第一篇：應(yīng)付票據(jù)審計

應(yīng)付票據(jù)審計

隨著商業(yè)活動的票據(jù)化，企業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)將越來越多，應(yīng)付票據(jù)也將成為一個重要的審計領(lǐng)域。應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。并且，由于應(yīng)付票據(jù)大多是指向供貨單位購入材料、商品或勞務(wù)時所開出的商業(yè)承兌票據(jù)，因此，對應(yīng)付票據(jù)的審計需結(jié)合采購與付款交易一起進(jìn)行。

(一)應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性程序

1．檢查應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

如果被審計單位是上市公司則其財務(wù)報表附注通幫應(yīng)披露持有5％以上(含5％)股份的股東單位的應(yīng)付票據(jù)等內(nèi)容，并按應(yīng)付票據(jù)的種類分項列示其金額。

2．復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確。

3．選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項目(包括零賬戶)，函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實票據(jù)的真實性）。詢證函通常應(yīng)包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔(dān)保品等項內(nèi)容。

4．檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿：

(1)獲取客戶的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的信息與明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)、報表數(shù)是否相符。

(2)詢問管理人員，審查有關(guān)文件并結(jié)合購貨截止測試，檢查應(yīng)付票據(jù)的完整性；

(3)針對已注銷的應(yīng)付票據(jù)，確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表日前償付；

(4)抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后已償付的應(yīng)付票據(jù)，檢查有無未入賬的應(yīng)付票據(jù)，核實其是否已付款并轉(zhuǎn)銷；

(5)檢查債務(wù)的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實交易、事項交易真實性，復(fù)核其應(yīng)存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽；

5．查明逾期未兌付票據(jù)的原因，對于逾期的銀行承兌匯票是否轉(zhuǎn)入短期借款，對于逾期的商業(yè)承兌匯票是否已經(jīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，帶息票據(jù)是否已經(jīng)停止計息，是否存在抵押票據(jù)的情形。

6．檢查與關(guān)聯(lián)方的應(yīng)付票據(jù)的真實性，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序。通常，應(yīng)了解關(guān)聯(lián)交易事項的目的、價格和條件，檢查采購合同，并通過向關(guān)聯(lián)方或其他注冊會計師查詢和函證等方法，以確認(rèn)交易的真實性。

7．獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表：

(1)；標(biāo)識重要項目。

(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付票據(jù)的折算匯率及折算是否正確；

(3)與應(yīng)付票據(jù)備查簿的以下有關(guān)內(nèi)容核對相符：

商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等；

(4)復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符

(二)應(yīng)付票據(jù)的審計目標(biāo)

應(yīng)付票據(jù)的審計目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付票據(jù)是否存在；所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付票據(jù)是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)付票據(jù)是否為被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實義務(wù)；確定應(yīng)付票據(jù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?/p>

第二篇：應(yīng)付票據(jù)記錄表

現(xiàn)金收支預(yù)算表

日期： 月 日 部門別

日期收 支 類 別摘 要收 入支 出月日總 計

經(jīng)理 審核 填表

第三篇：應(yīng)付票據(jù)記錄表

現(xiàn)金收支預(yù)算表

日期： 月 日 部門別

日期收 支 類 別摘 要收 入支 出月日總 計

經(jīng)理 審核 填表

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第四篇：應(yīng)付票據(jù)帳務(wù)處理和核算

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應(yīng)付票據(jù)帳務(wù)處理和核算

應(yīng)付票據(jù)帳務(wù)處理

商業(yè)匯票經(jīng)過出票承兌以后，應(yīng)借記“庫存商品”、“應(yīng)付帳款”等帳戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”帳戶。

例 某物業(yè)管理企業(yè)購入防盜門20扇，每扇600元，按合同開出4個月無息商業(yè)承兌匯票，支付購貨款。另前欠紅磚廠應(yīng)付款4 600元，現(xiàn)以一張為期2個月的無息商業(yè)承兌匯票付款。根據(jù)開出的商業(yè)承兌匯票作會計分錄如下：

借：庫存商品——防盜門 12 000

應(yīng)付帳款——紅磚廠 4 600

貸：應(yīng)付票據(jù) 16 600

2個月到期歸還紅磚廠貨款，根據(jù)付款憑證，作會計分錄如下：

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借：應(yīng)付票據(jù) 4 600

貸：銀行存款 4 600

開出并承兌的商業(yè)匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時，將“應(yīng)付票據(jù)”的帳面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”帳戶，等下次支付款項時再按不同的付款方式做不同的帳務(wù)處理。如以存款支付，則貸記“銀行存款”帳戶;若重新開出票據(jù)時則貸記“應(yīng)付票據(jù)”帳戶。銀行承兌匯票，如果票據(jù)到期，企業(yè)無力支付到期票款時，承兌銀行憑票向持票人無條件付款時，對出票人尚未支付的票款金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理;并按每天萬分之五計取罰息。開出匯票的企業(yè)到期無力支付銀行承兌匯票，在接到銀行轉(zhuǎn)來的“X X號匯票，無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”等有關(guān)憑證時，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”。

應(yīng)付票據(jù)核算

應(yīng)付票據(jù)是指由企業(yè)出具的，允諾在短期內(nèi)支付一定金額給持票人的一種書面憑證。在我國，應(yīng)付票據(jù)是用來核算企業(yè)在商品購銷活動中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的、用來明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系、具有法律效果的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票依照承兌人的不同，可分為銀行

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承兌匯票和商業(yè)承兌匯票;商業(yè)匯票依照其是否帶有利息，可分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。商業(yè)匯票的承兌期限一般不超過6個月，無論是帶息的票據(jù)還是不帶息的票據(jù)，核算時一般均以面值對應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行計價。

銀行承兌匯票的承兌人為企業(yè)的開戶銀行。股份制企業(yè)在簽發(fā)銀行承兌匯票時，首先持匯票和購貨合同向開戶銀行申請承兌，經(jīng)銀行同意并繳納手續(xù)費后，持匯票和解訖通知進(jìn)行材料物資的采購。票據(jù)到期前，企業(yè)將款項交存銀行，以便票據(jù)到期時及時付款。如果購貨單位在票據(jù)到期日存款不足、無力支付，則承兌銀行負(fù)有向收款人或收款人的貼現(xiàn)銀行即持票人無條件支付票款的責(zé)任，銀行將支付的金額看做是企業(yè)的短期借款，執(zhí)行扣款并按日加收罰息。

商業(yè)承兌匯票的承兌人為匯票的付款人，不通過開戶銀行辦理承兌，因此，在匯票到期時，如果付款人無力支付票款，則銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，由收付款雙方自行協(xié)商解決。同時，付款方開戶銀行對付款方處以票面金額一定比例或以一定金額為起點的罰款。

為了對應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目。該科目的貸方用來登記本企業(yè)開出的應(yīng)付票據(jù)的面值，借方登記償還的應(yīng)付票據(jù)的面值，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的應(yīng)付票據(jù)的面值。同時，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、法律咨詢s.yingle.com

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號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人的姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清后，應(yīng)當(dāng)及時在備查簿中逐筆注銷。

1.簽發(fā)應(yīng)付票據(jù)抵付貨款、應(yīng)付賬款時。

借：物資采購 ×××

庫存材料 ×××

庫存商品 ×××

應(yīng)付賬款 ×××

貸：應(yīng)付票據(jù) ×××

2.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，銀行等金融機構(gòu)收取的手續(xù)費應(yīng)作為財務(wù)費用處理，因此：

借：財務(wù)費用 ×××

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貸：銀行存款 ×××

3.帶息票據(jù)的利息處理。

帶息票據(jù)在票面上往往標(biāo)明一定的利率，該利率用來計算票據(jù)所含的利息。票據(jù)到期時，企業(yè)除了需要償還票面金額外，還需要支付按規(guī)定計算的利息。

利息=面值×利率×票據(jù)期限

帶息票據(jù)的利息一般都是在到期時一次性支付;如果利息金額較大，則應(yīng)于中期期末或終了時計算應(yīng)付利息費用。利息費用應(yīng)當(dāng)記入“財務(wù)費用”科目。

借：財務(wù)費用 ×××

貸：應(yīng)付票據(jù) ×××

如果利息金額不大，是否預(yù)提對會計報表不會產(chǎn)生重大影響，則可在票據(jù)到期歸還本金和支付利息時，一次性計入財務(wù)費用。

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4.票據(jù)到期支付本金和利息時。

借：應(yīng)付票據(jù) ×××

財務(wù)費用 ×××

貸：銀行存款 ×××

5.到期無款支付時的會計處理。

如果企業(yè)到期無法支付的票據(jù)是銀行承兌匯票，則銀行將票款支付給持票人，企業(yè)就產(chǎn)生了一筆短期借款負(fù)債。企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)負(fù)債轉(zhuǎn)為短期借款負(fù)債，并將罰款支出作為營業(yè)外支出處理。

借：應(yīng)付票據(jù) ×××

貸：短期借款 ×××

借：營業(yè)外支出 ×××

貸：銀行存款 ×××

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如果企業(yè)到期無法支付的票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，則企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的本息轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，罰息同樣作為營業(yè)外支出處理。

借：應(yīng)付票據(jù) ×××

財務(wù)費用 ×××

貸：應(yīng)付賬款 ×××

借：營業(yè)外支出 ×××

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第五篇：應(yīng)付工資薪酬審計

應(yīng)付職工薪酬審計

職工薪酬是企業(yè)支付給員工的勞動報酬，其主要核算方式有計時制和計件制兩種。職工薪酬可能采用現(xiàn)金的形式支付，因而相對于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯誤或舞弊行為，如虛報冒領(lǐng)、重復(fù)支付和貪污等。同時，職工薪酬有時是構(gòu)成企業(yè)成本費用的重要項目，所以在審計中便顯得十分重要。

隨著經(jīng)營管理水平的提高和技術(shù)手段的發(fā)展，職工薪酬業(yè)務(wù)申進(jìn)行舞弊及掩飾的可能性已有減少，因為有效的職工薪酬內(nèi)部控制可以及時揭露錯誤和舞弊；使用計算機編制職工薪酬表和使用工薪卡，提高了職工薪酬計算的準(zhǔn)確性：通過有關(guān)機構(gòu)，如稅務(wù)部門、社會保障機構(gòu)的復(fù)核，可相應(yīng)防止職工薪酬計算的錯誤。

然而，在一般企業(yè)中，職工薪酬費用在成本費用中所占比重較大。如果職工薪酬的計算錯誤，就會影響到成本費用和利潤的正確性。所以，注冊會計師仍應(yīng)重視對職工薪酬業(yè)務(wù)的審計。職工薪酬業(yè)務(wù)的審計，主要涉及應(yīng)付職工薪酬項目。

一、審計目標(biāo)

應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是否存在；所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。確定應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

二、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序

應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序通常包括：

（一）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

（二）實施實質(zhì)性分析程序：

1．針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

(1)比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理；

(2)比較本期與上期工資費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議；

(3)結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支；

(4)核對下列相互獨立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：

①工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)；

②工資部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時。

(5)比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動。

2．確定可接受的差異額；

3．將實際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

4．如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證）；

5．評估分析程序的測試結(jié)果。

（三）檢查工資、獎金、津貼和補貼：

1．計提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對，并對工資總額進(jìn)行測試；被審計單位如果實行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實際完成的指標(biāo)，檢查其計提額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整；

2．檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償直接計入管理費用外，被審計單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進(jìn)行處理：

(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；

(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；

(3)作為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，是否相應(yīng)計入“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目；

(4)其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益；

3．檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項及其金額是否正確；

4．檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。

（四）檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提(分配)和支付(或使用)的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。

（五）檢查辭退福利下列項目:

1．對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補償標(biāo)準(zhǔn)計提辭退福利負(fù)債金額是否正確；

2．對于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計職工數(shù)量、辭退補償標(biāo)準(zhǔn)（該標(biāo)準(zhǔn)確定）等計提辭退福利負(fù)債金額是否正確；

3．檢查實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但付款時間超過一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計量，折現(xiàn)率的選擇是否合理；

4．檢查計提辭退福利負(fù)債的會計處理是否正確，是否將計提金額計入當(dāng)期管理費用；

5．檢查辭退福利支付憑證是否真實正確。

（六）檢查非貨幣性福利：

1．檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；

2．檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；

3．檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

（七）檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付：

1．檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費用；

2．檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，是否進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日，調(diào)整至實際可行權(quán)水平；

3．檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，是否借記或貸記“公允價值變動損益”；

4．檢查在可行權(quán)日，實際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付金額是否正確，會計處理是否恰當(dāng)。

（八）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項。

（九）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?

1．檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：

(1)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應(yīng)付未付金額；

(2)應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費，及其期末應(yīng)付未付金額；

(3)應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額；

(4)為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)；

(5)應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償，及其期末應(yīng)付未付金額；

(6)其他職工薪酬。

2．檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），是否按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》進(jìn)行披露。