第一篇：我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析

我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析

摘要：

自獨(dú)立審計(jì)伊始以來，審計(jì)案例經(jīng)常有失敗的情形發(fā)生。大多數(shù)的失敗都是由于注冊會(huì)計(jì)師缺乏審計(jì)的獨(dú)立性。例如眾所周知的安達(dá)信、銀廣夏的審計(jì)失敗案例等等。審計(jì)獨(dú)立性在一定程度上反映注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的真實(shí)性和可靠性，是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的基本要求，是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的精髓。審計(jì)行業(yè)要有所發(fā)展，就要加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。通過對影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素分析，并提出相關(guān)的對策，旨在加強(qiáng)我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

關(guān)鍵詞：

注冊會(huì)計(jì)師；審計(jì)獨(dú)立性；審計(jì)委托

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）08018202

1審計(jì)獨(dú)立性的概念

普遍接受的獨(dú)立性的概念包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心的狀態(tài)，注冊會(huì)計(jì)師不向外界壓力屈從或產(chǎn)生依賴，不受有損職業(yè)判斷因素的影響而作出判斷，做到客觀公正，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，要求注冊會(huì)計(jì)師與委托單位之間不存在利害關(guān)系。而形式上的獨(dú)立性是一種外在的表現(xiàn)，使信息對稱的理性的第三方，有理由相信注冊會(huì)計(jì)師的判斷做到誠信、客觀、公正及應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊會(huì)計(jì)師要做到真正的獨(dú)立，就要求其客觀性不能受任何利害關(guān)系影響，做到實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性的統(tǒng)一。

2注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要性

審計(jì)主體、審計(jì)客體和委托人是任何審計(jì)業(yè)務(wù)都需要有的三要素，由于三者之間存在著雙重委托的關(guān)系，所以注冊會(huì)計(jì)師能否保持較高的獨(dú)立性就顯得尤為重要。審計(jì)獨(dú)立性作為審計(jì)的一個(gè)重要的方面，它是保持投資者和其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告處理的可靠程度和信賴程度的基礎(chǔ)，能夠增強(qiáng)財(cái)物報(bào)告使用人的信心。如果注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性處于較低水平，將不能客觀地對審計(jì)客體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，會(huì)誤導(dǎo)投資者作出不經(jīng)濟(jì)正確的決策，給投資者造成巨大的財(cái)產(chǎn)損失，不利于實(shí)現(xiàn)資本的有效配置。

3注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析

3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式與規(guī)模

根據(jù)中國《注冊會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定組織形式有兩種，一種是合伙制，另一種是有限責(zé)任制。合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)事務(wù)所的債務(wù)。而有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)事務(wù)所以其全部財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，每個(gè)股東以其認(rèn)繳的出資額為限對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。對于這兩種法定組織形式，注冊會(huì)計(jì)師所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)的責(zé)任是不相同的。在同等的條件下，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)的責(zé)任相對于有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要大。所以在共同利益的驅(qū)使和風(fēng)險(xiǎn)因素的約束下，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)更加注重審計(jì)的質(zhì)量，評(píng)價(jià)更加客觀、公正，更能自覺保持較高的審計(jì)獨(dú)立性，降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。而我國有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的絕大部分，這勢必會(huì)減弱事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低審計(jì)的獨(dú)立性。

其次是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模也會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。通常來講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，審計(jì)獨(dú)立性水平越高，審計(jì)的質(zhì)量越佳。即注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呈正向相關(guān)的關(guān)系。規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)構(gòu)層次更為完善，審計(jì)程序更加合理規(guī)范，注冊會(huì)計(jì)師的收入創(chuàng)造能力更強(qiáng)，收入渠道更廣，不易受個(gè)別公司的控制，更重視審計(jì)質(zhì)量的品牌效應(yīng)。而規(guī)模小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入較低，收入渠道較少，在對大公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，難免會(huì)對某些特定的大客戶產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)上的依賴，甚至?xí)榱擞蠞M足顧客的需求，發(fā)表不獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，毫無疑問會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。由此可見，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的大小也會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

3.2審計(jì)委托模式與審計(jì)費(fèi)用支付方式

企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源，只有市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的階段才會(huì)產(chǎn)生。在審計(jì)主體、審計(jì)客體、委托人三種審計(jì)業(yè)務(wù)要素中存在著雙重審計(jì)委托關(guān)系，經(jīng)營管理者與委托人（企業(yè)所有者或股東）之間形成第一層審計(jì)委托關(guān)系，經(jīng)營管理者與注冊會(huì)計(jì)師之間形成第二層審計(jì)委托關(guān)系，兩者都處在代理人的位置，若審計(jì)委托關(guān)系模糊，企業(yè)所有者缺位或股東分散，迫于管理當(dāng)局的要求，注冊會(huì)計(jì)師與經(jīng)營管理者容易產(chǎn)生共謀，使經(jīng)營管理者取代了企業(yè)所有者變成了實(shí)際的委托人，從而導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系的失衡，這勢必會(huì)給注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的造成嚴(yán)重影響。

其次審計(jì)費(fèi)用的支付方式也會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣也是追求較高利潤的企業(yè)，每個(gè)注冊會(huì)計(jì)師都具有一定的理性，都會(huì)追求較好的經(jīng)濟(jì)利益，而在我國審計(jì)費(fèi)用是由被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)支付的，而非財(cái)務(wù)報(bào)告使用者支付，但是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者才是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的需求群體，這明顯不符合一般的誰需要服務(wù)誰付款的原則。財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者要求注冊會(huì)計(jì)師如實(shí)的發(fā)表審計(jì)意見，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。而經(jīng)營管理者會(huì)要求注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行美化，這兩者的要求是不相互趨同的。另外經(jīng)營管理者可以自由選擇合作的審計(jì)機(jī)構(gòu)。這樣的話，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)從自身利益的角度出發(fā)，提供不合法的審計(jì)服務(wù)，會(huì)對獨(dú)立性造成不利影響。

3.3審計(jì)收費(fèi)的高低與結(jié)構(gòu)

目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量很大，競爭頗為劇烈，存在絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在第一次為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)向其收取的審計(jì)費(fèi)用經(jīng)常低于成本，即首次審計(jì)費(fèi)用采取折價(jià)策略。注冊會(huì)計(jì)師想通過這種方式與客戶進(jìn)行長期的審計(jì)服務(wù)旨在未來若干年后能夠彌補(bǔ)前期的虧損以及合理利潤。注冊會(huì)計(jì)師為了避免得罪客戶或者客戶流失，會(huì)向客戶妥協(xié)進(jìn)而影響其獨(dú)立性。其次若審計(jì)收費(fèi)比同行業(yè)的平均收費(fèi)要低，會(huì)有兩種情況，一種是由于專項(xiàng)技能所形成的相對優(yōu)勢則不會(huì)對獨(dú)立性造成不利影響；另一種是人為地減少成本，減少審計(jì)范圍，縮減審計(jì)程序，會(huì)對獨(dú)立性造成不利影響。

此外，審計(jì)收費(fèi)結(jié)構(gòu)也會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。如果某一審計(jì)客戶提供的審計(jì)費(fèi)用占據(jù)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)總收入的絕大多數(shù)，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)對客戶有很大的經(jīng)濟(jì)依賴，會(huì)害怕客戶的流失，將因自身利益或者外在壓力對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果客戶長時(shí)間未支付注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用，或者在審計(jì)服務(wù)期間，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，會(huì)因自身利益影響審計(jì)的獨(dú)立性。

3.4注冊會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)與法律責(zé)任

注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)也稱為注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的高低對審計(jì)獨(dú)立性有著密切的關(guān)系，影響注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的因素同樣也是影響審計(jì)獨(dú)立性的因素。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本原則要求注冊會(huì)計(jì)師做到“誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為”，注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)會(huì)受到自身利益、自我評(píng)價(jià)、過度推介、密切關(guān)系及外在壓力等不利因素的影響。這些不利因素同樣也會(huì)對審計(jì)獨(dú)立性造成不良的影響。所以若一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)低下，審計(jì)的獨(dú)立性必然會(huì)受到不利的影響。

注冊會(huì)計(jì)師在沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的情況下發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見，因此需承擔(dān)的責(zé)任就是注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，往往是由被審計(jì)單位經(jīng)營失敗而引發(fā)的。通常情況下，注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任越大，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性越高。因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師的法律責(zé)任越大，所承擔(dān)的審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)和代價(jià)就越大，就越容易引起注冊會(huì)計(jì)師的重視，從而提高審計(jì)的獨(dú)立性。而我國對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律責(zé)任主要體現(xiàn)在行政責(zé)任的追究上，而對民事責(zé)任和刑事責(zé)任的追究條款不夠具體，具體實(shí)施的難度比較大，沒有較為清晰地司法解釋，對注冊會(huì)計(jì)師缺乏嚴(yán)厲地事后懲罰力度。

3.5薄弱的監(jiān)督機(jī)制

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要監(jiān)管部門，隸屬于財(cái)政部，大多數(shù)職員忙于行政事物，專職的人手又不夠，監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的效果不是很明顯，要想達(dá)到預(yù)期的效果靠行業(yè)的自律是不夠的。監(jiān)督機(jī)制的薄弱也會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的低下。

4提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對策

注冊會(huì)計(jì)師出具不同審計(jì)意見類型的審計(jì)報(bào)告可以在一定程度上反映注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性水平。注冊會(huì)計(jì)師是理性的“經(jīng)濟(jì)人”，會(huì)權(quán)衡利弊做出最有利于自己的決策?？蛻魰?huì)因注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性過高而更換審計(jì)機(jī)構(gòu)從而導(dǎo)致客戶流失，若獨(dú)立性過低會(huì)遭受監(jiān)管部門的處罰。從自身利益的角度出發(fā)，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)保持較低的獨(dú)立性。因此可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

4.1改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

我國應(yīng)該大力提倡會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式向合伙制、有限責(zé)任合伙制形式轉(zhuǎn)變，這兩種形式對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性有較強(qiáng)的約束力，能夠有效增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)。特別是有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所融合了限責(zé)任制和合伙制兩者的優(yōu)點(diǎn)，避免了兩者的缺點(diǎn)，將是未來我國事務(wù)所組織形式發(fā)展的趨勢。其次我國有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量應(yīng)該有效限制，可以通過稅收條件的優(yōu)惠或者是降低設(shè)立條件鼓勵(lì)其向合伙制或者是有限責(zé)任合伙制形式轉(zhuǎn)變。另外通過合并、兼并、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、強(qiáng)弱聯(lián)合等方式擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，增強(qiáng)抵御客戶的經(jīng)濟(jì)壓力的能力。大型事務(wù)所具有雄厚的資產(chǎn)，客戶更換事務(wù)所的損失會(huì)小于被監(jiān)管部門的處罰和其他客戶流失的信譽(yù)損失，能夠比小規(guī)模的事務(wù)所保持較好的獨(dú)立性。

4.2改革審計(jì)委托模式與審計(jì)收費(fèi)制度

傳統(tǒng)的審計(jì)委托模式不利于審計(jì)獨(dú)立性的提高，為了保證注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，改革審計(jì)委托模式是很有必要的?？梢圆捎米C監(jiān)會(huì)、交易所，或者外部獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)委托注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。這三種模式可以使注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的利益關(guān)系得到有效地隔離。上述三種審計(jì)模式也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的收費(fèi)的轉(zhuǎn)變。改革審計(jì)收費(fèi)制度注重財(cái)務(wù)信息的披露，消除注冊會(huì)計(jì)師對管理者當(dāng)局財(cái)務(wù)的依賴性，可由審計(jì)委員會(huì)評(píng)價(jià)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作并支付審計(jì)費(fèi)用，或者是證監(jiān)會(huì)或交易所專設(shè)的部門機(jī)構(gòu)對企業(yè)收費(fèi)并對注冊會(huì)計(jì)師工作進(jìn)行評(píng)估支付審計(jì)費(fèi)用。中注協(xié)應(yīng)設(shè)定審計(jì)費(fèi)用最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公開，嚴(yán)禁削價(jià)、壓價(jià)等不良競爭行為的出現(xiàn)。

4.3加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要保證。要研究細(xì)化注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德的準(zhǔn)則，對注冊會(huì)計(jì)師實(shí)行誠信檔案管理制度，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師道德評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)，提高注冊會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本。加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感，健全注冊會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)。

4.4加強(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任意識(shí)

應(yīng)該健全注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，加大懲戒力度，給注冊會(huì)計(jì)師強(qiáng)大的威懾力，避免注冊會(huì)計(jì)師與管理者當(dāng)局合謀損害審計(jì)的獨(dú)立性。我國目前的法律在民事責(zé)任的規(guī)定方面做得很不到位。對注冊會(huì)計(jì)師違規(guī)違法案件的處罰主要是靠吊銷執(zhí)業(yè)資格的行政處罰來體現(xiàn)的。應(yīng)該建立嚴(yán)厲的以民事賠償責(zé)任為主的事后懲罰機(jī)制，創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。要強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，就需要加強(qiáng)監(jiān)管力度。行業(yè)監(jiān)管機(jī)制必須得到完善，國家法律部門要健全相關(guān)的法律法規(guī)，市場監(jiān)管部門要加強(qiáng)對市場的監(jiān)管，同時(shí)要密切配合聯(lián)系注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其管理部門的工作，嚴(yán)厲打擊注冊會(huì)計(jì)師的欺詐、造假行為。

4.5完善不利影響因素評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

有很多因素會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，針對不同的注冊會(huì)計(jì)師和不同的審計(jì)客戶，影響因素不盡相同。但是我國還是應(yīng)該完善審計(jì)獨(dú)立性影響因素的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持原則性導(dǎo)向和規(guī)則性導(dǎo)向的統(tǒng)一。將這些因素的影響程度消除或降至可以接受的水平。

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第二篇：影響注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素分析

影響注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素分析

學(xué)院：管理學(xué)院

專業(yè)班級(jí)：ACCA12 學(xué)號(hào)：2110805036 姓名：苗曉雨 摘要：2001年12月，安然公司破產(chǎn)讓世人震驚，同時(shí)也讓當(dāng)時(shí)被稱為“五大”之一的安達(dá)信信譽(yù)掃地，“五大”變?yōu)榱恕八拇蟆?。安然事件的原因一個(gè)方面是由于虛假的財(cái)務(wù)信息，公司不僅多計(jì)盈利，還通過各種手段隱瞞了企業(yè)的負(fù)債，多列股東權(quán)益；另一方面是負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師居然在虛報(bào)會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字，出具了不具有公信力的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和嚴(yán)重失真的審計(jì)報(bào)告。而近年來不斷發(fā)生的銀廣夏等審計(jì)失敗案件更是突出反映了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性缺失的現(xiàn)狀。那么，究竟是什么影響了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性呢？下面我們將圍繞這個(gè)問題展開分析。

關(guān)鍵字：注冊會(huì)計(jì)師 獨(dú)立性 影響因素

道德是一定社會(huì)為了調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會(huì)之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會(huì)輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽(yù)和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)或控制自己的行為。職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。所謂注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。其中，獨(dú)立性更是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的核心，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師要以自身的信譽(yù)向社會(huì)公眾表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)的利益相關(guān)者主要根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表作出決策，如果注冊會(huì)計(jì)師不能保證與企業(yè)之間的獨(dú)立性，受到利益驅(qū)使及企業(yè)給與的外界壓力，會(huì)使得注冊會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告很難讓公眾信服。

在我國《注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》(以下簡稱《準(zhǔn)則》)對審計(jì)獨(dú)立性的定義中是：“獨(dú)立性，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。”審計(jì)獨(dú)立性定義告訴我們，獨(dú)立性包括兩個(gè)方面：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又稱為“精神”獨(dú)立性、“內(nèi)在”獨(dú)立性或“事實(shí)”獨(dú)立性，即認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)，一種自信心，以及判斷時(shí)不依賴和屈從外界的壓力和影響。它要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益或人士的影響和壓力。形式上的獨(dú)立，又稱為“形體”獨(dú)立性、“外在”獨(dú)立性或“表面”獨(dú)立性，是指注冊會(huì)計(jì)師必須與被審計(jì)企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系，比如不得擁有被審計(jì)企業(yè)股權(quán)或擔(dān)任其高級(jí)職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等等。否則，就會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但又是密不可分的。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是無形的，難以測量的；而形式上的獨(dú)立是有形的，可以觀察的。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上獨(dú)立，這樣才能做到真正的獨(dú)立。

在注冊會(huì)計(jì)師工作過程中，有很多情況會(huì)影響到會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等都會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。

（一）經(jīng)濟(jì)利益

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；

2.收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶； 3.過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系； 5.對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； 6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

（二）自我評(píng)價(jià)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)； 3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往； 5.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

（四）外在壓力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

1.在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； 2.受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

3.受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

維護(hù)和提高注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的措施注冊會(huì)計(jì)師要提高審計(jì)質(zhì)量，保持其獨(dú)立性，可以從以下幾方面著手解決：

（一）加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育

職業(yè)道德的實(shí)施主要是依靠注冊會(huì)計(jì)師的道德感和良心，職業(yè)道德建設(shè)的任務(wù)不會(huì)自行實(shí)現(xiàn)，道德品格也難以在每個(gè)人員身上自發(fā)形成，只有通過長期的、潛移默化的、反復(fù)誘導(dǎo)和教育灌輸，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德觀念，鞏固和發(fā)展良好的職業(yè)道德行為和習(xí)慣來實(shí)現(xiàn)。故從源頭上加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育，可以提高注冊會(huì)計(jì)師的道德自律能力。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的實(shí)施一般可采取榜樣示范、輿論引導(dǎo)、監(jiān)督及激勵(lì)的辦法。

（二）限定審計(jì)委托主體

審計(jì)委托人和審計(jì)人合二為一這種現(xiàn)象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己，解決的辦法是要將審計(jì)委托人與被審計(jì)人嚴(yán)格區(qū)分，使注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人士脫離關(guān)系，增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使其免受管理當(dāng)局的左右。對于股份有限公司通過設(shè)立“審計(jì)委員會(huì)”來割斷注冊會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的聯(lián)系維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)有絕對的權(quán)利來聘用獨(dú)立審計(jì)人員確定審計(jì)費(fèi)用和解雇審計(jì)人員。另外，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)與獨(dú)立審計(jì)人員保持單獨(dú)聯(lián)系，接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)審計(jì)報(bào)告，并了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所向公司提供的全部服務(wù)。通過輪換審計(jì)委員會(huì)主席或許能增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)自身的獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)之一是提出或批準(zhǔn)公司獨(dú)立會(huì)計(jì)師的聘用和解雇。

（三）規(guī)范非審計(jì)業(yè)務(wù)

盡管非審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性有影響，但從我國獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看,禁止審計(jì)人員向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)將會(huì)嚴(yán)重影響部分會(huì)計(jì)公司的生存和發(fā)展。我們應(yīng)加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)對非審計(jì)業(yè)務(wù)的管制來保證審計(jì)人員的獨(dú)立性、提高審計(jì)質(zhì)量。具體措施應(yīng)包括：對審計(jì)收費(fèi)與非審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行披露，有利于公眾對注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的考察；限制同一事物所向同一客戶提供兩種服務(wù)，實(shí)行審計(jì)輪換制度；限制影響?yīng)毩⑿缘牡脤徲?jì)業(yè)務(wù)的提供。

（四）確保審計(jì)收費(fèi)的數(shù)額

各地注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)監(jiān)督各會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)競爭，使注冊會(huì)計(jì)師能夠真正脫離開與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在目前我國的實(shí)際情況下，事務(wù)所普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不實(shí)行最低限價(jià)將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師難以生存和發(fā)展。可行的做法是，各省市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可采取全行業(yè)集體簽約的形式，協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費(fèi)最低限價(jià)，并相互監(jiān)督，確保所達(dá)成的協(xié)議順利執(zhí)行。

（五）強(qiáng)化民事賠償制度

積極推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任。根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師工作謹(jǐn)慎程度或過錯(cuò)的程度，使其在責(zé)任范圍內(nèi)承擔(dān)民事責(zé)任。受侵害的利益相關(guān)者可向違法的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任人員提出損害賠償之訴訟，使出具虛假報(bào)告的事務(wù)所和責(zé)任人員為其行為付出高昂的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。只有這樣，才能有效地制止注冊會(huì)計(jì)師的投機(jī)行為，促使注冊會(huì)計(jì)師加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在整個(gè)執(zhí)業(yè)過程中保持獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

當(dāng)然，僅僅上述的幾個(gè)對策并不能真正的杜絕注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受到威脅的問題。注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的提高需要一個(gè)過程，需要廣大注冊會(huì)計(jì)師、審計(jì)管理機(jī)構(gòu)不懈的努力方能實(shí)現(xiàn)。惟有這樣，我國的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)才能真正做到獨(dú)立，才能真正提高審計(jì)質(zhì)量，才能敢于打開國門迎接挑戰(zhàn)。

第三篇：我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究

我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究

摘 要獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)屬性，是注冊會(huì)計(jì)師的靈魂，是注冊會(huì)計(jì)師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件。沒有獨(dú)立性，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)也就失去了存在的價(jià)值。資本市場的問題，實(shí)際上就是我國市場經(jīng)濟(jì)的問題。為解決這一問題，本文從注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵入手，說明了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的意義及構(gòu)成內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，以上市公司治理結(jié)構(gòu)為切入點(diǎn)，分析了影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的主要因素。剖析了我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀、存在的問題，進(jìn)而提出了提高我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的具有建設(shè)性的意見及建議。關(guān)鍵詞注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性會(huì)計(jì)師事務(wù)所

AbstractIndependence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant and the most essential condition that certified public accountant career exists and develops.Certified public accountant auditing will lose existing value if it is lack of independence.Indeed the problem in capital market is the problem of our market economy.To solve this problem, the thesis start with the definition of the independence of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public accountant.On this base, by means of analyzing the corporation governance structure, probes into the main factors which affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problems of China’s independence of certified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of China’s certified public accountant audit.Key Wordscertified public accountantauditingindependenceaccounting firms

獨(dú)立、客觀、公正是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的前提與基礎(chǔ)。其中，獨(dú)立性又是前提的前提，基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。注冊會(huì)計(jì)師唯有保持獨(dú)立性，才能客觀、公正地出具審計(jì)報(bào)告。投資大眾根據(jù)客觀的、公正的審計(jì)報(bào)告，才能做出理性的投資決策。但是，近年來一些國際知名的大公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所接連爆出了會(huì)計(jì)、審計(jì)丑聞，國內(nèi)一些上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作假也不斷被披露。正是在這樣的情況下，研究注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的理論及實(shí)務(wù)，更有其現(xiàn)實(shí)意義。

一、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性概述

審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)的本質(zhì)特征，企業(yè)內(nèi)部契約監(jiān)督活動(dòng)和企業(yè)外部投資公眾的投資決策，均依賴于獨(dú)立審計(jì)人員的獨(dú)立性。關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的概念，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界、理論界、監(jiān)管界曾進(jìn)行了長期廣泛的研究探討。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)在其《職業(yè)道德準(zhǔn)則》中規(guī)定:“注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中承擔(dān)報(bào)告任務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立”。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在《關(guān)于審計(jì)規(guī)則指南的利馬宣言》中指出:“審計(jì)獨(dú)立性可分為審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)的獨(dú)立性和審計(jì)機(jī)構(gòu)成員的獨(dú)立性三個(gè)方面”。《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第五條指出注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

通過對審計(jì)獨(dú)立性觀點(diǎn)的闡述以及對審計(jì)獨(dú)立性的界定，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵主要表現(xiàn)在以下方面：1.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的主體是審計(jì)人員、組織機(jī)構(gòu)以及職業(yè)整體；2審計(jì)關(guān)系涉及三方面當(dāng)事人，注冊會(huì)計(jì)師、被審計(jì)者、委托者；3.審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果之上，其結(jié)果的獨(dú)立性是審計(jì)人和審計(jì)過程的獨(dú)立性的必然體現(xiàn)。所以審計(jì)獨(dú)立性以審計(jì)人獨(dú)立和審計(jì)過程獨(dú)立為基本要件。4.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性有助于社會(huì)公平、有助于資源的合理配置、有利于被審計(jì)者、有助于注冊會(huì)計(jì)師自身建設(shè)。

二、我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素

我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)走過了二十多年的發(fā)展歷程，積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，同時(shí)也存在著一些缺陷。我國注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性缺失并不僅僅是一個(gè)誠信問題就可以概括的，影響我國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素很多，當(dāng)人們在關(guān)注誠信與道德教育的同時(shí)，我們還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步去尋求制度安排和立法上的缺陷。

我國現(xiàn)行審計(jì)獨(dú)立性保證體系面臨著多方面的壓力，所有這些使得我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性明顯不足。鑒于此種情況對我國目前注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺乏作一個(gè)系統(tǒng)分析，以便對我國的獨(dú)立性問題有更清楚的認(rèn)識(shí)。

（一）殘缺的審計(jì)關(guān)系影響審計(jì)獨(dú)立性?，F(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理者對聘請審計(jì)師具有決定性的作用，他們成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。這使得當(dāng)發(fā)生違約行為管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力時(shí)，其影響是直接而且巨大的。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身因素影響審計(jì)獨(dú)立性

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模較小。小規(guī)模事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會(huì)對大客戶產(chǎn)生依賴，同時(shí)他們也就很容易由內(nèi)部人控制的客戶所收買，從而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。

2、缺乏明確的市場定位。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)范圍狹窄, 在明確業(yè)務(wù)重點(diǎn)并制定系統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略方面缺乏全面考慮，對新業(yè)務(wù)的開拓也缺乏明確的選擇。

（三）行業(yè)組織監(jiān)管不力影響審計(jì)獨(dú)立性

1、行業(yè)自律監(jiān)管差。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)本身并沒有對注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為進(jìn)行懲戒的權(quán)限，使得協(xié)會(huì)的自律職能成為一種“名義”職能，從而使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的行為，在目前的行業(yè)自律之下有了生存的空間。

2、多頭監(jiān)管增加監(jiān)管成本降低了監(jiān)管效率。

3、法律、法規(guī)不完善。我國目前仍處于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，法制建設(shè)還不完善，監(jiān)管手段也還不成熟，上市公司做假往往打擦邊球。

4、懲罰力度小。我國立法上對CPA造假的民事責(zé)任規(guī)定，顯得比較薄弱。

（四）執(zhí)業(yè)環(huán)境影響審計(jì)獨(dú)立性

1、業(yè)內(nèi)競爭激烈。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭搶業(yè)務(wù)往往采取降低審計(jì)收費(fèi)或屈從客戶不合理要求的手段來占領(lǐng)審計(jì)服務(wù)市場，獨(dú)立性受到了不同程度的損害。再者，國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所對我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有明顯的沖擊力。

2、變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所交易成本較低。在我國，管理當(dāng)局在決定向注冊會(huì)計(jì)師施加壓力時(shí)，考慮的一個(gè)重要因素是變更注冊會(huì)計(jì)師的交易成本較低。

（五）注冊會(huì)計(jì)師自身因素影響審計(jì)獨(dú)立性

1、職業(yè)道德水平低。注冊會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)滑坡，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，社會(huì)公信力下降已是不爭的事實(shí)，直接威脅著注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的生存與發(fā)展。

2、專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在受過系統(tǒng)訓(xùn)練的注冊會(huì)計(jì)師并不多，很難適應(yīng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)節(jié)奏快、強(qiáng)度高、需要持續(xù)不斷學(xué)習(xí)的要求。

三、提高我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對策和措施

針對現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)市場獨(dú)立性缺失的現(xiàn)實(shí)，如何尋求力量制衡，提高我國注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，具體措施如下。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全審計(jì)的委托代理關(guān)系。上市公司應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)的職能，由審計(jì)委員會(huì)決定該上市公司事務(wù)所的聘任、審計(jì)費(fèi)用數(shù)額、審計(jì)工作程序等重要事項(xiàng)，以減輕客戶管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力之源”以增強(qiáng)事務(wù)所保持獨(dú)立性的可能性。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持審計(jì)獨(dú)立性的能力

1、鼓勵(lì)合伙制事務(wù)所，發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于合伙制的事務(wù)所對外承擔(dān)無限責(zé)任，將合伙人個(gè)人利益與事務(wù)所的業(yè)績和命運(yùn)緊密地聯(lián)系起來了，必然會(huì)提高注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我約束意識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵制來自客戶不正當(dāng)要求的壓力和動(dòng)力。

2、根據(jù)事務(wù)所規(guī)模嚴(yán)格限定其執(zhí)業(yè)范圍。應(yīng)根據(jù)事務(wù)所規(guī)模在審批時(shí)就嚴(yán)格規(guī)定只能從事審計(jì)和其它非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)中的一種。

（三）強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)管力度

1、加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師的違規(guī)代價(jià)。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立注冊會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管處理各類違法違紀(jì)案件，加大查處注冊會(huì)計(jì)師違法違紀(jì)行為的處罰力度。

2、確立注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。審計(jì)職業(yè)界應(yīng)緊跟形勢，不斷修改和完善注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，以保證審計(jì)準(zhǔn)則的有效性和科學(xué)性，使其成為法庭判決的根本依據(jù)，從而在訴訟中掌握主動(dòng)性。

3、健全民事賠償制度。完善民事賠償制度，加大對嚴(yán)重違規(guī)的注冊會(huì)計(jì)師的處罰力度，追究涉案注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，是促使注冊會(huì)計(jì)師自覺恪守審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)有力的法律措施。

（四）優(yōu)化職業(yè)環(huán)境

1、加強(qiáng)對管理當(dāng)局變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理。中注協(xié)和中國證監(jiān)會(huì)要加強(qiáng)對上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。要求上市公司管理當(dāng)局及時(shí)公告變更事務(wù)所的理由，限制上市公司管理當(dāng)局變更事務(wù)所的權(quán)力。

2、對會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施有效的輪換機(jī)制。在制定法規(guī)時(shí)，規(guī)定上市公司每隔一定時(shí)期就必須更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這主要防范審計(jì)機(jī)構(gòu)利益驅(qū)動(dòng)。

3、嚴(yán)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，禁止降價(jià)競爭。應(yīng)該加強(qiáng)對事務(wù)所收費(fèi)的檢查和管理，要求嚴(yán)格按照注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的收費(fèi)辦法執(zhí)行，不得隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（五）加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)。應(yīng)建立行之有效的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。要研究并建立職業(yè)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法，把對職業(yè)道德的評(píng)審、監(jiān)督充實(shí)到業(yè)務(wù)監(jiān)管工作中去。

2、提高專業(yè)勝任能力。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該注意做好兩方面的工作：一方面是在招聘專業(yè)人員時(shí)，嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。另一方面是注冊會(huì)計(jì)師還要努力學(xué)習(xí)法律、技術(shù)等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)等。

3、加強(qiáng)對審計(jì)人員的后續(xù)教育。必須加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，使其了解和掌握各種與會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的最新理論與實(shí)務(wù)及技術(shù)。

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第四篇：我國上市公司董事會(huì)獨(dú)立性之影響因素分析

上市公司董事會(huì)獨(dú)立性的影響因素分析

董事會(huì)獨(dú)立性是影響董事會(huì)運(yùn)行效率的一個(gè)關(guān)鍵因素。研究影響上市公司董事會(huì)獨(dú)立性的各種因素，便于我們理解董事會(huì)的運(yùn)作機(jī)制，掌握上市公司增減董事的動(dòng)機(jī)和目的，并有利于監(jiān)管部門據(jù)此做出提高上市公司治理效率的相關(guān)規(guī)定。本文結(jié)合國外相關(guān)的研究成果，分析了影響我國上市公司董事會(huì)獨(dú)立性的一些因素。

１．公司業(yè)績

國外的實(shí)證研究表明，當(dāng)公司業(yè)績下降時(shí)，外部董事進(jìn)入董事會(huì)的概率變大，董事會(huì)的獨(dú)立性可能變強(qiáng)。糟糕的公司業(yè)績可能會(huì)導(dǎo)致某些內(nèi)部董事離職，這可能是股東或董事會(huì)的要求，也可能是ＣＥＯ保護(hù)自己的表現(xiàn)。

業(yè)績的衡量標(biāo)準(zhǔn)通常有三種：會(huì)計(jì)利潤、托賓Ｑ值和股票市場收益。實(shí)證研究中還要特別注意內(nèi)生性問題：公司業(yè)績和董事會(huì)獨(dú)立性是相互影響的，公司業(yè)績既是以前董事會(huì)決策的結(jié)果，又會(huì)潛在影響以后的董事變動(dòng)和董事會(huì)結(jié)構(gòu)。內(nèi)生性問題在使用橫截面數(shù)據(jù)時(shí)最為明顯，為了避免此問題，可以考慮時(shí)間因素，利用綜列數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)研究。比如，考慮前兩年的公司業(yè)績對今年的獨(dú)立董事比例的影響，或者考慮公司業(yè)績變化對獨(dú)立董事比例變化的影響。

２．公司規(guī)模和行業(yè)特點(diǎn)

一般來說，公司的規(guī)模越大，經(jīng)營管理越復(fù)雜，對具有不同行業(yè)背景和經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)立董事的需求就越大，公司董事會(huì)的獨(dú)立性也就越強(qiáng)。Ｈｅｒｍａｌｉｎ和Ｗｅｉｓｂａｃｈ還發(fā)現(xiàn)，當(dāng)一個(gè)公司退出一個(gè)產(chǎn)品市場時(shí)，掌管這個(gè)市場的內(nèi)部董事可能離職，相應(yīng)的空缺一般由外部董事填補(bǔ)。

公司的規(guī)?？梢杂霉杀臼袌鰞r(jià)值、銷售額或資產(chǎn)價(jià)值來表示。公司的經(jīng)營復(fù)雜程度或多元化程度，通常用公司業(yè)務(wù)所涉及的不同行業(yè)的數(shù)量來表示。

國外的實(shí)證研究成果中，關(guān)于公司規(guī)模和產(chǎn)業(yè)特征對董事會(huì)獨(dú)立性的影響并沒有一致的結(jié)論，或者結(jié)論一致但在統(tǒng)計(jì)上不顯著，這是樣本選取的問題。但在實(shí)證研究中，我們必須考慮這些因素，把它們作為控制變量，否則會(huì)嚴(yán)重影響對其他

因素的解釋效果。

３．股權(quán)結(jié)構(gòu)

股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要基礎(chǔ)，一般說來，有什么樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)，就會(huì)有與之相適應(yīng)的公司治理結(jié)構(gòu)。最初，獨(dú)立董事制度正是針對內(nèi)部人控制問題而提出的。股東希望通過董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的外部化，引入外部董事對內(nèi)部人形成一定程度的監(jiān)督和制約。一般情況下，公司的股權(quán)越分散，股東對增加外部董事以加強(qiáng)對經(jīng)理層監(jiān)督的需求就越強(qiáng)烈，公司董事會(huì)的獨(dú)立性也就越強(qiáng)，國外的實(shí)證研究結(jié)果也證明了這一點(diǎn)。

Ｈｅｒｍａｌｉｎ和Ｗｅｉｓｂａｃｈ，Ｄｅｎｉｓ和Ｓａｒｉｎ的研究表明，“緊密控制型”的公司，即創(chuàng)立者仍然掌權(quán)，并且ＣＥＯ持有大量股份的公司，董事會(huì)更多為內(nèi)部董事所控制；規(guī)模大且存續(xù)時(shí)間長的公司，股權(quán)結(jié)構(gòu)相對分散，董事會(huì)則更多為外部董事所控制。

我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)與國外公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)有著本質(zhì)區(qū)別，也即在我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，基本上都存在控股股東。在這種股權(quán)模式下，控股股東或“關(guān)鍵人”利用自己擁有的控股地位或控制權(quán)，推薦自己的代表出任董事，在董事會(huì)里形成多數(shù)，結(jié)果是上市公司董事會(huì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重影響。２００１年，所有國內(nèi)上市的Ａ、Ｂ股公司中，董事會(huì)平均擁有的獨(dú)立董事人數(shù)為２．０５個(gè)，獨(dú)立董事占董事會(huì)的比例平均僅為２１．０１％，基本處于劣勢地位。

在實(shí)證研究中，可以用赫芬達(dá)爾系數(shù)表示股權(quán)的集中度，如前四名或前八名股東的持股總量占總股本的百分比。另外，還可以選用最大股東持股量、外部董事持股總量、內(nèi)部董事持股總量等作為輔助的表示變量。

４．ＣＥＯ的持股量、任期、權(quán)力和變更

ＣＥＯ和董事會(huì)之間的沖突是公司治理所面臨的最嚴(yán)峻的問題之一。Ｈｅｒｍａｌｉｎ和Ｗｅｉｓｂａｃｈ認(rèn)為，董事會(huì)的獨(dú)立性取決于ＣＥＯ和董事會(huì)之間的一種談判博弈：ＣＥＯ傾向于有一個(gè)獨(dú)立性差的董事會(huì)，而董事會(huì)則傾向于保持自己的獨(dú)立性。ＣＥＯ的任期越長，持股量越大，其對董事會(huì)的控制能力就越強(qiáng)，也就越有可能把自己的親信或親屬安插到董事會(huì)，以不斷擴(kuò)大自己的勢力，因此董事會(huì)的獨(dú)立性會(huì)越來越差。Ｓｈｉｖｄａｓａｎｉ和Ｙｅｒｍａｃｋ的研究結(jié)果表明，ＣＥＯ對董事選舉過程的控制力越強(qiáng)，董事會(huì)的獨(dú)立性越差。他們利用

下述標(biāo)準(zhǔn)衡量ＣＥＯ的這種控制能力，即董事會(huì)是否有專門的提名委員會(huì)，如果有的話，ＣＥＯ是否是其中的一員。

此外，ＣＥＯ的變更對董事會(huì)的獨(dú)立性也有影響。Ｈｅｒｍａｌｉｎ和Ｗｅｉｓｂａｃｈ研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)一個(gè)公司的ＣＥＯ接近退休時(shí)，公司會(huì)試圖增加內(nèi)部董事，作為下一任ＣＥＯ的候選人，其目的在于使他們在接觸到公司各種事務(wù)的同時(shí)與其他董事熟悉，從而為其成為新的ＣＥＯ提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)。但當(dāng)新ＣＥＯ選出以后，任期較短的部分內(nèi)部董事又會(huì)試圖離開董事會(huì)，因?yàn)樗麄兪チ硕唐趦?nèi)再度當(dāng)選ＣＥＯ的機(jī)會(huì)。與此同時(shí)，新ＣＥＯ一般不會(huì)增加內(nèi)部董事以填補(bǔ)空缺，反而更可能增加能提供良好建議的外部董事，以輔助自己開展工作。從另一個(gè)角度講，新ＣＥＯ對董事選舉過程的控制力尚小，只能用增加外部董事的方式來滿足監(jiān)督的需要。

５．監(jiān)管要求和制度規(guī)定

獨(dú)立董事的人數(shù)及其在董事會(huì)中所占的比例是關(guān)系到獨(dú)立董事能否有效發(fā)揮作用的一個(gè)重要因素，因此幾乎所有國家和地區(qū)制定的獨(dú)立董事制度都對此做出了有關(guān)規(guī)定。其中，有些規(guī)定是強(qiáng)制性的，要求公司必須執(zhí)行。例如，美國納斯達(dá)克市場《上市規(guī)則》規(guī)定：所有的上市公司都必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)至少應(yīng)有三名成員，全部為獨(dú)立董事。香港聯(lián)交所創(chuàng)業(yè)板《上市規(guī)則》規(guī)定：每名發(fā)行人必須確保其董事會(huì)在任何時(shí)候至少包括兩名獨(dú)立非執(zhí)行董事。而另一些規(guī)定則是非強(qiáng)制性的，是一種推薦，希望相關(guān)的公司能夠按照要求建立或改善公司的治理結(jié)構(gòu)，增加上市的可能性。例如，泰國證券交易所有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定：至少有兩名董事為獨(dú)立董事；如果獨(dú)立董事數(shù)量不足兩名，必須在三個(gè)月內(nèi)任命。在我國證券市場發(fā)展的最初幾年中，獨(dú)立董事制度一直沒有被列入議事日程，因?yàn)槲覈豆痉ā芬?guī)定的公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)構(gòu)成，主要由監(jiān)事會(huì)執(zhí)行監(jiān)督職能。１９９７年１２月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《上市公司章程指引》，但其中只是把建立獨(dú)立董事制度作為選擇性條款。

隨后幾年，隨著證券市場的發(fā)展，各類公司治理問題逐漸暴露出來，特別是由于上市公司監(jiān)事會(huì)功能的弱化，獨(dú)立董事制度作為一種治理機(jī)制開始得到各界人士（特別是監(jiān)管層）的關(guān)注。

１９９９年３月，國家經(jīng)貿(mào)委和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)境外上市公

司規(guī)范運(yùn)作和深化改革的意見》的文件，要求Ｈ股公司應(yīng)有兩名以上的獨(dú)立董事。２０００年１１月３日，上海證券交易所發(fā)布的《上海證券交易所上市公司治理指引（草案）》中建議上市公司應(yīng)至少擁有兩名獨(dú)立董事，并且獨(dú)立董事至少應(yīng)占董事會(huì)總?cè)藬?shù)的２０％。

２００１年，證監(jiān)會(huì)開始在上市公司和基金公司內(nèi)部大力推行和完善獨(dú)立董事制度。

２００１年８月１６日，證監(jiān)會(huì)又發(fā)布了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》的通知，其中明確規(guī)定了在２００３年６月３０日前，上市公司董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)至少包括三分之一的獨(dú)立董事。

由于以上一系列法規(guī)條文的陸續(xù)頒發(fā)與實(shí)施，獨(dú)立董事制度在上市公司的建立有了一定的制度基礎(chǔ)。

監(jiān)管要求和制度規(guī)定作為定性因素，在實(shí)證研究中很難量化，不過我們可以利用設(shè)定工具變量（二元變量）的方法，反映某一具體事件的影響。例如，我們可以用一個(gè)二元變量表示公司是否為Ｈ股公司，以反映有關(guān)Ｈ股公司獨(dú)立董事的強(qiáng)制規(guī)定對上市公司董事會(huì)獨(dú)立性的影響。

６．其他因素

除了以上討論的五個(gè)方面，還有許多影響上市公司董事會(huì)獨(dú)立性的因素，如公司面臨的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、公司的現(xiàn)金流量（融資需求）、ＣＥＯ的年齡、是否有特殊的監(jiān)管規(guī)定等。在具體的實(shí)證研究中，應(yīng)根據(jù)研究目的和數(shù)據(jù)的可獲得情況，靈活地選擇這些影響因素作為自變量，以獲得理想的實(shí)證研究結(jié)果和原因解釋。

第五篇：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性含義

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性含義:注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立是雙向獨(dú)立，即獨(dú)立于被審計(jì)單位，又獨(dú)立于審計(jì)委托人，其內(nèi)涵包括獨(dú)立的主體，獨(dú)立的對象，獨(dú)立的內(nèi)容以及獨(dú)立的審計(jì)過程等四方面，獨(dú)立性要求注冊會(huì)計(jì)師具有形式上的獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 要求注冊會(huì)計(jì)師必須達(dá)到精神獨(dú)立和形式獨(dú)立并重，精神獨(dú)立是指不允許注冊會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)和結(jié)論變得依賴和屈從于持反對意見的利害關(guān)系人施加的任何壓力和影響，形式獨(dú)立是對第三者而言的，即注冊會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)出獨(dú)立于委托單位的身份，注冊會(huì)計(jì)師必須同時(shí)具備實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立，二者缺一不可.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性是由其本質(zhì)決定的，是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)區(qū)別于其他職業(yè)的顯著特征，是該職業(yè)的重要標(biāo)志，也是發(fā)展存續(xù)的基石，是市場經(jīng)濟(jì)參與者對注冊會(huì)計(jì)師的一致要求和期望，并且這種要求和期望貫穿于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的始終，它還是注冊會(huì)計(jì)師履行完成社會(huì)義務(wù)的根本保證，改進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，是一項(xiàng)刻不容緩的艱巨任務(wù)，我們應(yīng)該從下述幾方面改進(jìn)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使注冊會(huì)計(jì)師的職能得到最充分的發(fā)揮.一/改進(jìn)審計(jì)委托關(guān)系

構(gòu)建新的審計(jì)委托模式由獨(dú)立于公司的政府部門領(lǐng)導(dǎo)下對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)實(shí)行公開招標(biāo)，并且審計(jì)費(fèi)用由這些監(jiān)管機(jī)構(gòu)從上市公司收集，再轉(zhuǎn)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，二/加強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的誠信建設(shè)只有加強(qiáng)社會(huì)的誠信建設(shè)，才能凈化整個(gè)審計(jì)行業(yè)的職業(yè)

道德，從而保證整個(gè)職業(yè)隊(duì)伍對獨(dú)立性的高標(biāo)準(zhǔn)要求 只有在社會(huì)誠信度普遍提高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）才會(huì)采取積極誠信的態(tài)度對待工作，審計(jì)獨(dú)立性才能真正得以提高 三/凈化會(huì)計(jì)環(huán)境，打擊企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)舞弊近年來，虛假會(huì)計(jì)報(bào)表不斷出現(xiàn)，隨之而來的審計(jì)糾紛增加審計(jì)糾紛大多源于企業(yè)的舞弊，所以會(huì)計(jì)舞弊是審計(jì)獨(dú)立性被違反的主要原因有調(diào)查表明，多數(shù)會(huì)計(jì)舞弊是在董事會(huì)或管理當(dāng)局授意下完成的也就是說，如果董事會(huì)或管理當(dāng)局這種意愿或行為減少了，審計(jì)人員進(jìn)行獨(dú)立判斷時(shí)來自企業(yè)壓力就減少了，獨(dú)立性便可得到改善 所以，打擊會(huì)計(jì)舞弊對提高審計(jì)獨(dú)立性很重要：一是要加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師在企業(yè)決策中的地位，提高企業(yè)社會(huì)對會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)二是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部建立健全有效的內(nèi)部控制制度，并改善公司治理結(jié)構(gòu)；政府應(yīng)完善相關(guān)法

規(guī)，完善舉報(bào)制度 三是要改善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全監(jiān)事會(huì)

或建立獨(dú)立董事和外部監(jiān)事制度四是要依靠法律和嚴(yán)格的外

部監(jiān)督檢查，完善法律制度

四/加強(qiáng)對審計(jì)行業(yè)的監(jiān)督管理

在外部監(jiān)督方面，利用政府 社會(huì)進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)督管理是最有

效的方法政府的干預(yù)是必要的，政府與社會(huì)公眾利益基本一致

且有權(quán)威性，可使重大問題能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并得到及時(shí)調(diào)查和處

理，避免波及整個(gè)行業(yè) 在行業(yè)內(nèi)部，應(yīng)督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)

事務(wù)所）認(rèn)真建立和實(shí)施內(nèi)部控制，并由政府 社會(huì)對其進(jìn)行定

期監(jiān)督職業(yè)界自身監(jiān)督機(jī)制或內(nèi)部控制在整個(gè)監(jiān)管中起輔助

作用，經(jīng)常的外界監(jiān)督檢查是提高獨(dú)立性的根本