第一篇：票據(jù)業(yè)務(wù)審計(jì)案例

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票據(jù)業(yè)務(wù)審計(jì)案例

票據(jù)案一波未平一波又起，業(yè)務(wù)混亂引發(fā)關(guān)注

1、某分行再曝票據(jù)窟窿，涉案金額**億

據(jù)報(bào)道某分行出現(xiàn)近**億元票據(jù)案件，引發(fā)市場對銀行票據(jù)業(yè)務(wù)的擔(dān)憂。銀行1月28日16時(shí)左右回應(yīng)稱：我行某分行發(fā)生票據(jù)無法兌付風(fēng)險(xiǎn)事件，經(jīng)核查，涉及風(fēng)險(xiǎn)資金金額為**億元。目前，公安機(jī)關(guān)已立案偵查，并已凍結(jié)相應(yīng)資金和相關(guān)資產(chǎn)。我行還在積極配合公安機(jī)關(guān)開展資金追查工作，最大限度保證資金安全。

經(jīng)調(diào)查某分行是被杭州的票據(jù)中介非法套取了資金，涉案金額近**億元。中信銀行某分行跟杭州這家票據(jù)中介有長期合作關(guān)系，已經(jīng)約定好了利率和出票規(guī)模，開票企業(yè)也聯(lián)系好了。但是中介挪用了票據(jù)資金，銀行的票賣出去了，但是資金沒還給銀行。知情人士透露，中介挪用資金的用途之一，是去配資炒股。跟農(nóng)行票據(jù)案一樣，中信票據(jù)案也是多個(gè)環(huán)節(jié)出題。

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2、票據(jù)貼現(xiàn)規(guī)模暴增，行業(yè)混亂

數(shù)據(jù)顯示，2015年1-11月，新增未貼現(xiàn)承兌匯票同比減少1萬億元。12月未貼現(xiàn)承兌匯票增1545億元，同比增944億元。在2015年流動(dòng)性較為寬松的環(huán)境下，仍然有55%的銀行承兌匯票屬于未貼現(xiàn)票據(jù)。截至2015年底，貼現(xiàn)票據(jù)余額為4.57萬億，占人民幣貸款總額的4.87%。票據(jù)融資減少，但是貼現(xiàn)規(guī)模增加，表明銀行表內(nèi)貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的需求有限，有大量票據(jù)游離在銀行表外，也就催生了負(fù)責(zé)撮合、加快流轉(zhuǎn)的票據(jù)中介。

有部分中介不滿足賺取日漸攤薄的差價(jià)，利用“同業(yè)戶”、驗(yàn)票疏漏等環(huán)節(jié)，通過向銀行做短期賣出回購、不斷地期限錯(cuò)配提高周轉(zhuǎn)率以賺取更多的利差，有的甚至把票據(jù)套出來的資金投入股市，最后股價(jià)下跌無法回本，銀行也牽扯其中。

許多銀行認(rèn)為票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)沒有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椴幌窠o企業(yè)做直貼，到期需要還款，到期如果無法還款風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)很大，但是如果做轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，保管的銀行獲得一部分利潤，雖然利潤比較少，但是中間不涉及成本，又不用攬存款，相當(dāng)于無本生利。中介與銀行同業(yè)之間的趨利而違規(guī)操作使票據(jù)業(yè)務(wù)非常混亂，并且涉及票據(jù)的官司特別難打，涉及環(huán)節(jié)太多，很多環(huán)節(jié)不明晰，可能每個(gè)環(huán)節(jié)都存在不同的責(zé)任。

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利率走高短期內(nèi)對銀行略有利好，可以在票據(jù)融資業(yè)務(wù)中獲取更高的利息收入，但使用貼現(xiàn)票據(jù)融資的企業(yè)將面臨更高的利率。票據(jù)在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體中一直都是重要的融資工具，但是國內(nèi)市場不承認(rèn)票據(jù)的融資屬性。再加上票據(jù)市場經(jīng)過多道人工交付驗(yàn)收環(huán)節(jié)、票據(jù)電子化占比較低，每一個(gè)人工環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。

票據(jù)案內(nèi)幕解析

所謂票據(jù)業(yè)務(wù)，目前使用較多的是銀行承兌匯票，實(shí)質(zhì)是一種貸款業(yè)務(wù)。如A企業(yè)需要購買B企業(yè)的貨物，但資金不夠，就可通過到銀行存保證金的方式，要求銀行開具承兌匯票付款給B企業(yè)。承兌匯票最長期限為6個(gè)月。在這其中，B企業(yè)可能不希望到6個(gè)月后才拿到錢，就可到銀行或者第三方機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，提前拿到錢。由此衍生開，票據(jù)可能多次轉(zhuǎn)手，變成一種融資工具。

銀行給企業(yè)貼完票據(jù)，將票據(jù)打包，類似于同業(yè)拆借，而這個(gè)票據(jù)就是抵押物，收到的同業(yè)銀行一般不會(huì)開封，票據(jù)到期前一個(gè)月左右銀行再取回包，銀行一般不會(huì)打開票據(jù)，也不用背書，到期前銀行就取回，就算企業(yè)不給賠付，同業(yè)的銀行也要還款。

基于同業(yè)銀行的信用背書，尤其是在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中，法律咨詢s.yingle.com

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買入返售的銀行票據(jù)業(yè)務(wù)人員通常不會(huì)驗(yàn)票。驗(yàn)票疏漏為票據(jù)中介進(jìn)行一票多賣提供機(jī)會(huì)。在沒驗(yàn)票的情況下，中介還可以去另一家銀行做貼現(xiàn)，甚至拿著票據(jù)實(shí)物去其他銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)。這些流轉(zhuǎn)都在線下完成交易、無法線上查證，不通過驗(yàn)票則無法辨別該票據(jù)的狀態(tài)。這種一票多賣是通過其他銀行的同業(yè)戶走了過橋通道實(shí)現(xiàn)的，所以這個(gè)業(yè)務(wù)至少要有三家銀行參與。

而此次某分行曝出的案件，就是有人利用偽造的銀行存款單等文件，以虛假的質(zhì)押擔(dān)保方式在銀行辦理存單質(zhì)押銀行承兌匯票業(yè)務(wù)。

難以平息的票據(jù)案，不可估量的大損失

票據(jù)問題往往涉及內(nèi)外勾結(jié)，窩案或?yàn)橹饕问?。融資方平倉資金不出問題的情況下，核查難度較大，銀行自查需一段較長時(shí)間，其間金額較大的黑天鵝案件或逐漸暴露，銀行利潤也可能受到影響。案件爆發(fā)后相關(guān)銀行監(jiān)管是否存在漏洞，信用是否仍然核心，資金是否依舊安全都引發(fā)了社會(huì)的廣泛關(guān)注和質(zhì)疑。自身信用與客戶價(jià)值認(rèn)同的重建恐需要未來相當(dāng)長一段時(shí)間。部分股份制銀行通過票據(jù)開展銀行間市場業(yè)務(wù)較多，因此可能受到的負(fù)面影響也相對較大。

讓市場人士更擔(dān)心的是，這些被盜取的票據(jù)是否重新貼現(xiàn)抑或被打包成互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品賣給了普通投資者，套現(xiàn)進(jìn)入了股票市場。與

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此前票據(jù)詐騙資金大多用于放貸不同，此次套取的資金是否流入股市成為監(jiān)管最大隱憂：如果票據(jù)貼現(xiàn)資金高杠桿流入股市，可能真的血本無歸，而流入股市的規(guī)模到底有多大，又基本無從統(tǒng)計(jì)。根據(jù)中國人民銀行金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截止2015年12月底，金融機(jī)構(gòu)的票據(jù)融資規(guī)模是45838.17億元，占各項(xiàng)貸款的5%左右，較2014年底的29232.99億元，增加了16600多億元。但真實(shí)的民間票據(jù)交易規(guī)?？赡苁茄胄袛?shù)據(jù)的10倍以上，銀行票據(jù)在票據(jù)中介手中可能層層快速倒手，傳統(tǒng)的票據(jù)中介可能是賺票據(jù)貼現(xiàn)的差價(jià)，非法的做法則是套取資金放放高利貸抑或進(jìn)入股市。

由于票據(jù)融資期限較短，投資資產(chǎn)流動(dòng)性通常較強(qiáng)。一旦預(yù)計(jì)監(jiān)管收緊，這些資產(chǎn)就可能會(huì)提前出售。在此情景下，相關(guān)違規(guī)資金就可能及早平倉脫身或提前賣出相關(guān)資產(chǎn)，以收回現(xiàn)金，確保票據(jù)融資資金鏈不斷。因此，股市、債市可能面臨短期資金外流。通過票據(jù)貼現(xiàn)余額與上證指數(shù)的對比，兩者間也確實(shí)有強(qiáng)烈的正相關(guān)性，如2010年-2011年票據(jù)下滑幅度相對較大，是由于限貸令對貸款總額的限制。所以進(jìn)入股市的巨量違規(guī)票據(jù)融資資金被迫清倉退出，或也是股市近日連續(xù)大跌的原因之一。對此，一票據(jù)中介稱2015年確有不少票據(jù)融資資金作為場外配資資金進(jìn)入股市，杠桿最高者甚至達(dá)到1：15，配股指的杠桿甚至可能更高。也就是說，如果銀行全面收緊了票據(jù)融資，可能會(huì)給股市帶來蝴蝶效應(yīng)。

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并且票據(jù)案應(yīng)該只是剛剛開始暴露，前些年瘋狂放貸留下的壞帳要消化、從上往下壓業(yè)績的時(shí)候，股市瘋漲帶來的誘惑無疑是巨大的，當(dāng)股市自高處崩落，違規(guī)貼現(xiàn)再貼現(xiàn)票據(jù)的資金無法償還，數(shù)額大到再也無法通過做帳來隱藏時(shí)就暴露出來。

票據(jù)案頻發(fā)之后銀行的舉措

銀行要加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)意識和內(nèi)控管理，從內(nèi)部人員著手杜絕暗流，減少違規(guī);要警惕為中介提供過多的杠桿資金，加強(qiáng)對票據(jù)真實(shí)性的檢驗(yàn);進(jìn)一步推動(dòng)可以有效解決透明度和道德風(fēng)險(xiǎn)問題的電票的占有率;加強(qiáng)對票據(jù)中介行為的監(jiān)督和督促。

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拘

禁

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立

案

怎

么

辦

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釋

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能

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第二篇：票據(jù)業(yè)務(wù)檢查案例七

案例七：某分行分別于2004年10月21日、22日和25日為A公司辦理半年期銀行承兌匯票3筆，金額均為2,500萬元，合計(jì)7,500萬元，收款人均為B公司。經(jīng)查，2004年10月21日所辦理的銀行承兌匯票所依據(jù)的商品購銷合同編號為20040410，合同金額為5,650萬元，該編號的合同該分行已于2004年5月至6月為A公司辦理的3筆、金額共計(jì)7,500萬元銀行承兌匯票時(shí)使用過。10月22日和25日辦理的銀行承兌匯票所依據(jù)的合同編號為20041010，合同金額為5,650萬元。上述兩份商品購銷合同供、需雙方的簽章位置完全一致，僅僅是將日期、編號、交貨時(shí)間進(jìn)行了涂改。因此認(rèn)定兩份合同系涂改復(fù)印后重復(fù)使用。你分行依據(jù)該合同共超合同金額辦理銀行承兌匯票9,350(7500-5650+7500)萬元。

第三篇：票據(jù)業(yè)務(wù)檢查案例二、三

案例二：(貸款作保證金、貼現(xiàn)資金回頭作保證金、滾動(dòng)辦理承兌)2004年9月8日，某分行為A公司辦理銀行承兌匯票1筆、金額2000萬元，期限6個(gè)月，保證金比例50%。經(jīng)查，該筆業(yè)務(wù)的保證金存款來源是該分行于2004年9月7日對A公司發(fā)放貸款后，由其當(dāng)日轉(zhuǎn)給B公司，再由B公司全額轉(zhuǎn)回A公司，隨即由A公司全額轉(zhuǎn)入保證金賬戶。該筆承兌匯票的收款人B公司將此匯票背書給其關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司。9月9日，C公司將上述承兌匯票予以貼現(xiàn)，并將貼現(xiàn)款19,625,933.34元轉(zhuǎn)回A公司；當(dāng)日，A公司轉(zhuǎn)入保證金賬戶1,000萬元，該分行又滾動(dòng)為其辦理銀行承兌匯票1筆、金額1,000萬元。通過為A公司辦理銀行承兌匯票，該分行共虛增存款1,000萬元，擴(kuò)大敞口風(fēng)險(xiǎn)金額1,000萬元。案例三：(以上次貼現(xiàn)回頭資金作下次承兌的保證金，滾動(dòng)辦理承兌)2004年7月20日、7月21日、7月26日和8月4日，某分行先后為A公司辦理承兌匯票4筆，合計(jì)金額5,000萬元，吸收保證金存款3,000萬元。其中：7月21日、7月26日、8月4日辦理的承兌匯票分別用7月20日、7月21日、7月26日的貼現(xiàn)資金（分別由持票人B公司和C公司貼現(xiàn)后轉(zhuǎn)入）作承兌保證金。通過為該公司辦理銀行承兌匯票，該分行共虛增保證金存款1,700萬元，擴(kuò)大敞口風(fēng)險(xiǎn)金額2,000萬元。

第四篇：票據(jù)業(yè)務(wù)存在的問題及審計(jì)方法

票據(jù)業(yè)務(wù)存在的問題及審計(jì)方法

□ 劉獻(xiàn)利

商業(yè)匯票不僅可作為支付、流通和結(jié)算工具，而且實(shí)際常常被用作重要的融資工具。這一便捷的金融工具也常為社會(huì)上不法分子所覬覦。筆者在對基層商業(yè)銀行近兩年來票據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展情況的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)存在的“十五”大問題，應(yīng)引起各方面的高度重視。

一、存在的問題

(一)通過貸款和貼現(xiàn)資金充作銀行承兌匯票保證金，形成“貸款資金作保證金——承兌——貼現(xiàn)——保證金——再承兌——貼現(xiàn)”的怪圈，并成為銀行擴(kuò)大存貸款和票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模的一條捷徑。在上述方式不斷循環(huán)的過程中，企業(yè)信用不斷膨脹，銀行的信貸泡沫也由此產(chǎn)生。

(二)利用銀行承兌匯票置換資產(chǎn)、滾動(dòng)簽發(fā)銀行承兌匯票。部分商業(yè)銀行為了掩蓋不良資產(chǎn)，對于無力支付到期票據(jù)款項(xiàng)的企業(yè)，繼續(xù)為其簽發(fā)銀行承兌匯票，由企業(yè)用貼現(xiàn)資金歸還到期的銀行承兌匯票款。

(三)隨意放大銀行信用，超規(guī)定限額簽發(fā)銀行承兌匯票。為了逃避上級行對其授權(quán)限額的規(guī)定，有的基層行采取拆分等違規(guī)手法，將一筆銀行承兌匯票拆成幾筆簽發(fā)。有的基層行擅自放寬保證金的收取比例或放松抵押擔(dān)保的條件，為一些資信度不符合規(guī)定的企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票。

(四)在目前國家實(shí)行宏觀調(diào)控，抑制部分行業(yè)投資過熱的政策下，對國家明令禁止的“五小工業(yè)”簽發(fā)銀行承兌匯票，逃避宏觀調(diào)控、變相套取銀行信貸資金。

(五)關(guān)聯(lián)企業(yè)串通，套取銀行信用。主要表現(xiàn)：集團(tuán)公司申請簽發(fā)銀行承兌匯票后，由子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)持票申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)資金直接或間接回流給出票人。此類票據(jù)業(yè)務(wù)大都缺乏真實(shí)的貿(mào)易背景，實(shí)際為集團(tuán)公司融資，套取銀行信用。

(六)企業(yè)虛構(gòu)合同，偽造增值稅發(fā)票，騙開銀行承兌匯票和貼現(xiàn)。這種方式多表現(xiàn)為貼現(xiàn)申請人(收款方)與前手(付款方)之間無真實(shí)貿(mào)易背景，虛簽交易合同，偽造增值稅發(fā)票，對增值稅發(fā)票進(jìn)行挖補(bǔ)、粘貼、復(fù)制，達(dá)到騙開銀行承兌匯票和騙取貼現(xiàn)資金的目的。

(七)部分銀行與企業(yè)相互勾結(jié)，聯(lián)手“包裝”票據(jù)。為了逃避監(jiān)管和套取人民銀行再貼現(xiàn)資金，銀行與一些企業(yè)相互勾結(jié)，進(jìn)行票據(jù)“包裝”，即由銀行將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給與其有信貸關(guān)系、信用度較好的企業(yè)，由這些企業(yè)提供與該匯票無關(guān)的增值稅發(fā)票、商品交易合同(復(fù)印件)，到銀行辦理貼現(xiàn)后，再將資金轉(zhuǎn)回到真正的貼現(xiàn)企業(yè)賬戶之內(nèi)。

(八)部分銀行在經(jīng)營過程中，對一些大客戶辦理貼現(xiàn)的票據(jù)放松審查，在辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)只注重匯票本身的真實(shí)性，放松對企業(yè)提交的增值稅發(fā)票、商品交易合同的審查，甚至對貼現(xiàn)企業(yè)由于各種原因不能提供增值稅發(fā)票、商品交易合同復(fù)印件的票據(jù)，也違規(guī)授理其貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。導(dǎo)致為大量沒有真實(shí)貿(mào)易背景的銀行承兌匯票辦理了貼現(xiàn)，大量貼現(xiàn)資金用于非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，有的資金甚至流入股票證券市場，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序和票據(jù)市場秩序。

(九)部分銀行為不符合票據(jù)使用主體范疇的單位辦理票據(jù)承兌和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，在企業(yè)僅提供行政事業(yè)單位往來收據(jù)、統(tǒng)一收款收據(jù)甚至用款申請書等情況下就為其辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，違背了我國票據(jù)融資僅限于具有真實(shí)貿(mào)易背景的商品交易、企業(yè)必須提供增值稅發(fā)票的規(guī)定。

(十)部分銀行為了承攬業(yè)務(wù)，逆程序操作。一是在辦理貼現(xiàn)時(shí)僅進(jìn)行電話查詢就辦理貼現(xiàn)，如某銀行為某公司辦理銀行承兌匯票貼現(xiàn)，銀行收到查復(fù)書的日期比辦理貼現(xiàn)的日期晚。二是對部分企業(yè)自簽自貼增值稅發(fā)票、增值稅發(fā)票與商品交易合同無法對應(yīng)、增值稅發(fā)票金額不足等情況下辦理貼現(xiàn)。

(十一)部分銀行員工責(zé)任心不強(qiáng)，審查不夠仔細(xì)和不規(guī)范操作。一是為無效的承兌匯票辦理貼現(xiàn)。如為未記載出票日期的匯票辦理貼現(xiàn)和為背書不連續(xù)銀行承兌匯票辦理貼現(xiàn)。二是銀行對商品交易合同審查也不夠嚴(yán)格，部分商品交易合同不夠規(guī)范。如某銀行為某公司開具銀行承兌匯票，企業(yè)提供的購銷合同存在涂改情況。

(十二)違規(guī)降低貼現(xiàn)利率。銀行在經(jīng)營票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)過程中，為了爭搶票據(jù)，展開惡性競爭，隨意降低貼現(xiàn)利率，有的銀行將貼現(xiàn)利率降到低于人民銀行的再貼現(xiàn)利率，擾亂了正常的利率市場秩序。

(十三)違反結(jié)算紀(jì)律和賬戶管理的有關(guān)規(guī)定辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。部分銀行為一些沒有在本行開立存款賬戶的企業(yè)辦理貼現(xiàn)；有的銀行違規(guī)將貼現(xiàn)資金轉(zhuǎn)入企業(yè)在證券公司開設(shè)的賬戶，有的銀行將貼現(xiàn)資金轉(zhuǎn)入投資公司賬戶；有的銀行則將貼現(xiàn)資金轉(zhuǎn)入個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶等等。

(十四)部分商業(yè)銀行與票據(jù)掮客內(nèi)外勾結(jié)，在辦理貼現(xiàn)時(shí)為其提供貼現(xiàn)利率、資金劃轉(zhuǎn)等多項(xiàng)優(yōu)惠條件，為其不法經(jīng)營提供方便，從中收取回扣、好處費(fèi)；有的銀行采取降低貼現(xiàn)利率、壓低賬內(nèi)貼現(xiàn)利息收入、賬外收取好處費(fèi)，私設(shè)“小金庫”；有的銀行職工則利用工作之便，以自己或其親屬名義成立“票據(jù)皮包公司”，充當(dāng)票據(jù)掮客，非法經(jīng)營票據(jù)業(yè)務(wù)，從中牟取暴利。

(十五)賬外經(jīng)營票據(jù)業(yè)務(wù)。部分銀行賬外為企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票，或簽發(fā)融資類票據(jù)；有的銀行將收取的保證金不入大賬核算，設(shè)置賬外賬戶用于發(fā)放貸款；有的銀行與證券公司私下簽訂協(xié)議，以簽發(fā)銀行承兌匯票的形式向證券公司融資等等。

二、種種違規(guī)屢禁屢現(xiàn)的原因

(一)稽核監(jiān)督不到位、內(nèi)控制度在落實(shí)中走樣。如果認(rèn)真、經(jīng)常、細(xì)致地進(jìn)行檢查，票據(jù)案件就不會(huì)發(fā)生這么多?？涩F(xiàn)在內(nèi)控制度這樣多，現(xiàn)代化手段這樣高，投入這樣大，而賬、款、制度卻變成了“豆腐渣”，不堪一擊，形同虛設(shè)。

(二)銀行在票據(jù)案件發(fā)生后不是積極、及時(shí)報(bào)案，而是盡量內(nèi)部自救、內(nèi)部處理和消化，也是案件越來越大的原因。一旦涉及公安機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)，程序復(fù)雜，執(zhí)法成本較高，而銀行損失也未必能挽回。有些領(lǐng)導(dǎo)害怕追究責(zé)任，不敢負(fù)責(zé)任也是案件多發(fā)的原因。

(三)利益驅(qū)動(dòng)。辦理票據(jù)業(yè)務(wù)，在給商業(yè)銀行帶來可觀經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，可不斷地派生出其他利益：貼現(xiàn)轉(zhuǎn)保證金帶動(dòng)存款、貸款的雙重增長；轉(zhuǎn)換中利息差價(jià)的獲得；票據(jù)資產(chǎn)擴(kuò)大了貸款規(guī)模，從而降低不良貸款率；通過票據(jù)業(yè)務(wù)的買入賣出，提早實(shí)現(xiàn)利息收入。受利益的誘惑，銀行便可能鋌而走險(xiǎn)。

(四)工作指標(biāo)的重壓。指標(biāo)就是指揮棒，很多銀行對客戶經(jīng)理的業(yè)績考核指標(biāo)不僅包括存貸款，還包括票據(jù)承兌貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。因此銀行客戶經(jīng)理提供給企業(yè)的往往是一整套融資方案，并優(yōu)先考慮個(gè)人業(yè)務(wù)量的完成情況。而對于由業(yè)務(wù)量增長帶來的風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行沒有建立相應(yīng)的事前、事中、事后票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)防范的內(nèi)控制度，票據(jù)前臺受理的審驗(yàn)檢查和事后的跟蹤調(diào)查流于形式，助長了一些企業(yè)的僥幸心理。

(五)我國現(xiàn)行票據(jù)業(yè)務(wù)的法規(guī)制度滯后和不完善。主要體現(xiàn)在三方面。

首先，法律的針對性不強(qiáng)，缺乏可操作性?，F(xiàn)行的票據(jù)法制體系中，《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《支付結(jié)算辦法》等法律法規(guī)的有關(guān)條款過于籠統(tǒng)，難以覆蓋票據(jù)市場的各個(gè)方面，其中對于銀行承兌匯票的有關(guān)規(guī)定還不是很完善，尤其是對貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中涉及銀行承兌匯票的法律法規(guī)也比較少，均未作出專門的司法解釋，不好操作。

其次，法律法規(guī)和管理規(guī)定大多是針對銀行的，各種法規(guī)約束商業(yè)銀行責(zé)任和義務(wù)的多，相比較而言，對企業(yè)違規(guī)行為則比較寬容，對惡意貼現(xiàn)、使用假資料來套取銀行信用、將票據(jù)資金使用在非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域等行為的處罰力度明顯不夠，缺少違規(guī)企業(yè)的票據(jù)市場退出制度，對這部分企業(yè)的通報(bào)制度也沒有真正落到實(shí)處，使企業(yè)對違規(guī)的后果認(rèn)識不足，這也在一定程度上助長了企業(yè)的違規(guī)行為。

再次，隨著票據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展，有些條款已經(jīng)不再適用于現(xiàn)在的情況，各商業(yè)銀行要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)一步健全實(shí)施細(xì)則。如票據(jù)業(yè)務(wù)中企業(yè)當(dāng)事人的準(zhǔn)入退出制度、票據(jù)融資的管理、各種票據(jù)交易行為的管理、票據(jù)信用評估、票據(jù)交易的價(jià)格約定、資金清算、票據(jù)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等制度都需要納入規(guī)范化的軌道。

另外，商業(yè)銀行上下級之間授權(quán)授信不盡合理，目前對銀行承兌匯票授權(quán)授信沒有統(tǒng)一的規(guī)定，各商業(yè)銀行基本是自成體系、各行其是，同一銀行不同地區(qū)規(guī)定也不盡一致，管理比較混亂。

三、銀行票據(jù)業(yè)務(wù)的審計(jì)方法

在全面了解銀行票據(jù)業(yè)務(wù)相關(guān)操作規(guī)程和制度規(guī)定的前提下，以銀行承兌匯票的簽發(fā)環(huán)節(jié)、貼現(xiàn)環(huán)節(jié)為主線，重點(diǎn)審查銀行在辦理業(yè)務(wù)中存在的違紀(jì)違規(guī)問題，注重發(fā)現(xiàn)大案要案線索，深入分析產(chǎn)生問題的原因，揭示潛在的風(fēng)險(xiǎn)和損失，提出有操作性、有建設(shè)性的審計(jì)建議，進(jìn)一步規(guī)范票據(jù)市場秩序和完善我國票據(jù)法律法規(guī)體系。

(一)了解票據(jù)業(yè)務(wù)操作流程，熟悉掌握有關(guān)票據(jù)業(yè)務(wù)的法律法規(guī)和銀行內(nèi)部票據(jù)業(yè)務(wù)管理、授權(quán)授信的規(guī)定。可采取以下方法：調(diào)閱銀行有關(guān)票據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)部制度規(guī)定，與信貸部門、資金營運(yùn)部門和財(cái)會(huì)部門、稽核部門相關(guān)人員座談，全面了解其業(yè)務(wù)流程和有關(guān)授權(quán)授信、業(yè)務(wù)管理的規(guī)定；調(diào)閱近年來有關(guān)票據(jù)業(yè)務(wù)的外部檢查和內(nèi)部稽核報(bào)告，了解該行存在問題的類型及其整改情況等等。

(二)利用計(jì)算機(jī)對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，確定審計(jì)的重點(diǎn)單位和重點(diǎn)企業(yè)。調(diào)閱銀行近幾年來財(cái)務(wù)報(bào)表、銀行承兌匯票簽發(fā)、貼現(xiàn)臺賬和相關(guān)電子數(shù)據(jù)，全面了解近年來銀行的票據(jù)業(yè)務(wù)總體規(guī)模和發(fā)展情況。以簽發(fā)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)占比較大、近幾年票據(jù)業(yè)務(wù)量增長速度較快的各二級分支行，在銀行辦理簽發(fā)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)，單筆金額在一定限額以上，出票日與貼現(xiàn)日相距較近的貼現(xiàn)企業(yè)為條件，利用計(jì)算機(jī)對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和檢索，進(jìn)一步明確下一步審計(jì)的重點(diǎn)分支行和需延伸調(diào)查的重點(diǎn)企業(yè)。

(三)票據(jù)簽發(fā)行的審查。

1.有選擇地調(diào)閱簽發(fā)銀行承兌匯票企業(yè)的檔案資料，審查簽發(fā)匯票手續(xù)是否合規(guī)。給予授信的客戶，是否在授信額度內(nèi)辦理；提供全額保證金的客戶，是否在交驗(yàn)有關(guān)證明后辦理；既無授信額度、又無全額保證金的客戶，是否按照貸款業(yè)務(wù)中對借款人的調(diào)查、審查要求辦理。承兌申請人是否向銀行提供商品交易合同或增值稅發(fā)票(復(fù)印件)，有無弄虛作假的現(xiàn)象；簽發(fā)銀行承兌匯票后是否對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)及資金情況進(jìn)行跟蹤檢查等等。

2.調(diào)閱銀行保證金存款分戶賬，結(jié)合銀行承兌匯票簽發(fā)臺賬，核對審查銀行收取保證金是否及時(shí)、足額，有無違反規(guī)定不收、少收或收后退還企業(yè)等問題；審查保證金在存續(xù)期內(nèi)有無被挪用、劃轉(zhuǎn)等情況，是否存在將保證金轉(zhuǎn)回用于繼續(xù)滾動(dòng)簽發(fā)銀行承兌匯票或轉(zhuǎn)入賬外違規(guī)放貸等問題。

3.調(diào)閱銀行新增不良貸款、新增貸款臺賬，重點(diǎn)落實(shí)因銀行承兌匯票到期無法支付形成的不良貸款，分析形成墊款的原因；關(guān)注銀行為不良貸款企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票的情況，是否存在以銀行承兌匯票置換不良資產(chǎn)、掩蓋資產(chǎn)質(zhì)量問題；有無為即將形成銀行承兌匯票墊款的企業(yè)發(fā)放貸款問題。

4.調(diào)閱銀行中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入明細(xì)賬，審查收取的手續(xù)費(fèi)收入是否與簽發(fā)銀行承兌匯票業(yè)務(wù)量相匹配，對于手續(xù)費(fèi)收入明顯高于其簽發(fā)業(yè)務(wù)量的銀行，重點(diǎn)核對手續(xù)費(fèi)收入的來源，審查是否存在賬外簽發(fā)銀行承兌匯票的問題；對于手

續(xù)費(fèi)收入明顯低于其簽發(fā)業(yè)務(wù)量的銀行，應(yīng)重點(diǎn)追查收取的手續(xù)費(fèi)的下落，有無私存私入或轉(zhuǎn)入“小金庫”。

(四)票據(jù)貼現(xiàn)行的審查。

1.調(diào)閱相關(guān)企業(yè)貼現(xiàn)檔案，審查銀行是否對匯票真實(shí)性和匯票內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真審核，是否出現(xiàn)越權(quán)審批的問題；辦理貼現(xiàn)的申請人提供的商品交易合同及增值稅發(fā)票等證明文件是否齊全、是否真實(shí)、有效，有無提供虛假證明文件和增值稅發(fā)票(復(fù)印件)套取銀行資金等問題。

2.調(diào)閱銀行貼現(xiàn)臺賬(電子數(shù)據(jù))，結(jié)合貼現(xiàn)利息收入明細(xì)賬及相關(guān)憑證，審查臺賬數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)賬表數(shù)據(jù)是否一致，有無為了逃避檢查、人為修改臺賬數(shù)據(jù)的問題；審查是否存在貼現(xiàn)利率低于人民銀行規(guī)定的最低貼現(xiàn)利率標(biāo)準(zhǔn)辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)問題?？稍诤藢ζ潆娮訑?shù)據(jù)真實(shí)性的基礎(chǔ)上，利用計(jì)算機(jī)對全行貼現(xiàn)臺賬進(jìn)行檢索，對違規(guī)降低貼現(xiàn)利率辦理貼現(xiàn)的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總，在此基礎(chǔ)上計(jì)算出由于降低貼現(xiàn)利率導(dǎo)致銀行少計(jì)的貼現(xiàn)利息收入數(shù)額。

3.調(diào)閱相關(guān)貼現(xiàn)、買入票據(jù)明細(xì)賬及相關(guān)憑證，重點(diǎn)核實(shí)貼現(xiàn)資金的去向?？稍谫N現(xiàn)臺賬數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)憑證，對部分貼現(xiàn)量較大的企業(yè)或單筆貼現(xiàn)在一定金額以上的企業(yè)辦理貼現(xiàn)后資金劃轉(zhuǎn)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理，進(jìn)一步審查是否存在以下問題：一是貼現(xiàn)資金轉(zhuǎn)回簽票企業(yè)賬戶，用于投資房地產(chǎn)等非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域、作為保證金繼續(xù)簽發(fā)銀行承兌匯票、歸還到期的銀行承兌匯票款項(xiàng)和到期貸款、流入股票證券市場等問題；二是銀行與證券公司、票據(jù)掮客相互勾結(jié)，違規(guī)降低貼現(xiàn)利率、少計(jì)貼現(xiàn)收入、賬外收取回扣好處費(fèi)私設(shè)“小金庫”問題；三是在辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，是否存在違反結(jié)算紀(jì)律和賬戶管理規(guī)定的問題，有無為沒有在該行開立存款賬戶的企業(yè)辦理貼現(xiàn)，有無將貼現(xiàn)資金直接轉(zhuǎn)入股市或個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶的問題；四是注意發(fā)現(xiàn)一些違法違紀(jì)案件線索。如銀行與證券公司、券商相互勾結(jié)，為其非法融資問題；銀行職工利用工作之便收取回扣、手續(xù)費(fèi)問題等等。

(五)延伸審查的主要內(nèi)容。

與其他審計(jì)業(yè)務(wù)相比，票據(jù)業(yè)務(wù)審計(jì)需要進(jìn)行大量的延伸審計(jì)調(diào)查工作，主要目的在于核實(shí)簽發(fā)或貼現(xiàn)的銀行承兌匯票是否有真實(shí)的貿(mào)易背景，審查貼現(xiàn)資金的最終用途是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，深刻揭示企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易、皮包公司作掩護(hù)，采用虛擬商品交易合同、虛開、涂改或套開增值稅發(fā)票等手段騙取銀行資金投入非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域問題；揭示銀行與企業(yè)相互勾結(jié)、違規(guī)“包裝”票據(jù)、套取銀行資金的主要手法；揭示銀行利用企業(yè)賬戶賬外收取回扣、好處費(fèi)等等。延伸審計(jì)調(diào)查對象主要包括簽發(fā)承兌匯票企業(yè)、貼現(xiàn)企業(yè)、有貼現(xiàn)資金轉(zhuǎn)入的銀行和證券公司以及對上述企業(yè)有管轄權(quán)的工商、稅務(wù)等部門。

對企業(yè)的延伸需調(diào)閱的資料主要有：公司章程、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、企業(yè)納稅登記及領(lǐng)用增值稅發(fā)票登記簿、企業(yè)增值稅發(fā)票存根聯(lián)、企業(yè)銷售明細(xì)賬、庫存產(chǎn)品明細(xì)賬、應(yīng)付票據(jù)、長短期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬及其相關(guān)憑證。對企業(yè)的注冊登記、年檢、法人資料、納稅登記和繳納稅

款情況以及向銀行提供的增值稅發(fā)票(復(fù)印件)的真實(shí)性，還可根據(jù)情況延伸調(diào)查相關(guān)工商、稅務(wù)部門。

四、對策與建議

(一)銀監(jiān)會(huì)要盡快完善銀行承兌匯票的管理辦法和操作規(guī)范，并加大對商業(yè)銀行票據(jù)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查力度，以督促商業(yè)銀行加強(qiáng)對承兌和貼現(xiàn)兩個(gè)操作過程的風(fēng)險(xiǎn)防范。

(二)各行要建立和完善機(jī)構(gòu)和人員準(zhǔn)入管理制度，對票據(jù)融資業(yè)務(wù)經(jīng)營機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入條件，審批管理程序(包括機(jī)構(gòu)篩選、系統(tǒng)培訓(xùn)、從業(yè)人員資格認(rèn)證考試、負(fù)責(zé)人資格審查及內(nèi)控制度建設(shè)等)作了具體規(guī)定和要求，嚴(yán)格按程序?qū)徟娃k理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，杜絕“先貼現(xiàn)，再補(bǔ)議”的現(xiàn)象。

(三)統(tǒng)一業(yè)務(wù)操作和監(jiān)控系統(tǒng)。開發(fā)設(shè)計(jì)集業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)控制、分析決策于一身的“資產(chǎn)管理系統(tǒng)——票據(jù)綜合管理系統(tǒng)，將票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、買入返售等票據(jù)融資業(yè)務(wù)的操作及監(jiān)控管理統(tǒng)一納入到系統(tǒng)中。

(四)實(shí)施“限額管理，票據(jù)移存”。上級行定期對各分支行核定最高持有票據(jù)余額，要求其將超出核定限額部分按照“先進(jìn)先出”的統(tǒng)一原則及時(shí)移存至上級行票據(jù)營業(yè)部。

(作者單位：中國人民銀行洛陽市中心支行)

第五篇：銀行票據(jù)業(yè)務(wù)的主要審計(jì)內(nèi)容和方法

銀行票據(jù)業(yè)務(wù)的主要審計(jì)內(nèi)容和方法

本文介紹了銀行票據(jù)業(yè)務(wù)的主要審計(jì)內(nèi)容和方法，供大家參考。

一、評審銀行票據(jù)業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)控制度

1、通過審閱相關(guān)政策、制度，如相關(guān)從事票據(jù)業(yè)務(wù)的申請和人行的批復(fù)文件、有關(guān)業(yè)務(wù)辦理的制度規(guī)定、相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖解說明、各崗位責(zé)任制度等，了解各項(xiàng)制度的建立健全情況；通過詢問有關(guān)票據(jù)業(yè)務(wù)接受申請、記錄、審查審批、檢查等環(huán)節(jié)的工作人員以及有關(guān)銀行領(lǐng)導(dǎo)，了解他們對控制票據(jù)業(yè)務(wù)重要性和相關(guān)法規(guī)制度的認(rèn)識、對本崗位工作的認(rèn)識和熟悉程度。尤其要注意各項(xiàng)制度與國家的有關(guān)法律法規(guī)等是否一致。

2、抽查票據(jù)業(yè)務(wù)的整個(gè)流程及其有關(guān)表單記錄，關(guān)注主要的控制措施的貫徹執(zhí)行。主要有票據(jù)查驗(yàn)、批準(zhǔn)、檢查等職責(zé)是否分工明確、保證相互獨(dú)立；有無按審批權(quán)限的要求得到有效的批準(zhǔn)；業(yè)務(wù)的記錄是否及時(shí)準(zhǔn)確完整；銀行空白票據(jù)、票據(jù)業(yè)務(wù)檔案是否及時(shí)得到安全保管等。銀行內(nèi)部稽核檢查有無定期或不定期進(jìn)行，有無對有關(guān)業(yè)務(wù)作出評價(jià)、提出意見。

3、選取關(guān)鍵的控制點(diǎn)進(jìn)行測試，判斷其有無真正發(fā)揮作用，對相關(guān)內(nèi)控制度的合法合規(guī)性、健全性和合理性進(jìn)行評價(jià)，以便確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)。

二、審查票據(jù)的承兌、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和完整性，以及票據(jù)業(yè)務(wù)反映和揭示的及時(shí)性和充分性

1、抽審業(yè)務(wù)檔案，包括正在審批尚未辦理的、已辦理未到期的、已過到期日的票據(jù)。主要對以下幾個(gè)方面進(jìn)行審查：

審查持票人承兌或貼現(xiàn)申請書以及所附有關(guān)營業(yè)執(zhí)照、與出票人或其直接前手之間的增值稅發(fā)票的商品交易合同復(fù)印件、申請人及保證人近期的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，申請人提供的抵押擔(dān)?；蛸|(zhì)押等保證資料或是證明保證人資格和保證能力的資料等；

審查銀行查驗(yàn)票據(jù)情況的工作記錄，包括用以核實(shí)匯票的真實(shí)性查詢電報(bào)或信函及其回電、回函，或其他方式的查詢記錄。對企業(yè)償債能力、獲利能力、資信情況及生產(chǎn)經(jīng)營管理情況調(diào)查和評價(jià)的資料，業(yè)務(wù)審批書上逐級報(bào)批所簽署的決策意見；

審查相關(guān)協(xié)議，關(guān)注約定雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任的條款。

2、抽查有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料。

審查相關(guān)業(yè)務(wù)本金部分是否及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行核算，表內(nèi)、表外資產(chǎn)負(fù)債的反映是否真實(shí)可靠。審查有關(guān)的收入是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則完整、正確地記錄到相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間。對于付款人到期不能付款需要銀行墊付時(shí)，銀行有無及時(shí)進(jìn)行正確有賬務(wù)處理；

審查會(huì)計(jì)有關(guān)的保證金是否及時(shí)足額人賬，對收到的抵押、質(zhì)押資產(chǎn)是否進(jìn)行了登記； 審查銀行各類報(bào)表資料是否與賬本憑證相符，全面、準(zhǔn)確地反映銀行票據(jù)的情況。

3、可抽取部分票據(jù)業(yè)務(wù)向有關(guān)票據(jù)各當(dāng)事人進(jìn)行函證。

對在合法性、真實(shí)性等方面存有較大嫌疑的票據(jù)可安排對有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行外調(diào)，或到稅務(wù)、工商求證等。

三、對銀行票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析性測試，分析其合法性、盈利能力和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

1、通過計(jì)算資本充足率、流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率、貸款余額與存款余額的比率等來分析判斷銀行承兌、貼現(xiàn)總量是否控制在核定的限額以內(nèi)；

2、將貼現(xiàn)申請人按某一期間內(nèi)平均授信金額大小排序，并可結(jié)合貸款等其他授信情況，綜合分析銀行主要授信的行業(yè)、集中于某一企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的資金量有多少，計(jì)算對同一借款人的貸款余額與商業(yè)銀行資本金余額的比例；

3、計(jì)算無力承付銀行墊付資金的業(yè)務(wù)量占相關(guān)業(yè)務(wù)總量的比率，并對其成因進(jìn)行綜合分析，在付款人方面，是確實(shí)有支付困難還是有意抵賴或者一開始就有意舞弊；在銀行方面，是審查不力、還是有關(guān)人員知情；不報(bào)或者確實(shí)是超出銀行可控范圍、或者由突發(fā)偶然因素等造成的。

4、分別計(jì)算承兌、貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)的平均收益率，考慮包括存款利息、拆借息、支付的各項(xiàng)查詢成本、人員辦公費(fèi)用以及有關(guān)呆賬、壞賬等的直接或間接成本在內(nèi)，估算出相關(guān)的平均成本，綜合分析其稅前凈收益、分析收費(fèi)率和貼現(xiàn)率的合理性。