第一篇：稅務(wù)機(jī)關(guān)對職工福利費(fèi)稅前扣除問題處理分寸和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

稅務(wù)機(jī)關(guān)對職工福利費(fèi)稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示

職工福利費(fèi)是每個(gè)企業(yè)在所得稅匯算時(shí)都要面對的問題，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅稽查時(shí)的必查的項(xiàng)目。今天對2009年以來審理稽查案件進(jìn)行整理。結(jié)合實(shí)際稽查典型案例，對稅務(wù)稽查企業(yè)職工福利費(fèi)的處理分寸進(jìn)行一下分析，提示財(cái)務(wù)人員在所得稅匯算時(shí)控制好職工福利費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理進(jìn)行職工福利費(fèi)的帳務(wù)處理。

案例一，職工福利費(fèi)2007年末余額未沖減補(bǔ)稅案

一建筑企業(yè)，每年利潤都在50萬左右。2007年末職工福利費(fèi)余額80余萬元，2008年計(jì)提60萬元，本年共使用50萬元，年末余額累計(jì)90萬元。

2009年10月，稽查局對其檢查，調(diào)整增加所得額60萬元。此項(xiàng)補(bǔ)稅15萬元。

稽查依據(jù)：國稅函（2009）3號，“企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用”。

2010年稽查，仍有企業(yè)因此而被補(bǔ)所得稅并征收滯納金。

提示：這個(gè)問題太簡單，太明顯了，每個(gè)稽查員都會查了?？纯醋约旱穆毠じ＠M(fèi)是否有余額？處理好。

案例二，職工福利費(fèi)余額沖減管理費(fèi)補(bǔ)稅案

一特大型央企上市公司之控股子公司，2009年初由一國內(nèi)著名事務(wù)所出具2008年度所得稅匯算的鑒證報(bào)告，并對其籌劃稅收策略。

2009年9月稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)2007年末職工福利費(fèi)余額4300萬元，2008年未計(jì)提福利費(fèi)。當(dāng)年支付職工福利費(fèi)900萬元，沖減了余額。

職工福利費(fèi)余額還剩下3400萬元，企業(yè)沖減了管理費(fèi)。

企業(yè)利潤增加了3400萬元，2008年度報(bào)表好看了，對上市公司影響比較好了。但利潤的所得稅怎么辦？

事務(wù)所要求企業(yè)匯算申報(bào)表將3400萬元做為所得額調(diào)減項(xiàng)目，少申報(bào)了所得稅。事務(wù)所給出的理由是這3400是老法稅時(shí)的余額不應(yīng)再征稅了。此理由得到了許多稅務(wù)人員的認(rèn)可。

稽查組認(rèn)為應(yīng)補(bǔ)稅。依據(jù)是：國稅函（2009）3號：“企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額”。

審理時(shí)也有一些爭議，總結(jié)意見是：職工福利費(fèi)沖減管理費(fèi)也是改變用途，企業(yè)這樣做的直接后果是：余額沒有了，2009及以后年度企業(yè)可以計(jì)提并使用福利費(fèi)，并且可以在稅前扣除了。而企業(yè)3400萬余額，如不在2008年沖減管理費(fèi)用而改變用途，還要在2009年及以后年度使用。

實(shí)際上福利費(fèi)沖減管理費(fèi)，并在申報(bào)時(shí)調(diào)減所得額確實(shí)減少了所得稅。

稅務(wù)處理決定：對此補(bǔ)稅征收滯納金，企業(yè)未提出異議。

提示：以規(guī)避納稅義務(wù)為目的的籌劃，總是有風(fēng)險(xiǎn)的。

職工福利費(fèi)?？顚Ｓ茫淖冇猛臼切枰U稅的。

案例三，職工食堂無采購發(fā)票補(bǔ)稅案

2010年6月稽查檢查一企業(yè)，2009年職工福利費(fèi)支出總額未超14%限額，其中列支120萬元職工食堂費(fèi)用，會計(jì)憑證為自制憑證，收據(jù)由食堂管理員簽字。

此項(xiàng)目補(bǔ)稅30萬元。依據(jù)是發(fā)票管理辦法和（2008）80號文。

另：企業(yè)在職工福利費(fèi)中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬元。全額扣除。由于招待費(fèi)總額不超支，此項(xiàng)補(bǔ)稅1.2萬元。

企業(yè)申辯：向農(nóng)民和攤販買米面油肉等無法取得發(fā)票，但確實(shí)是實(shí)際支出的，而且符合真實(shí)發(fā)生原則。應(yīng)可以扣除。

職工食堂列支的餐費(fèi)費(fèi)是職工會餐費(fèi)用支出，不是招待外單位關(guān)系戶的支出。不應(yīng)做為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

審理委員會認(rèn)為：“原則”是立法的依據(jù)。稅收的執(zhí)行只能依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件。

職工福利費(fèi)限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，相當(dāng)于管理費(fèi)支出，對購買業(yè)務(wù)支付的款項(xiàng)，無發(fā)票不能扣除。

稅收文件只規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%扣除，區(qū)分單位內(nèi)外扣除的辦法沒有文件支持。補(bǔ)稅正確。

發(fā)票依據(jù)：（國稅發(fā)[2008]80號）在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

提示：不能以為符合所謂的“原則”就可以不考慮稅收文件的規(guī)定。《稅務(wù)處理決定書》從來都沒有“根據(jù)**原則征稅或不征稅”的文字。稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)處理從來都不相信什么原則。

企業(yè)取得發(fā)票有很多種渠道。最直接的辦法是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。農(nóng)產(chǎn)品是免稅的。所有餐費(fèi)發(fā)票，不論企業(yè)在哪里列支，大都應(yīng)按60%扣除。

參考：桂地稅發(fā)〔2010〕19號 何謂“實(shí)際支出的憑證”，未正面回答“關(guān)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼扣除憑證的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼以實(shí)際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費(fèi)稅前扣除“。

案例四，職工福利費(fèi)中個(gè)人所得稅案

今年稽查檢查一企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在職工食堂經(jīng)費(fèi)中列支了給職工買蔬菜、水果的支出，并且計(jì)算出職工食堂費(fèi)用為人均每天30無。稽查員將職工食堂經(jīng)費(fèi)總額平均分?jǐn)偟矫總€(gè)職工頭上，計(jì)算個(gè)人所得稅。企業(yè)提出異議。

審理時(shí)，認(rèn)為：依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，職工福利費(fèi)中如能確定為個(gè)人所得，可以計(jì)算個(gè)人所得稅。但如何能確定每個(gè)職工每天都能在食堂就餐？況且人均每天30元是否全部用在職工頭上，職工是否認(rèn)可？多數(shù)不支持征稅。

提示：如不能確認(rèn)為個(gè)人所得，就不能對其征收個(gè)人所得稅。

執(zhí)法者應(yīng)學(xué)會善意的疏忽。對職工食堂支出征收個(gè)人所得稅，鮮有所聞。

案例

五、物業(yè)費(fèi)代替福利費(fèi)補(bǔ)稅案

今年稽查檢查一企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2009年開始沒有職工福利費(fèi)支出。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一物業(yè)

合同，約定公司的保安、環(huán)境衛(wèi)生、食堂都由物業(yè)公司管理，企業(yè)向物業(yè)公司支付管理費(fèi)用。食堂供應(yīng)一日三餐，費(fèi)用偏高。稽查員根據(jù)合同約定的職工食堂費(fèi)用，按照“實(shí)質(zhì)重于形式原則”確定為企業(yè)的職工福利費(fèi)支出，超過工資14%部分進(jìn)行補(bǔ)稅處理。

企業(yè)有異議。

審理認(rèn)為：國稅函（2009）3號文：職工福利費(fèi)為“

（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂???！逼髽I(yè)支付的物業(yè)管理費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)范疇。不同意對其補(bǔ)稅。

提示：物業(yè)管理費(fèi)是企業(yè)分離社會職能的管理手段。

物業(yè)管理合同簽訂不宜過細(xì)。

關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費(fèi)列支問題，各地地方政策不盡一致，列舉一些供大家參考，以便控制風(fēng)險(xiǎn)。

1；關(guān)于通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除問題

遼寧地稅（2010）3號規(guī)定：企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷的管理人員的通訊費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，在職工福利費(fèi)中列支，在職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。

河北冀地稅發(fā)〔2009〕48號規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。對實(shí)報(bào)實(shí)銷未做規(guī)定。

天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

目前大多省市對職工通訊費(fèi)支出均認(rèn)定為職工福利費(fèi)支出扣除，并扣除一定標(biāo)準(zhǔn)后計(jì)算個(gè)人所得稅。

2；關(guān)于供暖補(bǔ)貼和采暖費(fèi)稅前扣除問題

全國只有遼寧地稅（2010）3號明確規(guī)定：供暖費(fèi)補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；職工報(bào)銷的采暖費(fèi)在管理費(fèi)列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，在職工福利費(fèi)中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。

而其它北方省份文件只引用總局文件對采暖費(fèi)補(bǔ)貼做出規(guī)定，而未明確規(guī)定“職工報(bào)銷的采暖費(fèi)”如何處理。職工報(bào)銷的采暖費(fèi)與發(fā)放補(bǔ)貼是不同性質(zhì)的管理方式。

遼寧地稅規(guī)定有其合理性和合法性。因?yàn)榭偩忠参疵鞔_“職工報(bào)銷的采暖費(fèi)”如何處理。此扣除方法可以爭取。

3；關(guān)于交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除問題

遼寧地稅（2009）3號文規(guī)定：企業(yè)報(bào)銷的交通費(fèi)在管理費(fèi)中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企

業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除

河北省冀地稅函〔2009〕9號規(guī)定：企業(yè)借用個(gè)人的車輛，企業(yè)與個(gè)人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi)、修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi)、修車費(fèi)支出可以在稅前扣除。

企便函[2009]33號規(guī)定：2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。

企便函[2009]33號文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。因?yàn)閷?shí)際操作中何為“企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)”很難確認(rèn)。企業(yè)租賃車輛，職工以單位名頭的發(fā)票報(bào)銷，是否可以在管理費(fèi)用中列支？還是河北規(guī)定比較符合現(xiàn)實(shí)。

目前全國大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。

天津比較嚴(yán)厲，租職工個(gè)人車輛，油費(fèi)不能扣除。

天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問題

（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。

（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。

4；關(guān)于財(cái)企字[2009]242號與國稅函（2009）3號文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問題

財(cái)企[2009]242號關(guān)于企業(yè)為職工提供交通住房通訊待遇，實(shí)行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費(fèi)管理，與國稅函[2009]3號規(guī)定不符?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會計(jì)處理可依據(jù)財(cái)企字（2009）242號，稅務(wù)處理要依據(jù)國稅函（2009）3號。

天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財(cái)企[2009]242號的規(guī)定。（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定： 職工交通補(bǔ)貼的稅前扣除問題

企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

職工食堂經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題

企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。

提示風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)執(zhí)行財(cái)企字（2009）242號或（津地稅企所〔2010〕5號）關(guān)于福利費(fèi)轉(zhuǎn)為工資的政策未必是有利的，可能要付出更多 的成本，原因是：目前我國社會保險(xiǎn)計(jì)費(fèi)基數(shù)大多是職工個(gè)人上年平均月工資，而社會保險(xiǎn)費(fèi)率一般在25以上，加上以職工工資為基數(shù)的工會經(jīng)費(fèi)等支出，企業(yè)的付出遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅稅率25%的水平。而實(shí)際中企業(yè)一般是以最低繳費(fèi)基數(shù)來計(jì)繳的，繳費(fèi)基數(shù)一般在七月份公布。

天津文件的出臺，標(biāo)志著國稅函[2009]3號正被肢解和部分否定。

第二篇：福利費(fèi)稅前扣除問題處理分寸和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

福利費(fèi)稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示

肖宏偉老師的新作《稅務(wù)機(jī)關(guān)對職工福利費(fèi)稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示》讀來很受啟發(fā)，特轉(zhuǎn)發(fā)全文以飧博友，并添加了中國財(cái)稅浪子王駿的部分評論。

職工福利費(fèi)是每個(gè)企業(yè)在所得稅匯算時(shí)都要面對的問題，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅稽查時(shí)的必查的項(xiàng)目。今天對2009年以來審理稽查案件進(jìn)行整理。結(jié)合實(shí)際稽查典型案例，對稅務(wù)稽查企業(yè)職工福利費(fèi)的處理分寸進(jìn)行一下分析，提示財(cái)務(wù)人員在所得稅匯算時(shí)控制好職工福利費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理進(jìn)行職工福利費(fèi)的帳務(wù)處理。

案例

一、職工福利費(fèi)2007年末余額未沖減補(bǔ)稅案

一家建筑企業(yè)，每年利潤都在50萬左右。2007年末職工福利費(fèi)余額80余萬元，2008年計(jì)提60萬元，本年共使用50萬元，年末余額累計(jì)90萬元。2009年10月，稽查局對其檢查，調(diào)整增加所得額60萬元。此項(xiàng)補(bǔ)稅15萬元。

稽查依據(jù)：國稅函【2009】3號（浪子：此處似乎引用國稅函【2008】264號、國稅函【2009】98號更好），“企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后使用”。

2010年稽查，仍有企業(yè)因此而被補(bǔ)所得稅并征收滯納金。

提示：這個(gè)問題太簡單，太明顯了，每個(gè)稽查員都會查了?？纯醋约旱穆毠じ＠M(fèi)是否有余額？處理好。（浪子：僅提取但為實(shí)際使用的福利費(fèi)是不允許稅前扣除的，因此2008年計(jì)提的60萬元需要納稅調(diào)增，對于2008年實(shí)際使用的的50萬元應(yīng)默認(rèn)為優(yōu)先使用2007年的計(jì)稅福利費(fèi)余額，如果案例中2007年的福利費(fèi)余額80萬元屬于2007年按照老稅法規(guī)定提取并稅前扣除的余額，本年在其范圍內(nèi)使用的50萬元由于在會計(jì)處理時(shí)也是沖減福利費(fèi)負(fù)債，不要進(jìn)行納稅調(diào)整，當(dāng)然也還要遵守不超過扣除限額。其實(shí)這個(gè)問題很復(fù)雜，以前的福利費(fèi)余額是什么性質(zhì)一定要事先有個(gè)明確的判斷）

案例二，職工福利費(fèi)余額沖減管理費(fèi)補(bǔ)稅案

一家特大型央企上市公司之控股子公司，2009年初由一國內(nèi)著名事務(wù)所出具2008所得稅匯算的鑒證報(bào)告，并對其籌劃稅收策略。2009年9月稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)2007年末職工福利費(fèi)余額4300萬元，2008年未計(jì)提福利費(fèi)。當(dāng)年支付職工福利費(fèi)900萬元，沖減了余額。職工福利費(fèi)余額還剩下3400萬元，企業(yè)沖減了管理費(fèi)。企業(yè)利潤增加了3400萬元，2008報(bào)表好看了，對上市公司影響比較好了。但利潤的所得稅怎么辦？事務(wù)所要求企業(yè)匯算申報(bào)表將3400萬元做為所得額調(diào)減項(xiàng)目，少申報(bào)了所得稅。事務(wù)所給出的理由是這3400是老法稅時(shí)的余額不應(yīng)再征稅了。此理由得到了許多稅務(wù)人員的認(rèn)可。

稽查組認(rèn)為應(yīng)補(bǔ)稅。依據(jù)是：國稅函（2009）3號（浪子：國稅函【2009】98號）：“企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額”。審理時(shí)也有一些爭議，總結(jié)意見是：職工福利費(fèi)沖減管理費(fèi)也是改變用途，企業(yè)這樣做的直接后果是：余額沒有了，2009及以后企業(yè)可以計(jì)提并使用福利費(fèi)，并且可以在稅前扣除了。而企業(yè)3400萬余額，如不在2008年沖減管理費(fèi)用而改變用途，還要在2009年及以后使用。實(shí)際上福利費(fèi)沖減管理費(fèi)，并在申報(bào)時(shí)調(diào)減所得額確實(shí)減少了所得稅。

稅務(wù)處理決定：對此補(bǔ)稅征收滯納金，企業(yè)未提出異議。

提示：以規(guī)避納稅義務(wù)為目的的籌劃，總是有風(fēng)險(xiǎn)的。職工福利費(fèi)?？顚Ｓ?，改變用途是需要繳稅的。（浪子：不太完全贊成稽查部門的做法，沖減福利費(fèi)轉(zhuǎn)回到管理費(fèi)用并非在使用福利費(fèi)，而是對以前計(jì)提的調(diào)整。對于轉(zhuǎn)回的福利費(fèi)由于沖銷了管理費(fèi)用增加了利潤總額，這部分增加的利潤是否允許納稅調(diào)減，應(yīng)該具體問題具體對待，因?yàn)楸粵_銷的3400萬元余額是財(cái)務(wù)余額但不一定是計(jì)稅余額，我們假設(shè)該公司2007年的福利費(fèi)余額全部是在當(dāng)年計(jì)稅工資*14%的稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取，在該企業(yè)正常納稅的情況下，這部分計(jì)提的福利費(fèi)肯定已經(jīng)被稅前扣除，那么

如果現(xiàn)在轉(zhuǎn)回應(yīng)該同樣計(jì)稅，不能做納稅調(diào)減。如果假設(shè)該公司2007年的福利費(fèi)余額全部是在當(dāng)年會計(jì)工資*14%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取，實(shí)際工資大于計(jì)稅工資，在該企業(yè)正常納稅的情況下，這部分計(jì)提的福利費(fèi)有一部分符合老稅法規(guī)定提取標(biāo)準(zhǔn)的被稅前扣除，超標(biāo)的不允許稅前扣除，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2007年匯算清繳時(shí)對超標(biāo)計(jì)提的部分做納稅調(diào)增。如果現(xiàn)在轉(zhuǎn)回超標(biāo)的福利費(fèi)，應(yīng)允許其做納稅調(diào)減，否則就會重復(fù)課稅。）

案例

三、職工食堂無采購發(fā)票補(bǔ)稅案

2010年6月稽查檢查一企業(yè)，2009年職工福利費(fèi)支出總額未超14%限額，其中列支120萬元職工食堂費(fèi)用，會計(jì)憑證為自制憑證，收據(jù)由食堂管理員簽字。此項(xiàng)目補(bǔ)稅30萬元。依據(jù)是發(fā)票管理辦法和國稅發(fā)【2008】80號文。另：企業(yè)在職工福利費(fèi)中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬元。全額扣除。由于招待費(fèi)總額不超支，此項(xiàng)補(bǔ)稅1.2萬元。

企業(yè)申辯：向農(nóng)民和攤販買米面油肉等無法取得發(fā)票，但確實(shí)是實(shí)際支出的，而且符合真實(shí)發(fā)生原則。應(yīng)可以扣除。職工食堂列支的餐費(fèi)費(fèi)是職工會餐費(fèi)用支出，不是招待外單位關(guān)系戶的支出。不應(yīng)做為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

審理委員會認(rèn)為：“原則”是立法的依據(jù)。稅收的執(zhí)行只能依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件。職工福利費(fèi)限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，相當(dāng)于管理費(fèi)支出，對購買業(yè)務(wù)支付的款項(xiàng)，無發(fā)票不能扣除。稅收文件只規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%扣除，區(qū)分單位內(nèi)外扣除的辦法沒有文件支持。補(bǔ)稅正確。

發(fā)票依據(jù)：（國稅發(fā)【2008】80號）在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。提示：不能以為符合所謂的“原則”就可以不考慮稅收文件的規(guī)定?！抖悇?wù)處理決定書》從來都沒有“根據(jù)**原則征稅或不征稅”的文字。稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)處理從來都不相信什么原則。

企業(yè)取得發(fā)票有很多種渠道。最直接的辦法是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

所有餐費(fèi)發(fā)票，不論企業(yè)在哪里列支，大都應(yīng)按60%扣除。

參考：桂地稅發(fā)【2010】19號 何謂“實(shí)際支出的憑證”，未正面回答“關(guān)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼扣除憑證的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼以實(shí)際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費(fèi)稅前扣除”。

（浪子，如果以票控稅，肖老師的處理無可厚非。我們也提醒企業(yè)納稅實(shí)戰(zhàn)不能僅考慮稅收實(shí)體法，必須考慮程序法上對證據(jù)的規(guī)定。但是對于食堂發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)我還是持有異議，業(yè)務(wù)招待費(fèi)雖然沒有明確的定義，但其招待的對象應(yīng)是本法人的客戶，不宜是自己的員工，自己招待自己的員工，不屬于業(yè)務(wù)招待，還是以內(nèi)部福利為宜）

案例四，職工福利費(fèi)中個(gè)人所得稅案

今年稽查檢查一家企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在職工食堂經(jīng)費(fèi)中列支了給職工買蔬菜、水果的支出，并且計(jì)算出職工食堂費(fèi)用為人均每天30無。稽查員將職工食堂經(jīng)費(fèi)總額平均分?jǐn)偟矫總€(gè)職工頭上，計(jì)算個(gè)人所得稅。企業(yè)提出異議。

審理時(shí)，認(rèn)為：依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，職工福利費(fèi)中如能確定為個(gè)人所得，可以計(jì)算個(gè)人所得稅。但如何能確定每個(gè)職工每天都能在食堂就餐？況且人均每天30元是否全部用在職工頭上，職工是否認(rèn)可？多數(shù)不支持征稅。

提示：如不能確認(rèn)為個(gè)人所得，就不能對其征收個(gè)人所得稅。

執(zhí)法者應(yīng)學(xué)會善意的疏忽。對職工食堂支出征收個(gè)人所得稅，鮮有所聞。

（浪子，按照個(gè)人所得稅法，職工確實(shí)獲得了實(shí)物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，征稅并無不妥。但是這個(gè)問題涉及的關(guān)系很復(fù)雜，贊同肖宏偉老師的提議，抓點(diǎn)真正該抓的，學(xué)會回避平民百姓的稅收煩惱）

案例

五、物業(yè)費(fèi)代替福利費(fèi)補(bǔ)稅案

今年稽查檢查一家企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2009年開始沒有職工福利費(fèi)支出。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一物業(yè)合同，約定公司的保安、環(huán)境衛(wèi)生、食堂都由物業(yè)公司管理，企業(yè)向物業(yè)公司支付管理費(fèi)用。食堂供應(yīng)一日三餐，費(fèi)用偏高。稽查員根據(jù)合同約定的職工食堂費(fèi)用，按照“實(shí)質(zhì)重于形式原則”確定為企業(yè)的職工福利費(fèi)支出，超過工資14%部分進(jìn)行補(bǔ)稅處理。

企業(yè)有異議。

審理認(rèn)為：國稅函（2009）3號文：職工福利費(fèi)為“

（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂???！逼髽I(yè)支付的物業(yè)管理費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)范疇。不同意對其補(bǔ)稅。

提示：物業(yè)管理費(fèi)是企業(yè)分離社會職能的管理手段。

物業(yè)管理合同簽訂不宜過細(xì)。

（浪子，我到覺得合同的本意是為了明確主體雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，應(yīng)該參考合同范本和雙方約定來談簽，該細(xì)則細(xì)，否則執(zhí)行中難免產(chǎn)生糾紛。從案例表述來看，這個(gè)物業(yè)服務(wù)合同是在管理這家被稽查公司的自有物業(yè)，請別人來提供物業(yè)服務(wù)和其他服務(wù)，支付物業(yè)管理費(fèi)是天經(jīng)地義的。這里的唯一缺陷是三餐費(fèi)用偏高，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整是可以的，但是不能對全部物業(yè)費(fèi)來調(diào)整，比較合適的方法是對食堂性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)該允許這個(gè)企業(yè)對保安、環(huán)衛(wèi)費(fèi)用的扣除。）

關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費(fèi)列支問題，各地地方政策不盡一致，列舉一些供大家參考，以便控制風(fēng)險(xiǎn)。

1、關(guān)于通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除問題

遼寧地稅【2010】3號規(guī)定：企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷的管理人員的通訊費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，在職工福利費(fèi)中列支，在職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。

河北冀地稅發(fā)【2009】48號規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。對實(shí)報(bào)實(shí)銷未做規(guī)定。

（浪子，本來就不應(yīng)該區(qū)分所謂實(shí)報(bào)實(shí)銷（憑發(fā)票）和通訊補(bǔ)貼（無票）,因?yàn)楸举|(zhì)都是一樣的，都是員工的通訊工具和通訊卡，都是企業(yè)在發(fā)錢。我的觀點(diǎn)是通訊費(fèi)按照比例劃分為公務(wù)性費(fèi)用，比如其中的一半或者某個(gè)比例，這部分應(yīng)允許全部扣除。另外的部分要么企業(yè)不予報(bào)銷，由個(gè)人承擔(dān)，當(dāng)然也不能稅前扣除；如果企業(yè)將另外的部分也報(bào)銷了，應(yīng)推定為個(gè)人的工資薪金。這樣處理和個(gè)稅政策也可以協(xié)調(diào)。）

天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

目前大多省市對職工通訊費(fèi)支出均認(rèn)定為職工福利費(fèi)支出扣除，并扣除一定標(biāo)準(zhǔn)后計(jì)算個(gè)人所得稅。

2、關(guān)于供暖補(bǔ)貼和采暖費(fèi)稅前扣除問題

全國只有遼寧地稅（2010）3號明確規(guī)定：供暖費(fèi)補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；職工報(bào)銷的采暖費(fèi)在管理費(fèi)列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，在職工福利費(fèi)中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。

而其它北方省份文件只引用總局文件對采暖費(fèi)補(bǔ)貼做出規(guī)定，而未明確規(guī)定“職工報(bào)銷的采暖費(fèi)”如何處理。職工報(bào)銷的采暖費(fèi)與發(fā)放補(bǔ)貼是不同性質(zhì)的管理方式。

遼寧地稅規(guī)定有其合理性和合法性。因?yàn)榭偩忠参疵鞔_“職工報(bào)銷的采暖費(fèi)”如何處理。此扣除方法可以爭取。

（浪子，贊成遼寧的規(guī)定，因地制宜，將社會主義對待工人階級的溫暖傳遞到稅法上。）

3、關(guān)于交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除問題

遼寧地稅【2009】3號文規(guī)定：企業(yè)報(bào)銷的交通費(fèi)在管理費(fèi)中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)

放的通訊補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除

河北省冀地稅函【2009】9號規(guī)定：企業(yè)借用個(gè)人的車輛，企業(yè)與個(gè)人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi)、修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi)、修車費(fèi)支出可以在稅前扣除。

企便函【2009】33號規(guī)定：2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。

企便函【2009】33號文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。因?yàn)閷?shí)際操作中何為“企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)”很難確認(rèn)。企業(yè)租賃車輛，職工以單位名頭的發(fā)票報(bào)銷，是否可以在管理費(fèi)用中列支？還是河北規(guī)定比較符合現(xiàn)實(shí)。

目前全國大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。天津比較嚴(yán)厲，租職工個(gè)人車輛，油費(fèi)不能扣除。

天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問題

（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。

（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。

（浪子，贊成河北做法，不贊成天津做法，簡單問題復(fù)雜化。亂扯資質(zhì)，總是還停留在行政審批時(shí)代的觀念里邊。）

4、關(guān)于財(cái)企 [2009]242號與國稅函【2009】3號文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問題

財(cái)企[2009]242號關(guān)于企業(yè)為職工提供交通住房通訊待遇，實(shí)行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費(fèi)管理，與國稅函[2009]3號規(guī)定不符?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會計(jì)處理可依據(jù)財(cái)企字

【2009】242號，稅務(wù)處理要依據(jù)國稅函（2009）3號。

天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財(cái)企[2009]242號的規(guī)定。（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：

職工交通補(bǔ)貼的稅前扣除問題

企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

職工食堂經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題

企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。

提示風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)執(zhí)行財(cái)企字（2009）242號或（津地稅企所〔2010〕5號）關(guān)于福利費(fèi)轉(zhuǎn)為工資的政策未必是有利的，可能要付出更多 的成本，原因是：目前我國社會保險(xiǎn)計(jì)費(fèi)基數(shù)大多是職工個(gè)人上年平均月工資，而社會保險(xiǎn)費(fèi)率一般在25以上，加上以職工工資為基數(shù)的工會經(jīng)費(fèi)等支出，企業(yè)的付出遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅稅率25%的水平。

天津文件的出臺，標(biāo)志著國稅函[2009]3號正被肢解和部分否定。

（浪子，還是勇敢地推翻財(cái)企【2009】242號、國稅函【2009】3號最好，財(cái)政部稅政司、會計(jì)司、企業(yè)司、金融司加上總局所得稅司共同發(fā)一個(gè)文最好，用財(cái)會字號，會計(jì)稅法共同使用）

香港與法國簽訂避免雙重征稅協(xié)定

根據(jù)中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)聯(lián)盟從香港特別行政區(qū)政府稅務(wù)局網(wǎng)站得到的公開信息，香港政府在巴黎時(shí)間2010年10月21日與法國政府就收入及資本避免雙重征稅及防止逃稅簽署全面稅收協(xié)定。

特區(qū)和政府財(cái)政司司長曾俊華代表特區(qū)政府在巴黎簽署協(xié)定。法蘭西共和國經(jīng)濟(jì)、工業(yè)與 就業(yè)部部長克里斯蒂娜．拉嘉德則代表該國簽署。

這份協(xié)定是香港簽訂的第15份全面性避免雙重征稅協(xié)定。在此之前，香港已經(jīng)先后和比利時(shí)、泰國、中國內(nèi)地、盧森堡、越南、文萊、荷蘭、印度尼西亞、匈牙利、科威特、奧地利、英國和列支敦士登等貿(mào)易和投資伙伴簽 訂全面性協(xié)定。

曾俊華在簽訂儀式上指出，該協(xié)定將把香港和法國的雙邊關(guān)系推進(jìn)到一個(gè)新領(lǐng)域。曾俊華表示，香港繼續(xù)出于亞洲經(jīng)濟(jì)增長的勢頭，為法國企業(yè)在亞洲地區(qū)擴(kuò)展業(yè)務(wù)提供龐大的機(jī)遇。我有信心，我們剛簽訂的協(xié)定將對各方帶來裨益。

目前，香港稅務(wù)當(dāng)局已經(jīng)正式公布了協(xié)定的英文文本。在沒有這份協(xié)定的情況下，法國居民在香港所賺取的利潤會同時(shí)被香港和法國征收入息稅（所得稅）。法國公司透過在香港的分行（分公司）所賺取的利潤，必須在兩地課稅。協(xié)定生效后，這些法國公司可以在法國相關(guān)稅項(xiàng)中抵免被香港征 收的入息稅，從而避免雙重征稅。

在沒有該協(xié)定的情況下，香港居民如果在法國收取股息收入，而這些股息收入并非源于在當(dāng)?shù)厮O(shè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，則必須向法國繳納高達(dá)25%的預(yù)扣稅（預(yù)提所得稅）。按照新協(xié)定，有關(guān)預(yù)扣稅會降低到10%。思威瑞特聯(lián)合（北京）咨詢有限公司業(yè)務(wù)總監(jiān)王駿指出，這個(gè)規(guī)定和中國內(nèi)地與法國簽署的稅收協(xié)定的待遇是一致的。另外，香港居民目前在法國收取的特許權(quán)使用費(fèi)需在法國繳納33.33%的預(yù)提所得稅，在協(xié)定生效后，有關(guān)的特權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅率會以10% 為上限。值得關(guān)注的是，法國向香港居民征收的利息預(yù)提所得稅率會由目前的 18% 降低到10%。

按照協(xié)定，香港的航空公司經(jīng)營飛往法國的航線，只需要就有關(guān)利潤按香港稅率(比法國的稅率為低)繳納香港利得稅，而不需要在法國繳稅。目前，香港居民從法國國際航運(yùn)收入賺取的利潤，需要在法國納稅。協(xié)定生效后，法國將豁免香港居民航運(yùn)收入的稅項(xiàng)。

我們的觀點(diǎn)，如果就轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅領(lǐng)域而言，我們更提醒您關(guān)注香港與法國的全面性協(xié)定采用了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的最新資料交換準(zhǔn)則。香港對外簽署稅收協(xié)定并非采用內(nèi)地通用的情報(bào)交換的術(shù)語。香港與法國的全面性協(xié)定將待雙方完成有關(guān)的批準(zhǔn)程序后開始生效。就香港而言，行政長官會同行政會議根據(jù)《稅務(wù)條例》就協(xié)定做出一項(xiàng)命令，該項(xiàng)命令須經(jīng)立法會審議通過。

香港正積極與主要的貿(mào)易及投資伙伴建立全面性協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)。如果不能盡快就全面性協(xié)定與其他地區(qū)展開磋商，香港也會尋求與有關(guān)伙伴訂立僅限于國際航運(yùn)或空運(yùn)業(yè)務(wù)收入的有限度避免雙重征稅協(xié)定。目前，香港已簽訂了27份限于空運(yùn)的避免雙重征稅協(xié)定、6份限于航運(yùn)的避免雙重征稅協(xié)定及2份限于空運(yùn)與航運(yùn)的避免雙重征稅協(xié)定。

第三篇：稅務(wù)機(jī)關(guān)對職工福利費(fèi)稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示

稅務(wù)機(jī)關(guān)對職工福利費(fèi)稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示

稅務(wù)機(jī)關(guān)對職工福利費(fèi)稅前扣除處理分寸和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示職工福利費(fèi)是每個(gè)企業(yè)在所得稅匯算時(shí)都要面對的問題，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅稽查時(shí)的必查的項(xiàng)目。今天對2009年以來審理稽查案件進(jìn)行整理。結(jié)合實(shí)際稽查典型案例，對稅務(wù)稽查企業(yè)職工福利費(fèi)的處理分寸進(jìn)行一下分析，提示財(cái)務(wù)人員在所得稅匯算時(shí)控制好職工福利費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理進(jìn)行職工福利費(fèi)的帳務(wù)處理。

案例一，職工福利費(fèi)2007年末余額未沖減補(bǔ)稅案一建筑企業(yè)，每年利潤都在50萬左右。2007年末職工福利費(fèi)余額80余萬元，2008年計(jì)提60萬元，本年共使用50萬元，年末余額累計(jì)90萬元。

2009年10月，稽查局對其檢查，調(diào)整增加所得額60萬元。此項(xiàng)補(bǔ)稅15萬元。

稽查依據(jù)：國稅函（2009）3號，（2009）98號“企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后使用”。

2010年稽查，仍有企業(yè)因此而被補(bǔ)所得稅并征收滯納金。

提示：這個(gè)問題太簡單，太明顯了，每個(gè)稽查員都會查了。看看自己的職工福利費(fèi)是否有余額？處理好。案例二，職工福利費(fèi)余額沖減管理費(fèi)補(bǔ)稅案一特大型央企上市公司之控股子公司，2009年初由一國內(nèi)著名事務(wù)所出具2008所得稅匯算的鑒證報(bào)告，并對其籌劃稅收策略。

2009年9月稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)2007年末職工福利費(fèi)余額4300萬元，2008年未計(jì)提福利費(fèi)。當(dāng)年支付職工福利費(fèi)900萬元，沖減了余額。

職工福利費(fèi)余額還剩下3400萬元，企業(yè)沖減了管理費(fèi)。

企業(yè)利潤增加了3400萬元，2008報(bào)表好看了，對上市公司影響比較好了。但利潤的所得稅怎么辦？ 事務(wù)所要求企業(yè)匯算申報(bào)表將3400萬元做為所得額調(diào)減項(xiàng)目，少申報(bào)了所得稅。

事務(wù)所給出的理由是這3400是老法稅時(shí)的余額不應(yīng)再征稅了。此理由得到了許多稅務(wù)人員的認(rèn)可。

稽查組認(rèn)為應(yīng)補(bǔ)稅。依據(jù)是：國稅函（2009）3號：“企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額”。

審理時(shí)也有一些爭議，總結(jié)意見是：職工福利費(fèi)沖減管理費(fèi)也是改變用途，企業(yè)這樣做的直接后果是：余額沒有了，2009及以后企業(yè)可以計(jì)提并使用福利費(fèi)，并且可以在稅前扣除了。而企業(yè)3400萬余額，如不在2008年沖減管理費(fèi)用而改變用途，還要在2009年及以后使用。

實(shí)際上福利費(fèi)沖減管理費(fèi)，并在申報(bào)時(shí)調(diào)減所得額確實(shí)減少了所得稅。

稅務(wù)處理決定：對此補(bǔ)稅征收滯納金，企業(yè)未提出異議。

提示：以規(guī)避納稅義務(wù)為目的的籌劃，總是有風(fēng)險(xiǎn)的。

職工福利費(fèi)專款專用，改變用途是需要繳稅的。

案例三，職工食堂無采購發(fā)票補(bǔ)稅案2010年6月稽查檢查一企業(yè)，2009年職工福利費(fèi)支出總額未超14%限額，其中列支120萬元職工食堂費(fèi)用，會計(jì)憑證為自制憑證，收據(jù)由食堂管理員簽字。

此項(xiàng)目補(bǔ)稅30萬元。依據(jù)是發(fā)票管理辦法和（2008）80號文。

另：企業(yè)在職工福利費(fèi)中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬元。全額扣除。由于招待費(fèi)總額不超支，此項(xiàng)補(bǔ)稅1.2萬元。企業(yè)申辯：向農(nóng)民和攤販買米面油肉等無法取得發(fā)票，但確實(shí)是實(shí)際支出的，而且符合真實(shí)發(fā)生原則。應(yīng)可以扣除。

職工食堂列支的餐費(fèi)費(fèi)是職工會餐費(fèi)用支出，不是招待外單位關(guān)系戶的支出。不應(yīng)做為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。審理委員會認(rèn)為：“原則”是立法的依據(jù)。稅收的執(zhí)行只能依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件。

職工福利費(fèi)限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，相當(dāng)于管理費(fèi)支出，對購買業(yè)務(wù)支付的款項(xiàng)，無發(fā)票不能扣除。

稅收文件只規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%扣除，區(qū)分單位內(nèi)外扣除的辦法沒有文件支持。補(bǔ)稅正確。

發(fā)票依據(jù)：（國稅發(fā)[2008]80號）在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

提示：不能以為符合所謂的“原則”就可以不考慮稅收文件的規(guī)定?！抖悇?wù)處理決定書》從來都沒有“根據(jù)**原則征稅或不征稅”的文字。稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)處理從來都不相信什么原則。

企業(yè)取得發(fā)票有很多種渠道。最直接的辦法是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

所有餐費(fèi)發(fā)票，不論企業(yè)在哪里列支，大都應(yīng)按60%扣除。

參考：桂地稅發(fā)〔2010〕19號 何謂“實(shí)際支出的憑證”，未正面回答“關(guān)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼扣除憑證的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼以實(shí)際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費(fèi)稅前扣除“。

案例四，職工福利費(fèi)中個(gè)人所得稅案今年稽查檢查一企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在職工食堂經(jīng)費(fèi)中列支了給職工買蔬菜、水果的支出，并且計(jì)算出職工食堂費(fèi)用為人均每天30無?；閱T將職工食堂經(jīng)費(fèi)總額平均分?jǐn)偟矫總€(gè)職工頭上，計(jì)算個(gè)人所得稅。企業(yè)提出異議。

審理時(shí)，認(rèn)為：依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，職工福利費(fèi)中如能確定為個(gè)人所得，可以計(jì)算個(gè)人所得稅。但如何能確定每個(gè)職工每天都能在食堂就餐？況且人均每天30元是否全部用在職工頭上，職工是否認(rèn)可？多數(shù)不支持征稅。

提示：如不能確認(rèn)為個(gè)人所得，就不能對其征收個(gè)人所得稅。

執(zhí)法者應(yīng)學(xué)會善意的疏忽。對職工食堂支出征收個(gè)人所得稅，鮮有所聞。

案例

五、物業(yè)費(fèi)代替福利費(fèi)補(bǔ)稅案今年稽查檢查一企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2009年開始沒有職工福利費(fèi)支出。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一物業(yè)合同，約定公司的保安、環(huán)境衛(wèi)生、食堂都由物業(yè)公司管理，企業(yè)向物業(yè)公司支付管理費(fèi)用。食堂供應(yīng)一日三餐，費(fèi)用偏高?；閱T根據(jù)合同約定的職工食堂費(fèi)用，按照“實(shí)質(zhì)重于形式原則”確定為企業(yè)的職工福利費(fèi)支出，超過工資14%部分進(jìn)行補(bǔ)稅處理。

企業(yè)有異議。

審理認(rèn)為：國稅函（2009）3號文：職工福利費(fèi)為“

（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂???！逼髽I(yè)支付的物業(yè)管理費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)范疇。不同意對其補(bǔ)稅。

提示：物業(yè)管理費(fèi)是企業(yè)分離社會職能的管理手段。

物業(yè)管理合同簽訂不宜過細(xì)。

關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費(fèi)列支問題，各地地方政策不盡一致，列舉一些供大家參考，以便控制風(fēng)險(xiǎn)。1；關(guān)于通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除問題遼寧地稅（2010）3號規(guī)定：企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷的管理人員的通訊費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，在職工福利費(fèi)中列支，在職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。

河北冀地稅發(fā)〔2009〕48號規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。對實(shí)報(bào)實(shí)銷未做規(guī)定。

天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

目前大多省市對職工通訊費(fèi)支出均認(rèn)定為職工福利費(fèi)支出扣除，并扣除一定標(biāo)準(zhǔn)后計(jì)算個(gè)人所得稅。2；關(guān)于供暖補(bǔ)貼和采暖費(fèi)稅前扣除問題全國只有遼寧地稅（2010）3號明確規(guī)定：供暖費(fèi)補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；職工報(bào)銷的采暖費(fèi)在管理費(fèi)列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，在職工福利費(fèi)中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。

而其它北方省份文件只引用總局文件對采暖費(fèi)補(bǔ)貼做出規(guī)定，而未明確規(guī)定“職工報(bào)銷的采暖費(fèi)”如何處理。職工報(bào)銷的采暖費(fèi)與發(fā)放補(bǔ)貼是不同性質(zhì)的管理方式。

遼寧地稅規(guī)定有其合理性和合法性。因?yàn)榭偩忠参疵鞔_“職工報(bào)銷的采暖費(fèi)”如何處理。

此扣除方法可以爭取。

3；關(guān)于交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除問題遼寧地稅（2009）3號文規(guī)定：企業(yè)報(bào)銷的交通費(fèi)在管理費(fèi)中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除

河北省冀地稅函〔2009〕9號規(guī)定：企業(yè)借用個(gè)人的車輛，企業(yè)與個(gè)人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi)、修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi)、修車費(fèi)支出可以在稅前扣除。企便函[2009]33號規(guī)定：2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。

企便函[2009]33號文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。因?yàn)閷?shí)際操作中何為“企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)”很難確認(rèn)。企業(yè)租賃車輛，職工以單位名頭的發(fā)票報(bào)銷，是否可以在管理費(fèi)用中列支？還是河北規(guī)定比較符合現(xiàn)實(shí)。

目前全國大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。

天津比較嚴(yán)厲，租職工個(gè)人車輛，油費(fèi)不能扣除。

天津（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問題

（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。

（二）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。

4；關(guān)于財(cái)企字[2009]242號與國稅函（2009）3號文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問題財(cái)企[2009]242號關(guān)于企業(yè)為職工提供交通住房通訊待遇，實(shí)行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費(fèi)管理，與國稅函[2009]3號規(guī)定不符?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會計(jì)處理可依據(jù)財(cái)企字（2009）242號，稅務(wù)處理要依據(jù)國稅函（2009）3號。

天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財(cái)企[2009]242號的規(guī)定。（津地稅企所〔2010〕5號）規(guī)定：

職工交通補(bǔ)貼的稅前扣除問題

企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

職工食堂經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問題

企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。

提示風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)執(zhí)行財(cái)企字（2009）242號或（津地稅企所〔2010〕5號）關(guān)于福利費(fèi)轉(zhuǎn)為工資的政策未必是有利的，可能要付出更多 的成本，原因是：目前我國社會保險(xiǎn)計(jì)費(fèi)基數(shù)大多是職工個(gè)人上年平均月工資，而社會保險(xiǎn)費(fèi)率一般在25以上，加上以職工工資為基數(shù)的工會經(jīng)費(fèi)等支出，企業(yè)的付出遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅稅率25%的水平。

天津文件的出臺，標(biāo)志著國稅函[2009]3號正被肢解和部分否定。

對本文內(nèi)容補(bǔ)充如下：

1；關(guān)于案例二，職工福利費(fèi)余額沖減管理費(fèi)補(bǔ)稅案：

職工福利費(fèi)與工資的稅收管理不同。被沖銷的3400萬元余額是福利費(fèi)余額全部是在當(dāng)年計(jì)稅工資*14%的稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)提取，這部分計(jì)提的福利費(fèi)符合當(dāng)年稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。但3號文及98號文規(guī)定很明確，福利費(fèi)改變用途就應(yīng)該補(bǔ)稅。

因?yàn)槠髽I(yè)這樣做的直接后果造成了2009及以后少繳納所得稅。

原理是：以前余額沒有了，2009度企業(yè)提取并支付福利費(fèi)1000余萬元，在稅前扣除了。2010年至今已經(jīng)提取并支付了800多萬元，在稅前扣除。

對企業(yè)3400萬余額補(bǔ)稅只是所得稅時(shí)間性差異。遲早要交的。

3號文及98號文規(guī)定是合理的。

2；關(guān)于案例

五、物業(yè)費(fèi)代替福利費(fèi)補(bǔ)稅案

關(guān)健點(diǎn)：

一是：3號文：職工福利費(fèi)為“

（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂???！?/p>

企業(yè)已經(jīng)分離辦社會職能了，企業(yè)支付的物業(yè)管理費(fèi)都是服務(wù)性支出，不應(yīng)屬于職工福利費(fèi)范疇。

二是：物業(yè)管理費(fèi)是企業(yè)分離社會職能的管理手段。是說企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，避免職工福利費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也可以節(jié)約一些額度發(fā)放補(bǔ)貼。

三是：物業(yè)管理合同簽訂不宜過細(xì)。是說有些涉稅條款應(yīng)以補(bǔ)充規(guī)定出現(xiàn)，增加難度。有點(diǎn)稅收知識的人就能看出問題的合同不符合企業(yè)利益。

3；關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費(fèi)列支問題：

有人說通訊費(fèi)不應(yīng)屬于福利費(fèi)，應(yīng)是工資。

實(shí)際上“通訊費(fèi)”屬于3號文福利費(fèi)范圍中的“

（二）為職工生活....等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼”。我們認(rèn)為是生活補(bǔ)貼。所以做福利費(fèi)扣除。

對此，王駿的觀點(diǎn)是“通訊費(fèi)應(yīng)按照比例劃分為公務(wù)性費(fèi)用，這部分應(yīng)允許全部扣除”。肖宏偉支持。但多少比例合適？政策制定風(fēng)險(xiǎn)多大？一國或一省都難以平衡?？偩执笃髽I(yè)司企便函【2009】33號規(guī)定一個(gè)80%，受到所得稅業(yè)務(wù)部門的強(qiáng)烈質(zhì)疑，執(zhí)行不下去。

目前可規(guī)定一最高限額，以下按比例扣除符合實(shí)際一些。

4；關(guān)于財(cái)企字 [2009]242號與國稅函【2009】3號文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問題：財(cái)政部增大工資總額的核算范圍，初衷是要規(guī)范壟斷行業(yè)的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，對普通企業(yè)實(shí)質(zhì)上是增大了社會保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)基數(shù)。壟斷行業(yè)患病，所有企業(yè)都一起吃藥了。

執(zhí)行財(cái)企242號文件，中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)將進(jìn)一步增加。

企業(yè)會看到為職工發(fā)放交通住房通訊補(bǔ)助，所付出的各種費(fèi)的成本要遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅不扣除所產(chǎn)生的支出。

肖宏偉贊同王駿：“推翻財(cái)企【2009】242號、國稅函【2009】3號，由財(cái)政部稅政司、會計(jì)司、企業(yè)司、金融司加上總局所得稅司共同出臺一個(gè)福利費(fèi)的文件，會計(jì)稅法共同使用”。應(yīng)該為期不遠(yuǎn)了。但愿2010匯算能見到。

第四篇：職工福利費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么

? 職工福利費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？

解答：

企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。從2008年起，企業(yè)不再提取福利費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額在不超過工資、薪金總額的14%以內(nèi)扣除。即低于14%按實(shí)際扣除，高于14%的部分，年終匯算時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。

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福利費(fèi)是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立的制度。職工福利的資金來源，主要是從企業(yè)提出的職工福利費(fèi)和住房補(bǔ)助基金。

職工福利費(fèi)列支的范圍：職工困難補(bǔ)助費(fèi)；職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費(fèi)，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)等；本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費(fèi)用等；本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費(fèi)用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購置和修理等費(fèi)用；企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費(fèi)和虧損補(bǔ)貼；結(jié)余的職工福利基金可用于維修宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）；職工健康檢查費(fèi)用；按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出。

職工個(gè)人福利補(bǔ)貼 ；職工個(gè)人福利補(bǔ)貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個(gè)人的一種補(bǔ)充收入；職工個(gè)人福利補(bǔ)貼一般有職工探親假，職工生活困難補(bǔ)助；職工上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼；職工冬季宿舍取暖補(bǔ)貼以及其他一些補(bǔ)貼。

職工食堂工作人員工資應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支。食堂作為企業(yè)的福利部門，只能為企業(yè)職工就餐提供服務(wù)，而不能無償為職工提供午餐。企業(yè)職工的餐費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)支出，應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)。正確的做法的是，企業(yè)職工自行向食堂購置餐票或直接用現(xiàn)金購買午餐，食堂自收自支，單獨(dú)建立收支賬，與企業(yè)損益無關(guān)。對于食堂招待客人的費(fèi)用，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，在“管理費(fèi)用－－業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目列支。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第44條規(guī)定，“納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除?！?據(jù)此，企業(yè)可以編制自制憑證入賬，自制憑證需要注明招待客人的所在單位、姓名、日期以及招待的時(shí)間等等。

不屬于職工福利費(fèi)的開支： 1，退休職工的費(fèi)用2，被辭退職工的補(bǔ)償金3，職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)4，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補(bǔ)助5，職工的學(xué)習(xí)費(fèi)6，職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)（包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助）。

以前節(jié)余的福利費(fèi)余額的處理：

2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

扣除范圍究竟應(yīng)該如何把握？國稅函〔2009〕3號文對《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包含的內(nèi)容從3個(gè)方面做了較詳細(xì)的說明，但是，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008》（人民出版社出版）對職工福利費(fèi)范圍的解釋是：“職工福利費(fèi)，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出?！?/p>

因?yàn)槎惙ㄅc會計(jì)準(zhǔn)則對職工福利費(fèi)范圍的界定存在差異，且稅法界定的范圍比會計(jì)準(zhǔn)則界定的范圍要明確和具體。所以，企業(yè)今后在涉及職工福利支出的問題上，只要是實(shí)際發(fā)生的符合稅法規(guī)定范圍而且不超過工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)，最好直接列作職工福利費(fèi)支出，用足稅收政策。

但必須指出的是，國稅函〔2009〕3號文第三條對界定的職工福利費(fèi)的內(nèi)容究竟是全列舉還是非全列舉的問題沒有明確。

如果是全列舉，則該文沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容都不能作為職工福利費(fèi)在稅前扣除（即使在工資薪金總額14％的范圍內(nèi)），如該文沒有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時(shí)以各種名目為職工提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的待遇等。如果是非全列舉，則沒有列舉的其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出又如何把握？如上述逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面的待遇等。

因此，對于上述扣除范圍的問題還有待稅務(wù)部門予以進(jìn)一步明確。但筆者認(rèn)為，在沒有明確之前，企業(yè)對合乎情理的職工福利支出可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)按照慣例和常規(guī)自行判斷是否應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。

還需特別說明的是，對于國稅函〔2009〕3號文已經(jīng)明確屬于職工福利費(fèi)范圍的支出在進(jìn)行涉稅處理時(shí)必須列入職工福利費(fèi)稅前扣除的范疇，而不應(yīng)再列入其他范圍。如對國稅函〔2009〕3號文已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費(fèi)補(bǔ)貼”、“職工防暑降溫費(fèi)”等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度的規(guī)定直接計(jì)入了企業(yè)的生產(chǎn)成本或費(fèi)用，但也應(yīng)該按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

稅前扣除是否都需要發(fā)票或收據(jù)？稅法對允許扣除的支出有合理性的要求。但要體現(xiàn)“合理性”，很重要的一點(diǎn)就是要取得合法和適當(dāng)?shù)膱?bào)銷憑據(jù)，即主要是企業(yè)從外部取得的發(fā)票、收據(jù)等。因此，企業(yè)對發(fā)生的從外部購進(jìn)或由外部提供的用于職工福利的支出，均應(yīng)取得必要的發(fā)票和收據(jù)等憑據(jù)，而不應(yīng)再認(rèn)為職工福利費(fèi)支出可以不需要這些報(bào)銷憑據(jù)。

但是，企業(yè)在日常列支和核算職工福利費(fèi)時(shí)，往往無法取得發(fā)票、收據(jù)等外部憑據(jù)，如企業(yè)以貨幣形式發(fā)放給職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)等。對于這部分福利性支出，要本著實(shí)事求是的態(tài)度，主要審查此類支出的合理性和真實(shí)性，只要是合乎經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例，屬于必要、正常且合乎情理、事理和法理的支出，就應(yīng)該給予報(bào)銷，而不應(yīng)拘泥于憑據(jù)的形式。

另外，對于企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)職工福利費(fèi)中列支、但至次才能取得相關(guān)支出報(bào)銷憑據(jù)是否可以稅前扣除的問題，盡管國稅函〔2009〕3號文沒有明確，但筆者認(rèn)為，只要是在次企業(yè)所得稅匯算清繳前取得了相關(guān)報(bào)銷憑據(jù)就可以在當(dāng)扣除，否則就需進(jìn)行納稅調(diào)整。

第五篇：職工福利費(fèi)稅前扣除的財(cái)稅差異分析

職工福利費(fèi)稅前扣除的財(cái)稅差異分析

摘要：企業(yè)職工福利費(fèi)的核算與管理問題歷來是國家、股東以及企業(yè)職工所關(guān)注的焦點(diǎn)問題，通過福利費(fèi)計(jì)算基礎(chǔ)的確定與工資薪金范疇的解析，研究福利費(fèi)核算內(nèi)容以及結(jié)余的處理方式，促進(jìn)福利費(fèi)核算規(guī)范化。

關(guān)鍵詞：福利費(fèi)；工資；扣除

職工福利費(fèi)是中國職工薪酬體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是維護(hù) 正常的收入分配秩序，保護(hù)國家、股東、企業(yè)和職工合法權(quán)益的有效保障。2009年，國家稅務(wù)總局和財(cái)政部相繼出臺了《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問 題的通知》和《關(guān)于加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》，表明了職工福利費(fèi)在企業(yè)管理工作的重要作用。有鑒于此，研究職工福利費(fèi)稅前扣除的財(cái)稅差異，具備相當(dāng) 的理論意義與實(shí)踐價(jià)值。

一、職工福利費(fèi)計(jì)算基數(shù)的確定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第40條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職 工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?008年新稅法實(shí)施后，按實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)為準(zhǔn)與稅法規(guī)定限額比較，進(jìn)行稅前扣除。低 于14%按實(shí)際扣除，高于14%的部分，匯算清繳時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。在企業(yè)所得稅匯算清繳中，應(yīng)注意下列問題：工資薪金總額的確定，職工福利費(fèi)支出的確定 以及以前福利費(fèi)有結(jié)余的情況如何處理。但由于影響福利費(fèi)的規(guī)定有《財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、稅收法規(guī)等，需要結(jié)合實(shí)際情形來判定。

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！蛾P(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）強(qiáng)調(diào) “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行 合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金 是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為 目的。

二、關(guān)于工資薪金的延伸理解

1.接近于收付實(shí)現(xiàn)制的扣除口徑。準(zhǔn)確的計(jì)算工資薪金總額是確定納稅期內(nèi)職工福利費(fèi)扣除 限額的關(guān)鍵。工資薪金若能于當(dāng)企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)為當(dāng)實(shí)際發(fā)放的工資薪金。這是有別于實(shí)施條例強(qiáng)調(diào)的權(quán)責(zé)發(fā)生制普遍原則的，這是征管中稅務(wù)機(jī)關(guān) 的一種管理上的變通操作，相當(dāng)于收付實(shí)現(xiàn)制，由此會造成納稅人資金時(shí)間價(jià)值的損失（稅款的時(shí)間性差異）。

企業(yè)所得稅法對于稅前可列支的工 資薪金支出，是實(shí)際發(fā)放的金額。但對于當(dāng)發(fā)放的2008年（不含）之前的計(jì)稅工資余額，不予認(rèn)可為當(dāng)期工資薪金，而對于之前計(jì)提的工效掛鉤工資，所屬 年納稅調(diào)增，則2008年及之后發(fā)放的，則允許稅前扣除。國有企業(yè)，超過政府有關(guān)部門給予的限額發(fā)放數(shù)額，不得稅前扣除。據(jù)了解，關(guān)于工資薪金，應(yīng)會區(qū)分 國有控股與非國有控股，進(jìn)而區(qū)

分高管與普通員工來評價(jià)合理性支出的標(biāo)準(zhǔn)。如以當(dāng)?shù)仄骄毠すべY的倍數(shù)來確定。

2.職工身份的界定。只有為 職工發(fā)放的工資薪金才允許作為工資薪金扣除統(tǒng)計(jì)范圍，如為派遣員工發(fā)放的工資薪金，則不能稅前扣除。雖然在實(shí)質(zhì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)上比較明確，但是對于工資薪金對 應(yīng)的員工身份，各地卻有著不盡相同的認(rèn)定方式。如有的地方特別強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)合同與社會保險(xiǎn)的繳納，誠然對于員工合法利益的保護(hù)如此規(guī)定有著積極的意義，但是對 于目前中國企業(yè)的用工狀況來看，社會保險(xiǎn)的繳納并未盡完善，教條的適用此條款，我們認(rèn)為這不是稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以改變的現(xiàn)狀。不過對于納稅人來講，關(guān)注當(dāng)?shù)毓?資薪金中對于員工身份的界定，是非常有必要的。由于內(nèi)資企業(yè)大多原來適用計(jì)稅工資辦法，執(zhí)行新稅法之后，作為職工福利費(fèi)基數(shù)的稅前扣除的工資薪金總額，將 更加有利于納稅人。

三、職工福利費(fèi)核算內(nèi)容解析

1.福利費(fèi)原則性扣除理解。對于職工福利費(fèi)的使用范圍，之前依據(jù)財(cái)務(wù)制度與企業(yè)所 得稅稅前扣除辦法規(guī)定，對此有過相關(guān)的約定的使用范圍，實(shí)務(wù)當(dāng)中也存在著模糊的現(xiàn)象存在。而且還存在補(bǔ)充醫(yī)療、養(yǎng)老等從應(yīng)付福利費(fèi)過渡使用而實(shí)際又能稅前 扣除的情形。職工福利費(fèi)按當(dāng)稅前扣除的工資薪金總額的14%，且實(shí)際發(fā)生的準(zhǔn)予稅前列支。但在稅法上，2008年（不含）之前計(jì)提尚未使用的職工福利 費(fèi)，應(yīng)先使用余額，之后實(shí)際發(fā)生的才允許列為當(dāng)?shù)膶?shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)。不過職工福利費(fèi)最難以確認(rèn)的是福利費(fèi)的統(tǒng)計(jì)范圍如何把握，目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)理 解的標(biāo)準(zhǔn)差異較多，這需要充分了解當(dāng)?shù)氐恼呓忉尅?/p>

2.福利費(fèi)扣除核算分析。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn) 則的企業(yè)，本發(fā)生的職工福利費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)是“應(yīng)付職工薪酬”科目下的“職工福利”和“非貨幣性福利”以及符合上述福利費(fèi)范圍未列入福利費(fèi)科目的其他支出 的合計(jì)數(shù)。實(shí)務(wù)中應(yīng)分析企業(yè)實(shí)行的政策，如果作為工資薪金并發(fā)放，稅前扣除沒有問題，但員工必須承擔(dān)個(gè)人所得稅，這種情形下可增加職工福利費(fèi)的基數(shù)。相反 如果作為職工福利費(fèi)，稅前扣除并不要求以繳納個(gè)稅作為稅前扣除的條件。從財(cái)企[2009]242號文件中，可以看出是傾向于工資薪金口徑來判斷的，但稅務(wù) 機(jī)關(guān)尚未對此明確。

3.以前福利費(fèi)結(jié)余處理方式?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號）規(guī)定，“2007的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣 除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不 足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除?！本臀覀兊睦斫猓毠じ＠M(fèi)余額有報(bào)表上的余額與稅務(wù)上的余額兩種情形，就企業(yè)所得稅來講，應(yīng)采用稅務(wù)上的余額來沖減。稅法僅對按14%計(jì)提減去全部使用后的金額，來計(jì)算是否存在余額。但應(yīng)注意2007年納稅人仍可以按稅法規(guī)定仍計(jì)提的14%部分同樣包含在內(nèi)。稅收余額與 會計(jì)余額的差異表現(xiàn)在，會計(jì)余額可能有所屬納稅形成的余額，而稅收余額僅指舊法下按14%計(jì)提形成的余額，可能有以下三種情況：第一，結(jié)余額非常大，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)小于稅收結(jié)余數(shù)。則用余額來支付當(dāng)年的發(fā)生額，如果會計(jì)賬面已經(jīng)列入2008年費(fèi)用科目要進(jìn)行納稅調(diào)增。第二，實(shí)際發(fā)生數(shù)大于結(jié)余數(shù)，但沖 抵后未

超過按當(dāng)年工資薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額。不用做納稅調(diào)整。第三，實(shí)際發(fā)生數(shù)大于結(jié)余數(shù)，且沖抵后余額仍大于按當(dāng)年工資薪金總額的14%計(jì)算的數(shù) 額，僅就超過部分做納稅調(diào)增即可。即若企業(yè)2007年年末應(yīng)付福利費(fèi)有稅收余額，那么2008年匯算清繳時(shí)，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)先沖減尚未使用完的 福利費(fèi)余額，如果尚有余額，則留到下年繼續(xù)沖減；如果不足沖抵，則不足部分與工資薪金總額的14%比較，進(jìn)行調(diào)整。

四、不同財(cái)務(wù)制度下福利費(fèi)結(jié)余的處理方式思考

根據(jù)財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財(cái)企

[2008] 34號，企業(yè)將不再執(zhí)行《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2007]48號）如下規(guī)定，“截至2006年12月31日，應(yīng)付福 利費(fèi)賬面為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行?！卑凑誟2008]34號新規(guī)定：《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》施 行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。《實(shí)施條例》規(guī)定，符合規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)可以在稅前扣除，且不屬于 福利費(fèi)范疇，因此，如果企業(yè)按照上述規(guī)定用補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)沖抵以前結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)，所得稅匯算清繳時(shí)可以調(diào)整此部分用掉的福利費(fèi)余額，這對于本福利費(fèi) 實(shí)際支出較大超過稅法規(guī)定的企業(yè)，會有一定的稅前扣除效果。對于上市公司以前的應(yīng)付福利費(fèi)余額在首次執(zhí)行日的會計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號 ——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會計(jì)期間，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福 利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。即對于執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)而言，“該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額”，如果要求執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn) 則》的企業(yè)將沖減管理費(fèi)用的應(yīng)付福利費(fèi)余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額而不作納稅調(diào)減，對于這些企業(yè)也是不公平的。

總之，目前關(guān)于職工福利費(fèi)的統(tǒng)計(jì)口徑由于存在財(cái)政部門與稅務(wù)部門的不同理解與規(guī)范，由此給納稅人帶來管理上的混亂，也帶來稅收調(diào)整的成本，這些都將影響納 稅調(diào)整與匯算清繳的管理成本，也不利執(zhí)法部門的統(tǒng)一。建議財(cái)稅部門對此進(jìn)行統(tǒng)一，而并不是一定要為納稅人節(jié)約稅收成本才是納稅人最迫切要求的。

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