體是社會大家庭的重要組成部分，國家為支持安置殘疾人企業(yè)的發(fā)展，先后出臺了一系列的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。2007年國家又對殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行了調(diào)整完善，對進一步擴大殘疾人就業(yè)，更好地維護殘疾人合法權(quán)益，促進廣大殘疾人工作和生活條件的改善，起到積極的推動作用，但從這些政策的執(zhí)行情況看，仍存在企業(yè)對政策理解不透、鉆優(yōu)惠政策的空子、騙取減免稅等問題。本文結(jié)合轄區(qū)福利企業(yè)實際，對福利企業(yè)稅收征管中存在的問題及對策作一些探討和分析。

一、福利企業(yè)稅收管理存在的問題

（一）殘疾人證件的真?zhèn)螣o法及時核實。殘疾證是確定納稅人是否安置了殘疾人的唯一合法證件，但是現(xiàn)在的殘疾人證、殘疾軍人證分別由殘疾人聯(lián)合會、民政部門審核，并且上述兩證均由手工填制，在沒有其他檔案資料證實的情況下，稅務(wù)機關(guān)無法確認(rèn)其真?zhèn)?，這也給一些使用偽造殘疾人證件的納稅人提供了可趁之機。

（二）殘疾人比例的界定難存在弄虛作假現(xiàn)象。由于殘疾人比例是決定享受福利企業(yè)稅收返還政策的一項重要指標(biāo)，按安置殘疾人比例來確定優(yōu)惠界線，凡殘疾人比例有差距的企業(yè)，就想方設(shè)法或弄虛作假，以獲取稅收優(yōu)惠，給稅收征管工作帶來了很大難度，難以操作。

1、存在虛養(yǎng)殘疾人問題。2007年調(diào)整后的新政策沒有規(guī)定殘疾人必須在生產(chǎn)崗位就職，那么在行政管理、門衛(wèi)、食堂、保安、及其他崗位上班也應(yīng)認(rèn)可，這樣可能導(dǎo)致納稅人為套取稅收優(yōu)惠政策而“虛養(yǎng)殘疾人”，納稅人享受稅收優(yōu)惠所得遠遠超過“虛養(yǎng)殘疾人”的費用支出。以威海為例，威海規(guī)定殘疾人最低工資標(biāo)準(zhǔn)為760元/月，加上四項社會保險350元，全年支付一名殘疾人大約13000元左右，而其享受的優(yōu)惠有：退增值稅35000元，所得稅加計扣除13000元，可少繳企業(yè)所得稅近3250元左右，全年可享受稅收優(yōu)惠38250元左右，遠遠高于養(yǎng)一名殘疾人的費用支出。

2、存在殘疾人安置條件不符問題。如一些殘疾人員已達到退休年齡或根本無勞動能力而仍在崗位就業(yè)；為達到“月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）”的稅收政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，一些企業(yè)在殘疾人人數(shù)一定的前提下，便在在職職工總數(shù)上大做文章，部分民政福利企業(yè)“賬外有賬”、“人外有人”。如企業(yè)賬面工資表中只反映部分正常職工和全部殘疾人職工人數(shù)，達到提高減免稅所需的殘疾人安置比例，另外一部分正常職工不做工資表，其工資支出不在賬面列支，通過其他形式支付。

3、存在廠外經(jīng)營問題。部分民政福利企業(yè)廠外生產(chǎn)加工，廠內(nèi)記賬銷售。企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營場所之外生產(chǎn)經(jīng)營相同的、類同的、連續(xù)的產(chǎn)品，將收入合并但生產(chǎn)人數(shù)不合并。表面上企業(yè)提供給稅務(wù)機關(guān)的安置人數(shù)達到規(guī)定比例，實際上廠外的職工人數(shù)并未統(tǒng)計在內(nèi)。將外購的流通企業(yè)的產(chǎn)品并入本企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)營收入中，以達到享受返還增值稅和減免企業(yè)所得稅及其他各稅的目的。

（三）違規(guī)使用發(fā)票時有發(fā)生。由于福利企業(yè)可以享受國家稅收返還，一些福利企業(yè)通過為其它納稅人虛開、代開發(fā)票，收取開票費的問題時有發(fā)生。在購進原材料時可能不考慮取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣的問題，有意識地不索取增值稅專用發(fā)票，以取得價格上的優(yōu)惠，增加企業(yè)利潤，一些福利企業(yè)購買原材料等不向銷售方取得發(fā)票，以白紙條入賬現(xiàn)象比較多，稅收負(fù)擔(dān)明顯過高。

（四）通過設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移稅收。新政策實行按實際安置的殘疾人人數(shù)限額退稅的優(yōu)惠，部分福利企業(yè)應(yīng)納稅額小于核定的退稅限額，于是通過設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移稅收。一是享受稅收優(yōu)惠的福利企業(yè)成為相關(guān)聯(lián)企業(yè)的簡單制作車間，將關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品通過福利企業(yè)開票銷售，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到福利企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)不實現(xiàn)銷售收入，偷逃稅款；二是福利企業(yè)將產(chǎn)品以明顯高于市場價格銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，福利企業(yè)稅負(fù)高，但可以享受退稅，關(guān)聯(lián)企業(yè)進項稅額大，可以少繳稅；三是福利企業(yè)以明顯低于市場價格從關(guān)聯(lián)企業(yè)購進半成品、原材料，關(guān)聯(lián)企業(yè)銷項稅額較小，可以少繳稅；四是福利企業(yè)將購進原材料以關(guān)聯(lián)企業(yè)的名義索取增值稅專用發(fā)票，轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)進行抵扣，將關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)納稅額，轉(zhuǎn)移到福利企業(yè)；五是福利企業(yè)還將一些成本、費用在關(guān)聯(lián)企業(yè)中進行列支，人為地減少關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤甚至使關(guān)聯(lián)企業(yè)虧損，達成關(guān)聯(lián)企業(yè)不繳或者少繳所得稅的目的；六是新政策放寬了福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策享受的條件，由原來的占生產(chǎn)人員50%的殘疾人比例，降低為占全部人員的25%，這種狀況有可能促使福利企業(yè)籌劃將超過比例的殘疾人轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)，使不能享受稅收優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)也能享受到稅收優(yōu)惠政策。

（五）國家退免稅款用途難以控制，殘疾職工實得工資與國家返還的增值稅額相差懸殊。按規(guī)定減免稅金要用于企業(yè)技術(shù)改造、擴大再生產(chǎn)、補充流動資金、職工福利等，但是在實際工作中，國家退免稅款如何使用難以控制，殘疾人所得工資僅占國家返還或減免稅款的一小部分，大量的退免稅款以未分配利潤的形式掛在賬上，資金的用途不得而知；或者名義上為企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展資金，但是由于在這方面缺乏具體的監(jiān)管措施，實際上最終流入經(jīng)營者個人腰包，國家對福利企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，是用放棄部分稅收來保障殘疾人的勞動權(quán)利，但從實際情況來看，減免的稅收沒有完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用，而成為部分企業(yè)和投資者獲取利潤的手段，優(yōu)惠政策在實施中大打折扣。

二、加強福利企業(yè)稅收管理的措施與對策

針對以上問題，我們清醒地認(rèn)識到扭轉(zhuǎn)目前福利企業(yè)的管理現(xiàn)狀已迫在眉睫，否則不但稅務(wù)部門承擔(dān)著沉重的執(zhí)法風(fēng)險，而且影響了的稅收收入和經(jīng)濟秩序，不利于經(jīng)濟的可持續(xù)性發(fā)展。為了規(guī)范地用好稅收優(yōu)惠政策，我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面強化管理：

(一)嚴(yán)把福利企業(yè)資格的審核關(guān)。嚴(yán)格掌握新辦、轉(zhuǎn)辦社會福利企業(yè)條件。對企業(yè)上報的各種資料進行認(rèn)真審核，重點核對殘疾人員身份證、殘疾證、殘疾職工照片、工資支付記錄、“四金”繳納情況、企業(yè)職工人數(shù)、勞動合同、殘疾人員比例等，審核人數(shù)是否符合規(guī)定，是否有虛假安置、空頭安置的情況。進一步規(guī)范每年的年檢年審工作，認(rèn)真清理整頓假冒福利企業(yè)，依法打擊弄虛作假、騙取稅收優(yōu)惠的不法行為。

(二)加強與民政部門、殘聯(lián)等單位間信息溝通和協(xié)調(diào)。在實際工作中，殘疾人殘情鑒定由醫(yī)院和醫(yī)生負(fù)責(zé)，殘疾人證書由殘聯(lián)頒發(fā)，殘疾人上崗證和福利企業(yè)證書由民政部門認(rèn)定和發(fā)放。因此，福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行涉及民政、殘聯(lián)、衛(wèi)生和稅務(wù)多個部門，在今后要加強各部門相互之間協(xié)調(diào)聯(lián)動、分工負(fù)責(zé)、互通情況、信息共享、密切配合，杜絕當(dāng)前社會福利企業(yè)弄虛作假、騙取稅款的行為。

（三）進一步完善機制，堵塞稅收漏洞。一是建立公開透明的退稅公告等機制，定期向社會公告享受退稅優(yōu)惠的民政福利企業(yè)情況，接受社會監(jiān)督；二是在福利企業(yè)就業(yè)的殘疾人一律使用《福利企業(yè)殘疾職工上崗證》，提供縣級(含)以上醫(yī)院核發(fā)的《疾病證明》?！陡＠髽I(yè)殘疾職工上崗證》由主管國稅、地稅、民政部門簽署意見并加蓋印章，縣民政局統(tǒng)一發(fā)放并造冊登記。三是實行殘疾人員變動報告制度。企業(yè)殘疾職工人數(shù)發(fā)生變化的，應(yīng)于當(dāng)天向主管稅務(wù)部門報告變化原因、人數(shù)及姓名等情況。四是加強對相關(guān)部門的約束。包括醫(yī)院出具殘疾鑒定表、民政部門發(fā)放殘疾證、政府部門對福利企業(yè)改制的真實情況等，都應(yīng)明確在騙取退稅中的責(zé)任，特別是經(jīng)辦人的責(zé)任，而不僅僅把福利企業(yè)管理的所有責(zé)任都讓稅務(wù)人員承擔(dān)。

(四)加強對福利企業(yè)的日常評估和專項檢查。一是要加強對福利企業(yè)的日常評估，每月定期深入企業(yè)了解納稅人的各項涉稅資料，不定期地核查殘疾職工的上崗的情況和工資支付、社會保險、醫(yī)療保險等費用繳納情況等，加大對福利企業(yè)的監(jiān)管力度。二是通過對企業(yè)往年數(shù)據(jù)的采集，測算企業(yè)近年來生產(chǎn)能耗情況，計算出投入產(chǎn)出比，增值稅負(fù)擔(dān)率等，根據(jù)企業(yè)往年同期銷售收入發(fā)生數(shù)、成本利潤率、應(yīng)繳已繳增值稅和應(yīng)退已退增值稅等數(shù)據(jù)，對企業(yè)當(dāng)期的各項數(shù)據(jù)進行對比分析，重點關(guān)注退稅限額高于應(yīng)納稅額的企業(yè)，分析其造成稅負(fù)偏高的主要原因，查明與關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)往來情況，注意與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，對交易價格明顯偏低的，要按照稅法規(guī)定合理調(diào)整，同時，加強對其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本、費用的審查，嚴(yán)禁福利企業(yè)將成本費用在關(guān)聯(lián)企業(yè)列支，防止減少關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤，增加福利企業(yè)利潤偷逃企業(yè)所得稅。三是要堅持日常管理與專項檢查相結(jié)合，每月稅收管理人員要對享受優(yōu)惠企業(yè)的各項條件進行實地核查，檢查發(fā)現(xiàn)殘疾人員安置比例不足25%或殘疾人員不足10人的，暫停當(dāng)月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，在一個內(nèi)累計三個月平均比例未達到標(biāo)準(zhǔn)的，取消其次年享受優(yōu)惠的資格。對采取虛假手段達到標(biāo)準(zhǔn)的，第一次責(zé)令限期整改，限期整改期間不得享受稅收優(yōu)惠政策；整改不達標(biāo)準(zhǔn)或連續(xù)兩次檢查不符合規(guī)定的取消其享受增值稅優(yōu)惠資格。

(五)加大對福利企業(yè)違法懲處力度。對于福利企業(yè)違背稅收優(yōu)惠政策在人員比例、上崗情況等方面弄虛作假的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，除停止享受稅收優(yōu)惠政策外，還要按騙取國家退稅款進行處罰，并追繳已經(jīng)享受的退稅款，取消其3年內(nèi)申請享受稅收優(yōu)惠的資格，使這些企業(yè)不愿作假、不敢作假、不能作假，以保證國家的稅收優(yōu)惠政策切實落到實處。

第三篇：加強高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定與稅收管理的幾條建議

加強高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定與稅收管理的幾條建議

高新技術(shù)企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的火車頭，是國民經(jīng)濟實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和資源優(yōu)化配置的主要動力，為扶持和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國家對高新技術(shù)企業(yè)實行了一系列的稅收優(yōu)惠政策，并制定了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下稱為：《認(rèn)定辦法》）及其配套的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下稱為：《工作指引》）加以管理。全省各級地稅機關(guān)加強與科技、財政、國稅等部門的溝通協(xié)調(diào)，規(guī)范高企認(rèn)定和復(fù)審工作，支持我省科技創(chuàng)新發(fā)展。2011年全省新認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)1213戶，其中地稅管戶391戶；復(fù)審?fù)ㄟ^高新技術(shù)企業(yè)1175戶，其中地稅管戶585戶；全系統(tǒng)共計1069戶高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠30億元，增長36%。此外，有1377戶企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除額39億元，比上年增長71%。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，起到了積極引導(dǎo)企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新投入、促進了我省高新技術(shù)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力的快速提升，培育發(fā)展了我省新能源、新材料、新醫(yī)藥、無線傳感、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)，實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。但當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中存在的問題也不容忽視。目前存在的問題主要有：

一是各相關(guān)單位未能很好履行各自的認(rèn)定職責(zé)。各市、縣級科技部門、財政部門和稅務(wù)部門組成的高新技術(shù)企業(yè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組及其辦公室雖然負(fù)責(zé)對市本級高新技術(shù)企業(yè)申請的認(rèn)定審核及向省級機構(gòu)推薦上報，但由于其專業(yè)性太強，基本上是由科技部門按中介機構(gòu)的簽證材料在進行書面審核，市、縣級財政、稅務(wù)部門參與認(rèn)定初審?fù)橇饔谛问蕉?，沒有很好履行相應(yīng)的監(jiān)管職能。認(rèn)定機構(gòu)根據(jù)專家?guī)靸?nèi)抽取的專家對企業(yè)申報資料進行審查，也僅僅是對申請企業(yè)上報的紙質(zhì)資料進行一些合規(guī)性審核，沒有很好地深入申請企業(yè)了解，對各項認(rèn)定指標(biāo)作實地核查。

二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中介機構(gòu)鑒證存在一定的偏差，顯失公正。根據(jù)《認(rèn)定辦法》及其《工作指引》的有關(guān)規(guī)定，參與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的中介機構(gòu)的主要職責(zé)是接受企業(yè)委托，依據(jù)《認(rèn)定辦法》及其《工作指引》的規(guī)定，客觀公正地對企業(yè)的研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入進行專項審計，出具審計報告。然而，在實際操作中，中介機構(gòu)作為以盈利為目的的服務(wù)性機構(gòu)，同時又受企業(yè)的委托，在認(rèn)定工作中很難保持絕對的客觀公正性。一些中介機構(gòu)提供的專業(yè)服務(wù)，受利益的驅(qū)使，不僅為企業(yè)申報資格跑程序，有的還為企業(yè)創(chuàng)造申報高新技術(shù)企業(yè)所需的條件。除了上述主觀因素以外，客觀上，一些中介機構(gòu)的從業(yè)人員對企業(yè)研發(fā)項目的專業(yè)知識掌握是有限的，在對一些指標(biāo)的判斷方面，如對研究開發(fā)費用占總收入的比例進行鑒證過程中，對所認(rèn)定的研究開發(fā)費用是否符合高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目要求往往難以作出準(zhǔn)確判斷。因此，中介機構(gòu)很難對高新企業(yè)的幾大核心要素作出客觀公正地評判。

（二）部分指標(biāo)概念模糊, 致使認(rèn)定時部門間認(rèn)識不一致和實際操作中的隨意性

1、關(guān)于企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的認(rèn)定 《認(rèn)定辦法》規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員必須占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的l0%以上。但在實際執(zhí)行中，關(guān)于企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的概念不夠明確, 企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)中是否包括企業(yè)使用的勞務(wù)派遣人員?臨時工是否可按工作時間的一定期限認(rèn)定為企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)?在認(rèn)定時部門間、中介機構(gòu)認(rèn)識不一致,認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)也就不一致。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，實際操作上大多是按企業(yè)與勞動者簽訂勞動合同的人數(shù)為據(jù)，因些，并不包涵企業(yè)使用的勞務(wù)派遣人員或者有一定期限的臨時工。調(diào)研中還發(fā)現(xiàn)有的勞動密集型企業(yè)為了達到這一指標(biāo),將原在本單位工作的工人分離出來給勞務(wù)派遣公司,有的甚至自己將這些原在本單位工作的工人分離出來設(shè)立一個勞務(wù)派遣公司,然后再由勞務(wù)派遣公司將這些分離出去的職工派遣回到原單位工作, 勞務(wù)派遣公司成為了申請高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的“調(diào)節(jié)池”。

2、關(guān)于收入的界定

《認(rèn)定辦法》規(guī)定：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入必須占企業(yè)當(dāng)年總收入的 60%以上。目前在《認(rèn)定辦法》中涉及的收入概念有“近三年的銷售收入總額”、“最近一年的銷售收入”和“當(dāng)年總收入”三個概念，盡管《工作指引》對“銷售收入”作了政策解釋，但高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策中涉及的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和當(dāng)年總收入統(tǒng)計口徑等指標(biāo)依然存在很多不明確的問題。例如，《工作指引》中對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入定義為企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）的收入與技術(shù)性收入的總和，但對于高新技術(shù)服務(wù)收入是否應(yīng)包括設(shè)備價款和工程價款、中間產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否屬于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等問題在《認(rèn)定辦法》和《工作指引》中都未提及。此外，對于總收入的統(tǒng)計口徑問題上，個別企業(yè)在歸集總收入時直接將主營業(yè)務(wù)收入視同于總收入，未將其它業(yè)務(wù)收入計入總收入，這一統(tǒng)計口徑顯然與會計核算制度不符。這些不確定因素不僅給高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作帶來一定的難度，同時也誘發(fā)了個別企業(yè)借政策不明、難以操作之名隨意調(diào)節(jié)收入的現(xiàn)象發(fā)生，最終導(dǎo)致了高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入比重計算不實。

3、關(guān)于研發(fā)費用的歸集

《認(rèn)定辦法》最重要的特點是以企業(yè)自主研發(fā)和創(chuàng)新能力為核心來認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)。這種自主研發(fā)和創(chuàng)新能力主要是通過“高新技術(shù)企業(yè)近三個會計的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例根據(jù)最近一年銷售收入大小不低于6%、4%、3%”這一指標(biāo)值加以衡量，因此，在認(rèn)定過程中對研發(fā)費用歸集的審核占有相當(dāng)重要的地位。《工作指引》中明確，企業(yè)的研究開發(fā)費用是以各個研發(fā)項目為基本單位分別進行核算并加總計算,同時《工作指引》提供了研發(fā)費用歸集的樣表，要求企業(yè)按照規(guī)定的格式設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按照《工作指引》的要求進行核算。但在實際認(rèn)定操作中，我們發(fā)現(xiàn)就研發(fā)費用歸集存在諸多問題：一是研發(fā)費用項目的明細(xì)歸集，由于企業(yè)在申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)時需填報的研發(fā)經(jīng)費總支出是申報當(dāng)年以前的連續(xù)三年的研發(fā)費用金額，這些數(shù)據(jù)往往是事后從以前賬冊中整理而來的，企業(yè)如果之前沒有以各個研發(fā)項目為基本單位分項目分科目進行分別核算，卻要在申請之年做到準(zhǔn)確歸集前三年的研發(fā)經(jīng)費事實上難度很大；二是研發(fā)費用的分配標(biāo)準(zhǔn)問題，由于《工作指引》沒有規(guī)定研發(fā)費用在各項目間分配的具體標(biāo)準(zhǔn)，因此實際工作中，合理確定研發(fā)費用的分配標(biāo)準(zhǔn)有時比較困難，不少認(rèn)定企業(yè)在研發(fā)費用分配標(biāo)準(zhǔn)的具體確定上過于隨意，這些不確定因素給高新技術(shù)企業(yè)歸集研發(fā)費用留下了人為的調(diào)節(jié)空間。

4.關(guān)于指標(biāo)值的設(shè)定

《認(rèn)定辦法》的另一個主要特點就是通過許多量化的指標(biāo)值作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的主要考量依據(jù)，這樣的設(shè)置使高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定比原來的認(rèn)定方法更具操作性和規(guī)范性。但在實際調(diào)研中普遍反映，部分認(rèn)定指標(biāo)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)過高，與高新企業(yè)發(fā)展的實際情況不相適應(yīng)。例如，一些高新技術(shù)企業(yè)在通過資格認(rèn)定的后續(xù)一二年中發(fā)生的研發(fā)費用會出現(xiàn)下將的現(xiàn)象，主要原因是企業(yè)通過認(rèn)定前三年研發(fā)費用的大量投入，在認(rèn)定后續(xù)的一二年內(nèi)，企業(yè)掌握的核心技術(shù)已處于國內(nèi)領(lǐng)先地位，工作重心進入科技轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的階段，盡管企業(yè)也在繼續(xù)開展對新產(chǎn)品的研發(fā)，但與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入急劇增長的速度相比，研發(fā)費用占銷售收入的比例較之前開發(fā)期會明顯下降，大多企業(yè)不能持續(xù)保持這一指標(biāo)值。

三、高新技術(shù)企業(yè)自身存在的財務(wù)與稅收管理問題

1.認(rèn)定后日常管理沒有按《認(rèn)定辦法》規(guī)定組織實施

應(yīng)該說，通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)在管理各方面都已具備一定基礎(chǔ)，之后的三年將是不斷提高與深化的過程。但調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，往往表現(xiàn)出創(chuàng)新動力不足、財務(wù)核算及其它日常管理未能按稅務(wù)機關(guān)和財務(wù)核算規(guī)定的要求進一步加以規(guī)范與完善的現(xiàn)象。糾其原因主要是一些企業(yè)在認(rèn)識上存在誤區(qū)：企業(yè)往往認(rèn)為只要通過認(rèn)定，即使在上述管理中存在一些缺陷，基層稅務(wù)機關(guān)也無權(quán)取消企業(yè)享受優(yōu)惠政策的資格。因此，不少企業(yè)在認(rèn)定后松懈思想，忽視了對人員管理、研發(fā)費用核算、高新技術(shù)產(chǎn)品收入比例等方面的管理與控制，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)在日常管理操作中的諸多問題，給高新技術(shù)企業(yè)稅收的備案性減免審核等后續(xù)管理及下一輪復(fù)審都埋下了隱患。

2.企業(yè)相關(guān)人員對高新技術(shù)企業(yè)的政策理解不透

高新技術(shù)企業(yè)的后續(xù)管理一項專業(yè)性極強的工作，它不僅要求負(fù)責(zé)這項工作的人員對稅收政策與財務(wù)核算熟悉，還必須對高新技術(shù)研發(fā)項目、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的范圍等情況有清晰的理解。加之于有些稅收政策對于研發(fā)費用的范圍本身有著不同規(guī)定，容易混淆概念，如《工作指引》中對于研發(fā)人員費用的范圍與《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》中研發(fā)費用稅前扣除的范圍規(guī)定不完全一致，后者不包括社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用，等等這些都需要相關(guān)的財務(wù)等企業(yè)管理人員很好地去學(xué)習(xí)。但從調(diào)研的情況看，目前，不少高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)人員對高新企業(yè)相關(guān)財務(wù)規(guī)定、稅收政策缺乏一個系統(tǒng)地學(xué)習(xí)，政策理解不透，直接導(dǎo)致在財務(wù)處理上與現(xiàn)行政策產(chǎn)生或多或少的差異。

3.高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部的管理制度不完善

完善的企業(yè)內(nèi)部管理是財務(wù)核算真實有效的前提與基礎(chǔ)，同時也會給企業(yè)帶來一定的效益。調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)缺乏與高新技術(shù)企業(yè)所匹配的一整套從高新技術(shù)開發(fā)管理到生產(chǎn)、銷售管理，從人員管理到財務(wù)核算的內(nèi)部管理制度，這也在一定程度上阻礙了高新企業(yè)的進一步創(chuàng)新發(fā)展。一些企業(yè)高層自身的管理理念較新，也意識到加強高新企業(yè)各項后續(xù)管理對于企業(yè)發(fā)展與認(rèn)定復(fù)審的重要性，但在層層落實過程中因為管理上的不適應(yīng)、不對應(yīng)，缺乏制度的保障，結(jié)果其很好的創(chuàng)新理念未能體現(xiàn)其實效。

四、稅務(wù)機關(guān)在稅收管理中存在的問題

1.對高新技術(shù)企業(yè)稅收管理中的職能和執(zhí)法風(fēng)險認(rèn)識不足

從調(diào)研發(fā)映的實際情況來看，在對高新技術(shù)企業(yè)稅收管理中，由于政策的不明確以及自身理解上的諸多因素，稅務(wù)機關(guān)對于在高新技術(shù)企業(yè)稅收管理過程中的職能與執(zhí)法風(fēng)險的認(rèn)識不足。主要表現(xiàn)在：一是認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定主要職能部門是科技部門，在認(rèn)定中科技部門怎么安排就怎么操作，沒有按《認(rèn)定辦法》及其《工作指引》規(guī)定的要求實施有效的管理，在認(rèn)定中形式上參與，但實質(zhì)上沒有很好履職；二是認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)是經(jīng)省級聯(lián)合認(rèn)定機構(gòu)認(rèn)定的，企業(yè)只要具備高新技術(shù)企業(yè)資格證書，就可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，有效期三年，對高新技術(shù)企業(yè)缺乏日常的后續(xù)管理；三是認(rèn)為企業(yè)經(jīng)過審核認(rèn)定，獲得高新技術(shù)企業(yè)證書后，基層稅務(wù)機關(guān)即使在備案資料審查時發(fā)現(xiàn)其有關(guān)財務(wù)指標(biāo)值沒有達到規(guī)定，也不能采取任何措施，只有當(dāng)認(rèn)定機關(guān)取消不符高新技術(shù)企業(yè)資格后，才能取消企業(yè)享受優(yōu)惠政策資格。這些認(rèn)識上的不足，一定程度上導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對高新企業(yè)疏于管理。

2.對高新技術(shù)企業(yè)稅收管理所涉及的專業(yè)知識掌握不夠全面

高新技術(shù)企業(yè)稅收管理政策性強，專業(yè)要求較高。大部分稅務(wù)工作人員缺乏高新技術(shù)的相關(guān)專業(yè)知識，無法對一些涉及專業(yè)的項目準(zhǔn)確加以判斷，即使通過與企業(yè)研發(fā)人員的交談和平時對于企業(yè)的了解，能夠有一個大致情況的分析，也不一定完全準(zhǔn)確，這就使得我們對于企業(yè)有些指標(biāo)只能做一個面上的審核，無法深究，這就形成了稅收管理上的一些風(fēng)險點。另外，就高新技術(shù)稅收管理所涉及的稅收政策本身也比較多，從基本的法律、法規(guī)到各類詳細(xì)的政策解讀，以及后續(xù)的稅收管理政策、稅收優(yōu)惠政策等等，稅收人員只有通過不斷地學(xué)習(xí)與鉆研，才能準(zhǔn)確把握政策，對企業(yè)實施準(zhǔn)確有效的稅收管理的同時加強對高新企業(yè)的政策宣傳與輔導(dǎo)。

3、對高新技術(shù)企業(yè)的后續(xù)稅收管理不到位

由于認(rèn)識上的不足，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)認(rèn)定后的后續(xù)管理中存在沒有及時跟進或者不到位的地方，例如一些基層稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)在年終匯算清繳申報時忽略了備案環(huán)節(jié)的管理，有的企業(yè)雖然進行了備案，但報送的資料僅僅是一份“高新技術(shù)企業(yè)證書”的復(fù)印件，而沒有按政策規(guī)定的要求報送本的研發(fā)費用結(jié)構(gòu)、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占總收入的比例以及人員方面的比例等相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，使得稅務(wù)機關(guān)無法對高新技術(shù)企業(yè)的這些重要指標(biāo)進行審核，對能否享受本優(yōu)惠政策進行嚴(yán)格審查，后續(xù)管理實際上沒有直正到位。

五、政策建議和管理措施

加強與規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和稅收管理是充分發(fā)揮國家稅收政策效應(yīng)的兩個重要環(huán)節(jié)，是促進高新技術(shù)企業(yè)健康、快速、良性發(fā)展的關(guān)鍵所在。針對高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定與稅收管理等方面存在的問題，不僅要在政策層次上加以完善，同時還必須在認(rèn)定與稅收管理的實際工作中不斷改進與深化。

（一）政策上需明確和完善的幾個方面

1.明確指標(biāo)口徑，加強高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理及高新技術(shù)企業(yè)自身的管理

由于政策上對一些指標(biāo)口徑的不統(tǒng)一，使得企業(yè)和基層稅務(wù)機關(guān)在認(rèn)識上存在一定的分歧，影響了政策的執(zhí)行效應(yīng)，因此要對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中一些不明確的指標(biāo)進一步明確，以確保高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作規(guī)范、高效的運行。例如，對在研發(fā)費用的列支范圍上應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一范圍，列出具體明細(xì)項目，同時對加計扣除的研發(fā)費用在計算的口徑上、范圍的界定上、財務(wù)的取數(shù)上做出統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，減少稅企之間在實際操作中不必要的爭議；針對當(dāng)前一些高新企業(yè)存在的勞務(wù)派遣用工的現(xiàn)象，進一步明確如何確定職工總數(shù)，在此問題上是否執(zhí)行《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》的有關(guān)規(guī)定，參照小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的口徑，將勞務(wù)派遣人員計入總?cè)藬?shù)。

2.明確被取消資格企業(yè)稅收追繳的操作性規(guī)定，促進高新技術(shù)企業(yè)強化自身管理及創(chuàng)新發(fā)展

根據(jù)2010年審計署對國家稅務(wù)總局和北京市、天津市、山西省等18個省區(qū)市國稅系統(tǒng)2009年至2010年的稅收征管情況進行審計發(fā)現(xiàn)，在被抽查的18個省區(qū)市的148戶高新技術(shù)企業(yè)中，有9個省市的認(rèn)定管理機構(gòu)將17戶不符合條件的企業(yè)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，導(dǎo)致這些企業(yè)2009年至2010年享受高新技術(shù)企業(yè)減免稅優(yōu)惠26.65億元。對于上述稅款的追繳以及對于首批高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定到期后經(jīng)過復(fù)審被取消資格的企業(yè)，不僅將失去享受稅收優(yōu)惠政策的待遇，而且還涉及到以前年已享受政策稅款的追繳問題。根據(jù)《認(rèn)定辦法》第九條規(guī)定，享受減稅、免稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。由此可見，對在復(fù)審期間發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在上述問題的，對已享受的稅收優(yōu)惠應(yīng)自減稅、免稅條件發(fā)生變化的起開始追繳是有政策依據(jù)的，但缺乏具體的操作性規(guī)定，對此應(yīng)進一步明確這方面的操作辦法。

3.完善認(rèn)定指標(biāo)值，推動高新技術(shù)企業(yè)的長足發(fā)展

設(shè)定一個合理的認(rèn)定指標(biāo)值是科學(xué)判斷企業(yè)是否符合高新技術(shù)企業(yè)的關(guān)鍵。因此，在認(rèn)定指標(biāo)值的設(shè)定上應(yīng)深入調(diào)查、充分考慮企業(yè)的實際情況，完善一些指標(biāo)值和取數(shù)口徑，對部分與實際不相適應(yīng)的指標(biāo)值建議做適當(dāng)調(diào)整。一是關(guān)于研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額比例的問題，允許企業(yè)在每輪認(rèn)定后的一至兩年內(nèi)，上述占比應(yīng)當(dāng)按實際情況適當(dāng)下調(diào)標(biāo)準(zhǔn)值；二是關(guān)于大專學(xué)歷以上人員占職工人數(shù)比例的問題，也應(yīng)適當(dāng)考慮那些雖未達到一定學(xué)歷資格、但具備與規(guī)定的學(xué)歷資格相當(dāng)?shù)膶I(yè)技術(shù)職稱的技術(shù)人員，不可忽視這部分人員在實際研發(fā)工作中所發(fā)揮的積極作用，建議在設(shè)定指標(biāo)的取數(shù)口徑時將擁有相當(dāng)技術(shù)職稱的人員也視同具有同等學(xué)歷的人員統(tǒng)計在內(nèi)。

4.優(yōu)化認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使認(rèn)定指標(biāo)更能反映企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的真實水平

《認(rèn)定辦法》中關(guān)于人員比例指標(biāo)的設(shè)定，目的是為了衡量一個企業(yè)的研發(fā)能力，但在實際操作中卻給一些傳統(tǒng)的勞動密集企業(yè)力求通過技術(shù)創(chuàng)新改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，申請高新技術(shù)企業(yè)資格設(shè)置了過高的門檻。在一般情況下，這類企業(yè)即便包括研發(fā)團隊在內(nèi)的其它申請條件均達到標(biāo)準(zhǔn)，也會因為企業(yè)職工總?cè)藬?shù)基數(shù)過大的原因?qū)е氯藛T比例不達標(biāo)。如果想通過認(rèn)定審核，企業(yè)往往要通過對人員設(shè)置的種種變通操作等不合規(guī)的操作來實現(xiàn)比例達標(biāo)。因此，我們建議放棄一些實際意義不大的認(rèn)定指標(biāo)，對類似上述認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進一步優(yōu)化，使其能夠更好地反映企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的真實水平。

（二）進一步加強高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定與稅收管理的幾點措施

1.增進部門間的溝通與協(xié)作，加強認(rèn)定過程的管理

高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)定是高新技術(shù)企業(yè)稅收管理的首要環(huán)節(jié)，同時也是落實高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的前提條件。實施操作規(guī)范、把關(guān)嚴(yán)格的企業(yè)認(rèn)定管理不僅關(guān)系到高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策能否執(zhí)行到位，而且關(guān)系到國家宏觀調(diào)控措施和產(chǎn)業(yè)政策的落實，因此不能將認(rèn)定工作與政策落實簡單地割裂開來。在認(rèn)定管理中，一是要爭取地方政府和其他相關(guān)部門對我們稅收工作的理解；二是稅務(wù)機關(guān)要增進與其他部門的溝通與協(xié)作，在工作中形成合力；三是提高基層稅務(wù)部門的參與度，要深入企業(yè)一線進行核實，注重實質(zhì)性審查，嚴(yán)把企業(yè)認(rèn)定審核關(guān)，為加強企業(yè)的后續(xù)管理奠定一個良好的基礎(chǔ)。

2.加強對高新技術(shù)企業(yè)的日常與后續(xù)管理，防控稅務(wù)機關(guān)自身執(zhí)法風(fēng)險

加強對高新技術(shù)企業(yè)的日常與后續(xù)管理是稅務(wù)機關(guān)的重要職責(zé)。要管理好高新技術(shù)企業(yè)，首先要消除以往認(rèn)識上的誤區(qū)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》下發(fā)以后，明確了稅務(wù)機關(guān)在高新技術(shù)企業(yè)稅收日常管理中的職責(zé)，稅務(wù)機關(guān)將由此承擔(dān)因管理不到位所帶來的執(zhí)法風(fēng)險。因此，要加強對高新技術(shù)企業(yè)的日常與后續(xù)的動態(tài)管理，對企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件、能否享受本優(yōu)惠政策進行認(rèn)真審查，發(fā)現(xiàn)有問題或有關(guān)部門鑒定報告有失誤的情況應(yīng)及時上報，在復(fù)核期間應(yīng)暫停企業(yè)享受優(yōu)惠政策，對復(fù)核認(rèn)為不符合優(yōu)惠政策的，應(yīng)追繳的稅款要按規(guī)定嚴(yán)格及時追繳。

3.優(yōu)化納稅服務(wù)，加強對高新技術(shù)企業(yè)的政策指導(dǎo)

加強對高新技術(shù)企業(yè)的政策輔導(dǎo)是深入貫徹高新技術(shù)稅收政策和優(yōu)化納稅服務(wù)的重要舉措，其作用不可小覷。稅務(wù)機關(guān)在日常管理中一方面要大力宣傳高新技術(shù)企業(yè)稅收政策，提高企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的知情權(quán)，對條件成熟的企業(yè)做好政策引導(dǎo)，提前介入，做好輔導(dǎo)工作；另一方面對已取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)要加強溝通，深入了解企業(yè)人員比例、研發(fā)費用比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入比例等幾大核心要素管理的相關(guān)情況，強化管理，避免事后出現(xiàn)問題，影響企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務(wù)機關(guān)還可以邀請高新技術(shù)企業(yè)中在日常管理方面做得好的企業(yè)進行經(jīng)驗介紹，為企業(yè)搭建一個相互交流、學(xué)習(xí)的平臺，共同推進企業(yè)自身的管理與發(fā)展，促進高新技術(shù)企業(yè)的整體水平提高。

4.加強對中介機構(gòu)監(jiān)督管理，確保審計報告的客觀公正

加強和規(guī)范對中介機構(gòu)的鑒證管理，是加強高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理和后續(xù)管理的一項有效措施，因此，在認(rèn)定過程中對中介機構(gòu)出具的專項審計報告應(yīng)嚴(yán)格審查，如發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)未達到高新技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，或存在與企業(yè)共同弄虛作假、違規(guī)操作的，一經(jīng)查實，必須按規(guī)定逐級上報省認(rèn)定辦公室，取消其資格。主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)類似問題，應(yīng)及時提請財政部門加強對從事鑒定工作的中介機構(gòu)的監(jiān)督管理，確保其專項審計的客觀公正性。

第四篇：當(dāng)前民政福利企業(yè)稅收管理中存在的問題及建議

工 作 調(diào) 研

第118期

河南省國家稅務(wù)局 2006年9月6日

當(dāng)前民政福利企業(yè)稅收管理中存在的問題及建議

平頂山市國家稅務(wù)局 李艷民 王社偉

我國多年來對民政福利企業(yè)實行“先征后返”的稅收優(yōu)惠政策，對促進殘疾人就業(yè)、緩解政府和社會的壓力、保障殘疾人利益起到了重要的作用。但隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，我們在加強民政福利企業(yè)稅收管理中，發(fā)現(xiàn)此項稅收優(yōu)惠政策中的不少規(guī)定已與當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展脫節(jié)，存在著嚴(yán)重缺陷和滯后，已成為困擾基層稅收征管的主要難題之一。筆者結(jié)合稅收工作實際，就當(dāng)前民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行過程中的問題及改革建議談一點個人看法，供商榷。

一、當(dāng)前民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中存在的問題

（一）政策法規(guī)規(guī)定的“缺位”。

1、民政福利企業(yè)資格規(guī)定的“缺位”。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)（94）155號）所稱的民政福利企業(yè)是同時具備以下條件：（1）1994年1月1日以前，由民政、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦福利企業(yè)，但不包括外商投資企業(yè)。1 1994年1月1日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須是經(jīng)省級民政和主管稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)格審查批準(zhǔn)的；（2）安臵“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的35%以上（含35%）；（3）有健全的管理制度，并建立了“四表一冊”；（4）經(jīng)民政、稅務(wù)部門驗收合格，并發(fā)給《社會福利企業(yè)證書》。按照《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅?1994?1號）所稱的暫免征收所得稅的民政福利企業(yè)是：（1）民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦社會福利生產(chǎn)單位；（2）安臵“四殘”人員占生產(chǎn)人員的35%以上；（3）必須符合如下條件①具備國家規(guī)定的開辦企業(yè)條件，…⑥有嚴(yán)格、完善的各項管理制度，并建立了“四表一冊”。

上述規(guī)定都是從1994年沿用至今，在實際工作中主要存在以下兩個方面的問題，亟待改進完善。一是不管是享受流轉(zhuǎn)稅還是享受所得稅優(yōu)惠政策，其規(guī)定的投資主體民政、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（所得稅優(yōu)惠政策不含鄉(xiāng)鎮(zhèn)），民政、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)均為政府部門，按照現(xiàn)行的規(guī)定，不但不能新辦企業(yè)，已辦的企業(yè)都要脫鉤改制，但隨著市場經(jīng)濟改革不斷深入和發(fā)展，一些民政、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)所有的民政福利企業(yè)實際已經(jīng)演變?yōu)閭€人承包或事實上的民營企業(yè)，企業(yè)實際投資主體和經(jīng)營性質(zhì)已發(fā)生了根本性改變。二是最初的優(yōu)惠政策從1994年執(zhí)行，暫定二年，但隨后期限一再延長，幾近無期。而針對這一情況，國家在民政福利企業(yè)資格方面并未作出新的規(guī)定和監(jiān)管措施，這就容易使民政福利企業(yè)成為企業(yè)經(jīng)營者少交稅款的“合法”外衣，致使國家減免稅款不能真正用于福利企業(yè)的再發(fā)展和殘疾人 2 事業(yè)，經(jīng)營成果基本上流入個人腰包，造成稅收優(yōu)惠政策成本過高，殘疾人得到的實惠較少的局面。如2005年XX市XX福利洗煤廠共享受增值稅優(yōu)惠333萬元，其中，殘疾人職工工資性收入為4.107萬元，人均年收入0.4107萬元，用于殘疾人職工支出數(shù)僅占所退稅款的0.0123%，另外超過99.987%的退稅額被企業(yè)主占有。

2、騙取退稅資格規(guī)定處罰的“缺位”。從1994年到現(xiàn)行政策，國家對民政福利企業(yè)只規(guī)定了嚴(yán)格資格審查，不符合福利企業(yè)條件的不得享受福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。因稅收優(yōu)惠懸殊過大，誘發(fā)企業(yè)弄虛作假，騙取福利企業(yè)資格，但對騙取資格或者個別月份達不到條件的如何處罰現(xiàn)行政策沒有明確的規(guī)定。

3、普通發(fā)票管理規(guī)定的“缺位”。根據(jù)《中華人民共和國刑法》，全國人大常委會有關(guān)破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪的補充規(guī)定、決定，最高人民法院、最高人民檢察院的有關(guān)破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪的司法解釋等對利用增值稅專用發(fā)票偷、逃稅的違法犯罪行為都制定了相當(dāng)嚴(yán)厲的刑事處罰條款，但對于利用普通發(fā)票偷、逃稅違法犯罪行為的法律規(guī)定卻不夠嚴(yán)密，管理也欠規(guī)范，處罰相對較輕。這種“重專用、輕普通”的發(fā)票管理辦法，使民政福利企業(yè)很容易采取購進貨物取得普通發(fā)票或不取得發(fā)票，虛開、套開發(fā)票等手段，進行違法經(jīng)營，騙取國家稅款，而相應(yīng)風(fēng)險較小，絕大多數(shù)福利企業(yè)趨之若騖，稅收管理漏洞較大。

（二）政策執(zhí)行中的“失位”。

1、新辦福利企業(yè)資格認(rèn)定的“失位”。新辦企業(yè)申請辦理福利企業(yè)資格認(rèn)定（《社會福利企業(yè)證書》）時，提供企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、“四表一冊”等相關(guān)資料，由縣市民政、稅務(wù)部門嚴(yán)格審查，逐級上報省級民政、稅務(wù)部門審批。新辦企業(yè)沒有生產(chǎn)，僅辦理各項開業(yè)登記手續(xù)，在開辦時上報辦理福利企業(yè)資格，其對福利企業(yè)的財務(wù)核算、“四表一冊”、殘疾人員殘疾證、殘疾人員比例等情況的核實也只能是紙上談兵，勢必造成政策執(zhí)行中的“失位”。

2、殘疾人員核實上的“失位”。安臵“四殘”確定優(yōu)惠界限，難以操作。一是殘疾人員殘疾證的發(fā)放有殘聯(lián)負(fù)責(zé)，其殘疾的鑒定有醫(yī)療部門出具，稅務(wù)機關(guān)對其無法核實；二是企業(yè)職工上班有“倒班制”，對企業(yè)殘疾職工上崗檢查難以進行，僅靠一兩次的巡查很難核實其真實性，上崗率也就無法計算，即使計算出上崗率也是以偏概全；三是企業(yè)生產(chǎn)有淡旺季，靠一年某個時期（月份）年審、年檢來核實“四殘”比例是不現(xiàn)實的。

3、誘發(fā)發(fā)票政策執(zhí)行上的“失位”。一是增值稅專用發(fā)票，由于福利企業(yè)增值稅稅款實行返還，為了降低進貨成本而有意不取得進項專用發(fā)票、為其他企業(yè)取得進項專用發(fā)票、為他人虛開專用發(fā)票或者虛假高開售價；二是普通發(fā)票，為了降低進貨成本不取得發(fā)票長期暫股入賬或者取得虛開套開的發(fā)票、只開具普通發(fā)票不開具專用發(fā)票；三是大量長期取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票，同時也誘發(fā)了福利企業(yè)上游企業(yè)不開具發(fā)票問題的發(fā)生。

（三）稅收管理中的不到位。

1、政策管理的不到位。一是因政策規(guī)定的不科學(xué)性，對企業(yè)申報福利企業(yè)資格時，不去實地核實或者核實困難，往往僅在審批表上簽字蓋章而已；二是辦理退稅或免稅時，只對企業(yè)申報的減免稅資料是否齊全進行審核，僅僅就資料審資料就表審表，對其資料數(shù)據(jù)的邏輯性、關(guān)聯(lián)性、科學(xué)性不去系統(tǒng)全面分析比較；三是年審時與民政部門走馬觀花看看，使年審、年建工作流于形式。

2、日常監(jiān)控不到位。一是對企業(yè)財務(wù)管理不到位。有些民政福利企業(yè)賬簿設(shè)臵不健全，沒有原材料、產(chǎn)成品明細(xì)賬，僅憑自制憑證確定產(chǎn)品成本，隨意性大；有些民政福利企業(yè)的現(xiàn)金管理混亂，生產(chǎn)經(jīng)營過程中大量使用現(xiàn)金交易，缺乏對現(xiàn)金的有效監(jiān)控；有些民政福利企業(yè)費用支出等缺乏真實有效憑據(jù)，會計核算明顯失真也不處理。二是實地檢查不到位。一些企業(yè)虛報安臵比例、冒名頂替殘疾人員、一個殘疾人員多個企業(yè)掛名、只掛名不上班、少報正常職工人數(shù)等情況，雖經(jīng)多次多人多級檢查幾乎沒有發(fā)現(xiàn)。

3、納稅評估不到位。從企業(yè)的主要經(jīng)濟指標(biāo)看，目前民政福利企業(yè)具有以下特點：一是投入低、產(chǎn)出高。企業(yè)年平均實收資本與銷售收入之比，與利潤之比不匹配。二是勞動生產(chǎn)率高、固定資產(chǎn)規(guī)模低。福利企業(yè)因其半數(shù)職工是殘疾人員，勞動強度不應(yīng)超過一般企業(yè)，其固定資產(chǎn)投資規(guī)模理應(yīng)高于一般企業(yè)。從平頂山市的情況表明，民政福利企業(yè)過高的勞動生產(chǎn)率與企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模、從業(yè)職工人數(shù)、投資額不成比例。三是企業(yè)利潤高、殘疾人工資待 5 遇低。四是享受稅收優(yōu)惠數(shù)額多、同行業(yè)實際繳納稅金少。五是享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)稅負(fù)高，同行業(yè)實際稅負(fù)低。六是企業(yè)實現(xiàn)的產(chǎn)值與實際生產(chǎn)條件不匹配，有以流通（購銷）企業(yè)冒充生產(chǎn)企業(yè)之嫌。

4、普通發(fā)票管理不到位。一是對納稅人開具的普通發(fā)票“驗舊購新”審查不嚴(yán)格，檢驗只限于在發(fā)票“以舊換新”的時點工作形式上，就留存的存根聯(lián)進行粗略的常識性檢查或者“束之高閣”，基本上放棄了對納稅人開具出的普通發(fā)票的比對，為納稅人與發(fā)票接收單位共同利用發(fā)票大肆偷、逃國家稅收提供了方便之門；二是對納稅人開具的普通發(fā)票管理型檢查不到位，只對納稅人領(lǐng)購的票種、數(shù)量進行簡單的核實，對其開具情況基本上未進行核實。

（四）稅務(wù)稽查工作的“錯位”。

1、大量普通發(fā)票違章行為無法實施處罰，造成稅務(wù)稽查工作的“錯位”?，F(xiàn)行民政福利企業(yè)不取得普通發(fā)票或者取得大量的虛開、套開、借用的普通發(fā)票，但稽查時對其違法行為僅能分項進行處罰，其處罰的限度為10000元，這對享受優(yōu)惠政策的福利企業(yè)來說真是九牛一毛。如果按發(fā)票份數(shù)予以處罰，則違反了《行政處罰法》第二十四條“對當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰”，這就是稅務(wù)稽查工作在查處此類問題時處于兩難之中，稅務(wù)稽查的打擊震懾作用未得到發(fā)揮。

2、實地稽查殘疾人員安臵比例，造成稽查管理范圍的“錯位”。稽查部門實地稽查殘疾人員安臵比例，發(fā)現(xiàn)達不到國家規(guī)定的享受 6 稅收優(yōu)惠政策比例，但僅是稽查時的時點安臵比例并不說明以前時期（生產(chǎn)和退稅）的安臵比例，對其當(dāng)期的違法行為進行處罰追究又是管理環(huán)節(jié)的問題，按照規(guī)定稽查部門注重檢查以往企業(yè)的違法違章行為，這就使稽查陷入尷尬的境地。

3、實地稽查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，造成稽查管理時間的“錯位”。實地稽查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，發(fā)現(xiàn)民政福利企業(yè)投入產(chǎn)出不匹配、行業(yè)稅負(fù)高等問題，是核實企業(yè)當(dāng)期的違法違章行為，其收入和稅款的實現(xiàn)在查后表現(xiàn)，其稽查成果反映在管理環(huán)節(jié)和查后管理。

二、改進和完善福利企業(yè)稅收政策的幾點建議

在稅收優(yōu)惠政策體系之中，福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策惠澤的是社會最弱勢群體，是最能體現(xiàn)人本主義的一項優(yōu)惠政策。但在實際執(zhí)行過程中，“用殘疾人，保留優(yōu)惠資格；用健全人，創(chuàng)造經(jīng)營效益”已成為福利企業(yè)經(jīng)營生財之道。同時，現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策制定的不科學(xué)、操作性不強，造成基層稅務(wù)機關(guān)較大的執(zhí)法風(fēng)險，應(yīng)及時調(diào)整和完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，使其充分發(fā)揮減免稅的杠桿和引導(dǎo)作用，保障殘疾人合法權(quán)益。

（一）放寬對投資主體的限制，將享受政策的企業(yè)范圍擴大到各類內(nèi)資企業(yè)，促進不同經(jīng)濟類型的納稅人公平競爭。事實證明，社會福利企業(yè)要真正發(fā)展，不能靠政府直接去辦，通過改制、走向市場是關(guān)鍵，引入社會資本是必然之路，不同經(jīng)濟類型的納稅人安臵同等殘疾人享受同等的稅收優(yōu)惠政策。

（二）改變當(dāng)前單一以安臵殘疾人是否達到規(guī)定比例作為減免 7 稅依據(jù)的辦法，改按企業(yè)實際安臵殘疾職工人數(shù)定額減免的辦法，即在流轉(zhuǎn)稅方面以當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)在崗職工平均工資的若干倍數(shù)確定最高退稅限額；在所得稅方面按企業(yè)支付給殘疾職工的實際工資的若干倍數(shù)在稅前扣除。

（三）建立殘疾人保障基金。在嚴(yán)禁地方各級政府和部門截留、挪用減免稅金的情況下，可由財政集中提留一部分減免稅金，專戶儲存，專項用于扶持社會福利企業(yè)、支持社會福利事業(yè)及殘疾人保障；同時，可采取安臵一個殘疾人所需的費用，由國家財政給予適當(dāng)補貼的辦法。

（四）加強部門間信息溝通和協(xié)調(diào)，做好源泉控管工作。在實際工作中，殘疾人殘情鑒定由醫(yī)院和醫(yī)生負(fù)責(zé)，殘疾人證書由殘聯(lián)頒發(fā)，殘疾人上崗證和福利企業(yè)證書由民政部門認(rèn)定和發(fā)放。因此，福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行涉及民政、殘聯(lián)、衛(wèi)生和稅務(wù)多個部門，各部門相互之間只有協(xié)調(diào)聯(lián)動、分工負(fù)責(zé)、互通情況、信息共享、密切配合，才能杜絕當(dāng)前社會福利企業(yè)弄虛作假、騙取稅款的行為。當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)加強對殘疾人鑒定的管理，尤其要對醫(yī)院和醫(yī)生的資質(zhì)、相應(yīng)職責(zé)作出明確規(guī)定，從源頭上加以控制。

（五）加大對福利企業(yè)日常監(jiān)管力度，杜絕偷逃騙稅行為的發(fā)生。一是嚴(yán)格福利企業(yè)的審批，嚴(yán)格掌握新辦、轉(zhuǎn)辦社會福利企業(yè)條件。還應(yīng)進一步規(guī)范年檢年審工作，認(rèn)真清理整頓假冒福利企業(yè)，依法打擊弄虛作假、騙取稅收優(yōu)惠的不法行為。二是加大日常訓(xùn)管巡查的力度，堅持日常管理與重點抽查相結(jié)合，對符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，8 應(yīng)及時辦理退稅手續(xù)，對屢查屢犯違法騙取稅收優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)堅決予以清理。三是進一步加強對福利企業(yè)的稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)，提高社會福利企業(yè)的守法意識和依法納稅的遵從度。

第五篇：對大企業(yè)稅收管理的意見和建議

對大企業(yè)稅收管理的意見和建議

改革開放以來，我國國民經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，尤其是大企業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展的火車頭繼續(xù)保持了健康快速的發(fā)展勢頭，而且隨著全球經(jīng)濟一體化進程的擴大和加速，大企業(yè)的地位愈發(fā)重要。根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計,占全國2．31％的大企業(yè)納稅戶支撐著全國90％的稅收收入，我國大企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模持續(xù)增大，市場競爭力持續(xù)增強，對我國經(jīng)濟社會發(fā)展的控制力、影響力、帶動力不斷提升，已經(jīng)名副其實的成為我國經(jīng)濟的骨干和中堅。大企業(yè)在實現(xiàn)自身發(fā)展的同時，為國家社會創(chuàng)造了巨額財富，為維護社會穩(wěn)定，促進社會進步提升國家競爭力做出了積極的貢獻。歷史經(jīng)驗證明，大企業(yè)對國家、經(jīng)濟社會的發(fā)展具有重要的作用，在經(jīng)濟全球化迅速發(fā)展的今天，大企業(yè)越來越成為配置全國乃至全球資源的主要力量，在經(jīng)濟社會發(fā)展中的作用也越來越突出，大企業(yè)是經(jīng)濟增長的發(fā)動機，大企業(yè)是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的領(lǐng)頭羊，大企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的排頭兵，大企業(yè)是綜合國力競爭的航母。大企業(yè)的地位如此重要，那么作為調(diào)控經(jīng)濟杠桿的稅收政策及管理應(yīng)該如何發(fā)揮作用，讓稅收管理更好的促進大企業(yè)發(fā)展就顯得十分突出和必要，這還要首先從當(dāng)前對大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀談起。

一、大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及存在問題

我國對大企業(yè)稅收管理基本是粗放式，統(tǒng)一，混合管理的稅收管理模式。這一不分對象粗放管理模式大大影響了稅收的財政作用發(fā)揮以及稅收的杠桿效能，由于大企業(yè)有其自身特點，所以應(yīng)對其采取有針對性管理措施?？上驳氖强偩忠厌槍@種現(xiàn)狀制

定的相應(yīng)的大企業(yè)稅收管理辦法，各級稅務(wù)機關(guān)也設(shè)立了相應(yīng)的大企業(yè)管理機構(gòu)。

目前我國大企業(yè)和中小企業(yè)及個體戶相比，具有自身鮮明的特點，突出體現(xiàn)在：一是生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，巨大的資產(chǎn)規(guī)模和龐大的機構(gòu)設(shè)置，稅源結(jié)構(gòu)具有復(fù)雜性；大企業(yè)注冊資金、資產(chǎn)、營業(yè)收入、利潤、職工人數(shù)等指標(biāo)遠遠超過中小企業(yè)若干倍。二是生產(chǎn)經(jīng)營范圍大，如從事石油、房地產(chǎn)、煤炭、能源和化工開發(fā)等多種產(chǎn)業(yè)；塔形集團則形成了三大發(fā)展板塊的寶塔模式，即以石油煉化為依托，化工產(chǎn)品為主的煉化實業(yè)板塊等等。三是組織機構(gòu)龐大。這些大企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)較為完備，資金、物流的管理十分規(guī)范，內(nèi)控機制較為健全，一般都建立較為完備的公司治理結(jié)構(gòu)。特別是上市公司，一般都聘請專門的會計師事務(wù)所進行定期審計，并向社會公布年報信息，財務(wù)人員數(shù)量多而且比較精干；四是企業(yè)信息量大。大企業(yè)目前普遍使用財務(wù)軟件，財務(wù)核算高度集中和規(guī)范統(tǒng)一，數(shù)據(jù)質(zhì)量也很高。五是生產(chǎn)經(jīng)營流程長，稅源結(jié)構(gòu)具有跨度性。六是具有較強的納稅意識，自身財務(wù)稅收專業(yè)化水平較高；七是經(jīng)濟地位重要，稅源舉足輕重。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)大企業(yè)的特點及時制定出適應(yīng)大企業(yè)發(fā)展的管理辦法，目前這個問題已引起了有關(guān)單位的注意并已著手開始解決這一問題。但是這里我們?nèi)杂斜匾勔徽劗?dāng)前我們稅管理當(dāng)中存在的問題，已便有關(guān)部門在制定政策時作為參考。

（一）稅務(wù)管理機構(gòu)與企業(yè)級別不匹配。由于我國大企業(yè)多數(shù)為國有企業(yè)，有的更是中直企業(yè)，并有行政級別，一些副部、正廳、正市級單位屢見不鮮，其辦理涉稅業(yè)務(wù)的財務(wù)資產(chǎn)

部門往往為正處級單位，而主管稅務(wù)機關(guān)僅為科級單位，或者由駐廠處進行管理，行政級別不對等，企業(yè)也因此對稅務(wù)機關(guān)的管理有一定程度輕視，對稅收政策的執(zhí)行怠慢、打折扣，給日常工作聯(lián)系和協(xié)調(diào)帶來諸多不便。出現(xiàn)涉稅問題，企業(yè)越級聯(lián)系，甚至地方政府領(lǐng)導(dǎo)或上級稅務(wù)機構(gòu)都受其影響。因為企業(yè)規(guī)模大、貢獻多、級別高所以有的企業(yè)有特權(quán)思想，這讓基層稅務(wù)機關(guān)頗為頭痛。

（二）基層稅務(wù)人員素質(zhì)不適應(yīng)。大企業(yè)組織機構(gòu)復(fù)雜，管理環(huán)節(jié)多，業(yè)務(wù)量大，涉及多個行業(yè)且跨地域經(jīng)營，專業(yè)化分工細(xì)致，信息化程度很高。為了提高競爭力，適應(yīng)經(jīng)濟全球化的需要，大企業(yè)還培養(yǎng)和引進了一批高學(xué)歷、高職稱、高素質(zhì)的管理人員。與之相比，稅務(wù)機關(guān)的管理力量明顯不足，尤其基層管理人員，精通法律、財會、計算機等專業(yè)知識和技能的人才匱乏，無論是人員數(shù)量還是人員素質(zhì)都存在差距，對大企業(yè)的管理力不從心。目前稅務(wù)機關(guān)由于基層工作辛苦、待遇較上級機關(guān)低，所以高級人材往往滯留于上級機關(guān)，致使基層直接管理人員難以與大企業(yè)素質(zhì)人材做更好管理溝通，影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行。

（三）稅收制度不完善。目前，一些針對大企業(yè)的稅收政策還不完善，隨意性比較大。由于企業(yè)經(jīng)營行業(yè)的多樣性和大企業(yè)業(yè)務(wù)龐大、分工細(xì)密，還存在一些政策模糊的地方，稅務(wù)機關(guān)在溝通反饋方面效率較低。在稅收管理方面，到目前為止全國還沒有形成一套完整的針對大企業(yè)的高效的稅收征管辦法，僅根據(jù)自己的工作經(jīng)驗摸索前行，導(dǎo)致稅收管理的盲目性，隨

意性、制約了對大企業(yè)稅收監(jiān)控和管理向深層次、多角度、專業(yè)化方向發(fā)展。

（四）稅企信息平臺不對稱。大企業(yè)目前普遍使用財務(wù)軟件，財務(wù)核算高度集中和規(guī)范統(tǒng)一，數(shù)據(jù)質(zhì)量也很高。其工作人員受到有組織、有計劃、高級別財會培訓(xùn)學(xué)習(xí)。在接受新會計政策和稅收法規(guī)方面領(lǐng)先于某些稅務(wù)管理部門。而且企業(yè)采用的財務(wù)軟件稅務(wù)機關(guān)需要學(xué)習(xí)才能更好地掌握企業(yè)核算情況。稅務(wù)機關(guān)缺乏這方面培訓(xùn)。國稅系統(tǒng)雖然實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，但征管軟件在稅源分析方面還存在很大缺陷，如：綜合征管軟件只能記錄日常征管業(yè)務(wù)操作，無針對大企業(yè)專門的稅源分析、納稅評估的功能；沒有登記總、分、子公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)系的比對模塊，因此也無法對關(guān)聯(lián)企業(yè)進行監(jiān)控；企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)無法讀取，企業(yè)的海量信息無法充分運用等。

（五）信息渠道不暢通。對于大企業(yè)的管理成效很大程度上取決于對企業(yè)信息資源的掌握，雖然《征管法》中對納稅人報送的資料有明確規(guī)定，但在實際工作中卻經(jīng)常遇到一些困難。大企業(yè)出于保密等方面考慮，在對外披露信息時十分謹(jǐn)慎，稅務(wù)機關(guān)需要掌握的資產(chǎn)、核算等信息不予提供或需要經(jīng)過一定的內(nèi)部審批程序方可提供，信息的及時性難以保證。一些大企業(yè)能夠出具的財務(wù)報表達幾百種，但只給稅務(wù)機關(guān)提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。另外，企業(yè)的所有核算單位并非都在一個稅務(wù)部門管理，無法掌握整個企業(yè)財務(wù)核算的全部情況。目前稅務(wù)機關(guān)獲取信息的唯一途徑就是企業(yè)自行申報，這

些經(jīng)過加工的“二手”信息，還存在是否真實準(zhǔn)確的問題，依據(jù)這些信息開展稅收分析和納稅評估，難以保證工作質(zhì)量。

（六）基層管理機構(gòu)薄弱

目前大多數(shù)基層稅務(wù)管理機構(gòu)人員少、待遇低，素質(zhì)偏差，有能力的人材留不住。以此情況應(yīng)對大企業(yè)的復(fù)雜形勢真是勉為其難。多數(shù)基層稅收管理部門只能做些日常申報、發(fā)售發(fā)票等簡單工作，難以實施有效的管理監(jiān)控。

二、加強對大企業(yè)稅收管理的建議

（一）轉(zhuǎn)變稅源管理理念，對大企業(yè)采取分類深化管理。大企業(yè)或是上市公司，或是地方利稅大戶，是國家利益之重。企業(yè)內(nèi)、外部都有很強的監(jiān)控機制，既受到稅務(wù)機關(guān)、審計署、證監(jiān)會等外部執(zhí)法部門的監(jiān)督檢查，也接受企業(yè)內(nèi)部審計的日常監(jiān)督，建立了一整套依托信息化平臺的科學(xué)管理機制，其主觀上不具備主動偷稅的意識，為了規(guī)避稅收風(fēng)險，維護上市公司的形象和股民的利益，其納稅遵從度是很高的。但站在企業(yè)的角度，出于維護自身利益的需要，對稅收政策的理解可能與稅務(wù)機關(guān)不一致，需要加強征納雙方的溝通和理解。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)變管理理念，對大企業(yè)采取與其他中小企業(yè)有別的管理辦法。借鑒國內(nèi)外的先進經(jīng)驗，結(jié)合大企業(yè)的特點，應(yīng)以信息技術(shù)為依托，以納稅評估為主要手段，在全面掌握企業(yè)基本信息的情況下，綜合評價企業(yè)經(jīng)營能力和納稅能力，為企業(yè)提供高效、優(yōu)質(zhì)的稅收管理服務(wù)，這就需要我們采取明確企業(yè)分類，專業(yè)分工詳細(xì)的有針對性稅收管理辦法，防止粗放式混合管理，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移，科學(xué)預(yù)測稅收收入，提高納稅申報質(zhì)量，堵塞稅收征管漏洞，達到規(guī)范一類企業(yè)的目的。

（二）設(shè)立專業(yè)管理部門。由于大企業(yè)具有數(shù)量少、經(jīng)營活動復(fù)雜、稅收收入比重大、需要提供專業(yè)性較強的納稅服務(wù)等特征，建議成立大企業(yè)服務(wù)管理專門機構(gòu)，專門負(fù)責(zé)研究制定對大企業(yè)實行專業(yè)化管理的政策法規(guī)以及管理的方式方法，按行業(yè)劃分客戶管理范圍，對大企業(yè)進行垂直管理，負(fù)責(zé)對大企業(yè)的納稅服務(wù)、稅款征收、納稅評估、稅務(wù)檢查等各項工作。

（三）加強一線稅源管理力量。一些綜合類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況復(fù)雜，要求稅收管理人員必須精通稅收政策，掌握企業(yè)財務(wù)、金融、資本運作、生產(chǎn)經(jīng)營等方面知識，具備不斷學(xué)習(xí)、吸收和運用國家相關(guān)稅收法規(guī)的能力。因此，提高稅收一線人員待遇、加強對一線人員專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)顯得尤為重要。每年定期組織人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，聘請高級財稅人才授課。在人員配備上，應(yīng)增加人員編制，通過調(diào)配、培養(yǎng)、引進等方式，配備全方位、高素質(zhì)、復(fù)合型專業(yè)人才，提升整體隊伍素質(zhì)。同時，要立足現(xiàn)實，大力開展專業(yè)技能崗位培訓(xùn)，針對大企業(yè)的特點，重點培訓(xùn)財務(wù)分析、會計電算化等方面的內(nèi)容，特別是要熟悉大企業(yè)財務(wù)軟件的操作，掌握財務(wù)軟件中設(shè)置的會計科目和會計核算規(guī)則，找出重點監(jiān)控的會計科目及相關(guān)憑證，從而提高電子查賬的能力。

（四）加強稅務(wù)機構(gòu)整合。在現(xiàn)有機構(gòu)模式下，可以通過內(nèi)設(shè)機構(gòu)的整合，調(diào)整崗責(zé)，實現(xiàn)稅源管理資源的最大化。一是通過推行網(wǎng)上認(rèn)證、網(wǎng)上報稅和網(wǎng)上申報，將申報征收環(huán)節(jié)前移至企業(yè)端，壓縮辦稅服務(wù)廳和行政管理人員。二是將辦稅服務(wù)廳、稅政綜合部門、計統(tǒng)部門、稅源管理部門等進行整合，從而建立起稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查的良性互動機制。

（五）保證稅源信息渠道暢通。稅源信息的收集和分析是大企業(yè)稅源管理的重要突破口，全面采集涉及企業(yè)組織機構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、物流、資金流等方面的信息，同時要拓寬采集渠道，建立與審計、工商、海關(guān)、銀行、證監(jiān)會等相關(guān)管理部門的聯(lián)系和信息溝通制度，利用相關(guān)部門的管理信息資源，豐富稅源管理信息庫。要建立與大企業(yè)管理人員的溝通和協(xié)調(diào)機制，增進理解，加強聯(lián)系，保證企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、核算信息的暢通。為稅務(wù)管理提供有力保證。

（六）開展模型化管理。大企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜，涉及行業(yè)較多，缺少行業(yè)可比對象，也不適合行業(yè)分類管理。但大企業(yè)組織形式十分固定，內(nèi)部管理規(guī)范，因此，可以根據(jù)其經(jīng)營特點對某類業(yè)務(wù)的某一個企業(yè)進行深入剖析，理清工藝流程，發(fā)現(xiàn)可能存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，然后進行重點調(diào)查，采集相關(guān)數(shù)據(jù)，進行審核分析，建立分析模型，有針對性地對其重點環(huán)節(jié)實施分類管理。

（七）開發(fā)稅源管理平臺。面對大企業(yè)高度的綜合性，以及當(dāng)前投資兼并熱潮，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立信息涵蓋更廣泛，比對性更強，包括母子公司之間，子公司之間、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間等全方位信息化的征管軟件，或?qū)ｉT針對大企業(yè)的征管軟件以對大企業(yè)進行更為有效的監(jiān)控管理。沒有相應(yīng)管理信息平臺的支持是難以實現(xiàn)有效管理的。目前，綜合征管軟件中缺乏對大型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的記錄，更缺乏稅收分析和納稅評估的支持，沒有全面聯(lián)系，只有企業(yè)孤立的信息。因此，建立大企業(yè)稅源管理和分析平臺是十分必要的

（八）完善納稅服務(wù)。完善納稅服務(wù)其目的就是為了提高納稅遵從度，保障納稅人的合法權(quán)益，促進企業(yè)更好的發(fā)展。轉(zhuǎn)變管理觀念，提高思想認(rèn)識。完善納稅服務(wù)制度體系，建立納稅服務(wù)的專門機構(gòu)。充分運用信息化手段，促進納稅服務(wù)優(yōu)化發(fā)展，提高稅務(wù)人員服務(wù)意識，更好的全面積極有效促進稅收管理現(xiàn)代化發(fā)展，為企業(yè)迅速健康成長和國民經(jīng)濟發(fā)展在稅收管理方面提供有力保障。

綏中縣國家稅務(wù)局

二〇一〇年十二月十二日