第一篇：以家庭為單位征收個人所得稅問題之我見

以家庭為單位征收個人所得稅問題之我見

2011-5-12

摘要：目前，我國的《個人所得稅法》是以個人為單位對納稅人所得計(jì)征個人所得稅，既未考慮家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的差異，也未對納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力進(jìn)行考量，從而偏離了個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入、實(shí)現(xiàn)收入公平分配的目標(biāo)和原則。為了更好地發(fā)揮個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配中的作用，國家發(fā)展和改革委員會的專家向“十二五”規(guī)劃提出了應(yīng)該以家庭為單位征收個人所得稅的建議，從而應(yīng)逐步完善相應(yīng)配套條件：推動分類所得稅制向綜合所得稅制的改革，制定科學(xué)合理的稅率和費(fèi)用扣除額，加強(qiáng)個人收入監(jiān)控機(jī)制，完善稅收征管方式。

關(guān)鍵詞：個人所得稅，家庭為單位，稅改方案

個人所得稅是當(dāng)今世界上大多數(shù)國家普遍開征的稅種?；诟鲊煌幕緡?，個人所得稅制大體可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制，分類綜合所得稅制；而根據(jù)個人所得稅課稅單位的選擇不同，又分為兩種課稅模式，即個人課稅制和家庭課稅制。目前，我國實(shí)行的是以個人為征收主體的分類所得稅制，這種稅制雖然易于控管，方便征收，但不利于貫徹量能課稅的原則。

2010年8月23日，全國人大常委會首次圍繞編制 “十二五”規(guī)劃綱要開展了專題調(diào)研活動。國家發(fā)展和改革委員會的專家向“十二五”規(guī)劃提出建議，征收個人所得稅應(yīng)考慮每個人實(shí)際負(fù)擔(dān)的人口。國家發(fā)展和改革委員會社會發(fā)展研究所所長楊宜勇在接受采訪時(shí)說，收入分配改革方案核心應(yīng)該是“不能讓富的再富，窮的再窮”。他建議以家庭為單位計(jì)算征收個人所得稅。國家發(fā)展和改革委員會財(cái)政金融司司長徐林指出：目前，我國個人所得稅的征收體制有很多缺陷。征收機(jī)制是通過工作單位在工資發(fā)放單位代繳的，并沒有考慮每個人實(shí)際負(fù)擔(dān)的人口，一部分人承擔(dān)的個人所得稅偏高?！拔覀冞€有些征管的漏洞，可能有一部分人并沒有繳足個人所得稅。這是我們下一步個稅改革的主要方面?！贝送?，常委會預(yù)算工作委員會在關(guān)于稅收制度改革的專題調(diào)研報(bào)告中建議，適當(dāng)提高居民生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。由此可見，實(shí)行以家庭為單位征收的個人所得稅改革具有必要性和一定程度的可行性。下面談一下我個人對這個問題的淺顯認(rèn)識。

一、以家庭為單位征收個人所得稅的必要性

目前，我國的《個人所得稅法》是以個人為單位對納稅人所得計(jì)征個人所得稅，既未考慮家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的差異，也未對納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力進(jìn)行考量，從而偏離了個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入、實(shí)現(xiàn)收入公平分配的目標(biāo)和原則。家庭是一個經(jīng)濟(jì)整體，共同從事生產(chǎn)、投資和消費(fèi)行為，共同承擔(dān)家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。作為社會的基本細(xì)胞，它的穩(wěn)定也直接關(guān)系到社會的穩(wěn)定。因此，家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)對納稅人的納稅能力起著制約的作用。家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)具有很大的差異性，為此要公平地衡量納稅人的納稅能力，就必須對納稅人的家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)進(jìn)行具體的分析和了解，而不應(yīng)將納稅人的收入狀況同家庭的經(jīng)濟(jì)狀況割裂開來考慮，否則，就會形成“窮人納稅，富人避稅”的不公正局面。由此可見，以家庭為單位征收個人所得稅的稅制改革勢在必行。

二、以家庭為單位征收個人所得稅的優(yōu)勢分析

以家庭為單位征收個人所得稅是我國現(xiàn)階段個人所得稅稅制改革的方向，與以個人為單位相比具有很大的優(yōu)勢。家庭課稅是指把家庭所有成員的收入都納入到應(yīng)納稅所得額中，在實(shí)際計(jì)算過程中按照個人收入疊加，得出家庭的收入總額，即應(yīng)納稅所得額。以家庭為

單位的個人所得稅綜合稅制是綜合所得稅制的一種，這種課稅模式的優(yōu)勢在于將家庭的綜合所得在進(jìn)行一定的費(fèi)用扣除之后征稅，可以考慮到整個家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也使獲得同樣收入的家庭交同樣的稅，即實(shí)現(xiàn)了稅收的公平原則。

三、以家庭為單位征收個人所得稅需要完善的配套條件

（一）改變個人所得稅征收模式

推動分類所得稅制向綜合所得稅制的改革，為家庭課稅制征收創(chuàng)造基礎(chǔ)條件，可有效地調(diào)節(jié)收入分配，遏制貧富差距懸殊的現(xiàn)象，這比當(dāng)前實(shí)行的以個人為單位計(jì)算納稅所得額更加公平、合理。

（二）制定科學(xué)合理的稅率和費(fèi)用扣除額

這既能體現(xiàn)量能課稅的原則，也能保證納稅人稅負(fù)公平的有效實(shí)現(xiàn)。目前，我國使用的是超額累進(jìn)稅率以及比例稅率，對工資、薪金所得實(shí)行5%—45%的九級超額累進(jìn)稅率，對個體經(jīng)營、承包經(jīng)營所得實(shí)行5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率，由此可見，對普通工薪階層的課稅明顯重于個體經(jīng)營者和承包經(jīng)營者。況且，稅率檔次過多以至于收入來源單

一、收入少的納稅人比收入來源多元化、收入多的納稅人繳納了更多的稅費(fèi)，從而導(dǎo)致了稅負(fù)的橫向不公平。為了更好地體現(xiàn)稅收公平，提高稅收效率，可嘗試將九級稅率檔次減為五級，即5%、10%、15%、25%、35%，最高邊際稅率降到35%左右。隨著通貨膨脹的愈演愈烈以及全國各地物價(jià)與生活水平的不同，“一刀切”的定額扣除法越來越不適應(yīng)當(dāng)前的稅制。稅收“物價(jià)指數(shù)化”可以根據(jù)物價(jià)的變動自動確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和費(fèi)用扣除額，建立起彈性稅制，以便剔除通貨膨脹所帶來的影響；然后再根據(jù)各個家庭的不同情況綜合考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)、子女教育、贍養(yǎng)老人以及個人的住房貸款、醫(yī)療支出等因素，進(jìn)行成本費(fèi)用扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除、個人特許扣除后，計(jì)算出合理的納稅所得額。

（三）加強(qiáng)個人收入監(jiān)控機(jī)制

建立個人財(cái)產(chǎn)登記制度，使個人財(cái)產(chǎn)來源的合法性及合理性得以界定，并將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地對稅源進(jìn)行控制。推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，加強(qiáng)對現(xiàn)金支付的管理，要求大額支付必須通過銀行轉(zhuǎn)賬，從源頭上防范偷漏稅行為的發(fā)生。實(shí)行個人存款實(shí)名制，將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶，在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題。建立納稅人稅號機(jī)制，在全國建立統(tǒng)一的個人所得稅信息管理系統(tǒng)，依托個人的身份證號進(jìn)行登記，一個人終生用一個稅號，建立準(zhǔn)確、完整的納稅人檔案，只有這樣才能全面掌握納稅人的各類涉稅信息。

（四）完善稅收征管方式

1.完善代扣代繳制度與自行申報(bào)制度的結(jié)合代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上實(shí)現(xiàn)對稅款的計(jì)征，是個人所得稅征收的有效方法。要提高個人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，各級政府機(jī)關(guān)必須高度重視并帶頭實(shí)施，足額、及時(shí)代扣代繳，做全社會依法納稅的模范；實(shí)行代扣代繳單位登記制度，各單位要全面登記，依法扣繳，并與稅務(wù)部門簽訂“代扣代繳責(zé)任書”，加強(qiáng)代扣代繳工作的責(zé)任；同時(shí)，還必須建立系統(tǒng)的管理機(jī)制，對扣繳責(zé)任人的扣繳行為實(shí)施有效的跟蹤管理和監(jiān)控，并進(jìn)行分析其扣繳是否正常；要提高個人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)代扣代繳辦法，明確代扣

代繳義務(wù)人的責(zé)任，加強(qiáng)對扣繳責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)與自行申報(bào)制度的結(jié)合，即由扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。實(shí)踐證明代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合是實(shí)現(xiàn)稅源控管，預(yù)防稅款流失的有效措施，而且可以提高個人的納稅意識，起到對納稅人和扣繳義務(wù)人的雙向控管。

2.建立健全稅務(wù)及其相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)建設(shè)

在稅務(wù)機(jī)關(guān)外部不斷增強(qiáng)部門合力，構(gòu)建起日趨完善的協(xié)稅護(hù)稅體系。目前，我國的稅務(wù)部門與財(cái)政、工商、海關(guān)、安全、公安、銀行、證交所等相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等。不能實(shí)現(xiàn)信息共享，而使外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源，出現(xiàn)大量稅收漏洞?？梢?，稅收的征管不能只局限于稅務(wù)部門，要加強(qiáng)與有關(guān)部門的合作，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，形成良好的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)是當(dāng)務(wù)之急。

3.推行稅務(wù)代理制度

由于納稅過程繁瑣和納稅人掌握稅法知識的有限性，多數(shù)納稅人在確定應(yīng)納稅所得額、計(jì)算應(yīng)納稅額履行申報(bào)手續(xù)和辦理交納稅事宜方面難以自行完成，急需設(shè)置一個簡明高效的稅收管理機(jī)構(gòu)作為紐帶。而稅務(wù)代理制度的推行，一方面有利于納稅人正確履行納稅義務(wù)，消除或降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間架起了橋梁，把稅收政策和稅收常識及時(shí)傳遞給納稅人，督促納稅人依法納稅。同時(shí)，稅務(wù)部門也可以通過稅務(wù)代理了解個人所得稅征管過程中存在的問題，不斷改進(jìn)和完善征管方式。

4.加大對偷逃稅行為的稽查力度和處罰力度

建立一支具有權(quán)威性、擁有相應(yīng)技術(shù)手段的稽查隊(duì)伍。在稅源集中的地區(qū)要設(shè)立專門的稅務(wù)所或分局專管個人所得稅。加強(qiáng)稅務(wù)司法體系的建設(shè)，真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。借助法律武器，采取強(qiáng)制措施，嚴(yán)厲打擊偷稅、抗稅等不法行為，最終實(shí)現(xiàn)納稅人從“他律”向“自律”的轉(zhuǎn)變。良好的處罰機(jī)制使偷逃稅行為及時(shí)地受到應(yīng)有的處罰，讓任何偷逃稅行為都變得不劃算，從利益機(jī)制上促使納稅人依法納稅。在個人所得稅征管過程中，要加大對偷逃稅的懲罰力度，促使其偷逃稅的成本提高，大于偷逃稅的收益。對偷逃稅者制定公開詳細(xì)的處罰措施，尤其是對一些偷稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任。同時(shí)，還要提高納稅人被稽查的概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者，對數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定移交司法機(jī)關(guān)立案審查。

綜上所述，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，家庭課稅制下的個人所得稅綜合改革將是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。但這項(xiàng)改革具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，這種新型的納稅主體模式比現(xiàn)行單一的以個人為主體征稅更能適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與人們生活水平的變化，更能充分促進(jìn)個人所得稅社會公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也更加符合我國基本國情，切實(shí)可行。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：關(guān)于以家庭為單位征收個人所得稅問題之分析（定稿）

關(guān)于以家庭為單位征收個人所得稅問題之分析

一、個人所得稅概要

（一）什么是個人所得稅：

個人所得稅是以個人（自然人）取得的應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅，征稅項(xiàng)目包括工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；以及國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等。

（二）目前我國實(shí)行的個人所得稅制度

我國個人所得稅最早在1980年9月1日，五屆人大第三次會議中通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，至此我國建立了個人所得稅制度。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展增長以及各項(xiàng)事業(yè)取得的進(jìn)步，我國個人所得稅的征收也進(jìn)行了多次改革。

目前我實(shí)施的計(jì)稅方法是在2011年6月30日十一屆全國人大委員會第二十一次會議中下午表決通過的全國人大委員會關(guān)于修改個人所得稅的決定，根據(jù)決定，從2011年9月1日起，我國個人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)(通常稱為個稅起征點(diǎn))由現(xiàn)行的每月2000元提高到每月3500元。在稅率方面，各項(xiàng)所得分類征收，實(shí)行差別稅率。分類所得個人所得稅制度，分為幾個大類：工資和薪金所得、個體工商戶個人得獨(dú)資和合資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息和股利所得等等，不同類別所得按不同規(guī)矩來征收。

（三）現(xiàn)行個稅征收制度的不合理

個人所得稅作為二次分配的重要手段，其主要功能應(yīng)是調(diào)節(jié)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會財(cái)富分配公平。因此，量能負(fù)擔(dān)公平原則應(yīng)是個人所得稅的首要課稅原則。在2014年十二屆全國人大二次會議上，財(cái)政部部長樓繼偉表示，要加快個人所得稅改革，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，在全部個人所得稅收入中，近三分之二來源于中低收入家庭。社會上普遍流傳著一種說法：現(xiàn)在個人所得稅已淪為“工薪所得稅”。

近年來中國個稅起征點(diǎn)有過幾次調(diào)整，從最早的800元到1600元，再到2000元，又到現(xiàn)在的3500元，已經(jīng)有了很大進(jìn)步。放在二十年前可以有效調(diào)節(jié)收入分配差距，因?yàn)槎昵叭藗兊氖杖雭碓幢容^單一，基本靠工資收入。如今工薪階層增加了很多的支出內(nèi)容，如醫(yī)療支出、教育費(fèi)用、養(yǎng)老保障等。起征點(diǎn)越高，個人所得稅的納稅人就越少。比如個人所得稅起征點(diǎn)為2000元，那么納稅人數(shù)約可占工薪階層的23%，而如果將個人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整為2500元，那么23%的納稅人數(shù)有可能就會變成18%或者更少，這就違背了稅收的最基本的公平原則，也就是“普遍納稅”的公平原則。納稅人越少越不利于培養(yǎng)公民的納稅意識，越不利于培養(yǎng)公民的國民意識。工資、薪金所得適用3%～45%的7級超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅額=（當(dāng)月工資、薪金收入-3500）*稅率-速算扣除數(shù)，僅僅從這個公式上我們可以看出這是稅制仍然按照富人的標(biāo)準(zhǔn)來對他們征稅。低收入者免征個稅而高收入者卻大量的脫逃稅款，工薪階層反而成為了納稅的主體，這是有違個稅設(shè)置的初衷的。

二、以家庭為單位征收個人所得稅利弊比較分析

家庭是一個經(jīng)濟(jì)整體，共同從事生產(chǎn)、投資和消費(fèi)行為，共同承擔(dān)家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。作為社會的基本細(xì)胞，它的穩(wěn)定也直接關(guān)系到社會的穩(wěn)定。因此，家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)對納稅人的納稅能力起著制約的作用。我們可以借鑒國際上的經(jīng)驗(yàn)，采用個人所得稅的免征扣除額，是隨納稅人家庭結(jié)構(gòu)及個人情況的不同而不同的方法來進(jìn)行。已婚夫妻雙方采用以家庭為單位繳稅，未婚單身者則采用以個人為單位繳稅，并且對撫養(yǎng)子女或者瞻仰老人采取差別征收。這則使得征稅及合理又公平。在個稅起征點(diǎn)上國家也應(yīng)該在不使國家稅收大量流失的情況下使得更多的老百姓得到實(shí)惠，減輕目前工薪階層家庭的生活壓力。

（一）以家庭為單位征收個人所得稅的必要性

1、減緩?fù)ㄘ浥蛎浵录彝ド鎵毫?/p>

隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，居民的生活有了很大改善的同時(shí)，住房、醫(yī)療、教育支出也快速增長，再加上物價(jià)水平的持續(xù)上漲，通貨膨脹的壓力也步步緊逼，使得工薪階層的生活壓力不斷增大。舉個例子，一企業(yè)中層，每月收入2萬元，每月應(yīng)繳納的社保部分為2103.84元、個人所得稅2594.04元，最后的稅后月收入為15302元。單從這個數(shù)據(jù)來看，他可以比較舒適的生活?？扇绻俪袚?dān)子女的費(fèi)用，家庭住房、基本生活的開支，每個月也所剩無幾了。目前，我國的《個人所得稅法》是以個人為單位對納稅人所得計(jì)征個人所得稅，既未考慮家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的差異，也未對納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力進(jìn)行考量，從而偏離了個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入、實(shí)現(xiàn)收入公平分配的目標(biāo)和原則。家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)具有很大的差異性，為此要公平地衡量納稅人的納稅能力，就必須對納稅人的家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)進(jìn)行具體的分析和了解，而不應(yīng)將納稅人的收入狀況同家庭的經(jīng)濟(jì)狀況割裂開來考慮，否則，就會形成“窮人納稅，富人避稅”的不公正局面。

2、實(shí)現(xiàn)收入公平分配的有效途徑

以家庭為單位征收個人所得稅是我國現(xiàn)階段個人所得稅稅制改革的方向，與以個人為單位相比具有很大的優(yōu)勢。家庭課稅是指把家庭所有成員的收入都納入到應(yīng)納稅所得額中，在實(shí)際計(jì)算過程中按照個人收入疊加，得出家庭的收入總額，即應(yīng)納稅所得額。以家庭為 單位的個人所得稅綜合稅制是綜合所得稅制的一種，這種課稅模式的優(yōu)勢在于將家庭的綜合所得在進(jìn)行一定的費(fèi)用扣除之后征稅，可以考慮到整個家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也使獲得同樣收入的家庭交同樣的稅，即實(shí)現(xiàn)了稅收的公平原則。

（二）以家庭為單位征收個人所得稅實(shí)施的難點(diǎn)

1、家庭人數(shù)的界定

我國的核心家庭與西方的核心家庭結(jié)構(gòu)不完全一樣，即西方的核心家庭是三口或四口之家，包括夫妻雙方及孩子。一般很少有幾代同堂的情況，這樣以家庭為單位比較容易設(shè)計(jì)稅率水平，因?yàn)榧彝ソY(jié)構(gòu)基本是同質(zhì)的。但我國的家庭結(jié)構(gòu)要比西方復(fù)雜得多，至少存在3種結(jié)構(gòu)：三口之家、三代同堂的家庭、四代同堂的家庭。這些都是設(shè)計(jì)“以一家人為單位計(jì)算征收個稅”時(shí)所應(yīng)考慮到的。但這些差別都是技術(shù)問題。

2、扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行稅法規(guī)定：企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個人當(dāng)期的工資薪金收入，免予征收個人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金應(yīng)將其超過部分并入個人當(dāng)期的工資薪金收入，計(jì)征個人所得稅。如果以家庭為單位征收個稅，其扣除標(biāo)準(zhǔn)中應(yīng)該考慮納稅人贍養(yǎng)人口的多少、健康狀況等所引發(fā)的不同開支水平、以及通貨膨脹、醫(yī)療、教育、住房等不同情況。但由于家庭成員的情況差別較大，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同，其基本生計(jì)費(fèi)用如何合理扣除是一個既涉及公平又涉及效率的問題。

3、家庭收入的統(tǒng)計(jì)與檢測

社會經(jīng)濟(jì)生活日益復(fù)雜化，人們的收入來源也日趨多樣化，并且由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差，不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻，稅務(wù)部門要完全準(zhǔn)確掌握家庭收入難度很大。家庭收入不能準(zhǔn)確掌握，也就無法準(zhǔn)確計(jì)算個人所得稅的計(jì)稅依據(jù)。不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)，也就不能做到量能負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)個稅對收入分配的合理調(diào)節(jié)。這一問題實(shí)際上已存在于目前以個人為納稅單位的我國個人所得稅制度中，只不過在家庭為納稅單位的個人所得稅制度下，又增加了匯總的難度。

三、以家庭為單位征收個人所得稅需要完善的配套條件

（一）完善代扣代繳制度與自行申報(bào)制度的結(jié)合

代扣代繳是個人所得稅征管的主要方式，也是控制稅源和保證稅款及時(shí)均衡入庫的主要途徑，做好代扣代繳工作可以收到事半功倍的效果。實(shí)行代扣代繳單位登記制度，各單位要全面登記，依法扣繳，并與稅務(wù)部門簽訂“代扣代繳責(zé)任書”，加強(qiáng)代扣代繳工作的責(zé)任；同時(shí)，還必須建立系統(tǒng)的管理機(jī)制，對扣繳責(zé)任人的扣繳行為實(shí)施有效的跟蹤管理和監(jiān)控，并進(jìn)行分析其扣繳是否正常；同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)與自行申報(bào)制度的結(jié)合，即由扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。

（二）建立計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)

我們國家現(xiàn)在沒有建立起統(tǒng)一的個人收入記錄系統(tǒng)和家庭收入記錄系統(tǒng)以及個人信用記錄，個人家庭信息不透明等復(fù)雜的情況使得我們的個稅改革困難很大，但是不改革的話，長久以往個稅制不僅不能夠?qū)崿F(xiàn)設(shè)計(jì)的初衷，反而會更加拉大貧富差距，引起社會的動蕩。另外個人及家庭收入隱形化是困擾個人所得稅征管的一大難題，能否實(shí)現(xiàn)隱形收入顯形化是個人所得稅能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵。加因此強(qiáng)對個人所得稅的全方位監(jiān)控，并逐步實(shí)現(xiàn)同銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。逐步縮小現(xiàn)金支付的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下。加強(qiáng)和先關(guān)部門的配合協(xié)調(diào)，共同打擊偷逃個稅行為。

（三）加大對偷逃稅行為的稽查力度和處罰力度

建立一支具有權(quán)威性、擁有相應(yīng)技術(shù)手段的稽查隊(duì)伍。加強(qiáng)稅務(wù)司法體系的建設(shè)，真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。良好的處罰機(jī)制使偷逃稅行為及時(shí)地受到應(yīng)有的處罰，讓任何偷逃稅行為都變得不劃算，從利益機(jī)制上促使納稅人依法納稅。

（四）逐步培養(yǎng)納稅人積極主動納稅的意識

國家可以通過政策法規(guī)上的規(guī)定，一方面嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為，使偷逃稅者受到法律法規(guī)的制裁；另一方面要加大宣傳力度，并逐步改變我國納稅人權(quán)利和義務(wù)不對等的情況，營造一個良好的社會環(huán)境，使大部分公民體會到稅收是“取之于民，用之于民”的，從大的層面上是惠及千家萬戶，從小的層面上也能讓大部分納稅者感受的稅收代給自己的實(shí)惠，愿意成為納稅的一員。

綜上所述，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，家庭課稅制下的個人所得稅綜合改革將是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。但這項(xiàng)改革具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，這種新型的納稅主體模式比現(xiàn)行單一的以個人為主體征稅更能適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與人們生活水平的變化，更能充分促進(jìn)個人所得稅社會公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也更加符合我國基本國情，切實(shí)可行。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：個人所得稅征收存在的問題及解決辦法

當(dāng)前個人所得稅征收存在的問題及解決辦法

我國于1980年9月頒行了《個人所得稅法》，其后又歷經(jīng)1993年10月、1999年8月、2008年7月、2011年9月四次修訂，個人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當(dāng)多的省、市，個人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅、增值稅的第三大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一。個人所得稅作為國家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，加強(qiáng)征收管理，可以緩解社會分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會安定團(tuán)結(jié)，保障社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開放的進(jìn)一步深化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)濟(jì)更趨活躍。個人收入已呈現(xiàn)出多元化，個人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴(kuò)大，收入來源存在多樣性和隱蔽性。而經(jīng)四次修訂的《中華人民共和國個人所得稅條例》已顯得越來越不適應(yīng)，突出表現(xiàn)在有些立法不夠切合當(dāng)前實(shí)際，稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密，對收入控管薄弱，新形勢新情況相關(guān)政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時(shí)納稅人自我申報(bào)、代扣代繳意識差，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)個人所得稅征管已顯得尤其重要。下面本人就從當(dāng)前個人所得稅管征現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，并談?wù)勔恍┙鉀Q辦法。

一、目前我國個人所得稅征管現(xiàn)狀

1、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小。原則上講，收入高，掌握社會較多財(cái)富的人，應(yīng)為個人所得稅的主要納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的比例約占一半；應(yīng)作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額不到10%。

2、全社會依法納稅的意識依然淡薄。與過去社會公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過近年來稅務(wù)部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓(xùn)，現(xiàn)在大部分納稅人和扣繳義務(wù)人已經(jīng)了解或主動了解稅法，但卻主觀存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識，中國可能是世界上做富人成本最低的國家了，大家都不會問你繳稅了嗎？好象你只要有錢成功，理所當(dāng)然地接受公眾的尊敬，而且富人總是最有話語權(quán)，大家都著急和你做朋友，甚至還有人給你獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策幫助你逃稅，以此獲得你的好感。

3、對隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施。由于我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在中國要想搞清楚誰是真正的“富人”很不容易。一個常識是，現(xiàn)在浮在表面的有錢人，比如正被稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的私營企業(yè)主和演藝明星，充其量只是有錢人的冰山一角。高收入群體中，企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人占的比例最高，而很多自稱有錢的人實(shí)際上并不是很有錢；很多實(shí)際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點(diǎn)上。

4、稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動 2 申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

5、扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高。雖然國家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個人所得稅代扣代繳辦法》，對扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定。但實(shí)際生活中，部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄，故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅，將該扣繳個人所得稅的收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

6、個人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位。個人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上，我國個人所得稅偷逃稅問題，早在上世紀(jì)80年代后期的個人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來，當(dāng)時(shí)對各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí)，90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之法律對其的制裁也沒有及時(shí)到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個人所得稅征管有了一定改善，但整體個人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”，富人的財(cái)富與納稅額顯然是不成比例的。再加之能夠繳得起較高個人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門對他們偷逃稅被查住的最多也是補(bǔ)稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。

二、個人所得稅難以征管的原因

1、我國公民缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化。長期以來政府的財(cái)政主要來源不是稅收，而是國營企業(yè)上交的利潤，它占財(cái)政總收入的80%～90%。稅收在財(cái)政中所占的比重僅在10%左右，個稅所占比重則更是微乎其微。而與外國人納稅光榮的觀念相比，我國公民的納稅意識比較淡薄，沒有人愿意把已經(jīng)進(jìn)入自己口袋里的錢再掏出來。只要納稅成本大于逃稅成本，其理性行為必然促使其在交易活動中鉆空子，投 3 機(jī)取巧，以竭力偷逃稅款。只要有操作的空間，就決定了納稅人有逃稅的可能。

3、社會評價(jià)體系不重視依法納稅?，F(xiàn)在個稅偷逃的一個重要原因就是社會評價(jià)體系有問題。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣蛡€人似乎都認(rèn)為捐贈比納稅更有價(jià)值和意義；另外社會不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。這就是我們評價(jià)體系的偏差。

4、處罰制度執(zhí)行不力，逃稅幾乎不需要承擔(dān)任何的風(fēng)險(xiǎn)。在一些發(fā)達(dá)國家，到每年的報(bào)稅季節(jié)，不管你是藍(lán)領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是政治人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實(shí)報(bào)給稅務(wù)部門。稅務(wù)部門則隨機(jī)抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機(jī)?！耙毁F，去偷稅”甚至騙稅成為一部分人的致富秘訣。

5、納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對等。一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對等現(xiàn)象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實(shí)上，以工薪為惟一生活來源的勞動者所得在發(fā)放工薪時(shí)即通過本單位財(cái)務(wù)部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個人高消費(fèi)和買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避 4 稅”。高收入者和富人占有的社會資源多，納稅反而更少，這種反差在社會上會形成一種不好的導(dǎo)向。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不對等。政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務(wù)。交完稅之后，對怎么花這些稅款無發(fā)言權(quán)，甚至被貪官污吏們揮霍浪費(fèi)時(shí)，納稅人也無權(quán)過問。應(yīng)該說公民有交稅的義務(wù)，同時(shí)也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力；國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。

6、稅法界定模糊和有欠合理。一是稅法界定模糊導(dǎo)致的避稅。就民營企業(yè)家而言，目前中國的稅法漏洞并不足以說明他們在逃稅。中國稅法規(guī)定有11項(xiàng)所得應(yīng)繳個稅，而民營企業(yè)家的收入在個稅的11項(xiàng)所得中哪種都不是。另外，就民營企業(yè)家而言，法律沒有規(guī)定民營企業(yè)家必須在自己的企業(yè)中為自己開工資。在這種情況下，誰有權(quán)來譴責(zé)他們?yōu)槭裁床焕U工資稅目的個人所得稅？因?yàn)閺哪撤N角度上說他們可能就沒有法律意義上的個人所得稅。另外，我國個稅實(shí)行代扣代繳和個人申報(bào)相結(jié)合，但并沒有規(guī)定個人收入有申報(bào)的義務(wù)，這就必然導(dǎo)致稅基削減式避稅。二法律欠缺導(dǎo)致的逃稅。例如由于個人所得稅采用分項(xiàng)納稅，由于大多計(jì)稅項(xiàng)目都存在費(fèi)用扣除，故實(shí)行分項(xiàng)計(jì)稅就必然發(fā)生多次、重復(fù)的費(fèi)用扣除，致使個人收入難以綜合計(jì)量及有效監(jiān)督，最終導(dǎo)致稅收不完全。又如個稅的費(fèi)用扣除沒有充分考慮醫(yī)療、教育、住房、贍養(yǎng)等實(shí)際支出及下崗、失業(yè)等現(xiàn)實(shí)情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負(fù)過重而使個稅難以如實(shí)征收。再如費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相勃，這從客觀上促使逃稅情緒的產(chǎn)生。

三、加強(qiáng)我國個人所得稅征管的對策及建議

1、完善現(xiàn)行個人所得稅稅制。

(1)正確選擇稅制模式，實(shí)行混合稅制。突破分類稅制對收入項(xiàng)目劃定的局限性，選擇實(shí)行混合稅制，覆蓋個人全部或大部收入。將 5 性質(zhì)相同的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營收入等勞動性所得進(jìn)行歸并，避免了因收入性質(zhì)界定不準(zhǔn)而造成的征納分歧，對易于控管的收入實(shí)行代扣代繳等，既能充分發(fā)揮分類稅制的長處，又能彌補(bǔ)分類稅制的不足。

(2)調(diào)整稅率級距，提高邊際稅率。就稅率水平而言，應(yīng)避免過高的稅率對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動機(jī)。按照混合所得稅制模式，我國目前仍可實(shí)現(xiàn)累進(jìn)制和比例制兩種稅率。對綜合所得的個人所得稅應(yīng)當(dāng)盡量采用具有一定累進(jìn)程度的超額累進(jìn)稅率，稅率檔次以不超過六級為好(即最高稅率不超過30%)。

(3)減少免稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基?，F(xiàn)行稅法中關(guān)于津貼、補(bǔ)貼、獎金、中獎等方面的免稅優(yōu)惠應(yīng)予取消，對殘疾人和遭受自然災(zāi)害、意外事故損失等的減免優(yōu)惠可通過特別扣除來解決，這也是國際通行的做法。

(4)適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，建議調(diào)整為4000-5000元。關(guān)于個人所得稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，多數(shù)國家分為五大類：所得的生產(chǎn)成本、個人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個人特別扣除、鼓勵性或再分配扣除。稅前扣除要確保納稅人本人和所扶養(yǎng)對象的基本需要，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)宜由3500元提高到4000-5000元。另外，對一些納稅人經(jīng)濟(jì)困難的特殊情況可予以照顧，給予特別扣除；對從事國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的人員，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也可適當(dāng)增加20％-50％左右。

2、建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制。一是研究制定有效的征管措施，進(jìn)一步堵塞個人投資者的個人所得稅征管漏洞；二是加快建立個人所得稅重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系，在全國范圍內(nèi)建立針對高收入重點(diǎn)納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對其實(shí)施重點(diǎn)追蹤管理，將真正的高收入者納入到稅收重點(diǎn)監(jiān)控的對象中來；三是強(qiáng)化重點(diǎn)所得項(xiàng)目和重點(diǎn)行業(yè)的征 6 管，進(jìn)一步加強(qiáng)對演出、廣告市場演職人員和投資參股企業(yè)的個人征收管理力度，對影視、演出等文藝團(tuán)體的個人所得稅和利股分紅所得個人所得稅代扣代繳情況進(jìn)行全面檢查；四是在強(qiáng)化高收入者個人所得稅征管的同時(shí)，也要對其投資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和其他各稅嚴(yán)加管理，形成各稅對高收入者加強(qiáng)征管的合力；五是加強(qiáng)對高收入者的稅收檢查工作，在部署每年的稅收專項(xiàng)檢查時(shí)，要始終把高收入者的個人所得稅繳納情況作為檢查重點(diǎn)；六是加大打擊偷逃個人所得稅的力度，嚴(yán)厲查處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會成本，制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。其中簡便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者。對數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)立案審查；七是完善代扣代繳制度。代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對稅款的計(jì)征，是個人所得稅征收的有效方法。在我國要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任，若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰并追究其法律責(zé)任；八是獎勵誠信納稅。對依法誠信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確定相應(yīng)的獎勵制度。九是借鑒稅收法制較為健全的國家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。

3、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享。充分發(fā)揮政府部門和社會各界的協(xié)稅護(hù)稅作用，形成治稅合力，才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如向金融部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向證券部門了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦 7 法，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

4、建立并積極推行個人信用制度。首先，切實(shí)實(shí)施儲蓄存款實(shí)名制，建立個人帳戶體制，這項(xiàng)舉措在2000年實(shí)行，但只是初步，還很不完善。每個人建立一個實(shí)名帳戶，將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內(nèi)容都納入該帳戶，這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次，實(shí)行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度，做到“全國統(tǒng)一、一人一號”。第三，國家要盡快頒布實(shí)施《個人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對個人帳戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用，個人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。

5、規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)。稅務(wù)代理以中介的立場，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計(jì)算應(yīng)納稅所得，確保納稅人誠實(shí)納稅，保護(hù)國家利益不受侵害，同時(shí)還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨(dú)立的社會服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)社會化，成為獨(dú)立的專業(yè)化社會服務(wù)機(jī)構(gòu)，更好地服務(wù)于雙方的信息交流。

6、切實(shí)加強(qiáng)居民境外收入的稅收管理。隨著我國加入WTO，中外經(jīng)濟(jì)往來及人員交往會大量增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動利用與協(xié)定締約國情報(bào)交換的有利條件，核查中國居民在境外取得的收入，督促其在國內(nèi)繳納個人所得稅，以維護(hù)國家稅收權(quán)益。

第四篇：關(guān)于住房補(bǔ)貼征收個人所得稅問題的批復(fù)（范文）

關(guān)于明確住房補(bǔ)貼個人所得稅政策的通知

魯?shù)囟惡?010〕25號

各市地方稅務(wù)局：

近接個別地方稅務(wù)部門和納稅人反映，對住房補(bǔ)貼征免個人所得稅問題理解不一致。為統(tǒng)一政策口徑，現(xiàn)就住房補(bǔ)貼征收個人所得稅問題進(jìn)一步明確如下：

為支持我省住房制度改革，1998年省局下發(fā)了《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的通知》（魯?shù)囟惗諿1998]174號），規(guī)定對個人按照地方政府規(guī)定取得的住房補(bǔ)貼免予征稅。隨著住房制度改革的深化和個人所得稅法的不斷完善，根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)文件精神，省局于2005年下發(fā)了《關(guān)于工資薪金所得計(jì)算繳納個人所得稅有關(guān)政策銜接問題的通知》（魯?shù)囟惏l(fā)[2005]121號），明確除國家統(tǒng)一規(guī)定外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章納稅。因此，對于單位以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補(bǔ)貼，應(yīng)依法征收個人所得稅。省局魯?shù)囟惗諿1998]174號文件相關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。

關(guān)于住房補(bǔ)貼征收個人所得稅問題的批復(fù)

魯?shù)囟惡?010〕174號

淄博、東營市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金以外形式發(fā)放的住房補(bǔ)貼計(jì)征個人所得稅的請示》（淄地稅發(fā)【2010】71號）、《關(guān)于住房補(bǔ)貼個人所得稅政策的請示》（東地稅發(fā)【2010】90號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)就請示中的問題答復(fù)如下：

請示中反映的主要情況是勝利油田及齊魯石化系統(tǒng)實(shí)施住房補(bǔ)貼集中管理，將按月提取的住房補(bǔ)貼存入職工個人專戶存儲，參照住房公積金計(jì)息方式計(jì)算利息，職工按照住房公積金提取辦法提取使用住房補(bǔ)貼，以及企業(yè)將根據(jù)實(shí)際情況定期集中返還住房補(bǔ)貼。上述做法是將按月隨工資薪金發(fā)放的住房補(bǔ)貼改為集中管理，有條件提取使用，其實(shí)質(zhì)屬于“工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”的范疇。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條、《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第十三條、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅【2005】183號）“除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅”等有關(guān)規(guī)定，上述采取以個人專戶存儲、集中管理方式發(fā)放的住房補(bǔ)貼，不屬于國家規(guī)定的個人所得稅免征范疇，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金收入計(jì)算繳納個人所得稅。

二0一0年十一月二十二日

第五篇：關(guān)于個人所得稅征收問題的通知-華南理工大學(xué)

華南理工大學(xué)

華南工財(cái)（2004）19號 關(guān)于個人所得稅征收問題的通知

校內(nèi)各單位：

為了規(guī)范和完善我校的代扣代繳個人所得稅管理工作，便于我校廣大教職員工進(jìn)一步熟悉和掌握個人所得稅法規(guī)和政策，現(xiàn)將廣州市地方稅局《關(guān)于個人所得稅的若干業(yè)務(wù)問題通知》（穗地稅發(fā)[2004]64號）（摘錄）印發(fā)給你們，請認(rèn)真遵照執(zhí)行。同時(shí)，根據(jù)我校的實(shí)際情況，請各單位切實(shí)做好以下幾個方面的工作。

一、關(guān)于聘用人員個人所得稅的扣繳問題

單位向聘用人員（包括聘用離、退休員）支付的工資、薪金和酬金，按“工資薪金所得”項(xiàng)目納稅的，必須符合以下兩個條件，否則，只能按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目納稅。

1．雇傭雙方簽定了勞動合同（離、退人員簽定協(xié)議）；

2．證明當(dāng)連續(xù)在本單位工作3個月以上的（含3個月）完整考勤記錄。

二、關(guān)于合同工、臨時(shí)工的個人所得稅扣繳問題

單位的合同工、臨時(shí)工必須簽定合同和存有考勤記錄，并按“工資薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。

三、關(guān)于教師講課酬金扣繳個人所得稅的問題

建議各單位應(yīng)根據(jù)教師的授課情況，每月預(yù)發(fā)教師部分講課酬金，達(dá)到每月的個人所得稅納稅額均衡，以便解決教師講課酬金因?qū)W期末集中發(fā)放而造成個人所得稅稅率過高的問題。

四、關(guān)于在兩處以上取得工資、薪金和酬金及合同工、臨時(shí)工的個人所得稅申報(bào)納稅問題

個人所得稅是以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。在兩處以上取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅。請?jiān)趦商幰陨先〉霉べY、薪金所得的我校聘用人員自行申報(bào)納稅。

凡在兩處以上取得工資、薪金和酬金的個人月總收入超過1600元的我校聘用人員，請?jiān)诋?dāng)月的30日前，自行到本人聘用單位（任何一處都可以）或財(cái)務(wù)處申報(bào)個人所得稅，并同時(shí)繳納稅款。

網(wǎng)絡(luò)學(xué)院、繼續(xù)教育學(xué)院（含成教二部）、公開學(xué)院應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任，負(fù)責(zé)收集在兩處以上取得工資、薪金和酬金的本單位聘用人員個人所得稅和編制匯總表，并于每月25日——30日將匯總表和稅款送財(cái)務(wù)處，以使學(xué)校及時(shí)繳納稅金。

學(xué)校合同工、臨時(shí)工的個人所得稅由其聘用單位負(fù)責(zé)代扣代繳工作。請聘用單位按月編制本單位合同工、臨時(shí)工個人所得稅匯總表，并于每月的25日——30日將匯總表和稅款送財(cái)務(wù)處，以使學(xué)校及時(shí)繳納稅金。

五、關(guān)于做好扣繳義務(wù)人工作的問題

國家稅務(wù)部門規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下罰款。請各單位務(wù)必做好扣繳義務(wù)人的工作。

附件：廣州市地方稅務(wù)局文件《關(guān)于個人所得稅的若干業(yè)務(wù)問題通知》（穗地稅發(fā)[2004]64號）（注：詳見交通學(xué)院網(wǎng)頁下載區(qū)）

華南理工大學(xué)

二〇〇四年十月十八日