第一篇：私營企業(yè)清算的稅務(wù)處理要點（大全）

私營企業(yè)清算的稅務(wù)處理要點

2012-8-16 中國會計網(wǎng)

企業(yè)清算是指企業(yè)因解散、破產(chǎn)、撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、遷移等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營活動，并對企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所作的清查、收回和清償工作。企業(yè)進入清算期后，因所處環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)從正常的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)為企業(yè)清算所得，因此其計算方式也發(fā)生了變化。而私營企業(yè)由于存在個人股東，其清算結(jié)束后的剩余財產(chǎn)可對個人進行財產(chǎn)分配，還涉及個人所得稅問題。下面舉例說明私營企業(yè)清算需注意的涉稅問題。

某私營有限公司由甲、乙兩自然人投資成立，其中甲占60%投資額，乙占40%投資額。2010年5月向稅務(wù)機關(guān)申請廢業(yè)。

一、該企業(yè)清算前資產(chǎn)負債表如下。

（一）資產(chǎn)情況：各類資產(chǎn)合計72萬元，其中貨幣資金1萬元，存貨45萬元，固定資產(chǎn)原值19萬元，累計折舊13萬元，固定資產(chǎn)凈值6萬元，應(yīng)收賬款20萬元。

（二）負債情況：各類負債50萬元，為應(yīng)付賬款。

（三）所有者權(quán)益情況：所有者權(quán)益共計22萬元，其中實收資本12萬元，未分配利潤10萬元。

二、清算期間，企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（一）處置各類存貨收入50萬元，存貨處理完畢；固定資產(chǎn)未處置，經(jīng)有權(quán)評估機構(gòu)評估，可變現(xiàn)價值合計10萬元。

（二）收回應(yīng)收賬款13萬元，另有確實無法收回的應(yīng)收賬款7萬元，已報稅務(wù)機關(guān)批準核銷。

（三）支付應(yīng)付賬款42萬元，另有確實無法支付的應(yīng)付賬款8萬元。

（四）發(fā)生清算費用5萬元，清算稅金2萬元。

（五）企業(yè)剩余財產(chǎn)由甲、乙投資者按各自投資比例進行分配。

清算企業(yè)所得稅需注意的問題

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）的規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得?！吨腥A人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》（國稅函[2009]388號），又將清算所得計算公式具體化為：資產(chǎn)處置損益±負債清償損益-清算費用-清算稅金及附加±其他所得或支出=清算所得。在具體計算時應(yīng)注意以下幾方面。

（一）資產(chǎn)處置損益。資產(chǎn)處置損益=資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。填報納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的金額，即取得資產(chǎn)時確定的計稅基礎(chǔ)減除在清算開始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準備金等的余額。

2.資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格。資產(chǎn)交易價格比較好理解，就是資產(chǎn)處置所收回的資金。而資產(chǎn)可變現(xiàn)價值是指資產(chǎn)未處置時的評估價格，具體操作時企業(yè)可以按照有資質(zhì)的評估機構(gòu)出具的評估報告中的評估價值作為可變現(xiàn)價值。但不容回避的問題是，如果企業(yè)未處置的資產(chǎn)較少，而強令其進行資產(chǎn)評估，可能引起稅企矛盾，這需要有關(guān)部門出臺進一步的政策。但起碼企業(yè)賬面存在未處置的房產(chǎn)等大額資產(chǎn)，應(yīng)進行資產(chǎn)評估，并查清資產(chǎn)去向，同時注意繳納銷售（或視同銷售）不動產(chǎn)的營業(yè)稅。

3.應(yīng)收款項的處理。企業(yè)清算時，應(yīng)對應(yīng)收債權(quán)進行回收清理。經(jīng)清算確屬無法收回的“應(yīng)收款項”可以確認為清算損失，但應(yīng)當按照《國家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定，進行審核審批，不符合上述文件規(guī)定的“應(yīng)收款項”不得確認為清算損失。在填報《清算所得稅申報表》時，經(jīng)報批同意核銷的應(yīng)收款項，其“可變現(xiàn)價值或交易價格”欄內(nèi)為減除該應(yīng)收款項的余額；未經(jīng)報批同意核銷或未報批的應(yīng)收款項，其“可變現(xiàn)價值或交易價格”欄內(nèi)填應(yīng)收款項的凈值。

在本例中，資產(chǎn)處置損益=（貨幣資金可變現(xiàn)價值-貨幣的計稅基礎(chǔ)）+（存貨交易價格-存貨的計稅基礎(chǔ)）+（固定資產(chǎn)可變現(xiàn)價值-固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）+（應(yīng)收賬款交易價格-應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)）=（1-1）+（50-45）+（10-6）+（13-20）=2（萬元）。

第二篇：企業(yè)清算稅務(wù)處理淺析

企業(yè)清算稅務(wù)處理淺析

一是增值稅。對處理公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購貨物取得的收入，仍按正常經(jīng)營方式進行增值稅處理：按處理公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購貨物取得的收入法計提銷項稅，根據(jù)銷項稅減進項稅的余額繳納增值稅。對處置為已使用過的且已經(jīng)依法抵扣了進項稅的固定資產(chǎn)，以及處置使用過除固定資產(chǎn)以外的其他物品，應(yīng)當按照適用稅率計提銷項稅；處置使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法4%征收率減半征收增值稅。需要說明的是：企業(yè)注銷清算時，對期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機關(guān)不再退稅，也不得抵減清算過程中應(yīng)按簡易辦法征收的增值稅。二是營業(yè)稅。對公司處置不動產(chǎn)，包括房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及以及地面附著物，應(yīng)當按“銷售不動產(chǎn)”項目繳納營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、商譽的行為，應(yīng)當按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”項目繳納營業(yè)稅。

三是土地增值稅。對公司處置房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及地面附著物及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，應(yīng)當依法繳納土地增值稅。土地增值稅就收入扣除準予扣除項目后的增值部分按規(guī)定的稅率計算征收。對轉(zhuǎn)讓舊房準予扣除項目的確定：轉(zhuǎn)讓舊房能提供評估價格的，根據(jù)財稅字[1995]48號文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房可扣除的項目金額包括三項，即舊房及建筑物的評估價格，取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。此外，納稅人支付的評估費用準予在計算土地增值稅時扣除。轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評估價格但能提供購房發(fā)票的，根據(jù)財稅[2006]號文件的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)部門確認，可按發(fā)票所載金額并從購買起至轉(zhuǎn)讓止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不得作為加計5%的基數(shù)。即轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評估價格，但能提供購房發(fā)票的扣除項目金額包括三項：購房發(fā)票所載金額（實際上包含了《條例》中六條的“取得土地使用權(quán)所支付的金額”以及“舊房及建筑物的評估價格”兩部分）：加計扣除金額（加計扣除金額=購房發(fā)票所載金額×5%×購買起至轉(zhuǎn)讓止的年數(shù)）：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（包括轉(zhuǎn)讓舊房時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、契稅以及教育費附加，上述四稅及附加均必須提供相應(yīng)的完稅憑證）。轉(zhuǎn)讓舊房既沒有評估價格又不能提供購房發(fā)票的，根據(jù)財稅[2006]號文件的規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》三十五條的規(guī)定，實行核定征收。

四是印花稅。對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書，按所載金額萬分之五繳納印花稅。

五是企業(yè)所得稅。企業(yè)清算的核心是對企業(yè)財產(chǎn)（資產(chǎn)）的清理處置。稅法規(guī)定，企業(yè)將剩余財產(chǎn)分配給股東前要清算所得依法繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無論是否實際處置，一律視同變現(xiàn)，確認增值或者損失。確認清算環(huán)節(jié)企業(yè)資產(chǎn)的增值或者損失應(yīng)按其可變現(xiàn)價值或者公允價值進行計算。清算期間，企業(yè)實際處置資產(chǎn)時按照正常交易價格取得的收入可作為其公允價值。對于清算企業(yè)沒有實際處置的資產(chǎn)，應(yīng)按照其可變現(xiàn)價值來確認隱性的資產(chǎn)變現(xiàn)損益。計算清算所得，主要就是計算全部資產(chǎn)處置過程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外，企業(yè)進行清算，即表明已終止持續(xù)經(jīng)營，是企業(yè)存在的最后一個過程。因此在計算清算所得時，還要考慮清算前企業(yè)尚未確認的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費用、已在稅前扣除而不再實際支付的預提性質(zhì)的費用、商譽的扣除以及尚未超過彌補期限的虧損等問題。清算所得可用下面計算公式表示：清算所得=全部資產(chǎn)處置所得一清算費用+確實無法償還的債務(wù)一無法收回的債權(quán)損失+尚未確認的遞延收益一尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出+已在稅前扣除而不再實際支付的預提性質(zhì)的支出一商譽一以前發(fā)生的虧損。其中，全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價格或可變現(xiàn)價值一資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)一稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產(chǎn)過程中繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅，也不包含企業(yè)以前欠稅。清算所得稅的計算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，在計算清算所得稅時不能享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

六是個人所得稅?？晒┓峙涫Ｓ嘭敭a(chǎn)，是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前欠稅等稅款并清償企業(yè)債務(wù)后的余額。企業(yè)清算后，清算凈所得加上未分配利潤、公益金和公積金等，按一定比例分配給投資者，投資者分得剩余資產(chǎn)的金額，相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得，應(yīng)當按“利息、股息、紅利”所得項目扣繳個人所得稅；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得項目扣繳個人所得稅。

此外，需要說明的是：我國現(xiàn)行《破產(chǎn)法》第37條和《民事訴訟法》第204條均規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先撥付清算費用后，按下列順序清償：職工工資和勞動保險費用；所欠稅款；清償債務(wù)。對處于第二清償順序的“所欠稅款”是指企業(yè)清算前的欠稅，而并非是處置資產(chǎn)過程中的新發(fā)生的稅收。對清算處置資產(chǎn)時產(chǎn)生的稅收是為債權(quán)人的共同利益而于清算程序中必須支付的各種費用，是屬于清算費用，應(yīng)當優(yōu)先受償。另據(jù)《稅收征管法》（第45條）：處于第二清償順序的欠稅發(fā)生在設(shè)立擔保債權(quán)之前的，稅收債權(quán)優(yōu)先；欠稅發(fā)生在設(shè)立擔保債權(quán)之后的，擔保債權(quán)優(yōu)先。

為什么稅務(wù)局不能申請企業(yè)破產(chǎn)清算

稅務(wù)局不能成為破產(chǎn)申請人，理由如下：

第一，說到破產(chǎn)債權(quán)，就必須要說到我國稅收債權(quán)理論的由來，我國稅收債權(quán)論實質(zhì)上算是引進的西方國家的稅收債權(quán)說，然而，西方很多國家在采用稅收債權(quán)說時，現(xiàn)今認為：既然稅收債權(quán)能夠享有一般債權(quán)所有的權(quán)利，那自然其在受償時，也應(yīng)按一般債權(quán)處理。

例如德國最新破產(chǎn)法里與舊破產(chǎn)法相比，就不再將稅收債權(quán)列為優(yōu)先破產(chǎn)債權(quán)，而將其作為一般債權(quán)對待，而奧地利、澳大利亞等國，也將稅收債權(quán)改為一般破產(chǎn)債權(quán)。

在中國，立法上雖然采用了稅收債權(quán)說，然而卻僅僅是部分性采用，例如在我國，稅收債權(quán)被認為具有優(yōu)先性，而不是一般債權(quán)。

此時，如果稅收債權(quán)享有一般債權(quán)所有的權(quán)利，然而在承擔義務(wù)時（即清算償還時），卻不能對等的承擔義務(wù)，反而優(yōu)先受償，很明顯顯失公平。

第二，稅務(wù)機關(guān)并非通常意義上破產(chǎn)法的債權(quán)人。稅務(wù)機關(guān)由于其本身是公權(quán)力的代表，且稅務(wù)債權(quán)本身也是通過公權(quán)力的立法所形成，因此與一般的債權(quán)人相比，有其天然的局限性，此時，把稅務(wù)機關(guān)等同于一般債權(quán)人，享有一般債權(quán)人權(quán)利，并不適格。

例如：在破產(chǎn)清算時，有和解與重整，而和解與重整中，相關(guān)債權(quán)人為了長遠維護自身債權(quán)的清償，有時會進行債務(wù)豁免與債轉(zhuǎn)股，然而作為稅務(wù)機關(guān)，卻不可能進行債務(wù)豁免與債轉(zhuǎn)股，在和解與重整中，除非償還欠稅，否則稅務(wù)機關(guān)只會投反對票，而本身根本沒有權(quán)力投贊成票。

說的直白點，就是稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)和解與重整中，雖然表面上可以進行豁免企業(yè)債務(wù)或者債轉(zhuǎn)股，然而實際上，完全是不可能的事，說白了，稅務(wù)機關(guān)就是一個表決時永遠只可能搖頭反對的角色。

既然稅務(wù)機關(guān)作為債權(quán)人，本身無法真正參與到企業(yè)和解與重整當中，此時，卻讓一個受限的債權(quán)人（稅務(wù)局）完全享有一般債權(quán)人的權(quán)利，未免不切合實際，更是對企業(yè)的不利。

即便是民法上，對于限制行為能力人的權(quán)利，也是限制的，然而在稅收債權(quán)破產(chǎn)清算時，卻不加任何的限制，這與破產(chǎn)法第一條所說的公平清理債權(quán)債務(wù)，保護債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益的原則，明顯是相違背的。

第三，從法律規(guī)定來說，稅務(wù)機關(guān)也無權(quán)進行破產(chǎn)申請。

有觀點認為，破產(chǎn)法規(guī)定了債權(quán)人可以申請企業(yè)破產(chǎn)清算，而稅務(wù)機關(guān)屬于債權(quán)人，所以有權(quán)利進行破產(chǎn)清算。

那么事實上是不是這樣呢？稅收債權(quán)在民法上的權(quán)利，是不是直接按照民法規(guī)定施行就可以，而不需要法律授權(quán)呢？

首先，稅收債權(quán)雖然屬名字有債權(quán)，然而其實質(zhì)不過是形成的欠稅，與稅收強制、稅務(wù)檢查一樣，都是行政法規(guī)定下產(chǎn)生。這與一般意義上，行政主體的民事行為是截然不同的，例如，稅務(wù)局買一臺電腦，在電腦買賣中形成的債權(quán)與稅收債權(quán)，毫無疑問是不同的。既然這不屬于民事上的債權(quán)，自然，其權(quán)力的行使、處分就是需法律的授權(quán)。

其次，我們可以看下征管法第五十條，專門規(guī)定了，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

而合同法第七十三條規(guī)定：“因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外。代位權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使代位權(quán)的必要費用，由債務(wù)人負擔?！?/p>

如果說，稅務(wù)機關(guān)的在稅收債權(quán)中是債權(quán)人，可以當然的享有民法上債權(quán)人的權(quán)利，那么完全沒必要在征管法中專門授權(quán)稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)與撤銷權(quán)。

因為合同法中已經(jīng)明確規(guī)定，債權(quán)人如何行使代位權(quán)與撤銷權(quán)的情況下，征管法再授權(quán)，豈不是多此一舉？

再次，征管法實施細則第五十條規(guī)定：納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當向其主管稅務(wù)機關(guān)報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算。

對于第二款的規(guī)定，實施細則釋義中是這么解釋的：“賦予稅務(wù)機關(guān)參加清算的權(quán)利。納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形且未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以參加清算以保證國家稅款優(yōu)先權(quán)?！?/p>

從該條規(guī)定我們可以看到，實施細則通過法條形式賦予了稅務(wù)機關(guān)參加清算的權(quán)利，而并沒有賦予稅務(wù)機關(guān)申請企業(yè)破產(chǎn)的權(quán)利。

也就是說，從法律上來說，由于稅收債權(quán)是一種行政性的權(quán)力結(jié)果，所以其行使都需要行政法律的授權(quán)，而征管法在對稅收債權(quán)如何享有民事一般債權(quán)權(quán)利也確實進行了明確授權(quán)（例如行使民事上的代位權(quán)、撤銷權(quán)以及參加破產(chǎn)清算權(quán)），但是，并沒有授權(quán)稅務(wù)機關(guān)進行破產(chǎn)清算申請。

對于行政機關(guān)來說，法無授權(quán)即禁止，因此，毫無疑問，稅務(wù)機關(guān)沒有權(quán)利對企業(yè)進行破產(chǎn)清算的申請。

上面說的都是理論與法理上，下面筆者再來說下實務(wù)上的問題：

第一，稅務(wù)機關(guān)進行破產(chǎn)申請不能為國家?guī)砣魏魏锰帯?/p>

由于稅務(wù)機關(guān)擁有稅款優(yōu)先權(quán)與稅收強制權(quán)，因此，在企業(yè)欠稅時，完全可以通過采用稅收強制權(quán)，來征繳稅款，而沒任何必要去進行破產(chǎn)申請。畢竟，比起破產(chǎn)申請清算，稅收強制毫無疑問是相對來說見效快的措施。而且，稅務(wù)機關(guān)進行破產(chǎn)申請與稅收強制相比并不能為國家多帶來一分錢的稅款，而只會增加更多繁雜的手續(xù)。

在明明有更有效的手段下，卻舍近求遠，進行破產(chǎn)申請，這很明顯與行政效率原則相違背。

第二，稅務(wù)機關(guān)進行破產(chǎn)申請會給企業(yè)造成巨大損害。

稅務(wù)機關(guān)由于其天然的地位，說白了就是屁股決定腦袋，因此，如果其在企業(yè)欠稅時，進行破產(chǎn)申請時，不可能會去考慮企業(yè)未來經(jīng)營前景，也不可能想著如何才能利于企業(yè)，而是由于自身有著在破產(chǎn)中稅款優(yōu)先權(quán)，因此，只會考慮如何快速收繳稅款，從而在不顧企業(yè)可能的未來經(jīng)營良好前景下，直接進行破產(chǎn)申請。

而在現(xiàn)在這種經(jīng)濟下行情況下，很多企業(yè)資金鏈都處于隨時斷裂狀態(tài)，可以說，有許多老板，完全是靠著信譽才能借貸維持企業(yè)的生存。而這時候，一但稅務(wù)機關(guān)進行破產(chǎn)申請，無論法院最終是否受理，都將會給企業(yè)信譽造成巨大損害，從而可能成為壓倒企業(yè)的致命稻草，讓企業(yè)因此，資金鏈斷裂，最終真正破產(chǎn)！

第三，稅務(wù)機關(guān)進行破產(chǎn)申請不能降低執(zhí)法人員風險。

有觀點認為，稅務(wù)機關(guān)進行破產(chǎn)申請，可以核銷長期欠稅，從而降低稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法風險。

那么，事實上是不是這樣呢？我們知道，作為行政機關(guān)，不能為了保全自己，而至百姓于不顧，因為政府的職責，就是服務(wù)百姓。然而如果稅務(wù)機關(guān)，為了降低自己的執(zhí)法風險，而采用破產(chǎn)申請給企業(yè)造成巨大損害的手段，這明顯與我們政府的服務(wù)宗旨相違背。

即便退一萬步說，采用了破產(chǎn)申請，是不是就一定會降低我們稅務(wù)人員的執(zhí)法風險呢？

我們知道，如果不想讓稅務(wù)機關(guān)人員肆意行使這種破產(chǎn)申請，那必然會造成巨大損害，因此，作為稅務(wù)機關(guān)，為了規(guī)范防止稅務(wù)人員肆意行使，必須會出臺一些內(nèi)部文件規(guī)定。

而現(xiàn)在，很多檢察院經(jīng)常會以稅務(wù)部門自己出臺的文件規(guī)定來定稅務(wù)執(zhí)法人員的罪責。而如果稅務(wù)部門出臺一些破產(chǎn)申請的規(guī)定，且不說其可操作性有多強，僅憑著多數(shù)稅務(wù)執(zhí)法人員根本不了解破產(chǎn)法，這時候，必須會讓許多執(zhí)法人員遇到更加未知的執(zhí)法風險。

當然，這里可能會有人說，那稅務(wù)機關(guān)完全可以不出臺相關(guān)規(guī)定嘛，但是如果不出臺具體操作規(guī)定，以現(xiàn)階段基層執(zhí)法人員的水平，試問有幾個敢說能精通破產(chǎn)法，能依法操作？

因此，認為稅務(wù)機關(guān)進行破產(chǎn)申請能降低執(zhí)法風險，不過是笑談而已。

第四，“清理僵尸企業(yè)”不是稅務(wù)機關(guān)進行破產(chǎn)申請的理由。

首先，清理僵尸企業(yè)有很多方法，為什么一定要通過破產(chǎn)申請呢？工商有吊銷營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)有非正常戶處理，為什么就非要采用破產(chǎn)申請的形式呢？

其次，即便是清理僵尸企業(yè)，那么誰能保證稅務(wù)機關(guān)破產(chǎn)申請權(quán)僅針對的是清理僵尸企業(yè)，而不是其他企業(yè)？要知道，只要是欠稅就能破產(chǎn)申請，而不是非要是達到僵尸企業(yè)的指標才規(guī)定允許破產(chǎn)申請。

第三篇：公司清算程序及稅務(wù)處理

企業(yè)清算程序及稅務(wù)處理

（一）關(guān)于清算程序依據(jù)《公司法》的規(guī)定，清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動。

進行清算的企業(yè)應(yīng)按照以下7個步驟履行清算程序。

一是成立清算組，開始清算。

二是通知或公告?zhèn)鶛?quán)人并進行債權(quán)登記，債權(quán)人向清算組申報其債權(quán)。

三是清算組清理公司財產(chǎn)、編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單，并制定清算方案。

四是處置資產(chǎn)，包括收回應(yīng)收賬款、變賣非貨幣資產(chǎn)等，其中無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)作壞賬處理，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后才能扣除損失。

五是清償債務(wù)，公司財產(chǎn)（不包括擔保財產(chǎn)）在支付清算費用后，應(yīng)按照法定順序清償債務(wù)，即支付職工工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)。

六是分配剩余財產(chǎn)，公司財產(chǎn)在支付清算費用、清償債務(wù)后有余額的，按照出資或持股比例向各投資者分配剩余財產(chǎn)，分配剩余財產(chǎn)應(yīng)視同對外銷售，并確認隱含的所得或損失。公司財產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。

七是制作清算報告，申請注銷公司登記。

（二）清算所得的計算從清算程序看，清算過程就是在企業(yè)出現(xiàn)解散事由后對清算資產(chǎn)進行處置、分配，最終了結(jié)企業(yè)的一切債權(quán)、債務(wù)的過程。計算清算所得，主要就是計算全部資產(chǎn)處置過程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外，企業(yè)進行清算，即表明已終止持續(xù)經(jīng)營，是企業(yè)存在的最后一個過程。因此在計算清算所得時，還要考慮清算前企業(yè)尚未確認的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費用、已在稅前扣除而不再實際支付的預提性質(zhì)的費用、商譽的扣除以及尚未超過彌補期限的虧損等問題。清算所得可用下面計算公式表示：清算所得=全部資產(chǎn)處置所得-清算費用 確實無法償還的債務(wù)-無法收

回的債權(quán)損失 尚未確認的遞延收益-尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出 已在稅前扣除而不再實際支付的預提性質(zhì)的支出-商譽-以前發(fā)生的虧損。

其中，全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價格或可變現(xiàn)價值-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產(chǎn)過程中繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅。

計算清算所得時應(yīng)注意以下3個問題。

一是企業(yè)終止持續(xù)經(jīng)營，應(yīng)把清算期間作為獨立的一個納稅；

二是計算清算所得時應(yīng)視同資產(chǎn)隱含的所得或損失已實現(xiàn)；

三是計算清算所得時允許彌補以前發(fā)生的虧損。

（三）清算所得稅的計算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，在計算清算所得稅時應(yīng)注意以下與優(yōu)惠政策有關(guān)的問題。

第一，清算過程中處置一切資產(chǎn)產(chǎn)生的所得均不能享受稅收優(yōu)惠政策，比如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓所得500萬元以下的免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征稅，如果在清算過程中涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是不能享受上述優(yōu)惠政策的。但在清算過程中取得的國債利息收入，符合免稅條件的股息、紅利等免稅收入，仍應(yīng)按稅法規(guī)定享受免稅待遇，取得的不征稅收入也不計入清算所得，因為這兩項收入不屬于與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得。

第二，清算企業(yè)在定期減免稅期間發(fā)生清算業(yè)務(wù)也不能享受減免稅待遇，即使是國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)以及適用過渡優(yōu)惠稅率的納稅人發(fā)生清算業(yè)務(wù)，計算清算所得稅時也不能適用15%、20%或其他優(yōu)惠稅率，而應(yīng)一律適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

第三，清算企業(yè)在清算前，因購買國產(chǎn)設(shè)備應(yīng)享受的抵免稅額或購買環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免稅額尚未執(zhí)行到期的，應(yīng)允許納稅人從清算所

得稅額中減去上述應(yīng)享受的抵免稅額。因為投資抵免稅額不是在清算過程中產(chǎn)生的，而屬于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營期間應(yīng)享受但尚未享受完的稅收優(yōu)惠，因此應(yīng)允許其在清算過程中享受。

第四，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在清算前，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)且符合抵扣應(yīng)納稅所得額相關(guān)規(guī)定的，其投資額70%尚未完全享受抵扣應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)將其余額抵扣清算所得。

第四篇：企業(yè)清算程序及稅務(wù)處理

企業(yè)清算程序及稅務(wù)處理

2009-10-21 11:20 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

（一）關(guān)于清算程序依據(jù)《公司法》的規(guī)定，清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動。

進行清算的企業(yè)應(yīng)按照以下7個步驟履行清算程序。

一是成立清算組，開始清算。

二是通知或公告?zhèn)鶛?quán)人并進行債權(quán)登記，債權(quán)人向清算組申報其債權(quán)。

三是清算組清理公司財產(chǎn)、編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單，并制定清算方案。

四是處置資產(chǎn)，包括收回應(yīng)收賬款、變賣非貨幣資產(chǎn)等，其中無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)作壞賬處理，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后才能扣除損失。

五是清償債務(wù)，公司財產(chǎn)（不包括擔保財產(chǎn)）在支付清算費用后，應(yīng)按照法定順序清償債務(wù)，即支付職工工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)。

六是分配剩余財產(chǎn)，公司財產(chǎn)在支付清算費用、清償債務(wù)后有余額的，按照出資或持股比例向各投資者分配剩余財產(chǎn)，分配剩余財產(chǎn)應(yīng)視同對外銷售，并確認隱含的所得或損失。公司財產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。

七是制作清算報告，申請注銷公司登記。

（二）清算所得的計算從清算程序看，清算過程就是在企業(yè)出現(xiàn)解散事由后對清算資產(chǎn)進行處置、分配，最終了結(jié)企業(yè)的一切債權(quán)、債務(wù)的過程。計算清算所得，主要就是計算全部資產(chǎn)處置過程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外，企業(yè)進行清算，即表明已終止持續(xù)經(jīng)營，是企業(yè)存在的最后一個過程。因此在計算清算所得時，還要考慮清算前企業(yè)尚未確認的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費用、已在稅前扣除而不再實際支付的預提性質(zhì)的費用、商譽的扣除以及尚未超過彌補期限的虧損等問題。清算所得可用下面計算公式表示：清算所得=全部資產(chǎn)處置所得-清算費用 確實無法償還的債務(wù)-無法收回的債權(quán)損失 尚未確認的遞延收益-尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出 已在稅前扣除而不再實際支付的預提性質(zhì)的支出-商譽-以前發(fā)生的虧損。

其中，全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價格或可變現(xiàn)價值-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產(chǎn)過程中繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅。

計算清算所得時應(yīng)注意以下3個問題。

一是企業(yè)終止持續(xù)經(jīng)營，應(yīng)把清算期間作為獨立的一個納稅；

二是計算清算所得時應(yīng)視同資產(chǎn)隱含的所得或損失已實現(xiàn)；

三是計算清算所得時允許彌補以前發(fā)生的虧損。

（三）清算所得稅的計算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，在計算清算所得稅時應(yīng)注意以下與優(yōu)惠政策有關(guān)的問題。

第一，清算過程中處置一切資產(chǎn)產(chǎn)生的所得均不能享受稅收優(yōu)惠政策，比如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓所得500萬元以下的免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征稅，如果在清算過程中涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是不能享受上述優(yōu)惠政策的。但在清算過程中取得的國債利息收入，符合免稅條件的股息、紅利等免稅收入，仍應(yīng)按稅法規(guī)定享受免稅待遇，取得的不征稅收入也不計入清算所得，因為這兩項收入不屬于與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得。

第二，清算企業(yè)在定期減免稅期間發(fā)生清算業(yè)務(wù)也不能享受減免稅待遇，即使是國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)以及適用過渡優(yōu)惠稅率的納稅人發(fā)生清算業(yè)務(wù)，計算清算所得稅時也不能適用15%、20%或其他優(yōu)惠稅率，而應(yīng)一律適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

第三，清算企業(yè)在清算前，因購買國產(chǎn)設(shè)備應(yīng)享受的抵免稅額或購買環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免稅額尚未執(zhí)行到期的，應(yīng)允許納稅人從清算所得稅額中減去上述應(yīng)享受的抵免稅額。因為投資抵免稅額不是在清算過程中產(chǎn)生的，而屬于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營期間應(yīng)享受但尚未享受完的稅收優(yōu)惠，因此應(yīng)允許其在清算過程中享受。

第四，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在清算前，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)且符合抵扣應(yīng)納稅所得額相關(guān)規(guī)定的，其投資額70%尚未完全享受抵扣應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)將其余額抵扣清算所得。注銷一個公司這是這樣辦理的:

一步：注銷公司國、地稅登記證（補交了500多塊錢的稅）二步：到公司主管工商局辦理<公司注銷備案> 所需資料:

1、公司營來執(zhí)照復印件

2、公司股東會決議（內(nèi)容就是注銷公司，成立清算小組）

3、公司原始檔案

4、到工商局領(lǐng)取表格

此步我辦理時用了3個工作日，費用為65元（查檔費用）（第一步和第二步可以同時辦理）

二步：登報公告（登報45日后在去注銷公司）所需資料：

1、公司營業(yè)執(zhí)照復印件

2、法定代表人身分證復印件

3、公告內(nèi)容（**公司，準備注銷請各債權(quán)債務(wù)人自見報45日內(nèi)到我公司清算小組辦理債權(quán)債務(wù)事宜）

此步花費了120元錢登報，三步：登報45日后，再次到工商局辦理注銷申請 所需資料：

1、公司營業(yè)執(zhí)照原件（正副本）

2、稅務(wù)注銷證明文件

3、公司股東會決議

4、公司清算報告

5、工商局領(lǐng)取的表格

6、公司原始檔案

此步用時5個工作日，花費0元

四步：到質(zhì)監(jiān)局注銷代碼證 所需資料：

1、營業(yè)執(zhí)照注銷證明文件

2、代碼證原件（正副本）

第五篇：公司清算業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理（范文）

公司清算業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

高金平

公司清算是指公司解散后，依照法定程序，對公司的財產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，進行清理、處分和分配，以了結(jié)其債權(quán)債務(wù)關(guān)系，消滅公司法人資格的法律行為。公司清算必須結(jié)清其作為獨立納稅人的所有稅務(wù)事項。公司除因合并或分立二解散外，其余原因引起的解散，均須經(jīng)過清算程序。

公司因下列原因解散：

（一）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)。

（二）股東會或者股東大會決議解散。

（三）因公司合并或者分立需要解散。

（四）依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關(guān)閉或者被撤銷。

（五）公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴重困難，繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決百分之十以上的股東，可以請求人民法院解散公司。

一、清算程序

企業(yè)清算一般應(yīng)履行下列程序：

1.早解散事由出現(xiàn)之日七十五日內(nèi)成立清算組，開始清算。有限責任公司的清算組由董事或者股東大會確定的人員組成。逾期不成立清算組進行清算的，債權(quán)人可以申請人民法院制定有關(guān)人員組成清算組進行清算。人民法院應(yīng)當受理該申請，并及時組織清算組進行清算。

清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動。

2.清算組應(yīng)當自成立之日起十內(nèi)日通知債權(quán)人，并于六十日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當自接到通知書之日起三十日內(nèi)日，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算組申報期債權(quán)。

債權(quán)人申報債權(quán)，應(yīng)當說明債權(quán)的有關(guān)事項，并提供證明材料。清算組應(yīng)當對債權(quán)進行登記。在申報債權(quán)期間，清算組不得對債權(quán)人（含稅務(wù)機關(guān)）進行清償。3.清理公司財產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單。

清算企業(yè)的財產(chǎn)包括宣布終止時企業(yè)的全部財產(chǎn)以及企業(yè)在清算期間取得的資產(chǎn)。已經(jīng)作為擔保物的財產(chǎn)，擔保物的價款超過所擔保的債務(wù)數(shù)額的部分，屬于清算財產(chǎn)。

企業(yè)清算中發(fā)生的財產(chǎn)盤盈或盤虧、變價凈收入、無力歸還的債務(wù)或無法回收的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等，計入清算損益。

企業(yè)在宣布終止前的六個月至終止之日的期間內(nèi)，下列行為無效，清算機構(gòu)有權(quán)追回其財產(chǎn)作為清算財產(chǎn)入賬：

（1）隱匿私分或無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；（2）非正常壓價處理財產(chǎn)：

（3）對原來沒有財產(chǎn)擔保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔保；（4）對未到期的債務(wù)提前清償；（5）放棄自己的債權(quán)。

4.資產(chǎn)處置，包括收回應(yīng)收款項，非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。

非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給股東的，按照公允價值確定轉(zhuǎn)讓價格。無法收回的應(yīng)收款項做壞賬處理。5.清償債務(wù)。

由于清算企業(yè)由財產(chǎn)擔保的財產(chǎn)不屬于清算財產(chǎn)，因此除非法律、法規(guī)有特別規(guī)定，即便是在清算財產(chǎn)不足以支付清算費用的情況下，也不得從擔保財產(chǎn)中撥付，債權(quán)人的權(quán)利不受影響。因此，擔保財產(chǎn)的變現(xiàn)價值必須優(yōu)于用于償還擔保債務(wù)，擔保物的價款超過所擔保的債務(wù)數(shù)額，屬于清算財產(chǎn)的一部分，按下列順序清償債務(wù)：

（1）支付清算費用。企業(yè)辦理清算發(fā)生的費用從現(xiàn)有財產(chǎn)中優(yōu)先支付。清算費用包括法定清算機構(gòu)成員的工資、差旅費、辦公費、訴訟費及清算過程中所必需的其他支出。清算過程中處置資產(chǎn)需要繳納的各項稅費（含清算所得稅）也作為清算費用處理。（2）應(yīng)支付的職工工資、勞動保險費、法定補償金等。

（3）應(yīng)繳未繳的各項稅費，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)繳未繳的各項稅費，清算過程中產(chǎn)生的稅費按清算費用處理。（4）尚未償付的債務(wù)。

不足清償?shù)耐豁樞騻鶆?wù)，按比例清償。既有欠稅又有繳滯納金和罰款的，《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復》（國稅函【2008】1084號）明確規(guī)定，稅款滯納金與罰款兩者在征收和金額繳納時順序不同，稅款滯納金在征繳時視同稅款管理。因此，稅收及滯納金的清償應(yīng)優(yōu)先與罰款。6.剩余財產(chǎn)分配

有限責任公司，除公司章程另有規(guī)定者外，應(yīng)當按投資各方出資比例分配；股份有限公司，按優(yōu)先股股份面值對優(yōu)先股股東分配。優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，按普通股股東的股份比例進行分配。如果剩余財產(chǎn)不足全額償還優(yōu)先股金時，按各優(yōu)先股股東所持比例分配。7.制作清算報告，申請注銷登記。

公司清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當制作清算報告，報股東會、股東大會或者人民法院確認，并報送公司登記機關(guān)，申請注銷公司稅務(wù)登工商登記，公告公司終止。

二、計算清算所得稅的相關(guān)問題

（一）需要進行清算所得稅處理的企業(yè)范圍

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進行清算的所得稅處理：

1清算。按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)。

2.視同清算。不符合財稅【2009】59號文件規(guī)定的適用特殊稅務(wù)處理原則的重組業(yè)務(wù)，按一般重組稅務(wù)處理原則進行。改組企業(yè)不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進行所得稅處理。視同清算的企業(yè)其作為獨立納稅人的全部事項（包括尚未彌補的虧損、正在享受的稅收優(yōu)惠等）均應(yīng)終止，不得結(jié)轉(zhuǎn)到接受資產(chǎn)的企業(yè)繼續(xù)享有或承繼。

（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺），應(yīng)視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。相應(yīng)的，企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

（2）被合并企業(yè)應(yīng)視同清算進行所得稅處理，相應(yīng)的，合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。（3）被合并企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)應(yīng)按清算進行所得稅處理，相應(yīng)的，分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

（二）關(guān)于清算所得的稅法表述

企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立納稅，按計算清算所得。《企業(yè)所得稅法實施條例》清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。

（三）清算期間資產(chǎn)盤盈、盤虧的稅務(wù)處理

清算期間資產(chǎn)盤盈、盤虧的應(yīng)當計入清算所得。清算期間不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)作為壞賬損失處理。根據(jù)《關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)【2008】88號）規(guī)定，財產(chǎn)損失必須報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批，未經(jīng)審批的財產(chǎn)損失不得在計算清算所得時扣除。

（四）關(guān)于應(yīng)付未付款項是否并入所得征稅問題

企業(yè)清算前已確定不需支付的應(yīng)付款項，應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅。企業(yè)清算期間確定的不需支付的應(yīng)付款項，需并入清算所得征稅。盈余公積和資本公積屬于股東權(quán)益，不計入清算所得。

（五）對遞延所得、商譽、遞延所得稅資產(chǎn)、預提和待攤費用的處理

應(yīng)當分期確認所得的項目（如政府補助，接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)占當年應(yīng)納稅所得額的50%以上等業(yè)務(wù)），剩余未確認所得的金額，必須一次性并入清算所得；對于生產(chǎn)經(jīng)營期間預提的各項費用（不含遞延所得稅負債）不再支付的，必須并入清算所得；其他待攤費用（如按三年平均扣除的企業(yè)籌辦費、房屋裝修費等）按招生與計稅基礎(chǔ)扣除；非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽，在生產(chǎn)經(jīng)營期間不得攤銷扣除，在計算清算所得時一次性扣除。遞延所得稅資產(chǎn)與應(yīng)納稅所得額無關(guān)，其計稅基礎(chǔ)為零。

對于一收入為基礎(chǔ)確定扣除限額的廣告宣傳費，不得結(jié)轉(zhuǎn)到清算期間扣除。在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費屬于與清算所得有關(guān)的費用，因其與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，所以不受比例限制，全額扣除。

（六）清算所得能否彌補以前虧損

《 企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

按照上述規(guī)定，由于清算期間也是一個獨立的納稅，因此以前的虧損可以用以后納稅（包括清算期間）的所得彌補。

也可以這樣理解，企業(yè)的清算所得可以看做是企業(yè)資產(chǎn)潛在的，尚未征收的企業(yè)所得稅的增值部分。如果企業(yè)在關(guān)閉清算前，將全部資產(chǎn)出售，或者將無需支付的負債確認為所得，那么在總應(yīng)納稅所得不變的前提下，清算所得就會轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營所得。因此，清算所得與經(jīng)營所得應(yīng)當都可以用于彌補以前虧損。

（七）清算所得的適用稅率

清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，不能享受法定減免稅優(yōu)惠（包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率、“5+1”地區(qū)過度稅率等），一律適用基本稅率25%。

（八）清算所得稅的計算公式

應(yīng)納所得稅額=清算所得×25%

清算所得=資產(chǎn)（含盤盈資產(chǎn)）變現(xiàn)收入—清算費用（包括相關(guān)稅費）—資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)凈值±其他納稅調(diào)整額—彌補以前虧損

其中，資產(chǎn)變現(xiàn)收入是指處置資產(chǎn)不含增值稅的收入。財產(chǎn)過戶給股東的，按照公允價值作為變現(xiàn)收入處理。其他納稅調(diào)整事項包括遞延所得、因債權(quán)人的緣故無需或無法支付的款項等。

三、被清算企業(yè)股東的稅務(wù)處理

企業(yè)股東從被清算企業(yè)分得的剩余財產(chǎn)的金額，其中相當于被清算方累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或低于企業(yè)投資成本的部分，應(yīng)確認為企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。清算企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積是指清算前的留存收益與清算期間實現(xiàn)的稅后留存收益（或損失）之和。

被清算企業(yè)的股東取得的股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)區(qū)別情況處理：

1.居民納稅人。居民納稅人從境內(nèi)直接投資的另一居民納稅人（被清算企業(yè)）取得的股息所得，免征企業(yè)所得稅。依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）規(guī)定，因被投資企業(yè)清算導致投資方發(fā)生的股權(quán)處置損失，可以再計算應(yīng)納稅所得額時直接扣除。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失=清算分配額—股息所得—投資計稅基礎(chǔ)

投資計稅基礎(chǔ)是指為取得該項投資資產(chǎn)支付的對價，包括現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、權(quán)益工具的公允價值、承擔債務(wù)金額、相關(guān)稅費等。相關(guān)稅費是指投資方以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資視同銷售繳納的增值稅銷項稅額，以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)作為對價，取得被投資方持有第三方的股權(quán)，應(yīng)納的營業(yè)稅及附加、土地增值稅，由于投資時已獲得稅前扣除，因此不得計入投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，否則會導致轉(zhuǎn)讓股權(quán)時重復扣除。被投資方用資本溢價（或股本溢價）轉(zhuǎn)增資本（或股本）不得計入投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。被投資方用留存收益或者其余的資本公積轉(zhuǎn)增資本。視同追加投資，應(yīng)當計入投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

2.非居民納稅人。非居民納稅人取得的股息所得或投資轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的預提所得稅由清算企業(yè)負責代扣代繳。依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2008】第001號）規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

非居民納稅人取得的股息所得應(yīng)納預提所得稅=股息所得×適用稅率（公式一）非居民納稅人取得的投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納預提所得稅=（清算分配額—股息所得—投資計稅基礎(chǔ)）×適用稅率（公式二）

公式一中的股息所得禁止外商投資企業(yè)2008年及以后實現(xiàn)的留存收益歸屬于外商投資者的部分。公式二中的股息所得是指外商投資企業(yè)實現(xiàn)的全部留存收益歸屬于外商投資者的部分。

適用稅率為10%，稅收協(xié)定（或安排）中明確了優(yōu)惠稅率的，從其規(guī)定。非居民納稅人應(yīng)納的預提所得稅由清算企業(yè)負責代扣代繳。

3.外籍個人。外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息所得免征個人所得稅。外籍個人從外商投資企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得依法征收個人所得稅。

4.境內(nèi)個人。自然人股東從被清算企業(yè)分得的剩余財產(chǎn)的金額，不再區(qū)分股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，一律按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算個人所得稅，允許扣除的計稅基礎(chǔ)包括留存收益轉(zhuǎn)增實收資本的金額。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復》（國稅函[2005]319號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2008]115號)規(guī)定，2008年12月29日（不含本日）前，個人以非貨幣性資產(chǎn)出資的，股權(quán)計稅基礎(chǔ)按非現(xiàn)金資產(chǎn)未評估前的價值確定，2008年12月29日以后，個人以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資的，股權(quán)計稅基礎(chǔ)按照投資合同確定的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定。自然人股東應(yīng)納稅額由清算企業(yè)負責代扣代繳。

四、其他稅收問題

企業(yè)向職工清償欠發(fā)工資，以及與職工解除勞動而支付得一次性補償金應(yīng)按照工資薪金所得扣繳個人所得稅。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。其余部分在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分除以個人在本企業(yè)的工作限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過１２年的按１２年計算。此外，企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破立企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

五、案例分析

1.基本案情：甲公司（由A公司、B先生投資組建）與1999年1月1日成立，2009年9月30日，經(jīng)營期屆滿，股東會決議，停止經(jīng)營，解散并注銷甲公司，為注銷甲公司，企業(yè)辦稅人員作了以下工作：

（1）將2009年1月1日至2009年9月30日作為一個納稅辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。

（2）繳清所有欠稅、欠費，并繳銷發(fā)票和稅務(wù)登記證件等相關(guān)手續(xù)。（3）書面申請注銷稅務(wù)登記。

主管稅務(wù)分局按下列程序注銷甲公司稅務(wù)登記。

（1）對1999年1月1日——2009年9月30日的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行納稅檢查，按規(guī)定查補稅款、加收滯納金、處以罰款，并追征入庫。（2）注銷稅務(wù)登記。2.分析與處理

該企業(yè)必須先履行清算手續(xù)再申請注銷稅務(wù)登記。

申報債券起之前，稅務(wù)機關(guān)可以向納稅人追繳生產(chǎn)經(jīng)營期間的稅收、滯納金和罰款（含查補數(shù)），申報債權(quán)期間，清算組不得向稅務(wù)機關(guān)清償生產(chǎn)經(jīng)營期間的稅費。清算過程中處置資產(chǎn)產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅、清算所得稅等，應(yīng)作為清算費用優(yōu)先受償。生產(chǎn)經(jīng)營過程中欠繳的稅收（含查補數(shù)），在支付了清算費用、職工工資、勞動保險費、法定補償金等后清償。

B先生取得的剩余財產(chǎn)分配按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算個人所得稅，稅款由甲公司代扣代繳。

甲公司主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對清算分配報告審核確認，A公司據(jù)此作為投資處置業(yè)務(wù)會計處理的原始憑據(jù)。如果A公司發(fā)生投資轉(zhuǎn)讓損失，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提供清算分配報告審核確認書申報財產(chǎn)損失。

拆遷戶安置房如何計稅

最近稅務(wù)機關(guān)對秦淮某開發(fā)公司清算時發(fā)現(xiàn)，該公司用自建的房地產(chǎn)項目對拆遷戶進行原地安置和異地安置，未對安置的商品房做收入處理，并收取安置戶的補差費用計入開發(fā)收入，同時未單獨核算該安置拆遷戶拆遷補償費，與其他拆遷戶一并按協(xié)議商定價格全部列入開發(fā)成本中拆遷補償費。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)規(guī)定進行了清算調(diào)整，對該公司安置的商品房做為視同銷售處理，并以對應(yīng)房地產(chǎn)項目當年的平均價格確認清算收入，同時也按該價格確認安置戶拆遷補償費，并對安置戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補差價款，調(diào)減該項目清算拆遷補償費。

根據(jù)國稅函[2010]220號《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》中第六條規(guī)定：

一、房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，并按國稅發(fā)[2006]187號第三條第（一）款規(guī)定確認收入，同時將此確認為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補償費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補差價款，應(yīng)抵減本項目拆遷補償費。

二、開發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價值也按上述條款的規(guī)定計算，計入本項目的拆遷補償費；異地安置的房屋屬于購入的，以實際支付的購房支出計入拆遷補償費。

年終獎與過節(jié)費該如何計稅?

來源：新華網(wǎng)

28日，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站舉行了以“納稅人權(quán)利與義務(wù)”為主題的在線網(wǎng)談，網(wǎng)談中，稅務(wù)總局所得稅司副司長繆慧頻就目前個人所得稅征收過程中的三大熱點問題進行了詳細解答。

熱點一：年終獎與過節(jié)費該如何計稅？

“個人取得年終獎金應(yīng)單獨按照一個月的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，并按照以下辦法計算應(yīng)繳稅額：先將雇員當月取得的全年一次性獎金除以12，按照其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額?！笨娀垲l說。

2005年，稅務(wù)總局對包括“雙薪”在內(nèi)的全年一次性獎金的計稅辦法進行了調(diào)整，明確規(guī)定全年一次性獎金包括年終加薪、績效考核兌現(xiàn)的年薪和績效工資，并以上述收入全額分攤至12個月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計算應(yīng)繳稅額，也就是分攤計稅方法，這種分攤計稅方法是一種比以往更優(yōu)惠的計稅方法。

針對過節(jié)費該如何計征個人所得稅這一問題，繆慧頻說，過節(jié)費在《個人所得稅法》中屬于“工資、薪金”項目，應(yīng)全額計入當月“工資、薪金”項目計征個人所得稅。

在回答退休人員取得的過節(jié)費是否需要繳納個人所得稅這一問題時，繆慧頻指出，離退休人員取得過節(jié)費，應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定征收個人所得稅，即離退休人員當月從原任職單位取得各項生活補貼、獎金、實物等，在減除費用扣除額后，按照“工資、薪金”項目繳納個人所得稅。

熱點二：公積金與社會保險費是否也應(yīng)計稅？

養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費均屬于社會保險費的范疇，那么社會保險費與公積金是否也屬于納稅范圍？究竟該怎樣計征個稅呢？

繆慧頻指出，按照有關(guān)規(guī)定，個人取得工資薪金所得，應(yīng)先扣除按照國家和省級地方人民政府規(guī)定比例繳付的住房公積金和基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費后的余額，計算繳納個人所得稅。

2009年6月，財政部、稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，其中規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5％標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

2009年底，財政部下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》中明確，職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理。

熱點三：個稅完稅憑證該如何開具？

目前，我國個人所得稅完稅憑證有三種類型：一是代扣、代收稅款憑證，由扣繳單位給納稅人開具，是目前我國納稅人取得完稅憑證的法定方式和主要方式；二是通用完稅證，適用于直接向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的納稅人，如個體戶、獨資企業(yè)投資者，由稅務(wù)機關(guān)開具；三是完稅證明，因其要求信息數(shù)據(jù)等標準較高，目前在稅務(wù)機關(guān)試行開具。

近年來，稅務(wù)機關(guān)試行對扣繳單位實行明細扣繳申報后的納稅人在終了后3個月內(nèi)直接為其開具上完稅證明；中間納稅人申請開具的，稅務(wù)機關(guān)核實后開具相應(yīng)期間的完稅證明。到目前為止，全國已累計試行開具完稅證明1.4億份，北京、上海、天津、大連、山東、江蘇、四川等省市開具數(shù)量較多，在北京，納稅人可以在任意一個稅務(wù)所查詢自己的納稅信息并打印完稅證明。

“但是，由于開具這類完稅證明信息數(shù)據(jù)標準要求較高、納稅人地址變更郵寄投遞失敗、扣繳義務(wù)人分發(fā)疏漏等原因，全國部分地區(qū)的部分納稅人可能沒有獲得這類完稅證明。下一步稅務(wù)機關(guān)將加大推廣全員全額明細申報的力度，盡早覆蓋全國，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)直接為納稅人開具完稅證明?！笨娀垲l說。

繆慧頻還說，希望廣大個人所得稅納稅人善于并及時維護自己的權(quán)益，若沒有獲得完稅憑證，首先要及時要求扣繳義務(wù)人開具代扣代收稅款憑證；同時，若本單位已經(jīng)實行明細申報，可以到主管稅務(wù)機關(guān)申請開具完稅證明

一般納稅人和小規(guī)模納稅人有何區(qū)別

來源：中國稅務(wù)報

增值稅納稅人身份認定之所以廣受關(guān)注，是因為一般納稅人和小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時適用不同的方法，而且實際稅負存在較大差異。

稅法專家宋洪祥介紹，我國稅法根據(jù)國際上通行的做法，對增值稅納稅人按不同標準進行分類管理。主要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，并實行不同的征收和管理方式。

從制度設(shè)計上看，一般納稅人實行進項抵扣制度，按照規(guī)范的增值稅計算方法，即銷項稅額減去進項稅額的方法納稅。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。一般納稅人涉及較為復雜的銷項稅額和進項稅額的計算，其增值稅的基本稅率為17%。而小規(guī)模納稅人實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，不得抵扣進項稅額，目前的征收率為3%。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

從稅負上看，不同行業(yè)、不同企業(yè)的增值稅稅負由于增值率的不同而有所不同。一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較，在增值稅轉(zhuǎn)型前，有關(guān)專家認為一般納稅人的平均稅負在7%左右。工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為6%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。由于小規(guī)模納稅人財務(wù)核算不健全，稅務(wù)機關(guān)難以準確掌握其銷售收入，因此小規(guī)模納稅人的實際增值稅稅負比征收率還要低。

實行增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅一般納稅人購進生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的進項稅金可以抵扣，加上一般納稅人認定門檻的降低，人們原以為小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格的積極性會增加。但事與愿違，不少基層稅務(wù)機關(guān)在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，一些行業(yè)的小規(guī)模納稅人在征收率降為3%后，不愿升格為增值稅一般納稅人。

浙江省某稅務(wù)機關(guān)調(diào)研顯示，實施增值稅轉(zhuǎn)型后，當?shù)啬静募庸I(yè)增值稅一般納稅人平均稅負約為6.5%，而小規(guī)模納稅人稅負率降到3%，比增值稅一般納稅人平均稅負低3.5個百分點。顯然，小規(guī)模納稅人不愿轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。為了規(guī)避升格為增值稅一般納稅人，這些小規(guī)模納稅人大多采取兩種辦法：一是“注銷———登記———再注銷”反復登記，即小規(guī)模納稅人在達到一般納稅人認定標準前就注銷登記，隨后再重新辦理登記，循環(huán)往復，成為“長不大”的小規(guī)模納稅人。二是“化整為零”開發(fā)票，即當某項經(jīng)營業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票時，就冒用他人的姓名到稅務(wù)部門代開銷售發(fā)票，并按3%稅率繳納稅款，借機取得銷售發(fā)票的同時，也降低了企業(yè)銷售額，避免跨出小規(guī)模納稅人“門檻”。更何況，冒用他人姓名開具銷售發(fā)票，當月銷售額達不到起征點（2000元～5000元），或每次（日）達不到起征點（150元～200元）時，還無需納稅。

從管理成本上看，一般納稅人和小規(guī)模納稅人由于稅收征管的差異，管理成本也存在不同。納稅人要達到按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料的要求，就需要配置財務(wù)人員，或者聘請中介機構(gòu)代理記賬、核算，無疑會增加支出。這也是一些小規(guī)模納稅人不愿變?yōu)橐话慵{稅人的一個原因。

從出口退稅看，一般納稅人出口貨物實行出口退稅制度，有較大優(yōu)惠。而小規(guī)模納稅人出口貨物實行免稅不退稅的制度，出口貨物受到一定的限制。

宋洪祥認為，由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時存在以上區(qū)別，納稅人在稅法規(guī)定可以選擇身份時，應(yīng)結(jié)合自身的實際情況進行稅負測算，選擇恰當?shù)纳矸荨！对鲋刀愐话慵{稅人資格認定管理辦法》規(guī)定，年銷售額達不到一般納稅人標準的納稅人和新開業(yè)的納稅人，如果有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以申請一般納稅人資格認定。此時，納稅人申不申請認定，就有籌劃的空間。有關(guān)專家認為，在不考慮發(fā)票開具和出口退稅的情況下，納稅人選擇哪種身份稅負較低，可以用無差別平衡點增值率判別法進行選擇。

從兩類增值稅納稅人的計稅原理看，一般納稅人的增值稅計算是以增值額為計稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計算是以全部不含稅收入為計稅基礎(chǔ)。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當增值率達到某一數(shù)值時，兩類納稅人的稅負相同，這一數(shù)值稱為無差別平衡點增值率，其計算公式如下：

進項稅額＝銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率

增值率＝（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額

或增值率＝（銷項稅額－進項稅額）÷銷項稅額

假設(shè)一般納稅人銷售貨物及購進貨物的增值稅稅率均為17%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。

一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝銷售額×17%－銷售額×17%×（1－增值率）＝銷售額×17%×增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額×3%

當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率，即：

銷售額×17%×增值率=銷售額×3%

增值率＝3%÷17%=17.65%

通過以上計算分析，當增值率為17.65%時，兩者稅負相同；當增值率低于17.65%時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當增值率高于17.65%時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。