第一篇：7、獨(dú)立性——注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的靈魂范文

獨(dú)立性——注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的靈魂

獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以存在并得以發(fā)展的信條和靈魂。其中，獨(dú)立性又是靈魂中的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)一旦喪失了獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性就會(huì)受到人們的懷疑。因此，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)取信于投資大眾和社會(huì)公眾的必要條件。

一、獨(dú)立性的涵義及其演變

有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問題的系統(tǒng)研究當(dāng)首推羅伯特.K.莫茨（R.K.Mautz）和侯賽因.A.夏拉夫（H.A.sharaf）1961年出版的《審計(jì)哲學(xué)》（The philosophy of Auditing）。其中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的討論包含了兩個(gè)方面：執(zhí)業(yè)者的獨(dú)立性(Practitioner-independence)和職業(yè)的獨(dú)立性（Profession-independence）。前者包括審計(jì)計(jì)劃的獨(dú)立性、審計(jì)過程的獨(dú)立性和審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性；后者則是指社會(huì)公眾對(duì)注會(huì)計(jì)師行業(yè)的一種印象。曾任美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德委員會(huì)主席的托馬斯.G.希金斯（Thomas G Higgins）在1962年對(duì)獨(dú)立性的概念又進(jìn)行了進(jìn)一步的提升與概括，他認(rèn)為：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擁有的獨(dú)立性，實(shí)際上有兩種，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性”。

所謂形式上的獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與被審查企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有被審查企業(yè)股權(quán)或擔(dān)任其高級(jí)職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系，等等。否則，就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。形式上的獨(dú)立性又可進(jìn)一步分為組織上的獨(dú)立性、經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性與人員上的獨(dú)立性三種。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又稱為精神獨(dú)立性，即認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力和影響。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。

由上可知，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無形的，通常是難以觀察和度量的，而形式上的獨(dú)立性則是有形的和可以觀察的。社會(huì)公眾通常是透過注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立性來推測(cè)其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。因此，從這個(gè)意義上來說，形式上的獨(dú)立性是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的載體和重要前提。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在其《職業(yè)道德規(guī)范》中規(guī)定：“從事公共業(yè)務(wù)的會(huì)員在提供審計(jì)和其他鑒證服務(wù)時(shí)，必須保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性?！眹?guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）也在其《職業(yè)道德準(zhǔn)則》中規(guī)定：“職業(yè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中承擔(dān)報(bào)告任務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立”。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第四條也規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則”。一般認(rèn)為，客觀是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以事實(shí)為依據(jù)，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不為他人的意愿所左右；在分析問題、處理問題時(shí)，不以個(gè)人的好惡或成見、偏見行事。何謂公正是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠(chéng)實(shí)、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不得以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。就我們的理解而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中要能夠做到客觀與公正，其重要的前提就是職業(yè)的獨(dú)立性。

二、獨(dú)立性安排的制度陷阱

在兩權(quán)分離的企業(yè)制度安排下，為了減輕和消除投資人與經(jīng)理人之間的信息不對(duì)稱，以達(dá)到降低代理人成本的目的，獨(dú)立審計(jì)便成為這一制度安排下的一個(gè)重要選擇。從制度框架的設(shè)定基礎(chǔ)上來看，獨(dú)立審計(jì)是投資人委托社會(huì)中介對(duì)經(jīng)理人實(shí)施監(jiān)督的一種權(quán)力。但這種權(quán)力在實(shí)際執(zhí)行過程中，由于投資人分散且遠(yuǎn)離企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，卻往往只能委托經(jīng)理人來代為行使。于是，這在實(shí)質(zhì)上便形成了一種制度陷阱。即由經(jīng)理人選擇獨(dú)立審計(jì)來對(duì)自己進(jìn)行監(jiān)督。這一制度陷阱在公司治理結(jié)構(gòu)健全的企業(yè)，可以通過董事會(huì)或股東大會(huì)的否決權(quán)來加以克服，從而保證獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性。而在公司治理結(jié)構(gòu)不健全、董事會(huì)和股東大會(huì)不能在實(shí)質(zhì)上發(fā)揮作用的企業(yè)，獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性顯然也就無從保證了。當(dāng)然，有道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)在有陷阱的制度安排下來提升自己的獨(dú)立性以尋求自身或?qū)で髮?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的保護(hù)。但這種行為本身并不能完全消除制度安排上的陷阱。除此之外，有道德的職業(yè)經(jīng)理人也有動(dòng)機(jī)聘請(qǐng)獨(dú)立性高的社會(huì)審計(jì)來證明他們認(rèn)真、勤勉地履行了他們自己的受托責(zé)任。但這也同樣難以修補(bǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘約過程中的制度陷阱。

由此可見，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性涉及到投資人、經(jīng)理人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師三方利益關(guān)系人的制度安排和道德要求。其中，道德在有缺陷的制度安排中發(fā)揮著至關(guān)重要的決定作用。任何一方利益關(guān)系人的道德缺失都有可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗。因此，避免審計(jì)失敗的措施要么是重新修正制度安排，要么是全面提高整個(gè)社會(huì)的信用與道德水準(zhǔn)，要么是二者并重，雙管齊下。

三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性及其現(xiàn)實(shí)背景

綜觀中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的諸多審計(jì)失敗案例，各相關(guān)監(jiān)管部門大有“病急亂投醫(yī)”的嫌疑。隨著“中天勤”被勒令出局，人們關(guān)注的焦點(diǎn)似乎都轉(zhuǎn)向了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信危機(jī)。難道注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在整個(gè)社會(huì)群體中是最沒有誠(chéng)信、最不道德的群體嗎？顯然不是。而且，依據(jù)上面的分析我們知道，僅僅解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信和道德問題，并不能完全修復(fù)獨(dú)立審計(jì)制度安排的缺陷。即使我們?cè)噲D通過道德的提升來修復(fù)制度缺陷，那也應(yīng)該是包括所有利益關(guān)系人在內(nèi)的道德提升，否則，道德提升對(duì)制度缺陷的修復(fù)作用就會(huì)微乎其微。因此，道德與信用教育并不僅僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的責(zé)任，同時(shí)也是全社會(huì)的責(zé)任。

當(dāng)人們?cè)陉P(guān)注誠(chéng)信與道德教育的同時(shí)，我們還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步去尋求制度安排上的缺陷。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性缺失并不僅僅是一個(gè)誠(chéng)信問題可以概括的。影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素很多，但最主要的因素還是與我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展歷程和特有的制度背景有關(guān)。我們認(rèn)為主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1．通過改制上市的國(guó)有企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)上存在重大缺陷

國(guó)有企業(yè)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)相比，其治理結(jié)構(gòu)明顯不同。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)是政府的企業(yè)，政府既是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，也是企業(yè)的監(jiān)督者，企業(yè)只是一個(gè)生產(chǎn)單位。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)，尤其上市公司，是社會(huì)的企業(yè)，是獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者。經(jīng)過改制的國(guó)有企業(yè)，盡管已經(jīng)具備了某些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的特性，或者嚴(yán)格地說在形式上已具備了某些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，但距離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)，還相差甚遠(yuǎn)。如國(guó)有股股東在董事會(huì)實(shí)質(zhì)上的缺位所導(dǎo)致的公司被內(nèi)部人控制的問題，以公有制為主體的股份在股權(quán)結(jié)構(gòu)中一股獨(dú)大的問題，等等。這些因素的存在，實(shí)質(zhì)上會(huì)導(dǎo)致公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的審計(jì)聘約幾乎完全被公司管理層操縱，從而為公司管理層收買注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見創(chuàng)造了條件。在這種公司治理框架

下，公司的外部審計(jì)監(jiān)督很難發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。這直接導(dǎo)致了在一定程度上，甚至可以說是在相當(dāng)程度上，聘約過程中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性幾乎完全缺失。當(dāng)前，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正在緊鑼密鼓地實(shí)施公司獨(dú)立董事制度和公司董事會(huì)專業(yè)委員會(huì)制度。我們期待，這些制度的建立對(duì)遏制公司被內(nèi)部人操縱的現(xiàn)象將發(fā)揮至關(guān)重要的作用，也必將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的獨(dú)立性產(chǎn)生重大影響，從而有助于從整體上提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

2．事務(wù)所的規(guī)模偏小導(dǎo)致其在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶的依賴

我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的時(shí)間不長(zhǎng)，如果從1980年算起，至今也不過20余年。盡管許多事務(wù)所在經(jīng)歷由小到大的自然發(fā)展過程中，也曾面臨諸多政府推動(dòng)下的市場(chǎng)整合，規(guī)模有所擴(kuò)展，但總體規(guī)模與國(guó)際“四大”相比，仍差之甚遠(yuǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小、業(yè)務(wù)收入偏低。據(jù)有關(guān)資料介紹，2001年平均每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅有12名注冊(cè)會(huì)計(jì)師、135萬元業(yè)務(wù)收入。由于事務(wù)所規(guī)模偏小，不僅正常的審計(jì)業(yè)務(wù)難以規(guī)范，而且，由小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)大公司，在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會(huì)對(duì)大客戶產(chǎn)生依賴，致使其難以獨(dú)立、客觀、公正的發(fā)表審計(jì)意見。國(guó)際上一般認(rèn)為，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所從單一客戶所取得的審計(jì)收費(fèi)超過其年度收入的5%，其所發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立性便會(huì)受到質(zhì)疑。

就證券市場(chǎng)發(fā)展層面而言，有證券期貨從業(yè)資格的事務(wù)所是目前國(guó)內(nèi)規(guī)模最大的事務(wù)所。然而，這些國(guó)內(nèi)規(guī)模最大的事務(wù)所與國(guó)際水平相比，規(guī)模也普遍偏小。截止到2000年底，平均每家事務(wù)所僅有14家上市公司。再進(jìn)一步細(xì)分，前十大國(guó)內(nèi)事務(wù)所的客戶數(shù)為356家，國(guó)內(nèi)68家“非十大”所的客戶數(shù)為671家，平均每家“非十大”的事務(wù)所只有不到10家上市公司客戶。這樣，對(duì)每家事務(wù)所來說，爭(zhēng)取客戶、尋求生存便成為第一要?jiǎng)?wù)。由于事務(wù)所對(duì)客戶在經(jīng)濟(jì)上的依賴較強(qiáng)，它們也就很容易被由內(nèi)部人控制的客戶所收買，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性缺失。

3．事務(wù)所及其行業(yè)協(xié)會(huì)的官辦性質(zhì)導(dǎo)致其在民間自律和政府監(jiān)管上的獨(dú)立性缺失 1980年10月23日，財(cái)政部發(fā)布的《成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》標(biāo)志著中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在解放后的恢復(fù)發(fā)展。限于當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，新成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是國(guó)家投資興辦，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員身份為國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位編制人員，這等于將其定位為官辦性質(zhì)。1993年頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》雖然明確了合伙制這種個(gè)人投資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制，但是絕大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍舊是國(guó)家投資。在官辦體制下，由于每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的背后都有一個(gè)掛靠的國(guó)家機(jī)關(guān)或事業(yè)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見往往受到掛靠單位的左右。不僅如此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的過程中出了問題，如原野事件、長(zhǎng)城事件、中水事件等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也不承擔(dān)責(zé)任，而由其背后的掛靠單位來承擔(dān)責(zé)任，這就形成了“國(guó)家”處罰“國(guó)家”的怪圈。也因此使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的發(fā)展得不到有效的規(guī)范和監(jiān)管。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的行業(yè)自律組織－注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，也是依附于各級(jí)財(cái)政部門的官方機(jī)構(gòu)。由于財(cái)政廳（局）難以超脫當(dāng)?shù)卣捅静块T的利益，直接或間接地造成了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)干預(yù)，影響了審計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

這種狀況在1999年以后得到了改變。1998年的“財(cái)辦字45號(hào)”文件明確要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所限期完成脫鉤改制，否則予以撤消。其中：105家證券期貨資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所在1998年底、掛靠中央部委的117家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在1999年一季度、其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所在1999年底，必須完成脫鉤改制工作。截止到1999年12月底，全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作已全部完成。盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制在形式上已取得重大突破，但實(shí)質(zhì)上的“脫鉤改制”，由于種種原因可能還需要假以時(shí)日。與此同時(shí)，行業(yè)協(xié)會(huì)作為官方組織對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常管理和監(jiān)督，仍然還帶有較強(qiáng)的行政色彩，民間自律機(jī)制還很難在短期內(nèi)形成，整個(gè)行業(yè)的獨(dú)立性在一定程度上的缺失，仍是一個(gè)需要進(jìn)一步解決的問題。

我們認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)如果不能在獨(dú)立性的制度建設(shè)上取得重大突破，整個(gè)行業(yè)的社會(huì)信任度大打折扣，而誠(chéng)信和道德水準(zhǔn)的提升對(duì)制度缺陷的修正也會(huì)很難在實(shí)質(zhì)面上取得成效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展中所面臨的各種問題都很重要，但我們認(rèn)為，圍繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)獨(dú)立性的建設(shè)可能是各項(xiàng)工作中的重中之重。只有抓住了這個(gè)主要矛盾，其他問題才有可能迎刃而解。

第二篇：02獨(dú)立性聲明書(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)

獨(dú)立性聲明書

本人確信在接受 環(huán)高樂器制造（宜昌）有限公司的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，已經(jīng)完全熟悉《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的規(guī)定考慮了獨(dú)立性的要求，現(xiàn)就審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行如下聲明：

一、恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。

二、在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

三、與客戶存在可能損害獨(dú)立性的厲害關(guān)系時(shí)，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。

四、執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的厲害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。

五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。

六、執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷和客觀性。

七、執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠(chéng)實(shí)、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。當(dāng)利益或職責(zé)在公司和客戶間或客戶之間發(fā)生沖突時(shí)，必須加以解釋并與客戶溝通。在涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上客戶之間的沖突個(gè)案中，不能就沖突有關(guān)的事項(xiàng)向各方同時(shí)提供建議。

八、本人或其近親不能貸款給客戶或從客戶那里獲得擔(dān)保和貸款，除非是在客戶的正常業(yè)務(wù)中簽定的公平協(xié)議。

九、本人或其近親不能從客戶那里以非正常的價(jià)格接受物品和得到服務(wù)，或是以與社會(huì)生活禮儀不相稱的方式謀取利益。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

2010年月日

第三篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性含義:注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立是雙向獨(dú)立，即獨(dú)立于被審計(jì)單位，又獨(dú)立于審計(jì)委托人，其內(nèi)涵包括獨(dú)立的主體，獨(dú)立的對(duì)象，獨(dú)立的內(nèi)容以及獨(dú)立的審計(jì)過程等四方面，獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有形式上的獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須達(dá)到精神獨(dú)立和形式獨(dú)立并重，精神獨(dú)立是指不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)和結(jié)論變得依賴和屈從于持反對(duì)意見的利害關(guān)系人施加的任何壓力和影響，形式獨(dú)立是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)出獨(dú)立于委托單位的身份，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須同時(shí)具備實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立，二者缺一不可.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性是由其本質(zhì)決定的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)區(qū)別于其他職業(yè)的顯著特征，是該職業(yè)的重要標(biāo)志，也是發(fā)展存續(xù)的基石，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一致要求和期望，并且這種要求和期望貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的始終，它還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行完成社會(huì)義務(wù)的根本保證，改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，是一項(xiàng)刻不容緩的艱巨任務(wù)，我們應(yīng)該從下述幾方面改進(jìn)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職能得到最充分的發(fā)揮.一/改進(jìn)審計(jì)委托關(guān)系

構(gòu)建新的審計(jì)委托模式由獨(dú)立于公司的政府部門領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)實(shí)行公開招標(biāo)，并且審計(jì)費(fèi)用由這些監(jiān)管機(jī)構(gòu)從上市公司收集，再轉(zhuǎn)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，二/加強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信建設(shè)只有加強(qiáng)社會(huì)的誠(chéng)信建設(shè)，才能凈化整個(gè)審計(jì)行業(yè)的職業(yè)

道德，從而保證整個(gè)職業(yè)隊(duì)伍對(duì)獨(dú)立性的高標(biāo)準(zhǔn)要求 只有在社會(huì)誠(chéng)信度普遍提高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）才會(huì)采取積極誠(chéng)信的態(tài)度對(duì)待工作，審計(jì)獨(dú)立性才能真正得以提高 三/凈化會(huì)計(jì)環(huán)境，打擊企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)舞弊近年來，虛假會(huì)計(jì)報(bào)表不斷出現(xiàn)，隨之而來的審計(jì)糾紛增加審計(jì)糾紛大多源于企業(yè)的舞弊，所以會(huì)計(jì)舞弊是審計(jì)獨(dú)立性被違反的主要原因有調(diào)查表明，多數(shù)會(huì)計(jì)舞弊是在董事會(huì)或管理當(dāng)局授意下完成的也就是說，如果董事會(huì)或管理當(dāng)局這種意愿或行為減少了，審計(jì)人員進(jìn)行獨(dú)立判斷時(shí)來自企業(yè)壓力就減少了，獨(dú)立性便可得到改善 所以，打擊會(huì)計(jì)舞弊對(duì)提高審計(jì)獨(dú)立性很重要：一是要加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師在企業(yè)決策中的地位，提高企業(yè)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)二是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部建立健全有效的內(nèi)部控制制度，并改善公司治理結(jié)構(gòu)；政府應(yīng)完善相關(guān)法

規(guī)，完善舉報(bào)制度 三是要改善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全監(jiān)事會(huì)

或建立獨(dú)立董事和外部監(jiān)事制度四是要依靠法律和嚴(yán)格的外

部監(jiān)督檢查，完善法律制度

四/加強(qiáng)對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)督管理

在外部監(jiān)督方面，利用政府 社會(huì)進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)督管理是最有

效的方法政府的干預(yù)是必要的，政府與社會(huì)公眾利益基本一致

且有權(quán)威性，可使重大問題能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并得到及時(shí)調(diào)查和處

理，避免波及整個(gè)行業(yè) 在行業(yè)內(nèi)部，應(yīng)督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)

事務(wù)所）認(rèn)真建立和實(shí)施內(nèi)部控制，并由政府 社會(huì)對(duì)其進(jìn)行定

期監(jiān)督職業(yè)界自身監(jiān)督機(jī)制或內(nèi)部控制在整個(gè)監(jiān)管中起輔助

作用，經(jīng)常的外界監(jiān)督檢查是提高獨(dú)立性的根本

第四篇：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)師指具有一定會(huì)計(jì)專業(yè)水平，經(jīng)考核取得證書、可以接受當(dāng)事人委托，承辦有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員。

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，會(huì)計(jì)師成為了人們?nèi)粘Ｉ钪胁豢扇鄙俚囊活惾藛T。大到國(guó)家，小到企業(yè)，都離不開會(huì)計(jì)師的存在。因此，會(huì)計(jì)師這個(gè)職業(yè)也在慢慢走向規(guī)范化，慢慢成為一個(gè)較為鮮明獨(dú)立的職業(yè)。

于是，自然而然對(duì)會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)有了各種獨(dú)立性的討論。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的一般認(rèn)識(shí)

獨(dú)立性是審計(jì)理論的基石，是審計(jì)執(zhí)業(yè)的靈魂，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取信于公眾的首要條件。

我國(guó)也將獨(dú)立性原則寫入了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并指明：獨(dú)立是客觀、公正的前提。獨(dú)立性的程度直接決定了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

審計(jì)起源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，當(dāng)人類文明的發(fā)展出現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離時(shí)，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給財(cái)產(chǎn)管理者就形成了委托和受托關(guān)系。在這種關(guān)系中，財(cái)產(chǎn)所有者既有監(jiān)督和審查受托管理者管理財(cái)產(chǎn)收支情況和結(jié)果的權(quán)利，也有解除受托者經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的義務(wù)；財(cái)產(chǎn)管理者既有要求對(duì)其收支行為和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以解除其責(zé)任的權(quán)利，又有忠實(shí)地管理受托財(cái)產(chǎn)并報(bào)告管理結(jié)果的義務(wù)。顯然對(duì)這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，很自然地要求具有獨(dú)立性的第三者加以審查。第三者置身這種受托責(zé)任關(guān)系之外，只有不偏不倚，即獨(dú)立地審查，其結(jié)果才能為受托關(guān)系雙方接受。可見，獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力在很大程度上取決于其出具審計(jì)意見時(shí)所展示的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性包含實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，本質(zhì)上是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然獨(dú)立性，不能偏袒任何當(dāng)事人，尤其不應(yīng)該使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見的利益集團(tuán)或人士的影響與壓力。所謂形式上的獨(dú)立性，是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。簡(jiǎn)言之，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、委托單位、會(huì)計(jì)信息使用者之間是各自獨(dú)立的，三者之間是沒有任何聯(lián)系的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人，審計(jì)的作用就會(huì)大大降低甚至是毫無價(jià)值。因此，報(bào)表使用者對(duì)這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立。具體是審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但又是密不可分的。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無形的，難以測(cè)量的；而形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)審計(jì)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。這樣才能做到真正的獨(dú)立。

二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

獨(dú)立性是審計(jì)的生命，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐中，存在著由經(jīng)濟(jì)利益引起的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的各種因素。歸納起來，既有受外界環(huán)境影響的外部因素，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的內(nèi)部因素。

（一）外部因素

1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的代理成本所付出的一種監(jiān)督成本。有序的、恰當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)是維持審計(jì)人員獨(dú)立性的重要環(huán)境因素之一，過度的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)使審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)和手段變得過于復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員可能會(huì)通過不正當(dāng)?shù)氖侄稳〉每蛻簦陲L(fēng)險(xiǎn)防范上作出不得已的讓步，這就使審計(jì)的獨(dú)立性受到一定程度的傷害，審計(jì)的質(zhì)量難以提高。另外，由于審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量難以確定，市場(chǎng)本身無法淘汰那些獨(dú)立性低、質(zhì)量差的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)的獨(dú)立性會(huì)被放到無足輕重的地位，審計(jì)的質(zhì)量會(huì)大大降低。

2.生存壓力對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的格局呈現(xiàn)多、小、散、亂的局面。審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立才放開，“裂變”效應(yīng)就出來了，一夜之間，像雨后春筍一樣冒出很多新的事務(wù)所。許多中、小事務(wù)所還處于如何生存下去的階段，選擇業(yè)務(wù)的自主性十分小。為了生存，一些事務(wù)所常常會(huì)屈從于客戶的壓力，出賣審計(jì)原則，出具違心的審計(jì)報(bào)告。試想，這時(shí)審計(jì)哪有獨(dú)立性可談，審計(jì)的質(zhì)量低下也就成為必然。

3.政府干預(yù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。政府干預(yù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響主要表現(xiàn)在：第一，一些事務(wù)所在承攬業(yè)務(wù)時(shí)，往往還會(huì)尋求其可依賴的行政權(quán)力的幫助。第二，某些政府管理部門或壟斷行業(yè)，還在以書面文件、口頭通知、會(huì)議傳達(dá)、權(quán)利制裁等形式指點(diǎn)或變相指定個(gè)別事務(wù)所承做某行業(yè)或某項(xiàng)業(yè)務(wù)，或者出于地方和局部利益干預(yù)審計(jì)意見。第三，一些被審計(jì)單位也利用其同政府部門的某些關(guān)系，借助于行政權(quán)力，對(duì)事務(wù)所施加壓力，影響審計(jì)意見。雖然事務(wù)所并非生存在“世外桃源”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也并非“不食人間煙火”。但不可否認(rèn)，政府部門如果不走出控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的怪圈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就不會(huì)真正獨(dú)立。各事務(wù)所也不可能站在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)質(zhì)量也不會(huì)真正得到提高。

（二）內(nèi)部因素

1.事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)存在利益沖突，提供非審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常角色互換，事實(shí)上參與客戶的管理決策，使獨(dú)立性受到損害；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了爭(zhēng)取利潤(rùn)豐厚的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，也可能會(huì)壓低審計(jì)收費(fèi)或在審計(jì)意見方面做出讓步，從而影響其獨(dú)立性。審計(jì)師應(yīng)該有能力發(fā)現(xiàn)問題并在必要時(shí)向客戶說“不”。然而，在另一方面，審計(jì)師的生存與發(fā)展取決于其客戶的多少，說“不”可能會(huì)導(dǎo)致客戶的流失。這是審計(jì)師常常所面臨的兩難選擇。

2.事務(wù)所收益分配與職業(yè)責(zé)任不匹配以及管理層的商業(yè)意識(shí)太濃對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。在事務(wù)所中由于控制權(quán)高度集中，利益高度集中。對(duì)利益如何分配，無制度制約，由負(fù)責(zé)人說了算，也無人監(jiān)管。這就使得收益低下者可能不盡心盡職，喪失獨(dú)立性；而同時(shí)權(quán)利層在利潤(rùn)高于一切的指導(dǎo)下，會(huì)忽視和降低對(duì)獨(dú)立性的關(guān)注。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，一些處于發(fā)展階段的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，迫于生計(jì)，為了搶奪市場(chǎng)，擴(kuò)大規(guī)模，會(huì)違心服從委托人的意愿，甚至參與造假，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)布虛假信息。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)混亂對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)混亂局面主要表現(xiàn)在：注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)掛靠好幾家事務(wù)所，采用“游擊隊(duì)的戰(zhàn)術(shù)”，這個(gè)事務(wù)所出了問題跑到另一所照樣工作的事情經(jīng)常發(fā)生；一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師招集一幫臨時(shí)業(yè)務(wù)助理人員，承接項(xiàng)目后，主要依靠業(yè)務(wù)助理人員去完成，出具審計(jì)報(bào)告，最后由未親自參加項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的情況普遍存在。以上情況的存在，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師已無必要或無暇考慮審計(jì)的獨(dú)立性，可想而知，審計(jì)質(zhì)量下降也就不足為奇。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有著其獨(dú)特的獨(dú)立性，正是其獨(dú)立性，也幫助著會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)不斷地發(fā)展壯大，幫助著會(huì)計(jì)師的質(zhì)量不斷地提高，促進(jìn)著這個(gè)職業(yè)不斷的規(guī)范化，從而影響著人民生活乃至中國(guó)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展。

吳利芹

第五篇：會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性(總結(jié))

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性（總結(jié)）

一、獨(dú)立性的含義

獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害的情形。

1．界定可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的所有情況是不可能的，因此，建立一套規(guī)范，要求事務(wù)所和鑒證小組成員識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅及其應(yīng)采取的針對(duì)性措施，是符合公眾利益的。

2．義務(wù)要求：事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識(shí)別、評(píng)價(jià)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當(dāng)行動(dòng)消除威脅或運(yùn)用防范措施將其降至可接受水平。

（1）識(shí)別、評(píng)價(jià)事務(wù)所和鑒證小組的關(guān)系，是否損害獨(dú)立性；

（2）考慮鑒證小組以外的人員與鑒證客戶之間的關(guān)系，是否損害獨(dú)立性。

3．對(duì)獨(dú)立性威脅與消除威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平防范措施的差別原因：

（1）相關(guān)環(huán)境；（2）鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)；（3）對(duì)獨(dú)立性的各種威脅。

二、可能損害獨(dú)立性的因素

可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；②收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；

③過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；

⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；

③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)θ磷C業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；

④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧商受到解聘威脅；

②受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

5．維護(hù)獨(dú)立性的措施。當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

三、特定情況下對(duì)獨(dú)立性的運(yùn)用

（一）經(jīng)濟(jì)利益

在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。在評(píng)價(jià)威脅的重要性以及用以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降倪m當(dāng)措施時(shí)，有必要檢查經(jīng)濟(jì)利益的性質(zhì)。

（二）貸款和擔(dān)保

1．事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務(wù)所的貸款擔(dān)保人

（1）不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，而且貸款對(duì)于事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大

（2）會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。前提是：貸款對(duì)于事務(wù)所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平；請(qǐng)事務(wù)所以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作

2．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔(dān)保人

不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等

3．與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系

4．家庭和個(gè)人關(guān)系

鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系時(shí)，應(yīng)該評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅并采取防范措施。

（1）威脅。可能會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅。

（2）評(píng)價(jià)。重要性將取決于：①相應(yīng)人員在鑒證小組內(nèi)的職責(zé)；②關(guān)系的密切程度；③相應(yīng)的家庭成員或其他人員在鑒證客戶中的角色。

5．與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

6．最近曾在鑒證客戶中工作

鑒證客戶以前的董事、經(jīng)理或員工成為鑒證小組的成員，可能會(huì)對(duì)事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅、關(guān)聯(lián)關(guān)系和自我評(píng)價(jià)威脅，尤其是在鑒證小組成員需要對(duì)其在鑒證客戶工作期間編制的對(duì)象或估價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素出具報(bào)告的情況下。

7．作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事

8．高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長(zhǎng)期聯(lián)系

9．向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)