第一篇：淺析我國商業(yè)銀行管理會計的應用

淺析我國商業(yè)銀行管理會計的應用

一、銀行管理會計的內涵、特點及意義。

管理會計是以財務會計核算為基礎的，運用一定手段和方法，對相關的會計信息和經營信息進行加工、處理、分析，為企業(yè)決策和管理提供信息。商業(yè)銀行管理會計涵蓋了財務預算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價、資產負債管理等內部管理的核心內容。國外先進銀行的經驗表明，管理會計是建立業(yè)績一流銀行的基本前提，實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。

銀行管理會計工作側重點在于為銀行內部經營管理服務，通過靈活多樣的方法和技術，為銀行內部各級管理人員提供有效經營和最優(yōu)管理決策信息，面向未來算“活賬”，屬于“經營型”會計；其會計主體兼顧銀行內部各個責任單位和整體，對銀行內部各責任單位的日常工作業(yè)績和成果進行控制、評價與考核，同時也從銀行全局出發(fā)，認真考慮各項決策與計劃之間的協(xié)調配合和綜合平衡，最大限度地提高銀行效益；它不受公認原則或統(tǒng)一會計制度的約束和限制，核算程序一般不固定，報表格式不固定，可按管理人員的臨時需要自行設計。

商業(yè)銀行通過實施管理會計，可以實現對各個層面的客戶、產品、業(yè)務部門的收入、成本和效益分析計算，使管理層能及時掌握各個產品。

二、我國商業(yè)銀行應用管理會計的現狀及問題。

（一）國有商業(yè)銀行的機構和部門設置不合理

國外商業(yè)銀行大都實行扁平化管理的事業(yè)部制，按照產品和業(yè)務實行事業(yè)部制的管理方式，能夠為分析評價各責任中心的利潤貢獻提供詳細的數據報告。

（二）沒有建立科學的成本核算體系，成本主體缺位。

我國商業(yè)銀行的成本核算基礎較為薄弱，在成本核算過程中，長期以來都是以機構作為核算對象，沒有區(qū)分以部門、行業(yè)、產品、客戶的成本，難以歸集分產品和分部門的成本和費用，還沒有建立起科學的成本核算體系，不能科學地為管理者提供成本信息。成本主體缺位，部分商業(yè)銀行責任中心職責定位不清晰、產品和客戶的數據獲取不完整，給管理會計的推進帶來一定難度。

（三）商業(yè)銀行的產品缺乏準確的定價機制

隨著金融改革的深入，如何在價格競爭中取勝，如何對產品進行合理的定價，成為十分迫切的問題。要制定價格，就需要掌握詳細的成本資料，需要準確核算各種產品發(fā)生的各項成本，從而確定足夠補償成本的產品價格。

（四）缺乏分部門、分產品的業(yè)績評價機制

業(yè)績評價機制以及相應的薪酬激勵機制，是商業(yè)銀行完善公司治理的重要內容.由于作為資源配置、業(yè)績評價的重要工具的內部資金轉移價格多年來一直存在著多極定價的問題，在期限結構和價格傳遞上不能有效地將存貸款市場、貨幣市場和內部資金市場對接，無法將利差收入在資產負債產品之間進行有效的分割，分部門、分產品的業(yè)績評價機制難以推行。

（五）數據質量差，建立管理會計需要的信息系統(tǒng)基礎工作薄弱。

管理會計是一個數據需求量非常大的系統(tǒng)，然而目前國有商業(yè)銀行信息基礎薄弱，大多數傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)，其數據信息主體是按機構、會計科目進行核算，提供的會計信息只涉及財務會計方面的信息，忽略大量的管理會計方面的信息；另一方面，銀行各類信息數據分別存在于不同的系統(tǒng)或不同的部門中，造成業(yè)務信息分散，數出多門，統(tǒng)計口徑不一致，不能滿足信息共享和集中管理的要求。[論文網 LunWenNet.Com]

三、商業(yè)銀行推行管理會計的對策及建議。

（一）改革組織機構，改進管理模式。

目前商業(yè)銀行“一級法人、分級管理”的體制依然是管理體系的主流，短期內需強化一級分行的條線管理職能，按條線對所轄分支機構的業(yè)務、產品進行統(tǒng)一的專業(yè)化和精細化管理。在成本和風險分攤的基礎上建立起銀行分部門、分產品、分客戶的的管理機制。

完善管理會計所需信息的搜集、報告和檢查制度，將管理會計信息與分級管理體制和利益協(xié)調機制相結合，建立以管理會計信息為基礎的激勵約束機制，以更好地發(fā)揮管理會計在我國商業(yè)銀行經營管理中的職能。

（二）建立科學的成本核算體系。

科學的成本核算體系是推行管理會計的關鍵，因為它既是預算管理體系的基礎，也是對部門、產品、客戶、貨幣的效益進行分析的基礎，成本核算體系的建立要與管理體制相適應。商業(yè)銀行可以根據經營管理的特點和自身的管理要求，借鑒工商業(yè)的成本核算方法，運用計算機技術，建立起自己的分部門、分產品、分客戶、分貨幣的成本核算體系，實現同源數據下的按多種分類標準進行的成本核算。

（三）建立合理的產品定價機制。

產品定價的目的是為商業(yè)銀行創(chuàng)造價值，而價值創(chuàng)造首先要彌補過程中的成本耗費，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提。因此，要做到合理定價，就需要正確確定商業(yè)銀行產品的成本，需要應

用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責任會計制度等管理會計手段和方法，構建基于市場收益率曲線的內部資金轉移體系，配合資金轉移定價機制，按照成本-風險-收益匹配原則，發(fā)揮定價模型對業(yè)務經營的引導作用，建立以價值創(chuàng)造為目的產品定價機制。

（四）提高銀行數據信息質量，建立完善的管理會計系統(tǒng)。

要建立完善的銀行管理會計系統(tǒng)，不僅需要數據倉庫作技術上的支持，而且還需要改進銀行數據信息質量。

（五）合理界定成本主體，建立科學的成本分攤體系，實行全面成本管理。

正確定義各責任中心，可分為網點類、經營類、服務類、管理類，根據責任中心類型確定相應成本分解方法、流程及動因；界定客戶維度成本范疇及計量細度。

（六）建立有效的業(yè)績評價及激勵機制。

商業(yè)銀行在管理會計工作中應建立分產品的核算體系，并對部門業(yè)績進行量化，突出價值創(chuàng)造。綜合業(yè)績評價將銀行的財務目標和客戶、員工的滿意度聯(lián)系在一起，從財務維度、客戶維度、銀行內部流程、學習和成長等方面全面評價經營業(yè)績。在考核中突破傳統(tǒng)的單一財務業(yè)績考核，將業(yè)績的評價與銀行戰(zhàn)略目標緊密結合在一起，并將業(yè)績評價的結果和人員績效的分配、福利待遇掛鉤，兌現獎懲措施，促進銀行長期核心競爭力的形成，最終實現銀行的戰(zhàn)略管理目標。[

第二篇：淺析我國商業(yè)銀行管理會計的應用

淺論我國商業(yè)銀行管理會計的應用

學號：js1102456班級：財管4班姓名：陳鑫 【摘要】隨著我國金融體制改革的深入和金融業(yè)市場競爭的加劇，在商業(yè)銀行中應用管理會計對其提高管理水平、經營效益和市場競爭力有重要意義。商業(yè)銀行的經營管理離不開管理會計，如何正確認識計劃、組織、控制和評價管理會計的基本職能，并全面實施責任會計制度、預算管理等各方面的分析，解決好施行過程中出現的問題，是商業(yè)銀行管理會計成功的重點所在。

【關鍵詞】 商業(yè)銀行管理會計應用

眾所周知，銀行業(yè)是金融領域里的主力軍，是經濟堅實的基礎，也是國民經濟發(fā)展的重要命脈。目前，我國的商業(yè)銀行包括：國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、地方性城市商業(yè)銀行、信用社等。其中，四大國有的商業(yè)銀行是我國的商業(yè)銀行中的主力軍。隨著我國社會主義經濟市場的改革與發(fā)展，我國商業(yè)銀行在80年代就引入了管理會計的概念。

雖然我國的商業(yè)銀行比過去確實有了長足的進步，取得過一定的績效，但是，目前的商業(yè)銀行與成熟的現代商業(yè)銀行之間仍然存在著較大的差距。本文將結合商業(yè)銀行的發(fā)展狀況，就管理會計如何在商業(yè)銀行中發(fā)揮重要作用及在哪些方面扮演重要角色進行了探討。

一、管理會計的概念和現狀

管理會計是指利用一系列專門的方法，通過財務會計提供的財務資料及其它與之相關的資料進行整理、對比、計算、分析，從而能使管理人員可以對日常發(fā)所生的一切經濟活動進行控制和規(guī)劃，并作出合理決策的信息處理系統(tǒng)。管理會計的宗旨是利用科學的管理方法，來完善企業(yè)的經營管理手段，進而提高企業(yè)的經濟效益。商業(yè)銀行管理會計涵蓋了財務預算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價、資產負債管理等內部管理的核心內容。國外先進銀行的經驗表明，管理會計是建立業(yè)績一流銀行的基本前提，實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。

我國商業(yè)銀行的管理會計水平基本停留在成本和財務管理的階段，盡管近年來部分商業(yè)銀行在經營過程中對管理會計的應用作了一些嘗試，但由于只限于管理會計技術和方法的使

用，而沒有形成一個相對完善的框架體系。商業(yè)銀行經營者的目標考核的設計偏向于規(guī)模的增長，內部的控制著眼于資金的安全和保障，即對資產風險和會計風險的防范。在會計核算體系中僅以經濟內容，例如會計科目的設置作為單一標志的分類方法，在商業(yè)銀行內部管理中所需要的對經營過程等多重標志分類并不存在，經營和管理方式相對比較落后，經營相對比較粗放，經營管理還處于因果分析，最多也就是投入產出分析的管理階段。

管理會計對會計人員素質要求相當高，從事管理會計工作的人員又很少。一些商業(yè)銀行的經營者對于管理會計在商業(yè)銀行經營和管理中的作用認識程度不夠，并沒有設置專業(yè)的管理會計機構，從而造成目前商業(yè)銀行的會計人員缺乏管理會計的觀念，進而對全面預算、長期投資決策方法、量分析、風險分析、企業(yè)員工業(yè)績評價等知識都知之甚少，能夠有能力專業(yè)從事管理會計的人員很少。

二、管理會計在商業(yè)銀行的特殊職能

管理會計是以現代化管理科學為基礎，運用一系列專門方法向企業(yè)內部管理人員提供與管理決策有關信息的會計分支。

而銀行管理會計是現代管理會計與會計的巧妙結合，所以它除了具有財務會計的核算和監(jiān)督職能以外，最重要的是還具有其他四大職能，分別是：（1）參與經營決策；（2）規(guī)劃經營目標；（3）控制經營過程；（4）考評經營業(yè)績。

三、管理會計在商業(yè)銀行中應用的意義

1、管理會計是實現商業(yè)銀行決策科學化的重要保證

管理會計作為銀行內部的管理信息系統(tǒng)，不僅能夠加工處理商業(yè)銀行的財務信息、生產出可直接支持決策的、系統(tǒng)化的有效信息，而且也是構建商業(yè)銀行的決策支持系統(tǒng)所需要的重要內容。此外，在管理會計中的投入產出分析、彈性預算、本量利分析、邊際分析方法，也是促使商業(yè)銀行在各個網點的設立、營業(yè)費用的控制、資金成本的控制等諸多方面實現投資決策科學化的一個有效保證。

2、管理會計是控制商業(yè)銀行成本、提高效益的一項重要手段

我國的商業(yè)銀行在進行商業(yè)化改革進程中，不但要追求走向集約化的發(fā)展道路，還要重視成本效益的觀念，要改變在管理運營費用時采取的粗線條切塊方式的模式，針對服務費用、運營費用和利息支出做到分別控制，并且細化到部門、客戶、產品和相關責任人；要改變成本管理還只是處于防止非常損失、節(jié)約支出的成本維持階段，努力實現真正意義上過渡到成本降低的高級形態(tài)。為此，只有推行管理會計，才能實現成本控制、成本分析、細化核算的目的。

3、管理會計是健全商業(yè)銀行激勵約束機制，實現對各個分行及其所屬部門有效控制的要求如果商業(yè)銀行作出的決策不能得到有關部門的有效的貫徹執(zhí)行，那么就算再正確的決策也只能是一紙空文。與此同時，隨著商業(yè)銀行管理方式的轉變和規(guī)模的不斷擴大，作為總行對分行及其各個部門的控制和評價就顯得更加重要了。所以現代商業(yè)銀行必須利用科學、高效的激勵約束機制來實現銀行在縱、橫兩個方向都能得到有效控制。管理會計中涉及的業(yè)績

考評及責任會計、全面預算等方法就為建立和健全激勵約束機制提供了一個有效的技術和手段。

4、管理會計是實現商業(yè)銀行經營管理方式轉變的客觀要求

隨著外資銀行進入國內市場，國內各個銀行之間競爭日益激烈，我國商業(yè)銀行必須積極提高經營管理水平，切實做到加強成本管理，才能真正實現銀行效益的持續(xù)、穩(wěn)定、快速增長。商業(yè)銀行要想實現集約化的經營模式，引進先進的管理會計思想和方法已經成為了當務之急，充分發(fā)揮管理會計能提供的評價經營績效、籌劃未來業(yè)務、控制日?；顒印⒐芾硇畔⒌戎匾饔?，挖掘銀行企業(yè)內部潛力，把財務工作的重心從過去的費用核算和控制調整到全行追求實現最大效益、成本控制和績效考評上面。

四、我國商業(yè)銀行選擇管理會計的必然性

1．商業(yè)銀行的內部環(huán)境促使其采取管理會計

正如企業(yè)的經營活動是對外部環(huán)境作出的反應一樣，商業(yè)銀行內部組織和人員的工作則主要是對銀行的內部環(huán)境做出反應。面對環(huán)境的變化銀行會作出相應的調整，即對銀行內部管理制度的調整。因為內部管理制度是商業(yè)銀行的核心內部環(huán)境，他決定著銀行內部組織機構和人員行為；內部管理制度將外部環(huán)境對商業(yè)銀行的要求傳導給內部組織機構和職員；對不同的內部管理制度，銀行內部組織機構和職員會做出不同的反應，在完善的內部管理制度下，銀行內部組織機構和職員會做出的行為符合其生存發(fā)展的要求，反之則會背離其生存發(fā)展的要求。內部環(huán)境如此重要，其主要包括：人事制度和激勵約束制度、各項業(yè)務管理制度、內部人際關系、工作環(huán)境、工作條件、企業(yè)文化等，其中的核心部分是人事制度和激勵約束制度。

2．外部環(huán)境的變化促使商業(yè)銀行采用管理會計

改革開放以來，我國一直是四大國有商業(yè)銀行統(tǒng)一天下的局面。但自從我國加入WTO后，外資銀行的大量涌入是我國商業(yè)銀行面臨著最現實和嚴峻的挑戰(zhàn)。我國商業(yè)銀行作為現代金融企業(yè)要想在市場經濟的競爭中求得生存和發(fā)展，就必須改變目前的現狀，加大對自身的改革力度，徹底改變管理理念，不斷的創(chuàng)新管理方式才能增強綜合競爭能力和抗風險能力，才能增強對變幻莫測的市場經濟的適應能力。正是在這種市場經濟機制下，使商業(yè)銀行產生了對經濟管理進行更新的內在動力。

3．提升商業(yè)銀行的競爭力的需要

隨著金融體制改革的不斷深化和外資銀行的進入，同業(yè)競爭將會日趨激烈，商業(yè)銀行必須從資金、人才、技術、業(yè)務等品種方面提升自身的競爭力。要想在競爭中立于不敗之地，并取得理想的經營效益，就要在商業(yè)銀行中大力應用管理會計的方法，進行投入產出的分析，以實現預期的收益。因此，推行管理會計是商業(yè)銀行當前提高競爭力的迫切需要?，F階段，我國商業(yè)銀行建立與發(fā)展管理會計制度具有很強的現實意義，主要體現在以下幾個方面：

⑴ 有利于加強經營成本控制。

⑵ 有利于加強商業(yè)銀行的風險管理。

⑶ 有利于商業(yè)銀行提高經營管理水平。

五、管理會計在商業(yè)銀行經營活動中的應用

商業(yè)銀行經過這幾年的商業(yè)化改革，雖然尚未建立起完善的管理會計體系，但成本與效益的觀念正在自上而下逐漸升入人心，隨著各項經營管理體制改革的不斷深入，商業(yè)銀行內部也逐漸出現了一些有利于實施管理會計的條件，雖然目前商業(yè)銀行在實施管理會計工作方面已經具備了一定的條件，也進行以下幾項嘗試：

⑴ 建立以財務報表及其他有關信息資料為基礎的財務分析制度。運用管理會計對銀行的經營目標進行規(guī)劃，需要借助于歷史資料，只有通過對過去期間已發(fā)生的財務狀況及經營成果進行分析，才能使銀行的經營管理目標建立在科學可靠的基礎上。因此對財務分析工作制度的建立是必須的。

⑵ 進行本一量一利分析。本一量一利分析是對成本、產量、利潤之間相互關系進行分析的一種簡稱，業(yè)稱CVP分析。這一分析方法是具體研究銷量、價格、變動成本、固定成本和利潤等變量之間的內在規(guī)律性聯(lián)系，為企業(yè)的預測、決策、計劃和控制諸多方面提供必要的信息，是企業(yè)進行計劃和決策十分有用的工具。它對于商業(yè)銀行進行科學管理、提高經營績效起著非常重要的作用。

⑶ 全面預算。全面預算使用數量形式集中而系統(tǒng)地反映企業(yè)在未來一定期間的全部經濟活動及其成果，通常表現為一整套預計的財務報表及其他附表。全面預測是在預測基礎上，按照既定的目標對企業(yè)未來的銷售、生產、成本、現金流入于流出等方面通過計劃的形式具體而系統(tǒng)地反映出來，是經營決策方案在全面預算中得以體現和落實。因此，可以說全面預算是企業(yè)總體規(guī)劃的數量說明，是企業(yè)預算管理體系的基礎。同時，預算還是一種業(yè)績評價體系，它可以作為企業(yè)的業(yè)績獎懲系統(tǒng)，預算差異可以反映經理人員是否達到了預期的業(yè)績指標。上層領導可根據產生的差異對企業(yè)是否有利來決定經理人員的過時。

⑷ 制定高效合理的決策機制。所謂決策是指在預測的基礎上，對兩個或兩個以上互斥的被選方案進行分析比較，衡量厲害得失，從中選擇最優(yōu)方案的過程；而銀行管理會計的主要目標是全面透析業(yè)務經營、合理控制企業(yè)資源、多維度準確考核績效、全方位創(chuàng)新金融產品。通過對金融產品生產、營銷、服務、管理等業(yè)務載體的全方位、多角度的實時數據透析，選出對銀行最有利的方案，幫助銀行不斷加強業(yè)務拓展，實行金融創(chuàng)新。銀行管理會計

決策內容主要包括：信貸規(guī)模及結構的決策，負責規(guī)模及結構的決策，資金合理運用的決策，利率決策，長短期投資的決策等。

⑸ 通過責任會計來規(guī)范內部管理。商業(yè)銀行是經營貨幣信用業(yè)務的特殊企業(yè)，其性質決定了商業(yè)銀行各經營機構都必須以盈利為最高經營目標，但目前仍有相當一部分商業(yè)銀行的分支機構沒有建立起科學的責權機制。作為管理會計的重要組成部分,責任會計通過劃分責任單位來規(guī)范內部管理，以權、責、利相統(tǒng)一的原則，在商業(yè)銀行內部按各部門所承擔的經濟責任，劃分成若干不同種類、不同層次的不同主題，并對它們的分工責任的經濟活動進行規(guī)劃、核算、控制和考核。從而保障銀行各分支機構與全行經營目標的一致性，促進經營目標的實現。

⑹ 制定合理、高效的績效考評體系。國有商業(yè)銀行建立管理會計體系的目的為了實現價值最大化，而銀行內部各部門價值的實現程度決定了銀行總價值的實現程度。因此，為了更客觀的評價各部門的價值實現程度，商業(yè)銀行在責任會計的基礎上建立了績效考評系統(tǒng)。而提供業(yè)績考評的信息式管理會計的基礎，離開了為業(yè)績考評的提供信息，管理會計信息工作將脫離與實際，其信息質量將不能得到保證。以效益為中心進行考評，需要管理會計提供網點營業(yè)情況、部門盈利情況等，這將促進管理會計工作與全行各項業(yè)務活動相結合。該系統(tǒng)的建立起到了即可鼓勵先進又可鞭策落后的作用。

六、結束語

隨著社會經濟的迅猛發(fā)展，我國經濟必將迅速融入世界經濟體系之中，經濟的繁榮發(fā)展和市場的全面開放必將對商業(yè)銀行的信息化程度產生新的應用。通過以上對管理會計在商業(yè)銀行的必要性，重要性以及應用的探討，可見管理會計在商業(yè)銀行中應用的必要性?？梢灶A計管理會計必然會給國內銀行帶來更大的經濟效益。

第三篇：現代商業(yè)銀行管理會計應用

現代商業(yè)銀行管理會計應用

一、前言

隨著社會主義經濟體制的改進，我國大部分商業(yè)銀行都取得了較大的改進，商業(yè)銀行的管理模式也進入了嶄新時代。而管理會計在商業(yè)銀行管理模式中起著至關重要的作用，管理會計將現代管理科學作為前提，應用專門的技術與對策作為實施主體，將各類經濟信息通過收集、分類、匯集、分析等，進而對經濟的發(fā)展趨勢做出科學的判斷，為企業(yè)的發(fā)展提供可靠的保障。在世界商業(yè)銀行迅速發(fā)展的今天，落后的財務管理已經不能適應競爭的需要，對管理會計的需求正在不斷的上升，重視管理會計現代商業(yè)銀行中的應用，是各商業(yè)銀行發(fā)展中明智的抉擇

二、現代商業(yè)銀行管理會計應用中的問題分析

近幾年，我國大多數商業(yè)銀行已經開始關注管理會計應用，并且在努力地探索怎樣利用管理會計來提高商業(yè)銀行的競爭力。可是到目前為止，還沒有哪家商業(yè)銀行擁有相對完善的管理會計系統(tǒng)，多數的商業(yè)銀行僅僅是將管理會計的理論方法作指導，并沒有實際的運用到日常的管理中。下面將對我國現代商業(yè)銀行管理會計中的問題進行分析。

（一）財務核算權限分散

目前，我國商業(yè)銀行的數量已經遍布各級城市，盡管整體看來是屬于統(tǒng)一的機構，但是由于規(guī)模龐大的影響，很難實現集中的財務核算，不得不把財務核算權限劃分到不同的階層中。財務權限的分散會

帶來很多負面的效果，主要包括兩個方面：第一，導致資源的大量損失；第二，逐級匯總方式在獲取整體信息時很繁瑣。所以，將現代商業(yè)銀行財務統(tǒng)一化整改作為建立管理會計系統(tǒng)的基本目標。從我國現代商業(yè)銀行實行財務統(tǒng)一管理的實際情況來分析，各銀行基本上按要求完成了財務核算向二級分行集中。解決財務核算權限分散問題，可以實現財務收支行為的合理化，減少了財務損失量，更能確保獲取財務信息的準確性。

（二）業(yè)績考核不夠健全

盡管在我國大多數商業(yè)銀行已經運用了特定的業(yè)績考核制度，但是它們應用的依然是落后的財務業(yè)績考核指標，在經濟市場迅速發(fā)展的今天，這樣落后的考核制度必然是滿足不了當代商業(yè)銀行發(fā)展的需要。以前的財務業(yè)績考核指標依靠財務報表來獲取數據信息，因為財務報表是針對銀行發(fā)生的經濟活動所做的記錄和分析，所以不能用來作為衡量企業(yè)過去歷史經營狀況的指標，應該劃分到商業(yè)銀行時候管理的范疇，已經不能符合現代商業(yè)銀行管理策略的需求。

（三）資金管理及劃轉定價不足

盡管商業(yè)銀行的階層管理中有了極大改善，銀行高層已經不像以往那樣對下級部門的各項活動進行直接干涉，而是將經營管理決策權分配給各附屬部門，基本實現了分權管理?？墒鞘墁F代商業(yè)銀行業(yè)務類別與服務范圍的影響，經營手段日益更新，導致其規(guī)模在繼續(xù)壯大。一個銀行會有很多分支行，在分支行內又設立不同的部門。在這樣的環(huán)境下，會嚴重制約授權管理制度的推行，甚至產生過分強化強化與

上級分行資金調度能力及過分權利化的不良現象。因此要強化現代商業(yè)銀行管理會計的應用，使得銀行內部部門設置更具科學性，對銀行各級間進行強有力的監(jiān)管，只有這樣才能促進商業(yè)銀行內部組織的和諧發(fā)展。

（四）商業(yè)銀行從事人員道德素質薄弱

盡管商業(yè)銀行管理會計應有了很大的進步，但是很多決策仍然停留在理論研究上，沒有形成管理會計與財務管理內在聯(lián)系的思想意識。把管理會計錯誤的認為只是財務部門與特定財務人員的職責，不需要每個人都實行，沒有形成一種廣泛的觀念。觀念對所有的行為都起到導向的作用，銀行高級管理層給予銀行會計的關注程度對管理會計能否在銀行內部推廣有著巨大的影響。由于受到傳統(tǒng)理念的限制，我國商業(yè)銀行從事人員道德素質和國外先進銀行對比還是相差甚遠。長期以來，對于商業(yè)銀行經營優(yōu)劣還尚未有權威性的衡量指標，過于重視銀行規(guī)模，而忽視了業(yè)務拓展和價值創(chuàng)造。業(yè)務部門所確立的各類計劃，在配置的時候也沒有形成整體要求，缺少商品、客戶、服務范圍和溝通等方面盈利研究的方法。特別是在專業(yè)人才的任用方面，不能提供人才更大的發(fā)展空間，這樣就會嚴重阻礙銀行的發(fā)展。

三、加強現代商業(yè)銀行管理會計應用的措施

管理會計實質為企業(yè)內部經營管理服務的范疇，要將加強現代商業(yè)銀行管理會計應用作為重點建設內容。要把管理責任制作為改進的中心內容，建立嚴格的考核制度，全面提高從業(yè)人員的素質建設，實現現代商業(yè)銀行健康有序的發(fā)展。下面就以下幾方面進行具體說明：

（一）做好決策分析及編制的全面預算工作

為了趕上當代銀行經營活動中的快速變化，就應該運用形式各異的預計分析與戰(zhàn)略的分析的手段，以便于銀行管理層中在所提眾多方案中選出最佳方案，之后在對其方案進行細致的預算方案編制?？梢酝ㄟ^綜合經營化方案的實行，將預測與覺得所構建的目標機職責利用表格信息真實的反映出來。值得注意的是，要將銀行價值的最大化作為銀行經營計劃編制的核心，結合銀行整體的發(fā)展目標，把計劃編制的過程當做實現資源優(yōu)化的載體，確保各項工作的順利開展，并且通過計劃編制流程、計劃編制內容、計劃編制方法的健全，提高總行政部門在業(yè)務目標管理目標的領導職能，使得銀行資源配置和計劃目標做到透明化，保證全性綜合競爭力的快速提升。

（二）科學完善傳統(tǒng)的考核制度

要對各責部門的預算的實施過程進行跟蹤調查、記錄、分析，然后結合本行內部管理的實踐需求，詳細編寫業(yè)績報告。將實際數和預算結果的不同及時反饋給相關部門，有利于對各職能部門的實踐成果做出正確的考核，這也是目前國內考核制度衡量的重要指標。商業(yè)銀行的業(yè)績報告要實施時時檢測，定期考核。各級銀行財務部門依據所屬行政績效完成、財產數額、業(yè)務計劃的完成狀況的檢測，并把實際的檢測結果及時犯規(guī)給各級部門?？己酥贫纫浞挚紤]到不同級別的指標，把各指標的權重進行再劃分，實行考核的百分制，將考核的結果相民眾公布。銀行內部要確立嚴格的獎罰制度，對高質量完成任務的各部門進行適當的獎勵，以此來激發(fā)員工的工作熱情，對不能如期

完成規(guī)定業(yè)績的部門要給予懲罰，以此來提高此單位下期的業(yè)務能力的提升。

（三）加強人員素質建設，促進先進管理理念形成人在所有行業(yè)發(fā)展的過程中都起著主導作用，當然商業(yè)銀行的發(fā)展也不例外。目前，商人銀行要采取一切手段來加強人員素質道德建設，進而整體促進管理會計先進理念的形成。在日常工作中，高級管理層要善于引導下屬在各項業(yè)務經營與管理活動中都要樹立正確的財務理念，鼓勵他們努力成為管理會計的實施者、爭相做銀行財務的承擔者。只要這樣才能使得公司全員統(tǒng)一思想，有利于銀行內部凝聚力的形成。

（四）推行管理會計責任制度

結合銀行的實際狀況與管理的需求，要在銀行內部推行管理會計責任制度，以便于職能的充分體現。第一，在銀行內部劃分出不同的責任部門。第二，根據則、權、利三者間的內在聯(lián)系，應用理論知識作為指導，確立責任會計制度。第三，將整體預算的統(tǒng)一指標進行層層劃分，對各個責任部門編制責任預算，有利于對進行全面的掌控。管理會計不僅是簡單的管理方法更是一種管理制度，其核心內容是實現銀行目標管理責任制?，F代商業(yè)銀行為了緩解競爭壓力，紛紛將會計管理應用到企業(yè)管理活動中，在經濟收益和服務范圍擴大等方面都取得了很大的成績。在未來的商業(yè)銀行發(fā)展中，推行管理會計責任制度會有更多的體現，這是商業(yè)銀行發(fā)展的必經之路。

四、結束語

總而言之，在全球經濟化的影響下，我國當代商業(yè)銀行面臨著其所未有的挑戰(zhàn)，怎樣能夠推進商業(yè)銀行在激烈的競爭中站穩(wěn)腳步，受到了社會各界的共同關注。通過對現代商業(yè)銀行管理會計應用的研究發(fā)現，管理會計的應用確實為商業(yè)銀行的發(fā)展做出了巨大貢獻，這也是未來商業(yè)銀行發(fā)展繼續(xù)堅持走的道路。在黨正確方針的指導下，我們有理由相信實現商業(yè)銀行全面發(fā)展的美好明天即將到來。

第四篇：管理會計在我國商業(yè)銀行應用中的思考

一、銀行管理會計的內涵及特點

管理會計產生于20世紀上半葉，是以泰羅的科學管理學說為基礎形成、發(fā)展起來的標準成本系統(tǒng)，是管理會計的最初形式。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著企業(yè)經營中對決策、控制和考核的需要，加之計算技術的發(fā)展，管理會計的理論與方法逐步完善，管理會計在經營管理中的應用日益受到重視。其大致發(fā)展過程可分為以下5個階段：成本會計制度的誕生階段（19世紀早期）；相關成本的確認、預算和控制階段（20世紀早期）；決策分析階段（20世紀30年代初到70年代末）；新成本制度的誕生，管理會計在銀行業(yè)普遍應用階段（20世紀80年代）；考核評價階段（20世紀90年代）。

管理會計與財務會計不同，財務會計主要服務于股東、債權人、監(jiān)管機構等外部決策者，而管理會計是為進行決策的內部管理者提供信息。商業(yè)銀行管理會計涵蓋了財務預算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價、資產負債管理等內部管理的核心內容。國外先進銀行的經驗表明，管理會計是建立業(yè)績一流銀行的基本前提，實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。

銀行管理會計與財務會計相比較，具有以下五個特征：一是管理會計的工作重點是立足本單位的經營管理，面向未來算“活賬”，通過靈活多樣的方法和技術，按照管理人員的需要編制各種管理報告，為銀行內部各級管理人員提供有效經營和最優(yōu)管理決策信息，控制和評價銀行的一切經濟活動，屬于“經營性”會計。二是管理會計的主體主要是銀行內部各個責任單位，對它們日常工作的實績和成果進行控制、評價與考核，同時也從銀行全局出發(fā)，認真考慮各項決策與計劃之間的協(xié)調配合和綜合平衡。三是管理會計不受公認原則或統(tǒng)一會計制度的約束和限制，但要服從管理人員或上級行的需要，以及經濟決策理論的指導和成本效益關系的約束。四是管理會計提供的信息，一般是有目的、有選擇的或特定的管理信息，業(yè)務報告不對外公開發(fā)表，不承擔法律責任。五是管理會計的核算程序一般不固定，可自由選擇，通常不涉及填制憑證和賬戶處理，報表不需要定期編制，也無一定的格式，可按管理人員的臨時需要自行設計。

近年來我國商業(yè)銀行開始重視管理會計的應用問題，比如上海浦東發(fā)展銀行從2003年開始實施管理會計項目，建設基于責任會計、以內部資金轉移價格、全面成本分攤和風險資本分攤為主要內容的績效分析和評價體系；光大銀行從2003年底開始實施管理會計項目，在財務會計、成本核算、分產品分客戶盈利分析、資產負債管理等方面進行了探索和實踐；工商銀行的成本管理會計項目——業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS）于2004年11月正式在全行投入使用；交通銀行管理會計項目一期也已在全行全面上線，為經營管理提供了公司業(yè)務產品、公司客戶成本核算和盈利分析模式。

二、我國商業(yè)銀行大力推行管理會計的原因

（一）宏觀經濟方面的因素

目前，我國金融市場不斷發(fā)展完善，隨著利率市場化和混業(yè)經營的全面推行，未來商業(yè)銀行必須要有一套完善的管理會計系統(tǒng)。

商業(yè)銀行通過實施管理會計系統(tǒng)，構建以資金轉移價格為核心的資金成本管理體系，是商業(yè)銀行成本管理中最重要的組成部分，也是應對利率市場化挑戰(zhàn)必需的準備?？梢酝ㄟ^探索構建基于市場收益率曲線的內部資金轉移體系，配合資金轉移定價機制，將利率風險從日常經營業(yè)務中分離出去，交由專門的利率風險管理部門進行專業(yè)化的監(jiān)控和管理，從而使日常經營管理部門可以集中精力關注于客戶營銷和信用風險。同時，通過實施管理會計系統(tǒng)，建立商業(yè)銀行資產負債管理的基本框架，通過利率風險和流動性風險的量化，將利率敏感型資產與利率敏感型負債保持相對平衡，爭取在利率變化的環(huán)境下獲得最大的凈利息收益率和利差，以確保理想的流動性水平和提供足夠的現金流量，保持足夠的資本充足性，以應對利率市場化和銀行競爭加劇的形勢。

與利率市場化相對應的是，混業(yè)經營趨勢這個大方向也是無法逆轉的。在美國，商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融性的服務，但凡是競爭力強、利潤高的銀行都有自己的核心業(yè)務和領域。在我國同樣如此，混業(yè)經營后，銀行管理層急需知道到底什么部門、什么產品、什么客戶在為銀行賺錢，或給銀行帶來了虧損。這對銀行管理層進行決策至關重要。所以，商業(yè)銀行需要通過實施管理會計系統(tǒng)，實現對各個層面的客戶、產品、業(yè)務部門的收入、成本和效益分析計算，使管理層能及時掌握哪些產品、哪些部門以及哪些客戶是能夠為銀行帶來收益的，收益的大小是多少；哪些產品、部門是虧損的，虧損的程度有多高。據此，管理層可以科學地作出有關核心產品或業(yè)務的擴張、維持、收縮或退出的決策。

（二）商業(yè)銀行自身管理和發(fā)展方面的因素

我國加入世界貿易組織已有6年多的時間，對本國商業(yè)銀行的保護期已經結束，國有商業(yè)銀行面臨著國內和國際兩個市場的競爭挑戰(zhàn)。國有商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機構強烈的沖擊浪潮，僅僅外抓重點行業(yè)、重點客戶、重點產品和重點地域是遠遠不夠的，還應該加強內部管理。內部管理中很重要的一部分就是加強對財務資源的管理。對財務資源的管理可以簡化為兩個方面：一個是商品價格，另一個是商品成本。只有進行合理定價，控制成本，才能達到利潤最大化的目標。產品定價的目的是為商業(yè)銀行創(chuàng)造價值，而價值創(chuàng)造首先要彌補過程中的成本耗費，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提，對某一產品是否提供、提供數量等進行判斷。因此，要做到合理定價，就需要正確確定商業(yè)銀行產品的成本，需要應用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責任會計制度等管理會計手段和方法，建立一種以價值創(chuàng)造為目的的管理會計體系。

三、發(fā)達國家商業(yè)銀行管理會計的典型做法

（一）美國商業(yè)銀行管理會計的職能是幫助商業(yè)銀行管理層做出發(fā)展核心業(yè)務的決策

美國商業(yè)銀行經營的一個重要特點是：凡是競爭力強、利潤高的銀行都有自己的核心業(yè)務和領域。按照美國國會1999年通過的《金融服務現代化法案》，美國的商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融性服務。但實踐證明，發(fā)展最快的商業(yè)銀行并不是在所有的領域全面出擊的所謂“全能型”銀行，而是那些根據自身的特點，不斷強化自己的核心業(yè)務和核心產品的銀行。這就需要有一套強有力的、能夠客觀公正地進行業(yè)績評價、為經營管理決策提供信息支持并提高銀行成本控制能力的管理會計體系。

在美國的商業(yè)銀行中，管理會計體系的主要職能是協(xié)助銀行實現對各個層面的客戶、產品、業(yè)務部門的收入、成本、效益分析和計算，以幫助管理層科學地做出有關核心產品或業(yè)務的擴張、維持、收縮或退出的決策。以美國歷史最悠久的紐約銀行為例，在其財務會計部中，專門有一個管理會計部門，其主要任務就是定期考核各產品和各部門的收益和成本支出情況，該部門提供的管理會計信息是紐約銀行確定自己的核心業(yè)務與產品的重要依據。除了對核心業(yè)務與產品進行深入細致的成本收益核算外，美國商業(yè)銀行中的管理會計部門還要參與經營目標的制定、經營方案的決策、計劃預算的編制、預算招待情況分析等經營活動，從而把成本控制納入日常管理過程，并使業(yè)績評價更加客觀公正，以更好地處理內部利益關系。

（二）西方商業(yè)銀行管理會計應用的主要特點

1.建立了較為成熟的全成本核算體系。西方商業(yè)銀行以矩陣式管理架構為基礎，將全行分為利潤中心和成本中心，開展以業(yè)務流程計量為內容的全成本核算。簡單地說，分為以下幾個步驟：計算不同產品、部門的直接成本→計算不同產品、部門的間接成本→按照補償協(xié)議對利潤中心之間發(fā)生的成本進行調整→計算客戶成本。[3]在這個體系下，上層管理部門可以制定內部轉移價格，合理評價交叉銷售行為，對每個經營機構、每個產品種類、每個管理線條以及每個客戶進行成本核算、成本預算和成本控制。

2.計算機技術與管理會計體系融為一體。在業(yè)務電子化集中處理的基礎上，西方商業(yè)銀行充分應用計算機技術開展成本核算、控制和管理，使上級管理者對機構、部門、產品的成本和收益情況能夠做到事前預測、事中控制和事后反饋，提高決策的實效性。

3.對銀行經營效益進行全面平衡地考察、反映。進入20世紀90年代以來，為全面提升商業(yè)銀行的核心競爭力，多角度的非財務指導開始應用于績效評價體系，平衡計分卡與經濟利潤考核評價體系的結合，成為了西方商業(yè)銀行管理會計實務應用的主題。管理會計的觸角不再僅僅局限于財務范圍，而是延伸到了商業(yè)銀行的外部環(huán)境因素，更加注重為商業(yè)銀行的長遠目標和全局利益服務，提供更多的與戰(zhàn)略有關的非財務信息，成為了一種全面性、綜合性的風險管理，以保證銀行長期戰(zhàn)略目標和短期經營目標的順利實現。

四、我國商業(yè)銀行推行管理會計的對策建議

國外銀行的組織體系、業(yè)務發(fā)展與國內銀行存在很大的差別，我們不能照搬國外銀行的具體實施標準，而應注重吸收引進其管理理念和管理原則的精髓，因地制宜地推行管理會計新項目。

（一）從理念和企業(yè)文化上為實施管理會計打好基礎

我國商業(yè)銀行在推行管理會計的過程中，過多地帶有傳統(tǒng)財務會計和成本會計的痕跡。我們應認識到，管理會計是對傳統(tǒng)財務會計和成本會計的超越，管理會計能預測企業(yè)前景、參與企業(yè)決策、規(guī)劃企業(yè)目標、控制經濟過程、科學考核和評價企業(yè)內部有關部門的經營業(yè)績。在商業(yè)銀行推行管理會計，能提高其預測、決策水平，改善其經營管理。只有領導員工從思想觀念上充分認識到管理會計在商業(yè)銀行的重要作用，才會促使大家自覺學習和運用管理會計的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考評等方法，才能使單獨設置管理會計部門、加快管理會計人才隊伍培養(yǎng)等問題得以實現。因此，樹立正確的管理會計理念是基礎所在。

另外，從企業(yè)文化上說，企業(yè)文化包括三種類型：正式文化、非正式文化和技術文化。管理會計可以通過其技術和方法影響人們的理性分析從而發(fā)揮導向作用，進一步通過這種技術文化的作用，逐步引導非正式文化，最終形成追求企業(yè)價值最大化的正式文化。一方面，良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎；另一方面，管理會計的嚴格實施，必然會促進企業(yè)文化的建設。我國商業(yè)銀行的當務之急是要建立現代企業(yè)運行機制，建立先進的企業(yè)文化，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度，以及能最大限度發(fā)揮每個人作用的用人機制，為管理會計的良性運行營造一個良好的企業(yè)文化氛圍。[4]

（二）結合我國實際，在組織結構上為實施管理會計提供保障

西方商業(yè)銀行大都實行扁平化管理的事業(yè)部制，將全行分為利潤中心和成本中心，能夠為銀行分析評價各責任中心的利潤貢獻提供詳細的數據報告。而我國商業(yè)銀行主要是總、分、支三級管理機構，只能夠提供機構核算的數據信息，很難按照各業(yè)務、各產品實施精細考核和業(yè)績評價。各商業(yè)銀行已經意識到這一點，正在進行有益的嘗試：比如按業(yè)務和產品設立職能部門，對銀行業(yè)務和產品分條線垂直進行管理，弱化各分支行的業(yè)績評價等，使銀行的經營管理向更專業(yè)和精細化的方向發(fā)展，這些都為更好地發(fā)揮管理會計的作用提供了組織保障。但是，我們也應看到，按照國內的實際情況，在今后相當長的時期內，商業(yè)銀行“一級法人、分級管理”的體制依然是管理體系的主流，我們不能推翻這種分級管理體制，只能順應潮流，完善管理會計所需信息的搜集、報告和檢查制度，將管理會計信息與分級管理體制和利益協(xié)調機制結合起來，建立以管理會計信息為基礎的激勵約束機制，以更好地發(fā)揮管理會計在我國商業(yè)銀行經營管理中的職能。[5]

（三）提高數據質量，是實施管理會計的基本前提

從目前我國商業(yè)銀行管理會計信息系統(tǒng)來看，提供的會計信息涉及財務方面的多，涉及管理方面的少；從管理方式上看，還沒有建立起科學的成本管理體系，不能提供科學的成本信息；從管理過程上看，沒有進行很好的事前成本規(guī)劃，只重視某一環(huán)節(jié)或某一特定區(qū)域的成本控制。我們可以充分利用計算機技術，借鑒業(yè)務流程再造的思想，將管理會計功能作為系統(tǒng)需求融入商業(yè)銀行正在進行的業(yè)務流程再造工作中，以突破現有的信息系統(tǒng)基礎薄弱、原始信息極度欠缺的困境。目前，各大商業(yè)銀行已經實現了數據大集中，我們可以以此為基礎，一方面抽取現有核心賬務系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的交易數據，另一方面將現有各系統(tǒng)不符合要求的數據進行轉換加工，將管理會計數據與財務會計數據加以區(qū)別，為更好地推行管理會計提供高質量的數據信息。

（四）有計劃地推行責任會計制度，為實現全面的管理會計制度鋪墊引路

責任會計制度是現代管理會計的重要方面。我們可以按照責、權、利相結合的原則，將全行各級經營管理機構劃分為不同的責任中心，進一步劃分為成本中心、利潤中心等不同類型，根據利潤中心和成本中心的基本原則對銀行組織結構進行合理安排，建立科學的組織管理體系。在責任中心內部，由于核算范圍相對較小，便于成本資料的歸集，也便于經濟責任的區(qū)分和經營成果的考核，同時，這些相對獨立又內部統(tǒng)一的責任中心，也利于內部轉移價格的確定，從而有利于整個銀行系統(tǒng)內部轉移價格定價機制的形成和完善。責任會計制度的推行可以采取先試點后推廣的做法，先在一家分支機構運行后，再逐步在全行推行，最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎上，實現全面的管理會計制度。

（五）實施全面成本管理，為實施管理會計邁好第一步

成本核算是實施管理會計的第一步，也是實施管理會計的核心內容。目前我國商業(yè)銀行還沒有完全建立起分部門、分產品、分行業(yè)、分客戶的成本核算體系，管理會計的實施平臺無法搭建起來，更談不上建立科學的控制與業(yè)績評價體系。商業(yè)銀行應在正確定義責任中心的基礎上，按照費用核算按責任中心入賬的原則實施全面成本管理。不僅包括直接費用，還應計算分攤后的間接費用；不僅應覆蓋營業(yè)費用等財務成本，還應包括資金成本和風險成本。在建立成本核算體系的過程中，不應該將一種成本管理方法應用于所有的產品和業(yè)務，而是應該根據不同金融產品的經營特點和不同管理要求的差別，選擇不同的成本管理方法，比如作業(yè)成本法，將成本費用管理與預算、考核緊密結合。

總之，要加強銀行成本核算制度的建設，憑借信息科學技術，建立多位體的成本核算平臺，進一步依托成本核算體系，建立以經濟利潤為核心的績效評價體系和激勵機制，以逐步實現我國銀行的全面成本核算和管理。

第五篇：商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計的應用論文

一、戰(zhàn)略管理會計內涵

戰(zhàn)略管理會計重視戰(zhàn)略層面，通過戰(zhàn)略管理會計的實施整合相關信息，選取合理戰(zhàn)略，獲得競爭優(yōu)勢。隨著近年來戰(zhàn)略管理會計在不同行業(yè)內應用的不斷深入，人們對戰(zhàn)略管理會計提出了新的要求，即必須將企業(yè)財務信息與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系，在戰(zhàn)略的高度制定企業(yè)短期和長期的目標。

二、河南省商業(yè)銀行應用戰(zhàn)略管理會計現狀

內外部環(huán)境客觀上要求河南省商業(yè)銀行要不斷增強管理能力、節(jié)約成本，提高核心競爭能力。省內許多商業(yè)銀行也已經摸索著嘗試應用戰(zhàn)略管理會計。但截至目前，尚未有一家省內商業(yè)銀行全面系統(tǒng)地推行戰(zhàn)略管理會計，河南省內商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計的應用還處于萌芽階段。

（一）戰(zhàn)略管理會計相關文件和運作模式有待補充和論證

戰(zhàn)略管理會計從國外引入至今也就20年時間，由于實際工作中運用并不普及，大部分學者更多還是致力于傳統(tǒng)管理會計的研究，研究戰(zhàn)略管理會計的學者較少，以上種種原因致使我們對戰(zhàn)略管理會計理論研究還不深入，認識水平不高。戰(zhàn)略管理會計缺少理論指導和材料支撐，再加上河南省商業(yè)銀行沒有統(tǒng)一、規(guī)范的應用戰(zhàn)略管理會計的總則和運作模式，沒有對具體操作的會計一線人員進行專業(yè)集中培訓，這些都制約了河南省商業(yè)銀行應用戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展。

（二）傳統(tǒng)管理會計信息化系統(tǒng)存在漏洞

商業(yè)銀行管理層進行戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理時僅憑傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)提供的，僅對內部信息進行加工得來的素材遠遠不夠，因為商業(yè)銀行所處的外部環(huán)境是動態(tài)的、復雜的。特別當商業(yè)銀行應用價值鏈分析銀行業(yè)務流程，確定銀行競爭優(yōu)勢及處理銀行戰(zhàn)略定位問題時，需要對同業(yè)競爭者進行動態(tài)跟蹤，收集同業(yè)競爭者有關數據材料。只有知己知彼，才能學習對方優(yōu)勢，改善自身劣勢。傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)設計之初還沒有提高到戰(zhàn)略高度，所有科目設定還是自身內部的一系列指標，重視對自身內部數據的加工整理，而對于同業(yè)競爭者的重要數據，例如：各類財務指標、產品定價、銷售渠道等信息都沒有顯示，這些信息相比以往信息，不管是獲取、加工都完全不同。另外傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)各類數據非常分散，例如：產品銷售額在營銷部門、人力成本在人力資源部門等，沒有整合在一起供高層宏觀把握，甚至還存在統(tǒng)計口徑不一的問題。

（三）作業(yè)成本法應用存在障礙

商業(yè)銀行提供金融產品、辦理金融業(yè)務，一般企業(yè)比較容易就完成的工作程序：識別資源、分析資源動因、劃分作業(yè)成本庫、確定作業(yè)動因，在商業(yè)銀行卻完成困難，此外商業(yè)銀行在某些時候還只能主觀對信息進行判斷，準確性存在質疑。就以確定作業(yè)動因作為例子，導致銀行間接成本發(fā)生變動的因素非常多，但確定為作業(yè)動因的因素數量卻要恰到好處，選取過多，會增大會計人員工作量和難度，造成不必要的資源損耗；選取過少，就無法準確反映產品成本，不便于控制成本。選取比較合理數量的成本動因作為間接費用的分界點顯得極為重要。

（四）內部績效考核存在缺陷

商業(yè)銀行各部門之間單獨實行績效考核，員工待遇存在差別，主要依據本部門效益狀況，行業(yè)中慣用的平衡計分卡也只能考核單個員工的業(yè)績，很難衡量銀行整體的業(yè)績，平衡計分卡中沒有設置有關組織目標和組織戰(zhàn)略考核項目。除此之外，計分卡中已有的評價指標中，大多以崗定數，稍顯簡單和隨意，存在考核項目過多、標準過高、關鍵項目缺失等不足，評價體系只強調眼前效益、忽視客戶關系、公司成長等潛在長遠收益，沒能處理好短期目標和長期目標，財務指標和非財務指標之間的關系。一些員工對平衡計分卡的原理不理解，感覺損害了既得利益，情緒抵觸，采取不合作態(tài)度，也對應用該工具產生阻礙。

三、更好更快在河南省商業(yè)銀行中應用戰(zhàn)略管理會計的建議

基于上述對河南省商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計應用現狀中普遍存在的問題分析，下文探索著對河南省商業(yè)銀行應用戰(zhàn)略管理會計提出建議，以期為河南省商業(yè)銀行實踐戰(zhàn)略管理會計提供參考和借鑒。

（一）補充制訂各種規(guī)范性文件，指導戰(zhàn)略管理會計實踐

由銀監(jiān)會、財政部門、會計師協(xié)會等單位負責成立商業(yè)銀行中戰(zhàn)略管理會計應用問題的研究機構，對商業(yè)銀行中應用戰(zhàn)略管理會計的難點加以調研并提出解決方案，補充和制訂涉及戰(zhàn)略管理會計應用的規(guī)范性文件和法規(guī)，使得商業(yè)銀行在應用戰(zhàn)略管理會計時“有法可依”。戰(zhàn)略管理會計90年代由國外引入中國，從引入到“落地生根”需要很多年的摸索，不能急于求成，生搬硬套，應采取從簡單到復雜、由點及面、由一般到特殊的原則，根據每個商業(yè)銀行的特點，選取試點推廣銀行，待條件成熟再在全省商業(yè)銀行中推廣。作為首批試點銀行應挑選內部管理嚴格、員工素質過硬、軟硬件齊全的商業(yè)銀行。

（二）加強人員培訓，加速發(fā)展商業(yè)銀行信息化

實施戰(zhàn)略管理會計的第一步是搜集和利用信息資源，最大限度的施展戰(zhàn)略管理會計的優(yōu)勢，高效的服務商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理，提升財務信息的質量，保障數據的真實性、完整性、充足性是關鍵。上文提到傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)只“診斷”商業(yè)銀行內部問題，商業(yè)銀行未來肯定要構建同業(yè)競爭者數據信息系統(tǒng)，憑借該系統(tǒng)搜集、整理和分析同業(yè)競爭者的數據資料，為商業(yè)銀行揚長避短，制訂戰(zhàn)略目標提供依據。商業(yè)銀行內部可根據銀行現有部門設置，抽調專人組成戰(zhàn)略信息處置部門，將全行各部門支離破碎的、具有各部門特色的數據進行整合，為管理層提供信息咨詢和數據統(tǒng)計服務，解決數據在統(tǒng)計和使用上的各自為政問題。因為戰(zhàn)略管理會計應用于商業(yè)銀行還處在初始階段，還應定期對一線從事戰(zhàn)略管理會計人員進行業(yè)務培訓，增強其對理論知識的理解和對戰(zhàn)略管理會計信息的認知。商業(yè)銀行應加大資金投入，購入最新財務管理軟件，改革創(chuàng)新現有的營銷模式、業(yè)務模式和管理模式，構造出集合全行數據資源、集合全行客戶信息資源、集合全行管理信息資源、集合全行業(yè)務辦理程序、集合全行授權管理的現代商業(yè)銀行管理會計平臺，用“同一軟件系統(tǒng)、同一運作模式、同一信息、業(yè)務代碼”的財務業(yè)務一體化為全局目標，實現財務系統(tǒng)與非財務系統(tǒng)（營銷系統(tǒng)、信貸系統(tǒng)等）數據共享，利用因特網或局域網實現總行與分支行及網點的財務信息傳遞，促進戰(zhàn)略管理會計在商業(yè)銀行中的發(fā)展。

（三）使用作業(yè)成本法注意彈性

成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源是作業(yè)成本法的基本原理，在核算成本過程中，根據資源動因將資源成本分配到作業(yè)中心，然后根據作業(yè)動因將作業(yè)成本分配到最終產品上。商業(yè)銀行應用作業(yè)成本法首先應確認一點，那就是采用作業(yè)成本法只能在某種程度上增加成本信息的準確性，但絕不是完全精準的成本信息，因此為了降低應用難度我們可以稍作彈性處理。首先，合理界定成本對象。為了迎合成本管理的需要，根據各行行情，在對所收集數據進行可行性分析后，對金融產品進行合理分類，特別注意不要將成本對象劃分的過細，不然的話，成本信息必然增多，搜集和加工難度增加，違背成本效益原則。其次，恰當挑選成本動因。應用作業(yè)成本法的重點和難點是選取和確認資源動因和作業(yè)成本動因。在選取時，強調成本動因與間接成本的相關性，間接成本與成本動因的相關性愈高，所計算出的成本信息的準確性愈高。另外，還要依據重要性原則分析成本動因，減少或舍棄對成本變動影響不大的成本動因。最后，彈性處理成本分配。全部資源耗費未必都參與作業(yè)成本的分配。某些資源成本，例如直接對應成本對象的，免于按照成本動因進行分配；某些資源成本，例如與成本動因相關性不高的，可選擇另外標準分配到產品中，以免使成本信息出現扭曲。

（四）借助工具，增強平衡計分卡效用

應用平衡計分卡的商業(yè)銀行進行績效考核時使用可視化工具——戰(zhàn)略地圖對戰(zhàn)略進行清晰、完整、系統(tǒng)的描述，可使抽象的戰(zhàn)略目標和規(guī)劃變得更為直觀，戰(zhàn)略目標之間的因果關系更為明確、直接。商業(yè)銀行憑借戰(zhàn)略地圖這一工具對商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目的、執(zhí)行方案、目標數額及用于考核績效的各種考核指標進行闡述，更容易讓員工理解和接受，不僅列明單個銀行部門在銀行戰(zhàn)略發(fā)展中的任務，而且細化到單個員工。這樣更容易全行上下統(tǒng)一目標，形成合力。建議在人力資源部門構建數據庫，存儲過往績效考核相關數據、反饋信息和同業(yè)競爭者的績效考核數據，將這些數據作為選擇指標、權重及目標基礎值的依據。構建考核指標數值時，一定要保證部門目標服務于戰(zhàn)略目標，不能抵觸，另外指標數值必須是經過努力可以完成的，但要具備一定難度，指標數額過低，員工潛能沒有激發(fā)，衡量不出員工工作成績多少，指標數值過高，員工就會對完成指標不抱希望，表現消極。最后非財務指標對公司今后長期發(fā)展十分重要，也應納入考核系統(tǒng)并給予足夠權重，如產品創(chuàng)新、客戶滿意度等等，這些指標短期作用不明顯，但長期發(fā)展中，可以提高銀行核心競爭力，改善財務指標。

（五）企業(yè)文化與戰(zhàn)略目標一致

企業(yè)文化有時是一把“雙刃劍”，當戰(zhàn)略目標與企業(yè)文化一致時，便能極大的激發(fā)員工的工作熱情，執(zhí)行銀行戰(zhàn)略的主動性，反之、如果企業(yè)文化與公司戰(zhàn)略目標不一致，企業(yè)文化會起到巨大的反作用，阻撓戰(zhàn)略的執(zhí)行。戰(zhàn)略目標具有長期性、整體性、連續(xù)性等特點，銀行全局戰(zhàn)略、階段策略需要得到全員的認同，才能準確嚴格實施戰(zhàn)略管理會計設定的戰(zhàn)略目標。應用戰(zhàn)略管理會計時一定要兼顧企業(yè)獨特文化，協(xié)調兩者關系，使兩者相互融通，最大限度的發(fā)揮企業(yè)文化對戰(zhàn)略管理會計實施的正能量。

（六）傳統(tǒng)管理會計和戰(zhàn)略管理會計兩者相輔相成戰(zhàn)略管理會計是管理會計不斷發(fā)展和創(chuàng)新的結果。通過運用傳統(tǒng)管理會計為內部規(guī)劃、決策、控制提供財務信息，主要作用于企業(yè)內部。關注外部環(huán)境，研究競爭對手，最終從戰(zhàn)略的高度找出自身比較競爭優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢則為戰(zhàn)略管理會計的職能。傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理會計都是管理層進行戰(zhàn)略決策重要的輔助工具，實際應用中各有特點，兩者相輔相成，不能顧此失彼，盡管傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)存在缺陷，但也不能舍棄不用，因為管理層對企業(yè)的戰(zhàn)略管理離不開傳統(tǒng)管理會計對內部財務信息的處理。