第一篇：會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度差異的研討

會(huì)計(jì)核算的目的是為相關(guān)利益者提供會(huì)計(jì)信息，有助于相關(guān)利益者進(jìn)行科學(xué)的決策，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)；而稅收制度的目的是為了保證國(guó)家的財(cái)政收入，促進(jìn)納稅義務(wù)人正確地履行納稅義務(wù)?？v觀世界各國(guó)的財(cái)稅制度，可分為兩類，一類是稅務(wù)定向會(huì)計(jì)，采用稅務(wù)決定原則，會(huì)計(jì)核算服從于稅務(wù)核算的需要；一類是企業(yè)定向會(huì)計(jì)，采用會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算相分離的原則，會(huì)計(jì)核算服從于相關(guān)利益者，稅務(wù)核算服從于國(guó)家稅收。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中滲透著稅務(wù)核算，稅務(wù)核算中包含著會(huì)計(jì)核算，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算始終是相互聯(lián)系、相互影響，二者既不可能合而為一，也不可能完全獨(dú)立。本文著重探討我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度之間的差異，以尋求合理的解決辦法。

一、財(cái)稅制度存在的主要差異

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅務(wù)制度的規(guī)定存在著較多的不一致和不協(xié)調(diào)之處。

（一）會(huì)計(jì)核算原則與稅務(wù)核算原則的差異

會(huì)計(jì)原則是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所必須遵循的規(guī)則和要求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定了13條會(huì)計(jì)核算原則，而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定稅前扣除的5條原則。會(huì)計(jì)核算原則與稅務(wù)制度規(guī)定的差異可歸納為三個(gè)方面。一是會(huì)計(jì)核算原則與稅務(wù)核算原則相同，但其具體內(nèi)容存在差異，如配比原則，相關(guān)性原則；二是會(huì)計(jì)核算規(guī)定，但在稅務(wù)核算中不能遵循的原則，如謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則；三是稅務(wù)核算規(guī)定，但在會(huì)計(jì)核算中不能遵循的原則，如合理性原則和確定性原則。會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)制度的主要差異有：

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。[1](p.20)凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的支出或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。但是，增值稅會(huì)計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。如增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等子目，其中進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣是采取購進(jìn)扣除法，由此可以看出，此項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是按收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行核算的。因?yàn)樵鲋刀惖慕患{，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并扣除已購入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品成本之中，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分的稅金。盡管從長(zhǎng)期來看，企業(yè)所交納的增值稅總額與其增值總額是基本對(duì)應(yīng)的，但是，就每個(gè)會(huì)計(jì)期間來看，形成不同會(huì)計(jì)期增值稅實(shí)際稅負(fù)水平高低不一，這正是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。

2.謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。[2](p.29-35)但由于對(duì)這8項(xiàng)減值準(zhǔn)備并沒有規(guī)定其計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，容易造成企業(yè)利用減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，達(dá)到延期納稅甚至避稅的目的。因此，稅務(wù)制度中僅根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定，對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提作了規(guī)定，而沒有對(duì)其他7項(xiàng)的減值準(zhǔn)備作出相應(yīng)的規(guī)定。因此，企業(yè)在申報(bào)繳納所得稅時(shí)，必須作納稅調(diào)整，增加了核算程序。

3.配比原則。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循配比原則，配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則是根據(jù)收入與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系，將一定會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。配比原則包括兩層含義：一是因果配比，即收入與其對(duì)應(yīng)的成本相配比，如將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相配比，將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比；二是時(shí)間配比，即一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比，如將當(dāng)期的收入與管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用相配比。而稅務(wù)制度規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除，也就是說，納稅人發(fā)生的費(fèi)用在應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。

4.相關(guān)性原則。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息有助于會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)過去的決策，證實(shí)或修正某些預(yù)測(cè)，從而具有反饋價(jià)值；有助于會(huì)計(jì)信息使用者作出預(yù)測(cè)和決策，從而具有預(yù)測(cè)價(jià)值。會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持相關(guān)性原則，就是要求在收集、加工、處理和提供會(huì)

計(jì)信息過程中，充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。而稅務(wù)制度規(guī)定的相關(guān)性原則，是指納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

5.重要性原則。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。重要性原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度不同而采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等產(chǎn)生較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。對(duì)于重要性的判斷，一般應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行綜合分析，從性質(zhì)方面來說，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要事項(xiàng)；從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一事項(xiàng)的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響，則屬于重要事項(xiàng)。而稅務(wù)制度不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除的項(xiàng)目，無論金額大小，均需要按規(guī)定計(jì)算所得；對(duì)以前年度的差錯(cuò)，無論是重大差錯(cuò)，還是非重大差錯(cuò)，都應(yīng)當(dāng)調(diào)整差錯(cuò)期間的所得額。

（二）會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)制度的差異

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》留給企業(yè)選擇的余地越來越大，選擇的空間也越來越大。

1.資產(chǎn)減值的政策。新會(huì)計(jì)制度一是擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍，可以對(duì)8項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；二是給了企業(yè)較大的選擇空間，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以對(duì)8項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，包括對(duì)應(yīng)賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)短期投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)長(zhǎng)期投資計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，對(duì)在建工程計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)委托貨款計(jì)提委托貨款減值準(zhǔn)備。

2.折舊政策。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。而現(xiàn)行的稅務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計(jì)算，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或采用直線法以外其他折舊方法的，納稅時(shí)必須進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.存貨的計(jì)價(jià)政策。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)的存貨可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法。不同的計(jì)價(jià)方法所計(jì)入的存貨成本是不同的，反映企業(yè)成本和效益的結(jié)果也不同。當(dāng)物價(jià)不斷上漲時(shí)，企業(yè)宜采用后進(jìn)先出法；當(dāng)物價(jià)不斷下跌時(shí)，企業(yè)宜采用先進(jìn)先出法，從而使會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)，更加符合企業(yè)的實(shí)際成本和實(shí)際效益。但如果選擇的計(jì)價(jià)方法過度靈活，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，造成計(jì)稅的困難。因而稅務(wù)制度規(guī)定企業(yè)選用某一計(jì)價(jià)方法后，在一定時(shí)間內(nèi)不得變更。特別是稅法對(duì)后進(jìn)先出法的選用作了限制，如果納稅人正在使用的存貨流程與后進(jìn)先出法相一致，也可以使用后進(jìn)先出法。

4.所得稅的會(huì)計(jì)政策。所得稅的會(huì)計(jì)處理方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響法，采用納稅影響法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法和債務(wù)法，等等。采用不同的會(huì)計(jì)政策，往往會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，不同的會(huì)計(jì)結(jié)果就會(huì)產(chǎn)生不同的應(yīng)納稅額。因此，會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收的影響是較大的。

（三）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅收實(shí)務(wù)的差異

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅務(wù)制度之間也存在許多不協(xié)調(diào)的地方。

1.收入的確認(rèn)。收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)規(guī)定了4條原則，特別注重“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”，以此來判斷是否確認(rèn)為收入。而稅務(wù)制度對(duì)收入的確認(rèn)沒有原則性的規(guī)定，只是根據(jù)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按結(jié)算方式的不同列舉了銷售確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間規(guī)定上有較大的差異。企業(yè)會(huì)計(jì)制度從實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，稅務(wù)制度則側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，而不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移問題，也不考慮繼續(xù)管理權(quán)的問題。[3](p.24-25)正是由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度的出發(fā)點(diǎn)不同、目的不同、角度不同，造成兩者對(duì)收入確認(rèn)產(chǎn)生了較大差異。

2.資產(chǎn)減值。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以充分地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)8項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而且企業(yè)可自行確定計(jì)提比例和核算方法。但稅務(wù)制度對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備作了嚴(yán)格的限制和規(guī)定。稅務(wù)制度只允許企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并規(guī)定應(yīng)收賬款期末余額的5‰在稅前扣除，但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他7項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不允許抵扣。

3.投資損益。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資收益和投資損失計(jì)入“投資收益”科目，構(gòu)成企業(yè)利潤(rùn)總額。而稅務(wù)制度規(guī)定，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，一律就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。對(duì)于投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)的處理，如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還稅款；如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)交所得稅。

4.工資。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工資支出分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，進(jìn)入成本費(fèi)用。而稅務(wù)制度規(guī)定，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行“工效掛鉤”的企業(yè)，其工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度、職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按實(shí)扣除。不實(shí)行“工效掛鉤”的企業(yè)，實(shí)行計(jì)稅工資辦法，其發(fā)放的工資總額在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。而稅務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的費(fèi)用，在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列支：年?duì)I業(yè)收入額在1500萬元以下的，不超過營(yíng)業(yè)收入的5‰；年?duì)I業(yè)收入額超過1500萬元的，不超過這部分營(yíng)業(yè)收入的3‰。凡超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，申報(bào)納稅時(shí)要進(jìn)行調(diào)整。

6.廣告費(fèi)支出。廣告費(fèi)是企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將其直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的銷售費(fèi)用或根據(jù)確定的收益期限分期攤銷。但稅務(wù)制度規(guī)定企業(yè)每一納稅年度可扣除的廣告費(fèi)用支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

7.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的宣傳費(fèi)用，包括廣告性質(zhì)的禮品支出等。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支，而稅務(wù)制度規(guī)定了業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除比例，納稅人第一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過其當(dāng)年銷售收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除。

8.捐贈(zèng)支出。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，捐贈(zèng)支出計(jì)入企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”科目。而稅務(wù)制度規(guī)定，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。非公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)和納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，以及各種非廣告性等贊助支出，都不允許在稅前扣除。[4](p.9)

9.罰款支出。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的罰款支出計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。而稅務(wù)制度規(guī)定，違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失，各種稅收的滯納金、罰金和罰款，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，均不得扣除。應(yīng)當(dāng)指出企業(yè)間因違反合同而支付的各種賠償和罰款，允許在稅前扣除；金融部門的罰息支出，應(yīng)作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，允許在稅前扣除。

10.資產(chǎn)報(bào)損。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損的凈損失，經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局批準(zhǔn)，計(jì)入當(dāng)期損益。而稅務(wù)制度規(guī)定，納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損的凈損失，由其提供清查盤虧資料，經(jīng)主稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予扣除；凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行在稅前扣除。

11.債務(wù)重組。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組時(shí)，將公允價(jià)值改為按賬面價(jià)值計(jì)量，債權(quán)人所作“讓步”計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，債務(wù)人將其計(jì)入資本公積，從而導(dǎo)致國(guó)家稅收的減少。而稅務(wù)制度只對(duì)因債權(quán)人原因無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)作了規(guī)定，而未對(duì)債務(wù)重組作出相應(yīng)的規(guī)定。

12.非貨幣性交易。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，非貨幣性交易的計(jì)價(jià)方法是按換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)入賬，而不是以允公價(jià)值計(jì)價(jià)入賬。將實(shí)質(zhì)性的商品交易變成非貨幣性交易，便減少了國(guó)家稅收。而稅務(wù)制度只對(duì)以非貨幣性資產(chǎn)作為股權(quán)投資的情況作了規(guī)定，而未對(duì)非貨幣性交易作出明確的規(guī)定。

13.或有事項(xiàng)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，或有事項(xiàng)是企業(yè)過去的事項(xiàng)或交易形成的，具有不確定性。在這種情況下，企業(yè)可以根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，確認(rèn)或有事項(xiàng)，但一般情況下，企業(yè)只確認(rèn)或有負(fù)債，而不確認(rèn)或有收益。企業(yè)一旦確認(rèn)或有負(fù)債，就增加了企業(yè)的費(fèi)用，減少了企業(yè)的盈利，從而減少了國(guó)家稅收。而稅務(wù)制度對(duì)此并未作出明確的規(guī)定。

14.企業(yè)改制、兼并和重組。企業(yè)的改制、兼并和重組都必須對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估增值確認(rèn)其價(jià)值。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)的改制、兼并和重組是以評(píng)估后的價(jià)值來確認(rèn)和計(jì)量的。而稅務(wù)制度并沒有對(duì)評(píng)估增值計(jì)稅。

二、財(cái)稅制度差異造成的問題

會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的不一致和不協(xié)調(diào)往往會(huì)給稅收工作帶來一定的影響。

1.容易引起稅源的流失。由于稅務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的不一致，或者說稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革，對(duì)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用的，且并沒有規(guī)定其限額或比例的，而稅務(wù)制度卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其收入或費(fèi)用的，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，往往全額確認(rèn)為企業(yè)成本費(fèi)用，這樣就會(huì)造成國(guó)家稅源的流失。如企業(yè)改制中以評(píng)估價(jià)值確認(rèn)時(shí)，稅務(wù)制度并未規(guī)定按增值額扣除物價(jià)指數(shù)納稅，造成稅源流失。

2.造成納稅調(diào)整項(xiàng)目增多。會(huì)計(jì)制度中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用，而稅務(wù)制度中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用；會(huì)計(jì)制度中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用，而稅務(wù)制度中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用，在申報(bào)納稅時(shí)都要調(diào)整，這種差異稱之為永久性差異。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間和比例不一致時(shí)，在納稅時(shí)也應(yīng)予以調(diào)整，這種差異稱之為時(shí)間性差異?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度之間的差異越來越多。一是收入確認(rèn)的差異，包括視同銷售、債務(wù)重組收益、非貨幣性交易收益等；二是營(yíng)業(yè)成本的差異，包括存貨計(jì)價(jià)方法、工薪支出、三項(xiàng)附加費(fèi)用等；三是管理費(fèi)用的差異，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷等；四是營(yíng)業(yè)費(fèi)用的差異，包括廣告費(fèi)用、宣傳費(fèi)支出、傭金支出、保險(xiǎn)費(fèi)支出等；五是財(cái)務(wù)費(fèi)用差異，包括借款費(fèi)用資本化、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用處理、投資借款利息處理等；六是資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目等；七是投資改制業(yè)務(wù)的差異，包括投資成本、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等；八是其他項(xiàng)目的差異，包括關(guān)聯(lián)方交易、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理等?？傊?，當(dāng)會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的規(guī)定不一致時(shí)，均需要進(jìn)行納稅調(diào)整，會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度相分離越多，調(diào)整項(xiàng)目就會(huì)愈多。

3.納稅調(diào)整復(fù)雜，難以準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的差異較大，納稅調(diào)整的項(xiàng)目增多，增加了納稅調(diào)整的工作量，也增加了納稅調(diào)整的難度；同時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也增加了納稅調(diào)整的難度，有時(shí)同一筆業(yè)務(wù)要調(diào)整多個(gè)稅種，如視同銷售業(yè)務(wù)既要調(diào)整增值稅，又要調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，還要調(diào)整所得稅，甚至還要調(diào)整消費(fèi)稅；有時(shí)同一筆業(yè)務(wù)既要調(diào)增，又要調(diào)減，如固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，需重新計(jì)算折舊額，同時(shí)需采用稅務(wù)制度不允許的折舊方法，因而此時(shí)既要調(diào)增所得稅，又要調(diào)減所得稅；有時(shí)相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，調(diào)整方法不同，如資產(chǎn)評(píng)估增值應(yīng)分別按以下三種情況進(jìn)行調(diào)整，以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的資產(chǎn)評(píng)估增值、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值和因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值。

4.會(huì)計(jì)制度規(guī)定合理合法，而稅務(wù)制度未確認(rèn)的，影響納稅人的合法權(quán)益?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度給了企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策較大的空間，如折舊政策、計(jì)提減值準(zhǔn)備等。企業(yè)有權(quán)根據(jù)會(huì)計(jì)制度選擇和制訂企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法，但企業(yè)的會(huì)計(jì)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，一旦變更需按規(guī)定披露。這些政策和規(guī)定從宏觀上講，有利于保護(hù)稅本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁。但企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的權(quán)益與稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)稅務(wù)制度核算的權(quán)益不一致時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)整便影響了企業(yè)的權(quán)益。

5.征納雙方容易引起爭(zhēng)論，并且難以仲裁。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)已發(fā)生的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及能預(yù)見的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)參照國(guó)際慣例作了相應(yīng)的規(guī)定，但稅務(wù)制度并沒有作出相應(yīng)的改革，這就會(huì)造成按會(huì)計(jì)制度核算是正確的，但由于稅務(wù)制度尚未明確而難以辨別，如按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)或有負(fù)債，而稅務(wù)制度并沒有對(duì)此作出明確的規(guī)定，這就容易引起爭(zhēng)議。尤其是稅務(wù)制度未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。

6.企業(yè)可利用會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)制度的差異避稅。由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算的分離，必然導(dǎo)致二者對(duì)收入、費(fèi)用、損益的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生較大差異，企業(yè)可以利用這些差異來進(jìn)行避稅。如只有當(dāng)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)10%時(shí)，才允許企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按技術(shù)開發(fā)費(fèi)的50%扣除，[5](p.170)這就會(huì)促使企業(yè)增加技術(shù)開發(fā)費(fèi)，達(dá)到避稅的目的。

三、解決財(cái)稅制度差異的方法

既然企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的規(guī)定之間存在著一定的差異，而且這種差異不可能消除，我們就要弄清差異所在，在實(shí)際工作中協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的關(guān)系，并積極研究和采取措施，盡可能地縮小這種差異。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的規(guī)定能一致的應(yīng)當(dāng)盡可能一致。國(guó)家財(cái)政分配的基本原則是處理好國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三者的利益，而這三者之間的利益關(guān)系是對(duì)立的統(tǒng)一。稅收是國(guó)家財(cái)政分配的主要形式，考慮到由于經(jīng)濟(jì)決定稅收，所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)來講，國(guó)家和企業(yè)的利益應(yīng)當(dāng)是一致的，這就決定了企業(yè)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)能夠一致的地方應(yīng)盡量保持一致。在制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，應(yīng)在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，盡量與稅務(wù)制度保持一致。同樣，稅收法規(guī)也要吸收會(huì)計(jì)制度的合理規(guī)定。比如，計(jì)稅工資的辦法就值得研究改進(jìn)，交際應(yīng)酬費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)兩者應(yīng)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)等，以避免執(zhí)行中的矛盾。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度之間可以保留必要的、少量的不一致。由于會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度規(guī)范的對(duì)象和目標(biāo)不同，兩者在會(huì)計(jì)處理上的差異不會(huì)消除，因而納稅調(diào)整也是國(guó)際通行的做法。如國(guó)家稅務(wù)總局2000年頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》等文件，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度就有不小差異；2000年在大中型企業(yè)采用、2001年在所有企業(yè)采用的“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”格式及其填列方法，充分說明稅法越來越顯示其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“獨(dú)立性”。過去的納稅申報(bào)表是以企業(yè)的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，而新的納稅申報(bào)表則從稅法認(rèn)定的收入開始填列。會(huì)計(jì)制度盡管在遵循會(huì)計(jì)一般原則的前提下，應(yīng)盡量減少其與稅法的差異、減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，但因兩者目標(biāo)差異的存在，卻不可能做到完全同步。由此帶來企業(yè)納稅調(diào)整是必須的，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也是必然的，這些都可以由稅務(wù)會(huì)計(jì)來承擔(dān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該保持其基本規(guī)范，不能再因“財(cái)稅合一”而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)按稅務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離，會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健”等若干會(huì)計(jì)原則將無法貫徹。

3.稅法中有些政策急待明確。如會(huì)計(jì)制度遵循謹(jǐn)慎性原則，規(guī)定了可以計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備，稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅本，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，刺激投資欲望出發(fā)予以確認(rèn)，但為了防止企業(yè)過度謹(jǐn)慎，稅務(wù)制度應(yīng)明確其計(jì)提比例，以保證國(guó)家稅源不流失。因此，筆者建議：一是對(duì)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度中已有規(guī)定，而稅務(wù)制度尚未作出明確規(guī)定的，稅務(wù)制度應(yīng)及時(shí)作出規(guī)定；二是我國(guó)正處經(jīng)濟(jì)體制改革的過程中，會(huì)不斷地出現(xiàn)一些新的經(jīng)濟(jì)情況，會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度都應(yīng)該及時(shí)作出必要的反映；三是對(duì)能預(yù)見的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度也應(yīng)該在能預(yù)見的情況下，作出相應(yīng)的規(guī)定。

4.修改現(xiàn)行的稅法。一是修改增值稅條例，建議將生產(chǎn)型的增值稅改為消費(fèi)型增值稅；二是修改所得稅法，建議企業(yè)所得稅法可實(shí)行“寬進(jìn)嚴(yán)出”的原則，即對(duì)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和新開辦的企業(yè)，在課稅對(duì)象的計(jì)算上從寬規(guī)定，而對(duì)結(jié)業(yè)清算或分立、改組、合并的企業(yè)從嚴(yán)核實(shí)，把企業(yè)遵循謹(jǐn)慎性原則而穩(wěn)健運(yùn)行的增值所得，于企業(yè)結(jié)業(yè)時(shí)征足所得稅。這樣，既有利于會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的統(tǒng)一，增強(qiáng)投資者的經(jīng)營(yíng)信心；也有利于正確處理國(guó)家與企業(yè)的收入與分配關(guān)系，保證財(cái)政收入。

第二篇：淺析施工企業(yè)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)與稅務(wù)制度差異

摘要：由于稅務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度分屬不同的領(lǐng)域、基于不同的目的、服務(wù)于不同的對(duì)象，因而通常都有不同程度的差異存在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的原則、方法與稅務(wù)制度中規(guī)定的有關(guān)征稅的各種具體原則與確定納稅人納稅義務(wù)的方法主要差異在各個(gè)會(huì)計(jì)要素上均有體現(xiàn)本文就施工企業(yè)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)與計(jì)量與稅務(wù)制度差異做相關(guān)探索。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)會(huì)計(jì)收入稅務(wù)制度

一、稅務(wù)制度施工企業(yè)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)與計(jì)量分析

收入的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告是會(huì)計(jì)核算長(zhǎng)期關(guān)注的問題。在新的收入準(zhǔn)則中增加了利得的定義、公允價(jià)值計(jì)量以及在利潤(rùn)表中增加較系統(tǒng)的項(xiàng)目來反映未實(shí)現(xiàn)收益等內(nèi)容。2006年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較好地實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》也要求客觀公允地反映企業(yè)所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債。無庸置疑，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》在制定時(shí)所依據(jù)的會(huì)計(jì)理念、計(jì)稅差異、所得稅會(huì)計(jì)處理方法等作了大刀闊斧的改革，通過對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)與計(jì)量對(duì)稅務(wù)制度的處理方式的調(diào)查可知，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》在實(shí)施過程中仍存在一些無法避免的困難和問題?，F(xiàn)著重在對(duì)實(shí)現(xiàn)原則進(jìn)行重新考察，進(jìn)而提出具體的收入確認(rèn)方案。新的收入準(zhǔn)則將收入劃分為商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。具體說來，商品銷售收入確認(rèn)的條件由原準(zhǔn)則的四項(xiàng)增加為五項(xiàng)，主要是將原收入準(zhǔn)則的最后一條“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量”細(xì)化為“收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”兩條。新的收入準(zhǔn)則對(duì)年底還沒有完工的勞務(wù)收入，采用完工百分比法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)原則由原準(zhǔn)則的三個(gè)條件發(fā)展為四個(gè)條件。完工百分比的確認(rèn)需要一個(gè)判斷。公式

(1)：完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本／合同預(yù)計(jì)總成本×100％。公式(2)：完工進(jìn)度=累計(jì)已經(jīng)完成的合同工作量／合同預(yù)計(jì)總工作量X100％。不管運(yùn)用公式(1)還是公式

(2)都離不開職業(yè)判斷。合同預(yù)計(jì)總成本需要估計(jì)，累計(jì)已經(jīng)完成的合同工作量也需要估計(jì)，因?yàn)檫@個(gè)已完工作量是指施工單位自己計(jì)算的形象產(chǎn)值還是指已被業(yè)主和監(jiān)理都認(rèn)可的工作量，這需要判斷。而此兩者在時(shí)間上的不同步，常常導(dǎo)致金額上的不同，因此不同的人可能產(chǎn)生不同的判斷結(jié)果，從而計(jì)算出不同的完工進(jìn)度。即使經(jīng)監(jiān)理及業(yè)主認(rèn)可的計(jì)量工作量和施工企業(yè)自行計(jì)算的形象工作量都比較公允的話，但是按照目前建筑業(yè)的狀態(tài)，這兩種工作量最終還是存在著不確定性。因?yàn)榈搅俗罱K工程結(jié)束審計(jì)時(shí)，仍存在著增減工程量的情況，因此以這種方法確認(rèn)的完工進(jìn)度不僅不能恰當(dāng)?shù)胤从彻こ痰膶?shí)際情況，而且還直接導(dǎo)致計(jì)算收入的不準(zhǔn)確。我國(guó)所得稅法律或法規(guī)未明確規(guī)定收入實(shí)現(xiàn)的條件，僅在增值稅和營(yíng)業(yè)稅法規(guī)中，規(guī)定了相關(guān)的納稅義1

務(wù)發(fā)生時(shí)間。如：根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例第19條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、收訖價(jià)款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；營(yíng)業(yè)稅暫行條例第8條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。我國(guó)內(nèi)資施工企業(yè)所得稅條例和外資旌工企業(yè)所得稅稅法雖然都沒有收入實(shí)現(xiàn)的一般規(guī)定，但對(duì)幾種特殊的收入規(guī)定了確認(rèn)的方法。在施工企業(yè)所得稅征管實(shí)踐中，往往“以票管稅”，對(duì)收入的確認(rèn)。往往以開具發(fā)票作為稅收實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志。按照我國(guó)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。歸納以上稅法的規(guī)定可見，稅法確認(rèn)收入強(qiáng)調(diào)在銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，是否收取價(jià)款或取得收取價(jià)款的權(quán)力，而并不要求“交易中已發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”，這就與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)的規(guī)定有較大的差異。另外，稅法對(duì)收入的確認(rèn)還有一些特殊規(guī)定，這些規(guī)定也與新的收入準(zhǔn)則明顯不同。比如，按照稅法的規(guī)定。以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)；納稅人以預(yù)收款方式銷售商品，除國(guó)家稅收法規(guī)另有規(guī)定外，一般應(yīng)在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但房地產(chǎn)施工企業(yè)在收款時(shí)就要確認(rèn)為收入交稅。出版施工企業(yè)預(yù)收書報(bào)款，應(yīng)按預(yù)收貨款方式銷售商品處理，在書報(bào)發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。

二、收入的確認(rèn)與計(jì)量與稅務(wù)制度差異分析

收入方面的差異主要體現(xiàn)在收入的口徑和收入的確認(rèn)兩個(gè)方面：

（一）收入的口徑

現(xiàn)行會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入的口徑大致存在三個(gè)層面上的差別：第一層面是一般含義上的差別。會(huì)計(jì)上的收入是指施工企業(yè)銷售施工項(xiàng)目、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，稅法上的收入對(duì)于流轉(zhuǎn)稅來說與會(huì)計(jì)含義基本相同，而對(duì)于所得稅來說則完全不同，如施工企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入等七項(xiàng)，屬于廣義的收入概念；第二層面是施工項(xiàng)目銷售收入或勞務(wù)服務(wù)收入上的差別，會(huì)計(jì)上的施工項(xiàng)目銷售收入或勞務(wù)服務(wù)收入都是指施工企業(yè)對(duì)外銷售施工項(xiàng)目或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應(yīng)稅收入既包括施工企業(yè)對(duì)外銷售施工項(xiàng)目或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定的視同銷售行為確認(rèn)的應(yīng)稅收入，如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入以及會(huì)計(jì)上大量的非貨幣性交易和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入等，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等稅種也都有視同銷售的規(guī)定;第三層面是銷售額的差別，會(huì)計(jì)上的銷售額是指銷售施工項(xiàng)目、提供勞務(wù)取得的價(jià)款，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，而稅法上的應(yīng)稅銷售額一般包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用兩部分，其中價(jià)外費(fèi)用部分包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等多方面的內(nèi)容。

（二）收入的確認(rèn)

在收入確認(rèn)處理的原則上，會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度之間存在較大的差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，在收入確認(rèn)時(shí)賦予施工企業(yè)較大的自主權(quán)。在許多情況下，收入的確認(rèn)缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，主要依靠施工企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。稅務(wù)規(guī)定對(duì)收入的確定，從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，在所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等規(guī)定中，對(duì)收入確認(rèn)的范圍、收入確認(rèn)的依據(jù)、收入確認(rèn)的時(shí)間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定。在對(duì)收入確認(rèn)的處理時(shí)二者產(chǎn)生了較大的差異。主要包括以下四方面：

1.銷售施工項(xiàng)目收入確認(rèn)的差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，施工企業(yè)銷售施工項(xiàng)目收業(yè)銷售施工項(xiàng)目收入的確定必須同時(shí)符合四個(gè)條件，當(dāng)任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款也不能確認(rèn)收入；稅務(wù)規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，不考慮納稅人收入的風(fēng)險(xiǎn)問題和繼續(xù)管理權(quán)問題。對(duì)收入和成本的計(jì)量問題，稅法規(guī)定，在特殊情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)。強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額。

2.勞務(wù)收入確認(rèn)的差異。在對(duì)不跨的勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)規(guī)定是一致的。當(dāng)勞務(wù)收入跨時(shí)會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)規(guī)定對(duì)收入的確認(rèn)是有區(qū)另U的。稅務(wù)規(guī)定不考慮會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則不考慮施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)納稅人提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，應(yīng)按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

3.資產(chǎn)使用費(fèi)收入的確認(rèn)差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，收入的確認(rèn)需要遵循兩個(gè)原則，不符合要求的收入不能確認(rèn)；稅務(wù)規(guī)定不考慮謹(jǐn)慎性原則，對(duì)納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入(資產(chǎn)使用費(fèi)實(shí)際上也是一種租賃費(fèi))。

4.利息收入的確認(rèn)差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，符合兩個(gè)條件的收入就可以確認(rèn)；稅務(wù)規(guī)定納稅人取得的利息收入中到期取得的國(guó)債利息收入免征施工企業(yè)所得稅。

三、幾點(diǎn)建議和思考

(一)會(huì)計(jì)制度的完善要考慮與稅法的協(xié)調(diào)問題

會(huì)計(jì)制度和稅法的協(xié)調(diào)是一個(gè)相互的、雙向的過程，會(huì)計(jì)制度的改革與稅法的修

訂往往是前后相繼，但是就如同會(huì)計(jì)先于稅收出現(xiàn)一樣。常常是會(huì)計(jì)制度的改革要先行一步，因此會(huì)計(jì)制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求，考慮與稅法的協(xié)調(diào)問題。特別是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不發(fā)達(dá)的情況下，會(huì)計(jì)信息在很大程度上依然承擔(dān)著為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的職能，服務(wù)于稅收就是其中之一。這也要求在會(huì)計(jì)制度的修訂完善過程中要考慮會(huì)計(jì)對(duì)稅收的信息支持作用。采用更為先進(jìn)的債務(wù)法核算，披露更多與所得稅相關(guān)的信息，這些都是有助于反映更多稅務(wù)信息，有助于協(xié)調(diào)會(huì)稅差異的規(guī)定。

(二)增加涉稅信息披露

我國(guó)上市公司目前披露的涉稅(主要是所得稅)信息比較少，披露方面的不足，再加上納稅申報(bào)表的非公開性，使得股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者無法充分了解施工企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無法理解會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。稅務(wù)信息的非公開性也使會(huì)稅關(guān)系、會(huì)稅差異的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，會(huì)計(jì)制度與稅法的協(xié)調(diào)研究難以進(jìn)一步深入，這些都不利于我們有效地協(xié)調(diào)和縮小會(huì)稅差異。令人感到高興的是，新的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)一所得稅》增加了上市公司需要披露的與所得稅相關(guān)的內(nèi)容，主要包括：所得稅費(fèi)用(收益)的主要組成部分；對(duì)所得稅費(fèi)用(收益)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系做出解釋；未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額(如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日)。這些規(guī)定一方面是與國(guó)際慣例接軌，另一方面也必然會(huì)有利于會(huì)稅差異的協(xié)調(diào)。

(三)在不損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍

會(huì)計(jì)政策指的是施工企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則及施工企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策的選擇、實(shí)行和調(diào)整直接關(guān)系到施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)制度給了施工企業(yè)自由選擇會(huì)計(jì)政策的空間。使得會(huì)計(jì)政策的選擇情況千差萬別，但是稅法所具有的公正性、權(quán)威性、嚴(yán)肅性決定了它必然在會(huì)計(jì)政策上對(duì)施工企業(yè)實(shí)行嚴(yán)格限制，進(jìn)而與會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生矛盾，形成大量的納稅調(diào)整問題。有鑒于此，會(huì)計(jì)制度可以盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍、規(guī)范會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得的差異調(diào)整方法，簡(jiǎn)化稅款計(jì)算，但前提是不損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。比如新準(zhǔn)則取消了存貨結(jié)轉(zhuǎn)的后進(jìn)先出法，而稅法原本就對(duì)后進(jìn)先出法的使用有所限制，這樣原先可能存在的會(huì)稅差異也就自然消失了。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異

兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)對(duì)外要求報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表除傳統(tǒng)的兩表外，還包括現(xiàn)金流量表等，而對(duì)小企業(yè)只要求報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表，對(duì)現(xiàn)金流量表不作強(qiáng)制性規(guī)定。

（一）適用范圍不同 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)（不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)）。符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。若選擇執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，就不能同時(shí)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)外，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司），執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。從《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定看，符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)也可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》少設(shè)了25個(gè)一級(jí)科目。原因主要有如下兩個(gè)方面：第一，小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，因此可將《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的部分科目進(jìn)行歸并，如應(yīng)收股利和應(yīng)收利息合為應(yīng)收股息科目，原材料和包裝物歸并為材料科目等。第二，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)化或者沒有某科目所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而可少設(shè)。如資產(chǎn)科目少設(shè)了自制半成品、分期收款發(fā)出商品、各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、未確認(rèn)融資費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損溢；負(fù)債科目少設(shè)了應(yīng)付股利、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付債券；所有者權(quán)益科目少設(shè)了已歸還投資；損益類科目少設(shè)了補(bǔ)貼收入、以前損益調(diào)整。

（三）賬務(wù)處理不同 1.資產(chǎn)清查的處理不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生資產(chǎn)的盤盈或盤虧時(shí)直接進(jìn)行處理。筆者認(rèn)為這種處理方法簡(jiǎn)明扼要，與資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的內(nèi)容相符。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表中已取消了資產(chǎn)待處理項(xiàng)目，企業(yè)在編報(bào)前必須將待處理的資產(chǎn)進(jìn)行處理，因此財(cái)產(chǎn)清查還要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，筆者認(rèn)為這是一種多余。

2.不計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額較難確定，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需要進(jìn)行較多的職業(yè)判斷，而小企業(yè)會(huì)計(jì)人員少，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員更少，所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅要求對(duì)短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

3.簡(jiǎn)化長(zhǎng)期投資的核算。小企業(yè)投資的業(yè)務(wù)比較少，按重要性原則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用簡(jiǎn)化了的成本法或簡(jiǎn)化的權(quán)益法核算。

按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中成本法的規(guī)定，股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目。制度中不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的分配還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的分配，但如果在投資

當(dāng)年取得被投資單位分派的屬于以前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，則應(yīng)沖減投資成本?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》權(quán)益法簡(jiǎn)化核算主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：

第一，取得投資時(shí)不單獨(dú)核算股權(quán)投資差額?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》權(quán)益法的規(guī)定，以現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）入賬，不單獨(dú)核算股權(quán)投資差額，不對(duì)該差額進(jìn)行攤銷。

第二，不對(duì)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中權(quán)益法規(guī)定：“采用權(quán)益法核算的小企業(yè)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)小企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整?！钡陂L(zhǎng)期股權(quán)投資科目的具體解釋中只要求在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生虧損時(shí)，小企業(yè)按應(yīng)享有的份額或應(yīng)分擔(dān)的份額增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)增加或減少投資收益，而沒有規(guī)定對(duì)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的長(zhǎng)期股權(quán)投資科目沒有設(shè)三級(jí)科目，也無法反映是否要對(duì)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。筆者的理解是為了簡(jiǎn)化核算，不對(duì)其進(jìn)行處理。

4.簡(jiǎn)化了專門借款費(fèi)用的核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于借款費(fèi)用的核算，要求企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。這簡(jiǎn)化了借款費(fèi)用資本化的計(jì)算手續(xù)，但可能會(huì)導(dǎo)致資本化金額夸大，進(jìn)而多計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)本期利潤(rùn)，但長(zhǎng)遠(yuǎn)看又會(huì)使未來時(shí)期的折舊費(fèi)用予以抵銷。

5.簡(jiǎn)化了融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)量。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的價(jià)款和使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出，作為其入賬價(jià)值，這避免了計(jì)算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等較為繁瑣的計(jì)算。

6.簡(jiǎn)化了所得稅的賬務(wù)處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目?？梢?，所得稅的賬務(wù)處理采用了本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)付稅款法，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅費(fèi)用，時(shí)間性差異影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用或在本期抵減所得稅費(fèi)用，而不作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)加以反映。這簡(jiǎn)化了時(shí)間性差異的核算。

7.其他資產(chǎn)核算方法的簡(jiǎn)化?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》還簡(jiǎn)化了一些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值核算方法。如低值易耗品的價(jià)值攤銷要求采用一次攤銷或分次攤銷法，沒有要求按五五攤銷法；短期投資期末按總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量，不需要分項(xiàng)比較計(jì)量，在短期投資轉(zhuǎn)讓時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)其已提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

8.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值核算不同。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算內(nèi)容是外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值。外商投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，按確定的實(shí)際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目；年終企業(yè)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積——其他資本公積”。財(cái)政部在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答

（三）》中將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的運(yùn)用擴(kuò)展為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的所有企業(yè)。

而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算內(nèi)容是小企業(yè)接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值，其核算內(nèi)容不僅包括了小企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，還包括了接受現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng)。其賬務(wù)處理為：小企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”；接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，按確定的實(shí)際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目；期末如果接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積”，期末如果接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計(jì)入各應(yīng)納所得額，分期進(jìn)行上述轉(zhuǎn)賬處理。這使小企業(yè)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算內(nèi)容更全面，核算也更趨于合理。增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)財(cái)政部2003年5月15日發(fā)布的關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及時(shí)地增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理，用以規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事的融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告方面的不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張基本報(bào)表，而且報(bào)表的內(nèi)容比較簡(jiǎn)單。如根據(jù)小企業(yè)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，有些業(yè)務(wù)發(fā)生的可能性很少的情況，刪除了若干項(xiàng)目。象資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目中減少了預(yù)付賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、遞延稅款借項(xiàng)等項(xiàng)目，負(fù)債中減少了預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延稅款貸項(xiàng)等項(xiàng)目，所有者權(quán)益中減少了已歸還投資項(xiàng)目。利潤(rùn)表中減少了補(bǔ)貼收入項(xiàng)目等。

新舊小企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異

1．“現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”科目。

2．新準(zhǔn)則取消了“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)二級(jí)科目。

3．新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，并入“其他應(yīng)收款”科目核算。

4．“物資采購”科目變?yōu)椤安牧喜少彙笨颇俊?/p>

5．“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目。

6．新準(zhǔn)則取消了“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，而重分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。（教材第六章金融資產(chǎn)）

7．新準(zhǔn)則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（教材第五章投資性房地產(chǎn)）

8．新準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期應(yīng)收款”和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，已滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按其公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

9．新準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。

10．新準(zhǔn)則增設(shè)了“累計(jì)攤銷”科目。用來核算無形資產(chǎn)的攤銷額。

11．新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽(yù)”科目，從“無形資產(chǎn)”科目分離出來，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)

合并。

12．原制度要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。（教材第五章所得稅）

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×稅率

遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率

13．新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)付短期債券”科目，而設(shè)置了“交易性金融負(fù)債”科目。核算直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

14．“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。

15．“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

16．新準(zhǔn)則中設(shè)置的“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，其核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。

17．“盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。

18．新準(zhǔn)則增設(shè)了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。

19．新準(zhǔn)則增設(shè)了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

20．新準(zhǔn)則增設(shè)了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

21．“其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目。

22．“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

23．“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目變?yōu)椤颁N售費(fèi)用”科目。

24．新準(zhǔn)則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目，25．“所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M(fèi)用”科目。

26．新準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。

第四篇：新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》差異分析

新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》差異分析

孫聰慧

管理學(xué)院 會(huì)計(jì)11-4班 0911448

1摘要：隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的建立和不斷完善，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷變化，1998年印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已凸顯一系列問題。2012年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，是推進(jìn)和深化公立醫(yī)院改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度差異

引言：

財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部等有關(guān)部門與2010年12月底、2011年1月初同步推出了醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等五項(xiàng)制度，即：修訂和印發(fā)了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)社[2010]306號(hào)）和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)），制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》(財(cái)社[2010]26號(hào))，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》（會(huì)協(xié)[2011]3號(hào)）。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國(guó)執(zhí)行。1998年11月17日財(cái)政部、衛(wèi)生部發(fā)布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社[1998]148號(hào)）同時(shí)廢止?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引自2011年7月1日起全面執(zhí)行。

新制度的施行并不代表醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的從頭開始，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)反映，其初始化設(shè)立的資產(chǎn)和負(fù)債是舊制度核算的延續(xù)，可視同一個(gè)會(huì)計(jì)期間的結(jié)束與新會(huì)計(jì)期間的開始，兩者之間存在一定的邏輯關(guān)系，兩者之間的邏輯關(guān)系可以用會(huì)計(jì)處理的方式建立。比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施銜接的原則，醫(yī)院新舊會(huì)計(jì)證制度銜接的基本思路應(yīng)為：一是按照舊制度清查資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，確定舊制度下的資產(chǎn)與負(fù)債；二是結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況和新會(huì)計(jì)政策的規(guī)定，制定醫(yī)院的具體會(huì)計(jì)政策，如壞賬準(zhǔn)備的提取方法、開辦費(fèi)的攤銷等；三是按照新會(huì)計(jì)政策調(diào)整舊制度結(jié)束日的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，并建立調(diào)整檔案，包括折舊的調(diào)整依據(jù)、報(bào)批手續(xù)等；四是按照新會(huì)計(jì)政策的核算規(guī)定，建立新舊科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，作為資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的期初余額。

新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度差異分析

與舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相比，新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》主要包括以下幾個(gè)方面的不同：

新增了與國(guó)有資產(chǎn)管理、國(guó)庫集中支付、政府收支分類、工資津補(bǔ)貼等有關(guān)財(cái)政改革的會(huì)計(jì)清算內(nèi)容。

為了更好的與國(guó)際接軌，參照國(guó)際慣例，合并了醫(yī)療和藥品的收支核算，不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用，促使新制度下醫(yī)院的醫(yī)療和藥品收支更加匹配、成本核算體系不斷健全，同時(shí)理清科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)的核算問題。這些措施的推行，使得自制藥品和材料的成本核算更加完善，科教收支的會(huì)計(jì)處理流程更為明確。

規(guī)定預(yù)算會(huì)計(jì)信息主要通過對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目的專門設(shè)置或采用備查簿的方式獲取，使“核算收支、定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法更加明確，從而兼顧了預(yù)算管理。

重新規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，且折舊額分期分別計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用中，突出權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面提取固定資產(chǎn)折舊。同時(shí)，規(guī)定將基建會(huì)計(jì)費(fèi)用納入“大帳”，從而增加了會(huì)計(jì)信息的完整性，使醫(yī)療成本的確定更為合理。

為了進(jìn)一步完善報(bào)表體系，新制度中以“收入費(fèi)用總代表”替代了舊制度中“收入支出總表”，另外增加了現(xiàn)金流量表、基建投資表，預(yù)算收支表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注。

（一）適用范圍有所改變

新會(huì)計(jì)制度是在舊會(huì)計(jì)制度相對(duì)較為完善的基礎(chǔ)上提出的，其目的是“規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為”而不是舊會(huì)計(jì)制度的“規(guī)范加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算”；因此新會(huì)計(jì)制度的發(fā)展目標(biāo)也由原來的“保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”變?yōu)椤疤岣哔Y金的使用效率”，目標(biāo)更明確，要求更高。此外，新會(huì)計(jì)制度的適用范圍也有所調(diào)整，舊會(huì)計(jì)制度適用于所有公立醫(yī)院，而新會(huì)計(jì)制度調(diào)整了適用范圍，本制度適用于國(guó)內(nèi)各級(jí)、各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，包括門診部、?？漆t(yī)院、中醫(yī)院、綜合醫(yī)院及療養(yǎng)所等各類醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，但不包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，針對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和城市衛(wèi)生院服務(wù)中心（站）等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，則采用適用于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)制度。同時(shí)，對(duì)于社會(huì)資本舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，也可適用新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。

（二）會(huì)計(jì)核算相應(yīng)作出調(diào)整

醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不再是收付實(shí)現(xiàn)制。這是一個(gè)根本上的改變，因醫(yī)院的特殊性，住院病人跨月結(jié)算的金額較大，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制是適合行業(yè)實(shí)

際的，是符合國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)和慣例的。

新會(huì)計(jì)制度新增了與國(guó)庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政預(yù)算改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政政策規(guī)范的有機(jī)銜接，有利于各項(xiàng)財(cái)政政策的全面貫徹落實(shí)。按照國(guó)庫管理改革要求，增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目；按照部門預(yù)算管理要求，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，并要求“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目按照或參照政府收支分類科目設(shè)置明細(xì)科目；在“固定資產(chǎn)清理”和“無形資產(chǎn)”等科目說明中考慮了國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定等。

取消固定資金和修購資金，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定按固定資產(chǎn)原值的一定比例從相關(guān)支出中提取修購資金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕，這一方面造成了資產(chǎn)價(jià)值虛增，另一方面造成資產(chǎn)購置支出重復(fù)列支。新會(huì)計(jì)制度取消了固定資金和修購資金，規(guī)定對(duì)醫(yī)院除圖書外的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，以反映資產(chǎn)因使用消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，進(jìn)而真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值；同時(shí)規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)折舊根據(jù)不同的資金來源進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于用財(cái)政補(bǔ)助收入，科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)所形成的固定資產(chǎn)折舊，在計(jì)提折舊時(shí)增加累計(jì)折舊，但不計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，而是沖減待沖基金。這樣有利于較好的體現(xiàn)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，有利于按照預(yù)算管理要求和項(xiàng)目管理要求反映財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目、科教項(xiàng)目的收支結(jié)余情況。江醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目以外的資金形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入各期醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，有利于完善醫(yī)療成本的核算，真實(shí)反映醫(yī)療成本，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。

（三）強(qiáng)化全面收支管理，將醫(yī)院基建賬目并入會(huì)計(jì)“大帳”

在舊的會(huì)計(jì)制度體系下，醫(yī)院的基本建設(shè)項(xiàng)目在辦理竣工決算前不在醫(yī)院會(huì)計(jì)“大帳”中核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表中反映，使得醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算與醫(yī)院總賬會(huì)計(jì)核算脫節(jié)，造成醫(yī)院會(huì)計(jì)信息很不完整，不利于加強(qiáng)醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債管理，不利于防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)制度通過增設(shè)“在建工程—基建工程”明細(xì)科目、在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下增設(shè)“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目等，將基建會(huì)計(jì)與醫(yī)院會(huì)計(jì)并軌整合，這將進(jìn)一步增強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債及其他會(huì)計(jì)信息的完整性。

（四）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系，健全財(cái)務(wù)報(bào)告與分析

新的會(huì)計(jì)制度在舊制度的基礎(chǔ)上，增加了現(xiàn)金流量表、基本建設(shè)收入支出表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、相關(guān)附表和財(cái)務(wù)狀況說明書以及一系列成本報(bào)表，改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表的項(xiàng)目及排列方式。在新制度下，現(xiàn)有的報(bào)表體系更加完整，創(chuàng)造性的解決了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中存在的實(shí)際問題?，F(xiàn)金流量表的使用，增強(qiáng)了醫(yī)院對(duì)現(xiàn)金的規(guī)劃，大大提升了醫(yī)院對(duì)其整體資金的使用效率。

此外，各種成本報(bào)表的應(yīng)用，使醫(yī)院不同層面、不同角度的成本都得以展示，公眾可以從成本報(bào)表上了解醫(yī)療收費(fèi)的合理性。同時(shí)，成本報(bào)表的結(jié)構(gòu)也有所調(diào)整。為了方便財(cái)政部門和醫(yī)院主管部門的監(jiān)管，醫(yī)院需要編制財(cái)政補(bǔ)助收支表。不同財(cái)務(wù)報(bào)表的增加，使醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系更加完整，尤其是與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表較高的相似度，從而大大提升了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用程度，也是醫(yī)院財(cái)務(wù)發(fā)展走向完善的標(biāo)志。

（五）醫(yī)藥分開，藥品，藥品收入核算發(fā)生變化

一直以來，由于財(cái)政補(bǔ)助不足，藥品加成是國(guó)家給予醫(yī)療機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)補(bǔ)償政策，“以藥補(bǔ)醫(yī)”、“以藥養(yǎng)醫(yī)”可以說是國(guó)家財(cái)政資金不足情況下的一種無奈選擇。在這一政策下，由于藥品收入占醫(yī)院總收入的比例非常高，是醫(yī)院的主要收入來源，因此，在原會(huì)計(jì)制度中對(duì)“藥品收入”及與之相關(guān)的“藥品支出”單設(shè)科目，單獨(dú)核算。近年來，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國(guó)家財(cái)政收入的提高，人們對(duì)“以藥養(yǎng)醫(yī)”的意見越來越大，國(guó)家也在加速推進(jìn)醫(yī)、藥分開改革。

新制度將原制度下的“醫(yī)療收入”與“藥品收入”兩個(gè)科目合并為“醫(yī)療收入”一個(gè)科目，將“醫(yī)療支出”與“藥品支出”兩個(gè)科目合并為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”一個(gè)科目，配合弱化藥品加成對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)償作用。這種核算方法避免了管理費(fèi)用在藥品支出與醫(yī)療支出之間的不合理分?jǐn)?，解決了藥品與醫(yī)療收支不配比的情況。

（六）明確了“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”的會(huì)計(jì)處理

新制度規(guī)定在“專用基金”科目下增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”明細(xì)科目，核算醫(yī)院按規(guī)定提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本并增加專用基金中醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。按規(guī)定使用醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，沖減專用基金中的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。這為規(guī)范醫(yī)療過失或醫(yī)療差錯(cuò)給醫(yī)院造成損失的風(fēng)險(xiǎn)，提供了準(zhǔn)備基金。

（七）引入了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度

財(cái)政部最新頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第七十條中規(guī)定“醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按規(guī)定經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”。這不僅是政府加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院管理的一種積極有效的措施，也是貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》精神的重要舉措。建立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，不僅可以提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，更有助于增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)透明度和社會(huì)公信

力。有利于充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)監(jiān)督，保障醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算合法、規(guī)范。

（八）增加了財(cái)政預(yù)算改革的相關(guān)內(nèi)容

新制度新增了與國(guó)庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政預(yù)算改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。要求根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃及預(yù)算收入的增減因素，預(yù)測(cè)編制收入預(yù)算；根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要和可能，編制支出預(yù)算，包括基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。新制度所規(guī)定的預(yù)算要求，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政政策規(guī)范的有機(jī)銜接，有利于各項(xiàng)政策的全面落實(shí)。

結(jié)語

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度使會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)合理，有利于加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，全面提升醫(yī)院管理水平。對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理規(guī)范化和提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算質(zhì)量起到了很好的作用，也為正確核算醫(yī)院成本費(fèi)用提供了良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。這不僅推進(jìn)和深化了公立醫(yī)院改革的步伐，更重要的是可以進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，提高公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和財(cái)會(huì)管理水平，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理，對(duì)促進(jìn)醫(yī)院科學(xué)健康發(fā)展具有重要的意義。

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第五篇：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的差異分析

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《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的差異分析

作者：吳伯凡 廖煙龍

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2005年第02期