第一篇：一般納稅人輔導(dǎo)期及轉(zhuǎn)正后的進項稅額申報操作說明

一般納稅人輔導(dǎo)期及轉(zhuǎn)正后的進項稅額申報操作說明

一般納稅人輔導(dǎo)期及轉(zhuǎn)正后的進項稅額申報操作說明

一般納稅人輔導(dǎo)期及輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)正后的首次增值稅納稅申報相對比較復(fù)雜，大部分企業(yè)財務(wù)人員由于不能及時掌握相關(guān)政策，容易在進項稅額的申報方面出現(xiàn)問題，甚至出現(xiàn)進項稅款不能抵扣等損失。在此，以舉例方式，說明進項稅額申報環(huán)節(jié)的注意事項：

例1．A企業(yè)自2010年6月1日至2010年8月31日被認定為輔導(dǎo)期一般納稅人，自2010年9月1日轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。2010年6月未取得專用發(fā)票，2010年7月共取得專用發(fā)票2份，金額合計10000元，稅額1700元，并在月底前全部認證通過。則該企業(yè)在8月份的申報期內(nèi)，填報7月份增值稅申報表附表二時，如下順序填報操作：

（1）填35欄

項目 欄次 份數(shù) 金額 稅額

本期認證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票 35欄 2100001700

（2）填24，25欄

三、待抵扣進項稅額

項目 欄次 份數(shù) 金額 稅額

本期認證相符且本期未申報抵扣 24欄2100001700

期末已認證相符但未申報抵扣 25欄2100001700

注：由于A企業(yè)7月份取得的進項稅額，填報在待抵扣進項稅額部分（即24，25欄），因此，該企業(yè)的增值稅報表主表12欄進項稅額應(yīng)為0。

例2． A企業(yè)2010年8月共取得專用發(fā)票3份，金額合計20000元，稅額3400元，并在月底前全部認證通過。則該企業(yè)在9月份的申報期內(nèi)，填報8月份增值稅申報表附表二時，如下順序填報操作：

（1）填35欄

項目 欄次 份數(shù) 金額 稅額

本期認證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票 35欄3200003400

（2）填23，24，25欄

三、待抵扣進項稅額

項目 欄次 份數(shù) 金額 稅額

期初已認證相符但未申報抵扣 23欄2100001700

本期認證相符且本期未申報抵扣 24欄3200003400

期末已認證相符但未申報抵扣 25欄3200003400

（3）填1，2，3，12欄：

一、申報抵扣的進項稅額

項目 欄次 份數(shù) 金額 稅額

（一）認證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票 1欄 2 10000 1700

其中：本期認證相符且本期申報抵扣 2

前期認證相符且本期申報抵扣 3 2 10000 1700

……

當期申報抵扣進項稅額合計 12 2 10000 1700

注：8月份23欄數(shù)據(jù)應(yīng)與7月份25欄數(shù)據(jù)對應(yīng)一致。如果使用網(wǎng)絡(luò)申報系統(tǒng)，對于不能編輯欄目系統(tǒng)會自動計算；如果手工填報，請根據(jù)報表下方表間關(guān)系公式計算填寫第一部分中申報抵扣的進項稅額。

同時，增值稅報表主表12欄進項稅額應(yīng)與附表二12欄當期申報抵扣進項稅額合計對應(yīng)。

例3． A企業(yè)2010年9月共取得專用發(fā)票4份，金額合計30000元，稅額5100元，并在月底前全部認證通過。由于該企業(yè)9月為正式一般納稅人，則該企業(yè)在10月份的申報期內(nèi)，需要到稅務(wù)機關(guān)納稅申報窗口申報9月份增值稅。這是因為網(wǎng)絡(luò)申報系統(tǒng)只能比對當月（9月）認證的進項稅額，而實際上本月在填報抵扣當月（9月份）認證相符的進項稅額的同時，還要申報抵扣輔導(dǎo)期最后一個月（8月份）認證的進項稅額。具體填報過程如下：

（1）填35欄

項目 欄次 份數(shù) 金額 稅額

本期認證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票 35 4 30000 5100

（2）填23，24，25欄

三、待抵扣進項稅額

項目 欄次 份數(shù) 金額 稅額

期初已認證相符但未申報抵扣 23 3 20000 3400

本期認證相符且本期未申報抵扣 24

期末已認證相符但未申報抵扣 25

（3）填1，2，3，12欄：

一、申報抵扣的進項稅額

項目 欄次 份數(shù) 金額 稅額

（一）認證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票 1 7 50000 8500

其中：本期認證相符且本期申報抵扣 2 4 30000 5100

前期認證相符且本期申報抵扣 3 3 20000 3400

……

當期申報抵扣進項稅額合計 12 7 50000 8500

注：9月份23欄數(shù)據(jù)應(yīng)與8月份25欄數(shù)據(jù)對應(yīng)一致。

由于本月是正式一般納稅人，因此當月認證的進項稅額可以直接填入2欄。不需要再填報24，25欄。特別提示：為防止增值稅進項稅額申報出現(xiàn)差錯，請注意以下幾點原則：

1． 當月只要認證過發(fā)票，都要將認證發(fā)票的稅額填入35欄。

2． 對于輔導(dǎo)期內(nèi)，當月認證發(fā)票的稅額一定要填入附表二的“

三、待抵扣進項稅額”部分的24，25欄；上月如果認證過發(fā)票，根據(jù)取得的交叉稽核比對結(jié)果及時填入23欄，否則超過申報期以后將不能再填入申報抵扣。

3． 對于正式一般納稅人，當月認證發(fā)票的稅額，一定要填入“

一、申報抵扣的進項稅額”第2欄，否則超過申報期以后將不能再填入申報抵扣。

大連市沙河口區(qū)國稅局管理二科

大連市國家稅務(wù)局

2010年09月09日

第二篇：小規(guī)模納稅人網(wǎng)上申報操作說明

重慶市國家稅務(wù)局

小規(guī)模納稅人網(wǎng)上申報納稅

操作指南

為進一步優(yōu)化納稅服務(wù)，全面提高網(wǎng)上申報服務(wù)的效率和質(zhì)量，方便增值稅小規(guī)模納稅人通過多種方式辦理申報業(yè)務(wù)，重慶市國家稅務(wù)局最新開通了適合增值稅小規(guī)模納稅人的網(wǎng)上申報服務(wù)。

一、什么是小規(guī)模納稅人網(wǎng)上申報？

小規(guī)模納稅人網(wǎng)上申報系統(tǒng)是針對增值稅小規(guī)模納稅人的辦稅特點而最新開發(fā)的Web方式（B/S）的網(wǎng)上申報系統(tǒng)，即納稅人無需安裝客戶端軟件，通過互聯(lián)網(wǎng)使用IE瀏覽器直接登錄重慶市國家稅務(wù)局指定的申報網(wǎng)址，由納稅人自行完成填表、申報、繳稅等操作，是一種方便、高效、快捷的申報方式。

二、小規(guī)模納稅人網(wǎng)上申報可辦理哪些申報業(yè)務(wù)？

凡已辦理國稅稅務(wù)登記證的小規(guī)模納稅人（實行定期定額征收的納稅人除外）或純所得稅納稅人，均可申請開通網(wǎng)上申報業(yè)務(wù)，在網(wǎng)上進行增值稅、消費稅、所得稅稅種的申報、繳稅以及完成稅務(wù)機關(guān)要求的財務(wù)報表報送。

三、實行網(wǎng)上申報有哪些優(yōu)點？

1、方便。您可以不受時間和場地的限制，在規(guī)定期限內(nèi)通過敲擊鍵盤和輕點鼠標，即可足不出戶的輕松完成納稅申報。

2、快捷。在規(guī)定期限內(nèi)，每日24小時全天候進行納稅申報，避免您到辦稅服務(wù)

廳辦理申報時往返奔波和排隊等候。

3、高效。小規(guī)模納稅人網(wǎng)上申報系統(tǒng)操作簡便，實時性好，中間環(huán)節(jié)少，可以有效減輕財務(wù)人員的勞動強度。

4、低廉。網(wǎng)上申報可以為納稅人節(jié)省以往上門申報所支付的交通、人工等成本費用。

四、小規(guī)模納稅人使用網(wǎng)上申報前的準備工作？

1、由小規(guī)模納稅人自愿向主管稅務(wù)機關(guān)書面申請開通網(wǎng)上申報業(yè)務(wù)；

2、網(wǎng)上繳稅的納稅人需與稅務(wù)、銀行簽訂《電子申報委托繳稅協(xié)議書》（三方協(xié)議）；

3、納稅人端應(yīng)具備的基本條件：

硬件環(huán)境：一臺支持上網(wǎng)的計算機，奔騰2、400MHz以上CPU，128M以上內(nèi)存，硬盤要求100M以上剩余空間。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境：能以任何方式（撥號、寬帶等）連接互聯(lián)網(wǎng)。

操作系統(tǒng)：中文WINDOWS 98/me/2000/NT/XP等，IE瀏覽器6.0，建議使用windows 2000或XP、分辨率設(shè)為1024x768、顏色質(zhì)量設(shè)為32位真色彩。

五、小規(guī)模納稅人使用網(wǎng)上申報注意事項有哪些？

1、納稅人上期月份沒有申報，或當期逾期申報的，不允許進行網(wǎng)上申報，納稅人應(yīng)到主管國稅分局辦稅服務(wù)廳處理。

凡在辦稅服務(wù)廳已辦理申報的納稅人，不允許再進行網(wǎng)上申報，否則會造成重復(fù)申報。

2、納稅人繳稅賬號如有變更，應(yīng)當在辦理網(wǎng)上申報納稅的5個工作日前，向主管國稅機關(guān)辦理變更。納稅人在進行網(wǎng)上申報納稅前，必須保證納稅賬戶余額大于當期應(yīng)納稅額。

扣款指令由“納稅人自行發(fā)起”，目前同一稅種網(wǎng)上扣款指令發(fā)起次數(shù)僅為一次。

3、使用網(wǎng)上繳稅的納稅人在繳稅成功后，可以到銀行打印電子繳稅憑證，作為繳納稅款的會計核算憑證。網(wǎng)上申報提示申報成功后，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有錯或需要進行修改的，必須攜帶完整準確的納稅申報表到主管國稅分局辦稅服務(wù)廳進行處理。

4、納稅人實行網(wǎng)上申報納稅，應(yīng)在國稅機關(guān)規(guī)定的申報和納稅期限內(nèi)辦理納稅申報事宜。網(wǎng)上申報以國稅機關(guān)服務(wù)器收到申報數(shù)據(jù)的日期為實際申報日期；申報數(shù)據(jù)有誤或比對不符不予接收，納稅人應(yīng)按照提示重新在網(wǎng)上或到辦稅廳辦理申報。

5、納稅人未按期申報或因納稅賬號有問題造成無法按時劃轉(zhuǎn)稅款、納稅人報送的納稅申報資料錯誤而未被國稅機關(guān)接收、或通過計算機核驗被國稅機關(guān)接收但與納稅人實際情況不符的，納稅人應(yīng)承擔相關(guān)責任。

6、因計算機、通訊線路故障等原因不能通過網(wǎng)上申報納稅的，納稅人應(yīng)到主管國稅機關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理申報納稅。

六、小規(guī)模納稅人網(wǎng)上申報操作步驟

第一步：登錄小規(guī)模網(wǎng)上申報平臺，網(wǎng)址：http://218.70.65.69:8001/cqxgm，輸入納稅人識別號、登錄密碼（首次登陸默認密碼：666666，登陸后應(yīng)及時修改）；

第二步：報表錄入。選擇頁面左側(cè)當期需要申報的稅種對應(yīng)的申報表，進行報表數(shù)據(jù)錄入，錄入完畢后可點擊報表下方的【保存】按鈕對數(shù)據(jù)進行保存，點擊【校

驗】按鈕可對表間數(shù)據(jù)進行自動核對確保填報數(shù)據(jù)的準確性，點擊【打印】按鈕可直接打印出該報表。

第三步：申報。點擊左側(cè)【申報劃款】標簽頁選擇【申報】，輸入密碼（默認666666，可在系統(tǒng)功能中進行修改），點擊【提交】按鈕

選擇本期需申報的稅種進行申報，在申報時如有比對錯誤，可返回【報表錄入】進行修改后重新申報。

第四步：劃款。點擊左側(cè)【申報劃款】選擇【劃款】，輸入密碼（默認666666，可在系統(tǒng)功能中進行修改）點擊【提交】按鈕

核實本期應(yīng)納稅種和稅額，并確保銀行賬戶余額大于本期應(yīng)納稅額后，根據(jù)提示向?qū)c擊【下一步】，直到完成劃款。

七、常見問題

1.網(wǎng)上申報網(wǎng)址無法訪問？

答：首先，請檢查網(wǎng)址是否輸入正確，在網(wǎng)址輸入時，應(yīng)注意要在英文半角的狀態(tài)下輸入。其次，應(yīng)判斷計算機能否正常訪問外網(wǎng)，如公司有網(wǎng)絡(luò)防火墻，請檢查網(wǎng)絡(luò)防火墻或殺毒軟件的安全設(shè)置，推薦使用IE進行登陸，盡可能不使用第三方瀏覽器登錄（比如遨游等）。

2.網(wǎng)上申報頁面上的某些項目為什么是灰色的，不能修改（比如企業(yè)信息）？ 答：由于網(wǎng)上申報平臺的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)完全取自于稅務(wù)機關(guān)已核定的征管信息，系統(tǒng)是不允許企業(yè)任意修改的。

3.如有零申報情況或者某些報表需要報送空表，應(yīng)該如何處理？

答：小規(guī)模網(wǎng)上申報允許零申報或保存空表，操作時只需打開報表，不填入數(shù)據(jù)

直接點擊保存。

4.填報報表界面上的【校驗】功能如何使用？

答：【校驗】功能可以在已保存當前報表的前提下對表間邏輯關(guān)系進行審核，減少數(shù)據(jù)出錯的可能。

6.申報的歷史資料如何查詢？

答：申報的歷史資料可在【系統(tǒng)設(shè)置】模塊【查詢】頁面輸入稅款所屬期查詢。

第三篇：減免稅申報納稅人使用操作說明

減免稅申報納稅人使用操作說明

各稅種網(wǎng)上申報操作說明

（一）營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)費納稅申報表

1、操作概述

(2)在彈出的申報表頁面填寫申報數(shù)據(jù)，填寫完整后點擊右上方暫存，提示暫存成功再點擊附表（如下圖）。

(3)除正常填寫營業(yè)稅附表外還要填寫減免稅申報表點擊“申報”（如下圖）。

(4)在減免稅申報表填寫【減免稅額】（如下圖），此處系統(tǒng)會根據(jù)企業(yè)有效減免認定信息顯示企業(yè)能申報的減免事項和稅種。

如果該減免事項為稅基減免（稅率減免），則減免稅申報表中納稅人填寫“減免收入”一欄，系統(tǒng)自動計算填寫“減免稅額”；如果該減免事項為稅額減免，則減免稅申報表中納稅人填寫“減免稅額”，系統(tǒng)自動計算填寫“減免收入”。

填寫時注意【減免稅額】需要與主表中該事項【免稅營業(yè)額】×【稅率】＋【免（減）稅額】合計數(shù)一致，否則主表不能提交。

(5)減免稅申報表填寫完整后暫存，確認申報稅款提示“暫存成功”返回營業(yè)稅主表（如下圖）

修改錯誤完畢，重新點擊提交，確認申報數(shù)據(jù)，點擊確定申報成功。

(7)報表在本已提交的報表中顯示，《營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)費納稅申報表》申報完成。

2、注意事項

(1)若企業(yè)存在當前有效減免稅申請，《營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)費納稅申報表》零申報【應(yīng)稅收入】為零，減免稅申報表【減免稅額】也要填寫零，不填寫不能申報。

(2)《營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)費納稅申報表》應(yīng)稅收入小于2萬【減免稅額】無需填寫，提交報表時【免（減）稅額】系統(tǒng)會自動帶出，減免稅申報表無需申報。(3)營業(yè)稅減免稅規(guī)則說明及計算公式

營業(yè)稅超過20000元的，如果納稅人存在減免稅認定，就需要納稅人填寫減免稅申報表。

稅率類減免：差額稅率 * 減免稅申報表計稅依據(jù)（對應(yīng)應(yīng)稅營業(yè)額）減免申報校驗： 稅率類: 減免營業(yè)稅的減免收入=主表對應(yīng)稅目的營業(yè)稅的應(yīng)稅收入

該稅率類減免事項下的城建稅和教育費附加忽略稅基還是稅率還是稅額的判斷，直接采用減免收入等于減免稅申報表上稅率類減免營業(yè)稅的減免稅額。稅基、稅額：

減免稅申報表營業(yè)稅的減免稅額=主表營業(yè)稅對應(yīng)稅目的減免稅額。

減免稅申報表城建稅的減免稅額=（主表營業(yè)稅應(yīng)納稅額合計-主表營業(yè)稅已繳稅額合計-城建稅營業(yè)稅行計征金額）*對應(yīng)稅率（主表稅率）+主表城建稅減免稅額。減免稅申報表教育費附加、地方教育費附加的減免稅額=（主表營業(yè)稅應(yīng)納稅額合計-主表營業(yè)稅已繳稅額合計-（教育費附加、地方教育費附加計征金額-城建稅增值稅

(4)在減免稅申報表填寫【減免收入】或【減免稅額】（如下圖），此處系統(tǒng)會根據(jù)企業(yè)有效減免認定信息顯示企業(yè)能申報的減免事項和稅種，同時系統(tǒng)顯示企業(yè)可能涉及的自行申報類減免。

如果該減免事項為稅基減免，則減免稅申報表中納稅人填寫“減免收入”一欄，系統(tǒng)自動計算填寫“減免稅額”；如果該減免事項為稅額減免（稅率減免），則減免稅申報表中納稅人填寫“減免稅額”，系統(tǒng)自動計算填寫“減免收入”。

填寫時注意【減免收入】或【減免稅額】需要與主表中相關(guān)數(shù)據(jù)一致，否則主表不能提交。

(5)減免稅申報表填寫完整后暫存，確認申報稅款提示“暫存成功”返回主表（如下圖）

系統(tǒng)提示附表中【減免收入】合計數(shù)（2000000）與主表中第7行【免稅收入】（2100000）不一致。納稅人根據(jù)實際情況修改。

修改錯誤完畢，重新點擊提交，確認申報數(shù)據(jù)，點擊確定申報成功。

(7)報表在本已提交的報表中顯示，《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》申報完成。

2、注意事項

1、若企業(yè)存在當前有效減免稅申請，《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)表》如果企業(yè)沒有發(fā)生減免稅業(yè)務(wù)，減免稅申報表也要填寫，不填寫不能申報。

2、《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)表》減免稅申報表中藍色部分是需要納稅人填寫，其他部分系統(tǒng)公式自動計算。

（三）中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）表

1、操作概述

登陸系統(tǒng)后的界面為本月需要申報的報表（必報部分，依認定）、本月可以申報的其他報表（選報部，依發(fā)生）等各項申報表：

(4)在減免稅申報表填寫【減免收入】或【減免稅額】（如下圖），此處系統(tǒng)會根據(jù)企業(yè)有效減免認定信息顯示企業(yè)能申報的減免事項和稅種，同時系統(tǒng)顯示企業(yè)可能涉及的自行申報類減免。

如果該減免事項為稅基減免，則減免稅申報表中納稅人填寫“減免收入”一欄，系統(tǒng)自動計算填寫“減免稅額”；如果該減免事項為稅額減免（稅率減免），則減免稅申報表中納稅人填寫“減免稅額”，系統(tǒng)自動計算填寫“減免收入”。

填寫時注意【減免收入】或【減免稅額】需要與主表、附表五中相關(guān)數(shù)據(jù)一致，否則主表不能提交。

(5)減免稅申報表填寫完整后暫存，確認申報稅款提示“暫存成功”返回主表（如下圖）

1修改錯誤完畢，重新點擊提交，確認申報數(shù)據(jù)，點擊確定申報成功。

(7)報表在本已提交的報表中顯示，《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》申報完成。

2、注意事項

(1)若企業(yè)存在當前有效減免稅申請，《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》如果企業(yè)沒有發(fā)生減免稅業(yè)務(wù)，減免稅申報表也要填寫，不填寫不能申報。

(2)《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》減免稅申報表中藍色部分是需要納稅人填寫，其他部分系統(tǒng)公式自動計算。

（四）企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(B類)

企業(yè)所得稅納稅申報表(適用于居民企業(yè)核定征收)表樣同預(yù)繳

1、操作概述

登陸系統(tǒng)后的界面為本月需要申報的報表（必報部分，依認定）、本月可以申報的其他報表（選報部，依發(fā)生）等各項申報表：

3填寫時注意【減免收入】需要與主表中相關(guān)數(shù)據(jù)一致，否則主表不能提交。(5)減免稅申報表填寫完整后暫存，確認申報稅款提示“暫存成功”返回主表（如下圖）。

(6)點擊提交確認申報數(shù)據(jù)，系統(tǒng)自動根據(jù)校驗規(guī)則進行校驗。

例：系統(tǒng)提示錯誤信息：

主表:

(7)報表在本已提交的報表中顯示，《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》申報完成。

2、注意事項

(1)若企業(yè)存在當前有效減免稅申請，《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(B類)》如果企業(yè)沒有發(fā)生減免稅業(yè)務(wù)，減免稅申報表也要填寫，不填寫不能申報。

(2)《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(B類)》減免稅申報表中藍色部分是需要納稅人填寫，其他部分系統(tǒng)公式自動計算。

（五）金融保險營業(yè)稅納稅申報表

1、操作概述

登陸系統(tǒng)后的界面為本月需要申報的報表（必報部分，依認定）、本月可以申報的其他報表（選報部，依發(fā)生）等各項申報表：

（1）《金融保險營業(yè)稅納稅申報表》點擊操作下面的按月申報（如下圖）

(4)在減免稅申報表填寫【減免稅入】（如下圖），此處系統(tǒng)會根據(jù)企業(yè)有效減免認定信息顯示企業(yè)能申報的減免事項和稅種

注：（a）稅基、稅額類：主表【免（減）稅額】=減免稅申報表【減免稅額】

（b）稅率類：主表【應(yīng)稅營業(yè)額】=減免稅申報表【計稅依據(jù)】

（c）如果該減免事項為稅基減免（稅率減免），則減免稅申報表中納稅人填寫“減免收入”一欄，系統(tǒng)自動計算填寫“減免稅額”；如果該減免事項為稅額減免，則減免稅申報表中納稅人填寫“減免稅額”，系統(tǒng)自動計算填寫“減免收入”

(5)減免稅申報表填寫完整后暫存，確認申報稅款提示“暫存成功”返回主表（如下圖）

(6)點擊提交確認申報數(shù)據(jù)，系統(tǒng)自動根據(jù)校驗規(guī)則進行校驗

（六）生產(chǎn)經(jīng)營所得投資者個人所得稅申報表

1、操作概述

登陸系統(tǒng)后的界面為本月需要申報的報表（必報部分，依認定）、本月可以申報的其他報表（選報部，依發(fā)生）等各項申報表：

(1)《生產(chǎn)經(jīng)營所得投資者個人所得稅申報表》點擊操作下面的按月申報（如下圖）

(2)在彈出的“投資合伙人信息”頁面，點擊相應(yīng)的申報按鈕（如下圖）

(3)在彈出的申報表頁面填寫申報數(shù)據(jù)，填寫完整后點擊右上方暫存，提示暫存成功再點擊附表（如下圖）

(6)減免稅申報表填寫完整后暫存，確認申報稅款提示“暫存成功”返回主表（如下圖）

(7)點擊提交確認申報數(shù)據(jù)，系統(tǒng)自動根據(jù)校驗規(guī)則進行校驗

若彈出校驗錯誤信息提示，根據(jù)提示信息進行相關(guān)申報數(shù)據(jù)修正，完成后繼續(xù)提交，直至提示“提交成功”（如下圖）,申報結(jié)束。

3（2）在彈出的“投資合伙人信息”頁面，點擊相應(yīng)的申報按鈕（如下圖）

(3)在彈出的申報表頁面填寫申報數(shù)據(jù)，填寫完整后點擊右上方暫存，提示暫存成功再點擊附表（如下圖）

(4)填寫減免稅申報表點擊“申報”（如下圖）

(5)在減免稅申報表填寫【減免稅額】（如下圖），此處系統(tǒng)會根據(jù)企業(yè)有效減免認定信息顯示企業(yè)能申報的減免事項和稅種

注：（a）減免稅申報表【減免稅額】不大于主表【已繳（減免）所得稅額】

52、注意事項

(1)若企業(yè)存在當前有效減免稅申請，《生產(chǎn)經(jīng)營所得投資者核定征收個人所得稅申報表》如果企業(yè)沒有發(fā)生減免稅業(yè)務(wù)，減免稅申報表也要填寫，不填寫不能申報。

(2)《生產(chǎn)經(jīng)營所得投資者核定征收個人所得稅申報表》減免稅申報表中藍色部分是需要納稅人填寫，其他部分系統(tǒng)公式自動計算。

（八）個人所得稅納稅申報表

1、操作概述

登陸系統(tǒng)后的界面為本月需要申報的報表（必報部分，依認定）、本月可以申報的其他報表（選報部，依發(fā)生）等各項申報表：

(1)《個人所得稅納稅申報表》點擊操作下面的按月申報（如下圖）

(2)在彈出的申報表頁面填寫申報數(shù)據(jù)，填寫完整后點擊右上方暫存，提示暫存成功再點擊附表（如下圖）

(6)點擊提交確認申報數(shù)據(jù)，系統(tǒng)自動根據(jù)校驗規(guī)則進行校驗

若彈出校驗錯誤信息提示，根據(jù)提示信息進行相關(guān)申報數(shù)據(jù)修正，完成后繼續(xù)提交，直至提示“提交成功”（如下圖）, 申報結(jié)束。

2、注意事項

(1)若企業(yè)存在當前有效減免稅申請，《個人所得稅納稅申報表》如果企業(yè)沒有發(fā)生減免稅業(yè)務(wù)，減免稅申報表也要填寫，不填寫不能申報。

(2)《個人所得稅納稅申報表》減免稅申報表中藍色部分是需要納稅人填寫，其他部分系統(tǒng)公式自動計算。

第四篇：輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)正注意事項：

三、一般納稅人轉(zhuǎn)正申請、輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)正注意事項： 1.輔導(dǎo)期內(nèi)工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額達到50萬元以上、商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上可申請轉(zhuǎn)正，未達到的可提前向稅管員申請延期。（轉(zhuǎn)正的硬性指標）

2.輔導(dǎo)期的稅負稅管員一般要求要達到1.2%–1.5%以上。（只要交易真實，且同行業(yè)毛利率普遍較低的，可低于一般稅負）。

3.輔導(dǎo)期滿的次月（申請轉(zhuǎn)正期），剩余的增值稅發(fā)票不能開具（違者罰款），在報完稅后要將剩余發(fā)票在航天系統(tǒng)上先空白作廢，再到稅務(wù)局進行核銷。

4.企業(yè)取得十萬元版的費用票據(jù)，稅務(wù)局會進行協(xié)查。

5.成本負毛率的部分要做進項轉(zhuǎn)出。

6.存貨

1)對存貨進行盤點，并編制存貨盤點表。

2)存貨溢余部分，屬于貨到票未到的，要編制入庫清單，這部分存貨要和賬上存貨分開堆放；短缺部分，屬于已銷未開票的，要編制送貨清單；屬于特殊情況的，要說明理由。

3)稅負未達到的企業(yè)，要找有代表性商品的毛利，并列示其占總銷售額的比重，以此說明總體毛利確實是偏低。

7.計算企業(yè)的實際稅負。

8.打印企業(yè)財務(wù)報表（成立至今報表，當年取最后一個月的報表）

9.把賬本和憑證打印出來，以供稅務(wù)下戶檢查。

10.去專管員那拷轉(zhuǎn)正約談評估表，填寫轉(zhuǎn)正約談評估表。

11.去稅務(wù)大廳拿轉(zhuǎn)正申請表（一式三份），編制一份申請報告，稅務(wù)證副本復(fù)印件一張，到大廳受理。

四、一般納稅人輔導(dǎo)期規(guī)定、一般納稅人輔導(dǎo)期延期？

1.新的《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕40號）自2010年3月20日起執(zhí)行。

2.新舊政策對比有幾個方面的變化，增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期規(guī)定變化：

1)一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期縮短

2)納稅輔導(dǎo)期最高開票限額提高

3)增購發(fā)票預(yù)繳稅款征收率降低

4)預(yù)繳增值稅余額的處理有新規(guī)五、一般納稅人賬務(wù)處理

（一）“進項稅額”的帳務(wù)處理

1.國內(nèi)購進貨物。

企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；

按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)講稿采購成本的金額，“借記材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”。

需要注意的是：如果購進貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計算扣除進項稅額；

如果購入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進項稅額就必須敖貨物的購進成本。

2.接受投資轉(zhuǎn)入貨物。

企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。

3.接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物。

企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的捐贈貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)貸記“資本公積”等科目。

4.接受應(yīng)稅勞務(wù)。

企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；

按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目；

按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。

5.進口貨物。

按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額”）科目；

按照進口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。

6.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品。

應(yīng)按照購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價和13%的扣除率計算進項稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；

按買價扣除進項稅額后的余額，借記“材料采購、”“商品采購”等科目；按實際支付的價款，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。

7.如果的運輸發(fā)票，則按運輸費用的7%，計算進項稅額；如果的廢舊物資銷售發(fā)票，則按買價的10%計算進項稅額。

（二）“已交稅金”的帳務(wù)處理。

1.企業(yè)上繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時，作相反的會計分錄。

2.這適用于代開預(yù)征等當月稅款當月入繳納的情況，不適用于當月計算，次月入庫的正常計算納稅的帳務(wù)。

（三）“銷項稅額”的帳務(wù)處理

1．銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。

企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤”等科目； 按照當期的銷售額和規(guī)定稅率計算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。

2．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目。應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

3．利用自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

4．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

5．無償贈送自產(chǎn)、委托加工或購買貨物。

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

6．隨同產(chǎn)品出售的包裝物。

隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

（四）“進項稅額轉(zhuǎn)出”的帳務(wù)處理。

企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

（五）企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應(yīng)納的增值稅額。

企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。

企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補交的稅款，作相反的會計分錄。

（六）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的帳務(wù)處理

月份終了，企業(yè)計算當當月應(yīng)交未交增值稅，借記“應(yīng)交稅金？

－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

這樣，月份終了“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

（七）次月申報繳納上月應(yīng)交的增值稅時。借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（八）企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，除國家規(guī)定有指定用途的項目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。

未設(shè)置補貼收入“會計科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補貼收入”科目。

（九）企業(yè)購進的貨物由于發(fā)票開具時間較晚或傳遞等原因，致使該筆進項稅未認證而當月不能抵扣的帳務(wù)處理。

購進月末時：

借：存在商品（原材料）

借：待攤費用－－待抵扣進項稅額 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）

下月論證后：

借：應(yīng)交稅－－應(yīng)交金增值稅（進項稅額）貸：待攤費用－－待抵扣進項稅額

第五篇：營改增一般納稅人進項稅額抵扣操作指南

營改增一般納稅人進項稅額抵扣操作指南

（一）——基本規(guī)定、抵扣方式 2016-05-09 北京國稅 財稅E家

第一部分：基本規(guī)定

（一）什么是增值稅進項稅額？

增值稅一般納稅人適用一般計稅方法的，用當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額為當期應(yīng)納稅額。

進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。

注釋：當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例：某增值稅一般納稅人從事建筑服務(wù)，2016年6月10日，購進建筑材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為100萬，則100萬為該納稅人當期的進項稅額。

（二）哪些進項稅額準予從銷項稅額中抵扣？

答：下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

1.從銷售方取得的《增值稅專用發(fā)票》（含稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的《海關(guān)進口增值稅專用繳款書》上注明的增值稅額。

3.購進農(nóng)產(chǎn)品，全部取得《增值稅專用發(fā)票》或《海關(guān)進口增值稅專用繳款書》，可以按照注明的增值稅額進行抵扣。未全部取得的，采取《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法》進行抵扣。

4.從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

提示：增值稅專用發(fā)票抵扣需要當月進行認證或勾選，認證相符或確認勾選的，應(yīng)在次月申報期進行申報抵扣，否則不予抵扣。海關(guān)進口增值稅專用繳款書需要進行“先比對后抵扣”，稽核比對結(jié)果為相符的，應(yīng)于稽核比對相符的當月申報期內(nèi)進行申報抵扣，否則不予抵扣。

增值稅專用發(fā)票需在開具之日起180天內(nèi)進行認證，海關(guān)進口增值稅專用繳款書需在開具之日起180內(nèi)進行稽核比對。超過時限的，不予抵扣。

例：某增值稅一般納稅人2016年6月取得一份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額100萬元，稅額6萬元，并于當月在增值稅發(fā)票查詢平臺對該發(fā)票進行了勾選確認。該納稅人應(yīng)于7月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額6萬元。會計處理如下：

借：相關(guān)科目

1000000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）60000

貸：銀行存款

1060000

（三）哪些進項稅額不得從銷項稅額中抵扣？

答：下列情形的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

第一種情形：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月境外B企業(yè)向其提供咨詢服務(wù)，A企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)為B企業(yè)代扣代繳增值稅6000元，但A企業(yè)不能夠提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的對賬單或者發(fā)票。故該筆進項稅額不得抵扣。會計處理如下：

借：管理費用 或相關(guān)科目

6000

貸：銀行存款

6000

第二種情形：用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

簡易計稅方法是指一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，其取得的用于簡易計稅方法計稅項目的進項稅額不得抵扣。如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等。

例：某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月購買材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額1000000元，進項稅額170000萬元，該批材料用于適用簡易計稅方法的老建筑項目，該筆進項稅額不得抵扣，應(yīng)直接計入成本。會計處理如下：

借：原材料 或相關(guān)科目

1170000

貸：銀行存款 或相關(guān)科目

1170000

第三種情形：用于免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

免征增值稅是指財政部及國家稅務(wù)總局規(guī)定的免征增值稅的項目。如：養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等。

第四種情形：用于集體福利的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

集體福利是指納稅人為內(nèi)部職工提供的各種內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施等費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用。

第五種情形：用于個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

個人消費是指納稅人內(nèi)部職工個人消費的貨物、勞務(wù)及服務(wù)等所發(fā)生的費用。如：交際應(yīng)酬消費、職工個人的車輛加油費等。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

上述第二至五種情形其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。若納稅人取得的進項稅額同時用于正常繳納增值稅項目和簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，則進項稅額可以抵扣。

第六種情形：非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

非正常損失的購進貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的。該貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月因管理不善霉爛變質(zhì)材料一批，該批材料購買時，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，進項稅額17000萬元，該筆進項稅額已抵扣。假設(shè)無相關(guān)責任人賠償，則，該批材料的進項稅額如何處理？

非正常損失的購進貨物，其取得的進項稅額不得抵扣，故該筆進項稅額應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。會計處理如下：

借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益

117000

貸：原材料 或相關(guān)科目

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17000

借

：

管

理

費用

117000

貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益117000

第七種情形：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)是指因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒收、銷毀、拆除的。該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。

第八種情形：非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

非正常損失的不動產(chǎn)是指因管理不善造成不動產(chǎn)被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。

上述所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

第九種情形：非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)是指因管理不善造成不動產(chǎn)在建工程被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

第十種情形：購進的旅客運輸服務(wù)。

旅客運輸服務(wù)是指客運服務(wù)，包括通過陸路運輸，水路運輸，航空運輸為旅客個人提供的客運服務(wù)。納稅人取得的旅客運輸服務(wù)的進項稅額不得抵扣。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月，職工報銷差旅費，其中報銷交通費用（飛機票）11100元，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10000元，進項稅額1100元。則，該筆旅客運輸對應(yīng)的進項稅額如何處理？

納稅人購進的旅客運輸服務(wù)，對應(yīng)的進項稅額不得抵扣，故該筆進項稅額應(yīng)直接計入相關(guān)損益類科目，不得抵扣。會計處理如下：

借：管理費用 或相關(guān)科目

11100

貸：其他應(yīng)收款—XX

11100

第十一種情形：購進的貸款服務(wù)。

貸款服務(wù)是指是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。如：銀行提供的貸款服務(wù)、金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。納稅人取得的貸款服務(wù)的進項稅額不得抵扣。

第十二種情形：購進的餐飲服務(wù)。

餐飲服務(wù)是指是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，納稅人取得的餐飲服務(wù)的進項稅額不得抵扣。

第十三種情形：購進的居民日常服務(wù)。

居民日常服務(wù)是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。納稅人取得的居民日常服務(wù)的進項稅額不得抵扣。

第十四種情形：購進的娛樂服務(wù)。

娛樂服務(wù)是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。納稅人取得的娛樂服務(wù)的進項稅額不得抵扣。

（四）取得的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程怎樣抵扣？

答：1.基本規(guī)定

（1）適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

①抵扣時間。60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

②取得的形式。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在依法取得土地使用權(quán)的土地上進行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)的行為。

③融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。

融資租入的不動產(chǎn)即出租人根據(jù)承租人所要求購入不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃行為。

施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，包括在施工現(xiàn)場修建的臨時工棚，簡易住房等。

例：2016 年6 月5 日，某增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。6 月20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為2000萬元。按照規(guī)定，2000 萬元進項稅額中的60%,1200萬元將在本期（2016 年6 月）抵扣，剩余的40%，800萬元于取得扣稅憑證的當月起第13 個月（2017 年6 月）抵扣。

（2）納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣。

不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。

分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

注釋：納稅人購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，購進的該部分材料成本計入不動產(chǎn)原值的，按照如下情況處理：

①購進該部分材料成本未達到不動產(chǎn)原值50%，則該項購進材料的進項稅額可于當期全部抵扣。

②購進該部分材料成本達到或超過不動產(chǎn)原值50%，該項購進材料進項稅額中的60%于當期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的第13 個月抵扣。

例：某增值稅一般納稅人2016年6月10日購入材料用于不動產(chǎn)的改建，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為1000萬元，稅額為170萬元，該部分材料成本計入不動產(chǎn)原值。

①如果不動產(chǎn)原值為2500萬元，該次改建支出未達到不動產(chǎn)原值50%，則170萬元可以在當期（2016年6月）全部抵扣。

②如果不動產(chǎn)原值為1500萬元，該次改建支出超過不動產(chǎn)原值50%，則170萬元當期（2016年6月）只能抵扣102萬元（170×60%），剩余68萬元（170×40%）在取得扣稅憑證的第13個月（2016年7月）抵扣。

（3）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

例：2016 年6月15 日，納稅人買了一座樓辦公用，2000 萬元，進項稅額220 萬元，該納稅人在當期抵扣132 萬元，待抵扣88萬元。2017 年4 月，納稅人將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利。

如果2017 年4 月該不動產(chǎn)的凈值為1600 萬元，不動產(chǎn)凈值率就是80%，則該納稅人2017年需要轉(zhuǎn)出的進項稅額為：（132+88）×80%=176萬元。

（4）按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

注釋：增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

例：2016 年6 月15 日，某增值稅一般納稅人購進辦公樓一座共計3330 萬元（含稅）。該大樓專用于職工宿舍使用，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊，分10 年計提，無殘值。6 月20 日，該納稅人取得該大樓如下3 份發(fā)票：增值稅專用發(fā)票一份并認證相符，專用發(fā)票注明的金額為1500 萬元，稅額165 萬元；增值稅專用發(fā)票一份一直未認證，專用發(fā)票注明的金額為600 萬元，稅額66 萬元；增值稅普通發(fā)票一份，普通發(fā)票注明的金額為900 萬元，稅額99萬元。該大樓用于集體福利，當期進項稅額不得抵扣，計入對應(yīng)科目核算。

2017 年6 月，納稅人將該大樓改變用途，用于生產(chǎn)經(jīng)營。該納稅人可按照不動產(chǎn)凈值計算可抵扣進項稅額。允許抵扣進項稅額為：

不動產(chǎn)凈值率＝〔3330 萬元－3330 萬元÷（10×12）×12〕÷3330 萬元＝90%

納稅人購進該大樓是共計取得三份增值稅發(fā)票，其中兩份增值稅專用發(fā)票屬于增值稅扣稅憑證，但其中一份增值稅專用發(fā)票在用途改變前仍未認證相符，屬于不得抵扣的增值稅扣稅憑證。取得的一份增值稅普通發(fā)票，不屬于增值稅扣稅憑證。因此，按照規(guī)定，該大樓允許抵扣的增值稅扣稅憑證注明稅額為165 萬元。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率＝165萬元×90%＝148.5萬元。

2.會計核算

（1）納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，按規(guī)定一年可以抵扣的，在進行帳務(wù)處理時，將進項稅額計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目進行核算。

例：某增值稅一般納稅人，2016年6月購入材料用于不動產(chǎn)的改建，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為1000萬元，稅額為170萬元，該部分材料成本計入不動產(chǎn)原值。該不動產(chǎn)原值為2500萬元，則，該企業(yè)當月進項稅額應(yīng)如何處理？

該次改建支出未達到不動產(chǎn)原值50%，則170萬元可以在當期（2016年6月）全部抵扣，會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)

10000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

1700000

貸：銀行存款 或相關(guān)科目

11700000

（2）納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，按規(guī)定兩年可以抵扣的，將當期可以抵扣的60%進項稅額計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目進行核算”；將取得進項稅額的40%作為待抵扣進項稅額，記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進項稅額”科目，并于該不動產(chǎn)允許抵扣的當期，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目進行正常的申報抵扣。

例：某增值稅一般納稅人，2016年6月購入辦公樓一棟，會計上作為固定資產(chǎn)處理，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額1000萬元，稅額170萬元，則，該納稅人購入辦公樓涉及的進項稅額如何處理？

該納稅人取得的不動產(chǎn)，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

2016年6月會計處理：

借：固定資產(chǎn)

10000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

1020000

應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額

680000

貸：銀行存款

11700000

2017年6月會計處理：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

680000

貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額

680000

第二部分：抵扣方式

（一）增值稅專用發(fā)票的抵扣方式是什么？

答：增值稅專用發(fā)票抵扣可以通過增值稅發(fā)票查詢平臺進行勾選、網(wǎng)上掃描認證、到辦稅服務(wù)廳掃描認證等三種方式。本次營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進行增值稅發(fā)票認證，而是通過增值稅發(fā)票查詢平臺選擇確認用于抵扣的增值稅發(fā)票信息。

（二）海關(guān)進口增值稅繳款書抵扣方式是什么？

答：海關(guān)進口增值稅繳款書通過海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)采集及比對結(jié)果接收辦理平臺先進行稽核比對，比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。

（三）農(nóng)產(chǎn)品抵扣方式是什么？

答：北京市增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，全部或部分取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者普通發(fā)票，該類納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法規(guī)定的方法計算抵扣進項稅額。

提示：生活服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)以及建筑業(yè)和其他建筑服務(wù)的園林綠化等行業(yè)可能購進農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品是指初級農(nóng)產(chǎn)品。

農(nóng)產(chǎn)品類別

分類說明

大類

小類

糧食

原糧

包括主糧(如小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子)、雜糧（如大麥、燕麥、食用豆類等）及其他糧食作物。

成品糧

經(jīng)碾磨、脫殼、分級包裝等工藝簡單加工后的糧食，如：大米、面粉、小米、玉米面、燕麥粉、高粱面等。

糧食復(fù)制品

如切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等。

蔬菜

根菜類

如蘿卜、胡蘿卜、蕪菁、蕪菁甘藍、根菾菜、美洲防風等。

薯芋類

如馬鈴薯、姜、芋、魔芋、山藥、甘薯、豆薯、葛、菊芋等。

蔥蒜類

如韭、大蔥、洋蔥、蒜薹、蒜苗、分蔥、胡蔥、細香蔥等。

白菜類

如大白菜、普通白菜、烏塌菜、菜薹、薹菜、紫菜薹等。

芥菜類

如莖芥、葉芥、根芥、薹芥等。

甘藍類

如結(jié)球甘藍、球莖甘藍、花椰菜、青花菜、芥藍、抱子甘藍、羽衣甘藍等。

葉菜類

如菠菜、芹菜、莧菜、蕹菜、莧菜、葉菾菜、菊苣、冬寒菜、落葵、茼蒿、芫荽、茴香等。

瓜類

如黃瓜、冬瓜、節(jié)瓜、南瓜、筍瓜、西葫蘆、越瓜、菜瓜、絲瓜、苦瓜等。

茄果類

如番茄、茄子、辣椒、青椒、酸漿等。

豆類

如菜豆、長豇豆、菜用大豆、豌豆、蠶豆、扁豆、萊豆、刀豆等。

水生蔬菜

如蓮藕、慈姑、水芹、荸薺、菱、豆瓣菜、芡實、莼菜、蒲菜、海帶、紫菜等。

多年生及雜類蔬菜

如筍用竹、蘆筍、黃花菜、百合、香椿、枸杞等。

食用菌

如香菇、雙孢蘑菇、槽皮側(cè)耳、草菇、金針菇、黑木耳等。

芽苗類

如綠豆芽、黃豆芽、黑豆芽、豌豆苗、苜蓿芽、香椿苗、豌豆尖、碧玉筍等。

干制蔬菜

將蔬菜通過干制加工處理后制成的各類干菜，如黃花菜、玉蘭片、蘿卜干、冬菜、梅干菜，木耳、香菇、平菇等。

腌制蔬菜

如腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等。

茶葉

茶青

指從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽。

毛茶

經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶，如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等。

園藝植物

仁果類

如蘋果、梨、海棠、山楂、枇杷等。

核果類

如桃、杏、李、棗、櫻桃、橄欖、油橄欖、芒果、楊梅等。

堅果類

如栗、椰子、山竹、榴蓮、菠蘿蜜等。

漿果類

如葡萄、提子、草莓、獼猴桃、樹莓、石榴、桑葚等。

柑橘類

如柑、桔、甜橙、柚、檸檬等。

果用瓜類

如西瓜、哈密瓜、香瓜等。

果干、干果及果仁

如葡萄干、桂圓干、腰果、榛子、松子、西瓜子等。

其他園藝植物

如胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。

藥用植物

指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實等，以及利用藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片。

油料植物

如芥菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻籽、胡麻籽、茶籽、桐籽、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等。

纖維植物

如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等。

糖料植物

指主要用作制糖的各種植物，如甘蔗、甜菜等，以及通過對各種糖料植物進行清洗、切割、包裝等加工處理的初級產(chǎn)品。

林業(yè)產(chǎn)品

原木

指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長度的木段。

天然樹脂

指木科植物的分泌物，包括生漆、樹脂和樹膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等。

其他林業(yè)產(chǎn)品

指除上述列舉林業(yè)產(chǎn)品以外的其他各種林業(yè)產(chǎn)品。

其他植物

指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等。干花、干草、干制的藻類植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等也屬于本類。

水產(chǎn)品

鮮活水產(chǎn)品

指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧）等，包括活鮮和冰鮮水產(chǎn)品。

初加工水產(chǎn)品

將水產(chǎn)品經(jīng)冷凍、鹽漬、干制等保鮮防腐處理和包裝的水產(chǎn)動物初加工品。

畜牧產(chǎn)品

獸類、禽類和爬行類動物

如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。

獸類、禽類和爬行類動物的肉產(chǎn)品

包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。

肉類生制品

如臘肉、腌肉、熏肉等。

鮮蛋及冷藏蛋

指各種禽類動物和爬行類動物的卵。

經(jīng)加工的蛋類

如咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等。

鮮奶

指各種哺乳類動物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁。

動物皮張

指從各種動物（獸類、禽類和爬行類動物）身上直接剝?nèi)〉模唇?jīng)鞣制的生皮、生皮張。

天然蜂蜜

指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等。

其他動物組織

如動物骨、殼、獸角、動物血液、動物分泌物、蠶種等。

（四）完稅憑證抵扣方式是什么？

答：按照完稅憑證上注明的稅額，通過申報方式進行抵扣。

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