第一篇：14 第十四章 稅款征收制度

第十四章稅款征收制度

一、單項(xiàng)選擇題

1.關(guān)于扣繳義務(wù)人，下列哪一說法是錯(cuò)誤的？（2011司考）

A.是依法負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人

B.應(yīng)當(dāng)按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和其他有關(guān)資料

C.可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和其他有關(guān)資料

D.應(yīng)當(dāng)直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和其他有關(guān)資料

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限，一般不得超過6個(gè)月，重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。有權(quán)批準(zhǔn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)是（）。（2012注會(huì)）

A.縣級(jí)稅務(wù)局

B.市級(jí)稅務(wù)局

C.省級(jí)稅務(wù)局

D.國家稅務(wù)總局

二、多項(xiàng)選擇題

1.在欣欣超市離納稅期限還有1個(gè)月時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有逃避納稅的行為。于是稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令欣欣超市在15天內(nèi),繳納應(yīng)繳稅款;但在此限期內(nèi)又發(fā)現(xiàn)欣欣超市有明顯轉(zhuǎn)移其應(yīng)納稅收入的跡象,稅務(wù)機(jī)關(guān)便責(zé)成欣欣超市提供納稅擔(dān)保。欣欣超市不能提供。在此情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)市稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),可以對(duì)該納稅人采取下列哪些措施?()

A.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

B.書面通知該納稅人的開戶行扣繳納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

C.扣押、查封、拍賣該納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品

D.扣押、查封該納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品

2.2001年修訂的《稅收征收管理法》規(guī)定了納稅人的權(quán)利，下列哪些情形符合納稅人權(quán)利的規(guī)定？（2009司考）

A．張某要求查詢丈夫的個(gè)人所得稅申報(bào)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)以保護(hù)納稅人秘密權(quán)為由予以拒絕

B．甲公司對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的一筆增值稅計(jì)算方法有疑問，要求予以解釋

C．乙公司不服稅收機(jī)關(guān)對(duì)其采取凍結(jié)銀行存款的稅收保全措施，申請(qǐng)行政復(fù)議

D．個(gè)體工商戶陳某認(rèn)為稅務(wù)所長(zhǎng)在征稅過程中對(duì)自己濫用職權(quán)故意刁難，向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出控告

三、不定項(xiàng)選擇題

1.某公司未按照規(guī)定期間繳納稅款,當(dāng)?shù)囟悇?wù)局即下達(dá)通知,限期繳納,期滿后,該公司仍未繳納稅款。請(qǐng)回答下列問題。

(1)稅務(wù)局限期繳納的期限不得超過()日。

A.10B.15

C.30D.60

(2)稅務(wù)局對(duì)該公司采取了強(qiáng)制執(zhí)行措施,發(fā)現(xiàn)被采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的財(cái)產(chǎn)中有部分已被設(shè)定了抵押。下列對(duì)此表述正確的是()。

A.抵押權(quán)人可要求取回抵押物,實(shí)現(xiàn)其債權(quán)

B.該公司應(yīng)向抵押權(quán)人說明欠稅情況

C.抵押權(quán)人可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)欠稅情況

D.稅收應(yīng)優(yōu)先于抵押權(quán)

(3)稅務(wù)局對(duì)該公司采取了強(qiáng)制執(zhí)行措施后,此時(shí)該公司又被工商行政管理機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)有銷售假冒偽劣商品的行為,決定對(duì)其進(jìn)行罰款,并沒收違法所得。以下說法正確的是()。

A.欠繳稅款征收應(yīng)優(yōu)先于罰款、沒收違法所得

B.罰款、沒收違法所得應(yīng)優(yōu)先于欠繳稅款征收

C.兩者之間無優(yōu)先順序,應(yīng)按比例清償

D.應(yīng)以罰款、沒收的所得來抵繳稅款

四、名詞解釋

1.納稅申報(bào)

2.稅收保全

五、簡(jiǎn)答題

1.何謂稅收優(yōu)先權(quán)制度。(考研)

六、案例分析

某縣國稅局集貿(mào)稅務(wù)所在2010年3月4日了解到其轄區(qū)內(nèi)經(jīng)銷水果的個(gè)體工商戶B（定期定額征收業(yè)戶，每月15日繳納上月稅款），打算在3月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納2010年3月稅款1200元的可能。該稅務(wù)所于3月5日向B下達(dá)了限3月31日繳納3月份稅款1200元的通知。3月26日，該稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)B正在聯(lián)系貨車準(zhǔn)備將其所剩余的貨物運(yùn)走，于是當(dāng)天以該稅務(wù)所的名義由所長(zhǎng)簽發(fā)向B下達(dá)了扣押文書，由稅務(wù)人員李某帶兩名協(xié)稅組長(zhǎng)共三人將B價(jià)值約1200元的水果扣押存放在借用的某機(jī)械廠倉庫里。3月31日11時(shí)，B到稅務(wù)所繳納了3月份應(yīng)納稅款1200元，并要求稅務(wù)所返還所扣押的水果，因機(jī)械廠倉庫保管員不在未能及時(shí)返還。4月2日15時(shí)，稅務(wù)所將所扣押的水果返還給B。B收到水果后發(fā)現(xiàn)部分水果保管不當(dāng)，損失水果價(jià)值500元。B向該所提出賠償請(qǐng)求，該所以扣押時(shí)未開箱查驗(yàn)水果是否完好，水果損失的原因不明為由不予受理。而后B向縣國稅局提出賠償申訴。

請(qǐng)問：（1）稅務(wù)所的執(zhí)法行為有哪些錯(cuò)誤？

（2）個(gè)體工商戶B能否獲得賠償？

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.D?？键c(diǎn): 扣繳義務(wù)人

解析：《稅收征管法》第26條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)?！币虼?，扣繳義務(wù)人可以選擇直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和其他有關(guān)資料或采取郵寄等其他方式，而非“應(yīng)當(dāng)”，故D項(xiàng)錯(cuò)誤。

2.D。考點(diǎn): 稅收保全措施

解析: 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月;重大案件需要延長(zhǎng)的,應(yīng)當(dāng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

二、多項(xiàng)選擇題

1.AD?？键c(diǎn):稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

解析:參見《稅收征收管理法》第40條規(guī)定(法條內(nèi)容見單選題2答案解析)。直接適用此條,答案為AD。

2.ABCD?？键c(diǎn):納稅人的權(quán)利

解析: ：《稅收征收管理法》第八條 納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國家賠償?shù)葯?quán)利。

A B選項(xiàng)符合第一款的規(guī)定，屬于了解與納稅程序有關(guān)的信息，屬于納稅人的信息權(quán)。C D選項(xiàng)屬于第三款行使申辯權(quán)以及申請(qǐng)行政復(fù)議的權(quán)利。故ABCD均為正確答案。

三、不定項(xiàng)選擇題

1.(1)B。考點(diǎn):繳納稅款的期限

解析:根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第73條規(guī)定,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書,責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長(zhǎng)期限不得超過15日。

(2)BC?？键c(diǎn):稅收優(yōu)先權(quán)措施

解析:根據(jù)《稅收征收管理法》第45條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。第46條規(guī)定,納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的,應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。因此BC為正確答案。

(3)A?？键c(diǎn):稅收優(yōu)先權(quán)措施

解析:根據(jù)《稅收征收管理法》第45條規(guī)定,納稅人欠繳稅款,同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的,稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。所以A正確。

四、名詞解釋

1.納稅申報(bào)是指納稅人依法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料的法定手續(xù)。它是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔(dān)法律責(zé)任的主要依據(jù),是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的一項(xiàng)重要制度。

納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的主要內(nèi)容包括:稅種、稅目、應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目、適用稅率或者單位稅額、計(jì)稅依據(jù)、扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額、稅款所屬期限等。

納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料?？劾U義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表,也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電傳或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。實(shí)

行定期定額征收方式的納稅人可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的,也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

2.根據(jù)稅收征管法律、行政法規(guī)的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施:(1)書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;(2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

納稅人在前述規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施;限期期滿仍未繳納稅款的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)后,轉(zhuǎn)強(qiáng)制執(zhí)行程序。

五、簡(jiǎn)答題

1.稅收征管法規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款,同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的,稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

優(yōu)先權(quán),是指特定債權(quán)人直接基于法律的規(guī)定而享有的就債務(wù)人的總財(cái)產(chǎn)或者特定財(cái)產(chǎn)的價(jià)值優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。為了保障個(gè)人的生存權(quán)、維護(hù)社會(huì)公共利益、實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)正義等的需要,破除了債權(quán)平等原則,設(shè)立了優(yōu)先權(quán),即賦予特殊債權(quán)人以優(yōu)于其他債權(quán)人而受清償?shù)臋?quán)利。優(yōu)先權(quán)通常可分為一般優(yōu)先權(quán)和特別優(yōu)先權(quán)。前者是指就債務(wù)人不特定的總財(cái)產(chǎn)存在的優(yōu)先權(quán),后者是指就債務(wù)人的特定財(cái)產(chǎn)存在的優(yōu)先權(quán)。稅收優(yōu)先權(quán)屬于前者,即當(dāng)稅收債權(quán)與其他債權(quán)并存時(shí),稅收債權(quán)就債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)優(yōu)先于其他債權(quán)受清償。

稅收具有強(qiáng)烈的社會(huì)利益性,如果國家稅收利益受到侵害,意味著社會(huì)全體成員的共同利益受到損害,從而也必然殃及社會(huì)個(gè)體利益。另外,稅收公債權(quán)和普通私債權(quán)相比,不具有對(duì)待給付的特點(diǎn),征收困難。因此,我國2001年4月28日修訂的《稅收征收管理法》借鑒其他國家和地區(qū)的做法,肯定了稅收優(yōu)先權(quán)。

六、案例分析

（1）該稅務(wù)所在采取稅收保全措施時(shí)存在以下問題：

第一，違反法定程序?！抖愂照鞴芊ā返?8條規(guī)定了采取稅收保全措施的程序是責(zé)令限期繳納在先，納稅擔(dān)保局中，稅收保全措施斷后。該所未要求B提供納稅擔(dān)保直接進(jìn)行扣押，違反了法定程序。

第二，越權(quán)執(zhí)法。對(duì)該納稅人采取稅收保全措施，應(yīng)該按照《稅收征管法》第38條的規(guī)定執(zhí)行，即采取稅收保全措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，本案中由該稅務(wù)所所長(zhǎng)向B下達(dá)扣押文書顯然沒有經(jīng)過縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。

第三，執(zhí)行不當(dāng)。其一，《實(shí)施細(xì)則》第63條規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行。”該稅務(wù)所執(zhí)行扣押行為時(shí)只有稅務(wù)人員李某一人，協(xié)稅組長(zhǎng)雖可協(xié)助稅務(wù)人員工作，但不能代替稅務(wù)人員執(zhí)法。其二，在扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱物品）時(shí)應(yīng)對(duì)被扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人與被執(zhí)行人共同對(duì)被扣押物品的現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，只有在此基礎(chǔ)上才能登記填制《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》；未對(duì)扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，《稅收征管法》中雖沒有明文規(guī)定，從《實(shí)施細(xì)則》第58條關(guān)于對(duì)扣押鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物的規(guī)定可以看出，在執(zhí)行扣押時(shí)應(yīng)掌握扣押物品的質(zhì)量（現(xiàn)狀），因此有必要對(duì)所扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人和被執(zhí)行人對(duì)其現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，這是稅務(wù)人員在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)注意的，只有這樣才能分

清責(zé)任，避免糾紛。其三，未妥善保管被扣物品。

第四，稅收保全措施的解除超過時(shí)限。《實(shí)施細(xì)則》第68條規(guī)定, “納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起１日內(nèi)解除稅收保全?！北景钢校摱悇?wù)所向B返回所扣押的商品是在該稅務(wù)所收到B繳納稅款后的52小時(shí)之后，違反了上述規(guī)定。

（2）納稅人B可以獲得行政賠償。根據(jù)《稅收征管法》第39條、第43條的規(guī)定, “采取稅收保全措施不當(dāng)，使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！薄秶屹r償法》第4條也規(guī)定了行政機(jī)關(guān)及其工作人員在行駛職權(quán)時(shí)，違法對(duì)財(cái)產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。

第二篇：稅款征收筆記（定稿）

第四節(jié) 稅款征收

稅款征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，將納稅人依法應(yīng)該向國家繳納的稅款，及時(shí)足額地征收入庫的一系列活動(dòng)的總稱?！愂照魇展芾砉ぷ鞯闹行沫h(huán)節(jié)。

基本內(nèi)涵：

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅款征收的主體

根據(jù)《征管法》第二十九條的規(guī)定：“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。”

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款

稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家向納稅人征收稅款，不能任意征收，只能依法征收。

稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)是執(zhí)行稅法的專職機(jī)構(gòu)，既不得在稅法生效之前先行向納稅人征收稅款，也不得在稅法尚未失效時(shí)，停止征收稅款，更不得擅立章法，新開征一種稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則

(三)稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人應(yīng)納稅款全部解繳入庫的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將稅款如數(shù)解繳入庫。

稅款征收在整個(gè)稅收征管中處于核心環(huán)節(jié)和關(guān)鍵地位，是稅收征管的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。

稅款征收方式是稅務(wù)機(jī)關(guān)在組織稅款入庫過程中根據(jù)各稅種不同的特點(diǎn)、征納雙方具體條件所采用的具體征收方法。主要有八種：(注意區(qū)分)

一、查賬征收

是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)的一種稅款征收方式。

適用于經(jīng)營規(guī)模大、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況、正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。

二、查定征收

是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等情況在正常情況下的生產(chǎn)、銷售情況，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。

適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全的小型廠礦和作坊。

三、查驗(yàn)征收

是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)后征稅，并貼上完稅證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。適用于納稅人財(cái)務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動(dòng)性大的稅源。

四、定期定額征收

是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。

適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含縣級(jí))批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模，達(dá)不到規(guī)定的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的個(gè)體工商戶(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，簡(jiǎn)稱定期定額戶)。

五、代扣代繳

是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣除稅款的方式。

六、代收代繳

是指負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個(gè)人向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，依照稅收的規(guī)定收取稅款。

七、委托代征

第三篇：延期繳納稅款制度

延期繳納稅款制度

考慮到納稅人在履行納稅義務(wù)過程中可能遇到特殊困難，為了保護(hù)納稅人合法權(quán)益，《稅收征收管理法》第31條第2款規(guī)定了延期繳納稅款制度。其申請(qǐng)條件和程序如下：

1、有“特殊困難”等正當(dāng)理由。申請(qǐng)延期繳納稅款必須有特殊困難等正當(dāng)理由，并導(dǎo)致不能按期繳納稅款。根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第41條的規(guī)定，“特殊困難”是指納稅人有下列之一的情形：

（一）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響；

（二）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款。

2、延期納稅需在申報(bào)期之前提出申請(qǐng)?！秾?shí)施細(xì)則》第42條規(guī)定，納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)。申請(qǐng)一般應(yīng)載明延期繳納稅種、稅源、稅款所屬時(shí)間和申請(qǐng)延期繳納稅款的期限，以及申請(qǐng)延期納稅的理由。

3、應(yīng)報(bào)送相關(guān)材料。申請(qǐng)延期納稅時(shí)，應(yīng)報(bào)送下列材料：申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告；當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單；資產(chǎn)負(fù)債表；應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。

4、需經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)。有權(quán)批準(zhǔn)延期納稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)為省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)不享有批準(zhǔn)延期納稅的權(quán)力，這是《稅收征收管理法》針對(duì)曾一度失控的延期納稅審批權(quán)，為了從嚴(yán)控制延期納稅而作出的新規(guī)定。根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第41條第2款的規(guī)定，計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照稅收征管法第31條第2款規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)延期納稅的申請(qǐng)應(yīng)嚴(yán)格審查，必要時(shí)應(yīng)實(shí)地調(diào)查。

5、審批期限。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定。

6、所延期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。

7、不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。但在批準(zhǔn)的延長(zhǎng)期限內(nèi)，免予加收滯納金。

第四篇：國稅辦理簡(jiǎn)易征收預(yù)繳稅款程序

國稅辦理簡(jiǎn)易征收預(yù)繳稅款程序

1、合同備案報(bào)驗(yàn)

2、確認(rèn)已報(bào)驗(yàn)后去柜臺(tái)預(yù)繳稅款

3、稅款計(jì)算方法：5266210.24÷1.03×0.03=15338.48

第五篇：藥品零售環(huán)節(jié)稅款征收存在的問題及對(duì)策

藥品零售環(huán)節(jié)稅款征收存在的問題及對(duì)策

作者/王彤

一、藥品零售環(huán)節(jié)稅款征收存在的問題

（一）稅收宣傳空洞，納稅意識(shí)淡薄。醫(yī)藥關(guān)乎國計(jì)民生，長(zhǎng)期以來受國家藥品政策統(tǒng)管較嚴(yán)，可在稅收管理上許多地方還沒有納入規(guī)范化軌道。從客觀上講，很大原因還是稅法宣傳力度不夠，稅務(wù)機(jī)關(guān)很少對(duì)該行業(yè)開展有針對(duì)性的稅法宣傳，為數(shù)眾多的醫(yī)藥經(jīng)營者對(duì)稅法知識(shí)了解很少，更不用說如何計(jì)算稅款和申報(bào)納稅，甚至有些藥品零售單位的負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員或者個(gè)人認(rèn)為藥品零售環(huán)節(jié)是國家規(guī)定的免稅行業(yè)，在他們的思想觀念中普遍存在著“醫(yī)藥經(jīng)營不受稅務(wù)管理”、“買賣藥品不用納稅”等認(rèn)識(shí)誤區(qū)。從主觀上講，受利益牽動(dòng)，一些藥品零售經(jīng)營者偷逃稅心理作祟，鉆稅收管理空子，借公司統(tǒng)一報(bào)帳管理和企業(yè)改制之機(jī)，采取非法手段逃避繳納稅款，給國家?guī)硪欢〒p失。

（二）分支機(jī)構(gòu)較多，實(shí)為個(gè)體經(jīng)營。醫(yī)藥行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，從事醫(yī)藥經(jīng)營必須有藥品監(jiān)管部門核發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，特別是醫(yī)藥經(jīng)營行業(yè)推行GSP認(rèn)證，對(duì)醫(yī)藥經(jīng)營的資格有了更加嚴(yán)格的要求，個(gè)體經(jīng)營者如果不是掛靠在國營醫(yī)藥企業(yè)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)的名下，難以取得《藥品經(jīng)營許可證》。據(jù)調(diào)查，國營醫(yī)藥企業(yè)下屬分支機(jī)構(gòu)較多，其經(jīng)營人員大多是國營醫(yī)藥企業(yè)分流人員，另外招聘一些有藥劑師資格的人員，掛靠在其下，名為國營、集體企業(yè)，實(shí)為個(gè)體經(jīng)營。1

第一，承包經(jīng)營后，承包人更多地關(guān)心能否履行合同和自身利益，發(fā)包人考慮的是如何收取承包費(fèi)，在他們看來，正常的財(cái)務(wù)核算并不重要，不過是僅供掌握實(shí)際情況和調(diào)整承包基數(shù)的一種形式。第二，大多數(shù)承包合同將稅收包含之內(nèi)，有悖于稅收政策，不利于增值稅據(jù)實(shí)征收管理。第三，每個(gè)承包經(jīng)營者都是相對(duì)獨(dú)立的實(shí)體，進(jìn)貨有很大的機(jī)動(dòng)性和選擇性，進(jìn)什么貨、進(jìn)多少貨完全取決于自己，進(jìn)貨不易控管，銷貨無法掌握。等四，承包期與納稅申報(bào)日期不一致，經(jīng)營者在納稅申報(bào)期之前停業(yè)、轉(zhuǎn)包或合同到期，稅務(wù)機(jī)關(guān)不利控管，二者差異容易造成管理漏洞。

（三）票據(jù)把關(guān)不嚴(yán)，發(fā)票管理混亂。醫(yī)藥公司多年來使用發(fā)票以自印發(fā)票為主，所屬機(jī)構(gòu)（含掛靠單位）使用發(fā)票均由總公司統(tǒng)一印制，分支機(jī)構(gòu)和個(gè)人承包者向醫(yī)藥公司購買。據(jù)調(diào)查，許多藥品零售單位和個(gè)人存在正規(guī)發(fā)票應(yīng)用不到位、使用不規(guī)范的現(xiàn)象。同時(shí)由于個(gè)人購藥消費(fèi)索取發(fā)票意識(shí)不強(qiáng)，致使醫(yī)藥零售環(huán)節(jié)存在大量不開發(fā)票的經(jīng)營業(yè)務(wù)。部分醫(yī)藥經(jīng)營者還存在使用自印發(fā)票、以“提貨單”或“調(diào)撥單”等自制內(nèi)部結(jié)算單代替發(fā)票使用等現(xiàn)象；有的普通發(fā)票的填開質(zhì)量差，只填寫名稱和總金額，名稱一欄只填寫“藥品”，無具體品名，數(shù)量和單價(jià)欄空白，很難從普通銷售發(fā)票上看出具體商品的銷售價(jià)格；有的該用票不用票，該開票不開票，轉(zhuǎn)借代開發(fā)票，舊票重用，涂改票面，大頭小尾開票等。

（四）帳目核算不嚴(yán)，核定定額偏低。一方面，醫(yī)藥系統(tǒng)名義上的下屬分支機(jī)構(gòu)只設(shè)立日銷貨清單和月進(jìn)項(xiàng)稅表，根本沒有總帳、明細(xì)帳、銷貨帳、現(xiàn)金帳和庫存帳，帳目殘缺，核算不嚴(yán)，基礎(chǔ)管理不牢，在源頭上不能為增值稅核算提供依據(jù)。另一方面，名義上為報(bào)帳制統(tǒng)一核算，實(shí)際上是一種極其松散、極不嚴(yán)密的管理形式，它只根據(jù)各分支機(jī)構(gòu)每月一次報(bào)送的數(shù)字抵扣稅款和計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，對(duì)實(shí)際經(jīng)營、現(xiàn)金、庫存難以有效控制。由于絕大多數(shù)藥店沒有設(shè)臵健全的經(jīng)營賬簿，沒有完整的經(jīng)營資料(或未主動(dòng)向稅收管理人員提供經(jīng)營資料)，稅源管理部門只能采取定期定額的方式征收稅款，由于對(duì)藥品零售經(jīng)營者的實(shí)際銷售數(shù)據(jù)掌握不實(shí)，再加上對(duì)該行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)不清楚，造成藥品零售行業(yè)定額普遍偏低或者按照達(dá)不到起征點(diǎn)戶管理。

（五）稅源管理缺位，稅款征收乏力。醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營形式多樣化，經(jīng)營渠道復(fù)雜化，使稅務(wù)管理面臨著新情況、新問題。一些基層國稅人員對(duì)醫(yī)藥零售環(huán)節(jié)的稅收管理認(rèn)識(shí)偏差，認(rèn)為醫(yī)藥經(jīng)營是公益事業(yè)，稅收管理可管可不管，思想上產(chǎn)生了放松管理情緒。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員疏于管理，淡化責(zé)任，在企業(yè)改制和經(jīng)營形式變化后，不積極探索醫(yī)藥行業(yè)稅收管理的有效措施，形成了人為性管理漏洞，忽視了重要的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。

二、建議及對(duì)策

（一）大力提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化戶籍管理。稅務(wù)部門在思想上要提高認(rèn)識(shí)，要重視藥品零售環(huán)節(jié)稅收漏洞，加強(qiáng)與衛(wèi)生行政主管部門的協(xié)作，及時(shí)了解和掌握藥品零售環(huán)節(jié)第一手資料，強(qiáng)化稅務(wù)登記管理。稅收管理員要根據(jù)從工商、地稅等部門按季交換提取的戶籍信息加強(qiáng)日常巡查、實(shí)地核查，建立健全藥品零售經(jīng)營者戶籍管理檔案，并及時(shí)更新各類動(dòng)態(tài)信息。

（二）針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)，加強(qiáng)稅法宣傳。要加強(qiáng)對(duì)藥品零售行業(yè)的稅法宣傳與納稅輔導(dǎo)，提高藥品零售單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員或個(gè)人的納稅意識(shí)。針對(duì)該行業(yè)特點(diǎn)，采取上門進(jìn)店的形式逐一向他們宣傳稅收政策，使每個(gè)經(jīng)營者學(xué)稅法、懂稅法、用稅法，增強(qiáng)其依法納稅意識(shí)。必要時(shí)指定專人負(fù)責(zé)辦理納稅申報(bào)，通過稅收政策的輔導(dǎo)、咨詢，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)提高藥品零售經(jīng)營者納稅遵從度。

（三）改進(jìn)管理方式，減少稅收流失。

1、對(duì)有建帳基礎(chǔ)的，賬目核算比較健全的實(shí)行查賬征收管理的方式督促其自行申報(bào)納稅。

2、對(duì)公醫(yī)定點(diǎn)藥店不能按帳納稅的實(shí)行“定額加公醫(yī)”的管理辦法，即將所有的公醫(yī)定點(diǎn)藥店的定額核定為現(xiàn)金銷售部分，不包括用公費(fèi)醫(yī)療證下賬部分。其在社保局結(jié)算的銷售收入按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)全額申報(bào)繳納，并不得減出定額，定額加社保局結(jié)賬取得的銷售收入達(dá)起征點(diǎn)，全額征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)定期將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與社保局的報(bào)賬數(shù)進(jìn)行核對(duì)。

3、對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在外設(shè)立零售藥店的情形，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，將其納入征管范圍，照章納稅。

（四）加強(qiáng)信息采集，強(qiáng)化納稅評(píng)估。

1、結(jié)合醫(yī)藥零售行業(yè)特點(diǎn)，除對(duì)藥店經(jīng)營地段、門店面積、裝修造價(jià)、用工人數(shù)、經(jīng)營時(shí)間、普特藥數(shù)量等基本定稅信息進(jìn)行實(shí)地核定外，還從派出所和醫(yī)保中心采集常住人口數(shù)和全縣持醫(yī)?？ㄈ藬?shù)、基本醫(yī)保費(fèi)充卡金額及分布等信息，適時(shí)掌握藥品零售行業(yè)納稅人的第一手資料，納入藥店定稅的參考指數(shù)，盡量掌握醫(yī)藥零售行業(yè)征稅的準(zhǔn)確性和合理性。

2、加強(qiáng)與市醫(yī)保辦的協(xié)作，開展醫(yī)保信息對(duì)應(yīng)藥品零售商店的銷售信息與申報(bào)信息的比對(duì)工作。利用征管系統(tǒng)，歸集藥品零售商店的銷售申報(bào)收入，篩選稅負(fù)低、發(fā)票疑點(diǎn)多的藥品零售經(jīng)營單位或個(gè)人，與醫(yī)保辦實(shí)際支付的醫(yī)保資金進(jìn)行合理性比對(duì)，重點(diǎn)檢查申報(bào)收入小于醫(yī)保資金撥付的企業(yè)，堵塞隱匿收入漏洞。

3、對(duì)從事醫(yī)藥零售行業(yè)的納稅人稅源情況和納稅情況進(jìn)行綜合分析評(píng)定，逐月分析醫(yī)藥零售業(yè)納稅情況，對(duì)稅負(fù)偏低和銷售額明顯下降的納稅戶，及時(shí)納入評(píng)估對(duì)象，并約談納稅戶要求說明理由，從而達(dá)到對(duì)藥品零售經(jīng)營者的提醒和警示作用。

（五）加強(qiáng)部門配合，建立協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。一是加強(qiáng)與工商、藥監(jiān)部門的配合，建立信息定期通報(bào)制度，形成強(qiáng)化醫(yī)藥行業(yè)稅收征管的合力；二是積極與社保部門協(xié)調(diào)，建立公醫(yī)定點(diǎn)藥店分戶臺(tái)賬，并按月將結(jié)賬信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋，建立信息共享機(jī)制，充分掌握各藥品零售經(jīng)營者進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量以及醫(yī)保刷卡金額等，作為掌握稅源的重要依據(jù)。

（六）推行以票管稅，嚴(yán)格加強(qiáng)監(jiān)控。結(jié)合醫(yī)藥零售行業(yè)特點(diǎn)，在該行業(yè)中加強(qiáng)稅控裝臵的推廣，在醫(yī)藥零售業(yè)積極推廣稅控收銀設(shè)備，集中收銀，實(shí)行讀卡報(bào)稅，有效的杜絕納稅人“不要發(fā)票”、“給發(fā)票難”甚至“給假發(fā)票”的情況，減少申報(bào)不實(shí)的現(xiàn)象，更好方便管理，以便真正達(dá)到“以票控稅”堵漏增收的目的。

作者單位：定陶縣國家稅務(wù)局