第一篇：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究

摘 要獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)屬性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件。沒(méi)有獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也就失去了存在的價(jià)值。資本市場(chǎng)的問(wèn)題，實(shí)際上就是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題。為解決這一問(wèn)題，本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵入手，說(shuō)明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的意義及構(gòu)成內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，以上市公司治理結(jié)構(gòu)為切入點(diǎn)，分析了影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的主要因素。剖析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出了提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的具有建設(shè)性的意見及建議。關(guān)鍵詞注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性會(huì)計(jì)師事務(wù)所

AbstractIndependence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant and the most essential condition that certified public accountant career exists and develops.Certified public accountant auditing will lose existing value if it is lack of independence.Indeed the problem in capital market is the problem of our market economy.To solve this problem, the thesis start with the definition of the independence of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public accountant.On this base, by means of analyzing the corporation governance structure, probes into the main factors which affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problems of China’s independence of certified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of China’s certified public accountant audit.Key Wordscertified public accountantauditingindependenceaccounting firms

獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的前提與基礎(chǔ)。其中，獨(dú)立性又是前提的前提，基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯有保持獨(dú)立性，才能客觀、公正地出具審計(jì)報(bào)告。投資大眾根據(jù)客觀的、公正的審計(jì)報(bào)告，才能做出理性的投資決策。但是，近年來(lái)一些國(guó)際知名的大公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所接連爆出了會(huì)計(jì)、審計(jì)丑聞，國(guó)內(nèi)一些上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作假也不斷被披露。正是在這樣的情況下，研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的理論及實(shí)務(wù)，更有其現(xiàn)實(shí)意義。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性概述

審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)的本質(zhì)特征，企業(yè)內(nèi)部契約監(jiān)督活動(dòng)和企業(yè)外部投資公眾的投資決策，均依賴于獨(dú)立審計(jì)人員的獨(dú)立性。關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的概念，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界、理論界、監(jiān)管界曾進(jìn)行了長(zhǎng)期廣泛的研究探討。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)在其《職業(yè)道德準(zhǔn)則》中規(guī)定:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中承擔(dān)報(bào)告任務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立”。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在《關(guān)于審計(jì)規(guī)則指南的利馬宣言》中指出:“審計(jì)獨(dú)立性可分為審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)的獨(dú)立性和審計(jì)機(jī)構(gòu)成員的獨(dú)立性三個(gè)方面”?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第五條指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

通過(guò)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性觀點(diǎn)的闡述以及對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的界定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵主要表現(xiàn)在以下方面：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的主體是審計(jì)人員、組織機(jī)構(gòu)以及職業(yè)整體；2審計(jì)關(guān)系涉及三方面當(dāng)事人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)者、委托者；3.審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果之上，其結(jié)果的獨(dú)立性是審計(jì)人和審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性的必然體現(xiàn)。所以審計(jì)獨(dú)立性以審計(jì)人獨(dú)立和審計(jì)過(guò)程獨(dú)立為基本要件。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性有助于社會(huì)公平、有助于資源的合理配置、有利于被審計(jì)者、有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身建設(shè)。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走過(guò)了二十多年的發(fā)展歷程，積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，同時(shí)也存在著一些缺陷。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性缺失并不僅僅是一個(gè)誠(chéng)信問(wèn)題就可以概括的，影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素很多，當(dāng)人們?cè)陉P(guān)注誠(chéng)信與道德教育的同時(shí)，我們還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步去尋求制度安排和立法上的缺陷。

我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)獨(dú)立性保證體系面臨著多方面的壓力，所有這些使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性明顯不足。鑒于此種情況對(duì)我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺乏作一個(gè)系統(tǒng)分析，以便對(duì)我國(guó)的獨(dú)立性問(wèn)題有更清楚的認(rèn)識(shí)。

（一）殘缺的審計(jì)關(guān)系影響審計(jì)獨(dú)立性?，F(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理者對(duì)聘請(qǐng)審計(jì)師具有決定性的作用，他們成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。這使得當(dāng)發(fā)生違約行為管理當(dāng)局對(duì)事務(wù)所施加壓力時(shí)，其影響是直接而且巨大的。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身因素影響審計(jì)獨(dú)立性

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模較小。小規(guī)模事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會(huì)對(duì)大客戶產(chǎn)生依賴，同時(shí)他們也就很容易由內(nèi)部人控制的客戶所收買，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。

2、缺乏明確的市場(chǎng)定位。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)范圍狹窄, 在明確業(yè)務(wù)重點(diǎn)并制定系統(tǒng)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略方面缺乏全面考慮，對(duì)新業(yè)務(wù)的開拓也缺乏明確的選擇。

（三）行業(yè)組織監(jiān)管不力影響審計(jì)獨(dú)立性

1、行業(yè)自律監(jiān)管差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)本身并沒(méi)有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為進(jìn)行懲戒的權(quán)限，使得協(xié)會(huì)的自律職能成為一種“名義”職能，從而使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的行為，在目前的行業(yè)自律之下有了生存的空間。

2、多頭監(jiān)管增加監(jiān)管成本降低了監(jiān)管效率。

3、法律、法規(guī)不完善。我國(guó)目前仍處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，法制建設(shè)還不完善，監(jiān)管手段也還不成熟，上市公司做假往往打擦邊球。

4、懲罰力度小。我國(guó)立法上對(duì)CPA造假的民事責(zé)任規(guī)定，顯得比較薄弱。

（四）執(zhí)業(yè)環(huán)境影響審計(jì)獨(dú)立性

1、業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)激烈。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)往往采取降低審計(jì)收費(fèi)或屈從客戶不合理要求的手段來(lái)占領(lǐng)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，獨(dú)立性受到了不同程度的損害。再者，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有明顯的沖擊力。

2、變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所交易成本較低。在我國(guó)，管理當(dāng)局在決定向注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力時(shí)，考慮的一個(gè)重要因素是變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師的交易成本較低。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身因素影響審計(jì)獨(dú)立性

1、職業(yè)道德水平低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)滑坡，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，社會(huì)公信力下降已是不爭(zhēng)的事實(shí)，直接威脅著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的生存與發(fā)展。

2、專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在受過(guò)系統(tǒng)訓(xùn)練的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不多，很難適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)節(jié)奏快、強(qiáng)度高、需要持續(xù)不斷學(xué)習(xí)的要求。

三、提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策和措施

針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)獨(dú)立性缺失的現(xiàn)實(shí)，如何尋求力量制衡，提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，具體措施如下。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全審計(jì)的委托代理關(guān)系。上市公司應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)的職能，由審計(jì)委員會(huì)決定該上市公司事務(wù)所的聘任、審計(jì)費(fèi)用數(shù)額、審計(jì)工作程序等重要事項(xiàng)，以減輕客戶管理當(dāng)局對(duì)事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力之源”以增強(qiáng)事務(wù)所保持獨(dú)立性的可能性。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持審計(jì)獨(dú)立性的能力

1、鼓勵(lì)合伙制事務(wù)所，發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于合伙制的事務(wù)所對(duì)外承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，將合伙人個(gè)人利益與事務(wù)所的業(yè)績(jī)和命運(yùn)緊密地聯(lián)系起來(lái)了，必然會(huì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我約束意識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵制來(lái)自客戶不正當(dāng)要求的壓力和動(dòng)力。

2、根據(jù)事務(wù)所規(guī)模嚴(yán)格限定其執(zhí)業(yè)范圍。應(yīng)根據(jù)事務(wù)所規(guī)模在審批時(shí)就嚴(yán)格規(guī)定只能從事審計(jì)和其它非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)中的一種。

（三）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)管力度

1、加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)代價(jià)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管處理各類違法違紀(jì)案件，加大查處注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違紀(jì)行為的處罰力度。

2、確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。審計(jì)職業(yè)界應(yīng)緊跟形勢(shì)，不斷修改和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，以保證審計(jì)準(zhǔn)則的有效性和科學(xué)性，使其成為法庭判決的根本依據(jù)，從而在訴訟中掌握主動(dòng)性。

3、健全民事賠償制度。完善民事賠償制度，加大對(duì)嚴(yán)重違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，追究涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，是促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)恪守審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)有力的法律措施。

（四）優(yōu)化職業(yè)環(huán)境

1、加強(qiáng)對(duì)管理當(dāng)局變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理。中注協(xié)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。要求上市公司管理當(dāng)局及時(shí)公告變更事務(wù)所的理由，限制上市公司管理當(dāng)局變更事務(wù)所的權(quán)力。

2、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施有效的輪換機(jī)制。在制定法規(guī)時(shí)，規(guī)定上市公司每隔一定時(shí)期就必須更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這主要防范審計(jì)機(jī)構(gòu)利益驅(qū)動(dòng)。

3、嚴(yán)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，禁止降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所收費(fèi)的檢查和管理，要求嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的收費(fèi)辦法執(zhí)行，不得隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（五）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)。應(yīng)建立行之有效的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。要研究并建立職業(yè)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法，把對(duì)職業(yè)道德的評(píng)審、監(jiān)督充實(shí)到業(yè)務(wù)監(jiān)管工作中去。

2、提高專業(yè)勝任能力。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該注意做好兩方面的工作：一方面是在招聘專業(yè)人員時(shí)，嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。另一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要努力學(xué)習(xí)法律、技術(shù)等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)等。

3、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育。必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，使其了解和掌握各種與會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的最新理論與實(shí)務(wù)及技術(shù)。

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第二篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性含義:注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立是雙向獨(dú)立，即獨(dú)立于被審計(jì)單位，又獨(dú)立于審計(jì)委托人，其內(nèi)涵包括獨(dú)立的主體，獨(dú)立的對(duì)象，獨(dú)立的內(nèi)容以及獨(dú)立的審計(jì)過(guò)程等四方面，獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有形式上的獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須達(dá)到精神獨(dú)立和形式獨(dú)立并重，精神獨(dú)立是指不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)和結(jié)論變得依賴和屈從于持反對(duì)意見的利害關(guān)系人施加的任何壓力和影響，形式獨(dú)立是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)出獨(dú)立于委托單位的身份，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須同時(shí)具備實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立，二者缺一不可.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性是由其本質(zhì)決定的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)區(qū)別于其他職業(yè)的顯著特征，是該職業(yè)的重要標(biāo)志，也是發(fā)展存續(xù)的基石，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一致要求和期望，并且這種要求和期望貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的始終，它還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行完成社會(huì)義務(wù)的根本保證，改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，是一項(xiàng)刻不容緩的艱巨任務(wù)，我們應(yīng)該從下述幾方面改進(jìn)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職能得到最充分的發(fā)揮.一/改進(jìn)審計(jì)委托關(guān)系

構(gòu)建新的審計(jì)委托模式由獨(dú)立于公司的政府部門領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)實(shí)行公開招標(biāo)，并且審計(jì)費(fèi)用由這些監(jiān)管機(jī)構(gòu)從上市公司收集，再轉(zhuǎn)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，二/加強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信建設(shè)只有加強(qiáng)社會(huì)的誠(chéng)信建設(shè)，才能凈化整個(gè)審計(jì)行業(yè)的職業(yè)

道德，從而保證整個(gè)職業(yè)隊(duì)伍對(duì)獨(dú)立性的高標(biāo)準(zhǔn)要求 只有在社會(huì)誠(chéng)信度普遍提高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）才會(huì)采取積極誠(chéng)信的態(tài)度對(duì)待工作，審計(jì)獨(dú)立性才能真正得以提高 三/凈化會(huì)計(jì)環(huán)境，打擊企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)舞弊近年來(lái)，虛假會(huì)計(jì)報(bào)表不斷出現(xiàn)，隨之而來(lái)的審計(jì)糾紛增加審計(jì)糾紛大多源于企業(yè)的舞弊，所以會(huì)計(jì)舞弊是審計(jì)獨(dú)立性被違反的主要原因有調(diào)查表明，多數(shù)會(huì)計(jì)舞弊是在董事會(huì)或管理當(dāng)局授意下完成的也就是說(shuō)，如果董事會(huì)或管理當(dāng)局這種意愿或行為減少了，審計(jì)人員進(jìn)行獨(dú)立判斷時(shí)來(lái)自企業(yè)壓力就減少了，獨(dú)立性便可得到改善 所以，打擊會(huì)計(jì)舞弊對(duì)提高審計(jì)獨(dú)立性很重要：一是要加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師在企業(yè)決策中的地位，提高企業(yè)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)二是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部建立健全有效的內(nèi)部控制制度，并改善公司治理結(jié)構(gòu)；政府應(yīng)完善相關(guān)法

規(guī)，完善舉報(bào)制度 三是要改善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全監(jiān)事會(huì)

或建立獨(dú)立董事和外部監(jiān)事制度四是要依靠法律和嚴(yán)格的外

部監(jiān)督檢查，完善法律制度

四/加強(qiáng)對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)督管理

在外部監(jiān)督方面，利用政府 社會(huì)進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)督管理是最有

效的方法政府的干預(yù)是必要的，政府與社會(huì)公眾利益基本一致

且有權(quán)威性，可使重大問(wèn)題能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并得到及時(shí)調(diào)查和處

理，避免波及整個(gè)行業(yè) 在行業(yè)內(nèi)部，應(yīng)督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)

事務(wù)所）認(rèn)真建立和實(shí)施內(nèi)部控制，并由政府 社會(huì)對(duì)其進(jìn)行定

期監(jiān)督職業(yè)界自身監(jiān)督機(jī)制或內(nèi)部控制在整個(gè)監(jiān)管中起輔助

作用，經(jīng)常的外界監(jiān)督檢查是提高獨(dú)立性的根本

第三篇：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析

摘要：

自獨(dú)立審計(jì)伊始以來(lái)，審計(jì)案例經(jīng)常有失敗的情形發(fā)生。大多數(shù)的失敗都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏審計(jì)的獨(dú)立性。例如眾所周知的安達(dá)信、銀廣夏的審計(jì)失敗案例等等。審計(jì)獨(dú)立性在一定程度上反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的真實(shí)性和可靠性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的基本要求，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的精髓。審計(jì)行業(yè)要有所發(fā)展，就要加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。通過(guò)對(duì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素分析，并提出相關(guān)的對(duì)策，旨在加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

關(guān)鍵詞：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)獨(dú)立性；審計(jì)委托

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）08018202

1審計(jì)獨(dú)立性的概念

普遍接受的獨(dú)立性的概念包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心的狀態(tài)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不向外界壓力屈從或產(chǎn)生依賴，不受有損職業(yè)判斷因素的影響而作出判斷，做到客觀公正，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間不存在利害關(guān)系。而形式上的獨(dú)立性是一種外在的表現(xiàn)，使信息對(duì)稱的理性的第三方，有理由相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷做到誠(chéng)信、客觀、公正及應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做到真正的獨(dú)立，就要求其客觀性不能受任何利害關(guān)系影響，做到實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性的統(tǒng)一。

2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要性

審計(jì)主體、審計(jì)客體和委托人是任何審計(jì)業(yè)務(wù)都需要有的三要素，由于三者之間存在著雙重委托的關(guān)系，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否保持較高的獨(dú)立性就顯得尤為重要。審計(jì)獨(dú)立性作為審計(jì)的一個(gè)重要的方面，它是保持投資者和其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告處理的可靠程度和信賴程度的基礎(chǔ)，能夠增強(qiáng)財(cái)物報(bào)告使用人的信心。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性處于較低水平，將不能客觀地對(duì)審計(jì)客體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，會(huì)誤導(dǎo)投資者作出不經(jīng)濟(jì)正確的決策，給投資者造成巨大的財(cái)產(chǎn)損失，不利于實(shí)現(xiàn)資本的有效配置。

3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析

3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式與規(guī)模

根據(jù)中國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定組織形式有兩種，一種是合伙制，另一種是有限責(zé)任制。合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)事務(wù)所的債務(wù)。而有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)事務(wù)所以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，每個(gè)股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于這兩種法定組織形式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)的責(zé)任是不相同的。在同等的條件下，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)的責(zé)任相對(duì)于有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要大。所以在共同利益的驅(qū)使和風(fēng)險(xiǎn)因素的約束下，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)更加注重審計(jì)的質(zhì)量，評(píng)價(jià)更加客觀、公正，更能自覺(jué)保持較高的審計(jì)獨(dú)立性，降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的絕大部分，這勢(shì)必會(huì)減弱事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低審計(jì)的獨(dú)立性。

其次是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。通常來(lái)講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，審計(jì)獨(dú)立性水平越高，審計(jì)的質(zhì)量越佳。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呈正向相關(guān)的關(guān)系。規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)構(gòu)層次更為完善，審計(jì)程序更加合理規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入創(chuàng)造能力更強(qiáng)，收入渠道更廣，不易受個(gè)別公司的控制，更重視審計(jì)質(zhì)量的品牌效應(yīng)。而規(guī)模小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入較低，收入渠道較少，在對(duì)大公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，難免會(huì)對(duì)某些特定的大客戶產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)上的依賴，甚至?xí)榱擞蠞M足顧客的需求，發(fā)表不獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。由此可見，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的大小也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

3.2審計(jì)委托模式與審計(jì)費(fèi)用支付方式

企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源，只有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的階段才會(huì)產(chǎn)生。在審計(jì)主體、審計(jì)客體、委托人三種審計(jì)業(yè)務(wù)要素中存在著雙重審計(jì)委托關(guān)系，經(jīng)營(yíng)管理者與委托人（企業(yè)所有者或股東）之間形成第一層審計(jì)委托關(guān)系，經(jīng)營(yíng)管理者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間形成第二層審計(jì)委托關(guān)系，兩者都處在代理人的位置，若審計(jì)委托關(guān)系模糊，企業(yè)所有者缺位或股東分散，迫于管理當(dāng)局的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與經(jīng)營(yíng)管理者容易產(chǎn)生共謀，使經(jīng)營(yíng)管理者取代了企業(yè)所有者變成了實(shí)際的委托人，從而導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系的失衡，這勢(shì)必會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的造成嚴(yán)重影響。

其次審計(jì)費(fèi)用的支付方式也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣也是追求較高利潤(rùn)的企業(yè)，每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都具有一定的理性，都會(huì)追求較好的經(jīng)濟(jì)利益，而在我國(guó)審計(jì)費(fèi)用是由被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)支付的，而非財(cái)務(wù)報(bào)告使用者支付，但是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的需求群體，這明顯不符合一般的誰(shuí)需要服務(wù)誰(shuí)付款的原則。財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)的發(fā)表審計(jì)意見，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。而經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行美化，這兩者的要求是不相互趨同的。另外經(jīng)營(yíng)管理者可以自由選擇合作的審計(jì)機(jī)構(gòu)。這樣的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)從自身利益的角度出發(fā)，提供不合法的審計(jì)服務(wù)，會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成不利影響。

3.3審計(jì)收費(fèi)的高低與結(jié)構(gòu)

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量很大，競(jìng)爭(zhēng)頗為劇烈，存在絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在第一次為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)向其收取的審計(jì)費(fèi)用經(jīng)常低于成本，即首次審計(jì)費(fèi)用采取折價(jià)策略。注冊(cè)會(huì)計(jì)師想通過(guò)這種方式與客戶進(jìn)行長(zhǎng)期的審計(jì)服務(wù)旨在未來(lái)若干年后能夠彌補(bǔ)前期的虧損以及合理利潤(rùn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了避免得罪客戶或者客戶流失，會(huì)向客戶妥協(xié)進(jìn)而影響其獨(dú)立性。其次若審計(jì)收費(fèi)比同行業(yè)的平均收費(fèi)要低，會(huì)有兩種情況，一種是由于專項(xiàng)技能所形成的相對(duì)優(yōu)勢(shì)則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成不利影響；另一種是人為地減少成本，減少審計(jì)范圍，縮減審計(jì)程序，會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成不利影響。

此外，審計(jì)收費(fèi)結(jié)構(gòu)也會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。如果某一審計(jì)客戶提供的審計(jì)費(fèi)用占據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)總收入的絕大多數(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)客戶有很大的經(jīng)濟(jì)依賴，會(huì)害怕客戶的流失，將因自身利益或者外在壓力對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果客戶長(zhǎng)時(shí)間未支付注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用，或者在審計(jì)服務(wù)期間，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，會(huì)因自身利益影響審計(jì)的獨(dú)立性。

3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)與法律責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)也稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的高低對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有著密切的關(guān)系，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的因素同樣也是影響審計(jì)獨(dú)立性的因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做到“誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)會(huì)受到自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系及外在壓力等不利因素的影響。這些不利因素同樣也會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成不良的影響。所以若一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)低下，審計(jì)的獨(dú)立性必然會(huì)受到不利的影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的情況下發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見，因此需承擔(dān)的責(zé)任就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，往往是由被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗而引發(fā)的。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性越高。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任越大，所承擔(dān)的審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)和代價(jià)就越大，就越容易引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視，從而提高審計(jì)的獨(dú)立性。而我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律責(zé)任主要體現(xiàn)在行政責(zé)任的追究上，而對(duì)民事責(zé)任和刑事責(zé)任的追究條款不夠具體，具體實(shí)施的難度比較大，沒(méi)有較為清晰地司法解釋，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏嚴(yán)厲地事后懲罰力度。

3.5薄弱的監(jiān)督機(jī)制

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要監(jiān)管部門，隸屬于財(cái)政部，大多數(shù)職員忙于行政事物，專職的人手又不夠，監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的效果不是很明顯，要想達(dá)到預(yù)期的效果靠行業(yè)的自律是不夠的。監(jiān)督機(jī)制的薄弱也會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的低下。

4提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不同審計(jì)意見類型的審計(jì)報(bào)告可以在一定程度上反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是理性的“經(jīng)濟(jì)人”，會(huì)權(quán)衡利弊做出最有利于自己的決策?？蛻魰?huì)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性過(guò)高而更換審計(jì)機(jī)構(gòu)從而導(dǎo)致客戶流失，若獨(dú)立性過(guò)低會(huì)遭受監(jiān)管部門的處罰。從自身利益的角度出發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)保持較低的獨(dú)立性。因此可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

4.1改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

我國(guó)應(yīng)該大力提倡會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式向合伙制、有限責(zé)任合伙制形式轉(zhuǎn)變，這兩種形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性有較強(qiáng)的約束力，能夠有效增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)。特別是有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所融合了限責(zé)任制和合伙制兩者的優(yōu)點(diǎn)，避免了兩者的缺點(diǎn)，將是未來(lái)我國(guó)事務(wù)所組織形式發(fā)展的趨勢(shì)。其次我國(guó)有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量應(yīng)該有效限制，可以通過(guò)稅收條件的優(yōu)惠或者是降低設(shè)立條件鼓勵(lì)其向合伙制或者是有限責(zé)任合伙制形式轉(zhuǎn)變。另外通過(guò)合并、兼并、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、強(qiáng)弱聯(lián)合等方式擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，增強(qiáng)抵御客戶的經(jīng)濟(jì)壓力的能力。大型事務(wù)所具有雄厚的資產(chǎn)，客戶更換事務(wù)所的損失會(huì)小于被監(jiān)管部門的處罰和其他客戶流失的信譽(yù)損失，能夠比小規(guī)模的事務(wù)所保持較好的獨(dú)立性。

4.2改革審計(jì)委托模式與審計(jì)收費(fèi)制度

傳統(tǒng)的審計(jì)委托模式不利于審計(jì)獨(dú)立性的提高，為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，改革審計(jì)委托模式是很有必要的?？梢圆捎米C監(jiān)會(huì)、交易所，或者外部獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。這三種模式可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的利益關(guān)系得到有效地隔離。上述三種審計(jì)模式也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的收費(fèi)的轉(zhuǎn)變。改革審計(jì)收費(fèi)制度注重財(cái)務(wù)信息的披露，消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理者當(dāng)局財(cái)務(wù)的依賴性，可由審計(jì)委員會(huì)評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作并支付審計(jì)費(fèi)用，或者是證監(jiān)會(huì)或交易所專設(shè)的部門機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)收費(fèi)并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作進(jìn)行評(píng)估支付審計(jì)費(fèi)用。中注協(xié)應(yīng)設(shè)定審計(jì)費(fèi)用最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公開，嚴(yán)禁削價(jià)、壓價(jià)等不良競(jìng)爭(zhēng)行為的出現(xiàn)。

4.3加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要保證。要研究細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德的準(zhǔn)則，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行誠(chéng)信檔案管理制度，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感，健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)。

4.4加強(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任意識(shí)

應(yīng)該健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，加大懲戒力度，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)大的威懾力，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理者當(dāng)局合謀損害審計(jì)的獨(dú)立性。我國(guó)目前的法律在民事責(zé)任的規(guī)定方面做得很不到位。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)違法案件的處罰主要是靠吊銷執(zhí)業(yè)資格的行政處罰來(lái)體現(xiàn)的。應(yīng)該建立嚴(yán)厲的以民事賠償責(zé)任為主的事后懲罰機(jī)制，創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，就需要加強(qiáng)監(jiān)管力度。行業(yè)監(jiān)管機(jī)制必須得到完善，國(guó)家法律部門要健全相關(guān)的法律法規(guī)，市場(chǎng)監(jiān)管部門要加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管，同時(shí)要密切配合聯(lián)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其管理部門的工作，嚴(yán)厲打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師的欺詐、造假行為。

4.5完善不利影響因素評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

有很多因素會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，針對(duì)不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和不同的審計(jì)客戶，影響因素不盡相同。但是我國(guó)還是應(yīng)該完善審計(jì)獨(dú)立性影響因素的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持原則性導(dǎo)向和規(guī)則性導(dǎo)向的統(tǒng)一。將這些因素的影響程度消除或降至可以接受的水平。

參考文獻(xiàn)

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第四篇：審計(jì)論文——論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)論文

姓名： 專業(yè)班級(jí)：學(xué)號(hào)： 題目： 時(shí)間：

論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性

【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定及商業(yè)正義的一道有力防線,而審計(jì)的獨(dú)立性是該防線的基石。在審計(jì)工作的開展過(guò)程中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性,審計(jì)意見價(jià)值甚微,審計(jì)職業(yè)的社會(huì)功效就不復(fù)存在。從“安然”事件到“銀廣夏”事件, 都折射出注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺陷所帶來(lái)的弊端。透過(guò)對(duì)這些審計(jì)失案例的立體反思,我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到,獨(dú)立性作為設(shè)計(jì)的本質(zhì)特征，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安身立命之本, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能否恰當(dāng)?shù)膱?jiān)持獨(dú)立性，不僅僅關(guān)系到該行業(yè)本身，更關(guān)系到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大環(huán)境。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)只有嚴(yán)以律己,提高對(duì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)與要求,行業(yè)的誠(chéng)信才能得以恢復(fù)和發(fā)揚(yáng)?！娟P(guān)鍵字】注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)獨(dú)立 職業(yè)道德 【引言】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域中的一個(gè)中介者，他的作用是保護(hù)投資者和經(jīng)營(yíng)者雙方的利益。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須以獨(dú)立于所有者與經(jīng)營(yíng)者的身份出現(xiàn)，這種獨(dú)立既是形式上的，也是實(shí)質(zhì)上的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚、客觀公正。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師和某一方有利益關(guān)系，為了自身利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)偏向這方，從而導(dǎo)致另一方的利益受到損害?？梢哉f(shuō)獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基礎(chǔ)和靈魂?！菊摹?/p>

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)不斷有“問(wèn)題”公司被曝光和查處，從國(guó)內(nèi)的“銀廣夏”事件到國(guó)際上的“安然”事件，最后都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相聯(lián)系，而這些審計(jì)的失敗都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性缺失有關(guān)。因此，要加強(qiáng)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)注，以提高審計(jì)的公正性，增強(qiáng)公眾的信心。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性概述

審計(jì)的獨(dú)立性，從字面的理解，就是要求審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的工作過(guò)程中要保持獨(dú)立。審計(jì)必須表現(xiàn)這種明顯的獨(dú)立性，要求審計(jì)人員與審計(jì)機(jī)構(gòu)在相關(guān)利害的關(guān)系者中保持一種中立的狀態(tài)，表現(xiàn)這種重要的經(jīng)濟(jì)手段，以利于審計(jì)工作順利和正常的進(jìn)行，從而保證審計(jì)結(jié)論的公正客觀。無(wú)論業(yè)務(wù)的技能多么的高超，如喪失了審計(jì)獨(dú)立性，那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見，對(duì)使用與依賴這種意見的債權(quán)人、客戶、投資者和政府機(jī)構(gòu)將毫無(wú)用處。獨(dú)立性是審計(jì)根本之所在，審計(jì)沒(méi)了獨(dú)立性，就如一個(gè)人沒(méi)有了靈魂?！蔼?dú)立性從根本上說(shuō)其實(shí)是一種精神狀態(tài)，即不允許自己的觀點(diǎn)和結(jié)論依附屈從于利害沖突關(guān)系壓力的影響”。

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，職業(yè)道德準(zhǔn)則中最基本的準(zhǔn)則就是審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德核心，喪失其準(zhǔn)則與核心，其審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性就必然受到懷疑，過(guò)度的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)危害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計(jì)的質(zhì)量。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，審計(jì)唯有獨(dú)立，才能得到社會(huì)的信任與尊重，才能保證審計(jì)人員的依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督客觀與公正，審計(jì)報(bào)告才能更加可信。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)屬性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)靈魂，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)賴以生存與全面發(fā)展的基本條件。

獨(dú)立性主要包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：

1.獨(dú)立性在實(shí)質(zhì)上是一種內(nèi)心的狀態(tài)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論的過(guò)程中不受影響職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信的行事，遵循客觀的、公正的原則，保持職業(yè)的懷疑態(tài)度。2.獨(dú)立性在形式上可以使得一個(gè)理性掌握充分的信息的第三方，在權(quán)衡相關(guān)事實(shí)和情況后，使得審計(jì)項(xiàng)目組成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有損害客觀、公正原則的職業(yè)懷疑態(tài)度，是一種外在表現(xiàn)。

二、審計(jì)獨(dú)立性的基本體現(xiàn) 審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)在結(jié)果之上，但其結(jié)果的獨(dú)立性是審計(jì)人員和審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性的必然體現(xiàn)。所以審計(jì)獨(dú)立性以審計(jì)人員獨(dú)立和審計(jì)過(guò)程獨(dú)立為基本要件。1.審計(jì)人的獨(dú)立體現(xiàn)

審計(jì)的獨(dú)立性要求審計(jì)人對(duì)審計(jì)授權(quán)人與被審計(jì)人之間，不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，他對(duì)審計(jì)授權(quán)和被審計(jì)人員都具有主動(dòng)性和自由性而處于超脫地位。這樣，審計(jì)決定的做出不得涉及審計(jì)人員個(gè)人的利益，審計(jì)人員不應(yīng)對(duì)受審計(jì)直接影響的人存有偏見或有所偏袒，而應(yīng)一視同仁，不偏不倚。具體則體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（1）、審計(jì)人員不得受與所要做出的決定有利害關(guān)系的當(dāng)事者或組織的控制；（2）、不得擔(dān)任與其審計(jì)角色不相容的職能。（3）、不得擔(dān)任自己的審計(jì)事件的審計(jì)人。2．審計(jì)獨(dú)立性在審計(jì)過(guò)程中的體現(xiàn)

審計(jì)獨(dú)立性貫穿于審計(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，審計(jì)活動(dòng)的不同階段有不同的體現(xiàn)。

在審計(jì)計(jì)劃階段，獨(dú)立性體現(xiàn)于“審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序和確定其應(yīng)用范圍時(shí)，不受任何控制和干擾。在審計(jì)約定的整個(gè)范圍內(nèi)，無(wú)論對(duì)應(yīng)采用的審計(jì)方法，還是應(yīng)達(dá)到的審計(jì)工作量，均有制定審計(jì)計(jì)劃的自主權(quán)。”此外審計(jì)計(jì)劃還要保證審計(jì)程序的公平性，即審計(jì)程序應(yīng)平等的對(duì)待每一方當(dāng)事人，同時(shí)，審計(jì)程序還應(yīng)該具有民主性、公開性等原則。

在審計(jì)實(shí)施階段，獨(dú)立性只要體現(xiàn)為“審計(jì)人員在選擇應(yīng)檢查的范圍、活動(dòng)、人際關(guān)系和管理政策方面，不受控制和干擾。不因個(gè)人利益和私人關(guān)系而放棄或限制對(duì)某些場(chǎng)合應(yīng)檢查的活動(dòng)、記錄和人員的檢查?！贝送膺€要保證管理當(dāng)局的參與，即與審計(jì)有利害關(guān)系或者可能因該結(jié)果而遭受有利影響的人都有權(quán)參與審計(jì)過(guò)程，并得到提出有利于自己的主張和證據(jù)以及反駁對(duì)方提出的主張和證據(jù)的機(jī)會(huì)。

在審計(jì)報(bào)告階段，獨(dú)立性體現(xiàn)在“審計(jì)人員在陳述經(jīng)檢查明確的事實(shí)，對(duì)檢查結(jié)果提出建議或意見時(shí)，不受任何控制和干擾。沒(méi)有責(zé)任和義務(wù)改變報(bào)告事實(shí)對(duì)當(dāng)事人的影響，不得以在非正式報(bào)告中已包括為理由而在正式報(bào)告中不予以反映；在說(shuō)明和表述事實(shí)、意見和建議時(shí)，避免有意或無(wú)意使用意義含糊的詞句”。

三、影響審計(jì)獨(dú)立性的主要因素

隨著審計(jì)領(lǐng)域國(guó)際交流的不斷深入和審計(jì)人員自我意識(shí)的不斷加強(qiáng)，審計(jì)的獨(dú)立性也越來(lái)越受到人們的關(guān)注，但同時(shí)我們也應(yīng)看到，審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，雖然國(guó)家和社會(huì)都迫切需要一個(gè)具有充分獨(dú)立性的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，但充分獨(dú)立性不可能一蹴而就，在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，還存在著制約審計(jì)獨(dú)立性的影響因素，主要體現(xiàn)在以下方面：

1、審計(jì)收費(fèi)。審計(jì)人員要對(duì)客戶的審計(jì)收取費(fèi)用，以維系自身的生存和發(fā)展，對(duì)客戶具有經(jīng)濟(jì)依賴性。這同時(shí)也造成了被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)上的力量?jī)?yōu)勢(shì)。

2、價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行的是政府指導(dǎo)價(jià)格，由于《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》未對(duì)收費(fèi)做出具體、統(tǒng)一的規(guī)定，導(dǎo)致各地區(qū)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一樣，而收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的差異在注冊(cè)會(huì)計(jì)師跨域執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)帶來(lái)混亂。

3、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，目前還很大程度上處于買方市場(chǎng)這樣一個(gè)局面，因此一方面，事務(wù)所為爭(zhēng)客戶會(huì)采取一些不合理的手段，比如：降低審計(jì)費(fèi)用、給予回扣等。這些措施的采用將直接壓縮了事務(wù)所的利潤(rùn)空間，會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)減少審計(jì)時(shí)間或者某些必要的審計(jì)程序等來(lái)降低其審計(jì)成本。這樣審計(jì)質(zhì)量必然難以保證。

4、審計(jì)人員的審計(jì)成功離不開被審計(jì)者的配合。因此審計(jì)人員很有必要與客戶保持良好的合作關(guān)系。

5、委托人掌握著審計(jì)人員的選擇。特別是當(dāng)這項(xiàng)服務(wù)是大多數(shù)審計(jì)人員和事務(wù)所能勝任的時(shí)候，這種經(jīng)濟(jì)力量的優(yōu)勢(shì)往往造成對(duì)獨(dú)立性的不良影響。

6、管理咨詢服務(wù)使審計(jì)人員與被審計(jì)者的關(guān)系變得更加親密，這種密切的關(guān)系也會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不良影響。

7、無(wú)保留意見的重要性和公司狀況。當(dāng)一份無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告對(duì)公司或委托人很重要的時(shí)候（比如公司要發(fā)行新股），委托人和被審計(jì)者在審計(jì)人員面前往往很難讓步，財(cái)務(wù)困難的公司往往要做出提高收益的會(huì)計(jì)變更，將會(huì)計(jì)報(bào)告方法的選擇作為粉飾公司財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)重要手段。

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信水平。由于會(huì)計(jì)的工作是向企業(yè)、社會(huì)和國(guó)家的各個(gè)層面提供相應(yīng)的信息工作，因此誠(chéng)信水平就顯得更加重要?！傲⑿牛藭?huì)計(jì)之本。沒(méi)有信用，也就沒(méi)有會(huì)計(jì)”。如果一個(gè)人失去信用，就會(huì)徇私舞弊，弄虛作假，甚至身敗名裂，更為嚴(yán)重的是，給國(guó)家和社會(huì)造成不可估量的損失。

四、提高審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)的獨(dú)立性雖然受到很多不良因素的干擾或影響，但我們不能因此畏縮不前。獨(dú)立性是審計(jì)職業(yè)的基石，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)效力的有效手段，當(dāng)審計(jì)獨(dú)立性的不充分時(shí)，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)效力低下，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性并努力提高審計(jì)的獨(dú)立性。

1.擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的意識(shí)。

對(duì)于能否保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，抵御注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)管理當(dāng)局中的誘惑和壓力，在大多數(shù)情況下取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和組織形式。當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)規(guī)模化程度不高，眾多的中、小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以滿足大型客戶的審計(jì)提出的需求，保持獨(dú)立性的能力很薄弱，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)必須走規(guī)?；陌l(fā)展道路。

2.保證審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源。由于目前審計(jì)經(jīng)費(fèi)由被審計(jì)者提供，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所又需要此經(jīng)費(fèi)來(lái)維持自身的生存和發(fā)展，因此應(yīng)保證審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)依賴性而不得不喪失其獨(dú)立性。比如建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，使得審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立行使聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所及支付審計(jì)經(jīng)費(fèi)的權(quán)力，從而保證審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源。

3.提高審計(jì)人員服務(wù)水平。一方面是提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)；另一方面是提高審計(jì)人員在審計(jì)職業(yè)行業(yè)中的地位。4.避免“低價(jià)攬客行為”。由于中介行業(yè)不規(guī)范從而導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，往往易導(dǎo)致委托人和被審計(jì)者輕視審計(jì)人員以及低估審計(jì)工作的獨(dú)立性水平，從而會(huì)使委托人和被審計(jì)者對(duì)審計(jì)人員提出不合情理的要求。

5.創(chuàng)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)機(jī)制。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)應(yīng)制定決策，培育公眾依據(jù)會(huì)計(jì)信息、引導(dǎo)公司對(duì)高質(zhì)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)的需求。通過(guò)政策傾斜，促進(jìn)全社會(huì)形成一種追求高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)的良性循環(huán)氣氛，6.加快有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性的法規(guī)建設(shè)。我國(guó)有關(guān)法律對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)的條例規(guī)定不夠具體和詳細(xì)，守法程度不高和執(zhí)法力度不強(qiáng)都對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性造成了不良的影響。因此，需要大力完善獨(dú)立審計(jì)的準(zhǔn)則體系，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為執(zhí)業(yè)，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守客觀、獨(dú)立、公正的最基本原則，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)和堅(jiān)定作用，加大對(duì)企業(yè)間聯(lián)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假行為的處罰，制裁造假違規(guī)行為，為保證創(chuàng)造出一個(gè)公正健康的審計(jì)獨(dú)立性的法律環(huán)境。

【結(jié)論】獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，離開了獨(dú)立性，公平、客觀的審計(jì)質(zhì)量也就無(wú)從談起了?？傊?dú)立性是一個(gè)動(dòng)態(tài)的，多樣化的概念，會(huì)隨著審計(jì)的發(fā)展而變化，會(huì)視社會(huì)群體的不同而有所區(qū)別。我們必須從實(shí)際情況出發(fā)，用發(fā)展的、辯證的觀點(diǎn)去認(rèn)識(shí)它、理解它、貫徹它，只有這樣才能更好的推動(dòng)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的大發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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第五篇：淺議我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性

淺議我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性

摘 要

伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，民間審計(jì)的重要性就顯得越來(lái)越強(qiáng)。然而近些年來(lái)，我國(guó)頻繁地出現(xiàn)了一些重大會(huì)計(jì)造假事件在一定程度上引發(fā)了我們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和民間審計(jì)獨(dú)立性的深思，同時(shí)也促進(jìn)了民間審計(jì)組織對(duì)以后行業(yè)發(fā)展的分析和思考。審計(jì)組織只有具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，才能確保從業(yè)人員依法進(jìn)行客觀公正的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，做出較高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，使社會(huì)有理由對(duì)審計(jì)報(bào)告的參考價(jià)值更加信服。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和獨(dú)立性有著密切的關(guān)系。針對(duì)這些問(wèn)題，本文將對(duì)我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的影響因素進(jìn)行初步的分析并找出相應(yīng)的解決辦法。

關(guān)鍵詞： 民間審計(jì)；獨(dú)立性；影響因素

Shallow discussion our country folk audit independence

ABSTRACT

With the continuous development of social economy, the importance of the folk audit becomes stronger and stronger.In recent years, however, frequently in our country there have been some major accounting fraud event to a certain extent, caused us to the contemplation of the accounting standards and the folk audit independence, but also promote the development of the folk audit organization of industry after analyzing and thinking.The independence of the audit organization only have strong, can ensure that the employees in accordance with the law to carry on the objective economic supervision, make the high quality audit services, make the society has more convincing reason to reference value to the audit report.So certified public accountants audit independence and have a close relationship.To solve these problems, this article will to our country carries on the preliminary analysis of the influence factors of the folk audit independence and find out the corresponding solution.Key words:

The folk audit;Independence;Influencing factors;

目 錄

一、民間審計(jì)的必要性與獨(dú)立性現(xiàn)狀.........................4

（一）民間審計(jì)的必要性..........................................4

（二）我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀...........................................................5

二、影響我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的因素.........................6

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織方式對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響....................6

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響........................7

（三）審計(jì)人員的自身素養(yǎng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響......................8

（四）其他因素對(duì)民間審計(jì)獨(dú)立性的影響——法律執(zhí)行力..............8

三、增強(qiáng)我國(guó)審計(jì)工作獨(dú)立性的必要方法.....................9(一)改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的意識(shí).............9(二)擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合...........10(三)推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育，提升相應(yīng)的業(yè)務(wù)技術(shù)..............10(四)其他增強(qiáng)我國(guó)審計(jì)工作獨(dú)立性的具體措施.......................11 結(jié)束語(yǔ)..................................................13 參考文獻(xiàn)................................................14 致謝詞..................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

淺議我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性

在企業(yè)財(cái)務(wù)的報(bào)告中，對(duì)利益相關(guān)者做出經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)判斷的重要影響因素即是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。當(dāng)企業(yè)外部與管理層信息不對(duì)稱時(shí)，對(duì)于外部人無(wú)法掌握到的信息，管理層可能會(huì)為了某種目的不披露這些信息，或者選擇通過(guò)操縱這些信息為自己謀求利益而粉飾報(bào)表。這就會(huì)在一定程度上對(duì)包括企業(yè)所有者在內(nèi)的外部人的利益造成損害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作對(duì)保障財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性就起到了很大的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)人員，通過(guò)對(duì)企業(yè)管理層的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)，可以從專業(yè)角度為外部人的經(jīng)濟(jì)決策提供客觀可靠的參考依據(jù)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告可信度，同時(shí)也能對(duì)企業(yè)管理者起到一定的約束作用。

獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，如果沒(méi)有獨(dú)立性，那么就無(wú)法有效保正審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生的意義和作用。新世紀(jì)以來(lái),隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,上市公司造假大案的相繼曝光,甚至成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)。我國(guó)自2001年以來(lái), 美國(guó)安然事件，銀廣廈事件等公司財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐屢見不鮮，這一系列財(cái)務(wù)舞弊事件的頻頻發(fā)生都凸顯了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺陷帶來(lái)的危害。審計(jì)獨(dú)立性的缺失所帶來(lái)這些危害值得廣大社會(huì)人深入思考。因此，要想改變這種狀況，就要深入的對(duì)審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行研究，這也是非常有必要的。本文在對(duì)這些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題研究的基礎(chǔ)之上，,試著對(duì)影響民間審計(jì)獨(dú)立性的因子進(jìn)行初步分析，進(jìn)而對(duì)如何加強(qiáng)民間審計(jì)的獨(dú)立性提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、民間審計(jì)的必要性與獨(dú)立性現(xiàn)狀

（一）民間審計(jì)的必要性

審計(jì)當(dāng)事人之間的某些利益關(guān)系很復(fù)雜，這些復(fù)雜的關(guān)系影響了民間審計(jì)的獨(dú)立性,進(jìn)而早晨民間審計(jì)的社會(huì)影響被削弱了。

目前社會(huì)上普遍的觀點(diǎn)將民間審計(jì)僅僅作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離的結(jié)果。當(dāng)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)獨(dú)立發(fā)揮作用時(shí),財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者擁有監(jiān)督的權(quán)利依然存在 , 不僅如此，這種分離還可以把審計(jì)權(quán)從監(jiān)督權(quán)中委托給第三方去行使。因此致力于由業(yè)主委托對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行驗(yàn)證的民間審計(jì)事務(wù)所就應(yīng)運(yùn)而生。由于運(yùn)營(yíng)商的利益不同于業(yè)主的整體利益,這種差別將導(dǎo)致審計(jì)委托人的主要角色與理想角色脫軌, 進(jìn)而導(dǎo)致民間審計(jì)的獨(dú)立性受到一定的影響。可見，獨(dú)立的第三方，也就是所有者和經(jīng)營(yíng)者之外的民間審計(jì)是審計(jì)業(yè)主與被審計(jì)者共同的需求。這也是獨(dú)立的民間審計(jì)從起源上的最基本的要求。

（二）我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的普遍現(xiàn)狀。

截止到2014年12月，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8312家，個(gè)人會(huì)員共有20多萬(wàn)人，其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師99102人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員10256人。在對(duì)事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)信息中，前百家業(yè)務(wù)收入超過(guò)一個(gè)億的只有45家，其中，超過(guò)五個(gè)億的有14家，超過(guò)十個(gè)億的有12家，超過(guò)二十個(gè)億的有6家。由此可以看出相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，處于“散、亂”狀態(tài)。所處理的業(yè)務(wù)多數(shù)以地區(qū)業(yè)務(wù)為主，因此能夠?yàn)槠涮峁┐蟛糠质杖氲膸讉€(gè)主要客戶對(duì)于這些小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存至關(guān)重要。因?yàn)橐?guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的客戶數(shù)量較少，絕大多數(shù)還沒(méi)有能力獨(dú)立承擔(dān)對(duì)大中型企業(yè)的審計(jì)工作。所以只要失去其中某一個(gè)客戶就會(huì)對(duì)事務(wù)所總的收入造成較大的損失，從而導(dǎo)致了事務(wù)所對(duì)客戶的依賴性增加。其審計(jì)的獨(dú)立性在一定程度上也會(huì)受到較大的影響，這種影響可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的審計(jì)意見就失去客觀性和公正性。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀

信息使用者對(duì)信息的需求要求信息的多樣化水平不斷提升，這樣就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借其專業(yè)知識(shí)能夠提供種類更多的服務(wù)，包括代理記賬、擔(dān)任顧問(wèn)、人力資源、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)等等。隨著非審計(jì)活動(dòng)提供的服務(wù)逐漸增加，使之逐漸成為公共會(huì)計(jì)公司相互競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵。失去某一位客戶所帶來(lái)的非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成損失將不斷增多。這些潛在的損失將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的依賴性再一次增強(qiáng)，以至于為了留住客戶從而保留其帶來(lái)的豐厚收入的非審計(jì)服務(wù)就出現(xiàn)了。這些服務(wù)對(duì)客戶的某些要求進(jìn)行妥協(xié)，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部規(guī)章制度的現(xiàn)狀。

近年來(lái)，一些規(guī)模偏小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合并，從而達(dá)到在一定程度上擴(kuò)大了規(guī)模水平并提升了自身實(shí)力，改進(jìn)執(zhí)業(yè)技術(shù)水平。這些事務(wù)所通過(guò)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、規(guī)模化經(jīng)營(yíng)來(lái)得以提升自己的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。然而在過(guò)去的這些年中大部分事務(wù)所的聯(lián)合，僅僅只是簡(jiǎn)單的人力和物資的合并。雖說(shuō)在一定程度上有了很大的發(fā)展，但所取得的效果并不顯著。規(guī)模水平有了一定的擴(kuò)大但其內(nèi)部缺乏質(zhì)量控制，自律機(jī)制并不不完善，導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部缺少凝聚力，管理行為不規(guī)范。此外,當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理仍然存在著落后的管理理念,管理寬松,紀(jì)律不嚴(yán),系統(tǒng)逃避等現(xiàn)象。許多事務(wù)所的管理體制是以個(gè)人利益為前提的，內(nèi)部治理激勵(lì)機(jī)制在對(duì)會(huì)計(jì)師加以約束的同時(shí)缺乏相應(yīng)的配套措施。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度及其違規(guī)的事情的發(fā)生，致使很難保證公司的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)行的有效性。這就使得事務(wù)所工作人員的獨(dú)立性很難得到保障。

4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)方式現(xiàn)狀。

目前我國(guó)現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要的付款方式是由委托單位來(lái)支付。即被委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用由通過(guò)一定的渠道委托其進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的委托授權(quán)機(jī)構(gòu)來(lái)付款。從現(xiàn)行支付報(bào)酬的方式來(lái)看，向客戶收取審計(jì)服務(wù)費(fèi)是審計(jì)單位的主要收入來(lái)源。也就是說(shuō)按國(guó)家規(guī)定，企業(yè)所進(jìn)行一年一度的報(bào)表審計(jì)，將委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)進(jìn)行完成并獨(dú)立支付審計(jì)費(fèi)用?？梢?，這種收費(fèi)制度下民間審計(jì)的獨(dú)立性在一定程度上被破壞了。

二、影響我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的因素

會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要工作是為相關(guān)企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告供投資人提供一定程度上的投資決策參考。由于目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織方式缺乏經(jīng)濟(jì)承擔(dān)責(zé)任，規(guī)模普遍偏小對(duì)客戶依賴性強(qiáng)，審計(jì)人員自身素質(zhì)欠缺及審計(jì)法規(guī)不健全，監(jiān)管也不太規(guī)范，從而使審計(jì)工作的獨(dú)立性缺乏信任。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織方式對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

在我國(guó)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織方式中，有限責(zé)任制和合伙制是主要兩種方式。其中大部分由事務(wù)所有限責(zé)任公司組成，而合伙制還不到 15%。特殊的業(yè)務(wù)性質(zhì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以以個(gè)人獨(dú)立法人的資格承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。具體如2014年事務(wù)所情況所示：

表1 2014年部分省份會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織方式情況表

單位（家）省份 北京 天津

合伙制 64 15

有限責(zé)任制 314 91

總數(shù) 378 106 河北 湖南 上海 江蘇 云南 山東 吉林 山西 浙江 河南 廣東 湖北 38 22 32 20 52 44 36 40 24 32 18

224 401 253 511 048 334 230 360 280 403 254 310

247 439 275 543 428 386 274 396 320 427 286 328 由上表看出，有限責(zé)任型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占有主導(dǎo)地位，這樣的組織形式，降低了會(huì)計(jì)師的個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。另外少部分就是合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這種組織形式下，合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)最大。從風(fēng)險(xiǎn)上來(lái)看，當(dāng)審計(jì)收益與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重脫節(jié)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就失去了最根本的對(duì)職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的約束和保障，而使審計(jì)獨(dú)立性遭到了破壞。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

2014年我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所主要集中在20人以下的規(guī)模體制下，且這一偏小規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要收入來(lái)源主要靠審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)支撐。如下表所示：

表2 2014年不同規(guī)模體制下的事務(wù)所的數(shù)量

表3 2014年不同規(guī)模體制下審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比例

由于我國(guó)大部分會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模偏小，會(huì)在經(jīng)濟(jì)上會(huì)對(duì)大客戶產(chǎn)生很大的依賴，影響了正常的審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃，導(dǎo)致自己難以發(fā)表客觀、公正地的審計(jì)意見。同時(shí)事務(wù)所為爭(zhēng)取審計(jì)的業(yè)務(wù)，把職業(yè)道德拋在身后，也就很容易被收買。通過(guò)一些不正當(dāng)?shù)穆?lián)絡(luò)方式，使審計(jì)工作在一開始就埋下了不正當(dāng)?shù)亩〞r(shí)炸彈。從而也就失去了競(jìng)爭(zhēng)的公平性。整個(gè)審計(jì)工作的獨(dú)立性將被這種惡性競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重動(dòng)搖，一個(gè)不規(guī)范的審計(jì)結(jié)果就很自然的出現(xiàn)了，同時(shí)也使審計(jì)信息的可信度大大降低。目前在短期內(nèi)還難以形成民間自律機(jī)制，使整個(gè)審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立性在很大程度上有所缺失，從而降低了審計(jì)信息的可信性，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性缺失。

（三）審計(jì)人員的自身素養(yǎng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的選擇權(quán)主要由被審計(jì)單位掌握著，審計(jì)人員在審計(jì)關(guān)系中的被動(dòng)地位處于越來(lái)越明顯的狀態(tài)，這也與目前審計(jì)市場(chǎng)的主流相符。伴著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日趨完善，人們對(duì)金錢的崇拜更加盲目。直接導(dǎo)致部分審計(jì)人員抵制不住誘惑，在個(gè)人的利益面前放棄了自己的職業(yè)操守，把職業(yè)道德拋之腦后。會(huì)計(jì)師為了避免自己被公司解聘，就會(huì)在一定程度上受制于被審計(jì)單位。為了滿足被審計(jì)單位的利益，幫助客戶提交虛假的審計(jì)報(bào)告，甚至彼此之間協(xié)同造假。使審計(jì)工作完全服從于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)意識(shí)，也就使其發(fā)表客觀、獨(dú)立的審計(jì)意見的職能喪失了。由此審計(jì)的客觀公正性便受到了攻擊，這直接毀壞了審計(jì)應(yīng)有的意義和降低了審計(jì)的獨(dú)立性。這樣的結(jié)果便是是破壞了投資人的利益以及擾亂了社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，甚至于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的行業(yè)發(fā)展也造成了很強(qiáng)烈的動(dòng)蕩。

另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員工作能力水平參差不齊，除少數(shù)具有專業(yè)素養(yǎng)外，大部分審計(jì)人員缺乏足夠的專業(yè)素養(yǎng)和必要的現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí)。并且其綜合分析能力和實(shí)際判斷能力也有所欠缺，很大程度上會(huì)依賴于被受托審計(jì)公司所提供的內(nèi)部操控的數(shù)據(jù)。正因如此就不能保質(zhì)保量的完成審計(jì)工作，影響了審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，自然難以形成可參考性強(qiáng)的審計(jì)意見。換句話說(shuō)，當(dāng)審計(jì)人員的獨(dú)立性受到了影響，自然審計(jì)工作的獨(dú)立性也會(huì)在一定程度上受到影響。

（四）其他因素對(duì)民間審計(jì)獨(dú)立性的影響——法律執(zhí)行力

目前我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和相關(guān)法律條例對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性沒(méi)有詳盡的規(guī)定，在對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假處罰方面的法律法規(guī)還很不健全，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作的過(guò)程中多次出現(xiàn)無(wú)法可依的現(xiàn)象。沒(méi)有法律法規(guī)來(lái)使得審 計(jì)工作得到規(guī)范，這樣讓人鉆空子的行為就很易發(fā)生，從而難以保證對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的堅(jiān)持。

目前我國(guó)的監(jiān)管制度對(duì)審批看的很重要，這在一定程度上就忽略了監(jiān)管的重要性。監(jiān)管負(fù)責(zé)人存在多種形式，政策沒(méi)有力度，使得由于審計(jì)造假而獲得的獲得的非法利益比其損失大很多。從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師市場(chǎng)上作假行為頻頻出現(xiàn)，審計(jì)行業(yè)中競(jìng)相降價(jià)的非正?，F(xiàn)象。不到位的管理機(jī)制致使事務(wù)所的獨(dú)立性無(wú)法得到有效的監(jiān)管，該審計(jì)業(yè)務(wù)也就失去了相應(yīng)的可信度。由此可知，如果不加強(qiáng)對(duì)違規(guī)人員的懲罰，盡快建立嚴(yán)厲的監(jiān)控體系，部分從業(yè)人員就會(huì)為了獲得巨額的報(bào)酬，而輕視了存在的潛在的危險(xiǎn)。我們必須對(duì)因缺失審計(jì)的獨(dú)立性而觸犯法律的行為加以規(guī)范。

三、增強(qiáng)我國(guó)審計(jì)工作獨(dú)立性的必要方法

(一)改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的意識(shí)

就目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司機(jī)制看來(lái)，社會(huì)上一些相關(guān)的從業(yè)人士都認(rèn)為應(yīng)將現(xiàn)有的有限責(zé)任制轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏?。這是因?yàn)橛邢挢?zé)任制在某些方面有一些明顯缺陷，這些缺陷表現(xiàn)在有限責(zé)任制降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，同時(shí)使得審計(jì)人員的職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)明顯被降低了。而合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所在某些方面有其意想不到的優(yōu)勢(shì)，其優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在在共同利益的驅(qū)動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)的牽制下，能夠進(jìn)一步促使事務(wù)所對(duì)專業(yè)的發(fā)展加以強(qiáng)化，從而使得事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)，也就使得事務(wù)所抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力進(jìn)一步提高。

每一種制度都有其不理想的一面，合伙制也不例外。這種組織形式同樣也存在一些不能夠忽視的問(wèn)題，從一個(gè)地區(qū)跨到另一個(gè)地區(qū)，從一個(gè)國(guó)家跨到另一個(gè)國(guó)家的大型事務(wù)所的建立需要經(jīng)歷一個(gè)相當(dāng)漫長(zhǎng)的時(shí)間；②由于合伙制最主要的是要講究團(tuán)結(jié)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)，無(wú)論哪一個(gè)合伙人犯錯(cuò)或存在一定違規(guī)操作等都可能給整個(gè)會(huì)計(jì)公司帶來(lái)前所未有的災(zāi)難，更有甚者會(huì)使會(huì)計(jì)事務(wù)所一日之間土崩瓦解，致使其面臨破產(chǎn)的命運(yùn)。

由此一種特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)——有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其最明顯的特征就除非合伙人在某種程度上參與了不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為。否則合伙人只需承擔(dān)有限的責(zé)任。即由其合伙人不當(dāng)?shù)牟僮鬟^(guò)程對(duì)公司所產(chǎn)生的損失，無(wú)過(guò)失合伙人僅以自己在事務(wù)所的資產(chǎn)為限來(lái)承擔(dān)責(zé)任，不需要承擔(dān)其它的無(wú)限責(zé)任。有限責(zé)任合伙制事務(wù)所的最大特點(diǎn)就是，它不僅吸納了 有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和普通合伙制的優(yōu)點(diǎn)而且還避免了以上兩種方式的缺點(diǎn)，更有利于對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性的加強(qiáng)。

(二)擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合

團(tuán)結(jié)的力量是不容小覷的，一句簡(jiǎn)單的話折射出一個(gè)簡(jiǎn)單的道理。相當(dāng)一部分有關(guān)于此的文學(xué)研究認(rèn)為，規(guī)模偏小事務(wù)所抵制來(lái)自外部的壓力沒(méi)有大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所那么有利，這是由多方面的原因造成的。由于跨地區(qū)、多元化的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所因其有比較大的規(guī)模體制，而擁有較多的客戶量與相應(yīng)的較大的業(yè)務(wù)量，這就使得與不報(bào)告舞弊行為而付出的信譽(yù)代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于由于損失某一客戶而造成的代價(jià)。從某一個(gè)方面就體現(xiàn)出有較大規(guī)模的事務(wù)所其審計(jì)的獨(dú)立性較高。為解決提高審計(jì)獨(dú)立性這一問(wèn)題，可以讓那些抵御外部壓力能力比較小的小規(guī)模的會(huì)計(jì)師公司之間彼此合并，或者采用利用具有較大可行性的控股的方式來(lái)壯大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行彼此聯(lián)合。但事務(wù)所之間的合并并不是人力和物資的簡(jiǎn)單的結(jié)合，與做大相比，做強(qiáng)就顯得更加重要。事務(wù)所之間強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的重心主要在于創(chuàng)建一種核心競(jìng)爭(zhēng)力，而這種競(jìng)爭(zhēng)力是那些競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手很難效仿的去能力。

為了改變目前國(guó)內(nèi)審計(jì)的現(xiàn)狀，增強(qiáng)其抵抗來(lái)自外部環(huán)境壓力的能力，提高審計(jì)的獨(dú)立性，需要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行部分合并與調(diào)整，使其發(fā)展成為規(guī)模比較大的綜合性會(huì)計(jì)師事務(wù)所。大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所其特有的優(yōu)勢(shì)在于，事務(wù)所有更多的客戶資源，更有能力對(duì)客戶違規(guī)的行為加以控制。并且大型公司擁有更加完善的人才培訓(xùn)體系和質(zhì)量保障系統(tǒng)，這樣便更有利于提高審計(jì)業(yè)務(wù)完成的水平，對(duì)保護(hù)審計(jì)業(yè)務(wù)的持續(xù)有效更加有利。通過(guò)整合小規(guī)模事務(wù)所，有利于更好地評(píng)估和控制客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得的一些問(wèn)題得以解決。以此來(lái)達(dá)到提高后續(xù)審計(jì)質(zhì)量的目的，從而審計(jì)工作的獨(dú)立性得到進(jìn)一步增強(qiáng)，最終使得事務(wù)所的收入得到增加。

(三)推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育，提升相應(yīng)的業(yè)務(wù)技術(shù)

誠(chéng)信不僅僅是每個(gè)公民的基本行為準(zhǔn)則，更是審計(jì)工作者的從業(yè)之根本。一個(gè)審計(jì)人員的誠(chéng)信程度就代表了相應(yīng)的遵守道德規(guī)范的程度。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前還普遍存在一些如業(yè)務(wù)技術(shù)沒(méi)有形成規(guī)范的機(jī)制，并且職業(yè)管理能力與方法不夠健全等一系列問(wèn)題。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，缺乏職業(yè)道德的現(xiàn)象很普遍，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間通過(guò)價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)來(lái)爭(zhēng)取客戶，為提高競(jìng)爭(zhēng)力不 顧報(bào)告成果進(jìn)行盲目的不良手段的競(jìng)爭(zhēng)，而對(duì)于外界的影響和壓力不能保持應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)則和自己的獨(dú)立性，甚至違心出具可信度比較低的的審計(jì)報(bào)告等。解決這些問(wèn)題關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)需要通過(guò)強(qiáng)化職業(yè)道德約束力，使這些問(wèn)題得以解決和規(guī)范，來(lái)強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員不受利益熏陶，違背的職業(yè)道德規(guī)范，在實(shí)際工作中做出有損于審計(jì)獨(dú)立性的行為。不僅如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)努力學(xué)習(xí)相關(guān)的法律知識(shí)并掌握技術(shù)專業(yè)知識(shí)等，不被書本上的理論甚至是過(guò)時(shí)的理論所束縛。提高審計(jì)從業(yè)人員對(duì)所面臨的問(wèn)題進(jìn)行深入分析和處理的能力，使得從業(yè)人員能夠做到透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，同時(shí)能夠指出被審計(jì)單位用虛假數(shù)據(jù)掩蓋的真實(shí)數(shù)據(jù)。這樣可以從基礎(chǔ)方面做起，強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性，不僅使得獨(dú)立審計(jì)的高效、客觀性得到保障，而且對(duì)獨(dú)立審計(jì)的公正性也加以保障。(四)其他增強(qiáng)我國(guó)審計(jì)工作獨(dú)立性的具體措施

1、推行行業(yè)自律機(jī)制。

經(jīng)濟(jì)全球化是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生的必然條件。在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)下 完善會(huì)計(jì)市場(chǎng)，改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，將審計(jì)需求的社會(huì)環(huán)境培育和改善成高質(zhì)量的環(huán)境。只有更加規(guī)范的市場(chǎng)機(jī)制和良好的外部環(huán)境，使資源配置更加合理化才能加強(qiáng)從業(yè)人員的自我約束能力，使得審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)一步增強(qiáng)。在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)行業(yè)中多種監(jiān)管組織并且行政力度不強(qiáng)的現(xiàn)象是普遍存在的，所以提高有效的行業(yè)自律性就迫不及待了。相關(guān)部門應(yīng)盡快制定嚴(yán)厲的、明確的制度和機(jī)制，來(lái)規(guī)范事務(wù)所從業(yè)人員的造假行為，讓其知道因造假而付出的代價(jià)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得。只有這樣嚴(yán)厲制度，才有可能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)造假的現(xiàn)狀從根本上得以解決。同時(shí)我們還可以借鑒學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)的同業(yè)互查制度，產(chǎn)生一種內(nèi)在牽制機(jī)制，使事務(wù)所之間能夠彼此監(jiān)督。在某一時(shí)間段內(nèi)對(duì)事務(wù)所內(nèi)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行強(qiáng)制性檢查，使社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)加以信賴，從而避免因競(jìng)爭(zhēng)壓力而給民間審計(jì)獨(dú)立性帶來(lái)的損害。另外建立專門的部門來(lái)制定審計(jì)服務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，再將收取費(fèi)用轉(zhuǎn)交給被委托的公司。專門的部門應(yīng)切實(shí)維護(hù)勞雇雙方的利益，從而維護(hù)了審計(jì)工作的獨(dú)立性。

2、加快有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性法規(guī)建設(shè)

正是由于我國(guó)審計(jì)工作開展的比較晚，所以才使得與審計(jì)有關(guān)的條例和法律起步較晚。這在許多方面都有所體現(xiàn)：如現(xiàn)在我國(guó)審計(jì)方面的法律法規(guī)以及相關(guān)條例不夠詳盡，而且相關(guān)部門的行政強(qiáng)度不高和從業(yè)人員的守法意識(shí)也不是很 強(qiáng)。所有這些都對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性構(gòu)成了一定的不利作用。因此，當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行的獨(dú)立審計(jì)規(guī)章制度急需大力修繕，并急需對(duì)相關(guān)從業(yè)人員獨(dú)立性的調(diào)查研究大力開展。另外，社會(huì)公眾應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望要進(jìn)一步提高。

要想進(jìn)一步推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守合法公正的基本原則，就必須將這些準(zhǔn)則做足夠的完善。并且有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的提高及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作行為進(jìn)行規(guī)范化管理。從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和服務(wù)作用得到有效發(fā)揮。同時(shí)，要加大對(duì)事務(wù)所聯(lián)合造假的處罰力度，為審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性提供一個(gè)文明公正的法律環(huán)境。針對(duì)目前的現(xiàn)狀，提高違規(guī)成本是改善目前狀況的一條有效途徑。所以加大監(jiān)督管理力度,加強(qiáng)法律責(zé)任的實(shí)施，并加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假的懲罰力度，提高事務(wù)所從業(yè)人員的違規(guī)成本。這些有效途徑將會(huì)對(duì)提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的水平起到積極的作用，而且還會(huì)使事務(wù)所審計(jì)工作的獨(dú)立性得到有效的解決。

3、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管和執(zhí)法力度。

一件很完美的東西，如果沒(méi)有實(shí)用性，也就沒(méi)有任何意義。這就說(shuō)明無(wú)論法律體系是多么的完善，如果不加強(qiáng)有效的執(zhí)行力，那也失去了法律存在的意義，其應(yīng)有的作用也很難得以發(fā)揮。

為了讓法律法規(guī)其應(yīng)有的意義充分發(fā)揮，就需要國(guó)家各個(gè)監(jiān)督管理部門之間的緊密合作，及各部門的執(zhí)法人員依法辦事。在對(duì)審計(jì)過(guò)程中的違規(guī)操作要依法進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。一但有違規(guī)行為被查實(shí)，不僅要對(duì)當(dāng)事人受給予相應(yīng)的處罰，而且也要對(duì)其所在的事務(wù)所給予一定相當(dāng)?shù)奶幜P，以此來(lái)增強(qiáng)審計(jì)工作獨(dú)立性。同時(shí)，政府或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)有必要引入相關(guān)的監(jiān)控體系，這一做法將會(huì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)起到一定的監(jiān)督監(jiān)控作用。只有會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)控組織更加明確，才能使得審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事充分體現(xiàn)其應(yīng)有的作用。還一個(gè)有效的做法就是要明確審計(jì)單位與委托單位之間的責(zé)任區(qū)別，使得各部門各司其職，不讓他們覺(jué)得會(huì)有機(jī)可乘。并在此基礎(chǔ)上不定時(shí)的對(duì)一些由審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行一定范圍的隨機(jī)檢查，特別注意的是影響審計(jì)工作獨(dú)立性的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。以此從根本上預(yù)防注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于個(gè)人的切身利益而受業(yè)主的擺布，作出相關(guān)違規(guī)操作的行為，從而使得審計(jì)在實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性得到一定程度上保障。

結(jié)束語(yǔ)

在現(xiàn)代審計(jì)過(guò)程中，工作的獨(dú)立性不僅是審計(jì)從業(yè)人員的立業(yè)之據(jù)，而且是民間審計(jì)的精髓之所在。事務(wù)所審計(jì)人員在工作的過(guò)程如果放棄了必要的獨(dú)立性，那么就無(wú)從談起其審計(jì)質(zhì)量的公平與客觀了。民間審計(jì)能否堅(jiān)持獨(dú)立性，不僅關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身，而且也關(guān)系到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境。通俗的講就是說(shuō)如果。事務(wù)所審計(jì)人員在工作中沒(méi)有其應(yīng)有獨(dú)立性，那么審計(jì)就很難做到客觀公正，其所提供的審計(jì)結(jié)果的可信度將會(huì)大大的降低。這些有偏差的審計(jì)信息將會(huì)誤導(dǎo)那些信息使用者，使這些使用者做出的決策是不準(zhǔn)確的，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的損失。進(jìn)而造成社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)雜亂，嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。

民間審計(jì)的根本特性是獨(dú)立性，要想使審計(jì)工作得以順利開展，那么審計(jì)的獨(dú)立性就顯得相當(dāng)重要。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的獨(dú)立性是該行業(yè)得到社會(huì)大眾信賴的的必要條件，也是審計(jì)結(jié)果真實(shí)可信的重要保障。民間審計(jì)的獨(dú)立性在一定程度上受市場(chǎng)穩(wěn)定性的影響，同時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和社會(huì)普遍道德水平等因素也會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成很大影響。由于社會(huì)發(fā)展階段的不同，使得審計(jì)的獨(dú)立性受到影響的因素也存在一定差異性。雖然近些年來(lái)我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)工作在某些方面已經(jīng)取得了很大的成就,在取得這些成就的同時(shí)，我們也要清醒地認(rèn)識(shí)到在我國(guó)獨(dú)立審計(jì)工作中存在的一些問(wèn)題。

總之，獨(dú)立性會(huì)隨著審計(jì)過(guò)程的發(fā)展而改變，這就說(shuō)明它是一個(gè)綜合的，運(yùn)動(dòng)的概念。針對(duì)不同的社會(huì)群體民間審計(jì)的獨(dú)立性也會(huì)有所差異。相關(guān)人員必須從實(shí)際情況出發(fā)，用進(jìn)步的眼光去審視它，用實(shí)際行動(dòng)去化解它，只有這樣我國(guó)審計(jì)行業(yè)的明天才能更加光明與燦爛。

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