第一篇：公司清算程序及稅務(wù)處理

企業(yè)清算程序及稅務(wù)處理

（一）關(guān)于清算程序依據(jù)《公司法》的規(guī)定，清算期間，公司存續(xù)，但不得開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

進(jìn)行清算的企業(yè)應(yīng)按照以下7個(gè)步驟履行清算程序。

一是成立清算組，開(kāi)始清算。

二是通知或公告?zhèn)鶛?quán)人并進(jìn)行債權(quán)登記，債權(quán)人向清算組申報(bào)其債權(quán)。

三是清算組清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，并制定清算方案。

四是處置資產(chǎn)，包括收回應(yīng)收賬款、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)等，其中無(wú)法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)作壞賬處理，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能扣除損失。

五是清償債務(wù)，公司財(cái)產(chǎn)（不包括擔(dān)保財(cái)產(chǎn)）在支付清算費(fèi)用后，應(yīng)按照法定順序清償債務(wù)，即支付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)。

六是分配剩余財(cái)產(chǎn)，公司財(cái)產(chǎn)在支付清算費(fèi)用、清償債務(wù)后有余額的，按照出資或持股比例向各投資者分配剩余財(cái)產(chǎn)，分配剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售，并確認(rèn)隱含的所得或損失。公司財(cái)產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。

七是制作清算報(bào)告，申請(qǐng)注銷(xiāo)公司登記。

（二）清算所得的計(jì)算從清算程序看，清算過(guò)程就是在企業(yè)出現(xiàn)解散事由后對(duì)清算資產(chǎn)進(jìn)行處置、分配，最終了結(jié)企業(yè)的一切債權(quán)、債務(wù)的過(guò)程。計(jì)算清算所得，主要就是計(jì)算全部資產(chǎn)處置過(guò)程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外，企業(yè)進(jìn)行清算，即表明已終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是企業(yè)存在的最后一個(gè)過(guò)程。因此在計(jì)算清算所得時(shí)，還要考慮清算前企業(yè)尚未確認(rèn)的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費(fèi)用、已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用、商譽(yù)的扣除以及尚未超過(guò)彌補(bǔ)期限的虧損等問(wèn)題。清算所得可用下面計(jì)算公式表示：清算所得=全部資產(chǎn)處置所得-清算費(fèi)用 確實(shí)無(wú)法償還的債務(wù)-無(wú)法收

回的債權(quán)損失 尚未確認(rèn)的遞延收益-尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出 已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出-商譽(yù)-以前年度發(fā)生的虧損。

其中，全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價(jià)格或可變現(xiàn)價(jià)值-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產(chǎn)過(guò)程中繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅。

計(jì)算清算所得時(shí)應(yīng)注意以下3個(gè)問(wèn)題。

一是企業(yè)終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)把清算期間作為獨(dú)立的一個(gè)納稅年度；

二是計(jì)算清算所得時(shí)應(yīng)視同資產(chǎn)隱含的所得或損失已實(shí)現(xiàn)；

三是計(jì)算清算所得時(shí)允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損。

（三）清算所得稅的計(jì)算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，在計(jì)算清算所得稅時(shí)應(yīng)注意以下與優(yōu)惠政策有關(guān)的問(wèn)題。

第一，清算過(guò)程中處置一切資產(chǎn)產(chǎn)生的所得均不能享受稅收優(yōu)惠政策，比如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)元以下的免征企業(yè)所得稅，500萬(wàn)元以上的部分減半征稅，如果在清算過(guò)程中涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是不能享受上述優(yōu)惠政策的。但在清算過(guò)程中取得的國(guó)債利息收入，符合免稅條件的股息、紅利等免稅收入，仍應(yīng)按稅法規(guī)定享受免稅待遇，取得的不征稅收入也不計(jì)入清算所得，因?yàn)檫@兩項(xiàng)收入不屬于與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得。

第二，清算企業(yè)在定期減免稅期間發(fā)生清算業(yè)務(wù)也不能享受減免稅待遇，即使是國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)以及適用過(guò)渡優(yōu)惠稅率的納稅人發(fā)生清算業(yè)務(wù)，計(jì)算清算所得稅時(shí)也不能適用15%、20%或其他優(yōu)惠稅率，而應(yīng)一律適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

第三，清算企業(yè)在清算前，因購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)享受的抵免稅額或購(gòu)買(mǎi)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備抵免稅額尚未執(zhí)行到期的，應(yīng)允許納稅人從清算所

得稅額中減去上述應(yīng)享受的抵免稅額。因?yàn)橥顿Y抵免稅額不是在清算過(guò)程中產(chǎn)生的，而屬于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間應(yīng)享受但尚未享受完的稅收優(yōu)惠，因此應(yīng)允許其在清算過(guò)程中享受。

第四，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在清算前，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)且符合抵扣應(yīng)納稅所得額相關(guān)規(guī)定的，其投資額70%尚未完全享受抵扣應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)將其余額抵扣清算所得。

第二篇：企業(yè)清算程序及稅務(wù)處理

企業(yè)清算程序及稅務(wù)處理

2009-10-21 11:20 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

（一）關(guān)于清算程序依據(jù)《公司法》的規(guī)定，清算期間，公司存續(xù)，但不得開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

進(jìn)行清算的企業(yè)應(yīng)按照以下7個(gè)步驟履行清算程序。

一是成立清算組，開(kāi)始清算。

二是通知或公告?zhèn)鶛?quán)人并進(jìn)行債權(quán)登記，債權(quán)人向清算組申報(bào)其債權(quán)。

三是清算組清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，并制定清算方案。

四是處置資產(chǎn)，包括收回應(yīng)收賬款、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)等，其中無(wú)法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)作壞賬處理，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能扣除損失。

五是清償債務(wù)，公司財(cái)產(chǎn)（不包括擔(dān)保財(cái)產(chǎn)）在支付清算費(fèi)用后，應(yīng)按照法定順序清償債務(wù)，即支付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)。

六是分配剩余財(cái)產(chǎn)，公司財(cái)產(chǎn)在支付清算費(fèi)用、清償債務(wù)后有余額的，按照出資或持股比例向各投資者分配剩余財(cái)產(chǎn)，分配剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售，并確認(rèn)隱含的所得或損失。公司財(cái)產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。

七是制作清算報(bào)告，申請(qǐng)注銷(xiāo)公司登記。

（二）清算所得的計(jì)算從清算程序看，清算過(guò)程就是在企業(yè)出現(xiàn)解散事由后對(duì)清算資產(chǎn)進(jìn)行處置、分配，最終了結(jié)企業(yè)的一切債權(quán)、債務(wù)的過(guò)程。計(jì)算清算所得，主要就是計(jì)算全部資產(chǎn)處置過(guò)程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外，企業(yè)進(jìn)行清算，即表明已終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是企業(yè)存在的最后一個(gè)過(guò)程。因此在計(jì)算清算所得時(shí)，還要考慮清算前企業(yè)尚未確認(rèn)的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費(fèi)用、已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用、商譽(yù)的扣除以及尚未超過(guò)彌補(bǔ)期限的虧損等問(wèn)題。清算所得可用下面計(jì)算公式表示：清算所得=全部資產(chǎn)處置所得-清算費(fèi)用 確實(shí)無(wú)法償還的債務(wù)-無(wú)法收回的債權(quán)損失 尚未確認(rèn)的遞延收益-尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出 已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出-商譽(yù)-以前發(fā)生的虧損。

其中，全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價(jià)格或可變現(xiàn)價(jià)值-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產(chǎn)過(guò)程中繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅。

計(jì)算清算所得時(shí)應(yīng)注意以下3個(gè)問(wèn)題。

一是企業(yè)終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)把清算期間作為獨(dú)立的一個(gè)納稅；

二是計(jì)算清算所得時(shí)應(yīng)視同資產(chǎn)隱含的所得或損失已實(shí)現(xiàn)；

三是計(jì)算清算所得時(shí)允許彌補(bǔ)以前發(fā)生的虧損。

（三）清算所得稅的計(jì)算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，在計(jì)算清算所得稅時(shí)應(yīng)注意以下與優(yōu)惠政策有關(guān)的問(wèn)題。

第一，清算過(guò)程中處置一切資產(chǎn)產(chǎn)生的所得均不能享受稅收優(yōu)惠政策，比如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)元以下的免征企業(yè)所得稅，500萬(wàn)元以上的部分減半征稅，如果在清算過(guò)程中涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是不能享受上述優(yōu)惠政策的。但在清算過(guò)程中取得的國(guó)債利息收入，符合免稅條件的股息、紅利等免稅收入，仍應(yīng)按稅法規(guī)定享受免稅待遇，取得的不征稅收入也不計(jì)入清算所得，因?yàn)檫@兩項(xiàng)收入不屬于與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得。

第二，清算企業(yè)在定期減免稅期間發(fā)生清算業(yè)務(wù)也不能享受減免稅待遇，即使是國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)以及適用過(guò)渡優(yōu)惠稅率的納稅人發(fā)生清算業(yè)務(wù)，計(jì)算清算所得稅時(shí)也不能適用15%、20%或其他優(yōu)惠稅率，而應(yīng)一律適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

第三，清算企業(yè)在清算前，因購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)享受的抵免稅額或購(gòu)買(mǎi)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備抵免稅額尚未執(zhí)行到期的，應(yīng)允許納稅人從清算所得稅額中減去上述應(yīng)享受的抵免稅額。因?yàn)橥顿Y抵免稅額不是在清算過(guò)程中產(chǎn)生的，而屬于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間應(yīng)享受但尚未享受完的稅收優(yōu)惠，因此應(yīng)允許其在清算過(guò)程中享受。

第四，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在清算前，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)且符合抵扣應(yīng)納稅所得額相關(guān)規(guī)定的，其投資額70%尚未完全享受抵扣應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)將其余額抵扣清算所得。注銷(xiāo)一個(gè)公司這是這樣辦理的:

一步：注銷(xiāo)公司國(guó)、地稅登記證（補(bǔ)交了500多塊錢(qián)的稅）二步：到公司主管工商局辦理<公司注銷(xiāo)備案> 所需資料:

1、公司營(yíng)來(lái)執(zhí)照復(fù)印件

2、公司股東會(huì)決議（內(nèi)容就是注銷(xiāo)公司，成立清算小組）

3、公司原始檔案

4、到工商局領(lǐng)取表格

此步我辦理時(shí)用了3個(gè)工作日，費(fèi)用為65元（查檔費(fèi)用）（第一步和第二步可以同時(shí)辦理）

二步：登報(bào)公告（登報(bào)45日后在去注銷(xiāo)公司）所需資料：

1、公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件

2、法定代表人身分證復(fù)印件

3、公告內(nèi)容（**公司，準(zhǔn)備注銷(xiāo)請(qǐng)各債權(quán)債務(wù)人自見(jiàn)報(bào)45日內(nèi)到我公司清算小組辦理債權(quán)債務(wù)事宜）

此步花費(fèi)了120元錢(qián)登報(bào)，三步：登報(bào)45日后，再次到工商局辦理注銷(xiāo)申請(qǐng) 所需資料：

1、公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照原件（正副本）

2、稅務(wù)注銷(xiāo)證明文件

3、公司股東會(huì)決議

4、公司清算報(bào)告

5、工商局領(lǐng)取的表格

6、公司原始檔案

此步用時(shí)5個(gè)工作日，花費(fèi)0元

四步：到質(zhì)監(jiān)局注銷(xiāo)代碼證 所需資料：

1、營(yíng)業(yè)執(zhí)照注銷(xiāo)證明文件

2、代碼證原件（正副本）

第三篇：公司清算業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理（范文）

公司清算業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

高金平

公司清算是指公司解散后，依照法定程序，對(duì)公司的財(cái)產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，進(jìn)行清理、處分和分配，以了結(jié)其債權(quán)債務(wù)關(guān)系，消滅公司法人資格的法律行為。公司清算必須結(jié)清其作為獨(dú)立納稅人的所有稅務(wù)事項(xiàng)。公司除因合并或分立二解散外，其余原因引起的解散，均須經(jīng)過(guò)清算程序。

公司因下列原因解散：

（一）公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)。

（二）股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散。

（三）因公司合并或者分立需要解散。

（四）依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷(xiāo)。

（五）公司經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股東利益受到重大損失，通過(guò)其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決百分之十以上的股東，可以請(qǐng)求人民法院解散公司。

一、清算程序

企業(yè)清算一般應(yīng)履行下列程序：

1.早解散事由出現(xiàn)之日七十五日內(nèi)成立清算組，開(kāi)始清算。有限責(zé)任公司的清算組由董事或者股東大會(huì)確定的人員組成。逾期不成立清算組進(jìn)行清算的，債權(quán)人可以申請(qǐng)人民法院制定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。人民法院應(yīng)當(dāng)受理該申請(qǐng)，并及時(shí)組織清算組進(jìn)行清算。

清算期間，公司存續(xù)，但不得開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2.清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起十內(nèi)日通知債權(quán)人，并于六十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書(shū)之日起三十日內(nèi)日，未接到通知書(shū)的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算組申報(bào)期債權(quán)。

債權(quán)人申報(bào)債權(quán)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明債權(quán)的有關(guān)事項(xiàng)，并提供證明材料。清算組應(yīng)當(dāng)對(duì)債權(quán)進(jìn)行登記。在申報(bào)債權(quán)期間，清算組不得對(duì)債權(quán)人（含稅務(wù)機(jī)關(guān)）進(jìn)行清償。3.清理公司財(cái)產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單。

清算企業(yè)的財(cái)產(chǎn)包括宣布終止時(shí)企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)以及企業(yè)在清算期間取得的資產(chǎn)。已經(jīng)作為擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)，擔(dān)保物的價(jià)款超過(guò)所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分，屬于清算財(cái)產(chǎn)。

企業(yè)清算中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈或盤(pán)虧、變價(jià)凈收入、無(wú)力歸還的債務(wù)或無(wú)法回收的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營(yíng)收益或損失等，計(jì)入清算損益。

企業(yè)在宣布終止前的六個(gè)月至終止之日的期間內(nèi)，下列行為無(wú)效，清算機(jī)構(gòu)有權(quán)追回其財(cái)產(chǎn)作為清算財(cái)產(chǎn)入賬：

（1）隱匿私分或無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；（2）非正常壓價(jià)處理財(cái)產(chǎn)：

（3）對(duì)原來(lái)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保；（4）對(duì)未到期的債務(wù)提前清償；（5）放棄自己的債權(quán)。

4.資產(chǎn)處置，包括收回應(yīng)收款項(xiàng)，非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。

非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給股東的，按照公允價(jià)值確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格。無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)做壞賬處理。5.清償債務(wù)。

由于清算企業(yè)由財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)不屬于清算財(cái)產(chǎn)，因此除非法律、法規(guī)有特別規(guī)定，即便是在清算財(cái)產(chǎn)不足以支付清算費(fèi)用的情況下，也不得從擔(dān)保財(cái)產(chǎn)中撥付，債權(quán)人的權(quán)利不受影響。因此，擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值必須優(yōu)于用于償還擔(dān)保債務(wù)，擔(dān)保物的價(jià)款超過(guò)所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額，屬于清算財(cái)產(chǎn)的一部分，按下列順序清償債務(wù)：

（1）支付清算費(fèi)用。企業(yè)辦理清算發(fā)生的費(fèi)用從現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付。清算費(fèi)用包括法定清算機(jī)構(gòu)成員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、訴訟費(fèi)及清算過(guò)程中所必需的其他支出。清算過(guò)程中處置資產(chǎn)需要繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)（含清算所得稅）也作為清算費(fèi)用處理。（2）應(yīng)支付的職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、法定補(bǔ)償金等。

（3）應(yīng)繳未繳的各項(xiàng)稅費(fèi)，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)繳未繳的各項(xiàng)稅費(fèi)，清算過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)按清算費(fèi)用處理。（4）尚未償付的債務(wù)。

不足清償?shù)耐豁樞騻鶆?wù)，按比例清償。既有欠稅又有繳滯納金和罰款的，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2008】1084號(hào)）明確規(guī)定，稅款滯納金與罰款兩者在征收和金額繳納時(shí)順序不同，稅款滯納金在征繳時(shí)視同稅款管理。因此，稅收及滯納金的清償應(yīng)優(yōu)先與罰款。6.剩余財(cái)產(chǎn)分配

有限責(zé)任公司，除公司章程另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)按投資各方出資比例分配；股份有限公司，按優(yōu)先股股份面值對(duì)優(yōu)先股股東分配。優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，按普通股股東的股份比例進(jìn)行分配。如果剩余財(cái)產(chǎn)不足全額償還優(yōu)先股金時(shí)，按各優(yōu)先股股東所持比例分配。7.制作清算報(bào)告，申請(qǐng)注銷(xiāo)登記。

公司清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當(dāng)制作清算報(bào)告，報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)，并報(bào)送公司登記機(jī)關(guān)，申請(qǐng)注銷(xiāo)公司稅務(wù)登工商登記，公告公司終止。

二、計(jì)算清算所得稅的相關(guān)問(wèn)題

（一）需要進(jìn)行清算所得稅處理的企業(yè)范圍

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：

1清算。按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)。

2.視同清算。不符合財(cái)稅【2009】59號(hào)文件規(guī)定的適用特殊稅務(wù)處理原則的重組業(yè)務(wù)，按一般重組稅務(wù)處理原則進(jìn)行。改組企業(yè)不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進(jìn)行所得稅處理。視同清算的企業(yè)其作為獨(dú)立納稅人的全部事項(xiàng)（包括尚未彌補(bǔ)的虧損、正在享受的稅收優(yōu)惠等）均應(yīng)終止，不得結(jié)轉(zhuǎn)到接受資產(chǎn)的企業(yè)繼續(xù)享有或承繼。

（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。相應(yīng)的，企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

（2）被合并企業(yè)應(yīng)視同清算進(jìn)行所得稅處理，相應(yīng)的，合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）被合并企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理，相應(yīng)的，分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）關(guān)于清算所得的稅法表述

企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立納稅，按計(jì)算清算所得?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

（三）清算期間資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的稅務(wù)處理

清算期間資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的應(yīng)當(dāng)計(jì)入清算所得。清算期間不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)作為壞賬損失處理。根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)【2008】88號(hào)）規(guī)定，財(cái)產(chǎn)損失必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，未經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)損失不得在計(jì)算清算所得時(shí)扣除。

（四）關(guān)于應(yīng)付未付款項(xiàng)是否并入所得征稅問(wèn)題

企業(yè)清算前已確定不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅。企業(yè)清算期間確定的不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，需并入清算所得征稅。盈余公積和資本公積屬于股東權(quán)益，不計(jì)入清算所得。

（五）對(duì)遞延所得、商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)、預(yù)提和待攤費(fèi)用的處理

應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)所得的項(xiàng)目（如政府補(bǔ)助，接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的50%以上等業(yè)務(wù)），剩余未確認(rèn)所得的金額，必須一次性并入清算所得；對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用（不含遞延所得稅負(fù)債）不再支付的，必須并入清算所得；其他待攤費(fèi)用（如按三年平均扣除的企業(yè)籌辦費(fèi)、房屋裝修費(fèi)等）按招生與計(jì)稅基礎(chǔ)扣除；非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽(yù)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不得攤銷(xiāo)扣除，在計(jì)算清算所得時(shí)一次性扣除。遞延所得稅資產(chǎn)與應(yīng)納稅所得額無(wú)關(guān)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

對(duì)于一收入為基礎(chǔ)確定扣除限額的廣告宣傳費(fèi)，不得結(jié)轉(zhuǎn)到清算期間扣除。在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于與清算所得有關(guān)的費(fèi)用，因其與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，所以不受比例限制，全額扣除。

（六）清算所得能否彌補(bǔ)以前虧損

《 企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

按照上述規(guī)定，由于清算期間也是一個(gè)獨(dú)立的納稅，因此以前的虧損可以用以后納稅（包括清算期間）的所得彌補(bǔ)。

也可以這樣理解，企業(yè)的清算所得可以看做是企業(yè)資產(chǎn)潛在的，尚未征收的企業(yè)所得稅的增值部分。如果企業(yè)在關(guān)閉清算前，將全部資產(chǎn)出售，或者將無(wú)需支付的負(fù)債確認(rèn)為所得，那么在總應(yīng)納稅所得不變的前提下，清算所得就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)所得。因此，清算所得與經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)當(dāng)都可以用于彌補(bǔ)以前虧損。

（七）清算所得的適用稅率

清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，不能享受法定減免稅優(yōu)惠（包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率、“5+1”地區(qū)過(guò)度稅率等），一律適用基本稅率25%。

（八）清算所得稅的計(jì)算公式

應(yīng)納所得稅額=清算所得×25%

清算所得=資產(chǎn)（含盤(pán)盈資產(chǎn)）變現(xiàn)收入—清算費(fèi)用（包括相關(guān)稅費(fèi)）—資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)凈值±其他納稅調(diào)整額—彌補(bǔ)以前虧損

其中，資產(chǎn)變現(xiàn)收入是指處置資產(chǎn)不含增值稅的收入。財(cái)產(chǎn)過(guò)戶給股東的，按照公允價(jià)值作為變現(xiàn)收入處理。其他納稅調(diào)整事項(xiàng)包括遞延所得、因債權(quán)人的緣故無(wú)需或無(wú)法支付的款項(xiàng)等。

三、被清算企業(yè)股東的稅務(wù)處理

企業(yè)股東從被清算企業(yè)分得的剩余財(cái)產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過(guò)或低于企業(yè)投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。清算企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積是指清算前的留存收益與清算期間實(shí)現(xiàn)的稅后留存收益（或損失）之和。

被清算企業(yè)的股東取得的股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)區(qū)別情況處理：

1.居民納稅人。居民納稅人從境內(nèi)直接投資的另一居民納稅人（被清算企業(yè)）取得的股息所得，免征企業(yè)所得稅。依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）規(guī)定，因被投資企業(yè)清算導(dǎo)致投資方發(fā)生的股權(quán)處置損失，可以再計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)直接扣除。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失=清算分配額—股息所得—投資計(jì)稅基礎(chǔ)

投資計(jì)稅基礎(chǔ)是指為取得該項(xiàng)投資資產(chǎn)支付的對(duì)價(jià)，包括現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、權(quán)益工具的公允價(jià)值、承擔(dān)債務(wù)金額、相關(guān)稅費(fèi)等。相關(guān)稅費(fèi)是指投資方以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷(xiāo)售繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得被投資方持有第三方的股權(quán)，應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅，由于投資時(shí)已獲得稅前扣除，因此不得計(jì)入投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，否則會(huì)導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)重復(fù)扣除。被投資方用資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增資本（或股本）不得計(jì)入投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。被投資方用留存收益或者其余的資本公積轉(zhuǎn)增資本。視同追加投資，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.非居民納稅人。非居民納稅人取得的股息所得或投資轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的預(yù)提所得稅由清算企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅【2008】第001號(hào)）規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

非居民納稅人取得的股息所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=股息所得×適用稅率（公式一）非居民納稅人取得的投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=（清算分配額—股息所得—投資計(jì)稅基礎(chǔ)）×適用稅率（公式二）

公式一中的股息所得禁止外商投資企業(yè)2008年及以后實(shí)現(xiàn)的留存收益歸屬于外商投資者的部分。公式二中的股息所得是指外商投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的全部留存收益歸屬于外商投資者的部分。

適用稅率為10%，稅收協(xié)定（或安排）中明確了優(yōu)惠稅率的，從其規(guī)定。非居民納稅人應(yīng)納的預(yù)提所得稅由清算企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

3.外籍個(gè)人。外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息所得免征個(gè)人所得稅。外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得依法征收個(gè)人所得稅。

4.境內(nèi)個(gè)人。自然人股東從被清算企業(yè)分得的剩余財(cái)產(chǎn)的金額，不再區(qū)分股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，一律按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算個(gè)人所得稅，允許扣除的計(jì)稅基礎(chǔ)包括留存收益轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的金額。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]319號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào))規(guī)定，2008年12月29日（不含本日）前，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)出資的，股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)按非現(xiàn)金資產(chǎn)未評(píng)估前的價(jià)值確定，2008年12月29日以后，個(gè)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資的，股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)按照投資合同確定的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。自然人股東應(yīng)納稅額由清算企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

四、其他稅收問(wèn)題

企業(yè)向職工清償欠發(fā)工資，以及與職工解除勞動(dòng)而支付得一次性補(bǔ)償金應(yīng)按照工資薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。其余部分在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分除以個(gè)人在本企業(yè)的工作限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)１２年的按１２年計(jì)算。此外，企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破立企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

五、案例分析

1.基本案情：甲公司（由A公司、B先生投資組建）與1999年1月1日成立，2009年9月30日，經(jīng)營(yíng)期屆滿，股東會(huì)決議，停止經(jīng)營(yíng)，解散并注銷(xiāo)甲公司，為注銷(xiāo)甲公司，企業(yè)辦稅人員作了以下工作：

（1）將2009年1月1日至2009年9月30日作為一個(gè)納稅辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。

（2）繳清所有欠稅、欠費(fèi)，并繳銷(xiāo)發(fā)票和稅務(wù)登記證件等相關(guān)手續(xù)。（3）書(shū)面申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

主管稅務(wù)分局按下列程序注銷(xiāo)甲公司稅務(wù)登記。

（1）對(duì)1999年1月1日——2009年9月30日的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行納稅檢查，按規(guī)定查補(bǔ)稅款、加收滯納金、處以罰款，并追征入庫(kù)。（2）注銷(xiāo)稅務(wù)登記。2.分析與處理

該企業(yè)必須先履行清算手續(xù)再申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

申報(bào)債券起之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向納稅人追繳生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的稅收、滯納金和罰款（含查補(bǔ)數(shù)），申報(bào)債權(quán)期間，清算組不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)清償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的稅費(fèi)。清算過(guò)程中處置資產(chǎn)產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅、清算所得稅等，應(yīng)作為清算費(fèi)用優(yōu)先受償。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中欠繳的稅收（含查補(bǔ)數(shù)），在支付了清算費(fèi)用、職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、法定補(bǔ)償金等后清償。

B先生取得的剩余財(cái)產(chǎn)分配按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算個(gè)人所得稅，稅款由甲公司代扣代繳。

甲公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)清算分配報(bào)告審核確認(rèn)，A公司據(jù)此作為投資處置業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的原始憑據(jù)。如果A公司發(fā)生投資轉(zhuǎn)讓損失，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供清算分配報(bào)告審核確認(rèn)書(shū)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失。

拆遷戶安置房如何計(jì)稅

最近稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)秦淮某開(kāi)發(fā)公司清算時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司用自建的房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)拆遷戶進(jìn)行原地安置和異地安置，未對(duì)安置的商品房做收入處理，并收取安置戶的補(bǔ)差費(fèi)用計(jì)入開(kāi)發(fā)收入，同時(shí)未單獨(dú)核算該安置拆遷戶拆遷補(bǔ)償費(fèi)，與其他拆遷戶一并按協(xié)議商定價(jià)格全部列入開(kāi)發(fā)成本中拆遷補(bǔ)償費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定進(jìn)行了清算調(diào)整，對(duì)該公司安置的商品房做為視同銷(xiāo)售處理，并以對(duì)應(yīng)房地產(chǎn)項(xiàng)目當(dāng)年的平均價(jià)格確認(rèn)清算收入，同時(shí)也按該價(jià)格確認(rèn)安置戶拆遷補(bǔ)償費(fèi)，并對(duì)安置戶支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，調(diào)減該項(xiàng)目清算拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

根據(jù)國(guó)稅函[2010]220號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》中第六條規(guī)定：

一、房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷(xiāo)售處理，并按國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

二、開(kāi)發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開(kāi)發(fā)建造的，房屋價(jià)值也按上述條款的規(guī)定計(jì)算，計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)；異地安置的房屋屬于購(gòu)入的，以實(shí)際支付的購(gòu)房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

年終獎(jiǎng)與過(guò)節(jié)費(fèi)該如何計(jì)稅?

來(lái)源：新華網(wǎng)

28日，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站舉行了以“納稅人權(quán)利與義務(wù)”為主題的在線網(wǎng)談，網(wǎng)談中，稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)繆慧頻就目前個(gè)人所得稅征收過(guò)程中的三大熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)解答。

熱點(diǎn)一：年終獎(jiǎng)與過(guò)節(jié)費(fèi)該如何計(jì)稅？

“個(gè)人取得年終獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)按照一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并按照以下辦法計(jì)算應(yīng)繳稅額：先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按照其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。”繆慧頻說(shuō)。

2005年，稅務(wù)總局對(duì)包括“雙薪”在內(nèi)的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法進(jìn)行了調(diào)整，明確規(guī)定全年一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、績(jī)效考核兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資，并以上述收入全額分?jǐn)傊?2個(gè)月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)繳稅額，也就是分?jǐn)傆?jì)稅方法，這種分?jǐn)傆?jì)稅方法是一種比以往更優(yōu)惠的計(jì)稅方法。

針對(duì)過(guò)節(jié)費(fèi)該如何計(jì)征個(gè)人所得稅這一問(wèn)題，繆慧頻說(shuō)，過(guò)節(jié)費(fèi)在《個(gè)人所得稅法》中屬于“工資、薪金”項(xiàng)目，應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)月“工資、薪金”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

在回答退休人員取得的過(guò)節(jié)費(fèi)是否需要繳納個(gè)人所得稅這一問(wèn)題時(shí)，繆慧頻指出，離退休人員取得過(guò)節(jié)費(fèi)，應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅，即離退休人員當(dāng)月從原任職單位取得各項(xiàng)生活補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物等，在減除費(fèi)用扣除額后，按照“工資、薪金”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

熱點(diǎn)二：公積金與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是否也應(yīng)計(jì)稅？

養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)均屬于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的范疇，那么社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與公積金是否也屬于納稅范圍？究竟該怎樣計(jì)征個(gè)稅呢？

繆慧頻指出，按照有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得工資薪金所得，應(yīng)先扣除按照國(guó)家和省級(jí)地方人民政府規(guī)定比例繳付的住房公積金和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)后的余額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2009年6月，財(cái)政部、稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》，其中規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

2009年底，財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》中明確，職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費(fèi)用，不再列作職工福利費(fèi)管理。

熱點(diǎn)三：個(gè)稅完稅憑證該如何開(kāi)具？

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅完稅憑證有三種類(lèi)型：一是代扣、代收稅款憑證，由扣繳單位給納稅人開(kāi)具，是目前我國(guó)納稅人取得完稅憑證的法定方式和主要方式；二是通用完稅證，適用于直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的納稅人，如個(gè)體戶、獨(dú)資企業(yè)投資者，由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具；三是完稅證明，因其要求信息數(shù)據(jù)等標(biāo)準(zhǔn)較高，目前在稅務(wù)機(jī)關(guān)試行開(kāi)具。

近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)試行對(duì)扣繳單位實(shí)行明細(xì)扣繳申報(bào)后的納稅人在終了后3個(gè)月內(nèi)直接為其開(kāi)具上完稅證明；中間納稅人申請(qǐng)開(kāi)具的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后開(kāi)具相應(yīng)期間的完稅證明。到目前為止，全國(guó)已累計(jì)試行開(kāi)具完稅證明1.4億份，北京、上海、天津、大連、山東、江蘇、四川等省市開(kāi)具數(shù)量較多，在北京，納稅人可以在任意一個(gè)稅務(wù)所查詢自己的納稅信息并打印完稅證明。

“但是，由于開(kāi)具這類(lèi)完稅證明信息數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要求較高、納稅人地址變更郵寄投遞失敗、扣繳義務(wù)人分發(fā)疏漏等原因，全國(guó)部分地區(qū)的部分納稅人可能沒(méi)有獲得這類(lèi)完稅證明。下一步稅務(wù)機(jī)關(guān)將加大推廣全員全額明細(xì)申報(bào)的力度，盡早覆蓋全國(guó)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)直接為納稅人開(kāi)具完稅證明。”繆慧頻說(shuō)。

繆慧頻還說(shuō)，希望廣大個(gè)人所得稅納稅人善于并及時(shí)維護(hù)自己的權(quán)益，若沒(méi)有獲得完稅憑證，首先要及時(shí)要求扣繳義務(wù)人開(kāi)具代扣代收稅款憑證；同時(shí)，若本單位已經(jīng)實(shí)行明細(xì)申報(bào)，可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具完稅證明

一般納稅人和小規(guī)模納稅人有何區(qū)別

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

增值稅納稅人身份認(rèn)定之所以廣受關(guān)注，是因?yàn)橐话慵{稅人和小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時(shí)適用不同的方法，而且實(shí)際稅負(fù)存在較大差異。

稅法專(zhuān)家宋洪祥介紹，我國(guó)稅法根據(jù)國(guó)際上通行的做法，對(duì)增值稅納稅人按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)管理。主要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)，并實(shí)行不同的征收和管理方式。

從制度設(shè)計(jì)上看，一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制度，按照規(guī)范的增值稅計(jì)算方法，即銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方法納稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人涉及較為復(fù)雜的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，其增值稅的基本稅率為17%。而小規(guī)模納稅人實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，目前的征收率為3%。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。

從稅負(fù)上看，不同行業(yè)、不同企業(yè)的增值稅稅負(fù)由于增值率的不同而有所不同。一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較，在增值稅轉(zhuǎn)型前，有關(guān)專(zhuān)家認(rèn)為一般納稅人的平均稅負(fù)在7%左右。工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為6%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。由于小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)核算不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握其銷(xiāo)售收入，因此小規(guī)模納稅人的實(shí)際增值稅稅負(fù)比征收率還要低。

實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，加上一般納稅人認(rèn)定門(mén)檻的降低，人們?cè)詾樾∫?guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格的積極性會(huì)增加。但事與愿違，不少基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，一些行業(yè)的小規(guī)模納稅人在征收率降為3%后，不愿升格為增值稅一般納稅人。

浙江省某稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)研顯示，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后，當(dāng)?shù)啬静募庸I(yè)增值稅一般納稅人平均稅負(fù)約為6.5%，而小規(guī)模納稅人稅負(fù)率降到3%，比增值稅一般納稅人平均稅負(fù)低3.5個(gè)百分點(diǎn)。顯然，小規(guī)模納稅人不愿轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。為了規(guī)避升格為增值稅一般納稅人，這些小規(guī)模納稅人大多采取兩種辦法：一是“注銷(xiāo)———登記———再注銷(xiāo)”反復(fù)登記，即小規(guī)模納稅人在達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)前就注銷(xiāo)登記，隨后再重新辦理登記，循環(huán)往復(fù)，成為“長(zhǎng)不大”的小規(guī)模納稅人。二是“化整為零”開(kāi)發(fā)票，即當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要開(kāi)具發(fā)票時(shí)，就冒用他人的姓名到稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，并按3%稅率繳納稅款，借機(jī)取得銷(xiāo)售發(fā)票的同時(shí)，也降低了企業(yè)銷(xiāo)售額，避免跨出小規(guī)模納稅人“門(mén)檻”。更何況，冒用他人姓名開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，當(dāng)月銷(xiāo)售額達(dá)不到起征點(diǎn)（2000元～5000元），或每次（日）達(dá)不到起征點(diǎn)（150元～200元）時(shí)，還無(wú)需納稅。

從管理成本上看，一般納稅人和小規(guī)模納稅人由于稅收征管的差異，管理成本也存在不同。納稅人要達(dá)到按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的要求，就需要配置財(cái)務(wù)人員，或者聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)代理記賬、核算，無(wú)疑會(huì)增加支出。這也是一些小規(guī)模納稅人不愿變?yōu)橐话慵{稅人的一個(gè)原因。

從出口退稅看，一般納稅人出口貨物實(shí)行出口退稅制度，有較大優(yōu)惠。而小規(guī)模納稅人出口貨物實(shí)行免稅不退稅的制度，出口貨物受到一定的限制。

宋洪祥認(rèn)為，由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時(shí)存在以上區(qū)別，納稅人在稅法規(guī)定可以選擇身份時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算，選擇恰當(dāng)?shù)纳矸??！对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，年銷(xiāo)售額達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人和新開(kāi)業(yè)的納稅人，如果有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。此時(shí)，納稅人申不申請(qǐng)認(rèn)定，就有籌劃的空間。有關(guān)專(zhuān)家認(rèn)為，在不考慮發(fā)票開(kāi)具和出口退稅的情況下，納稅人選擇哪種身份稅負(fù)較低，可以用無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法進(jìn)行選擇。

從兩類(lèi)增值稅納稅人的計(jì)稅原理看，一般納稅人的增值稅計(jì)算是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算是以全部不含稅收入為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷(xiāo)售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低取決于增值率的大小。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩類(lèi)納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值稱(chēng)為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，其計(jì)算公式如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×（1－增值率）×增值稅稅率

增值率＝（銷(xiāo)售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷(xiāo)售額

或增值率＝（銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷(xiāo)項(xiàng)稅額

假設(shè)一般納稅人銷(xiāo)售貨物及購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅稅率均為17%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。

一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×17%－銷(xiāo)售額×17%×（1－增值率）＝銷(xiāo)售額×17%×增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×3%

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，即：

銷(xiāo)售額×17%×增值率=銷(xiāo)售額×3%

增值率＝3%÷17%=17.65%

通過(guò)以上計(jì)算分析，當(dāng)增值率為17.65%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。

第四篇：企業(yè)清算稅務(wù)處理淺析

企業(yè)清算稅務(wù)處理淺析

一是增值稅。對(duì)處理公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)貨物取得的收入，仍按正常經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行增值稅處理：按處理公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)貨物取得的收入法計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，根據(jù)銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的余額繳納增值稅。對(duì)處置為已使用過(guò)的且已經(jīng)依法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，以及處置使用過(guò)除固定資產(chǎn)以外的其他物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅；處置使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法4%征收率減半征收增值稅。需要說(shuō)明的是：企業(yè)注銷(xiāo)清算時(shí)，對(duì)期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅，也不得抵減清算過(guò)程中應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法征收的增值稅。二是營(yíng)業(yè)稅。對(duì)公司處置不動(dòng)產(chǎn)，包括房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及以及地面附著物，應(yīng)當(dāng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的行為，應(yīng)當(dāng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅。

三是土地增值稅。對(duì)公司處置房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及地面附著物及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，應(yīng)當(dāng)依法繳納土地增值稅。土地增值稅就收入扣除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的增值部分按規(guī)定的稅率計(jì)算征收。對(duì)轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定：轉(zhuǎn)讓舊房能提供評(píng)估價(jià)格的，根據(jù)財(cái)稅字[1995]48號(hào)文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房可扣除的項(xiàng)目金額包括三項(xiàng)，即舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。此外，納稅人支付的評(píng)估費(fèi)用準(zhǔn)予在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評(píng)估價(jià)格但能提供購(gòu)房發(fā)票的，根據(jù)財(cái)稅[2006]號(hào)文件的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買(mǎi)起至轉(zhuǎn)讓止每年加計(jì)5%計(jì)算。對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不得作為加計(jì)5%的基數(shù)。即轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的扣除項(xiàng)目金額包括三項(xiàng)：購(gòu)房發(fā)票所載金額（實(shí)際上包含了《條例》中六條的“取得土地使用權(quán)所支付的金額”以及“舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格”兩部分）：加計(jì)扣除金額（加計(jì)扣除金額=購(gòu)房發(fā)票所載金額×5%×購(gòu)買(mǎi)起至轉(zhuǎn)讓止的年數(shù)）：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（包括轉(zhuǎn)讓舊房時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅以及教育費(fèi)附加，上述四稅及附加均必須提供相應(yīng)的完稅憑證）。轉(zhuǎn)讓舊房既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，根據(jù)財(cái)稅[2006]號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》三十五條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。

四是印花稅。對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書(shū)，按所載金額萬(wàn)分之五繳納印花稅。

五是企業(yè)所得稅。企業(yè)清算的核心是對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）的清理處置。稅法規(guī)定，企業(yè)將剩余財(cái)產(chǎn)分配給股東前要清算所得依法繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無(wú)論是否實(shí)際處置，一律視同變現(xiàn)，確認(rèn)增值或者損失。確認(rèn)清算環(huán)節(jié)企業(yè)資產(chǎn)的增值或者損失應(yīng)按其可變現(xiàn)價(jià)值或者公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。清算期間，企業(yè)實(shí)際處置資產(chǎn)時(shí)按照正常交易價(jià)格取得的收入可作為其公允價(jià)值。對(duì)于清算企業(yè)沒(méi)有實(shí)際處置的資產(chǎn)，應(yīng)按照其可變現(xiàn)價(jià)值來(lái)確認(rèn)隱性的資產(chǎn)變現(xiàn)損益。計(jì)算清算所得，主要就是計(jì)算全部資產(chǎn)處置過(guò)程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外，企業(yè)進(jìn)行清算，即表明已終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是企業(yè)存在的最后一個(gè)過(guò)程。因此在計(jì)算清算所得時(shí)，還要考慮清算前企業(yè)尚未確認(rèn)的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費(fèi)用、已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用、商譽(yù)的扣除以及尚未超過(guò)彌補(bǔ)期限的虧損等問(wèn)題。清算所得可用下面計(jì)算公式表示：清算所得=全部資產(chǎn)處置所得一清算費(fèi)用+確實(shí)無(wú)法償還的債務(wù)一無(wú)法收回的債權(quán)損失+尚未確認(rèn)的遞延收益一尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出+已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出一商譽(yù)一以前發(fā)生的虧損。其中，全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價(jià)格或可變現(xiàn)價(jià)值一資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)一稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產(chǎn)過(guò)程中繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅，也不包含企業(yè)以前欠稅。清算所得稅的計(jì)算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，在計(jì)算清算所得稅時(shí)不能享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

六是個(gè)人所得稅。可供分配剩余財(cái)產(chǎn)，是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前欠稅等稅款并清償企業(yè)債務(wù)后的余額。企業(yè)清算后，清算凈所得加上未分配利潤(rùn)、公益金和公積金等，按一定比例分配給投資者，投資者分得剩余資產(chǎn)的金額，相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

此外，需要說(shuō)明的是：我國(guó)現(xiàn)行《破產(chǎn)法》第37條和《民事訴訟法》第204條均規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先撥付清算費(fèi)用后，按下列順序清償：職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；所欠稅款；清償債務(wù)。對(duì)處于第二清償順序的“所欠稅款”是指企業(yè)清算前的欠稅，而并非是處置資產(chǎn)過(guò)程中的新發(fā)生的稅收。對(duì)清算處置資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的稅收是為債權(quán)人的共同利益而于清算程序中必須支付的各種費(fèi)用，是屬于清算費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先受償。另?yè)?jù)《稅收征管法》（第45條）：處于第二清償順序的欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之前的，稅收債權(quán)優(yōu)先；欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之后的，擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先。

為什么稅務(wù)局不能申請(qǐng)企業(yè)破產(chǎn)清算

稅務(wù)局不能成為破產(chǎn)申請(qǐng)人，理由如下：

第一，說(shuō)到破產(chǎn)債權(quán)，就必須要說(shuō)到我國(guó)稅收債權(quán)理論的由來(lái)，我國(guó)稅收債權(quán)論實(shí)質(zhì)上算是引進(jìn)的西方國(guó)家的稅收債權(quán)說(shuō)，然而，西方很多國(guó)家在采用稅收債權(quán)說(shuō)時(shí)，現(xiàn)今認(rèn)為：既然稅收債權(quán)能夠享有一般債權(quán)所有的權(quán)利，那自然其在受償時(shí)，也應(yīng)按一般債權(quán)處理。

例如德國(guó)最新破產(chǎn)法里與舊破產(chǎn)法相比，就不再將稅收債權(quán)列為優(yōu)先破產(chǎn)債權(quán)，而將其作為一般債權(quán)對(duì)待，而奧地利、澳大利亞等國(guó)，也將稅收債權(quán)改為一般破產(chǎn)債權(quán)。

在中國(guó)，立法上雖然采用了稅收債權(quán)說(shuō)，然而卻僅僅是部分性采用，例如在我國(guó)，稅收債權(quán)被認(rèn)為具有優(yōu)先性，而不是一般債權(quán)。

此時(shí)，如果稅收債權(quán)享有一般債權(quán)所有的權(quán)利，然而在承擔(dān)義務(wù)時(shí)（即清算償還時(shí)），卻不能對(duì)等的承擔(dān)義務(wù)，反而優(yōu)先受償，很明顯顯失公平。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)并非通常意義上破產(chǎn)法的債權(quán)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于其本身是公權(quán)力的代表，且稅務(wù)債權(quán)本身也是通過(guò)公權(quán)力的立法所形成，因此與一般的債權(quán)人相比，有其天然的局限性，此時(shí)，把稅務(wù)機(jī)關(guān)等同于一般債權(quán)人，享有一般債權(quán)人權(quán)利，并不適格。

例如：在破產(chǎn)清算時(shí)，有和解與重整，而和解與重整中，相關(guān)債權(quán)人為了長(zhǎng)遠(yuǎn)維護(hù)自身債權(quán)的清償，有時(shí)會(huì)進(jìn)行債務(wù)豁免與債轉(zhuǎn)股，然而作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，卻不可能進(jìn)行債務(wù)豁免與債轉(zhuǎn)股，在和解與重整中，除非償還欠稅，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)只會(huì)投反對(duì)票，而本身根本沒(méi)有權(quán)力投贊成票。

說(shuō)的直白點(diǎn)，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)和解與重整中，雖然表面上可以進(jìn)行豁免企業(yè)債務(wù)或者債轉(zhuǎn)股，然而實(shí)際上，完全是不可能的事，說(shuō)白了，稅務(wù)機(jī)關(guān)就是一個(gè)表決時(shí)永遠(yuǎn)只可能搖頭反對(duì)的角色。

既然稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，本身無(wú)法真正參與到企業(yè)和解與重整當(dāng)中，此時(shí)，卻讓一個(gè)受限的債權(quán)人（稅務(wù)局）完全享有一般債權(quán)人的權(quán)利，未免不切合實(shí)際，更是對(duì)企業(yè)的不利。

即便是民法上，對(duì)于限制行為能力人的權(quán)利，也是限制的，然而在稅收債權(quán)破產(chǎn)清算時(shí)，卻不加任何的限制，這與破產(chǎn)法第一條所說(shuō)的公平清理債權(quán)債務(wù)，保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益的原則，明顯是相違背的。

第三，從法律規(guī)定來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)權(quán)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，破產(chǎn)法規(guī)定了債權(quán)人可以申請(qǐng)企業(yè)破產(chǎn)清算，而稅務(wù)機(jī)關(guān)屬于債權(quán)人，所以有權(quán)利進(jìn)行破產(chǎn)清算。

那么事實(shí)上是不是這樣呢？稅收債權(quán)在民法上的權(quán)利，是不是直接按照民法規(guī)定施行就可以，而不需要法律授權(quán)呢？

首先，稅收債權(quán)雖然屬名字有債權(quán)，然而其實(shí)質(zhì)不過(guò)是形成的欠稅，與稅收強(qiáng)制、稅務(wù)檢查一樣，都是行政法規(guī)定下產(chǎn)生。這與一般意義上，行政主體的民事行為是截然不同的，例如，稅務(wù)局買(mǎi)一臺(tái)電腦，在電腦買(mǎi)賣(mài)中形成的債權(quán)與稅收債權(quán)，毫無(wú)疑問(wèn)是不同的。既然這不屬于民事上的債權(quán)，自然，其權(quán)力的行使、處分就是需法律的授權(quán)。

其次，我們可以看下征管法第五十條，專(zhuān)門(mén)規(guī)定了，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。

而合同法第七十三條規(guī)定：“因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專(zhuān)屬于債務(wù)人自身的除外。代位權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使代位權(quán)的必要費(fèi)用，由債務(wù)人負(fù)擔(dān)。”

如果說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的在稅收債權(quán)中是債權(quán)人，可以當(dāng)然的享有民法上債權(quán)人的權(quán)利，那么完全沒(méi)必要在征管法中專(zhuān)門(mén)授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)與撤銷(xiāo)權(quán)。

因?yàn)楹贤ㄖ幸呀?jīng)明確規(guī)定，債權(quán)人如何行使代位權(quán)與撤銷(xiāo)權(quán)的情況下，征管法再授權(quán)，豈不是多此一舉？

再次，征管法實(shí)施細(xì)則第五十條規(guī)定：納稅人有解散、撤銷(xiāo)、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。

對(duì)于第二款的規(guī)定，實(shí)施細(xì)則釋義中是這么解釋的：“賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算的權(quán)利。納稅人有解散、撤銷(xiāo)、破產(chǎn)情形且未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參加清算以保證國(guó)家稅款優(yōu)先權(quán)。”

從該條規(guī)定我們可以看到，實(shí)施細(xì)則通過(guò)法條形式賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算的權(quán)利，而并沒(méi)有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)企業(yè)破產(chǎn)的權(quán)利。

也就是說(shuō)，從法律上來(lái)說(shuō)，由于稅收債權(quán)是一種行政性的權(quán)力結(jié)果，所以其行使都需要行政法律的授權(quán)，而征管法在對(duì)稅收債權(quán)如何享有民事一般債權(quán)權(quán)利也確實(shí)進(jìn)行了明確授權(quán)（例如行使民事上的代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)以及參加破產(chǎn)清算權(quán)），但是，并沒(méi)有授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)清算申請(qǐng)。

對(duì)于行政機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，法無(wú)授權(quán)即禁止，因此，毫無(wú)疑問(wèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有權(quán)利對(duì)企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算的申請(qǐng)。

上面說(shuō)的都是理論與法理上，下面筆者再來(lái)說(shuō)下實(shí)務(wù)上的問(wèn)題：

第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)不能為國(guó)家?guī)?lái)任何好處。

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有稅款優(yōu)先權(quán)與稅收強(qiáng)制權(quán)，因此，在企業(yè)欠稅時(shí)，完全可以通過(guò)采用稅收強(qiáng)制權(quán)，來(lái)征繳稅款，而沒(méi)任何必要去進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)。畢竟，比起破產(chǎn)申請(qǐng)清算，稅收強(qiáng)制毫無(wú)疑問(wèn)是相對(duì)來(lái)說(shuō)見(jiàn)效快的措施。而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)與稅收強(qiáng)制相比并不能為國(guó)家多帶來(lái)一分錢(qián)的稅款，而只會(huì)增加更多繁雜的手續(xù)。

在明明有更有效的手段下，卻舍近求遠(yuǎn)，進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)，這很明顯與行政效率原則相違背。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)會(huì)給企業(yè)造成巨大損害。

稅務(wù)機(jī)關(guān)由于其天然的地位，說(shuō)白了就是屁股決定腦袋，因此，如果其在企業(yè)欠稅時(shí)，進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)，不可能會(huì)去考慮企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)前景，也不可能想著如何才能利于企業(yè)，而是由于自身有著在破產(chǎn)中稅款優(yōu)先權(quán)，因此，只會(huì)考慮如何快速收繳稅款，從而在不顧企業(yè)可能的未來(lái)經(jīng)營(yíng)良好前景下，直接進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)。

而在現(xiàn)在這種經(jīng)濟(jì)下行情況下，很多企業(yè)資金鏈都處于隨時(shí)斷裂狀態(tài)，可以說(shuō)，有許多老板，完全是靠著信譽(yù)才能借貸維持企業(yè)的生存。而這時(shí)候，一但稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)，無(wú)論法院最終是否受理，都將會(huì)給企業(yè)信譽(yù)造成巨大損害，從而可能成為壓倒企業(yè)的致命稻草，讓企業(yè)因此，資金鏈斷裂，最終真正破產(chǎn)！

第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)不能降低執(zhí)法人員風(fēng)險(xiǎn)。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)，可以核銷(xiāo)長(zhǎng)期欠稅，從而降低稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

那么，事實(shí)上是不是這樣呢？我們知道，作為行政機(jī)關(guān)，不能為了保全自己，而至百姓于不顧，因?yàn)檎穆氊?zé)，就是服務(wù)百姓。然而如果稅務(wù)機(jī)關(guān)，為了降低自己的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，而采用破產(chǎn)申請(qǐng)給企業(yè)造成巨大損害的手段，這明顯與我們政府的服務(wù)宗旨相違背。

即便退一萬(wàn)步說(shuō)，采用了破產(chǎn)申請(qǐng)，是不是就一定會(huì)降低我們稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)呢？

我們知道，如果不想讓稅務(wù)機(jī)關(guān)人員肆意行使這種破產(chǎn)申請(qǐng)，那必然會(huì)造成巨大損害，因此，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，為了規(guī)范防止稅務(wù)人員肆意行使，必須會(huì)出臺(tái)一些內(nèi)部文件規(guī)定。

而現(xiàn)在，很多檢察院經(jīng)常會(huì)以稅務(wù)部門(mén)自己出臺(tái)的文件規(guī)定來(lái)定稅務(wù)執(zhí)法人員的罪責(zé)。而如果稅務(wù)部門(mén)出臺(tái)一些破產(chǎn)申請(qǐng)的規(guī)定，且不說(shuō)其可操作性有多強(qiáng)，僅憑著多數(shù)稅務(wù)執(zhí)法人員根本不了解破產(chǎn)法，這時(shí)候，必須會(huì)讓許多執(zhí)法人員遇到更加未知的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)然，這里可能會(huì)有人說(shuō)，那稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以不出臺(tái)相關(guān)規(guī)定嘛，但是如果不出臺(tái)具體操作規(guī)定，以現(xiàn)階段基層執(zhí)法人員的水平，試問(wèn)有幾個(gè)敢說(shuō)能精通破產(chǎn)法，能依法操作？

因此，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)能降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，不過(guò)是笑談而已。

第四，“清理僵尸企業(yè)”不是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)的理由。

首先，清理僵尸企業(yè)有很多方法，為什么一定要通過(guò)破產(chǎn)申請(qǐng)呢？工商有吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)有非正常戶處理，為什么就非要采用破產(chǎn)申請(qǐng)的形式呢？

其次，即便是清理僵尸企業(yè)，那么誰(shuí)能保證稅務(wù)機(jī)關(guān)破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)僅針對(duì)的是清理僵尸企業(yè)，而不是其他企業(yè)？要知道，只要是欠稅就能破產(chǎn)申請(qǐng)，而不是非要是達(dá)到僵尸企業(yè)的指標(biāo)才規(guī)定允許破產(chǎn)申請(qǐng)。

第五篇：公司清算程序

企業(yè)破產(chǎn)法-破產(chǎn)程序-破產(chǎn)清算組

公司清算的步驟

清算組的工作

清算工作的內(nèi)容

清算組的組成人員

清算組成員的義務(wù)和責(zé)任

清算組的工作

（一）——編制清算工作計(jì)劃

清算組的工作

（二）——接交工作

清算組工作

（三）——詢問(wèn)

清算組的工作

（四）——做好債權(quán)登記

清算組的工作

（五）——債權(quán)清收

清算組的工作

（六）——破產(chǎn)審計(jì)

清算組的工作

（七）——制定會(huì)議制度

清算組的工作

（八）——接管破產(chǎn)企業(yè)和破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)

清算組的工作

（九）——編制企業(yè)資產(chǎn)表

清算組的工作

（十）——回收破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)

清算組的工作

（十一）——接受清償債務(wù)

清算組的工作

（十二）-----調(diào)查破產(chǎn)企業(yè)的狀況

清算組的工作

（十三）-----管理、處分破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)

清算組的工作

（十四）----否決合同

清算組的工作

（十五）-----清理、估價(jià)、處理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)

清算組的工作（十六）-----破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配

清算組的工作（十七）——申請(qǐng)?zhí)岽?/p>

清算組的工作（十八）——取回權(quán)

清算組的工作（十九）——?jiǎng)e除權(quán)

清算組的工作（二十）——抵消權(quán)

清算組的工作（二十一）——撤銷(xiāo)權(quán)

公司清算的步驟

公司清算因清算的性質(zhì)不同而分別適用不同的法律：

一、公司因破產(chǎn)而清算。適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》和《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第十九章規(guī)定的程序；

二、公司因非破產(chǎn)清算（是指公司自愿解散和被責(zé)令依法解散的情形），適用《中華人民共和國(guó)公司法》和《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第十九章規(guī)定的程序。

公司不論是何性質(zhì)的清算，均應(yīng)依下列步驟展開(kāi)：

一、成立清算組。按《公司法》規(guī)定，自愿解散的有限責(zé)任公司的清算組應(yīng)當(dāng)由股東組成，股份有限公司的清算組應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)確定，如果是強(qiáng)制解散，清算組則應(yīng)由主管機(jī)關(guān)從股東、有關(guān)機(jī)關(guān)及其專(zhuān)業(yè)人員中指定；

二、展開(kāi)清算工作。清算組自成立之日起接管公司，開(kāi)展以下業(yè)務(wù)：

1、接管公司財(cái)產(chǎn)；

2、了結(jié)公司未了業(yè)務(wù)；

3、收取債權(quán)、清理債務(wù)；

4、分配剩余財(cái)產(chǎn)；

5、注銷(xiāo)公司法人資格、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

三、通知債權(quán)人申報(bào)債權(quán)。申報(bào)債權(quán)的時(shí)間與《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》規(guī)定不同，要求清算組自成立之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人申報(bào)債權(quán)，并且要求在六十日內(nèi)至少在報(bào)紙上至少公布三次以上，未接到通知書(shū)的，在第一次公告發(fā)布之日起九十日內(nèi)申報(bào)債權(quán)；

四、提出清算方案。清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后，擬定提出清算方案，報(bào)股東會(huì)討論通過(guò)或者主管機(jī)關(guān)確認(rèn)。

清算方案的主要內(nèi)容有：

1、清算費(fèi)用；

2、應(yīng)支付的職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)；

3、應(yīng)繳納的稅款；

4、清償公司債務(wù)。

五、分配剩余財(cái)產(chǎn)，清算組在支付了上述幾項(xiàng)費(fèi)用，如果仍有剩余財(cái)產(chǎn)，按股東出資比例進(jìn)行再次分配（股份公司按股權(quán)分配）；

六、終結(jié)清算工作。清算組在終結(jié)分配后，應(yīng)制作清算終結(jié)報(bào)告，報(bào)股東會(huì)或主管機(jī)關(guān)認(rèn)可，后申請(qǐng)注銷(xiāo)公司法人資格，吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

清算組的工作

人民法院宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在十五日內(nèi)組建破產(chǎn)企業(yè)清算組，清算組應(yīng)依法履行以下職責(zé)：

一、接管破產(chǎn)企業(yè)。向破產(chǎn)企業(yè)原法定代表人及留守人員接收原登記造冊(cè)的資產(chǎn)明細(xì)表，有形資產(chǎn)清冊(cè)，接管所有財(cái)產(chǎn)、帳冊(cè)、文書(shū)檔案、印章、證照和有關(guān)資料。破產(chǎn)宣告前成立企業(yè)監(jiān)管組的，由企業(yè)監(jiān)管組和企業(yè)原法定代表人向清算組進(jìn)行移交。

二、清理破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，編制財(cái)產(chǎn)明細(xì)表和資產(chǎn)負(fù)債表，編制債權(quán)債務(wù)清冊(cè)，組織破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的評(píng)估、拍賣(mài)、變現(xiàn)；

三、回收破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，向破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人、財(cái)產(chǎn)持有人依法行使財(cái)產(chǎn)權(quán)利；

四、管理、處分破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，決定是否履行合同和在清算范圍內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。確認(rèn)剔除權(quán)、抵銷(xiāo)權(quán)、取回權(quán)；

五、進(jìn)行破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的委托評(píng)估，拍賣(mài)及其他變現(xiàn)工作；

六、依法提出并執(zhí)行破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處理方案和分配方案；

七、提交清算報(bào)告；

八、代表破產(chǎn)企業(yè)參加民事訴訟和仲裁活動(dòng)；

九、辦理企業(yè)破產(chǎn)注銷(xiāo)登記等破產(chǎn)終結(jié)事宜；

十、完成人民法院依法指定的其他事項(xiàng)。

人民法院受理的企業(yè)破產(chǎn)案件，清算組的工作向人民法院負(fù)責(zé)并匯報(bào)，其與另一方當(dāng)事人的糾紛，不能達(dá)成協(xié)議，報(bào)請(qǐng)人民法院裁定解決。

清算工作的內(nèi)容

企業(yè)破產(chǎn)，進(jìn)入破產(chǎn)還債程序，清算組對(duì)原企業(yè)財(cái)產(chǎn)的清理、登記、封存就成了清算組首要和主要的工作，其清算的工作主要有以下內(nèi)容：

一、庫(kù)存的原材料、燃料、產(chǎn)品、半成品、低值易耗品、備用件（品）、包裝物料、在途、外單位暫存、暫借、代保管、代加工等實(shí)物；

二、房屋、建筑物、動(dòng)力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、工作機(jī)器、設(shè)備、工具、儀表儀器、生產(chǎn)工具、運(yùn)輸工具及非生產(chǎn)用、未使用、不需用、出租等固定資產(chǎn)；

三、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款等速動(dòng)資產(chǎn)；

四、股票、債務(wù)等長(zhǎng)、中、短期投資；

五、商標(biāo)、專(zhuān)利等各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)；

六、擔(dān)保、未擔(dān)保、到期、未到期的債務(wù)；

七、各項(xiàng)權(quán)益的清理，如其他投資人的投資是否到位，已投入數(shù)額、未投入數(shù)額等；

八、會(huì)計(jì)帳冊(cè)、統(tǒng)計(jì)帳冊(cè)、保管帳冊(cè)、業(yè)務(wù)記錄、檔案、文書(shū)印章等；

九、債權(quán)清理（指破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)收未收款）；

十、債務(wù)清理。

清算組應(yīng)當(dāng)列表詳細(xì)登記上述清理狀況，并簽名以落實(shí)責(zé)任。

清算組成員的義務(wù)和責(zé)任

企業(yè)法人破產(chǎn)，依法組織成立清算組，接管企業(yè)，行使相關(guān)權(quán)利。為此《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定了清算組成員的義務(wù)和責(zé)任如下：

一、清算組成員應(yīng)當(dāng)忠于職守，依法履行清算義務(wù)；

二、清算組成員不得利用職權(quán)收受賄賂或者有其他非法收入，不得侵占公司財(cái)產(chǎn)；

三、清算組成員故意或者重大過(guò)失給公司或者債權(quán)人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

法律對(duì)清算組成員作出上述具體要求，是因?yàn)榍逅憬M在清算期間依法行使一定的職權(quán)，并履行相關(guān)義務(wù)，非如此不能順利完成清算工作。

破產(chǎn)清算過(guò)程中，清算組成員應(yīng)從依法維護(hù)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，確保債權(quán)人利益出發(fā)，盡量減少債權(quán)人損失。清算組成員在提出清算方案、財(cái)產(chǎn)分配方案等時(shí)，應(yīng)做到讓債權(quán)人公平、合理、合法的取得受償。

清算組成員在執(zhí)行管理、清理、估價(jià)、變賣(mài)公司財(cái)產(chǎn)過(guò)程中難免不會(huì)有人徇私舞弊，從中得利，要求清算組成員不得收受賄賂、不得有其他非法收入，如在清算期間，清算組成員實(shí)施了非法行為，知情者應(yīng)當(dāng)舉報(bào)，最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》若干問(wèn)題的意見(jiàn)指出：清算組對(duì)人民法院負(fù)責(zé)并且報(bào)告工作，接受人民法院監(jiān)督。清算組有損害債權(quán)人利益的行為，人民法院應(yīng)當(dāng)糾正，并可以解除不稱(chēng)職的清算組成員職務(wù)，另行指定新的成員。對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)移交相關(guān)機(jī)關(guān)處理。觸犯刑律的，依法追究刑事責(zé)任。

清算組成員在執(zhí)行清算工作過(guò)程中，因故意或者重大過(guò)失造成債權(quán)人損失的，應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

清算組做出的違法決定、違法清算行為，公司的股東會(huì)可以不予認(rèn)可，債權(quán)人也有權(quán)向人民法院提起訴訟，要求判決或者裁定其清算行為或者清算決定無(wú)效。清算組的工作

（一）——編制清算工作計(jì)劃

編制工作計(jì)劃，是使工作能按時(shí)有序的關(guān)鍵一步，企業(yè)被宣告破產(chǎn)，其合法權(quán)利被依法剝奪或被嚴(yán)格限制，破產(chǎn)企業(yè)清算組在人民法院指定的人先中組建成立，制定清算工作計(jì)劃，就是規(guī)范清算工作組的行為，達(dá)到破產(chǎn)清算的目的。清算組編制的清算工作計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容：

一、清算工作的組織紀(jì)律

清算組，是企業(yè)被宣告破產(chǎn)后依法成立的臨時(shí)組織，其組成人員由各相關(guān)部門(mén)及中介部門(mén)派員參與，如果沒(méi)有嚴(yán)格的組織紀(jì)律，思想難以統(tǒng)一，措施難以貫徹，分管工作難以開(kāi)展，工作效率難以提高，在清算工作過(guò)程中，各分管人員也難以圍繞清算組織的宗旨、權(quán)利、義務(wù)盡職盡責(zé)、嚴(yán)肅認(rèn)真地對(duì)待清算工作。

二、人員分工及工作安排

清算組人員多是從其職能和中介機(jī)構(gòu)中抽調(diào)或指定產(chǎn)生，因此清算組的工作分工應(yīng)與其工作職能掛勾，使其在工作中能以勝任和立即進(jìn)入角色，各分工之間也有相互支持、配合，使清算組工作人員分工明確、責(zé)任明確，有機(jī)合作形成一個(gè)整體。具體可分下列五個(gè)專(zhuān)門(mén)小組：

1、債權(quán)清收組（以破產(chǎn)企業(yè)為債權(quán)人的企業(yè)應(yīng)收款）；

2、債務(wù)登記組（以破產(chǎn)企業(yè)為債務(wù)人的企業(yè)應(yīng)付款）；

3、審計(jì)評(píng)估組；

4、綜合后勤組；

5、資產(chǎn)保衛(wèi)組。

三、清算工作的時(shí)間和進(jìn)度

清算組應(yīng)嚴(yán)格破產(chǎn)清算的時(shí)間期限，其重點(diǎn)如下：

1、嚴(yán)格規(guī)定對(duì)債權(quán)人申報(bào)債權(quán)的通知函發(fā)完的時(shí)間規(guī)定；

2、嚴(yán)格規(guī)定對(duì)債務(wù)人催收通知函發(fā)完的時(shí)間規(guī)定；

3、財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)產(chǎn)評(píng)估的開(kāi)始、完成期限；

4、清算組與破產(chǎn)企業(yè)交接工作的起止期限；

5、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作的起止期限；

6、企業(yè)呆帳、壞帳、盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢處理完結(jié)期限；

7、債權(quán)人的申報(bào)登記和確認(rèn)時(shí)間；

8、清欠工作安排的時(shí)間、路線；

9、清算報(bào)告初稿及分配方案初稿完成時(shí)間；

10、職工花名冊(cè)的統(tǒng)計(jì)完成時(shí)間及主管部門(mén)確認(rèn)審查時(shí)間。

四、資金計(jì)劃

資金計(jì)劃主要是指清算組在整個(gè)清算過(guò)程中所必須支付的費(fèi)用，包括清算組的生活安排費(fèi)用。企業(yè)破產(chǎn)，資金已十分緊縮，職工的生活會(huì)相應(yīng)受到影響，清算工作的時(shí)間較長(zhǎng)，各方開(kāi)支也較多，因此，清算組的資金計(jì)劃應(yīng)在保證清算工作順利展開(kāi)的前提下，盡量節(jié)儉、要有收支帳目，并做到公開(kāi)、公正，接受人民法院破產(chǎn)企業(yè)職工（股東）的監(jiān)督。

清算組的工作

（二）——接交工作

接交工作，是破產(chǎn)企業(yè)原法定代表人向清算組移交企業(yè)的管理權(quán)的工作。

清算組接管企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格按清算工作計(jì)劃規(guī)定的起止時(shí)間完成，破產(chǎn)企業(yè)原法定代表人向清算組移交企業(yè)管理權(quán)，是履行人民法院生效的企業(yè)破產(chǎn)宣告裁定書(shū)的確切義務(wù)，應(yīng)本著積極主動(dòng)的原則，全面徹底移交。清算組是受人民法院委托，依《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》的規(guī)定，依法行使接管破產(chǎn)企業(yè)的職權(quán)，應(yīng)從嚴(yán)格執(zhí)法的高度要求其依法辦理接交手續(xù)，接交的主要內(nèi)容有：

一、破產(chǎn)企業(yè)公章的接交和管理，并從接交之日起建立公章使用審批登記制度，防亂用、濫用和盜用破產(chǎn)企業(yè)公章；收繳的公章應(yīng)分類(lèi)造冊(cè)，指定專(zhuān)人保管，企業(yè)應(yīng)交出的公章有：

1、企業(yè)公章；

2、企業(yè)內(nèi)各職能部門(mén)的印章；

3、各種財(cái)務(wù)印章及合同印章；

4、獨(dú)立法人分支機(jī)構(gòu)的印章；

5、非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)的印章。

二、債權(quán)債務(wù)清冊(cè)，要求不能有遺漏，而且要按清算組的要求詳細(xì)填寫(xiě)相關(guān)內(nèi)容；

三、資產(chǎn)清冊(cè)，按流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)分類(lèi)登記造冊(cè)，要與企業(yè)原流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)帳冊(cè)相吻合，并詳細(xì)填寫(xiě)名稱(chēng)、數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)及使用年限、余值等；

四、職工花名冊(cè)，含在職和離退休的全體人員的花名冊(cè)，要記載工齡、工種、用工形式、工資及工資拖欠、社保拖欠等情形；

五、合同書(shū)、協(xié)議書(shū)，各種法律文件及廠內(nèi)相關(guān)文件要分類(lèi)統(tǒng)計(jì)、造冊(cè)移交；

六、財(cái)務(wù)帳冊(cè)、傳票、憑證、空白支票等；

七、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券，享有的無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利憑證；

八、企業(yè)的歷史檔案、史志資料；

九、其它應(yīng)當(dāng)移交的資料。

清算組工作

（三）——詢問(wèn)

詢問(wèn)，是清算組在接受破產(chǎn)企業(yè)原法定代表人移交破產(chǎn)企業(yè)時(shí)，向人民法院指定的破產(chǎn)企業(yè)的留守人員了解有關(guān)破產(chǎn)企業(yè)情況的問(wèn)話。

詢問(wèn)，不是指以開(kāi)座談會(huì)或者其他非正式的談?wù)摲绞竭M(jìn)行，必須是按程序規(guī)定進(jìn)行的正式談話，在詢問(wèn)之前，詢問(wèn)人應(yīng)當(dāng)擬定充分的詢問(wèn)題綱，作好詢問(wèn)記錄，結(jié)束詢問(wèn)，應(yīng)當(dāng)將記錄交與被詢問(wèn)人查閱，是否有誤，對(duì)有誤的地方應(yīng)糾正，并由被詢問(wèn)人按指印予以確認(rèn)，并在每頁(yè)詢問(wèn)記錄上簽名。

詢問(wèn)時(shí)，詢問(wèn)人員的態(tài)度對(duì)被詢問(wèn)人有相當(dāng)重要的影響，嚴(yán)肅的詢問(wèn)可能會(huì)增加被詢問(wèn)人的心理和思想負(fù)擔(dān)，所以詢問(wèn)人的談話藝術(shù)，被詢問(wèn)人的積極配合，是達(dá)到詢問(wèn)目的的關(guān)鍵。

清算組對(duì)留守人員的詢問(wèn)應(yīng)用專(zhuān)門(mén)的詢問(wèn)筆錄紙，以表明詢問(wèn)工作的嚴(yán)肅性。詢問(wèn)對(duì)象是：

一、企業(yè)法定代表人；

二、分管企業(yè)財(cái)務(wù)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)人員；

三、分管企業(yè)供銷(xiāo)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、供銷(xiāo)主管、供銷(xiāo)人員；

四、企業(yè)的產(chǎn)品、財(cái)產(chǎn)保管員及分管領(lǐng)導(dǎo)、主管人員；

五、企業(yè)的保衛(wèi)人員、分管保衛(wèi)工作的領(lǐng)導(dǎo)、主管人員。

清算組應(yīng)依不同的詢問(wèn)對(duì)象擬定針對(duì)性的談話提綱，通過(guò)詢問(wèn)了解和掌握企業(yè)內(nèi)部深層次的問(wèn)題、矛盾、查找隱患，消除留守人員的思想顧慮，減輕其心理壓力，使其能積極配合 5 清算組開(kāi)展工作。

清算組的工作

（四）——做好債權(quán)登記

《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》規(guī)定：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在收到通知后一個(gè)月內(nèi)，未收到通知的債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自公告之日起三個(gè)月內(nèi)，向人民法院申報(bào)債權(quán)，說(shuō)明債權(quán)的數(shù)額和有無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保，并且提供有關(guān)證據(jù)。逾期未申報(bào)的，視為自動(dòng)放棄債權(quán)。

最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》也指出：公告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)間、債務(wù)人名稱(chēng)、申報(bào)債權(quán)的期限、地點(diǎn)和逾期未申報(bào)債權(quán)的法律后果。

從上述法律和規(guī)定可以明確，企業(yè)破產(chǎn)后，債權(quán)人必須按照人民法院的通知和公告的要求申報(bào)債權(quán)。

申報(bào)債權(quán)，就是債權(quán)人把債務(wù)人未清償?shù)膫鶛?quán)，在接到人民法院的通知或者看到人民法院的公告后，向人民法院或者清算組登記自己的債權(quán)的行為。

申報(bào)債權(quán)是一種法律行為，它是證明債務(wù)人確實(shí)存在未清償?shù)膫鶆?wù)，并獲得債務(wù)人破產(chǎn)清償?shù)臋?quán)利。因此，人民法院要求債權(quán)人申報(bào)債權(quán)必須提供：

一、債權(quán)成立的證據(jù)；

二、債權(quán)的具體數(shù)額（含應(yīng)得利息）；

三、有無(wú)擔(dān)保；

四、未過(guò)訴訟時(shí)效；

五、債權(quán)人合法有效的身份證明；

六、代理申報(bào)債權(quán)等，應(yīng)當(dāng)提供委托人的委托書(shū)、債權(quán)證明、委托人的有效身份證明。

清算組應(yīng)當(dāng)組建債權(quán)申報(bào)登記組，具體負(fù)責(zé)債權(quán)人的申報(bào)登記，登記應(yīng)使用人民法院的格式登記表。

清算組的工作

（五）——債權(quán)清收

債權(quán)清收，是對(duì)以破產(chǎn)企業(yè)為債權(quán)人，對(duì)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)清償而未予清償?shù)膫鶆?wù)，在企業(yè)宣告破產(chǎn)后，經(jīng)清理企業(yè)財(cái)產(chǎn)后確定的應(yīng)予收回的財(cái)產(chǎn)。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》規(guī)定：破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人和財(cái)產(chǎn)持有人，只能向清算組清償債務(wù)或者交付財(cái)產(chǎn)。

企業(yè)破產(chǎn)后，以破產(chǎn)企業(yè)為債權(quán)人的債務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自接到人民法院的通知或者看見(jiàn)人民法院的公告后及時(shí)清償破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)或者返還財(cái)產(chǎn)，未及時(shí)清償而又未提出異議的，清算組應(yīng)當(dāng)催交。

破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)的清收工作，是清算組的一項(xiàng)十分重要的工作，它直接涉及破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的數(shù)額及清償能力，因此，為做好這一工作，清算組應(yīng)當(dāng)組成立專(zhuān)門(mén)的債權(quán)清收小組，全面、具體負(fù)責(zé)債權(quán)清收工作，其主要任務(wù)是：

一、審查編制債務(wù)人清冊(cè)，確定破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)；

二、及時(shí)發(fā)出債務(wù)催交通知單，并按不同情況作好登記；

三、編制債權(quán)清收計(jì)劃，確定清收方式。如對(duì)接到催收通知后仍拒不清償?shù)膫鶆?wù)人申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行；對(duì)提出異議的，申請(qǐng)人民法院裁定執(zhí)行；對(duì)作出分期或者延期清償計(jì)劃的，應(yīng)及時(shí)催討等；

四、制定切實(shí)可行的債權(quán)清收工作人員責(zé)任制，督促其積極工作，按時(shí)收回債權(quán)。

債權(quán)清收工作艱苦而又十分困難，因此對(duì)債權(quán)清收人員的身體、業(yè)務(wù)、思想、法律意識(shí)都要求比較高，即使這樣，也應(yīng)隨時(shí)加強(qiáng)教育、監(jiān)督，以防萬(wàn)一。

清算組的工作

（六）——破產(chǎn)審計(jì)

企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)是以企業(yè)破產(chǎn)法及其相關(guān)的司法解釋為依據(jù)的活動(dòng)，其運(yùn)用特定的審計(jì)方法，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)管活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性和相關(guān)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、審查與評(píng)價(jià)，用以維護(hù)債權(quán)人、債務(wù)人和第三人的合法權(quán)益。

企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)工作由清算組組織的審計(jì)工作組負(fù)責(zé)具體行使，向清算組負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作。

企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)的目的是維護(hù)債權(quán)人、債務(wù)人、第三人的合法權(quán)益，因此應(yīng)由具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員組成，其具體的工作內(nèi)容是：

一、審查企業(yè)提供的流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)清冊(cè)；

二、全面審查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)調(diào)整帳目、報(bào)表，達(dá)到清算工作的要求；

三、組織對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)工作；

四、處理好破產(chǎn)企業(yè)的呆帳、壞帳的核銷(xiāo)；

五、處理好破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧及報(bào)廢工作；

六、向清算組提交破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)報(bào)告。

破產(chǎn)企業(yè)審計(jì)工作，是企業(yè)破產(chǎn)清算工作的一項(xiàng)十分重要的工作，通過(guò)審計(jì)，必須客觀、公正地反映破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)狀況，過(guò)低和過(guò)高的審計(jì)結(jié)果，可能造成資產(chǎn)流失，也會(huì)不同程度地?fù)p害債權(quán)人、債務(wù)人和第三人的利益，審計(jì)工作的結(jié)果，是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處理的基本依據(jù)，法定程序，清算組應(yīng)十分重視這項(xiàng)工作，以其客觀、公正地反映破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)狀況，為人民法院順利審結(jié)企業(yè)破產(chǎn)案件奠定好基礎(chǔ)。

清算組的工作

（七）——制定會(huì)議制度

企業(yè)破產(chǎn)清算工作是一項(xiàng)涉及面廣泛，工作內(nèi)容繁雜，時(shí)間性很強(qiáng)，參與人員復(fù)雜的工作，制定必要的會(huì)議制度，隨時(shí)總結(jié)清算工作，解決矛盾、協(xié)調(diào)清算工作進(jìn)度，通報(bào)清算工作情況，對(duì)清算工作的順利開(kāi)展是十分有益的。在破產(chǎn)清算中，一般應(yīng)召開(kāi)的會(huì)議有：

一、職工代表會(huì)議

解答職工提出和反映的問(wèn)題，由清算組主持，原企業(yè)負(fù)責(zé)人參加；

二、留守人員會(huì)議

解決其思想顧慮，動(dòng)員其積極配合，由清算組負(fù)責(zé)人主持召開(kāi)，全體清算組人員參加；

三、清算組全體人員會(huì)議

定時(shí)召開(kāi)的清算組全體人員會(huì)議，主要是在分工的基礎(chǔ)上檢查其工作進(jìn)度，執(zhí)行紀(jì)律情況和協(xié)調(diào)各專(zhuān)門(mén)小組之間的工作配合問(wèn)題；

四、清算組領(lǐng)導(dǎo)成員會(huì)議

依據(jù)清算工作情況隨時(shí)組織召開(kāi)，研究解決復(fù)雜、重大、有影響的問(wèn)題，并及時(shí)向人民法院匯報(bào)；

五、專(zhuān)門(mén)工作小組會(huì)議

由各小組負(fù)責(zé)人主持召開(kāi)，總結(jié)和安排工作，提出目標(biāo)和檢查工作的指標(biāo)；

六、其他會(huì)議。

清算組的工作

（八）——接管破產(chǎn)企業(yè)和破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)

最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》指出：人民法院應(yīng)當(dāng)自裁定宣告之日起十五日內(nèi)成立清算組。已經(jīng)成立清算組的，由清算組進(jìn)行債權(quán)登記工作。該規(guī)定指出：債務(wù)人自宣告破產(chǎn)之日起停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。人民法院宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)后，應(yīng)當(dāng)通知債務(wù)人的開(kāi)戶銀行，限定其銀行帳戶只能由清算組使用。從上述法律規(guī)定不難看出，企業(yè)被人民法院宣告破產(chǎn)后，其企業(yè)的未了事項(xiàng)企業(yè)的法定代表人無(wú)權(quán)行使其權(quán)利，取而代之的是由人民法院指定組成的破產(chǎn)企業(yè)的清算組。

清算組一經(jīng)成立，便享有原企業(yè)法定代表人對(duì)企業(yè)行使的管理和財(cái)產(chǎn)的處置權(quán)，依最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》清算組的主要職責(zé)的第一款指出：接管破產(chǎn)企業(yè)。接管的方式在該條該款中指出：向破產(chǎn)企業(yè)的原法定代表人及留守人員接收

一、原登記造冊(cè)的資產(chǎn)明細(xì)表；

二、有形資產(chǎn)清冊(cè)；

三、企業(yè)所有財(cái)產(chǎn)、帳冊(cè)、文書(shū)檔案、印章、證照；

三、其他有關(guān)資料。

接管破產(chǎn)企業(yè)和破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，是清算組行使權(quán)利的開(kāi)始，這是因?yàn)閭鶆?wù)人被宣告破產(chǎn)之后，即喪失了對(duì)企業(yè)的管理權(quán)和對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的處分權(quán)，因此法律規(guī)定，清算組成立，立即進(jìn)駐破產(chǎn)企業(yè)，實(shí)行對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的管理權(quán)和對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的清理、查封等權(quán)利，控制破產(chǎn)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

清算組接管破產(chǎn)企業(yè)，不僅是接收企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)利，而是要接受一切與破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的一切權(quán)利，如法人章、合同章、財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、銀行帳號(hào)等均在接管范圍內(nèi)。

清算組的工作

（九）——編制企業(yè)資產(chǎn)表

企業(yè)資產(chǎn)表，企業(yè)資產(chǎn)表是反映企業(yè)資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)表。清算組接管破產(chǎn)企業(yè)后，為防止破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的流失，應(yīng)依據(jù)實(shí)物和企業(yè)的帳冊(cè)編制企業(yè)資產(chǎn)表，全面控制企業(yè)資產(chǎn)。

最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》指出：清算組接管破產(chǎn)企業(yè)后，應(yīng)當(dāng)清理破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，編財(cái)產(chǎn)明細(xì)表和資產(chǎn)負(fù)債表、編制債權(quán)債務(wù)清冊(cè)。法律作出這樣的規(guī)定，是為了防止破產(chǎn)企業(yè)隱匿財(cái)產(chǎn)，必要時(shí)，清算組可以對(duì)清理的財(cái)產(chǎn)先進(jìn)行查封、凍結(jié)而后進(jìn)行清查，編制出切實(shí)的企業(yè)資產(chǎn)表，破產(chǎn)企業(yè)的原法定代表人、留守人員，應(yīng)當(dāng)徹底移交破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和與破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)有關(guān)的帳冊(cè)及財(cái)產(chǎn)狀況的說(shuō)明等資料。

清算組編制的企業(yè)資產(chǎn)表、企業(yè)的債權(quán)債務(wù)清冊(cè)，其主要依據(jù)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的財(cái)務(wù)帳冊(cè)及歷年的歷史資料，這些帳冊(cè)應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總帳、明細(xì)帳及相關(guān)的憑證，對(duì)帳物相符的，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)表或債權(quán)債務(wù)清冊(cè)，對(duì)不帳物不相符的，應(yīng)調(diào)查清楚其去向和來(lái)源，查證帳物不相符的資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)的依據(jù)，除向相關(guān)人員詢問(wèn)取得證據(jù)外，還可依財(cái)產(chǎn)狀況說(shuō)明書(shū)查明其去向或來(lái)源，去向不明又無(wú)正當(dāng)理由的，破產(chǎn)企業(yè)法定代表人和直接責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)其責(zé)任。

破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)中，除了有形資產(chǎn)外，還有無(wú)形資產(chǎn)，這部分也應(yīng)查清登記造冊(cè)，這部分財(cái)產(chǎn)主要指企業(yè)名稱(chēng)、性質(zhì)、處所、法律狀態(tài)等。

清算組在對(duì)企業(yè)的有形資產(chǎn)和無(wú)形財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清理、登記造冊(cè)時(shí)，任何單位和個(gè)人都無(wú)權(quán)阻止其工作的進(jìn)行，如果在清算組對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清理造冊(cè)時(shí)非法處置財(cái)物、文書(shū)、印章、帳冊(cè)等，均應(yīng)承擔(dān)民事或刑事責(zé)任。

破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)中有不屬于破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)物的，財(cái)物所有人可持有效的證明材料，證明其所有權(quán)，可以在征得清算組同意后取回。

清算組的工作

（十）——回收破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)

回收破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，是清算組向以破產(chǎn)企業(yè)為債權(quán)人的債務(wù)人發(fā)出通知，要求其在規(guī)定的期間內(nèi)清償所欠企業(yè)的債務(wù)或者歸還借用或者占用、挪用的企業(yè)財(cái)物的行為。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》規(guī)定：“破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人和財(cái)產(chǎn)持有人，只能向清算組清償債務(wù)和交付財(cái)物。”最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》指出：“清算組應(yīng)當(dāng)向破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人和財(cái)產(chǎn)持有人發(fā)出書(shū)面通知，要求債務(wù)人和財(cái)產(chǎn)持有人于限定的時(shí)間向清算組清償債務(wù)或者交付財(cái)產(chǎn)?！?/p>

清算組向破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人發(fā)出通知，要求他們?cè)谙薅ǖ臅r(shí)間內(nèi)清償債務(wù)和交付財(cái)產(chǎn)，是清算組依法執(zhí)行的權(quán)利，破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人和財(cái)產(chǎn)持有人應(yīng)當(dāng)自覺(jué)履行，不履行的，清算組可申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，如果債務(wù)人和財(cái)產(chǎn)持有人對(duì)清算組要求清償和交付財(cái)產(chǎn)數(shù)額有異議，可在收到通知之日起七日內(nèi)向人民法院提出，申請(qǐng)裁定，不執(zhí)行裁定，清算組也可申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

清算組向破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人和財(cái)產(chǎn)持有人發(fā)出限期清償和交付財(cái)產(chǎn)的通知，是代破產(chǎn)企業(yè)行使破產(chǎn)企業(yè)未了的事務(wù)，是為了盡量減少破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失、保護(hù)債權(quán)人的利益，如果應(yīng)交付的財(cái)物已無(wú)法收回，可作價(jià)要求持有破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)物所有人按作價(jià)清償，總之破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人必須清償其債務(wù)，財(cái)物持有人也必須交付其財(cái)物。

最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》指出：債務(wù)人在其開(kāi)辦的合資企業(yè)中的投資權(quán)益應(yīng)當(dāng)予以追回。債務(wù)人對(duì)外投資形成的股權(quán)及其收益應(yīng)當(dāng)予以追收。

因此，收回破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，還包括收回破產(chǎn)企業(yè)向外投資的財(cái)產(chǎn)及該財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的收益，破產(chǎn)企業(yè)流失在外的財(cái)產(chǎn)權(quán)益也是清算組收回的財(cái)產(chǎn)，如股東未交足的投資或交納后又抽回的，應(yīng)責(zé)成股東按章程的規(guī)定交納，股東不得以任何理由拒交，另外，公司在境外的財(cái)產(chǎn)，清算組也應(yīng)通過(guò)法定手續(xù)予以追回。

清算組的工作

（十一）——接受清償債務(wù)

接受清償債務(wù)，是指清算組接受破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人清償破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)和接受破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)物持有人交付的破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)的行為。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》規(guī)定：“破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人和財(cái)產(chǎn)持有人，只能向清算組清償債務(wù)和交付財(cái)物。”法律的這一規(guī)定明確了破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人和財(cái)產(chǎn)持有人清償債務(wù)和交付財(cái)物的主體是清算組，而不是破產(chǎn)企業(yè)的原法定代表人或者財(cái)物管理人。法律的這種規(guī)定賦予了清算組是唯一合法的接受債務(wù)人清償和財(cái)物交付的唯一主體。法律之所以這樣規(guī)定，是因?yàn)槠髽I(yè)被人民法院宣告破產(chǎn)之后，原有的民事權(quán)利能力和民事行為能力已喪失，即原法人的權(quán)利已被剝奪、宣告“死亡”，對(duì)自己的財(cái)產(chǎn)的管理和處分權(quán)也隨之喪失，他已無(wú)權(quán)接受破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人、財(cái)產(chǎn)持有人的債務(wù)清償和財(cái)物交付，取而代之的是清算組。

清算組從成立之日起，接管原法定代表的一切民事行為和一切民事權(quán)利、行使人民法院賦予的權(quán)利、履行人民法院規(guī)定的義務(wù)，只有清算組，才具有接受破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)人的清償債務(wù)的權(quán)利，才能接受破產(chǎn)企業(yè)交付破產(chǎn)企業(yè)財(cái)物的權(quán)利，任何人未得到清算組授權(quán)，行使其權(quán)利，清算組仍有向破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人追討債務(wù)和追收財(cái)物的權(quán)利。

清算組的工作

（十二）-----調(diào)查破產(chǎn)企業(yè)的狀況

調(diào)查破產(chǎn)企業(yè)的狀況，主要是調(diào)查破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)狀況，這項(xiàng)工作是從清算的職責(zé)派生出來(lái)的一項(xiàng)職權(quán)。

最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》確定了清算組的十項(xiàng)主要職責(zé)，清算組在履行這些職責(zé)的過(guò)程中，會(huì)遇到各種問(wèn)題，而有些問(wèn)題從破產(chǎn)企業(yè)移交的帳冊(cè)、文書(shū)、財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)及其他的資料材料中找不到答案，這時(shí)清算組的工作人員會(huì)找相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查，以查清這些資金、財(cái)產(chǎn)的來(lái)源、去向及性質(zhì)，這種行為，就是清算組對(duì)破產(chǎn)企業(yè)狀況的調(diào)查。

清算組對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的狀況進(jìn)行調(diào)查，可以隨時(shí)對(duì)以下人員進(jìn)行詢問(wèn)：

一、破產(chǎn)企業(yè)的原法定代表人。了解企業(yè)的重大決策及大筆資金的來(lái)源及去向，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的相關(guān)情形及企業(yè)各管理層人員的情況；

二、企業(yè)的財(cái)會(huì)人員；

三、企業(yè)的供銷(xiāo)人員；

四、企業(yè)的保管人員；

五、企業(yè)的保衛(wèi)人員；

六、企業(yè)的債務(wù)人、債權(quán)人；

七、與企業(yè)業(yè)務(wù)上有往來(lái)的其他人員。

清算組通過(guò)對(duì)上述人員的詢問(wèn)調(diào)查，除可以全面了解和掌握企業(yè)的狀況，及時(shí)弄清在帳冊(cè)、文書(shū)檔案、財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)及相關(guān)資料材料中沒(méi)有答案、結(jié)論的問(wèn)題外，還可以查清企業(yè)破產(chǎn)的更深層次的矛盾和問(wèn)題，及時(shí)堵塞國(guó)有資產(chǎn)流失的漏洞，追究企業(yè)破產(chǎn)的直接責(zé)任人和相關(guān)人員的行政、刑事責(zé)任。

清算組的工作

（十三）-----管理、處分破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)

管理、處分破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，是指清算組接管破產(chǎn)企業(yè)后，通過(guò)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)物的清理登記后依法行使的對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的管理、處分的權(quán)利。

最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》第五十條第四款規(guī)定清算組對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)有管理、處分的權(quán)利。

清算組對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的以下財(cái)產(chǎn)有管理權(quán)：

一、流動(dòng)資產(chǎn)；

二、固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

三、無(wú)形資產(chǎn)；

四、土地使用權(quán)；

五、對(duì)外投資及收益；

六、股票、債券及其他有價(jià)債券；

七、債權(quán)；

八、債務(wù)；

九、合同；

十、文書(shū)、資料檔案；

十一、其他應(yīng)歸破產(chǎn)企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)。

處分，是對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分割、轉(zhuǎn)讓的行為，清算組為保證破產(chǎn)程序的順利進(jìn)行，10 最大限度維持債權(quán)人的利益，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)可以為一定的處分，如：轉(zhuǎn)讓企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、債權(quán)、有價(jià)證券等，在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清理完畢后組織對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的評(píng)估、變現(xiàn)等，為破產(chǎn)清算做好準(zhǔn)備工作。

清算組的工作

（十四）----否決合同

否決合同，是指企業(yè)宣告破產(chǎn)后，清算組接管企業(yè)進(jìn)行清算，對(duì)企業(yè)破產(chǎn)前與其他民事主體之間簽訂的合法有效的、尚未履行完畢的合同決定是否繼續(xù)履行的決定。

企業(yè)宣告破產(chǎn)后，其本身已“死亡”，其民事行為能力和民事責(zé)任能力事實(shí)上已終止，其在宣告破產(chǎn)前與其他民事主體之間簽訂的合法有效、尚未履行完畢的合同，清算組本著最大限度保護(hù)債權(quán)人利益和盡最大努力縮小破產(chǎn)企業(yè)的損失的原則，分別不同情況處理：

一、該合同破產(chǎn)企業(yè)已全部履行完畢，而對(duì)方當(dāng)事人尚未完全履行的，可按下列原則處置：

1、對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)交付貨幣的，決定合同繼續(xù)履行；

2、對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)交付實(shí)物財(cái)產(chǎn)或者智力成果的，決定解除合同，要求對(duì)方當(dāng)事人退回接受的破產(chǎn)企業(yè)的價(jià)款。

二、該合同破產(chǎn)企業(yè)尚未全部履行而對(duì)方當(dāng)事人已完全履行完畢的，可按下列原則處置：

1、如果破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)支付貨幣的，決定解除合同，通知對(duì)方當(dāng)事人向人民法院或者清算組申報(bào)債權(quán)；

2、如果破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)交付實(shí)物的，依其實(shí)物交付能力決定是否繼續(xù)執(zhí)行。如果有交付能力，則可繼續(xù)履行合同，如果可能繼續(xù)組織生產(chǎn)交付的，經(jīng)批準(zhǔn)繼續(xù)生產(chǎn)，合同可繼續(xù)履行，如果只有部分或完全無(wú)交付能力，則解除合同，通知對(duì)方當(dāng)事人向人民法院或者清算組申報(bào)債權(quán)。

三、破產(chǎn)企業(yè)與對(duì)方當(dāng)事人均未履行或未完全履行合同的，可按下列原則處置：

1、雙方均未履行合同，或未完全履行合同但不利于破產(chǎn)清算的，決定解除合同；

2、雙方均未履行合同，或未完全履行合同但有利于破產(chǎn)清算的，決定合同繼續(xù)履行。

因清算組決定解除合同，給對(duì)方當(dāng)事人造成損失的，應(yīng)依法承擔(dān)責(zé)任?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》規(guī)定：“清算組決定解除合同，另一方當(dāng)事人因合同解除受到損害的，其損害賠償額為破產(chǎn)債權(quán)。

合同當(dāng)事人對(duì)清算組決定是否解除或繼續(xù)履行合同的決定有異議，或者對(duì)解除合同的賠償有異議，清算組或者另一方當(dāng)事人可提請(qǐng)人民法院裁決。

清算組的工作

（十五）-----清理、估價(jià)、處理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)

清算組接管破產(chǎn)企業(yè)，最終是要對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行處理，獲得的價(jià)款記入企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)數(shù)額，以清償債務(wù)。

清算組清理、估價(jià)、處理破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，是人民法院賦予的權(quán)利，最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》第五十條賦予清算組十大職責(zé)，其中第一到六項(xiàng)就是清算組對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的清理、估價(jià)、處理的具體內(nèi)容。

清算組對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的清理、估價(jià)、處理是清算組最終制定分配方案，進(jìn)行清償工作的前提，也是清算組進(jìn)行分配之前的最主要的工作，清理工作主要要具體查清破產(chǎn)企業(yè)的財(cái) 11 產(chǎn)、確定其數(shù)額。

清算組對(duì)破產(chǎn)債權(quán)的清償，主要是以支付金錢(qián)為主，因此，對(duì)清算組而言，清理能知道破產(chǎn)企業(yè)有多少財(cái)物，只有在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)物進(jìn)行估價(jià)，確定其價(jià)值，才能確定其破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的具體數(shù)額。對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)物的估價(jià)，是一項(xiàng)十分嚴(yán)肅的工作，必須要由有資的部門(mén)和專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行，否則，會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失或侵害債權(quán)人利益。

清算組在對(duì)企業(yè)破產(chǎn)財(cái)物進(jìn)行實(shí)事求是的估價(jià)后，才能依估價(jià)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行處理，處理有以下幾種方法：

一、將實(shí)物作價(jià)（在估價(jià)的基礎(chǔ)上）分配給債權(quán)人；

二、將實(shí)物出售后進(jìn)行分配。

出售實(shí)物可以采取公開(kāi)拍賣(mài)、國(guó)家收購(gòu)、抵押待方式將實(shí)物變現(xiàn)分配。

清算組對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的清理、估價(jià)、處理是法定的程序，不可倒置。

清算組的工作（十六）-----破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配，是指清算組在清理、估價(jià)、處理破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)后，在確定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)數(shù)額的基礎(chǔ)上，依據(jù)被債權(quán)人會(huì)議確認(rèn)，報(bào)人民法院裁定的債權(quán)數(shù)額，制定出破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)分配方案的原則下，對(duì)債權(quán)人按確定的方案分配破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)的行為。

最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》第五十條第六項(xiàng)“依法提出并執(zhí)行破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處理和分配方案，”賦予了清算組分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的權(quán)利。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》規(guī)定：“清算組提出破產(chǎn)分配方案，經(jīng)債權(quán)人會(huì)議討論通過(guò)報(bào)人民法院批準(zhǔn)執(zhí)行?！?/p>

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配，是在對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清理、估價(jià)、處理后，進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的破產(chǎn)清償階段，其清理、估價(jià)、處理的結(jié)果，也是對(duì)清算組前期的檢驗(yàn)和評(píng)價(jià)。

清算組提出清算方案，應(yīng)有以下主要內(nèi)容：

一、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的總額；

二、破產(chǎn)企業(yè)職工的工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用總額；

三、破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款總額；

四、參加分配的債權(quán)人名冊(cè)；

五、參加分配的債權(quán)額及比例；

六、可分配金額的總數(shù)；

七、破產(chǎn)費(fèi)用；

八、分配的具體方法。分配的方法可采用：1）現(xiàn)金支付；2）實(shí)物折價(jià)抵扣；3）現(xiàn)金和實(shí)物相結(jié)合的方法。

分配完畢后，還有剩余的財(cái)產(chǎn)，或者分配后清算組解散前又獲破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，或者分配后債權(quán)人放棄清償權(quán)的財(cái)產(chǎn)，清算組認(rèn)為有再分配的必要，可按批準(zhǔn)的分配方案進(jìn)行再次分配，如果認(rèn)為沒(méi)有再次分配的必要，這部分財(cái)產(chǎn)歸破產(chǎn)企業(yè)的所有人所有。

清算組的工作（十七）——申請(qǐng)?zhí)岽?/p>

申請(qǐng)?zhí)岽?，是清算組在進(jìn)行破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配后，債權(quán)人未按清算組規(guī)定的期限領(lǐng)取分配的財(cái)產(chǎn)，在清算組發(fā)出通知后仍未在規(guī)定的時(shí)間領(lǐng)取的，為確保清算組工作能按期審結(jié)，清算組對(duì)債權(quán)人未按規(guī)定時(shí)間領(lǐng)取的財(cái)產(chǎn)申請(qǐng)人民法院提存，或者將財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)后提存價(jià)款的法律 12 行為。

最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》指出：“債權(quán)人未在指定期限內(nèi)領(lǐng)取分配的財(cái)產(chǎn)，對(duì)該財(cái)產(chǎn)可以進(jìn)行提存或者變賣(mài)后提存價(jià)款，并由清算組向債權(quán)人發(fā)出催領(lǐng)通知書(shū)?！?/p>

清算組向人民法院申請(qǐng)?zhí)岽婧蟮馁M(fèi)用及風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的承擔(dān)按有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行。

清算組申請(qǐng)?zhí)岽婧?，債?quán)人應(yīng)按清算組申請(qǐng)?zhí)岽婧蟮拇哳I(lǐng)通知的期限領(lǐng)取提存的物品或變現(xiàn)后的價(jià)款，在清算組規(guī)定的期限仍未領(lǐng)取的，可視為債權(quán)人放棄債權(quán)，對(duì)這部分被債權(quán)人放棄的財(cái)產(chǎn)，清算組可以按照清算分配方案進(jìn)行追加分配。

最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》指出：債權(quán)人在收到催領(lǐng)通知書(shū)一個(gè)月后或者在清算組發(fā)出催領(lǐng)通知書(shū)兩個(gè)月后，債權(quán)人仍未領(lǐng)取的，清算組應(yīng)當(dāng)對(duì)該部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行追加分配。

“對(duì)該財(cái)產(chǎn)變賣(mài)后提存價(jià)款”，是指實(shí)物不易保存或保存有困難的，可以變賣(mài)后提存價(jià)款，以減小債權(quán)人的損失。

清算組的工作（十八）——取回權(quán)

企業(yè)被宣告破產(chǎn)，清算組接管破產(chǎn)企業(yè)，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)范圍內(nèi)的一切財(cái)產(chǎn)行使管理權(quán)。清算組對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)行使管理權(quán)，確定破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)范圍，是清算組接管破產(chǎn)企業(yè)后對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算后才能確定，對(duì)于不屬于破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)所有人應(yīng)憑有效的憑證領(lǐng)回。所謂“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的取回權(quán)”，就是指清算組接管破產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)后，對(duì)于其中不屬于破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，該財(cái)產(chǎn)的權(quán)利人享有不依破產(chǎn)程序而從清算組直接取回的權(quán)利?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》規(guī)定：“破產(chǎn)企業(yè)內(nèi)屬于他人的財(cái)產(chǎn)，由該財(cái)產(chǎn)的權(quán)利人通過(guò)清算組取回”，法律作出這樣的規(guī)定，是對(duì)清算組誤將他人財(cái)產(chǎn)列為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)對(duì)清償分配的一種補(bǔ)救，也是對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)利人的權(quán)利保護(hù)。

破產(chǎn)清算取回權(quán)具有以下法律特征：

一、權(quán)利人取回的財(cái)產(chǎn)不屬于破產(chǎn)企業(yè)所有；

二、取回權(quán)是以物權(quán)為基礎(chǔ)，以權(quán)利人的民事實(shí)體權(quán)利為前提的財(cái)產(chǎn)請(qǐng)求權(quán)；

三、權(quán)利人行使取回權(quán)必須在破產(chǎn)企業(yè)宣告破產(chǎn)前已實(shí)際存在，并在宣告破產(chǎn)之后仍在繼續(xù)；

四、權(quán)利人的取回權(quán)是不依破產(chǎn)程序行使的權(quán)利。

權(quán)利人行使取回權(quán)應(yīng)注意以下問(wèn)題：

一、權(quán)利人必須通過(guò)清算組才能取回，原法定代理人、經(jīng)手人或權(quán)利人自己均無(wú)權(quán)自由行使；

二、權(quán)利人行使取回權(quán)必須在破產(chǎn)程序宣告終止之前，如果破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)已分配完畢，清算組撤銷(xiāo)取回權(quán)喪失；

三、取回權(quán)是權(quán)利人的權(quán)利，清算組無(wú)通知義務(wù)也無(wú)主動(dòng)歸還義務(wù)。

清算組的工作（十九）——?jiǎng)e除權(quán)

別除權(quán)，是指?jìng)鶛?quán)人所享有的，在破產(chǎn)宣告之前成立的有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)，它是一種可以不依破產(chǎn)清算程序的破產(chǎn)企業(yè)的特殊債權(quán)。簡(jiǎn)言之，破產(chǎn)程序中的別除權(quán)，就是指“有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)”。《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》指出：“破產(chǎn)宣告成立前成立的有財(cái) 13 產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)，債權(quán)人享有就該擔(dān)保物優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利”，這就是《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》中關(guān)于別除權(quán)的原則性規(guī)定。

破產(chǎn)程序中的別除權(quán)具有以下特征：

一、別除權(quán)是破產(chǎn)企業(yè)的特定財(cái)產(chǎn)所享有的而且只能就該特定財(cái)產(chǎn)行使權(quán)利。

二、別除權(quán)是指有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)，但對(duì)別除權(quán)的行使有下列法律上的限制：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》中規(guī)定，在企業(yè)宣告破產(chǎn)之前六個(gè)月至破產(chǎn)宣告之日期間內(nèi)，破產(chǎn)企業(yè)對(duì)原來(lái)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的，該擔(dān)保行為無(wú)效，債權(quán)人也不能因此而要求行使別除權(quán)。

三、別除權(quán)是不依破產(chǎn)程序而優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，這是因?yàn)閯e除權(quán)是基于物上請(qǐng)求權(quán)而存在的優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，這種權(quán)利一經(jīng)認(rèn)定有效，擔(dān)保物也將排除在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)之外，即，擔(dān)保物不列入破產(chǎn)清償財(cái)產(chǎn)范圍，別除權(quán)的行使，不受破產(chǎn)清償程序的限制，但應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1、別除權(quán)屬于破產(chǎn)債權(quán)范疇，因此，債權(quán)人必須按《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》的規(guī)定，由債權(quán)人向人民法院或者清算組申請(qǐng)債權(quán)，并提供相關(guān)證據(jù)、文件，經(jīng)清算組確認(rèn)，報(bào)債權(quán)人會(huì)議討論，如有爭(zhēng)議，債權(quán)人、清算組可報(bào)人民法院，由人民法院裁定后才能行使別除權(quán)。

2、債權(quán)人別除權(quán)依法具有選擇權(quán)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》規(guī)定破產(chǎn)宣告前成立的無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)不放棄優(yōu)先受償權(quán)利的有擔(dān)保的債權(quán)為破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)宣告前成立的有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)，債權(quán)人享有就該擔(dān)保物優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。

3、別除權(quán)人具有雙重身份?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》規(guī)定：“有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)，其數(shù)額超過(guò)擔(dān)保物價(jià)款的，未受清償?shù)牟糠郑鳛槠飘a(chǎn)債權(quán)，依照破產(chǎn)程序受償?！币彩蔷褪钦f(shuō)，有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)，當(dāng)其數(shù)額超過(guò)擔(dān)保物價(jià)款的部分，未超出部分，債權(quán)人可以優(yōu)先受償，超過(guò)擔(dān)保物價(jià)款的部分，債權(quán)人可以參與破產(chǎn)清償程序進(jìn)行分配。

清算組的工作（二十）——抵消權(quán)

破產(chǎn)程序中的抵消權(quán)，是指如果債權(quán)人與破產(chǎn)企業(yè)互負(fù)債務(wù)，在破產(chǎn)宣告之后，破產(chǎn)清算結(jié)束之前，債權(quán)人可以不依破產(chǎn)程序而以自己的債權(quán)與其對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)進(jìn)行抵消的權(quán)利?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》規(guī)定：“債權(quán)人對(duì)破產(chǎn)企業(yè)負(fù)有債務(wù)的，可以在破產(chǎn)清算前抵消?！狈勺鞒鲞@樣的規(guī)定，是債權(quán)人對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)負(fù)有清償?shù)牧x務(wù)，而對(duì)其破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)只能與其他債權(quán)人按人民法院確定的清算分配方案得到部分清償，對(duì)當(dāng)事人是不公平的，但對(duì)全體債權(quán)人而言，則是公平、平行的清償原則。破產(chǎn)程序中的抵消權(quán)具有下列特征：

一、債權(quán)人與破產(chǎn)企業(yè)互負(fù)債務(wù)，債權(quán)人可用債權(quán)抵消債務(wù)；

二、破產(chǎn)程序中的抵消權(quán)由債權(quán)人行使。在清算過(guò)程中，清算組、破產(chǎn)企業(yè)、第三人均無(wú)主張抵消權(quán)的權(quán)利；

三、破產(chǎn)程序中的抵消權(quán)，必須以金錢(qián)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只要是債權(quán)人都可以主張行使這一權(quán)利；

四、破產(chǎn)企業(yè)與債權(quán)人互負(fù)債務(wù)的成立必須在企業(yè)被宣告破產(chǎn)之前，宣告破產(chǎn)之后的無(wú)效。

債權(quán)人行使抵消權(quán)應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

一、債權(quán)人行使抵消權(quán)，必須向清算組提出，向破產(chǎn)企業(yè)提出行使的，抵消行為無(wú)效；

二、債權(quán)人不受破產(chǎn)清償程序的約束在破產(chǎn)清算程序之外單獨(dú)實(shí)現(xiàn)抵消權(quán)；

三、債權(quán)人與清算組就抵消權(quán)的認(rèn)定有異議，可申請(qǐng)人民法院裁決執(zhí)行；

四、抵消權(quán)的行使，應(yīng)在企業(yè)破產(chǎn)清算組成立之后，破產(chǎn)清算終結(jié)之前，債權(quán)人向清算組提出申請(qǐng)，并提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)清算組確認(rèn)后方可行使。

清算組的工作（二十一）——撤銷(xiāo)權(quán)

企業(yè)破產(chǎn)程序中的撤銷(xiāo)權(quán)，是指清算組請(qǐng)求人民法院對(duì)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)程序開(kāi)始前，在法律規(guī)定的期間內(nèi)實(shí)施的對(duì)損害債權(quán)人利益的行為予以撤銷(xiāo)并追回財(cái)產(chǎn)的權(quán)利；

撤銷(xiāo)權(quán)的行使是以維護(hù)公平原則為前提，主要是恢復(fù)因破產(chǎn)企業(yè)的不當(dāng)行為而遭到破壞的權(quán)益，如：隱匿、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、私分和對(duì)個(gè)別債權(quán)的清償行為等。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)案件前六個(gè)月至宣告破產(chǎn)之日期間內(nèi)，破產(chǎn)企業(yè)的下列行為無(wú)效：

一、隱匿、私分或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；

二、非正常壓價(jià)出售財(cái)產(chǎn)；

三、對(duì)原來(lái)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保；

四、對(duì)未到期債務(wù)提前清償；

五、放棄自己失債權(quán)。

破產(chǎn)企業(yè)有前款所列行為之一的，清算組有權(quán)向人民法院申請(qǐng)追回財(cái)產(chǎn)，并入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。

清算組對(duì)上述財(cái)產(chǎn)的追回，就是行使撤銷(xiāo)其破產(chǎn)企業(yè)的上述行為的撤銷(xiāo)權(quán)。

撤銷(xiāo)權(quán)具有下列特征：

一、被撤銷(xiāo)的破產(chǎn)企業(yè)的行為，必須是在企業(yè)宣告破產(chǎn)前六個(gè)月到破產(chǎn)宣告之日的損害債權(quán)人利益的行為；

二、破產(chǎn)企業(yè)的行為必須損害了債權(quán)人的利益，破壞了公平原則，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)的破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)；

三、破產(chǎn)企業(yè)行使的行為具有主觀惡意；

四、因破產(chǎn)企業(yè)的行為而獲利的人存在。

行使撤銷(xiāo)權(quán)應(yīng)注意以下問(wèn)題：

一、《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》規(guī)定破產(chǎn)企業(yè)有上述行為的，是指在企業(yè)宣告破產(chǎn)前一年內(nèi)被查出的，由人民法院追回財(cái)產(chǎn)。由此，撤銷(xiāo)權(quán)的行使應(yīng)在企業(yè)宣告破產(chǎn)之日起，至破產(chǎn)程序終結(jié)后一年內(nèi)行使；

二、行使撤銷(xiāo)權(quán)的方法是由清算組向人民法院提起訴訟，經(jīng)人民法院裁決后行使。

相關(guān)法律法規(guī)

1、中華人民共和國(guó)公司法（節(jié)選）

2、中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法（節(jié)選）

3、中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法（節(jié)選）

4、中華人民共和國(guó)民事訴訟法（節(jié)選）

5、中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）

6、國(guó)務(wù)院關(guān)于在若干城市試行國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知

7、國(guó)務(wù)院關(guān)于在若干城市試行國(guó)有企業(yè)兼并破產(chǎn)和職工再就業(yè)有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知

8、關(guān)于試行國(guó)有企業(yè)兼并破產(chǎn)中若干問(wèn)題的通知

9、最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定

10、最高人民法院關(guān)于對(duì)《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》第五十六條理解的答復(fù)

11、最高人民法院關(guān)于當(dāng)前人民法院審理企業(yè)破產(chǎn)案件應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)問(wèn)題的通知

12、最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》若干問(wèn)題的意見(jiàn)

13、最高人民法院關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)國(guó)有劃撥土地使用權(quán)應(yīng)否列入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)等問(wèn)題的批復(fù)

14、最高人民法院關(guān)于破產(chǎn)債權(quán)能否與未到位的注冊(cè)資金抵銷(xiāo)問(wèn)題的復(fù)函

15、企業(yè)被人民法院依法宣告破產(chǎn)后，在破產(chǎn)程序終結(jié)前經(jīng)人民法院允許從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所簽合同是否有效問(wèn)題的批復(fù)

16、最高人民法院關(guān)于企業(yè)離退休人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌金應(yīng)當(dāng)列入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案問(wèn)題的批復(fù)

17、最高人民法院關(guān)于審理中外合資經(jīng)營(yíng)合同糾紛案件如何清算合資企業(yè)問(wèn)題的批復(fù)

18、外商投資企業(yè)清算辦法

19、北京市外商投資企業(yè)解散條例（廢止）20、北京市外商投資企業(yè)清算條例（廢止）

21、北京市國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)工作暫行規(guī)定

22、北京市國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)職工分流安置暫行辦法

23、北京市破產(chǎn)準(zhǔn)備金管理使用暫行辦法

24、北京市破產(chǎn)企業(yè)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)移交暫行辦法

25、深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)企業(yè)清算條例

26、《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)企業(yè)清算條例》實(shí)施細(xì)則

27、國(guó)家工商行政管理局關(guān)于如何確定被吊銷(xiāo)企業(yè)清算責(zé)任人問(wèn)題的答復(fù)

28、關(guān)于公司被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照后其清算工作組織實(shí)施問(wèn)題的通知

29、國(guó)家工商行政管理局關(guān)于處理經(jīng)營(yíng)期限屆滿后不進(jìn)行清算的外商投資企業(yè)問(wèn)題的答復(fù) 30、上海市外商投資企業(yè)清算條例

如何辦理企業(yè)清算和注銷(xiāo)及變更

內(nèi)資企業(yè)（集團(tuán)、股份、有限責(zé)任公司）注銷(xiāo)所需材料：

1、公司法定代表人簽署的《企業(yè)法人申請(qǐng)注銷(xiāo)登記注冊(cè)書(shū)》；

2、企業(yè)清算組指定人員或委托企業(yè)登記代理機(jī)構(gòu)辦理企業(yè)法人注銷(xiāo)登記的證明；

3、投資單位審查同意的文件，公司依照《公司法》作出的決議或決定，人民法院破產(chǎn)裁

定文件；

4、公司股東大會(huì)決議；

5、公司清算組出具的經(jīng)投資單位或者清算主管機(jī)關(guān)確認(rèn)的清算報(bào)告；

6、公司清算組在深圳特區(qū)報(bào)或深圳商報(bào)上刊登三次清算公告的剪報(bào)；

7、公司的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》正、副本；

8、公安部門(mén)收繳企業(yè)印章的證明；

9、稅務(wù)機(jī)關(guān)的完稅證明；

10、銀行帳號(hào)取消證明。

外資企業(yè)注銷(xiāo)所需材料：

1、由董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)簽署的注銷(xiāo)書(shū)一份；

2、董事會(huì)決議；

3、清理債權(quán)債務(wù)完結(jié)的報(bào)告或清算組織負(fù)責(zé)清理債權(quán)債務(wù)的文件一份；

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)出具的完稅證明一份；

5、公安機(jī)關(guān)收回公章、財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、報(bào)關(guān)專(zhuān)用章的回執(zhí)一份；

6、公司的《中華人民共和國(guó)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》正、副本；

7、銀行帳號(hào)取消證明；

8、經(jīng)營(yíng)期限未到的，需提供市外商投資局終止合同文件一份。

如何辦理內(nèi)資有限責(zé)任公司變更手續(xù)

變更申辦程序及所需材料：

1、公司法定代表人簽署的《企業(yè)法人變更登記申請(qǐng)書(shū)》；

2、公司指定人員或者委托公司登記代理機(jī)構(gòu)辦理企業(yè)法人變更的證明；

3、公司股東會(huì)決議或董事會(huì)決議；

4、投資單位審查同意的文件；

5、企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照正、副本；

6、變更登記事項(xiàng)涉及修改企業(yè)法人組織章程的，應(yīng)提交經(jīng)投資單位審查同意并蓋章的新的組織章程或組織章程修正案；

7、變更登記事項(xiàng)中有法律、法規(guī)和政策規(guī)定必須報(bào)經(jīng)審批的，還應(yīng)當(dāng)提交有關(guān)的批準(zhǔn)文件。

變更有關(guān)登記事項(xiàng)應(yīng)專(zhuān)門(mén)提交的文件：

(1)變更公司名稱(chēng)的：應(yīng)提交《企業(yè)名稱(chēng)變更核準(zhǔn)通知書(shū)》。

(2)在登記主管機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)變更住所的：

a新住所使用證明（新住所為租賃的，應(yīng)提交經(jīng)房屋租賃管理部門(mén)登記的租賃期在一年以上的房屋租賃合同；新住所為自有的，應(yīng)提交房屋產(chǎn)權(quán)證明）；

b新住所所在地工商所出具的《企業(yè)場(chǎng)地調(diào)查情況表》。

(3)變更法定代表人的：

a新任法定代表人任職文件和身份證明、履歷；

b原法定代表人的免職文件。

(4)變更注冊(cè)資金的：

a具有法定資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告。

(5)變更投資單位、投資單位出資額、出資比例的：

a原產(chǎn)權(quán)單位審查同意的文件；

b轉(zhuǎn)讓方產(chǎn)權(quán)單位批準(zhǔn)文件；

c新投資單位的法人資格證明；

d轉(zhuǎn)讓方為國(guó)有企業(yè)的，還應(yīng)當(dāng)提交企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；轉(zhuǎn)讓方為市、區(qū)屬國(guó)有企業(yè)的，還應(yīng)當(dāng)提交國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件和產(chǎn)權(quán)交易證明；

e經(jīng)公證的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（經(jīng)轉(zhuǎn)讓方的政府國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)批準(zhǔn)或者確認(rèn)的無(wú)須公

證）；

f現(xiàn)任法定代表人的任職文件或者新法定代表人的任職文件及身份證明、原法定代表人的免職文件。

(6)投資單位改變名稱(chēng)的：

a投資單位名稱(chēng)變更的證明；

b投資單位改變名稱(chēng)后的法人資格證明。