第一篇：淺談管理會(huì)計(jì)理論的研究與應(yīng)用（xiexiebang推薦）

淺談管理會(huì)計(jì)理論的研究與應(yīng)用

? 2006-04-28管理會(huì)計(jì)自20世紀(jì)初問世以來，就隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在西方國家企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用和發(fā)展。近十幾年，西方管理會(huì)計(jì)學(xué)科又提出了許多新的管理會(huì)計(jì)理論和方法，從而使管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域和應(yīng)用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。我國學(xué)者于20世紀(jì)80年代初，在引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，開始對管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)行研究并取得了一定的成果，但與西方國家相比理論研究成果不多，其方法在國內(nèi)企業(yè)中的應(yīng)用較少，理論與實(shí)際差距較大，不盡人意。

一、我國管理會(huì)計(jì)理論研究與應(yīng)用的現(xiàn)狀

1.我國管理會(huì)計(jì)理論研究目前尚處于介紹引進(jìn)國外的最新研究成果、詮釋西方管理會(huì)計(jì)理論階段。

雖然產(chǎn)生于西方的管理會(huì)計(jì)原則上也適用于我國企業(yè)管理，但在目前條件下，我國社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場機(jī)制、管理信息、文化觀念等都與西方發(fā)達(dá)國家不同，管理會(huì)計(jì)涉及的多種理論和方法不可能完全適應(yīng)我國企業(yè)，而我國又極少結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行理論和應(yīng)用研究，理論研究和實(shí)際結(jié)合不緊密。

2.我國管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用目前尚處于探索階段。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用在一些大型國有企業(yè)還是比較成功的，主要表現(xiàn)在：有些企業(yè)設(shè)置了專門機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)，如邯鋼、金陵石化、廣州發(fā)展等大型國有企業(yè)都設(shè)置了管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員；推行了目標(biāo)成本與目標(biāo)考核機(jī)制；實(shí)行了內(nèi)部銀行資金結(jié)算制；更加重視資金預(yù)算及投資決策、效果評價(jià)、成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)。但是地方性中小企業(yè)只是模仿國內(nèi)先進(jìn)做法，對管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)還沒有上升到認(rèn)知階段，而且沿海與內(nèi)地、東部與西部企業(yè)，受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及觀念的影響，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用差距較大。

二、當(dāng)前我國管理會(huì)計(jì)理論研究與應(yīng)用存在的問題

1.管理會(huì)計(jì)理論研究方面存在的問題

（1）引進(jìn)的方法本身存在一些問題。如回歸分析、保本點(diǎn)分析、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會(huì)成本等是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)而得來的，沒有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況。主要表現(xiàn)為：①理論體系不完整。管理會(huì)計(jì)缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)理論體系的一些內(nèi)容（諸如管理會(huì)計(jì)假設(shè)、對象、目標(biāo)、原則）還未定型；管理會(huì)計(jì)方法缺乏獨(dú)特性；管理會(huì)計(jì)缺乏統(tǒng)一規(guī)范；目前我國尚未如西方國家一樣出臺(tái)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)，理論體系之間缺乏實(shí)際性聯(lián)系。②用靜止的觀點(diǎn)來分析研究問題，與社會(huì)動(dòng)態(tài)發(fā)展相矛盾，因而許多帶

假設(shè)性前提的研究不具備現(xiàn)實(shí)意義。③管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)較多。④管理會(huì)計(jì)理論不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，沒有跟上知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展步伐，管理對象沒有由實(shí)物資產(chǎn)的管理轉(zhuǎn)向主要對知識(shí)資產(chǎn)和信息技術(shù)的管理。

（2）管理會(huì)計(jì)理論和方法與實(shí)際相脫節(jié)。管理會(huì)計(jì)的理論和方法應(yīng)與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境相聯(lián)系，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境的變化，必將導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)發(fā)生變化。西方管理會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的，而我國目前還不具備這種客觀環(huán)境，管理會(huì)計(jì)理論沒有真正解決企業(yè)改善管理所急需的問題，企業(yè)缺乏應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在要求。因此，管理會(huì)計(jì)理論和方法研究應(yīng)注重研究環(huán)境及環(huán)境的變化，必須和實(shí)際相聯(lián)系。

2.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面存在的問題

（1）應(yīng)用范圍不廣泛。目前管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會(huì)計(jì)，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)沒有一個(gè)清楚認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低是制約管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國會(huì)計(jì)電算化不普及、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

（2）應(yīng)用不夠深入、全面。目前，僅有一部分管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)管理中得到了一定程度的應(yīng)用，還有許多方法并未在企業(yè)管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，這主要是由于管理會(huì)計(jì)方法可操作性不強(qiáng)，很多的抽象公式、模型停留在教科書中，不易掌握。

（3）應(yīng)用內(nèi)容缺乏有機(jī)結(jié)合。從管理會(huì)計(jì)實(shí)際運(yùn)用情況來看，還處在零星分散狀態(tài)，彼此間缺乏有機(jī)聯(lián)系，尚未形成有效的信息系統(tǒng)。這主要是由于缺乏引進(jìn)和推廣的成功經(jīng)驗(yàn)，對這些經(jīng)驗(yàn)的引進(jìn)推廣沒有統(tǒng)一的保障機(jī)制，很難保證管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的系統(tǒng)性、完整性。

（4）缺乏職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。在我國企業(yè)，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無管理會(huì)計(jì)師專業(yè)隊(duì)伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在會(huì)計(jì)循環(huán)上，只考慮會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否符合會(huì)計(jì)慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，致使管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運(yùn)用。

3.管理會(huì)計(jì)的管理組織問題

西方國家一般都設(shè)有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，作為管理會(huì)計(jì)師的專業(yè)組織，而我國1997年，才在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下設(shè)有一個(gè)研究管理會(huì)計(jì)的專業(yè)小組。

三、加強(qiáng)我國管理會(huì)計(jì)理論研究與應(yīng)用的對策

1.優(yōu)化宏觀市場環(huán)境

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用前提條件是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的明晰，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，市場經(jīng)濟(jì)體系的成熟發(fā)達(dá)。因此，進(jìn)一步優(yōu)化市場環(huán)境，企業(yè)才會(huì)產(chǎn)生應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在動(dòng)力。

2.解決管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問題

應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)資本主義國家的管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，出臺(tái)我國管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；建立管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)，成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，并對目前我國管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐加以指導(dǎo)和規(guī)范，提高管理會(huì)計(jì)師的地位，進(jìn)而推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的理論研究及在企業(yè)中的應(yīng)用。

3.克服理論與實(shí)踐相脫節(jié)的弊病

這方面西方的管理會(huì)計(jì)研究值得借鑒。英美等國都有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，其成員由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成。我國也應(yīng)如此。這樣，理論研究帶有很強(qiáng)的針對性，企業(yè)又能夠很快地應(yīng)用新的管理會(huì)計(jì)研究成果，也便于建立我國管理會(huì)計(jì)理論體系。

4.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成自己的管理會(huì)計(jì)體系

建國以來，我國企業(yè)界實(shí)際上已經(jīng)自發(fā)地應(yīng)用了許多管理會(huì)計(jì)的方法。如20世紀(jì)50年代的廠部、車間、班組三級(jí)核算；60年代開展的廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格，資金歸口管理；70年代大慶油田的內(nèi)部核算；80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行；90年代邯鋼推行的“模擬市場核算、實(shí)行成本否決”，等等。這些都是我國應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的典型案例，是管理會(huì)計(jì)植根于我國國情結(jié)出的碩果，但目前很多案例得不到系統(tǒng)的歸納與總結(jié)，更談不上有效的普及。

5.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

建立一支素質(zhì)高、能滿足需要的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，才能架起管理會(huì)計(jì)從理論到實(shí)踐的橋梁，這一環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)教育界負(fù)有義不容辭的責(zé)任。目前管理會(huì)計(jì)的教育應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：①改革現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教材，增加國際國內(nèi)管理會(huì)計(jì)典型實(shí)例；②在經(jīng)濟(jì)類與管理類專業(yè)中均設(shè)置管理會(huì)計(jì)課程，讓未來的管理者懂得管理會(huì)計(jì)，將來能夠更好地利用管理會(huì)計(jì)信息和重視管理會(huì)計(jì)的作用；③加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育；④國家應(yīng)盡快建立管理會(huì)計(jì)師考試制度，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)師人才的培訓(xùn)和選拔。

6.企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造有利于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的條件

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的推廣應(yīng)用，還有賴于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，員工的參與以及企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)工作的強(qiáng)化。

首先，應(yīng)培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)從其作用看，實(shí)質(zhì)上是一種管理活動(dòng)，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是管理思想的貫徹。培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手：①在經(jīng)濟(jì)師等資格考試中增加管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，這是一個(gè)很有效的途徑；②在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時(shí)增加管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容；③會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)適時(shí)地向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)宣傳管理會(huì)計(jì)及其作用。

其次，培植相應(yīng)的企業(yè)文化，使之有利于管理會(huì)計(jì)的推廣及應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需要企業(yè)文化的依托，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀念、嚴(yán)格的管理制度，以及能最大限度發(fā)揮每個(gè)人作用的用人機(jī)制。構(gòu)建我國企業(yè)文化應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：①培養(yǎng)職工的群體價(jià)值觀，塑造企業(yè)精神；②給職工以自我發(fā)展的空間，激發(fā)職工的主人翁精神；③以人為本，提高員工素質(zhì)，融合東西方管理經(jīng)驗(yàn)。管理方法上不僅要有“剛性管理”，還要有“柔性引導(dǎo)”，將東西方文化有機(jī)結(jié)合起來，使之成為企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。

再次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)管理工作。這不僅需要加強(qiáng)原始記錄、定額管理、計(jì)量檢測等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，還需要建立健全管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，廣泛建立管理會(huì)計(jì)專職機(jī)構(gòu)、明確其工作職能，大力開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)電算化等。

7.調(diào)整拓展管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)教材中內(nèi)容重復(fù)交叉的部分進(jìn)行適當(dāng)刪減，將應(yīng)用性較強(qiáng)的作業(yè)成本法等內(nèi)容納入管理會(huì)計(jì)，突出管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。同時(shí)，面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應(yīng)加緊進(jìn)行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論與應(yīng)用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃上；使業(yè)績評價(jià)緊緊圍繞企業(yè)價(jià)值最大化及員工價(jià)值最大化目標(biāo)，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合；將物力資本向知識(shí)轉(zhuǎn)化，堅(jiān)持以人為本，充分挖掘和使用知識(shí)資本，將提供的會(huì)計(jì)信息與知識(shí)資本結(jié)合起來。

管理會(huì)計(jì)的推廣與應(yīng)用是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實(shí)務(wù)界的共同參與與努力，需要花費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革的進(jìn)一步深入以及加入WTO，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求。21世紀(jì)的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及國際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及外部環(huán)境的變化，必須以外部競爭力為導(dǎo)向，構(gòu)筑企業(yè)的核心競爭力，與此相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)會(huì)呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢。管理會(huì)計(jì)必將在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮出更大的作用。

第二篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理理論研究

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理理論研究

文獻(xiàn)綜述

一、引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會(huì)計(jì)程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在我國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來成為一個(gè)相對獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。隨著我國對會(huì)計(jì)改革的深入及對稅制的不斷改革，稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理問題也逐漸的成為人們研究的熱點(diǎn)課題。改革開放的實(shí)施使我國的經(jīng)濟(jì)趨向世界化的道路。因此我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)有走向獨(dú)立的傾向，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收制度呈現(xiàn)出相互分離的趨勢。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系問題一直是我國稅務(wù)界和會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)，本文試圖通過對幾篇期刊論文的分析，針對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的當(dāng)前形勢，結(jié)合我國的實(shí)際情況，對兩者的關(guān)系有個(gè)全面的了解，以期對我國的相關(guān)制度制定有所幫助和啟迪。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)關(guān)系，已經(jīng)引起了很多學(xué)者的關(guān)注，一些學(xué)者對此作出了分析和研究，現(xiàn)綜述如下：

1.劉桂珍（2006）認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形勢發(fā)展中逐步產(chǎn)生和發(fā)展，它們的分工越來越細(xì)。但至今在我國稅務(wù)會(huì)計(jì)仍還是

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。

2.劉嬌（2006）認(rèn)為，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離的模式是必然現(xiàn)象。因?yàn)楦母镩_放使我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很多重大的變化，我國的經(jīng)濟(jì)法律體系還不夠完善，稅收制度在一定程度上還依賴著企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則；經(jīng)濟(jì)體制方面，各方面對會(huì)計(jì)信息的要求提高了；從企業(yè)組織形式來看，股份制企業(yè)將成為市場的主流，因此對會(huì)計(jì)信息的要求也有所提高，這些都會(huì)迫使稅務(wù)會(huì)計(jì)更加獨(dú)立、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)走向分離。

3.王子朋、苗俊杰和鄒鈺（2006）認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有很多的不同之處，如：核算目標(biāo)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為財(cái)務(wù)信息使用者提供相關(guān)的信息，以便他們做出相應(yīng)的決策；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是為了正確率行納稅義務(wù)提供相管稅務(wù)方面的信息。核算的對象不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對象則是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。核算的法律依據(jù)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，可根據(jù)自身實(shí)際情況加以選擇；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則依照稅法及其實(shí)施細(xì)則，不可任意選擇和更改。核算的會(huì)計(jì)要素也不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的是應(yīng)納稅收入、扣稅費(fèi)用，納稅所得和應(yīng)納稅額。

4.沙莎、李丹（2009）認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)關(guān)系從他們的確認(rèn)計(jì)量原則及涉稅會(huì)計(jì)信息與披露也有很多的分歧。如：可靠性原則與實(shí)際發(fā)生原則的比較，兩者表明上看似一致，實(shí)質(zhì)上是不同的?？煽啃允且詫?shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)來進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的；而實(shí)際發(fā)生原則則是所得稅關(guān)于稅前扣除的基本原則。只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出才允許稅前扣除。涉稅會(huì)計(jì)信息方面從資產(chǎn)負(fù)債表、損益表來分析，損益表下的差異主要來自資產(chǎn)核算方面、負(fù)債方面、所有者權(quán)益方面、費(fèi)用和收入方面。從涉稅會(huì)計(jì)信息的披露方面，因?yàn)閮烧叩暮怂阋罁?jù)是不同的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，體現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要，滿足微觀企業(yè)投資者的需要；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是依據(jù)國家整個(gè)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，體現(xiàn)的是宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求。

5.王鳳艷、李偉毅、趙麟（2009）認(rèn)為，從企業(yè)的負(fù)債方面考慮兩者的關(guān)系，原則的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)有著不同的處理方式。他們指出會(huì)計(jì)政策與稅收政策在負(fù)責(zé)方面的主要差異存在以下幾個(gè)方面：放棄債權(quán)、預(yù)計(jì)負(fù)債、借款費(fèi)用和應(yīng)交增值稅。

6.蘇強(qiáng)（2006）認(rèn)為，對于借款費(fèi)用的確定、資本化范圍、資本化起止時(shí)間界限、扣除標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)聯(lián)方借款費(fèi)用的處理方式及借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，會(huì)計(jì)與稅法的處理存在有差異，7.牛延慶（2009）認(rèn)為，應(yīng)稅合并是指被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)之前的虧損，而合并后的企業(yè)不能以此得到彌補(bǔ)。免稅合并是指合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額，高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇免稅處理，即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。在進(jìn)行企業(yè)合并的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理上，尤其要關(guān)注會(huì)計(jì)上作為同一控制下的企業(yè)合并而按稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為應(yīng)稅合并的情況。

8.蓋地（2006）認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)都有自身要遵循的原則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則主要是：稅法導(dǎo)向原則、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則、應(yīng)計(jì)制原則與實(shí)現(xiàn)制原則、歷史實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、相關(guān)性原則、配比原則、確定性原則、合理性原則、劃分營業(yè)收益與資本收益原則、稅款支付能力原則和籌劃性原則。還從相同的原則中找不同點(diǎn)，更具體的闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則方面的差異。

9.張利華、丁萌（2008）認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離是會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本和效益的。建立分離核算體系的成本，稅務(wù)會(huì)計(jì)要有獨(dú)立完整的核算體系，并進(jìn)行核算要花費(fèi)一定的成本。日常的處理成本、企業(yè)要設(shè)置專項(xiàng)的稅務(wù)工作人員，這又增加了人力成本，還有其他的一些開支。若企業(yè)是通過對外籌資建立，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提高，這對領(lǐng)導(dǎo)層的決策有很大的幫助，也可提升企業(yè)的管理效率，增加決策效益。同時(shí)也可幫助企業(yè)開展更多有效的稅收籌劃，避免不必要的納稅損失，還可充分利用各種納稅優(yōu)惠政策。還有助于企業(yè)正確、誠信的納稅，樹立信用，提升企業(yè)的信用等級(jí)。

10.王岱（2007）認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)基礎(chǔ)是：稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而只是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域。稅法必須

借助于會(huì)計(jì)技術(shù)才能得以實(shí)施和發(fā)展，稅法也會(huì)對會(huì)計(jì)產(chǎn)生重要的影響，它使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理更加的規(guī)范。

11.張慧溟（2009）認(rèn)為，要想?yún)f(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系主要是通過：加強(qiáng)開展對會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)的理論研究；國家運(yùn)用行政手段從宏觀領(lǐng)域加強(qiáng)對會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)；吸收和借鑒國外的先進(jìn)協(xié)調(diào)經(jīng)驗(yàn)；加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員的培訓(xùn)，另外還要保證外部審計(jì)與中介服務(wù)的有效性。

12.閆素敏、宋建斌、杜書珍（2009）認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異是客觀存在的，我們應(yīng)該辯證地去看待，不必要求某一方削足適履去適合對方，應(yīng)該各自遵循自身的規(guī)律，在理論上不斷的創(chuàng)新，在方法上不斷的完善，使兩者科學(xué)、健康的發(fā)展。

三、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀評述

稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)學(xué)的范疇，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)既有一定的區(qū)別，也相互聯(lián)系。盡管現(xiàn)如今世界各地都在盡最大的努力是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異達(dá)到最小化甚至完全消除，但兩者的差異不可能立即消失，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異是客觀存在的，要協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)要采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，要遵循實(shí)質(zhì)重于形式，流轉(zhuǎn)稅類相關(guān)的處理要同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理要協(xié)調(diào)一致，減少所得稅會(huì)計(jì)處理的不一致事項(xiàng)。所以在我國大力發(fā)展社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理日趨激烈的情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并獨(dú)立有助于向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條例靠攏，也有利于稅務(wù)會(huì)計(jì)的嚴(yán)肅性、規(guī)范性、科學(xué)性，有著重要的意義。

【參考文獻(xiàn)】

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第三篇：論周易的理論研究與實(shí)踐應(yīng)用

論周易的理論研究與實(shí)踐應(yīng)用

“實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”研究任何一門學(xué)問如果與實(shí)際相脫離，就喪失了存在的價(jià)值?！吨芤住繁还跒槿菏ブ?，它之所以成為中華民族傳統(tǒng)文化寶庫中一顆燦爛的明珠，就在于它的“一陰一陽之謂道”的宇宙原理，奇特的思維模式及在實(shí)際中及其廣泛的應(yīng)用價(jià)值。

《易》起于占筮，而理、數(shù)象占是《周易》的四大要素。占筮又是象、數(shù)、理的綜合應(yīng)用。因而《周易》占筮是一個(gè)龐大而又復(fù)雜的象數(shù)體系。蘊(yùn)藏著令人難解的巨大信息庫，提取出可以預(yù)測未來，展示現(xiàn)在，追索過去。因此可以說“占筮”是處于超時(shí)空高層次理論。當(dāng)然這里所說的“占筮”是一種基于《易》中深?yuàn)W的宇宙原理及河洛之學(xué)基礎(chǔ)上的知識(shí)體系，而并非指某一占筮高手或江湖術(shù)士的“占卜”而言。

有些人困于易占中一些奧妙不能用現(xiàn)代科學(xué)去解釋，認(rèn)為現(xiàn)代科學(xué)不能解釋的就是“迷信”，這種看法顯然是片面的。因?yàn)楝F(xiàn)代科學(xué)是通過對客觀世界的“分析、證實(shí)、推理”而建立起來的，這種客觀認(rèn)識(shí)世界的方法與《周易》的整體觀方法是有區(qū)別的。如果按照分析實(shí)證的方法而不是用周易的整體方法去研究易經(jīng)及其象數(shù)理論，就可以得出無法解釋的結(jié)論，但這不能說明易占本身的錯(cuò)誤。

《周易》占筮幾千年而不衰，這種深遠(yuǎn)的文化現(xiàn)象，證明了它具有頑強(qiáng)的生命力，已為古代軍事、政治及科學(xué)文化等各方面做出了很大貢獻(xiàn)。時(shí)至二十一世紀(jì)今日，其天人合一、陰陽動(dòng)變的思維模式，又成為國際上一些學(xué)者研究的一個(gè)熱點(diǎn)。西方的科學(xué)家不僅把它用于自然、科學(xué)、經(jīng)營、管理等領(lǐng)域中去，而且將它作為探討解決自然科學(xué)研究方法中出現(xiàn)的問題?？梢灶A(yù)料《周易》中世界宇宙模式將成為打開人體科學(xué)及生命科學(xué)奧妙的有力工具。

建國后由于“左”的思想長期束縛著人們的思想及意識(shí)形態(tài)。各類周易書籍被禁錮不見天日，這樣一來《周易》就與封建迷信緊密的聯(lián)系在一起，成為人們不敢跨越的一道鴻溝。改革開放后《周易》雖然在中華大地悄然興起，但也是阻力重重，不斷有人在各種報(bào)刊上批判、嘲諷、攻擊。這就人為的給挖掘、研究、整理周易的專家、學(xué)者、仁人志士制造出了極大的思想障礙。誰也不敢輕易涉足，又怕戴上“封建迷信”的帽子。雖然有部分專家學(xué)者頂著壓力出版了《周易》專著，令人遺憾的是絕大多數(shù)是高談闊論。理論上的研究和說明，真正涉及實(shí)踐應(yīng)用卻少之又少。在二十一世紀(jì)今天科學(xué)高度發(fā)達(dá)、人類高度文明的社會(huì)里歐美及東南亞各國再次掀起學(xué)習(xí)《周易》的熱潮，而《周易》又是我中華民族最優(yōu)秀的“文化瑰寶”我們卻不能大張旗鼓、名正

言順的去服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)，這種現(xiàn)象不能不說是民族的悲哀。

前國家主席江澤民同志講述：“當(dāng)前要特別注意反對那些全盤否定中國傳統(tǒng)文化的民族虛無主義和崇洋媚外的思想?！?/p>

江主席的講話，就充分的肯定了傳統(tǒng)文化存在的價(jià)值，我們深感欣慰。在二十一世紀(jì)人類高度文明的今天，隨著我國改革開放不斷深入，綜合國力不斷增強(qiáng)，國際地位不斷提高，對外交流越來越廣泛，為了向世界傳播我中華民族五千年的優(yōu)秀文化及東方文明，文化交流尤為重要?！吨芤住吩趯ν馕幕涣髦杏兄豢商娲莫?dú)特的作用，被世界各國普遍認(rèn)可、重視。在世界范圍內(nèi)掀起研究《周易》的熱潮。然而在我國仍有部分專家學(xué)者爭論不休，相互論戰(zhàn)：“《周易》是科學(xué)，還是偽科學(xué)？”特別是：理、象數(shù)兩派相互指責(zé)，這就給后來研易者造成一種困惑：《周易》到底是科學(xué)，還是迷信？

要給一部幾年?duì)幾h頗多的古典著作一個(gè)準(zhǔn)確的價(jià)值定位，存在相當(dāng)大的困難，但也不是完全不可克服的。應(yīng)本著“古為今用”除其糟粕、吸其精化，以辯證的思維來研究周易一切問題就迎刃而解。

古往今來在研究《周易》的專家學(xué)者就分為：義理派、象數(shù)派。義理派著重于理論的研究，象數(shù)派著重于實(shí)踐應(yīng)用。兩者水火不相容，公說公的理，婆說婆的理。本人認(rèn)為：理論是一種學(xué)說與方法的基礎(chǔ)依據(jù)，沒有正確的理論基礎(chǔ)，也就沒有正確的實(shí)踐成果。實(shí)踐是理論的結(jié)晶，沒有實(shí)踐檢驗(yàn)，理論縱然百分之百的正確，也只能紙上談兵、束之高閣。理論為根據(jù)，實(shí)踐為果實(shí)，二者相輔相承，缺一不可。本人生活在基層，直接面對的實(shí)踐應(yīng)用，因此我認(rèn)為實(shí)踐應(yīng)重于理論。近些年來國家一在強(qiáng)調(diào)科研院所研究的理論成果應(yīng)盡快的成為實(shí)踐應(yīng)用轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，取得經(jīng)濟(jì)效益，不是充分說明實(shí)踐的重要性嗎？

由于歷史的種種原因，目前在我國《周易》的實(shí)踐應(yīng)用仍被一些人不予認(rèn)可，其中包括部分地方官員。盡管實(shí)踐應(yīng)用在當(dāng)前社會(huì)仍遭成重重阻力，但以它神奇的超前預(yù)測功能及頑強(qiáng)的生命力，在政治、軍事、天氣、經(jīng)濟(jì)等方面發(fā)揮著獨(dú)特的作用，令世人折服而久盛不衰。這就給人們重新思考給這部古典名著的價(jià)值定位提出了問題，推翻戴在它頭上種種不合理的帽子，還它樸素的唯物的本來面貌，撥亂反正，正本清源，勢在必行。

二十一世界全球經(jīng)濟(jì)一體化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是總的趨勢，我國更是抓住了這難得的大好時(shí)機(jī)，國民經(jīng)濟(jì)有了長足的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)是主力，雖然我國企業(yè)在各行各業(yè)都得到壯大及良好的經(jīng)濟(jì)效益，但是也應(yīng)該看到：由于市場的激烈競爭，優(yōu)勝劣

汰的自然法則也尤顯突出；企業(yè)的發(fā)展總體是成績顯著，但也不能不承認(rèn)也出現(xiàn)一些問題，如：不做市場調(diào)查，盲目的一哄而上，導(dǎo)致某一種產(chǎn)品過剩及滯銷，給國家和個(gè)人造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。有的是企業(yè)的經(jīng)營者及管理者素質(zhì)低下，產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)而導(dǎo)致虧損倒閉等。

如何解決這些問題？用何種方法來解決這些問題？杜絕或減少企業(yè)在經(jīng)營中的經(jīng)濟(jì)損失。答案是肯定的，只有在古老的《周易》中才能找到解決問題的有效方法。本人在二十余年潛心研究特別在實(shí)踐應(yīng)用方面取得一些突破：每個(gè)人先天命局不一樣，富貴貧賤存在差距很大，每個(gè)人根據(jù)自己命理格局高低來決定所從事的事業(yè)，在有利的時(shí)間，有利的地點(diǎn)，有利的環(huán)境發(fā)展，成功率較大，反之失敗者具多。在對六十余家企業(yè)預(yù)測中防止被詐騙的十二家，挽回經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)六百余萬元，產(chǎn)品與命局不符的三十余家，減少經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)數(shù)百萬元。為企業(yè)指點(diǎn)有利的方位銷售產(chǎn)品十余家，經(jīng)濟(jì)效益六百余萬元。當(dāng)然預(yù)測也不是萬能，命局再富，天時(shí)地利再好，坐在家里等，天上也不會(huì)掉餡餅，只有先天命運(yùn)好再加上后天努力，充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，這樣才能在漫漫的人生征途上建功立業(yè)，錦上添花。

自十二世界八十年代改革開放逐漸深入，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以來，刑事犯罪如：兇殺、販毒、搶竊、貪污等嚴(yán)重危害社會(huì)安定，人民群眾生命財(cái)產(chǎn)安全及五花八門犯罪活動(dòng)，呈逐年遞增趨勢。盡管黨和政府加大法制宣傳教育和打擊力度，但是總有一些不法之徒，無視黨紀(jì)國法，繼續(xù)干一些違法犯罪活動(dòng)，這就給建立和諧社會(huì)帶來不利因素。本人在研究《周易》對人的先天命局是否存有犯罪的信息標(biāo)志有一定的突破，有的人一出生下地就有犯罪標(biāo)志，有的人是后天偶發(fā)性的犯罪，犯罪的大小也可以在先天命局中查找出來。近十余年也為二十余位已經(jīng)跨入犯罪邊緣的人預(yù)測指點(diǎn)，挽回了社會(huì)影響及家庭悲劇，利國利民。預(yù)防犯罪是一個(gè)有待深入研究的課題，也是研究周易一些專家學(xué)者仁人志士義不容辭的歷史使命，為建立和諧社會(huì)，振興中華貢獻(xiàn)出一份力量。

第四篇：淺析管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展

淺析管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展

? 2012-05-11作者:王艷麗摘要：管理會(huì)計(jì)理論在我國實(shí)踐中的運(yùn)用狀況并不理想，未形成一整套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。管理會(huì)計(jì)在我國推行已近三十年，取得了一定的成效，但其實(shí)際應(yīng)用狀況卻不甚理想，主要問題是因其有較大的局限性，沒有引起實(shí)務(wù)界的重視和廣泛應(yīng)用。為此，本文在分析管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用中存在的一些問題的基礎(chǔ)上，對管理會(huì)計(jì)未來的發(fā)展對策進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 應(yīng)用 問題 對策

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革的進(jìn)一步深入以及加入WTO，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求。21世紀(jì)的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及國際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及環(huán)境的變化，必須以競爭力為導(dǎo)向，構(gòu)筑企業(yè)的核心競爭力。與此相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)會(huì)呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會(huì)計(jì)必將在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮出更大的作用。

1.管理會(huì)計(jì)在我國實(shí)際應(yīng)用中存在的問題

管理會(huì)計(jì)從西方引入我國雖然已達(dá)二三十年，但其實(shí)際應(yīng)用狀況卻不甚理想?？偟目磥恚芾頃?huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用大體上存在著以下幾個(gè)主要問題。

1.1 缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論

20世紀(jì)70年代以來，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、代理理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等的研究成果相繼引入管理會(huì)計(jì)，拓寬了管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，修正了管理會(huì)計(jì)某些不合理的假設(shè)?？墒牵嚓P(guān)科學(xué)的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會(huì)計(jì)的某些假設(shè)進(jìn)行個(gè)別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。在實(shí)務(wù)中，決策者往往無法準(zhǔn)確計(jì)量信息的成本和價(jià)值，從而無法進(jìn)行信息的成本效益分析。

1.2 管理會(huì)計(jì)的方法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

具有較大的局限性由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不能成立，人們很難運(yùn)用這些理論和模型來解決實(shí)際問題。例如，投資決策分析中貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算問題，所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計(jì)算利息，而我國則普遍應(yīng)用單利制計(jì)算利息。這種理論嚴(yán)重脫離實(shí)際的方法影響了它的實(shí)際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒

有企業(yè)在實(shí)際中予以應(yīng)用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。

1.3 實(shí)務(wù)界缺乏對管理會(huì)計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用

我國自20世紀(jì)70年代末期從西方引進(jìn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺(tái)的會(huì)計(jì)學(xué)者所做的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會(huì)計(jì)，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益沒有清楚認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低是制約管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

1.4 管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高

管理會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)已成為許多高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課程，我國學(xué)術(shù)界對管理會(huì)計(jì)的研究也已具有一定的深度。從實(shí)踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，如20世紀(jì)70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等。但令人遺憾的是，我國會(huì)計(jì)界對實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告，是管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。

1.5 缺乏職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍

在我國企業(yè)，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無管理會(huì)計(jì)師專業(yè)隊(duì)伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在會(huì)計(jì)循環(huán)上，只考慮會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否符合會(huì)計(jì)慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，致使管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運(yùn)用。

2.管理會(huì)計(jì)未來發(fā)展對策

管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀已引起學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的極大憂慮，它將如何發(fā)展也引起了理論工作者和業(yè)務(wù)工作者的極大關(guān)注。因此在基于以上兩個(gè)評價(jià)的基礎(chǔ)上，應(yīng)重點(diǎn)解決以下問題，探索比較可行的出路。

2.1 清理思想，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的“管理”理念，淡化管理會(huì)計(jì)的“會(huì)計(jì)”地位。筆者從來不想否認(rèn)在企業(yè)中，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部核算和成本控制是極其重要的，特別是在制造業(yè)和重工業(yè)

加工業(yè)中，非常需要強(qiáng)化“成本管理”這一環(huán)節(jié)。實(shí)踐也證明，凡是堅(jiān)持強(qiáng)化“管理”理念的企業(yè)，凡是把“管理”提高到非常重要地位的企業(yè)，無論市場有多少困難，也無論企業(yè)面臨多糟糕的環(huán)境，企業(yè)都能保持一種良好的運(yùn)行狀態(tài)和較好的經(jīng)濟(jì)效益。這就要求強(qiáng)化“管理”這一理念。具體而言就是強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)“成本管理”，例如像邯鋼所推出的“市場模擬，成本否決”所貫穿的基本理念就是強(qiáng)化成本的全員“管理”和全面“管理”，可見“管理”二字非常重要。結(jié)合我國冶金行業(yè)成本管理的實(shí)踐，我們不難看出，在成本管理的各種方法中，內(nèi)核就是“計(jì)劃”方法。包括標(biāo)準(zhǔn)（目標(biāo)）成本的預(yù)測、制訂以及控制，實(shí)際就是對成本計(jì)劃的安排、執(zhí)行和監(jiān)督。像邯鋼的成本管理方法就是把成本用計(jì)劃指標(biāo)方式分解到每個(gè)責(zé)任人頭上。所以說在成本管理理念下，就是要用計(jì)劃的方法組織企業(yè)活動(dòng)，包括成本制訂計(jì)劃和執(zhí)行計(jì)劃。在企業(yè)中要強(qiáng)化“管理”理念，也要重視“計(jì)劃”方法，這樣做肯定是一種正確抉擇，要比空談“管理會(huì)計(jì)”是現(xiàn)代兩大會(huì)計(jì)領(lǐng)域之一要有效果的多，肯定要比空談提高管理會(huì)計(jì)的地位口號(hào)而缺少落實(shí)措施要有明顯的效果。這也就是說要淡化管理會(huì)計(jì)的“會(huì)計(jì)”地位。

2.2 端正名分，管理會(huì)計(jì)就是成本管理?，F(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)之所以給人們莫衷一是的感覺，主要在于它的名不正，言不順，理不足。因此需要加大整合力度，對其內(nèi)容體系徹底改造，使它回歸到成本管理這個(gè)范疇內(nèi)。把管理會(huì)計(jì)原有的內(nèi)容體系，分解到財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)兩個(gè)學(xué)科中去，把其有關(guān)職能落實(shí)到財(cái)務(wù)管理部門和成本核算部門去執(zhí)行，從而解決管理會(huì)計(jì)在理論和實(shí)踐上的兩個(gè)誤區(qū)。分解的結(jié)果是讓管理會(huì)計(jì)“名亡實(shí)存”，在學(xué)科上使財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系更加系統(tǒng)化，在實(shí)踐上解決管理會(huì)計(jì)有職能無機(jī)構(gòu)、有任務(wù)無人員的虛置狀態(tài)。

因此讓成本會(huì)計(jì)去汲收成本管理相關(guān)內(nèi)容，定名為“成本管理會(huì)計(jì)”或“成本會(huì)計(jì)與管理”，其研究對象就是“成本”，其研究內(nèi)容就是成本核算、成本規(guī)劃、成本控制，也就是在原有成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，汲收管理會(huì)計(jì)中所有與成本相關(guān)的內(nèi)容，如成本習(xí)性、成本預(yù)測、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本、成本控制。調(diào)整后的成本管理會(huì)計(jì)涵蓋了成本事后核算、事中控制、事前規(guī)劃這樣一個(gè)連續(xù)完整的過程。

對管理會(huì)計(jì)的態(tài)度，不應(yīng)堅(jiān)持“全部拿來”，要堅(jiān)持“中學(xué)為本，西學(xué)為用”的價(jià)值取向。包括管理會(huì)計(jì)發(fā)詳?shù)孛绹臅?huì)計(jì)學(xué)教授約翰遜和卡普蘭也認(rèn)為“現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該有一個(gè)根本性的變革”。改變舊有的觀念，這里存在著“理論唯上”還是“實(shí)踐第一”的哲學(xué)觀問題，不同的哲學(xué)認(rèn)識(shí)會(huì)有不同的出發(fā)點(diǎn)和不同的結(jié)論，本文的結(jié)論是：管理會(huì)計(jì)的出路在于變革，徹底的變革。

第五篇：管理會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀及存在的問題探究

摘要：戰(zhàn)略成本管理是從企業(yè)戰(zhàn)略的高度研究成本管理，如何將價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和作業(yè)成本管理具體應(yīng)用到企業(yè)中去，是擺在我們面前的一個(gè)重大課題，值得管理會(huì)計(jì)理論研究人員進(jìn)一步深入探．

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì),理論研究

管理會(huì)計(jì)是把會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)結(jié)合起來的一門新興的邊緣學(xué)科，它主要是利用一系列的專門方法，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他一些相關(guān)資料進(jìn)行深加工，為企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和業(yè)績考核評價(jià)服務(wù)的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)最早產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國，20世紀(jì)80年代初引進(jìn)到我國。其實(shí)，有關(guān)管理會(huì)計(jì)是否存在危機(jī)的爭議一直不絕于耳，焦點(diǎn)主要在于管理會(huì)計(jì)理論“已經(jīng)過時(shí)了”、“管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫節(jié)”等。那么，對管理會(huì)計(jì)理論的研究是否還有必要?管理會(huì)計(jì)理論研究存在哪些問題?產(chǎn)生這些問題的原因是什么?如何把握管理會(huì)計(jì)理論研究的方向?本文試圖按照會(huì)計(jì)理論研究必須為會(huì)計(jì)實(shí)踐服務(wù)的原則，針對上述幾方面的問題做一些探討。

一、管理會(huì)計(jì)理論研究的必要性

20世紀(jì)80年代以來，隨著高新技術(shù)的發(fā)展和管理科學(xué)的創(chuàng)新，西方管理會(huì)計(jì)無論是在理論上還是在實(shí)踐上都遇到了一些問題和挑戰(zhàn)。學(xué)術(shù)論文投稿提出管理會(huì)計(jì)已出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)這一觀點(diǎn)的代表人物是美國哈佛大學(xué)的約翰遜(H．T．Johnson)和卡普蘭(B。S．Kaplan)兩位教授。他們在《相關(guān)性的消失一管理會(huì)計(jì)的興衰》(1987)一書中指出，目前的管理會(huì)計(jì)體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，這種早已過時(shí)的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系存在著一個(gè)很大的危機(jī)，這一危機(jī)主要表現(xiàn)在：管理會(huì)計(jì)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的依賴已經(jīng)把管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)扭曲到這樣一種程度，即管理會(huì)計(jì)現(xiàn)在必須要從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，結(jié)果管理人員更關(guān)心的是他們對股票交易市場價(jià)格決策的短期影響，而較少關(guān)心企業(yè)在市場上長期競爭的地位和獲利能力；由于這種對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的依賴性，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)信息的獲取經(jīng)常是太集中了、太遲緩了，從而對管理人員所進(jìn)行的規(guī)劃和控制決策已不再具有相關(guān)性。④所以，管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該有一個(gè)根本性的變革才能適應(yīng)當(dāng)今科學(xué)技術(shù)與管理科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)。針對管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)的觀點(diǎn)，西方管理會(huì)計(jì)理論研究人員作出了許多回應(yīng)。其中，具有代表性的觀點(diǎn)來自倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的布拉米奇(M．Bromwich)和比姆尼

(A．Bhima—n1)，他們在《管理會(huì)計(jì)：發(fā)展而不是革命》(1989)調(diào)研報(bào)告中認(rèn)為。管理會(huì)計(jì)即使有危機(jī)的話，至少也不像約翰遜和卡普蘭所講的那么嚴(yán)重。他們指出，現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)理論和方法體系應(yīng)該結(jié)合實(shí)踐不斷發(fā)展與完善，而不是對其作出徹底的否定和根本性的變革。②事實(shí)上，關(guān)于管理會(huì)計(jì)是否存在嚴(yán)重危機(jī)的無休止的爭論是沒有必要的。筆者一向認(rèn)為理論研究必須為實(shí)踐服務(wù)．不能為了研究而研究，理論研究的成果應(yīng)當(dāng)能夠發(fā)現(xiàn)實(shí)踐中存在的問題和原因，并提出解決問題的辦法?！斑M(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究，要樹立理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)風(fēng)，要圍繞會(huì)計(jì)實(shí)踐工作找題目；同時(shí)，會(huì)計(jì)理論研究的成果，又要能促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)?！雹偎?，與其對管理會(huì)計(jì)無休止的爭論，不如對管理會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行分析總結(jié)，找出其理論研究存在的問題和原因，并提出解決這些問題的辦法，更好地為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)服務(wù)。

二、管理會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀及存在的問題

目前的管理會(huì)計(jì)理論研究脫離了企業(yè)管理實(shí)踐，不能及時(shí)的為企業(yè)決策提供有用的會(huì)計(jì)信息，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)管理會(huì)計(jì)理論研究所依據(jù)的某些假設(shè)與現(xiàn)實(shí)不相吻合會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)人員面對變幻不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的某些尚未確定或當(dāng)時(shí)無法驗(yàn)證的事項(xiàng)，根據(jù)客觀的、正常的情況或趨勢作出的合乎情理的邏輯性推斷或命題。在管理會(huì)計(jì)理論和方法體系中，同樣存在著許多會(huì)計(jì)假設(shè)，如產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假設(shè)、成本習(xí)性分析和相關(guān)范圍的假設(shè)、變動(dòng)成本法的假設(shè)以及貨幣時(shí)間價(jià)值的假設(shè)等。但是，這些假設(shè)中有些與企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)出入較大，影響到管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)踐中的應(yīng)用程度。如在進(jìn)行本量利分析時(shí)，要假設(shè)在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍(即相關(guān)范圍)內(nèi)，企業(yè)產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本、固定成本總額和單價(jià)基本上是不變的；在企業(yè)產(chǎn)銷單一產(chǎn)品時(shí)，要假設(shè)產(chǎn)量與銷售量是平衡的；在企業(yè)產(chǎn)銷多種產(chǎn)品時(shí)，要假設(shè)各種產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)是穩(wěn)定的，即

各種產(chǎn)品的銷售收入在銷售收入總額中所占的比重是不變的。離開這些基本假設(shè)，本量利分析就很難開展。但是。由于像業(yè)務(wù)招待費(fèi)、一般行政管理費(fèi)等項(xiàng)開支數(shù)額的不確定性，可導(dǎo)致企業(yè)事實(shí)上各個(gè)月份(或)的固定成本總額不相等。另外，由于進(jìn)貨渠道和運(yùn)輸方式的不同、人工效率的高低等原因，也會(huì)導(dǎo)致單位變動(dòng)成本的變化。企業(yè)在產(chǎn)銷多種產(chǎn)品時(shí)，可能本期銷售的甲產(chǎn)品多些，而下期銷售的乙產(chǎn)品多些，從而導(dǎo)致產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)事實(shí)上的不穩(wěn)定性。這樣，企業(yè)在進(jìn)行本量利分析時(shí)，需要經(jīng)常計(jì)算和分解單位變動(dòng)成本和固定成本總額等資料，工作量較大，即使最后能夠進(jìn)行本量利分析，由于計(jì)劃期經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和成本等資料的變動(dòng)，其對企業(yè)的指導(dǎo)作用也要大打折扣。在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論研究時(shí)，我們可以很輕松地作出各種假設(shè)，但是由于這些會(huì)計(jì)假設(shè)與企業(yè)實(shí)際情況有出入，可能直接影響到企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法的積極性，最終導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐之間的裂痕。

(二)高度復(fù)雜數(shù)學(xué)模型的引入，降低了管理會(huì)計(jì)方法的可操作性

20世紀(jì)70年代以后，由于不重視會(huì)計(jì)實(shí)際活動(dòng)的研究，一些管理會(huì)計(jì)研究人員在書齋中為會(huì)計(jì)實(shí)際工作者設(shè)計(jì)了許多高深莫測的數(shù)學(xué)模型。事實(shí)上，這些缺乏實(shí)踐基礎(chǔ)又故弄玄虛的數(shù)學(xué)模型，不但可操作性差，而且一般會(huì)計(jì)實(shí)際工作者只會(huì)感到撲朔迷離并敬而遠(yuǎn)之。如產(chǎn)品品種組合決策和計(jì)算影子價(jià)格的單純形法，一般會(huì)計(jì)實(shí)際工作者很難掌握。在進(jìn)行預(yù)測分析和決策分析時(shí)所采用的概率分析法，在進(jìn)行理論研究時(shí)，可以直接設(shè)定各個(gè)事項(xiàng)的概率，但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，其客觀概率很難準(zhǔn)確界定。這些問題都會(huì)在一定程度上影響到管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)踐中的應(yīng)用，使管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的距離越拉越大。即使會(huì)計(jì)實(shí)際工作者花費(fèi)很大力氣搞懂這些深?yuàn)W的數(shù)學(xué)模型，但由于這些定量分析方法無法將一些非計(jì)量因素，如國家的方針政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場供求、信貸利率等因素的變動(dòng)情況考慮進(jìn)去，必然會(huì)影響到預(yù)測或決策結(jié)果的準(zhǔn)確性，這也在一定程度上影響了會(huì)計(jì)實(shí)際工作者應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法的積極性。

(三)管理會(huì)計(jì)不能很好地滿足決策者的需要

在管理會(huì)計(jì)的方法體系中，有些方法與決策者的需要無關(guān)，有些方法由于付諸實(shí)踐的代價(jià)太高，從而不經(jīng)濟(jì)。目前的管理會(huì)計(jì)教科書主要是以工業(yè)企業(yè)為例而編寫的，對于商品流通企業(yè)、建筑施工企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、金融保險(xiǎn)和其他服務(wù)行業(yè)、非盈利機(jī)構(gòu)等，管理會(huì)計(jì)中的很多方法很難滿足決策者的需要，其相關(guān)性因此而大打折扣。例如，定價(jià)決策中的均衡價(jià)格的形成，對于一個(gè)微觀企業(yè)來說，模擬供應(yīng)曲線和需求曲線是極為困難的；在確定最優(yōu)價(jià)格時(shí)，收入函數(shù)和成本函數(shù)的模擬也較為困難，不同產(chǎn)銷量情況下邊際收入和邊際成本的計(jì)算也很難做到準(zhǔn)確無誤，而按照公式制定的最優(yōu)價(jià)格并不能完全符合市場的實(shí)際情況，因而定價(jià)決策的一些方法很難滿足決策者的需要。再如，在確定最優(yōu)質(zhì)量成本時(shí)，從理論上講，當(dāng)單位預(yù)防和檢驗(yàn)成本等于單位質(zhì)量損失成本時(shí)，存在最佳合格率和最優(yōu)質(zhì)量成本。一方面單位預(yù)防和檢驗(yàn)成本、單位質(zhì)量損失成本的計(jì)算較為復(fù)雜，最優(yōu)質(zhì)量成本和最佳合格率的確定從理論上來說具有一定的可行性，但在實(shí)踐中卻缺乏可操作性；另一方面，按照上述原理確定的最優(yōu)質(zhì)量成本，雖然從理論上講能夠使質(zhì)量成本最低，但是最佳合格率未必能達(dá)到100％，因?yàn)閷|(zhì)量的過高要求必然要增大成本，企業(yè)往往得不償失。所以，美國質(zhì)量管理學(xué)家以及企業(yè)高級(jí)管理人員，對產(chǎn)品的“瑕疵率”往往采取非常寬容的態(tài)度，而日本企業(yè)的決策者則持相反態(tài)度。被譽(yù)為“企業(yè)管理之神”的松下幸之助先生曾提出“1％=100％”的著名公式。他認(rèn)為，從企業(yè)的角度而言，產(chǎn)品合格率達(dá)到99％，只有l(wèi)％的次晶好像是一個(gè)不錯(cuò)的成績了。但從消費(fèi)者的角度看，作為某一個(gè)特定的用戶，恰好購買到了那1％的不合格品中的一件，則這一件產(chǎn)品對于這一個(gè)特定的消費(fèi)者而言，就是100％的不合格品。買到任何一件次品都會(huì)感到失望，因?yàn)樗褪?00％的次品。在目前激烈的市場競爭中，質(zhì)量是企業(yè)的生命，企業(yè)只有不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量才能在市場競爭中立于不敗之地。實(shí)踐證明，日本的制造商由于對產(chǎn)品質(zhì)量幾近苛刻的要求，使其得以挫敗美國的汽車工業(yè)和電子工業(yè)等。所以，管理會(huì)計(jì)中的最優(yōu)質(zhì)量成本模型對一些大企業(yè)的決策者來說，其相關(guān)性就減弱了。此外，管理會(huì)計(jì)方法體系中有許多方法都是以變動(dòng)成本計(jì)算法為前提的，而企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中如果采用變動(dòng)成本法，在對外編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，因變動(dòng)成本法不能滿足對外報(bào)告的需要，還必須按照完全成本法對外提供會(huì)計(jì)報(bào)告，這往往導(dǎo)致企業(yè)人力、物力的極大浪費(fèi)，而變動(dòng)成本法與完全成本法相結(jié)合的“單軌制”雖有理論上的可行性，但由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和其他因素的限制，實(shí)際操作起來比較困難。

三、管理會(huì)計(jì)理論研究存在問題的原因分析

管理會(huì)計(jì)理論研究存在的上述問題，究其原因不外乎以下三個(gè)方面：

(一)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)客觀上的不確定性

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的各項(xiàng)因素本身具有多變性和不確定性，而理論研究又不可能包羅萬象，不可能把各種不確定因素全部納入理論研究的范疇，因而在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論研究時(shí)，不可避免地會(huì)引入各種假設(shè)。經(jīng)濟(jì)理論、管理理論研究不像化學(xué)試驗(yàn)，不能采用化學(xué)試劑，只能做出各種假設(shè)，包括偉大導(dǎo)師馬克思、恩格斯在其經(jīng)典著作《資本論》中也在必要時(shí)做出了一些假設(shè)，然后才能開始其偉大理論的研究。

(二)管理會(huì)計(jì)理論研究人員主觀上的盲目性

管理會(huì)計(jì)從20世紀(jì)初開始出現(xiàn)到現(xiàn)在，初步形成了一套相對完整的方法體系。但是，當(dāng)這套方法體系出現(xiàn)了與實(shí)踐相脫節(jié)的弊端時(shí)，國內(nèi)外很多理論研究人員似乎忽略了這一根本性的問題．不是從理論與實(shí)踐相結(jié)合、理論研究必須為實(shí)踐服務(wù)這一重要原則出發(fā)，研究怎樣才能使管理會(huì)計(jì)方法具有更強(qiáng)的可操作性，更好地為會(huì)計(jì)實(shí)踐服務(wù)，而是反其道而行之，有些人為了多出研究成果、快出研究成果，不惜大量引入一些高深奠測的數(shù)學(xué)模型，從而使管理會(huì)計(jì)理論研究陷入泥潭、不能自拔，最終表現(xiàn)為一種理論研究上的盲目性。

(三)管理會(huì)計(jì)方法體系本身的不完備性

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在，已經(jīng)經(jīng)歷了五百多年的歷史，已經(jīng)達(dá)到了相對成熟和穩(wěn)定的地步，形成了通用的會(huì)計(jì)規(guī)范和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式，具有較強(qiáng)的統(tǒng)一性和規(guī)范性；而管理會(huì)計(jì)只是從20世紀(jì)初才開始提出，目前管理會(huì)計(jì)理論和方法尚不夠完善，正處于繼續(xù)發(fā)展和不斷完善的過程中，缺乏學(xué)科研究的統(tǒng)一性和規(guī)范性，“而任何一門學(xué)科是否具有完整、系統(tǒng)的理論體系，是該門學(xué)科能否獨(dú)立成科并不斷走向成熟的重要標(biāo)志，也是該學(xué)科能否在實(shí)踐中得到推廣應(yīng)用的關(guān)鍵?！雹倭硗?，隨著高新技術(shù)的出現(xiàn)和管理科學(xué)的創(chuàng)新，作為幾十年前理論研究成果的管理會(huì)計(jì)方法體系與現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐拉大了距離，導(dǎo)致這些方法不能很好地滿足決策者的需要。在理論研究方面，很多會(huì)計(jì)理論研究人員不是去探討如何完善管理會(huì)計(jì)的方法體系，而是抓住一些細(xì)枝末節(jié)不放，缺乏理論研究上的大局觀。

四、管理會(huì)計(jì)理論研究前瞻

探討管理會(huì)計(jì)理論研究的方向，縮小管理會(huì)計(jì)理論方法體系與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間的差距，“應(yīng)從管理會(huì)計(jì)的理論本身去找原因，不能僅從客觀方面找理由或去責(zé)備實(shí)際工作者?！雹谝虼?，目前管理會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)堅(jiān)持會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)決定會(huì)計(jì)理論研究，會(huì)計(jì)理論研究必須為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)服務(wù)的指導(dǎo)思想，從管理會(huì)計(jì)實(shí)踐存在的問題方面尋找管理會(huì)計(jì)理論研究的課題。更重要的是，管理會(huì)計(jì)理論研究的成果要能夠解決現(xiàn)實(shí)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中存在的問題，縮小管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐之間的差距，使管理會(huì)計(jì)理論更易于在實(shí)踐中應(yīng)用，更好地為會(huì)計(jì)實(shí)踐服務(wù)。筆者認(rèn)為，目前管理會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)側(cè)重于以下幾個(gè)方面：

(一)管理會(huì)計(jì)的規(guī)范化研究

管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的目的是為了管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中得到更好地推廣和應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的內(nèi)容主要是管理會(huì)計(jì)理論和方法體系的規(guī)范化、管理會(huì)計(jì)學(xué)與其他學(xué)科界限的規(guī)范化、管理會(huì)計(jì)教科書內(nèi)容的規(guī)范化等。從理論與實(shí)踐的關(guān)系來看，管理會(huì)計(jì)規(guī)范化研究主要是對實(shí)踐中管理會(huì)計(jì)方面的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行科學(xué)的歸納和總結(jié)，并上升到理論高度，由權(quán)威機(jī)構(gòu)以公告的形式發(fā)布，據(jù)以指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，并在實(shí)踐中得到不斷完善和發(fā)展。

(二)管理會(huì)計(jì)方法的可操作性研究

過多地依賴會(huì)計(jì)理論研究人員而缺少會(huì)計(jì)實(shí)際工作者參與所提出的管理會(huì)計(jì)方法，一定程度上會(huì)造成可操作性差的后果。會(huì)計(jì)理論研究人員應(yīng)深入企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行調(diào)查研究分析，與會(huì)計(jì)實(shí)際工作者協(xié)調(diào)配合，對有關(guān)企業(yè)和單位在實(shí)踐中被證明切實(shí)可行的方法進(jìn)行歸納和總結(jié)，并加以系統(tǒng)化。本著從實(shí)踐中來，到實(shí)踐中去的原則，提高管理會(huì)計(jì)方法的可操作性。

(三)管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)化研究

早在20世紀(jì)70年代初，英國和美國就成立了獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，出版專門的《管理會(huì)計(jì)》月刊，并單獨(dú)組織注冊管理會(huì)計(jì)師資格考試。我國從開始介紹西方管理會(huì)計(jì)理論至今，已有30多年的時(shí)間，但到目前為止，尚未建立獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)。要想在我國推廣和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，設(shè)立科學(xué)合理的管理會(huì)計(jì)

專業(yè)機(jī)構(gòu)勢在必行。在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論研究的同時(shí)，要考慮怎樣才能使設(shè)立的管理會(huì)計(jì)專門機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，不能流于形式。該機(jī)構(gòu)應(yīng)能做到負(fù)責(zé)組織和領(lǐng)導(dǎo)全國的管理會(huì)計(jì)工作，制訂和公布規(guī)范化的管理會(huì)計(jì)理論和框架體系，組織管理會(huì)計(jì)師資格考試，負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育工作，強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)工作的關(guān)系，搞好管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的銜接，創(chuàng)辦專業(yè)刊物，組織開展管理會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐應(yīng)用研究等工作。

(四)管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的研究

在管理會(huì)計(jì)理論與方法體系中，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)處于最高層次。所以，在管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的完善工作中，首先要正確確定管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是指管理會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)達(dá)到的預(yù)期目的，它可以分為基本目標(biāo)與具體目標(biāo)兩個(gè)層次。管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)可以概括為，參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)；管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的具體化，它的主要內(nèi)容是，預(yù)測企業(yè)經(jīng)營前景，參與企業(yè)經(jīng)營決策，規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，控制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，考核與評價(jià)企業(yè)各部門的經(jīng)營業(yè)績。

管理會(huì)計(jì)的基本理論體系除了上述的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)外，還應(yīng)包括管理會(huì)計(jì)基本原則、基本假設(shè)、對象、要素、內(nèi)容、職能和方法等內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)的方法體系以管理會(huì)計(jì)基本假設(shè)為前提。以管理會(huì)計(jì)基本原則為指導(dǎo)，主要包括管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性方法、預(yù)測分析方法、決策分析方法、預(yù)算編制方法、成本控制方法和業(yè)績考核與評價(jià)方法等。管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的完善，應(yīng)遵循理論為實(shí)踐服務(wù)的原則，它應(yīng)來源于實(shí)踐且上升到理論高度，能夠?qū)芾頃?huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)起到指導(dǎo)和服務(wù)的作用。當(dāng)然，這是一項(xiàng)神圣而又艱巨的任務(wù)，有待會(huì)計(jì)理論研究人員和會(huì)計(jì)實(shí)際工作者的共同努力來完成。

(五)戰(zhàn)略成本管理理論及應(yīng)用研究

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)因?yàn)椴荒軡M足決策者的信息需要而經(jīng)常受到批評。這些批評很大程度上是由于迅速變化的商業(yè)環(huán)境。①在新的商業(yè)環(huán)境下。管理學(xué)中出現(xiàn)了一些新的管理理念，如全面質(zhì)量管理、適時(shí)制造、柔性制造和時(shí)間競爭。

全面質(zhì)量管理，是一套通過要求組織中的每一個(gè)人理解、達(dá)到甚至超越顧客的需求來尋求持續(xù)改進(jìn)的管理系統(tǒng)。它是一種努力消除所有浪費(fèi)、缺陷和不能增加公司價(jià)值作業(yè)的管理哲學(xué)。適時(shí)制造，是一套按照市場需求“拉動(dòng)”產(chǎn)品通過制造流程的生產(chǎn)系統(tǒng)。它是一種通過削減存貨水平，努力消除非增值作業(yè)的制造哲學(xué)。它追求的目標(biāo)是“零庫存”和“零缺陷”。柔性制造，是指從制造一種產(chǎn)品轉(zhuǎn)到制造另一種產(chǎn)品，麗不會(huì)招致顯著時(shí)間延遲或成本增加的能力。它是與富裕社會(huì)形成相互聯(lián)系，為了滿足消費(fèi)者個(gè)性化需求而產(chǎn)生的。時(shí)間競爭，強(qiáng)調(diào)縮減開發(fā)、制造和交付產(chǎn)品所需要的時(shí)間。它強(qiáng)調(diào)的是高效率，通過時(shí)間的縮短，從而形成企業(yè)的一種競爭力。伴隨著全面質(zhì)量管理、適時(shí)制造、柔性制造和時(shí)間競爭理論的提出以及在實(shí)踐中的逐步運(yùn)用，戰(zhàn)略成本管理理論應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略成本管理理論主要包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和作業(yè)成本管理。

價(jià)值鏈?zhǔn)侵笍脑系牟少彽疆a(chǎn)成品的銷售與服務(wù)全過程的一系列創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)。價(jià)值鏈涵蓋公司內(nèi)部和外部的作業(yè)。進(jìn)行價(jià)值鏈分析的思路包括找出企業(yè)的優(yōu)勢鏈條。集中企業(yè)的人力和物力，把它做大做強(qiáng)，從而形成企業(yè)的一種核心競爭力；找出企業(yè)的弱勢鏈條．想方設(shè)法將其加固；如果加固成本過高，則可以考慮業(yè)務(wù)流程外包(BPO)。②戰(zhàn)略定位分析主要是考慮不同競爭戰(zhàn)略對成本信息的不同需求。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是通過設(shè)計(jì)一整套行動(dòng)，以最低的成本生產(chǎn)并提供給顧客所接受的產(chǎn)品和服務(wù)；差別化戰(zhàn)略是通過設(shè)計(jì)一整套行動(dòng)，生產(chǎn)并提供一種顧客認(rèn)為很重要的與眾不同的產(chǎn)品或服務(wù)，并不斷地使產(chǎn)品或服務(wù)升級(jí)，具有顧客認(rèn)為有價(jià)值的差異化特征。

在業(yè)績評估成本方面，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略強(qiáng)調(diào)成本控制在維持毛利中最為重要，而差別化戰(zhàn)略則側(cè)重創(chuàng)新，而非成本控制。在完成預(yù)算的重要性方面，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略強(qiáng)調(diào)預(yù)算是監(jiān)控成本的主要手段，而實(shí)行差別化戰(zhàn)略時(shí)，為允許產(chǎn)品改良，預(yù)算設(shè)定的比較寬松。在作為定價(jià)決策依據(jù)的產(chǎn)品或服務(wù)成本方面，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略強(qiáng)調(diào)定價(jià)決策對客戶的購買決定至關(guān)重要，產(chǎn)品定價(jià)的依據(jù)是成本的高低，而差別化戰(zhàn)略認(rèn)為客戶購買的是最高質(zhì)量，而不是最低價(jià)格，定價(jià)的依據(jù)主要是產(chǎn)品的質(zhì)量。在營銷成本分析方面，實(shí)行成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，營銷開支在產(chǎn)品差別很小的情況下不是很關(guān)鍵，營銷成本一般比較低，差別化戰(zhàn)略適當(dāng)側(cè)重營銷是

關(guān)鍵。在競爭對手成本分析方面，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略認(rèn)為，為了達(dá)到或擊敗競爭對手的價(jià)格并保持可接受的利潤，了解競爭對手的成本很重要。差別化戰(zhàn)略認(rèn)為，競爭不是基于成本，重要的是競爭者的產(chǎn)品和服務(wù)的改進(jìn)而非其產(chǎn)品。

作業(yè)成本管理強(qiáng)調(diào)對產(chǎn)生成本的作業(yè)進(jìn)行度量的能力是提高業(yè)績的關(guān)鍵。作業(yè)成本管理是建立在作業(yè)成本法基礎(chǔ)之上的，傳統(tǒng)的完全成本法按照單一標(biāo)準(zhǔn)分配所有的制造費(fèi)用，會(huì)歪曲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。作業(yè)成本法認(rèn)為，不同的制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目是由不同的成本動(dòng)因引起的，通過成本動(dòng)因分析，按照不同的成本動(dòng)因，選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用各個(gè)明細(xì)項(xiàng)目。作業(yè)成本法不是簡單的就成本論成本，它將重點(diǎn)放在成本產(chǎn)生的前因后果上，從各項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)生的必要性方面進(jìn)行分析，目的是為了消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率。另外，作業(yè)管理還關(guān)注導(dǎo)前期。導(dǎo)前期是指處理、移動(dòng)、存儲(chǔ)和檢驗(yàn)存貨所需的時(shí)間，通常導(dǎo)前期越長，產(chǎn)品的制造成本越高。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)理論研究