第一篇：企業(yè)清算稅務(wù)問題

企業(yè)終止后的稅收問題

目前，由于金融危機(jī)導(dǎo)致部分企業(yè)倒閉關(guān)門，一些企業(yè)主因惡意逃債“人間蒸發(fā)”，有的企業(yè)注銷后又被發(fā)現(xiàn)此前存在稅收違法行為，造成國家稅收流失，同時對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員帶來執(zhí)法風(fēng)險,那么，如何處置企業(yè)終止后的稅收問題呢?

一、當(dāng)前立法中對企業(yè)注銷前的征稅權(quán)保護(hù)

（一）國家征稅權(quán)在清算過程中的實(shí)現(xiàn)

《企業(yè)所得稅法》第55條 :企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

《公司法》第185條中明確規(guī)定，清繳企業(yè)所欠稅款以及清算過程中產(chǎn)生的稅款是清算組在清算期間所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)。

《企業(yè)破產(chǎn)法》第113條規(guī)定，企業(yè)所欠稅款，以清償破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)用和應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金后的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償。說明國家征稅權(quán)可以優(yōu)先于公司的普通債權(quán)和股東剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)得以清償

（二）稅務(wù)注銷登記前的清稅與審查程序

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第16條規(guī)定納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

《稅務(wù)登記管理辦法》第31條亦規(guī)定，納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

《稅務(wù)登記管理辦法》中還規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)對申請稅務(wù)注銷企業(yè)的清稅審查權(quán)。(三）未進(jìn)行正常清算時的處理 1.主體地位問題

（1）最高人民法院經(jīng)濟(jì)審判庭《關(guān)于人民法院不宜以一方當(dāng)事人公司營業(yè)執(zhí)照被吊銷，已喪失民事訴訟主體資格為由，裁定駁回起訴問題的復(fù)函》（法經(jīng)[2000]23號函）:本案債務(wù)人新科公司在訴訟中被吊銷企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照后，至今未組織清算組依法進(jìn)行清算，因此，債權(quán)人蘭州岷山制藥廠以新科公司為被告，后又要求追加該公司全體股東為被告，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許，追加該公司的股東為共同被告參加訴訟，承擔(dān)清算責(zé)任。該案例說明，公司營業(yè)執(zhí)照注銷后，只要未依法進(jìn)行清算，仍有民事訴訟資格，由此推定，納稅人的營業(yè)執(zhí)照被吊銷后，仍可進(jìn)行稅款追繳。

（2）最高人民法院《關(guān)于企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照被吊銷后，其民事訴訟地位如何確定的復(fù)函》（法經(jīng)[2000]24號函）:“吊銷企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，是工商行政管理機(jī)關(guān)依據(jù)國家工商行政法規(guī)對違法的企業(yè)法人作出的一種行政處罰。企業(yè)法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行清

算，清算程序結(jié)束并辦理工商注銷登記后，該企業(yè)法人才歸于消滅。因此，企業(yè)法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后至被注銷登記前，該企業(yè)法人仍應(yīng)視為存續(xù)，可以自己的名義進(jìn)行訴訟活動。如果該企業(yè)法人組成人員下落不明，無法通知參加訴訟，債權(quán)人以被吊銷營業(yè)執(zhí)照企業(yè)的開辦單位為被告起訴的，人民法院也應(yīng)予以準(zhǔn)許?！? 2.實(shí)體處理問題

最高人民法院《關(guān)于適用<中華人民共和國公司法>若干問題的規(guī)定

（二）》（法釋[2008]6號）:第十八條主要內(nèi)容：

（1）有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東未在法定期限內(nèi)成立清算組開始清算，導(dǎo)致公司財(cái)產(chǎn)貶值、流失、毀損或者滅失，債權(quán)人主張其在造成損失范圍內(nèi)對公司債務(wù)承擔(dān)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。

（2）有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東因怠于履行義務(wù)，導(dǎo)致公司主要財(cái)產(chǎn)、帳冊、重要文件等滅失，無法進(jìn)行清算，債權(quán)人主張其對公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。上述情形系實(shí)際控制人原因造成，債權(quán)人主張實(shí)際控制人對公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。第十九條、第二十條主要內(nèi)容：①有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東，以及公司的實(shí)際控制人在公司解散后，惡意處置公司財(cái)產(chǎn)給債權(quán)人造成損失，或者未經(jīng)依法清算，以虛假的清算報(bào)告騙取公司登記機(jī)關(guān)辦理法人注銷登記，債權(quán)人主張其對公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。②公司未經(jīng)清算即辦理注銷登記，導(dǎo)致公司無法進(jìn)行清算，債權(quán)人主張有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東，以及公司的實(shí)際控制人對公司債務(wù)承擔(dān)清償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。③公司未經(jīng)依法清算即辦理注銷登記，股東或者第三人在公司登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記時承諾對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，債權(quán)人主張其對公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。④清算組成員從事清算事務(wù)時，違反法律、行政法規(guī)或者公司章程給公司或者債權(quán)人造成損失，公司或者債權(quán)人主張其承擔(dān)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。

（四）拍賣、變賣中的司法銜接問題

國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)，國稅函〔2008〕1084號:按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神，稅款滯納金與罰款兩者在征收和繳納時順序不同，稅款滯納金在征繳時視同稅款管理，稅收強(qiáng)制執(zhí)行、出境清稅、稅款追征、復(fù)議前置條件等相關(guān)條款都明確規(guī)定滯納金隨稅款同時繳納。稅收優(yōu)先權(quán)等情形也適用這一法律精神，《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時包括稅款及其滯

二、企業(yè)注銷之后的征稅權(quán)實(shí)現(xiàn)的可能性

企業(yè)注銷后征稅權(quán)實(shí)現(xiàn)的可能途徑主要包括如下幾方面：

（一）稅務(wù)追征權(quán)的行使

《稅收征管法》第52條:第五十二條 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收

滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅款的追征可以延續(xù)到企業(yè)注銷登記之后。因此，從法律上說，當(dāng)前立法并未完全否認(rèn)注銷登記后征稅權(quán)行使的可能性。

（二）第三人承擔(dān)稅收債務(wù)

1.《公司法》第20條規(guī)定公司法人人格否認(rèn)制度:公司股東應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和公司章程，依法行使股東權(quán)利，不得濫用股東權(quán)利損害公司或者其它股東的利益；不得濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任損害公司債權(quán)人的利益。公司股東濫用股東權(quán)利給公司或者其它股東造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)。2.民法院《關(guān)于適用<中華人民共和國公司法>若干問題的規(guī)定

（二）》（法釋[2008]6號）（3）《個人獨(dú)資企業(yè)法》和《合伙企業(yè)法》規(guī)定的投資人承擔(dān)無限連帶清償責(zé)任:原《合伙企業(yè)法》第63條規(guī)定合伙企業(yè)解散后，原合伙人對合伙企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，但債權(quán)人在五年內(nèi)未向債務(wù)人提出償還請求的，該責(zé)任消失。修訂后《合伙企業(yè)法》第91條規(guī)定合伙企業(yè)注銷后，原普通合伙人對合伙企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)無限連帶責(zé)任?！秱€人獨(dú)資企業(yè)法》第28條規(guī)定個人獨(dú)資企業(yè)解散后，原投資人對個人獨(dú)資企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)償還責(zé)任，但債權(quán)人在五年內(nèi)未向債務(wù)人提出償債請求的，該責(zé)任消滅。《民法通則》第29條規(guī)定個體工商戶，農(nóng)村承包經(jīng)營戶的債務(wù)，個人經(jīng)營的，以個人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；家庭經(jīng)營的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。在具體實(shí)踐過程中，有些地方一進(jìn)行了大膽的嘗試，如在《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于對已注銷納稅主體被發(fā)現(xiàn)注銷前有偷稅行為處理意見的批復(fù)》中，做了如下規(guī)定：

（1）原納稅主體為個人的，個人死亡后有遺產(chǎn)的，以其遺產(chǎn)承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）原納稅主體為個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)的，依照民法通則、合伙企業(yè)法、私營企業(yè)法的規(guī)定，從事經(jīng)營的個體工商戶個人、合伙企業(yè)的合伙人、獨(dú)資企業(yè)的投資者對其偷稅行為承擔(dān)無限經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（3）原納稅主體為企業(yè)法人的，原則上以企業(yè)法人自有資產(chǎn)承擔(dān)其偷稅的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但企業(yè)的終止有下列情況的，開辦該企業(yè)的單位與終止的企業(yè)共同承擔(dān)補(bǔ)稅的經(jīng)濟(jì)責(zé)任：

終止的企業(yè)是由黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位開辦的，該企業(yè)因偷稅而應(yīng)補(bǔ)繳稅款的經(jīng)濟(jì)責(zé)任由企業(yè)與直接批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)主管部門共同承擔(dān)；

終止的企業(yè)是由企業(yè)開辦的公司（無論該公司是否具有獨(dú)立的法人資格）或者是不具備獨(dú)立法人資格的分支機(jī)構(gòu)，其因偷稅而應(yīng)補(bǔ)繳稅款的經(jīng)濟(jì)責(zé)任由開辦該公司或分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)共同承擔(dān)。

（4）企業(yè)如果發(fā)生合并、分立，其因偷稅而應(yīng)補(bǔ)繳的稅款由變更后的企業(yè)承擔(dān)。

以上有關(guān)法律的規(guī)定，為我們解決企業(yè)終止后的稅收問題提供了依據(jù)，已做嘗試單位的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，是對我們做好企業(yè)終止后稅收問題的有益啟示。

第二篇：企業(yè)清算稅務(wù)處理淺析

企業(yè)清算稅務(wù)處理淺析

一是增值稅。對處理公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購貨物取得的收入，仍按正常經(jīng)營方式進(jìn)行增值稅處理：按處理公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購貨物取得的收入法計(jì)提銷項(xiàng)稅，根據(jù)銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的余額繳納增值稅。對處置為已使用過的且已經(jīng)依法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，以及處置使用過除固定資產(chǎn)以外的其他物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅；處置使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法4%征收率減半征收增值稅。需要說明的是：企業(yè)注銷清算時，對期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅，也不得抵減清算過程中應(yīng)按簡易辦法征收的增值稅。二是營業(yè)稅。對公司處置不動產(chǎn)，包括房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及以及地面附著物，應(yīng)當(dāng)按“銷售不動產(chǎn)”項(xiàng)目繳納營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的行為，應(yīng)當(dāng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”項(xiàng)目繳納營業(yè)稅。

三是土地增值稅。對公司處置房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及地面附著物及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，應(yīng)當(dāng)依法繳納土地增值稅。土地增值稅就收入扣除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的增值部分按規(guī)定的稅率計(jì)算征收。對轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定：轉(zhuǎn)讓舊房能提供評估價格的，根據(jù)財(cái)稅字[1995]48號文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房可扣除的項(xiàng)目金額包括三項(xiàng)，即舊房及建筑物的評估價格，取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。此外，納稅人支付的評估費(fèi)用準(zhǔn)予在計(jì)算土地增值稅時扣除。轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評估價格但能提供購房發(fā)票的，根據(jù)財(cái)稅[2006]號文件的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購買起至轉(zhuǎn)讓止每年加計(jì)5%計(jì)算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不得作為加計(jì)5%的基數(shù)。即轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評估價格，但能提供購房發(fā)票的扣除項(xiàng)目金額包括三項(xiàng)：購房發(fā)票所載金額（實(shí)際上包含了《條例》中六條的“取得土地使用權(quán)所支付的金額”以及“舊房及建筑物的評估價格”兩部分）：加計(jì)扣除金額（加計(jì)扣除金額=購房發(fā)票所載金額×5%×購買起至轉(zhuǎn)讓止的年數(shù)）：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（包括轉(zhuǎn)讓舊房時繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅以及教育費(fèi)附加，上述四稅及附加均必須提供相應(yīng)的完稅憑證）。轉(zhuǎn)讓舊房既沒有評估價格又不能提供購房發(fā)票的，根據(jù)財(cái)稅[2006]號文件的規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》三十五條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。

四是印花稅。對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書，按所載金額萬分之五繳納印花稅。

五是企業(yè)所得稅。企業(yè)清算的核心是對企業(yè)財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）的清理處置。稅法規(guī)定，企業(yè)將剩余財(cái)產(chǎn)分配給股東前要清算所得依法繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無論是否實(shí)際處置，一律視同變現(xiàn)，確認(rèn)增值或者損失。確認(rèn)清算環(huán)節(jié)企業(yè)資產(chǎn)的增值或者損失應(yīng)按其可變現(xiàn)價值或者公允價值進(jìn)行計(jì)算。清算期間，企業(yè)實(shí)際處置資產(chǎn)時按照正常交易價格取得的收入可作為其公允價值。對于清算企業(yè)沒有實(shí)際處置的資產(chǎn)，應(yīng)按照其可變現(xiàn)價值來確認(rèn)隱性的資產(chǎn)變現(xiàn)損益。計(jì)算清算所得，主要就是計(jì)算全部資產(chǎn)處置過程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外，企業(yè)進(jìn)行清算，即表明已終止持續(xù)經(jīng)營，是企業(yè)存在的最后一個過程。因此在計(jì)算清算所得時，還要考慮清算前企業(yè)尚未確認(rèn)的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費(fèi)用、已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用、商譽(yù)的扣除以及尚未超過彌補(bǔ)期限的虧損等問題。清算所得可用下面計(jì)算公式表示：清算所得=全部資產(chǎn)處置所得一清算費(fèi)用+確實(shí)無法償還的債務(wù)一無法收回的債權(quán)損失+尚未確認(rèn)的遞延收益一尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出+已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出一商譽(yù)一以前發(fā)生的虧損。其中，全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價格或可變現(xiàn)價值一資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)一稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產(chǎn)過程中繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅，也不包含企業(yè)以前欠稅。清算所得稅的計(jì)算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，在計(jì)算清算所得稅時不能享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

六是個人所得稅。可供分配剩余財(cái)產(chǎn)，是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費(fèi)用、職工的工資、社會保險費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前欠稅等稅款并清償企業(yè)債務(wù)后的余額。企業(yè)清算后，清算凈所得加上未分配利潤、公益金和公積金等，按一定比例分配給投資者，投資者分得剩余資產(chǎn)的金額，相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目扣繳個人所得稅；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得項(xiàng)目扣繳個人所得稅。

此外，需要說明的是：我國現(xiàn)行《破產(chǎn)法》第37條和《民事訴訟法》第204條均規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先撥付清算費(fèi)用后，按下列順序清償：職工工資和勞動保險費(fèi)用；所欠稅款；清償債務(wù)。對處于第二清償順序的“所欠稅款”是指企業(yè)清算前的欠稅，而并非是處置資產(chǎn)過程中的新發(fā)生的稅收。對清算處置資產(chǎn)時產(chǎn)生的稅收是為債權(quán)人的共同利益而于清算程序中必須支付的各種費(fèi)用，是屬于清算費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先受償。另據(jù)《稅收征管法》（第45條）：處于第二清償順序的欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之前的，稅收債權(quán)優(yōu)先；欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之后的，擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先。

為什么稅務(wù)局不能申請企業(yè)破產(chǎn)清算

稅務(wù)局不能成為破產(chǎn)申請人，理由如下：

第一，說到破產(chǎn)債權(quán)，就必須要說到我國稅收債權(quán)理論的由來，我國稅收債權(quán)論實(shí)質(zhì)上算是引進(jìn)的西方國家的稅收債權(quán)說，然而，西方很多國家在采用稅收債權(quán)說時，現(xiàn)今認(rèn)為：既然稅收債權(quán)能夠享有一般債權(quán)所有的權(quán)利，那自然其在受償時，也應(yīng)按一般債權(quán)處理。

例如德國最新破產(chǎn)法里與舊破產(chǎn)法相比，就不再將稅收債權(quán)列為優(yōu)先破產(chǎn)債權(quán)，而將其作為一般債權(quán)對待，而奧地利、澳大利亞等國，也將稅收債權(quán)改為一般破產(chǎn)債權(quán)。

在中國，立法上雖然采用了稅收債權(quán)說，然而卻僅僅是部分性采用，例如在我國，稅收債權(quán)被認(rèn)為具有優(yōu)先性，而不是一般債權(quán)。

此時，如果稅收債權(quán)享有一般債權(quán)所有的權(quán)利，然而在承擔(dān)義務(wù)時（即清算償還時），卻不能對等的承擔(dān)義務(wù)，反而優(yōu)先受償，很明顯顯失公平。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)并非通常意義上破產(chǎn)法的債權(quán)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于其本身是公權(quán)力的代表，且稅務(wù)債權(quán)本身也是通過公權(quán)力的立法所形成，因此與一般的債權(quán)人相比，有其天然的局限性，此時，把稅務(wù)機(jī)關(guān)等同于一般債權(quán)人，享有一般債權(quán)人權(quán)利，并不適格。

例如：在破產(chǎn)清算時，有和解與重整，而和解與重整中，相關(guān)債權(quán)人為了長遠(yuǎn)維護(hù)自身債權(quán)的清償，有時會進(jìn)行債務(wù)豁免與債轉(zhuǎn)股，然而作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，卻不可能進(jìn)行債務(wù)豁免與債轉(zhuǎn)股，在和解與重整中，除非償還欠稅，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)只會投反對票，而本身根本沒有權(quán)力投贊成票。

說的直白點(diǎn)，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)和解與重整中，雖然表面上可以進(jìn)行豁免企業(yè)債務(wù)或者債轉(zhuǎn)股，然而實(shí)際上，完全是不可能的事，說白了，稅務(wù)機(jī)關(guān)就是一個表決時永遠(yuǎn)只可能搖頭反對的角色。

既然稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，本身無法真正參與到企業(yè)和解與重整當(dāng)中，此時，卻讓一個受限的債權(quán)人（稅務(wù)局）完全享有一般債權(quán)人的權(quán)利，未免不切合實(shí)際，更是對企業(yè)的不利。

即便是民法上，對于限制行為能力人的權(quán)利，也是限制的，然而在稅收債權(quán)破產(chǎn)清算時，卻不加任何的限制，這與破產(chǎn)法第一條所說的公平清理債權(quán)債務(wù)，保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益的原則，明顯是相違背的。

第三，從法律規(guī)定來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無權(quán)進(jìn)行破產(chǎn)申請。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，破產(chǎn)法規(guī)定了債權(quán)人可以申請企業(yè)破產(chǎn)清算，而稅務(wù)機(jī)關(guān)屬于債權(quán)人，所以有權(quán)利進(jìn)行破產(chǎn)清算。

那么事實(shí)上是不是這樣呢？稅收債權(quán)在民法上的權(quán)利，是不是直接按照民法規(guī)定施行就可以，而不需要法律授權(quán)呢？

首先，稅收債權(quán)雖然屬名字有債權(quán)，然而其實(shí)質(zhì)不過是形成的欠稅，與稅收強(qiáng)制、稅務(wù)檢查一樣，都是行政法規(guī)定下產(chǎn)生。這與一般意義上，行政主體的民事行為是截然不同的，例如，稅務(wù)局買一臺電腦，在電腦買賣中形成的債權(quán)與稅收債權(quán)，毫無疑問是不同的。既然這不屬于民事上的債權(quán)，自然，其權(quán)力的行使、處分就是需法律的授權(quán)。

其次，我們可以看下征管法第五十條，專門規(guī)定了，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

而合同法第七十三條規(guī)定：“因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外。代位權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使代位權(quán)的必要費(fèi)用，由債務(wù)人負(fù)擔(dān)?！?/p>

如果說，稅務(wù)機(jī)關(guān)的在稅收債權(quán)中是債權(quán)人，可以當(dāng)然的享有民法上債權(quán)人的權(quán)利，那么完全沒必要在征管法中專門授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)與撤銷權(quán)。

因?yàn)楹贤ㄖ幸呀?jīng)明確規(guī)定，債權(quán)人如何行使代位權(quán)與撤銷權(quán)的情況下，征管法再授權(quán)，豈不是多此一舉？

再次，征管法實(shí)施細(xì)則第五十條規(guī)定：納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。

對于第二款的規(guī)定，實(shí)施細(xì)則釋義中是這么解釋的：“賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算的權(quán)利。納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形且未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參加清算以保證國家稅款優(yōu)先權(quán)?！?/p>

從該條規(guī)定我們可以看到，實(shí)施細(xì)則通過法條形式賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算的權(quán)利，而并沒有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)申請企業(yè)破產(chǎn)的權(quán)利。

也就是說，從法律上來說，由于稅收債權(quán)是一種行政性的權(quán)力結(jié)果，所以其行使都需要行政法律的授權(quán)，而征管法在對稅收債權(quán)如何享有民事一般債權(quán)權(quán)利也確實(shí)進(jìn)行了明確授權(quán)（例如行使民事上的代位權(quán)、撤銷權(quán)以及參加破產(chǎn)清算權(quán)），但是，并沒有授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)清算申請。

對于行政機(jī)關(guān)來說，法無授權(quán)即禁止，因此，毫無疑問，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有權(quán)利對企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算的申請。

上面說的都是理論與法理上，下面筆者再來說下實(shí)務(wù)上的問題：

第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請不能為國家?guī)砣魏魏锰帯?/p>

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有稅款優(yōu)先權(quán)與稅收強(qiáng)制權(quán)，因此，在企業(yè)欠稅時，完全可以通過采用稅收強(qiáng)制權(quán)，來征繳稅款，而沒任何必要去進(jìn)行破產(chǎn)申請。畢竟，比起破產(chǎn)申請清算，稅收強(qiáng)制毫無疑問是相對來說見效快的措施。而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請與稅收強(qiáng)制相比并不能為國家多帶來一分錢的稅款，而只會增加更多繁雜的手續(xù)。

在明明有更有效的手段下，卻舍近求遠(yuǎn)，進(jìn)行破產(chǎn)申請，這很明顯與行政效率原則相違背。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請會給企業(yè)造成巨大損害。

稅務(wù)機(jī)關(guān)由于其天然的地位，說白了就是屁股決定腦袋，因此，如果其在企業(yè)欠稅時，進(jìn)行破產(chǎn)申請時，不可能會去考慮企業(yè)未來經(jīng)營前景，也不可能想著如何才能利于企業(yè)，而是由于自身有著在破產(chǎn)中稅款優(yōu)先權(quán)，因此，只會考慮如何快速收繳稅款，從而在不顧企業(yè)可能的未來經(jīng)營良好前景下，直接進(jìn)行破產(chǎn)申請。

而在現(xiàn)在這種經(jīng)濟(jì)下行情況下，很多企業(yè)資金鏈都處于隨時斷裂狀態(tài)，可以說，有許多老板，完全是靠著信譽(yù)才能借貸維持企業(yè)的生存。而這時候，一但稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請，無論法院最終是否受理，都將會給企業(yè)信譽(yù)造成巨大損害，從而可能成為壓倒企業(yè)的致命稻草，讓企業(yè)因此，資金鏈斷裂，最終真正破產(chǎn)！

第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請不能降低執(zhí)法人員風(fēng)險。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請，可以核銷長期欠稅，從而降低稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法風(fēng)險。

那么，事實(shí)上是不是這樣呢？我們知道，作為行政機(jī)關(guān)，不能為了保全自己，而至百姓于不顧，因?yàn)檎穆氊?zé)，就是服務(wù)百姓。然而如果稅務(wù)機(jī)關(guān)，為了降低自己的執(zhí)法風(fēng)險，而采用破產(chǎn)申請給企業(yè)造成巨大損害的手段，這明顯與我們政府的服務(wù)宗旨相違背。

即便退一萬步說，采用了破產(chǎn)申請，是不是就一定會降低我們稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險呢？

我們知道，如果不想讓稅務(wù)機(jī)關(guān)人員肆意行使這種破產(chǎn)申請，那必然會造成巨大損害，因此，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，為了規(guī)范防止稅務(wù)人員肆意行使，必須會出臺一些內(nèi)部文件規(guī)定。

而現(xiàn)在，很多檢察院經(jīng)常會以稅務(wù)部門自己出臺的文件規(guī)定來定稅務(wù)執(zhí)法人員的罪責(zé)。而如果稅務(wù)部門出臺一些破產(chǎn)申請的規(guī)定，且不說其可操作性有多強(qiáng)，僅憑著多數(shù)稅務(wù)執(zhí)法人員根本不了解破產(chǎn)法，這時候，必須會讓許多執(zhí)法人員遇到更加未知的執(zhí)法風(fēng)險。

當(dāng)然，這里可能會有人說，那稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以不出臺相關(guān)規(guī)定嘛，但是如果不出臺具體操作規(guī)定，以現(xiàn)階段基層執(zhí)法人員的水平，試問有幾個敢說能精通破產(chǎn)法，能依法操作？

因此，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請能降低執(zhí)法風(fēng)險，不過是笑談而已。

第四，“清理僵尸企業(yè)”不是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請的理由。

首先，清理僵尸企業(yè)有很多方法，為什么一定要通過破產(chǎn)申請呢？工商有吊銷營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)有非正常戶處理，為什么就非要采用破產(chǎn)申請的形式呢？

其次，即便是清理僵尸企業(yè)，那么誰能保證稅務(wù)機(jī)關(guān)破產(chǎn)申請權(quán)僅針對的是清理僵尸企業(yè)，而不是其他企業(yè)？要知道，只要是欠稅就能破產(chǎn)申請，而不是非要是達(dá)到僵尸企業(yè)的指標(biāo)才規(guī)定允許破產(chǎn)申請。

第三篇：企業(yè)清算程序及稅務(wù)處理

企業(yè)清算程序及稅務(wù)處理

2009-10-21 11:20 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

（一）關(guān)于清算程序依據(jù)《公司法》的規(guī)定，清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動。

進(jìn)行清算的企業(yè)應(yīng)按照以下7個步驟履行清算程序。

一是成立清算組，開始清算。

二是通知或公告?zhèn)鶛?quán)人并進(jìn)行債權(quán)登記，債權(quán)人向清算組申報(bào)其債權(quán)。

三是清算組清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，并制定清算方案。

四是處置資產(chǎn)，包括收回應(yīng)收賬款、變賣非貨幣資產(chǎn)等，其中無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)作壞賬處理，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能扣除損失。

五是清償債務(wù)，公司財(cái)產(chǎn)（不包括擔(dān)保財(cái)產(chǎn)）在支付清算費(fèi)用后，應(yīng)按照法定順序清償債務(wù)，即支付職工工資、社會保險費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)。

六是分配剩余財(cái)產(chǎn)，公司財(cái)產(chǎn)在支付清算費(fèi)用、清償債務(wù)后有余額的，按照出資或持股比例向各投資者分配剩余財(cái)產(chǎn)，分配剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)視同對外銷售，并確認(rèn)隱含的所得或損失。公司財(cái)產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。

七是制作清算報(bào)告，申請注銷公司登記。

（二）清算所得的計(jì)算從清算程序看，清算過程就是在企業(yè)出現(xiàn)解散事由后對清算資產(chǎn)進(jìn)行處置、分配，最終了結(jié)企業(yè)的一切債權(quán)、債務(wù)的過程。計(jì)算清算所得，主要就是計(jì)算全部資產(chǎn)處置過程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外，企業(yè)進(jìn)行清算，即表明已終止持續(xù)經(jīng)營，是企業(yè)存在的最后一個過程。因此在計(jì)算清算所得時，還要考慮清算前企業(yè)尚未確認(rèn)的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費(fèi)用、已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用、商譽(yù)的扣除以及尚未超過彌補(bǔ)期限的虧損等問題。清算所得可用下面計(jì)算公式表示：清算所得=全部資產(chǎn)處置所得-清算費(fèi)用 確實(shí)無法償還的債務(wù)-無法收回的債權(quán)損失 尚未確認(rèn)的遞延收益-尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出 已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出-商譽(yù)-以前發(fā)生的虧損。

其中，全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價格或可變現(xiàn)價值-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產(chǎn)過程中繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅。

計(jì)算清算所得時應(yīng)注意以下3個問題。

一是企業(yè)終止持續(xù)經(jīng)營，應(yīng)把清算期間作為獨(dú)立的一個納稅；

二是計(jì)算清算所得時應(yīng)視同資產(chǎn)隱含的所得或損失已實(shí)現(xiàn)；

三是計(jì)算清算所得時允許彌補(bǔ)以前發(fā)生的虧損。

（三）清算所得稅的計(jì)算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，在計(jì)算清算所得稅時應(yīng)注意以下與優(yōu)惠政策有關(guān)的問題。

第一，清算過程中處置一切資產(chǎn)產(chǎn)生的所得均不能享受稅收優(yōu)惠政策，比如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓所得500萬元以下的免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征稅，如果在清算過程中涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是不能享受上述優(yōu)惠政策的。但在清算過程中取得的國債利息收入，符合免稅條件的股息、紅利等免稅收入，仍應(yīng)按稅法規(guī)定享受免稅待遇，取得的不征稅收入也不計(jì)入清算所得，因?yàn)檫@兩項(xiàng)收入不屬于與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得。

第二，清算企業(yè)在定期減免稅期間發(fā)生清算業(yè)務(wù)也不能享受減免稅待遇，即使是國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)以及適用過渡優(yōu)惠稅率的納稅人發(fā)生清算業(yè)務(wù)，計(jì)算清算所得稅時也不能適用15%、20%或其他優(yōu)惠稅率，而應(yīng)一律適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

第三，清算企業(yè)在清算前，因購買國產(chǎn)設(shè)備應(yīng)享受的抵免稅額或購買環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免稅額尚未執(zhí)行到期的，應(yīng)允許納稅人從清算所得稅額中減去上述應(yīng)享受的抵免稅額。因?yàn)橥顿Y抵免稅額不是在清算過程中產(chǎn)生的，而屬于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營期間應(yīng)享受但尚未享受完的稅收優(yōu)惠，因此應(yīng)允許其在清算過程中享受。

第四，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在清算前，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)且符合抵扣應(yīng)納稅所得額相關(guān)規(guī)定的，其投資額70%尚未完全享受抵扣應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)將其余額抵扣清算所得。注銷一個公司這是這樣辦理的:

一步：注銷公司國、地稅登記證（補(bǔ)交了500多塊錢的稅）二步：到公司主管工商局辦理<公司注銷備案> 所需資料:

1、公司營來執(zhí)照復(fù)印件

2、公司股東會決議（內(nèi)容就是注銷公司，成立清算小組）

3、公司原始檔案

4、到工商局領(lǐng)取表格

此步我辦理時用了3個工作日，費(fèi)用為65元（查檔費(fèi)用）（第一步和第二步可以同時辦理）

二步：登報(bào)公告（登報(bào)45日后在去注銷公司）所需資料：

1、公司營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件

2、法定代表人身分證復(fù)印件

3、公告內(nèi)容（**公司，準(zhǔn)備注銷請各債權(quán)債務(wù)人自見報(bào)45日內(nèi)到我公司清算小組辦理債權(quán)債務(wù)事宜）

此步花費(fèi)了120元錢登報(bào)，三步：登報(bào)45日后，再次到工商局辦理注銷申請 所需資料：

1、公司營業(yè)執(zhí)照原件（正副本）

2、稅務(wù)注銷證明文件

3、公司股東會決議

4、公司清算報(bào)告

5、工商局領(lǐng)取的表格

6、公司原始檔案

此步用時5個工作日，花費(fèi)0元

四步：到質(zhì)監(jiān)局注銷代碼證 所需資料：

1、營業(yè)執(zhí)照注銷證明文件

2、代碼證原件（正副本）

第四篇：清算報(bào)告樣本(稅務(wù)2015)

算 報(bào) 告

根據(jù)XXXXXX公司XXXX年XX月 XX日召開的股東會決議，本清算組自XXXX 年XX月XX 日正式成立，現(xiàn)將本清算組成立后開展的清算工作報(bào)告如下：

一、清算工作的步驟

1、成立了由組長XXXX，組員XXXXX組成的清算小組。

2、清算小組對公司的經(jīng)營狀況進(jìn)行了清算。

3、支付了各項(xiàng)費(fèi)用。

4、剩余財(cái)產(chǎn)按照股東的出資比例進(jìn)行分配，并將清算結(jié)果按股東會審查。

二、公告情況

公司分別于———— 年——月——日、————年——月—— 日、————年——月——日在《 》上已公告三次。

三、資產(chǎn)及負(fù)債清理情況

1、截止XXXX年XX 月XX日止，共有總資產(chǎn)XXXX元，總負(fù)債XXXX元，凈資產(chǎn)XXXX元。

2、債務(wù)償還情況

公司沒有債務(wù)，沒有欠稅、整個債權(quán)，債務(wù)已清理完畢。

四、剩余財(cái)產(chǎn)的分配情況

1、公司債務(wù)清算完畢，剩余財(cái)產(chǎn)凈額XXXXX元。

2、公司解散清償后的剩余財(cái)產(chǎn)按股東的投資比例進(jìn)行分配，整個清算工作至此全部結(jié)束。

特此報(bào)告。

XXXXX公司清算組

XXXX年 XXX月XX日

經(jīng)全體股東審查確認(rèn)，一致通過該清算報(bào)告。

全體股東簽字蓋章：

————公司(蓋章)

————年——月——日

清算報(bào)告的主要內(nèi)容

清算報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：

（一）清算的原因、期限

（二）清算組的組成情況

（三）清算過程

（四）債權(quán)、債務(wù)的處理結(jié)果

（五）清算財(cái)產(chǎn)的處理結(jié)果

（六）清算報(bào)告應(yīng)當(dāng)附有如下報(bào)表或文書：會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告、評估報(bào)告，清算公告和通知，債權(quán)和債務(wù)人登記名冊，有關(guān)公證、訴訟等司法文書等。清算報(bào)告

清算報(bào)告文件的內(nèi)容包括：清算的原因、期限、過程，清算基準(zhǔn)日企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況，債權(quán)、債務(wù)的處理結(jié)果，剩余財(cái)產(chǎn)的分配情況，在當(dāng)?shù)厥』蛘呤屑増?bào)紙上刊登公告的情況，公告應(yīng)當(dāng)自清算組成立之日起10日內(nèi)刊登。清算以后可能出現(xiàn)的其他善后事宜應(yīng)由股東書面承諾處理。

第五篇：稅務(wù)清算專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告

專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告

XXXXX有限公司XX分公司：

我們接受委托，對XXXXX有限公司XX分公司（以下簡稱貴公司）年 月 日至 年 月

日的納稅情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。貴公司的責(zé)任是對所提供的會計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)；我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，依法出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)過程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)國家相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，實(shí)施了包括抽查會計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序?，F(xiàn)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告如下：

一、基本情況 貴公司于

年 月

日經(jīng)成都市XXX工商行政管理局登記成立，取得成都市XX工商行政管理局核發(fā)的XXXXX號營業(yè)執(zhí)照，取得四川省成都市XX區(qū)國家稅務(wù)局和成都市XX區(qū)地方稅務(wù)局核發(fā)的川稅字XXXX號稅務(wù)登記證，公司營業(yè)場所為：XXXXX，負(fù)責(zé)人：XXXX，經(jīng)營范圍：XXXX。

二、審計(jì)目的

本次專項(xiàng)審計(jì)的目的是為貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷納稅關(guān)系提供參考。

三、審計(jì)情況

（一）企業(yè)適用的稅種及稅率

1、增值稅

貴公司從成立起至2010年2月按照銷售收入的3%計(jì)算繳納增值稅，2010年3月貴公司由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，按照銷售收入的17%計(jì)算繳納增值稅；

2、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

貴公司按照應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅的7%計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅； 貴公司按照應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅的3%計(jì)算繳納教育費(fèi)附加；

貴公司按照應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅的1%計(jì)算繳納地方教育費(fèi)附加；

3、副調(diào)基金

貴公司按照銷售收入的萬分之八計(jì)算繳納副調(diào)基金；

4、所得稅

貴公司適用所得稅稅率為25%；

5、印花稅

購銷合同按購銷金額萬分之三貼花； 營業(yè)賬簿按件貼花，每本五元； 權(quán)利許可證照按件貼花，每件五元；

（二）企業(yè)經(jīng)營收入及其他收入情況

單位：人民幣元

年 月 日至 年 月 日

一、銷售（營業(yè)）收入合計(jì)

（一）營業(yè)收入合計(jì) 1.主營業(yè)務(wù)收入（1）銷售貨物（2）提供勞務(wù)（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（4）建造合同 2.其他業(yè)務(wù)收入（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續(xù)費(fèi)收入（3）包裝物出租收入（4）其他

（二）視同銷售收入

0.00

年 月 日至 年 月 日

0.00

0.00

項(xiàng) 目

合計(jì)數(shù)

（1）非貨幣性交易視同銷售收

入

（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷

售

（3）其他視同銷售收入

二、營業(yè)外收入

1.固定資產(chǎn)盤盈

2.處置固定資產(chǎn)凈收益 3.非貨幣性資產(chǎn)交易收入

4.出售無形資產(chǎn)收益

0.00

0.00

0.00

5.罰款凈收入

6.債務(wù)重組收益

7.政府補(bǔ)助收入

8.捐贈

9.其他

（三）企業(yè)應(yīng)納稅情況

單位：人民幣元

年 月 日至

稅 種 適用計(jì)稅依據(jù) 年

稅率 月

日 計(jì)稅金額

按銷售收入計(jì)繳 按銷售收入計(jì)繳

本期應(yīng)納稅

計(jì)稅金額

年 月 日至

年 累計(jì)應(yīng)納稅

額 月 日

本期應(yīng)納

稅

增值稅 3%

增值稅 17%

城建稅 按應(yīng)繳流7% 轉(zhuǎn)稅額計(jì)

繳 按應(yīng)繳流3% 轉(zhuǎn)稅額計(jì)

繳

按應(yīng)繳流1% 轉(zhuǎn)稅額計(jì)

繳

0.08% 按銷售收入計(jì)繳

教育費(fèi)附加 地方教育費(fèi)附加 副調(diào)基金 印花稅

5元/營業(yè)執(zhí)照 件

5元/營業(yè)賬簿

件 萬分之三

合 計(jì) 購銷金額

注：由于貴公司是XXXX公司設(shè)定的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)國稅發(fā)[2008]第28號文件規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。企業(yè)總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，分支機(jī)構(gòu)分月或分季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，因此本次審計(jì)未對貴公司企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算。

（四）企業(yè)已納稅情況

單位：人民幣元

實(shí)際納稅情況

年

稅 種

月 日至 年 月 日

增值稅 城建稅 教育費(fèi)附加 地方教育費(fèi)附加 副調(diào)基金 企業(yè)所得稅 印花稅 合 計(jì)

四、審計(jì)意見

我們在審計(jì)了貴公司提供的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿等會計(jì)資料的基礎(chǔ)上，認(rèn)為貴公司 年 月 日至

年 月 日至 年 月 日

合 計(jì) 年

月

日應(yīng)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)XXXX元（不含企業(yè)所得稅），已繳納各項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)XXXX元(不含企業(yè)所得稅)。2009年7月至2010年10月期間貴公司已預(yù)繳企業(yè)所得稅合計(jì)XXXXX元。

五、報(bào)告使用范圍

本報(bào)告僅作為貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷納稅關(guān)系時參考使用，因使用不當(dāng)所造成的后果與本會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師無關(guān)。

附：稅款繳納結(jié)算表