第一篇：商業(yè)銀行與稅務(wù)監(jiān)管部門關(guān)系

商業(yè)銀行與稅務(wù)監(jiān)管部門關(guān)系

首先商業(yè)銀行是企業(yè)，具有企業(yè)的一般特征。如：必須具備業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)所需的自有資本，并達(dá)到管理部門所規(guī)定的最低資本要求；必須照章納稅；實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束；以獲取利潤(rùn)為經(jīng)營(yíng)目的和發(fā)展動(dòng)力。而稅務(wù)監(jiān)管是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過程中，根據(jù)稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人的納稅及影響納稅的其他因素所實(shí)行的專門性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。一方面促使納稅人依法經(jīng)營(yíng)，建立健全有利于正確計(jì)算和反映納稅所得額情況的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，推動(dòng)各單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作；另一方面，督促納稅人依法納稅，遵守法紀(jì)，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行。

第二篇：商業(yè)銀行稅務(wù)檢查

商業(yè)銀行稅收檢查操作指南

一、商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理及核算特點(diǎn)

（一）商業(yè)銀行簡(jiǎn)述

商業(yè)銀行是依照《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》和《中華人民共和國(guó)公司法》設(shè)立的，辦理吸收公眾存款、發(fā)放貸款、結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。目前，我國(guó)商業(yè)銀行包括國(guó)有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行和外資銀行等。

國(guó)有商業(yè)銀行是指資本金由國(guó)家撥付（或控股）的商業(yè)銀行，通常指中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行和交通銀行，是我國(guó)商業(yè)銀行的主體和核心，其主要業(yè)務(wù)包括吸收存款、發(fā)行金融債券、借款等籌資業(yè)務(wù)，貸款業(yè)務(wù)，買賣有價(jià)證券，結(jié)算業(yè)務(wù)，委托、代理、咨詢等信托業(yè)務(wù)以及股票、債券、外匯買賣投資和實(shí)業(yè)投資等投資業(yè)務(wù)。

另外，還有一些股份制或地方設(shè)立的商業(yè)銀行(如光大、華夏、興業(yè)、中信、深發(fā)展、廣發(fā)展等)以及中外合資和外資金融機(jī)構(gòu)。

本文是以國(guó)有商業(yè)銀行為例，整理商業(yè)銀行稅收檢查指南。

（二）國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn) 1．經(jīng)營(yíng)的商品和業(yè)務(wù)具有特殊性

國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的商品是貨幣、貨幣資本以及金融機(jī)構(gòu)衍生產(chǎn)品等特殊的商品，以信用方式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)除了傳統(tǒng)的存、貸、匯等金融零售業(yè)務(wù)，還經(jīng)營(yíng)多種金融批發(fā)業(yè)務(wù)（即非個(gè)人業(yè)務(wù)）以及各種新的金融業(yè)務(wù)和品種，不僅核算、反映、監(jiān)督本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而且還核算、反映、監(jiān)督各部門、各企業(yè)、各單位的資金活動(dòng)情況，負(fù)有國(guó)家間接管理經(jīng)濟(jì)的職能，具有較強(qiáng)的政策性。

2．實(shí)行一級(jí)法人，分級(jí)管理的體制

國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)行在總行一級(jí)法人基礎(chǔ)上，“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、統(tǒng)負(fù)盈虧、統(tǒng)繳所得稅”的管理體制；總行對(duì)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，層級(jí)授權(quán)，以分、支行為成本、利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)控制和資源配臵中心經(jīng)營(yíng)銀行業(yè)務(wù)。內(nèi)部實(shí)行總行、省級(jí)分行（一級(jí)分行）、市地分行（二級(jí)分行）三級(jí)核算（個(gè)別地方區(qū)縣支行也獨(dú)立核算），自計(jì)盈虧、指標(biāo)控制、分配掛鉤、虧損自補(bǔ)的管理辦法。這種經(jīng)營(yíng)管理體制在財(cái)務(wù)管理上表現(xiàn)出集團(tuán)財(cái)務(wù)的特征，由總行集中披露的財(cái)務(wù)信息具有很強(qiáng)的概括性和淹沒性。

3．管理和核算網(wǎng)絡(luò)信息化

國(guó)有商業(yè)銀行各行以大中心數(shù)據(jù)集中模式為技術(shù)依托，分別制定了網(wǎng)絡(luò)信息化業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)，該系統(tǒng)由若干個(gè)子系統(tǒng)組成，每個(gè)子系統(tǒng)又由一個(gè)或多個(gè)應(yīng)用組成，其核心是集對(duì)公業(yè)務(wù)、個(gè)人業(yè)務(wù)、國(guó)際業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)為一體的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)信息和管理信息的自動(dòng)采集和數(shù)據(jù)集中。經(jīng)過多次升級(jí)換代，專業(yè)化程度非常高，核算系統(tǒng)功能也很強(qiáng)大，其整個(gè)核算系統(tǒng)包括財(cái)務(wù)管理體系的運(yùn)作已非?，F(xiàn)代化，基本擺脫了手工記賬。

——貸款業(yè)務(wù)由風(fēng)險(xiǎn)管理部門通過“信貸管理系統(tǒng)”進(jìn)行受理、審批后，將貸款借據(jù)傳到營(yíng)業(yè)部門，通過柜員機(jī)錄入業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)，利息收入自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)。貸款合同和臺(tái)賬由風(fēng)險(xiǎn)管理部門保存，借據(jù)由財(cái)務(wù)部門保存。

——存款業(yè)務(wù)由各營(yíng)業(yè)部或網(wǎng)點(diǎn)通過業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)直接受理，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)息，憑證統(tǒng)一保管，有關(guān)事項(xiàng)采用登記簿（個(gè)別網(wǎng)點(diǎn)留有手工賬）形式備查。

——人事費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用通過“財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)”核算后轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)。

——固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)”統(tǒng)一核算，自動(dòng)計(jì)提折舊，并與業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)接口，原始憑據(jù)保存在市地分行以上核算單位財(cái)務(wù)部門。

4．事權(quán)等級(jí)嚴(yán)格，制約性強(qiáng)

國(guó)有商業(yè)銀行事權(quán)劃分靈活、事中控制嚴(yán)密，以行政區(qū)劃設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，以產(chǎn)品和業(yè)務(wù)為中心構(gòu)造其內(nèi)部組織體系，部門分工細(xì)、制約性強(qiáng)，管理層次多，根據(jù)不同業(yè)務(wù)種類、不同的交易類型和不同的金額，賦予柜員不同的級(jí)別和處理權(quán)限，一個(gè)數(shù)據(jù)的匯集須幾個(gè)部門共同完成，每人須憑借各自的密碼和授權(quán)處理業(yè)務(wù)和查詢數(shù)據(jù)，不能互查。在業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)中，行長(zhǎng)級(jí)人員只能查詢本行及其下級(jí)行的數(shù)據(jù)，各部門只能查詢本部門及其下級(jí)部門的數(shù)據(jù)。業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)上線前的數(shù)據(jù)查詢，市地分行和支行的數(shù)據(jù)須到省行查詢，省行的數(shù)據(jù)須到總行查詢。

（三）國(guó)有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)核算特點(diǎn) 1．會(huì)計(jì)賬務(wù)組織

在會(huì)計(jì)賬務(wù)組織上設(shè)臵了綜合核算和明細(xì)核算兩個(gè)相互核對(duì)、相互制約的核算體系。綜合核算由科目日結(jié)單、總賬、日計(jì)表組成；明細(xì)核算由分戶賬、現(xiàn)金收（付）日記簿、登記簿（卡）、余額表組成，其中分戶賬是明細(xì)核算的主要形式。

前臺(tái)柜員根據(jù)憑證登記分戶賬，抄制余額表，后臺(tái)綜合人員則根據(jù)憑證編制科目日結(jié)單，登記總賬，編制日計(jì)表（電腦記賬的，由電腦日批量處理后打?。ㄟ^相互間的總分核對(duì)、平衡，保證賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。電腦記賬的登記賬簿、編制日記表以及平賬等工作均由計(jì)算機(jī)進(jìn)行。為了前臺(tái)柜面的分工協(xié)作，采用單式記賬憑證，便于匯總每一會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額及分工記賬，但由于不能

在一張憑證上反映一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全貌，而且記賬憑證的數(shù)量很大，不便于查賬。

2．核算內(nèi)容

收益類核算內(nèi)容主要包括營(yíng)業(yè)收入、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入三部分；成本費(fèi)用類核算內(nèi)容主要包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出等營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和稅金及附加。

3．市地分行以下機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算多實(shí)行報(bào)賬制

國(guó)有商業(yè)銀行以二級(jí)分行（市地分行）為基本經(jīng)營(yíng)核算單位，其以下機(jī)構(gòu)為非獨(dú)立財(cái)務(wù)核算單位，實(shí)行報(bào)賬制（有獨(dú)立核算權(quán)的除外）。非獨(dú)立核算的支行沒有完整的賬冊(cè)，不編制會(huì)計(jì)報(bào)表，存貸業(yè)務(wù)通過“業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)”由上級(jí)行記賬，自上而下生成報(bào)表并下傳；固定資產(chǎn)由二級(jí)分行等核算行按產(chǎn)權(quán)歸屬直接管理和核算；費(fèi)用統(tǒng)一調(diào)劑使用，逐級(jí)定額控制，支行正常的業(yè)務(wù)費(fèi)用和支出年初由二級(jí)分行在限額內(nèi)預(yù)撥備用金，實(shí)行報(bào)銷制，大額和臨時(shí)需要的費(fèi)用須報(bào)批。

4．實(shí)行表內(nèi)表外核算

表外科目是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)所特有的一類會(huì)計(jì)科目。中國(guó)人民銀行規(guī)定,表外業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行所從事的，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，不形成現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)負(fù)債，但能改變損益的業(yè)務(wù)。具體包括擔(dān)保類、承諾類和金融衍生交易類三種類型的業(yè)務(wù)，其中擔(dān)保類業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行接受客戶的委托對(duì)第三方承擔(dān)責(zé)任的業(yè)務(wù)，包括擔(dān)保（保函）、備用信用證、跟單信用證、承兌等；承諾類業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行在未來某一日期按照事先約定的條件向客戶提供約定的信用業(yè)務(wù),包括貸款承諾等；金融衍生交易類業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行為滿足客戶保值或自身套期保值等需要而進(jìn)行的貨幣和利率的遠(yuǎn)期、掉期、期權(quán)等衍生交易業(yè)務(wù)。

國(guó)有商業(yè)銀行一般根據(jù)各自的實(shí)際情況，按照是否承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),是

否存在或有事項(xiàng)設(shè)臵會(huì)計(jì)科目進(jìn)行表內(nèi)表外核算。存款、貸款、現(xiàn)金、金融機(jī)構(gòu)往來、代理業(yè)務(wù)、所有者權(quán)益、損益等反映會(huì)計(jì)要素實(shí)際增減變化的科目在表內(nèi)核算，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、資產(chǎn)負(fù)債共同類（其特點(diǎn)是在日常核算中資金性質(zhì)不確定，其性質(zhì)視科目的期末余額而定，余額在借方表現(xiàn)為資產(chǎn)，余額在貸方表現(xiàn)為負(fù)債）和損益類。再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、應(yīng)收未收利息、開出信用證、承兌匯票以及有價(jià)證券等不反映會(huì)計(jì)要素實(shí)際增減變化，而僅用于反映或有資產(chǎn)、或有負(fù)債以及各項(xiàng)登記備查事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目在表外核算，分為或有資產(chǎn)（或有負(fù)債）類、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)類和代理業(yè)務(wù)類以及備查登記類。

5．采用單式記賬法

國(guó)有商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)核算一般采用單式記賬法（中國(guó)銀行現(xiàn)已改用復(fù)式記賬法），對(duì)發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶（科目）中進(jìn)行登記，會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生或增加時(shí)記收入，銷賬或減少時(shí)記付出，余額表示結(jié)存或尚未結(jié)清的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。記賬的主要目的不是為了計(jì)量，而是為了控制，需要什么資料登記什么資料，且對(duì)應(yīng)關(guān)系不明晰，只反映了業(yè)務(wù)的一個(gè)側(cè)面，不能全面、系統(tǒng)地反映業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于檢查賬簿記錄的正確性。

6．賬簿憑證記載代碼化

國(guó)有商業(yè)銀行采用電腦記賬，賬冊(cè)、憑證及其摘要欄以核算代碼（二級(jí)核算碼稱為子碼）表示相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目名稱，以電子方式存檔。核算代碼由各自總行按業(yè)務(wù)種類和資金性質(zhì)統(tǒng)一設(shè)臵，一種業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)一個(gè)核算碼，有《會(huì)計(jì)科目及核算碼表》對(duì)照，每年有所變動(dòng)，各行的核算代碼有所不同。

二、企業(yè)所得稅的稅務(wù)檢查

（一）少計(jì)或不計(jì)利息收入的檢查 1．常見問題

（1）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算利息收入，收取利息長(zhǎng)期掛賬不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，或記入金融機(jī)構(gòu)往來賬戶，或沖減經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

（2）將一般貸款作為轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)處理，扣除借款利息（手續(xù)費(fèi)）記收入，或擴(kuò)大轉(zhuǎn)貸借款利息的扣除范圍，將非境外借款利息支出或金融機(jī)構(gòu)往來拆借利息在轉(zhuǎn)貸利息中扣除。

（3）應(yīng)收利息逾期未按規(guī)定轉(zhuǎn)入表外核算，收回的應(yīng)收未收利息未按規(guī)定轉(zhuǎn)入表內(nèi)核算，少計(jì)收入

（4）未按規(guī)定沖減應(yīng)收利息收入。

（5）抵債資產(chǎn)自用或變賣，抵息部分未按規(guī)定計(jì)稅。2．主要檢查方法

（1）核對(duì)貸款臺(tái)賬，審查貸款合同，進(jìn)行賬簿檢查。①根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，抽查利息計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否全額并入收入計(jì)稅，關(guān)注貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的利息計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否按全額計(jì)稅；檢查“金融企業(yè)往來收入”、“應(yīng)付款項(xiàng)”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，對(duì)照款項(xiàng)來源，審查有無將應(yīng)稅收入混在金融機(jī)構(gòu)往來收入中，或計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶抵減費(fèi)用支出，有無長(zhǎng)期掛賬不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況；對(duì)照表外利息收入，檢查有無將“應(yīng)計(jì)利息”轉(zhuǎn)入表外核算；對(duì)貸款額度大、掛賬時(shí)間長(zhǎng)、運(yùn)行情況良好的企業(yè)，抽查幾戶調(diào)查核實(shí)，核實(shí)有無企業(yè)已支付利息（含實(shí)物抵息）而銀行未計(jì)入利息收入的現(xiàn)象。

②審核轉(zhuǎn)貸協(xié)議或合同、轉(zhuǎn)貸利息票據(jù)，核實(shí)是否將一般貸款作為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)來處理，扣除借款利息（手續(xù)費(fèi)）記收入，少申報(bào)相關(guān)稅費(fèi)；有無混淆、擴(kuò)大轉(zhuǎn)貸借款利息的扣除范圍，將非境外借款利息支出在利息收入中扣除，有無將金融機(jī)構(gòu)往來拆借利息在轉(zhuǎn)貸利息中扣除。

（2）對(duì)應(yīng)收利息逾期情況進(jìn)行審核。了解企業(yè)記賬的程序，檢查季度業(yè)務(wù)報(bào)表、貸款戶欠息臺(tái)賬、不能收息戶明細(xì)表、貸款臺(tái)賬及相關(guān)記錄，統(tǒng)計(jì)表外核算的應(yīng)收未收利息，查看貸款合同，核對(duì)銀行利息備查賬登記的貸款期限，審查有無貸款未逾期（含展期）90天，而應(yīng)收利息逾期90天就轉(zhuǎn)入表外核算，有無將貸款逾期（含展期）90天尚未收回，而此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息轉(zhuǎn)入表外核算；審查中長(zhǎng)期貸款、逾期貸款發(fā)生額和表外應(yīng)收未收利息貸方發(fā)生額，核實(shí)收回逾期貸款的利息是否并入收入計(jì)稅。

（3）對(duì)應(yīng)收利息沖減情況進(jìn)行審核。逐筆統(tǒng)計(jì)利息收入沖減情況，結(jié)合表外核算應(yīng)收利息表、貸款協(xié)議，檢查應(yīng)收未收利息收入的沖減是否符合規(guī)定，沖減數(shù)額是否真實(shí)準(zhǔn)確，審核所沖減利息收入的貸款及其應(yīng)收未收利息是否均逾期（本金逾期含展期）90天，審核所沖減的利息收入是否已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，審核所沖減的利息收入是否是已按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅的；注意已剝離給金融資產(chǎn)管理公司的應(yīng)收未收利息是否重復(fù)沖減，已沖減完畢的應(yīng)進(jìn)行清算。

（4）檢查固定資產(chǎn)臺(tái)賬、抵債（貸）實(shí)物明細(xì)表、租賃合同、收取租賃費(fèi)的憑據(jù)、收費(fèi)明細(xì)表、進(jìn)賬單及傳票，到負(fù)責(zé)以物抵貸、抵息物品的資產(chǎn)保全或清收中心等部門核實(shí)抵債物品的處臵情況，檢查物品處理變現(xiàn)抵息部分是否按規(guī)定計(jì)稅和調(diào)整應(yīng)納稅所得額；到法院、產(chǎn)權(quán)管理部門、拍賣機(jī)構(gòu)調(diào)查資產(chǎn)處臵情況，核實(shí)企業(yè)有無將抵債資產(chǎn)自用或變賣的情況，檢查抵息部分有無未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、契稅等稅費(fèi)，是否按規(guī)定進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額的調(diào)整；檢查折價(jià)金額高于債權(quán)部分的處理，到債務(wù)人（單位）調(diào)查是否退還，退還的金額、票據(jù)是否真實(shí)，未退還的是否按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

3．政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、國(guó)稅發(fā)（1999）第162號(hào)、國(guó)稅函（2002）第960號(hào)、國(guó)稅函（2000）第906號(hào)、財(cái)稅（2002）182號(hào)、財(cái)金（2005）67號(hào)、財(cái)金（2002）5號(hào)、財(cái)金（2005）53號(hào)

4．相關(guān)提示

特別關(guān)注銷售抵債資產(chǎn)取得的收入和沖減表外應(yīng)收利息收入是否按規(guī)定計(jì)算繳納相關(guān)稅費(fèi)。

（二）少計(jì)或不計(jì)手續(xù)費(fèi)收入的檢查 1．常見問題

（1）手續(xù)費(fèi)收入不入賬，直接用于職工福利，發(fā)放給職工等。（2）將手續(xù)費(fèi)收入沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用、記入金融機(jī)構(gòu)往來賬戶或長(zhǎng)期掛應(yīng)付款項(xiàng)。

2．主要檢查方法

（1）詢問有關(guān)人員，了解銀行從事那些中間業(yè)務(wù)，結(jié)合以往相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)收入狀況，分析比較其手續(xù)費(fèi)收入的構(gòu)成和記賬的完整性，檢查有無少計(jì)或不計(jì)手續(xù)費(fèi)的情況；到保險(xiǎn)公司、郵局、自來水公司等有關(guān)委托代辦（收）單位調(diào)查代辦（收）及手續(xù)費(fèi)支付的情況，核實(shí)是否將手續(xù)費(fèi)收入放在賬外核算，或直接用于職工福利，或以加班費(fèi)等名義發(fā)放給職工。

（2）檢查手續(xù)費(fèi)收入、擔(dān)保費(fèi)收入等賬戶，對(duì)照憑證審核金融經(jīng)紀(jì)、結(jié)算、代理等業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入是否為全額收入，檢查“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等費(fèi)用賬戶和金融機(jī)構(gòu)往來、應(yīng)付款項(xiàng)等賬戶，審核有無將各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入直接抵沖費(fèi)用或長(zhǎng)期掛“金融機(jī)構(gòu)往來”、“應(yīng)付款項(xiàng)”等往來賬戶不確認(rèn)收入，有無金融機(jī)構(gòu)之間提供代結(jié)算、代發(fā)行金融

債券、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等服務(wù)取得的收入記入“金融機(jī)構(gòu)往來”賬戶，少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。

3．政策依據(jù)

國(guó)稅發(fā)（1997）第5號(hào)、國(guó)稅發(fā)（2001）第31號(hào)、國(guó)稅函（2000）第906號(hào)、4．相關(guān)提示

注意審核財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)所得稅申報(bào)表收入數(shù)據(jù)是否相符，財(cái)務(wù)報(bào)告和納稅申報(bào)數(shù)據(jù)存在差額時(shí)對(duì)收入明細(xì)要進(jìn)行分年的分析核對(duì)，應(yīng)進(jìn)一步分析其財(cái)務(wù)報(bào)告營(yíng)業(yè)收入與申報(bào)營(yíng)業(yè)收入各差額產(chǎn)生的具體原因。如各財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)都大于申報(bào)數(shù)據(jù)，疑似存在少計(jì)收入問題。特別關(guān)注是所得稅申報(bào)表附表三明細(xì)情況：如調(diào)減項(xiàng)目（“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”、“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”等）內(nèi)容反映的業(yè)務(wù)是否真實(shí)；視同銷售收入內(nèi)容反映的業(yè)務(wù)是否如實(shí)申報(bào)（如“視同銷售收入”和“視同銷售成本”均為零，這與日常管理掌握情況不符，如贈(zèng)送給客戶禮品等業(yè)務(wù)。）

（三）收回已核銷的呆賬本息，未按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期收入的檢查 1．常見問題

（1）收回的已在稅前扣除的呆賬，未計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

（2）收回的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金的部分未計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額、未按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)。

（3）本全部或部分收回的已核銷的貸款、除了貸款利息收入以外的其他應(yīng)收款項(xiàng)，準(zhǔn)備金已在稅前扣除或其損失已經(jīng)在稅前扣除的，未計(jì)入收回的應(yīng)納稅所得額。

2．主要檢查方法

（1）調(diào)取風(fēng)險(xiǎn)控制部門的《抵債（貸）實(shí)物明細(xì)表》、《抵貸資產(chǎn)處臵統(tǒng)計(jì)表》、《企業(yè)所得稅稅前扣除申請(qǐng)審批表》及其附表《呆賬損失明細(xì)表》、拍賣清單等資料對(duì)比審核。

（2）必要時(shí)可到實(shí)物存放地實(shí)地查驗(yàn)，核查實(shí)物是否已處臵，處臵的收入是否掛在往來賬戶，未沖減貸款本金；核銷呆賬時(shí)全額進(jìn)行了核銷，扣除本金和利息后的余額是否按規(guī)定計(jì)稅。

（3）調(diào)取稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的核銷證明、銀行備查簿等資料，審查收回已經(jīng)核銷的呆賬是否申報(bào)納稅，與所得稅納稅調(diào)整表核對(duì)，是否計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

（4）對(duì)已經(jīng)核銷的壞賬，應(yīng)選擇部分業(yè)務(wù)能夠核對(duì)的企業(yè)進(jìn)行調(diào)查落實(shí)，檢查是否企業(yè)已經(jīng)償還，而銀行沒有計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

3．政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

（四）將應(yīng)稅收入混入免稅收入或?qū)⒚舛愂杖氲南嚓P(guān)費(fèi)用記入應(yīng)稅收入的費(fèi)用稅前扣除的檢查

1．常見問題

（1）將金融債券、其他債券所取得的利息收入混入國(guó)債利息收入中申報(bào)免稅。

（2）國(guó)債免稅收入的傭金、過戶費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用并入應(yīng)稅收入的費(fèi)用中，申報(bào)所得稅時(shí)未剔出，稅前扣除。

2．主要檢查方法

（1）檢查“長(zhǎng)期債券投資”賬面記錄，與國(guó)債購(gòu)買備查簿核對(duì)，審查購(gòu)買國(guó)債、金融債券、其他債券的資金占用和認(rèn)購(gòu)債券文件、債券入庫(kù)單等購(gòu)買的原始憑證，根據(jù)兌付期，確定免稅國(guó)債利息收入，與納稅申報(bào)情況核對(duì)，找出差額。

（2）審查“業(yè)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，核實(shí)有無將購(gòu)買國(guó)債的標(biāo)準(zhǔn)傭金、印花稅、過戶費(fèi)、附加費(fèi)用等計(jì)入費(fèi)用中，未進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

3．政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

（五）業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用的檢查。1．常見問題

（1）列支企業(yè)職工個(gè)人住房的物業(yè)費(fèi)、修理費(fèi)和家屬小區(qū)的維修改造支出。

（2）列支應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，列支外單位的費(fèi)用。（3）列支投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。

（4）將部分應(yīng)列入教育經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)支出作為差旅費(fèi)用，將部分招待費(fèi)用也作為差旅費(fèi)用支出。

（5）將部分應(yīng)列入職工福利費(fèi)的費(fèi)用直接列入業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用。（6）重復(fù)列支勞務(wù)派遣人員的費(fèi)用。2．主要檢查方法

（1）詢問有關(guān)人員，了解福利情況，檢查相關(guān)成本、費(fèi)用賬戶，審核原始憑據(jù)核實(shí)有無報(bào)銷應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)或是外單位的費(fèi)用，有無已出售給職工個(gè)人的住房所發(fā)生的物業(yè)費(fèi)、修理費(fèi)等列入成本費(fèi)用；審查與保安公司、特勤單位等簽訂的合同，檢查有無保安、押運(yùn)人員的服裝費(fèi)用在福利費(fèi)等費(fèi)用中列支的情況。

（2）到相關(guān)收費(fèi)單位調(diào)查了解有關(guān)項(xiàng)目收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算依據(jù)和收繳方法，實(shí)地檢查企業(yè)繳納費(fèi)用的計(jì)算依據(jù)（如供暖的面積、使用水的方數(shù)等），劃分費(fèi)用的歸屬。

（3）檢查保險(xiǎn)費(fèi)支出，對(duì)照保單，審查有無為員工個(gè)人投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)的情況。

（4）審查與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)派遣合同，并審核合同中關(guān)于薪酬標(biāo)準(zhǔn)、派遣人員人數(shù)等內(nèi)容與實(shí)際情況是否相符；審核勞務(wù)派遣合同中約定的派遣人員工資支付方式，可以與銀行對(duì)賬單等憑證進(jìn)行比對(duì)。關(guān)注支付給勞務(wù)派遣人員的加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金以及有關(guān)福利補(bǔ)助等內(nèi)容。

3．政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、國(guó)稅函（2009）3號(hào)、國(guó)稅函［2008］264號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)、財(cái)建[2006]317號(hào)、《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》、《中華人民共和國(guó)勞務(wù)合同法》

4．相關(guān)提示

常見應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)的費(fèi)用直接計(jì)入業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的，如食堂人員工資、為職工子女支付的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌外支出、喪葬及遺屬補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、不符合勞動(dòng)保護(hù)支出、電影票及部分旅游費(fèi)支出、晚會(huì)性質(zhì)的費(fèi)用、發(fā)放高檔服裝、非貨幣性補(bǔ)貼等費(fèi)用。

目前企業(yè)的勞務(wù)派遣人員及勞務(wù)派遣合同的簽訂普遍存在傾向性問題，企業(yè)往往選擇對(duì)自己有利的稅務(wù)處理方式確認(rèn)勞務(wù)派遣人員工資薪金支出、職工福利支出等內(nèi)容。根據(jù)《勞務(wù)合同法》的規(guī)定，用工單位有支付給勞務(wù)派遣工加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金、提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的義務(wù)，如果根據(jù)雙方合同約定，由用人單位直接發(fā)放派遣工上述費(fèi)用，這些費(fèi)用因?yàn)闊o法取得相應(yīng)的發(fā)票，無法在企業(yè)所得稅前扣除。因此，雙方通常在勞務(wù)派遣合同中約定，被派遣人員的工資由勞務(wù)派遣公司發(fā)放，勞務(wù)派遣公司開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票給用工單位，這樣，這筆費(fèi)用才能在企業(yè)所得稅前扣除。因此，按照實(shí)質(zhì)重于形式 的原則，審查與勞務(wù)派遣公司簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議，并核實(shí)其勞務(wù)派遣人員的工資薪金支出和職工福利支出等是否已實(shí)際支付，以及這部分勞務(wù)派遣人員的工資薪金支出是否計(jì)入員工工資薪金。是否已把勞務(wù)費(fèi)在業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用中列支后，又在工資薪金及職工福利費(fèi)中重復(fù)列支。

（六）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的檢查 1．常見問題

（1）擴(kuò)大扣除基數(shù)的范圍，將不允許計(jì)入基數(shù)的項(xiàng)目列入加大稅前扣除限額。

（2）將招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等有扣除限額的費(fèi)用計(jì)入會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等賬戶，加大稅前扣除限額。

2．主要檢查方法

（1）嚴(yán)格審查扣除基數(shù)的范圍是否正確，對(duì)照財(cái)務(wù)報(bào)表（利潤(rùn)表）、企業(yè)所得稅申報(bào)表及相關(guān)附表看數(shù)據(jù)是否一致，是否把不應(yīng)作為計(jì)提基數(shù)的項(xiàng)目列入扣除基數(shù)范圍。

（2）審查發(fā)生的有關(guān)會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)的真實(shí)性和合法性，看差旅費(fèi)的證明材料是否包括出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。會(huì)議費(fèi)的證明材料是否包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，特別關(guān)注是否有本地住宿費(fèi)發(fā)票、帶有個(gè)人姓名發(fā)票以及明顯為報(bào)銷個(gè)人費(fèi)用或營(yíng)銷獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的發(fā)票，檢查是否有業(yè)務(wù)招待費(fèi)等稅法規(guī)定了扣除限額的費(fèi)用作為會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)列支。

（3）檢查勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用賬戶，審核有無值班費(fèi)、早午餐費(fèi)、稽核補(bǔ)貼和發(fā)放給員工個(gè)人的單項(xiàng)獎(jiǎng)、國(guó)債手續(xù)費(fèi)等工資性支出，詢問相關(guān)人員、審查有關(guān)會(huì)議紀(jì)要，確定費(fèi)用的真實(shí)性和實(shí)際歸屬。

（4）對(duì)數(shù)額較大的發(fā)票到出票單位進(jìn)行調(diào)查或異地協(xié)查，核實(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)性和發(fā)票的合法性。

3．政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、國(guó)稅函（2003）1147號(hào)、國(guó)稅發(fā)（2001）69號(hào)、國(guó)稅函?2008?828號(hào)

4．相關(guān)提示

銀行攬儲(chǔ)性質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)支出應(yīng)根據(jù)獎(jiǎng)勵(lì)支出的對(duì)象、形式，正確區(qū)分是否屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的范圍，按稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。對(duì)于支出為實(shí)物的是否按稅法規(guī)定作視同銷售收入。

（七）呆賬準(zhǔn)備和呆賬損失的檢查 1．常見問題

（1）擴(kuò)大呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍，將不允許計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)和損失資產(chǎn)列入計(jì)提基數(shù)，加大稅前扣除限額。

（2）多計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金在納稅申報(bào)時(shí)未全額做納稅調(diào)整。（3）呆賬損失的扣除未經(jīng)過有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。2．主要檢查方法

（1）從財(cái)務(wù)報(bào)表中貸款資產(chǎn)明細(xì)項(xiàng)目與計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)明細(xì)表核對(duì)，與稅法規(guī)定的準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍核對(duì)，審核是否按規(guī)定的計(jì)提范圍計(jì)提呆賬準(zhǔn)備。

（2）根據(jù)確定的允許計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金的資產(chǎn)余額*1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額計(jì)算出準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，與企業(yè)所得稅納稅調(diào)整表核對(duì)，看是否及時(shí)全額的做納稅調(diào)整。

（3）調(diào)取貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料，審核貸款發(fā)放及使用情況和投資情況。

（4）調(diào)取政府、法院、公安、工商行政管理部門、企業(yè)主管部門、保險(xiǎn)企業(yè)等單位出具的相關(guān)證明材料，必要時(shí)可實(shí)地進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

（5）調(diào)取稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的核銷證明、銀行備查簿等資料，與所得稅納稅調(diào)整表核對(duì)，是否有未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批在企業(yè)所得稅前扣除。

3．政策依據(jù)

財(cái)稅?2012?5號(hào)、財(cái)稅[2011]104號(hào)、財(cái)稅?2009?64號(hào)、國(guó)稅函（2008）624號(hào)、國(guó)稅發(fā)（2003）073號(hào)

4．相關(guān)提示

金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款及代理貸款等資產(chǎn)，不得計(jì)提呆賬準(zhǔn)備。

不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（這個(gè)應(yīng)該針對(duì)銀行撥備資金，主要是銀行貸款損失準(zhǔn)備和銀行資產(chǎn)損失準(zhǔn)備）

貸款損失準(zhǔn)備是否按以下公式計(jì)算：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額，如上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，是否相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。檢查中應(yīng)考慮檢查期間前后的銜接，分計(jì)算調(diào)整。

（八）研究開發(fā)費(fèi)用的檢查 1．常見問題

不允許計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用并在稅前扣除

2．主要檢查方法

（1）了解其研究開發(fā)具體項(xiàng)目和分項(xiàng)目扣除金額；審核發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目憑證的真實(shí)性和合法性，是否把不允許計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

（2）查看其各研究開發(fā)費(fèi)用備案情況及備案資料情況，是否齊備符合稅法規(guī)定。

3．政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

4．相關(guān)提示

（國(guó)稅發(fā)?2008?116號(hào)）中正列舉了允許企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以實(shí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的項(xiàng)目，但研發(fā)人員的差旅費(fèi)也不得加計(jì)扣除，在審核研發(fā)費(fèi)用有關(guān)項(xiàng)目和憑證時(shí)應(yīng)關(guān)注差旅費(fèi)。

據(jù)了解目前部分銀行的研發(fā)工作主要集中在總行和固定研發(fā)中心、研發(fā)分部，各省分行不應(yīng)存在研發(fā)費(fèi)用支出，如發(fā)生研發(fā)費(fèi)用扣除，建議對(duì)其分行發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)審核。

（九）固定資產(chǎn)折舊的檢查 1．常見問題

（1）擴(kuò)大計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍、多提折舊，影響當(dāng)期利潤(rùn)。

（2）縮短固定資產(chǎn)的折舊年限、計(jì)算方法，多提折舊。（3）已交付使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，已暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；正式竣工后，未及時(shí)調(diào)整。

2．主要檢查方法

1、通過企業(yè)的“固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)”全面了解企業(yè)固定資產(chǎn)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和掌握企業(yè)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的基本情況；然后對(duì)照 “固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表”并結(jié)合“累計(jì)折舊”賬戶的貸方發(fā)生額，計(jì)算是否多計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊。

2、通過有關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料，與所得稅納稅申報(bào)表固定資產(chǎn)調(diào)整明細(xì)表核對(duì)，審核年終是否做納稅調(diào)整。

3．政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

4．相關(guān)提示

稅法規(guī)定了企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的最低年限要求，若會(huì)計(jì)上超過最低年限提取的折舊按會(huì)計(jì)計(jì)提金額扣除，不得調(diào)減，若低于最低年限提取的應(yīng)予以調(diào)增。關(guān)注固定資產(chǎn)納稅調(diào)整明細(xì)表如固定資產(chǎn)的調(diào)整為調(diào)減項(xiàng)，應(yīng)落實(shí)調(diào)減的原因，核實(shí)調(diào)減金額是否正確。

（十）房屋裝修費(fèi)未按規(guī)定予以資本化或攤銷，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的檢查。

1．常見問題

（1）將屬于本企業(yè)所有的房屋投入使用前的裝修費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（2）投入使用后或產(chǎn)權(quán)不屬于本企業(yè)所有的房屋發(fā)生的裝修費(fèi)，未按規(guī)定年限攤銷。

（3）裝修費(fèi)的發(fā)生額不真實(shí)，多列費(fèi)用多攤銷。2．主要檢查方法

（1）檢查企業(yè)的房屋產(chǎn)權(quán)所有，凡房屋產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)擁有的，審核其投入使用前所發(fā)生的房屋裝修費(fèi)是否并入房屋價(jià)值，按照稅法所規(guī)定的折舊年限和殘值率計(jì)提折舊；

（2）檢查“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”、“待攤費(fèi)用攤銷”和“業(yè)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，核實(shí)房屋裝修費(fèi)后投入使用的具體日期，對(duì)照借、貸方記賬憑證，審核是否按規(guī)定的年限攤銷、攤銷額計(jì)算是否正確；（3）查看有關(guān)的合同、協(xié)議等資料，核查房屋裝修費(fèi)發(fā)生的真實(shí)性。對(duì)發(fā)生的大額費(fèi)用應(yīng)到出票單位和相關(guān)監(jiān)管部門核查其真實(shí)性和發(fā)票的合法性。

3．政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

（十一）跨列支費(fèi)用，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的檢查 1．常見問題

（1）以前費(fèi)用在當(dāng)年列支補(bǔ)扣。（2）提前列支以后費(fèi)用。

（3）預(yù)提費(fèi)用的余額年終未進(jìn)行納稅調(diào)整，減少應(yīng)稅所得額。2．主要檢查方法

（1）檢查各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證的開票日期、內(nèi)容和合同協(xié)議，有無列支以前的費(fèi)用和提前列支以后的費(fèi)用。必要時(shí)到對(duì)方進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

（2）檢查預(yù)提費(fèi)用賬戶，對(duì)照所得稅納稅調(diào)整表，審核其余額年終是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。

第三篇：商業(yè)銀行的稅務(wù)檢查

商業(yè)銀行的稅務(wù)檢查

國(guó)有商業(yè)銀行涉及稅種較多，對(duì)于地稅部門主要是營(yíng)業(yè)稅，抵債業(yè)務(wù)又涉及契稅、房產(chǎn)稅等稅種，還負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅和營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，檢查時(shí)均應(yīng)加以關(guān)注。主要問題如下：

一、少計(jì)或不計(jì)利息收入（涉稅問題）

1、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算利息收入、收取利息長(zhǎng)期掛賬不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，或記入金融機(jī)構(gòu)往來賬戶，或沖減經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

2、將一般貸款作為轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)處理，扣除借款利息（手續(xù)費(fèi)）記收入，或擴(kuò)大轉(zhuǎn)貸借款利息的扣除范圍，將非境外借款利息支出或金融機(jī)構(gòu)往來拆借利息在轉(zhuǎn)貸利息中扣除。

3、虛增融資業(yè)務(wù)出租貨物的成本，少繳稅費(fèi)。

4、應(yīng)收利息逾期未按規(guī)定轉(zhuǎn)入表外核算，收回的應(yīng)收未收利息未按規(guī)定轉(zhuǎn)入表內(nèi)核算，少計(jì)收入。

5、未按規(guī)定沖減應(yīng)收利息收入。

6、抵債資產(chǎn)自用或變賣，抵息部分未按規(guī)定計(jì)稅。

第四篇：關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

中文摘要

21世紀(jì)以來，我國(guó)社會(huì)主義會(huì)計(jì)制度的不斷的發(fā)展與完善，各相關(guān)法律法規(guī)也不斷的緊跟腳步進(jìn)行了更新。隨著2007《新企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及2008新《企業(yè)所得稅法》的再次更新，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系被再次進(jìn)行了激烈的爭(zhēng)辯。能正確區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，才能更好的為企業(yè)帶來更大的效益。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì)

隨著稅法的不斷完善與改革，以及我國(guó)社會(huì)主義會(huì)計(jì)制度的不斷完善與發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)因此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來，并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)成為了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間又存在怎樣的關(guān)系，如何解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行中遇到的問題以及采取相應(yīng)對(duì)策，如何協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，使其符合經(jīng)營(yíng)管理，如何有效使稅務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的納稅籌劃，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化都有積極的意義。

一．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的共性與區(qū)別

（一）兩者的共性

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。

在財(cái)務(wù)核算工作中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，進(jìn)而進(jìn)行編制財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他會(huì)計(jì)資料。稅務(wù)會(huì)計(jì)則根據(jù)《稅法》的相關(guān)規(guī)定，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所編制的資料下進(jìn)行了相關(guān)的稅務(wù)調(diào)整，其根本數(shù)據(jù)則依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所做出的核算。2.相同的會(huì)計(jì)基本假設(shè)（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)相同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)一般納稅人，即一個(gè)特定的具有一定獨(dú)立經(jīng)營(yíng)能力的企業(yè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體為會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位，可以是獨(dú)立的法律主體，如企業(yè)法人，也可以不是一個(gè)獨(dú)立的法律主體，如企業(yè)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的核算單位，由多個(gè)法人組成的企業(yè)集團(tuán)等。

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相同。兩者都是假設(shè)企業(yè)在將來可預(yù)見的情況下，企業(yè)不會(huì)發(fā)生破產(chǎn)和清算，能一直進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)。

（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)相同。企業(yè)的會(huì)計(jì)分期即在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)時(shí)間進(jìn)行一定的期間劃分，以滿足企業(yè)的持續(xù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的分期即為納稅以及會(huì)計(jì)，兩者的實(shí)質(zhì)是相同的。

（4）貨幣計(jì)量的假設(shè)相同。貨幣計(jì)量是指企業(yè)在統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位下進(jìn)行核算，相關(guān)法律明確規(guī)定，在國(guó)境內(nèi)的企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須將其他記賬本位幣折合成人民幣方可有效，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算過程也是以人民幣為貨幣計(jì)量單位。

3.核算原理與基本方法相同。二者的會(huì)計(jì)核算都經(jīng)過設(shè)置賬戶，編制憑證，借貸記賬，登記賬簿，財(cái)產(chǎn)清查，成本核算，以及編制報(bào)表。二者的協(xié)調(diào)最終體現(xiàn)在企業(yè)所對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告中。(二）兩者區(qū)別

1.依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算過程中，必須遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序以及組織方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其準(zhǔn)繩為《中華人面共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的即依據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，在相關(guān)稅法的規(guī)定程序下進(jìn)行稅務(wù)核算。

2.目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是編制財(cái)務(wù)報(bào)表以及附注，向企業(yè)的管理者，經(jīng)營(yíng)者，股東，債權(quán)人，債務(wù)人，投資者提供企業(yè)的一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是通過編制納稅申報(bào)表為稅務(wù)部門提供企業(yè)的納稅信息。

3.基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，以應(yīng)收應(yīng)付作為確認(rèn)收入與費(fèi)用的基礎(chǔ)，對(duì)于當(dāng)期的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收到，只要為當(dāng)期，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入與費(fèi)用，能使收入與費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔?，合理的反?yīng)企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果，使會(huì)計(jì)信息做到準(zhǔn)確，真實(shí)、有用。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則以收付實(shí)現(xiàn)制為原則，只要為當(dāng)期現(xiàn)金收到或支出的款項(xiàng)均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的收入與支出，比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加簡(jiǎn)便的反應(yīng)相關(guān)的支出與收入，同時(shí)能有效的防止企業(yè)偷稅漏稅

4.穩(wěn)健態(tài)度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般對(duì)企業(yè)的預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用進(jìn)行充分考慮，而不預(yù)計(jì)可能企業(yè)的收入，使報(bào)表能正確的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果，而不使報(bào)表使用者誤解報(bào)表信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失或費(fèi)用預(yù)計(jì)，除非已有證據(jù)客觀反應(yīng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)在未來會(huì)發(fā)生，如壞賬計(jì)提以及折舊計(jì)提。

5.會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式不同。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)要素一般包括資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用，利潤(rùn)等六大要素，之間沒有主次之分。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)必須滿足 ：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 在編制利潤(rùn)表時(shí)則滿足：收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 這一原則。而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的要素包括了應(yīng)稅收入，扣除費(fèi)用，納稅所得額和應(yīng)納稅額，其中應(yīng)納稅額是核心，前三個(gè)因素都在為應(yīng)納稅額的計(jì)算做準(zhǔn)備。同時(shí)稅法上的應(yīng)稅收入與會(huì)計(jì)上的收入，費(fèi)用與扣除費(fèi)用盡管在同意確定期間內(nèi)也可能存在差異。在編制納稅申報(bào)表中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的四個(gè)要素構(gòu)成了，應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=納稅所得額 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率 來反應(yīng)企業(yè)的計(jì)稅過程。

6.程序不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，一般按照會(huì)計(jì)憑證到賬簿到報(bào)表的程序編制，憑證、賬簿、報(bào)表之間存在緊密的聯(lián)系。而稅務(wù)會(huì)計(jì)沒有嚴(yán)格的程序要求，可以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序進(jìn)行，也可以在最后的財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)相關(guān)稅法，財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以編制納稅報(bào)表。

7.重要程度不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)，稅款減免，稅款解交，稅務(wù)統(tǒng)籌進(jìn)行核算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則沒有把這些當(dāng)重要的一部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在一定程度上考慮了貨幣資金的時(shí)間價(jià)值，而稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不考慮貨幣資金的時(shí)間價(jià)值。

總而言之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在著不可分離的的關(guān)系，他們既有共同點(diǎn)也有各自的特點(diǎn)，能正確的利用他們之間的共性以及特性是我們?yōu)槠髽I(yè)爭(zhēng)取效益最大化基礎(chǔ)。二． 兩者在實(shí)行過程中遇到的問題

目前，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系從原有的高度重合發(fā)展到調(diào)整模式，并向著分離的模式的趨勢(shì)發(fā)展。然而，就目前來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在過度的分離。

（一）從我國(guó)的社會(huì)環(huán)境。

1.我國(guó)的法律環(huán)境影響著二者的發(fā)展。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一模式的國(guó)家中，其經(jīng)濟(jì)法律一般來說相對(duì)完善，而目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法律尚未完善，沒有哪部完整的法律法規(guī)來支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)行。

2.經(jīng)濟(jì)體制的影響。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制所有制發(fā)展趨勢(shì)呈現(xiàn)多元化以及投資者分散化，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，投資者以及企業(yè)所有著對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)枯計(jì)要求資本保全和防范措施，而政府則為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控要求企業(yè)及時(shí)的，足額的支付相關(guān)稅費(fèi)。兩者要求的不同下，為了既能保證企業(yè)的健康發(fā)展又能保證國(guó)家的宏觀調(diào)控能正常的進(jìn)行，會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度只能各取其所需，選擇了各自相對(duì)獨(dú)立的道路。

3.企業(yè)的組織形式的的影響。在股份有限制的影響下，股東與潛在投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)完整準(zhǔn)確要求更高，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息必須充分反應(yīng)和披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算與決算時(shí)就以企業(yè)的股東以及潛在投資著為核心，難以避免會(huì)與稅法存在沖突，最終導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)行中存在明顯差異。

4.我國(guó)企業(yè)規(guī)模的影響。大中型企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)核算中一般能有自己的崗位分工，以及獨(dú)立的核算機(jī)構(gòu)，能更好的充分的反應(yīng)兩者在企業(yè)中的角色。而對(duì)于小型企業(yè)來說，大部分小型企業(yè)由于考慮成本的問題并沒有合理的進(jìn)行崗位分工，從而企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系并沒有合理的劃分。

（二）從成本效益問題

1.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本的影響。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的基礎(chǔ)上，雖然兩者的信息都是由企業(yè)提供，但是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)二者的影響不同。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的成本來說分離前后不存在明顯的變化，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息的成本在二者分離后存在明顯的差別稅務(wù)會(huì)計(jì)在信息成本的明顯提高主要因?yàn)樨?cái)稅分離下，我國(guó)的涉稅會(huì)計(jì)并沒有完整的核算規(guī)則，在財(cái)務(wù)報(bào)表中所得稅的計(jì)算緊通過簡(jiǎn)單的應(yīng)納所得稅帶過，而其他稅費(fèi)則只在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中簡(jiǎn)單的列示，同時(shí)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)于存在稅費(fèi)計(jì)算的情況下一般以“稅費(fèi)忽略不計(jì)”而帶過，這大大增加了稅務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)算時(shí)進(jìn)行稅務(wù)核算的工作量，增加了成本。

2.對(duì)稅務(wù)部門成本的影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的分離與否，很大程度的決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的成本和稽查成本。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的模式下，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，其沒有獨(dú)立的核算體系，也就無法獨(dú)立的提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立的關(guān)于稅務(wù)核算的資料，這就使的稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收征管時(shí)必須加大成本才能核算。

通過分析可知，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算體系還不夠系統(tǒng)的完善，兩套制度在規(guī)定上存在背離，過度的只強(qiáng)調(diào)其各自對(duì)服務(wù)對(duì)象的特殊性而忽略了其共性，使兩者在發(fā)展與實(shí)際工作中嚴(yán)重的影響納稅人與國(guó)家雙方權(quán)利的和諧統(tǒng)一。

三．協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的辦法

稅務(wù)會(huì)計(jì)是在稅務(wù)法規(guī)的不斷完善中而發(fā)展起來的一門會(huì)計(jì)類學(xué)科，她根植與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度在一定時(shí)期的共同產(chǎn)物，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提、基礎(chǔ)和依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步加工。在實(shí)際工作中，我們可以根據(jù)其關(guān)系，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制的程序的基礎(chǔ)上，利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)的處理以及分析，而并不需要重新進(jìn)行編制憑證到報(bào)表形成的過程。盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)中存在的差異在一定程度上不明顯，但也必須做到有效的采取措施，使其能協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系。

（一）加快完善我國(guó)的稅務(wù)法律法規(guī)。

新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原來規(guī)定的核算內(nèi)容。特別是在價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅共存的情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜起來，在一定程度上，相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)難以熟悉角色的變換以做出正確的會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致稅務(wù)與財(cái)務(wù)一片混亂。完善我國(guó)的稅務(wù)體制，可以將宏觀稅收學(xué)的概念轉(zhuǎn)換成稅法學(xué)的概念、原理和基礎(chǔ)，使其能進(jìn)一步的與相關(guān)會(huì)計(jì)原理與準(zhǔn)則相結(jié)合，在應(yīng)納稅款中能充分反映。同時(shí)也有利于會(huì)計(jì)制度與稅收法律制度在管理層面上的結(jié)合，為企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)兩方能協(xié)調(diào)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算中充分應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則。

如對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)與成本費(fèi)用的核算，若采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即能減少財(cái)務(wù)。會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩者的差異，又能體現(xiàn)其配比原則，誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)，在一定程度上體現(xiàn)了稅收的公平性。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算過程中應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過程中，只要沒有發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的過程，就不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而現(xiàn)行稅法中明確規(guī)定了，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不管是有無現(xiàn)金的流入或流出企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)繳納相關(guān)稅費(fèi)，如對(duì)外捐贈(zèng)，或接受捐贈(zèng)，在一定程度上加重了企業(yè)的稅賦。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)行保證所提供的信息能真實(shí)、客觀的反應(yīng)企業(yè)的狀況，對(duì)于那些企業(yè)處于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算次要位置的問題，不影響稅務(wù)資料的真實(shí)性的信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注稽查后的調(diào)賬管理

在征管工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅前列支項(xiàng)目調(diào)整和稽查補(bǔ)退稅款所發(fā)生的企業(yè)應(yīng)納稅額變化，將調(diào)賬指導(dǎo)與監(jiān)督工作納入征管程序。要求稅務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上做到的充分應(yīng)用會(huì)計(jì)知識(shí)，正確核算稅收資金，完整地記錄稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程和結(jié)果，確保稅收會(huì)計(jì)核算數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整、說明清楚。對(duì)于存在稅收會(huì)計(jì)核算比較混亂的情況，稅務(wù)部門應(yīng)制定出相應(yīng)的約束范圍和處罰措施，使稅收會(huì)計(jì)核算工作走上規(guī)范化管理軌道。

（五）建立稅務(wù)會(huì)計(jì)需人員素質(zhì)的綜合培養(yǎng)。

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為準(zhǔn)繩，同時(shí)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的職業(yè)道德的要求做到誠(chéng)實(shí)守信，愛崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀公正，堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)，保障企業(yè)的會(huì)計(jì)信息能客觀真實(shí)的完善。稅務(wù)會(huì)計(jì)本身屬于會(huì)計(jì)人員的一種，稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)綜合素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。一方面要加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。以接受教育、自我教育等形式，以學(xué)歷教育、繼續(xù)教育等途徑，以觀念教育、規(guī)范教育、警示教育等內(nèi)容，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，幫助和引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)職業(yè)道德情感，樹立職業(yè)道德信念，遵守職業(yè)道德規(guī)范。另一方面要加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律建設(shè)。稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)人員的自覺性，具有很強(qiáng)的自律性。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員要自覺遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，做到愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。要按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密，遵守職業(yè)道德。

四．充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，合理做

出稅收籌劃

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)所有者，股東、債權(quán)人、債務(wù)人提供其財(cái)務(wù)信息，起到核算和監(jiān)督的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到少交稅的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)少交稅或不多交稅、減輕稅負(fù)的目的，而企業(yè)的稅務(wù)核算是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，財(cái)務(wù)的管理以及資金運(yùn)動(dòng)的方式?jīng)Q定企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿。企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿受企業(yè)的息稅前利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)支付的利息，以及所得稅稅率的影響。若企業(yè)財(cái)務(wù)處理時(shí)，能充分的進(jìn)行合理的發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用，調(diào)整企業(yè)的稅費(fèi)，在一定程度上能調(diào)整企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。由此可知，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，盡可能的推遲確認(rèn)銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使其推遲繳納所得稅，這樣可以視同國(guó)家提供的無息貸款，這一措施對(duì)企業(yè)來說，即可以使企業(yè)能有效的利用其資金，又不違反國(guó)家的稅收政策。又如長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)、折價(jià)攤銷方法的選擇，企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期債券投資時(shí)，其溢價(jià)或折價(jià)的攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。投資于債券時(shí)，每期列作企業(yè)投資收益從而增大企業(yè)稅前利潤(rùn)的債券利息收入為應(yīng)計(jì)利息與當(dāng)期應(yīng)攤銷溢價(jià)的差額或應(yīng)計(jì)利息與當(dāng)期應(yīng)攤銷折價(jià)的合計(jì)。由于采用直線法時(shí)，各期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額是均等的，故所確認(rèn)的投資收益也是均等的；而采用實(shí)際利率法時(shí)，各期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額均逐期增加，所確認(rèn)的投資收益則呈逐期減少或逐期增加的變化趨勢(shì)。因此，當(dāng)企業(yè)以溢價(jià)或折價(jià)方式購(gòu)入除利息收入免稅的國(guó)債以外的其他債券時(shí)，選擇直線法攤銷溢價(jià)或選擇實(shí)際利率法攤銷折價(jià)，可以在債券存續(xù)期內(nèi)相對(duì)推遲投資收益確認(rèn)的會(huì)計(jì)期間，由此減少前期所得稅負(fù)擔(dān)，以獲取遞延納稅利益。

由此可見，若企業(yè)能充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的區(qū)別以及共性，為企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)做服務(wù)，合理的為企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行籌劃，發(fā)揮其各有的優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)的在面對(duì)稅賦時(shí)仍能使其價(jià)值最大化。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度發(fā)展過程的共同產(chǎn)物，稅務(wù)會(huì)計(jì)根植財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，二者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系，識(shí)別二者的關(guān)系，正確的對(duì)待兩者的差異，找出相應(yīng)的對(duì)策，使二者協(xié)調(diào)穩(wěn)定的發(fā)展，并正確的運(yùn)用其特性與共性，做出合理的稅務(wù)籌劃，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化做出努力。

參 考 文 獻(xiàn)

(1)劉曉鳴,高長(zhǎng)寧.淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別[J].遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào).2007(09)(2)王敬華.淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離[J].河北煤炭.2007(04)(3)羅瓊,譚彤.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異協(xié)調(diào)成本效益分析[J].湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào).2007(05)(4）萬(wàn)蘭芳.稅務(wù)會(huì)計(jì)存在的問題及對(duì)策探討[J].商情（教育經(jīng)濟(jì)研究）.2007(03)(5)王岱.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)[J].內(nèi)江科技.2007（09）

(6)王軍.學(xué)習(xí)好 實(shí)施好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2007(01)(7)侯麗華.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響與協(xié)調(diào)[J].湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào).2008(03)趙悅.(8)論我國(guó)適度分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展模式[J].西部財(cái)會(huì).2011(08)

致 謝

感謝胡國(guó)強(qiáng)老師在百忙之中對(duì)論文的指導(dǎo)，以及對(duì)我所咨詢的信息及時(shí)回復(fù)。謝謝您，您辛苦了！

第五篇：地方債與商業(yè)銀行的關(guān)系

地方債與商業(yè)銀行的關(guān)系

地方債又稱“市政債券”指由地方政府發(fā)行的債券，其目的是為了籌集足夠的資金運(yùn)用于修造公路、開辦學(xué)校、醫(yī)院等公共事業(yè)。地方債券最明顯的好處就是稅收方面的優(yōu)惠，這是最主要特征，也是最能吸引投資者的地方。地方債券一般在券面上載明固定的利息率，所以收入穩(wěn)定，且一般而言地方債券信用都比較高。

在“投資依然是第一生產(chǎn)力”的慣有思路下，借“穩(wěn)增長(zhǎng)”之機(jī)，地方政府投資再掀高潮。在剛剛過去的這個(gè)月，地方投資規(guī)模已刷新為20萬(wàn)億元?？梢灶A(yù)見的是，隨著地方政府投資意愿的持續(xù)高漲，投資規(guī)模再創(chuàng)新高或許只是時(shí)間問題。

地方政府?dāng)U大投資規(guī)模，一方面刺激著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的興奮點(diǎn)；在推動(dòng)城市建設(shè)、民生事業(yè)以及應(yīng)對(duì)金融危機(jī)等方面，地方政府通過大規(guī)模投資，保障了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)步發(fā)展。另一方面也引起部分專家的擔(dān)憂。因舉債期限較為集中、規(guī)模較大，同時(shí)投資項(xiàng)目多帶有周期長(zhǎng)、回報(bào)率低等特征，地方政府性債務(wù)便形成了諸多潛在風(fēng)險(xiǎn)。投資拉動(dòng)也要志在長(zhǎng)遠(yuǎn)，千萬(wàn)不能再病急亂投醫(yī)，不然遲早得還，盲目、短視地?cái)U(kuò)大投資規(guī)模，不僅會(huì)延遲我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)機(jī)，還會(huì)給下次調(diào)整增加難度。

在地方政府性債務(wù)中，地方投融資平臺(tái)債務(wù)占有相當(dāng)比重，地方債投資需求穩(wěn)定商業(yè)銀行成主力。其實(shí)，隨商業(yè)銀行對(duì)政府投融資平臺(tái)信貸投放的增加，信貸風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)不斷被積累放大，考慮到政府融資平臺(tái)自身所暴露出的資本金缺位、多邊貸款、過度授信以及擔(dān)保虛置等問題的存在，已對(duì)信貸安全與穩(wěn)定造成新的挑戰(zhàn)。

為有效防信貸風(fēng)險(xiǎn)，銀監(jiān)會(huì)已提出“要全面客觀地認(rèn)識(shí)地方政府融資平臺(tái)貸款面臨的債務(wù)到期、平臺(tái)重組和抵質(zhì)押品價(jià)格波動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)和問題，進(jìn)一步加強(qiáng)平臺(tái)貸款風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，深入推進(jìn)清理規(guī)范工作?！毕嚓P(guān)負(fù)責(zé)人同時(shí)表示，要“堅(jiān)持化解即期風(fēng)險(xiǎn)與建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管控長(zhǎng)效機(jī)制相結(jié)合，堅(jiān)持處置存量風(fēng)險(xiǎn)與控制新增貸款相結(jié)合，堅(jiān)持加強(qiáng)分類管理與把控退出風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，以緩釋風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，以降舊控新為重點(diǎn)，以提高現(xiàn)金流覆蓋率為抓手，有效防范平臺(tái)貸款風(fēng)險(xiǎn)。不過，從部分地方政府公布的規(guī)劃中可以看出，地方政府投資趨于務(wù)實(shí)，旅游文化產(chǎn)業(yè)、海洋經(jīng)濟(jì)等新興產(chǎn)業(yè)得到重視。這種務(wù)實(shí)的投資態(tài)度將有助于大規(guī)模投資“保量”又“保質(zhì)”，也有助于地方政府成為穩(wěn)增長(zhǎng)與調(diào)結(jié)構(gòu)的主導(dǎo)力量。經(jīng)濟(jì)的良性、健康發(fā)展將有助于銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的降低。

如果政府的債務(wù)不能到期償還，銀行的資金就難以及時(shí)周轉(zhuǎn)。對(duì)銀行來說，是一個(gè)巨大的威脅，甚至?xí)嬖诘归]的風(fēng)險(xiǎn)。假使銀行倒閉了，國(guó)家的金融將會(huì)危機(jī)之中，后果不堪設(shè)想。所以銀行對(duì)政府的高額巨債，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，政府會(huì)借助中央銀行的印鈔機(jī)，向中央銀行施加壓力，加大印鈔量。這雖然減輕政府的債務(wù)。但是對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成重大的影響，通貨膨脹率上升，人民幣貶值。中央銀行就會(huì)提高利率，到那時(shí)候商業(yè)銀行就會(huì)減少貸款，凈收益下降。

政府既讓地方債成為發(fā)展經(jīng)濟(jì)的推力，也可讓國(guó)民經(jīng)濟(jì)崩潰的發(fā)動(dòng)機(jī)，就看政府怎么去施行自己的計(jì)劃了。商業(yè)銀行也要適度的配合政府搞發(fā)展，要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光看發(fā)展。