第一篇：地稅局納稅評估交流

從2005年國家稅務(wù)總局出臺《納稅評估管理辦法》算起，納稅評估工作已進(jìn)入第七個(gè)年頭，先是針對企業(yè)所得稅、增值稅等單一稅種而進(jìn)行的帶有試點(diǎn)性質(zhì)的探索，然后在全國范圍內(nèi)對所有行業(yè)、所有稅種全面推開，納稅評估作為一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容也將寫入《稅收征管法》，上升至法律層級，揭開稅收征管新的一章。在省地稅局的統(tǒng)一部署下，我省地稅系統(tǒng)納稅評估工作高瞻遠(yuǎn)矚、立足長遠(yuǎn)，按照“一年起動、兩年攻堅(jiān)、三年見效”的三步走戰(zhàn)略，從點(diǎn)到面，逐步推進(jìn)。2012年作為納稅評估“見效年”，對今年及今后的評估工作提出了很高的要求。作為省會城市的稅務(wù)機(jī)關(guān)，市地稅系統(tǒng)的納稅評估工作實(shí)現(xiàn)了早安排、強(qiáng)管理、重成效的初步目標(biāo)。怎樣才能在今后評估工作中貫徹科學(xué)發(fā)展觀的理念、進(jìn)一步深化納稅評估工作、提高納稅評估效率與質(zhì)量？筆者從近幾年納稅評估工作的體會出發(fā)，認(rèn)為應(yīng)該因地制宜、因時(shí)而宜、因人而異做好納稅評估，達(dá)到效率與質(zhì)量的平衡，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化的管理目標(biāo)。

一、因地制宜做好納稅評估

目前乃至今后相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)，各縣區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的狀況會長期存在。在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的縣區(qū)，一戶納稅企業(yè)的年繳稅額可能超過其他縣區(qū)全部稅收收入額，這就要求納稅評估工作要因地制宜。

首先要確定適應(yīng)本地特點(diǎn)的地區(qū)性關(guān)鍵指標(biāo)和預(yù)警值，可以借鑒其他地區(qū)的建立預(yù)警系統(tǒng)的指標(biāo)體系與方法，但不應(yīng)拘泥于其具體的指標(biāo)值而削足適履，盲目套用指標(biāo)發(fā)現(xiàn)眾多“異?！逼髽I(yè)，但實(shí)際評估無疑點(diǎn)，浪費(fèi)有限的人力資源。

其次是重點(diǎn)行業(yè)的確定，不同地區(qū)由于資源、交通、歷史原因，區(qū)內(nèi)重點(diǎn)行業(yè)肯定各不相同，有些地區(qū)甚至沒有重點(diǎn)行業(yè)，各行各業(yè)都非常分散。對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的地區(qū)，表現(xiàn)為每一個(gè)行業(yè)的稅收總量都非常大，每一個(gè)行業(yè)都是重點(diǎn)行業(yè)，而對于欠發(fā)達(dá)地區(qū)，正好相反。這種情況下就要引入“重要性”這一概念，在測算重點(diǎn)行業(yè)指標(biāo)時(shí)，事先根據(jù)稅收總量（或行業(yè)對gdp的貢獻(xiàn)值）來擬定一個(gè)重要性標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)的才作為重點(diǎn)行業(yè)來管理，從而實(shí)現(xiàn)對重點(diǎn)行業(yè)納稅人的及時(shí)控管。

三是注意各行業(yè)間的關(guān)聯(lián)度，如果某項(xiàng)產(chǎn)業(yè)的供產(chǎn)銷一條龍都在本地區(qū)或周邊地區(qū)，則應(yīng)將這項(xiàng)產(chǎn)業(yè)整體作為評估重點(diǎn)，從總體稅負(fù)來分析是對供產(chǎn)銷某一環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)評估還是上下游聯(lián)動，進(jìn)行評估協(xié)作，開展行業(yè)聯(lián)評。

二、因時(shí)而宜做好納稅評估

納稅評估工作中，時(shí)間點(diǎn)的把握能使評估工作達(dá)到“事半功倍”的效果。每年的企業(yè)所得稅匯算清繳、12萬元以上個(gè)人所得稅申報(bào)、土地增值稅清算、兩稅比對等工作的開展，為納稅評估的深入給力加油。因此，要充分利用各項(xiàng)階段性工作的時(shí)機(jī)，促進(jìn)評估工作開展，擴(kuò)大評估工作成效。

一是利用企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)機(jī)。日常工作中，稅收管理員與企業(yè)之間較少溝通機(jī)會，只有在年終匯算清繳的過程中，企業(yè)會因?yàn)楦鞣N原因向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢有關(guān)政策，安排稅企見面等，借此契機(jī)，適時(shí)的向企業(yè)采集相關(guān)涉稅資料、報(bào)表、安排約談，較之專門下達(dá)評估檢查通知，企業(yè)方面更容易接受。另外，企業(yè)會為匯算清繳準(zhǔn)備相應(yīng)的資料，這些資料正好可以為評估使用，使匯算審核與評估同步進(jìn)行，不但減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，也減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，減少了來自于企業(yè)的抵觸情緒，體現(xiàn)了簡便易行的人性化服務(wù)。

二是利用兩稅比對的時(shí)機(jī)。有相當(dāng)一部分企業(yè)，所得稅征收由國稅主管，附稅隨增值稅、消費(fèi)稅的實(shí)際繳納數(shù)額確定，地稅部門在程序上失去了監(jiān)管主動權(quán)，單獨(dú)就房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅等地方稅種進(jìn)行評估往往費(fèi)時(shí)且缺乏成效，國地稅聯(lián)評又很難實(shí)現(xiàn)。這種情況下，利用兩稅比對的機(jī)會就會發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶、國地稅申報(bào)“兩張皮”的問題，從而有針對性的開展評估。

三是利用個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)機(jī)。許多外地在蘭分支機(jī)構(gòu)，租用辦公場所，營業(yè)稅、增值稅等主稅在總機(jī)構(gòu)所在地繳納，不在本地做賬，使本地稅務(wù)機(jī)關(guān)失去管轄權(quán)，成為稅收征管空白區(qū)。但其外派人員的工資往往同銷售業(yè)績掛鉤，只要我們分析其分部（地區(qū)）財(cái)務(wù)報(bào)表，便可大致掌握員工工資變動水平，如果銷售額巨大但申報(bào)個(gè)人所得稅較少，便存在評估的必要，或者銷售額一般但申報(bào)工資數(shù)額畸高，則可能利用虛假工資支出幫助總部偷逃所得稅。在工作中，我們可以要求這類單位在進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)的同時(shí)提交相關(guān)資料，交叉審核分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，采取相應(yīng)措施。

四是利用土地增值稅清算時(shí)機(jī)。大規(guī)模的土地增值稅清算，多年難逢一次，充分利用這種難得的機(jī)會，建立房地產(chǎn)行業(yè)、建筑行業(yè)數(shù)據(jù)庫，將為今后這兩個(gè)行業(yè)的納稅評估奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。土地增值稅清算，由多個(gè)部門的業(yè)務(wù)精英參與，通過核實(shí)取得的數(shù)據(jù)更具有代表性，清算中發(fā)現(xiàn)的問題具有普遍性，因此，把握好這個(gè)機(jī)會，也是提升評估效率與質(zhì)量的一條捷徑。

首先要取得土地增值稅清算后的相關(guān)數(shù)據(jù)。現(xiàn)在各清算機(jī)構(gòu)都借助計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)，各種涉稅數(shù)據(jù)均以電子文檔存放，并有標(biāo)準(zhǔn)格式，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求清算機(jī)構(gòu)向評估部門報(bào)送相關(guān)電子數(shù)據(jù)，由評估部門建立評估數(shù)據(jù)庫。

其次要對清算結(jié)束的企業(yè)進(jìn)行總體評估，根據(jù)事先測定的總體稅負(fù)率、土地增值稅稅負(fù)率對清算結(jié)果進(jìn)行二次評估，以驗(yàn)證評估指標(biāo)的準(zhǔn)確性，為今后評估打基礎(chǔ)。

最后要對中介機(jī)構(gòu)清算過的評估異常企業(yè)按評估程序進(jìn)行專業(yè)評估或提交稽查處理，移交時(shí)應(yīng)注明所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)及分析方法，方便稽查部門把握重點(diǎn)。

五是把握個(gè)案評估的時(shí)機(jī)。對一個(gè)具體企業(yè)來說，它的經(jīng)營狀況遵循起步、發(fā)展、穩(wěn)定、遲滯、衰退的規(guī)律，特別是一些新興行業(yè)、受政策影響起伏很大的企業(yè)，對它的評估與稽查，一般以其收入較為豐裕、有較多的納稅能力之時(shí)進(jìn)行為宜，如果錯(cuò)過這一時(shí)間窗口，會出現(xiàn)非正常停業(yè)、形成欠稅無法繳納等情況，使評估與稽查的執(zhí)行效果大打折扣。

三、因人而異做好納稅評估

站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度，不可能要求所有的稅收管理員都具備同樣的業(yè)務(wù)素質(zhì)與評估水平，對業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的骨干力量，應(yīng)充實(shí)到專業(yè)評估隊(duì)伍中來，承擔(dān)專業(yè)評估工作。一般稅收管理員負(fù)責(zé)完成日常評估工作，對納稅戶日常的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票使用等基礎(chǔ)信息進(jìn)行比對分析，對發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)進(jìn)行處理。這樣，專業(yè)評估與日常評估相結(jié)合，評估實(shí)效上既有評估的深度，又有評估的廣度，有利于提高納稅評估的效率和水平。

站在企業(yè)的角度，其財(cái)務(wù)人員的水平也是參差不齊，大型企業(yè)有規(guī)范的財(cái)務(wù)核算制度、嚴(yán)密的內(nèi)部控制，涉稅問題較少發(fā)生，既使發(fā)生其隱蔽性也較強(qiáng)，一般情況下很難發(fā)現(xiàn)。小企業(yè)內(nèi)控環(huán)節(jié)少、財(cái)務(wù)人員流動大、企業(yè)負(fù)責(zé)人直接介入財(cái)務(wù)管理的居多，但因其賬務(wù)處理簡單，涉稅問題較易發(fā)現(xiàn)。這種特點(diǎn)下，對大企業(yè)的評估應(yīng)盡量交由專業(yè)評估人員進(jìn)行，中小企業(yè)的日常評估安排稅收管理員進(jìn)行，根據(jù)自身情況和納稅人的情況進(jìn)行分類評估，達(dá)到提高效率的目的。

第二篇：2009年地稅局納稅評估工作實(shí)施方案

為深入開展“學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動年”活動，落實(shí)稅源管理新模式，完善機(jī)制，強(qiáng)化稅源管理，減少稅收流失，促進(jìn)納稅人和扣繳義務(wù)人依法、如實(shí)申報(bào)納稅，不斷提高納稅評估的質(zhì)量和效率，根據(jù)市局《2009年全市地稅工作意見》和《關(guān)于2008年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》等文件精神，結(jié)合我縣實(shí)際情況，制定如下實(shí)施方案：

一、健全評估機(jī)構(gòu)、科學(xué)搭配人員

納稅評估是優(yōu)化稅源管理模式的重要環(huán)節(jié)，各單位要在力量配備方面，選拔業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的人員負(fù)責(zé)納稅評估工作，集中專業(yè)人才，發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)，真正通過納稅評估工作，促使企業(yè)財(cái)務(wù)核算真實(shí)、稅收管理到位，起到以征管促收入的作用。

二、明確責(zé)任，做好學(xué)習(xí)培訓(xùn)

各單位要明確各評估崗位的工作責(zé)任，細(xì)化和量化工作職責(zé)及工作標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)過程和質(zhì)量監(jiān)督，確保評估的順暢、高效運(yùn)行。各單位在確保充分運(yùn)用省局評估軟件流程評估的前提下，建立重點(diǎn)稅源戶評估制度，掌握納稅情況，挖掘稅源潛力，對有較大波動的要及時(shí)分析原因，找出存在問題，研究改進(jìn)措施，切實(shí)加強(qiáng)管理。結(jié)合“大集中”系統(tǒng)中納稅評估子系統(tǒng)上線培訓(xùn)工作，采取靈活多樣的方式，圍繞評估基本知識、軟件實(shí)例操作、約談步驟、約談技巧、案例解說、稅收法規(guī)等內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)，豐富財(cái)會知識、稅收政策、分析判斷以及計(jì)算機(jī)操作等方面的知識。

三、以重點(diǎn)稅源為中心，提高專項(xiàng)評估質(zhì)效

納稅評估工作是2009年工作重點(diǎn)，對煤炭行業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及年繳納地方各稅50萬元以上重點(diǎn)稅源企業(yè)評估面要達(dá)到100%，其中對于煤炭行業(yè)、由地稅部門管理年納企業(yè)所得稅50萬元以上的重點(diǎn)稅源企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)于5月31日前完成評估工作，其余重點(diǎn)稅源企業(yè)的評估工作應(yīng)于10月底前完成。專項(xiàng)評估分析與核實(shí)的內(nèi)容以企業(yè)所得稅為主，兼顧地方各稅，評估期間一般以評估2008企業(yè)所得稅等地方稅收繳納情況為主，特殊情況可以延伸以前。評估方式繼續(xù)采取以省局納稅評估軟件為主，人工評估分析為輔，人機(jī)結(jié)合的方法。對評估范圍內(nèi)的重點(diǎn)稅源企業(yè)要評深估透，挖掘和解決深層次的涉稅問題，確保評估質(zhì)效。

四、強(qiáng)化復(fù)核監(jiān)督措施，提高評估質(zhì)效

為了加強(qiáng)對納稅評估工作質(zhì)量的監(jiān)督考核，指導(dǎo)和幫助評估人員提高工作質(zhì)量和效率?？h局將按照《納稅評估復(fù)核制度》的規(guī)定，對一定時(shí)期內(nèi)某個(gè)稅種、某個(gè)行業(yè)的納稅評估案例，進(jìn)行定期或不定期地個(gè)案抽查。各單位要確保做到程序合法、文書規(guī)范、事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)，評估文書的底稿與繳款書在時(shí)間、數(shù)字等方面要符合邏輯。

五、深化稅源一體化管理機(jī)制，發(fā)揮數(shù)據(jù)增值利用效果

納稅評估與匯算清繳、稽（檢）查的結(jié)合工作，是稅源管理一體化的重要內(nèi)容，各單位要統(tǒng)籌合理安排，緊密結(jié)合《稅源管理一體化工作制度》，構(gòu)建落實(shí)上下互動、部門聯(lián)動的良性工作機(jī)制。加強(qiáng)部門聯(lián)動，以稅收分析指導(dǎo)納稅評估，通過評估為稽查提供案源，用評估結(jié)果改進(jìn)和驗(yàn)證稅收分析。建立落實(shí)聯(lián)席會議制度，嚴(yán)格執(zhí)行定期分析制度，進(jìn)一步細(xì)化和量化評估案件移交標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)需要轉(zhuǎn)稽查的要及時(shí)轉(zhuǎn)交稽查，轉(zhuǎn)交比例一般不得低于各單位評估企業(yè)的5%（達(dá)不到1戶的按1戶轉(zhuǎn)交）。

第三篇：米脂地稅局：如何做好納稅評估工作

如何做好納稅評估工作

納稅評估是稅務(wù)部門根據(jù)納稅人提供的申報(bào)資料、財(cái)務(wù)資料和其他相關(guān)資料對納稅人的納稅情況的完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核、分析和評定的一項(xiàng)稅收管理服務(wù)工作。為了做好這項(xiàng)工作，我認(rèn)為必須突出抓好以下三個(gè)環(huán)節(jié)。

第一個(gè)環(huán)節(jié)就是事前介入，抓好預(yù)防。要針對企業(yè)的實(shí)際情況，尤其是容易發(fā)生問題的企業(yè)和容易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，及時(shí)研究制定加強(qiáng)納稅人管理辦法，要求納稅人在征期之前將有關(guān)需要審核的數(shù)據(jù)和報(bào)表及時(shí)報(bào)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核，重點(diǎn)核實(shí)發(fā)票是否齊全，金額是否相符，驗(yàn)收貨物數(shù)量是否一致，貨物付款是否全部支付完畢等內(nèi)容，從而克服征期內(nèi)時(shí)間短、企業(yè)集中申報(bào)難以仔細(xì)審核的弊端。通過審核，與發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)進(jìn)行聯(lián)系，了解企業(yè)存在的問題，是否是由于因政策掌握不準(zhǔn)，理解不透等非主觀原因造成的，對企業(yè)因各種非主觀原因造成的問題，在申報(bào)期前予以調(diào)整。這樣既避免了企業(yè)因政策不明等非主觀因素而遭到處罰，又實(shí)現(xiàn)了稅法咨詢和稅務(wù)管理的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了稅收執(zhí)法優(yōu)質(zhì)服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造了優(yōu)質(zhì)的軟環(huán)境。

第二個(gè)環(huán)節(jié)是事中管理，抓好落實(shí)。要根據(jù)納稅人提供的申報(bào)資料、財(cái)務(wù)資料和其他相關(guān)資料對納稅人的納稅情況的完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核、分析和評定，通過對

相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算分析，找出疑點(diǎn)，采取一定的方法進(jìn)行核實(shí)、認(rèn)定和處理。一是通過計(jì)算機(jī)征管軟件系統(tǒng)、發(fā)票查詢系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)自動比較分析。二是人機(jī)結(jié)合進(jìn)行評估分析。利用事先計(jì)算機(jī)形成的納稅人各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，比如銷售變動率、成本利潤變動率、稅負(fù)率等正常變化幅度和峰值等標(biāo)準(zhǔn)值，將企業(yè)當(dāng)期申報(bào)數(shù)據(jù)的變動率與之反復(fù)地進(jìn)行橫向和縱向的對比分析，以發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)中存在的異常申報(bào)的問題。三是人工進(jìn)行評估分析。對企業(yè)報(bào)送的納稅申報(bào)資料進(jìn)行邏輯和勾稽關(guān)系的認(rèn)定審核分析，以發(fā)現(xiàn)異常申報(bào)問題。四是加強(qiáng)對有關(guān)問題的進(jìn)一步核實(shí)。根據(jù)評估分析的結(jié)果，對發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)向納稅人進(jìn)行質(zhì)詢，要求企業(yè)提供舉證材料，對所發(fā)現(xiàn)的問題作出解釋和說明，填寫質(zhì)詢記錄，對經(jīng)質(zhì)詢能做出合理解釋，理由充分的，可免予處理；對發(fā)現(xiàn)的問題經(jīng)質(zhì)詢以及根據(jù)企業(yè)提供的舉證材料可以說明問題，事實(shí)清楚依據(jù)確鑿的，可當(dāng)場予以定性處理，避免了到企業(yè)進(jìn)行檢查。

第三個(gè)環(huán)節(jié)是事后防范，促進(jìn)征管。要把事后防犯作為提高納稅評估工作的一項(xiàng)補(bǔ)充，及時(shí)在每一納稅評估周期結(jié)束后，認(rèn)真總結(jié)納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題，對評估情況進(jìn)行系統(tǒng)的歸納和分類，并將有關(guān)情況反饋給各企業(yè)。同時(shí)，將有代表性和突出性的偷逃稅問題，通過編制案例的形式，在稅法公告欄內(nèi)進(jìn)行曝光，將企業(yè)的違法事實(shí)和處理情況處理情

況公布于眾，以防止今后類似問題再發(fā)生。通過這一辦法的實(shí)施，使納稅評估工作日趨規(guī)范，有效地扼制企業(yè)偷逃稅的違法行為，進(jìn)一步增強(qiáng)了納稅人依法納稅的自覺性。

第四篇：地稅局“四統(tǒng)一”規(guī)范納稅評估提升質(zhì)效

地稅局“四統(tǒng)一”規(guī)范納稅評估提升質(zhì)效

一是統(tǒng)一評估對象，明確評估方向。通過推行“納稅評估派單制”，按季選擇重點(diǎn)行業(yè)，有策略、有方向地開展評估。如汽車銷售行業(yè)近年來發(fā)展迅猛，銷售模式由過去的混車銷售轉(zhuǎn)為品牌專賣，服務(wù)項(xiàng)目由單一的銷售整車轉(zhuǎn)為集整車銷售、零配件供應(yīng)、售后服務(wù)、汽車租賃、二手車轉(zhuǎn)換為一體，形成了一個(gè)日臻完善的銷售和服務(wù)體系，但該行業(yè)的偷逃稅手段也越來越多樣化。擔(dān)保行業(yè)是近年來新興的服務(wù)行業(yè)，與之相配套的國家政策、監(jiān)督管理手段尚不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其經(jīng)營情況以及業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)模式了解較少，對整個(gè)擔(dān)保行業(yè)納稅情況監(jiān)管也比較薄弱。二是統(tǒng)一評估流程，強(qiáng)化評估基礎(chǔ)。明確在評估工作中嚴(yán)格按照《***省地方稅務(wù)局納稅評估工作業(yè)務(wù)規(guī)程》和《xxx地方稅務(wù)局納稅評估實(shí)施辦法（試行）》的規(guī)定執(zhí)行，要求各單位提前布置評估工作，事前認(rèn)真搜集相關(guān)信息，認(rèn)真分析各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)，在評估前做出可靠、詳實(shí)的評估預(yù)案，并制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對評估程序的執(zhí)行、評估文書的填寫、評估案卷的整理、重點(diǎn)戶評估案例分析報(bào)告的撰寫等基礎(chǔ)工作加以規(guī)范，使基層單位評估工作有章可循。三是統(tǒng)一評估重點(diǎn)，提高評估質(zhì)量。在進(jìn)行派單評估之前，市局通過前期調(diào)研，對所選行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行列舉，提示評估中的風(fēng)險(xiǎn)所在，促使各單位多方位入手，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，以點(diǎn)帶面，切實(shí)提高評估質(zhì)量。四是統(tǒng)一考核評比，提升評估質(zhì)效。評估結(jié)束后,依據(jù)各單位檢查情況和上報(bào)的《重點(diǎn)戶評估案例分析報(bào)告》和《派單評估成果統(tǒng)計(jì)表》，對各單位開展專項(xiàng)評估的情況和評估結(jié)果進(jìn)行檢查與評比，下發(fā)《工作通報(bào)》，進(jìn)行講評。同時(shí)把日常納稅評估和派單評估結(jié)果納入年終考評內(nèi)容，進(jìn)行目標(biāo)考評。

第五篇：納稅評估

納稅評估

納稅評估是一項(xiàng)國際通用的稅收管理方式，幾年來國稅系統(tǒng)開展納稅評估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環(huán)節(jié)，納稅評估有著不可替代的作用。但是現(xiàn)行

納稅評估的定位、指標(biāo)設(shè)置以及財(cái)務(wù)信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評估功能的發(fā)揮。現(xiàn)將筆者在基層稅務(wù)工作親身實(shí)踐中的有關(guān)問題與各位同仁探討。

一、現(xiàn)行納稅評估指標(biāo)體系缺陷

（一）現(xiàn)行增值稅納稅評估指標(biāo)體系的缺陷

1、現(xiàn)行增值稅納稅評估指標(biāo)體系包括稅負(fù)率分析指標(biāo)、銷售額變動率分析指標(biāo)、銷售額變動率與稅負(fù)率變動率配比分析指標(biāo)、銷售額變動率與應(yīng)納稅額指標(biāo)、銷售成本率分析指標(biāo)、單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標(biāo)、單位運(yùn)費(fèi)支出銷售額分析指標(biāo)、變動率配比分析指標(biāo)、銷售額變動率與銷售成本變動率配比分析指標(biāo)、銷售毛益率變動幅度與稅負(fù)率變動率配比分析。稅負(fù)率分析指標(biāo)是企業(yè)稅負(fù)的綜合性指標(biāo)，影響稅負(fù)率因素主要有產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品外購材料價(jià)格和耗用量、外購燃料價(jià)格和耗用量、外購動力價(jià)格和耗用量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、存貨、少計(jì)銷售、多計(jì)進(jìn)項(xiàng)等，其中的某一項(xiàng)因素變動，都會直接影響稅負(fù)率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產(chǎn)同一產(chǎn)品空心膠丸，假定生產(chǎn)每萬?？招哪z丸成本耗用外購材料、燃料、動力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬?？招哪z丸銷售不含稅價(jià)格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬?？招哪z丸稅負(fù)率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個(gè)公司每萬?？招哪z丸平均稅負(fù)率9．88％，按現(xiàn)行稅負(fù)率分析方法，A公司稅負(fù)率低于平均稅負(fù)率30％，被列為疑點(diǎn)企業(yè)。同樣其他因素變動，也會引起稅負(fù)率變動。稅負(fù)率指標(biāo)存在缺點(diǎn)：影響稅負(fù)率因素很多，稅負(fù)率是綜合性指標(biāo)，某企業(yè)稅負(fù)率偏低或偏高可能是其中某一個(gè)因素、某二個(gè)因素或更多因素影響的結(jié)果，同一行業(yè)不同企業(yè)由于經(jīng)營方式、成本利潤上的差異等等都會引起稅負(fù)率變動，評估人員僅憑稅負(fù)率指標(biāo)，是無法判斷究竟哪些因素影響了稅負(fù)率的高低。評估人員都無法弄清楚這些，被評估企業(yè)憑什么要告訴評估人員引起稅負(fù)率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標(biāo)存在缺點(diǎn)：(1)銷售額變動率分析指標(biāo)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于價(jià)值規(guī)律作用，市場競爭十分激烈，銷售額變動客觀存在，當(dāng)然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業(yè)某產(chǎn)品市場暢銷，銷售額變動率高，能說明什么問題?銷售額變動率高稅負(fù)率一定高嗎?(2)從銷售額變動率與稅負(fù)率變動率配比分析指標(biāo)到銷售成本率分析指標(biāo)等五個(gè)指標(biāo)，這些總量相對指標(biāo)，內(nèi)含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結(jié)果，也不能成為評估人員提供類推依據(jù)。(3)單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標(biāo)、單位運(yùn)費(fèi)支出銷售額分析指標(biāo)，是評估指標(biāo)中的亮點(diǎn)，因?yàn)樗焉婕暗皆u估實(shí)質(zhì)問題，為評估提供了有可比性和可分析性，但是企業(yè)提供基礎(chǔ)資料中沒有單獨(dú)工資支出、動力支出、運(yùn)費(fèi)支出等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)供評估軟件分析使用，有用還是等于沒有用。

（二）現(xiàn)行所得稅評估指標(biāo)體系存在的缺陷

現(xiàn)行所得稅評估指標(biāo)包括收入成本率分析指標(biāo)、收入費(fèi)用率分析指標(biāo)、收入利潤率分析指標(biāo)、限額提取分析指標(biāo)等等，其中收入成本率分析指標(biāo)、收入費(fèi)用率分析指標(biāo)、收入利潤率分析指標(biāo)都是綜合性指標(biāo)，影響指標(biāo)因素很多很多，這樣的指標(biāo)進(jìn)行比較，僅能顯示數(shù)值大小高低，它并不能揭示實(shí)質(zhì)性影響因素，根本沒有參考價(jià)值。影響收入的因素包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動，都有可能影響收入，再說又有誰能肯定被評估企業(yè)沒有少報(bào)收入，否則就只要對成本、費(fèi)用、限額提取進(jìn)行評估分析。如果被評估企業(yè)收入不真實(shí)，假定成本費(fèi)用真實(shí)，就有可能影響收入成本率、收入費(fèi)用率、收入利潤率。影響成本的因素濟(jì)內(nèi)容有外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、其他支出，其中某一(或更多)因素多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)變動，都有可能影響成本高低。影響費(fèi)用的因素有產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三大類，包括項(xiàng)目包羅萬象，各企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費(fèi)用率高低，無法判斷費(fèi)用發(fā)生是否真實(shí)合法。利潤率在市場經(jīng)濟(jì)條件下，自由價(jià)格，自由交易，不存在法定利潤率，收入利潤率指標(biāo)還有多大參考價(jià)值。

（三）增值稅評估軟件和所得稅評估軟件分灶吃飯，增值稅評估指標(biāo)和所得稅評

估指標(biāo)各行其道。增值稅評估指標(biāo)偏重于稅負(fù)率指標(biāo)分析，所得稅評估指標(biāo)偏重于利潤率指標(biāo)分析，沒有把收入、成本費(fèi)用和利潤關(guān)系有機(jī)結(jié)合起來。綜上所述，現(xiàn)行評估指標(biāo)缺陷：(1)指導(dǎo)思想上的重“稅”輕“本”，忽視對評估對象的監(jiān)督。反映在評估指標(biāo)重評估對象財(cái)務(wù)結(jié)果的監(jiān)督，疏于對評估對象生產(chǎn)

經(jīng)營過程全方位的監(jiān)督，缺乏對評估對象生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行監(jiān)督指標(biāo)體系。(2)指標(biāo)分類不嚴(yán)密。羅列綜合指標(biāo)一大堆，缺乏科學(xué)分類，綜合指標(biāo)內(nèi)在眾多不確定因素，雜合多標(biāo)準(zhǔn)，比了半天，說明不了什么問題。(3)指標(biāo)設(shè)計(jì)上使用了不當(dāng)?shù)募僭O(shè)。例如某評估對象稅負(fù)率指標(biāo)，只有當(dāng)某評估對象應(yīng)納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負(fù)率。如果認(rèn)為假定均為確切真實(shí)，那么評估部門就沒有必要對某評估對象進(jìn)行評估了。如果某評估對象應(yīng)納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負(fù)率也是不確切的，二個(gè)或更多個(gè)稅負(fù)率不確切評估對象能比較出確切的結(jié)果嗎?

二、完善納稅評估體系的設(shè)想(一)建立以成本要素為核心的評估指標(biāo)體系

納稅評估指標(biāo)體系必須能監(jiān)督納稅人生產(chǎn)過程和結(jié)果。產(chǎn)品成本核算是生產(chǎn)過程在財(cái)務(wù)上的集中反映，如果納稅評估指標(biāo)體系不能對納稅人產(chǎn)品成本核算進(jìn)行監(jiān)督，就無法判斷納稅人生產(chǎn)結(jié)果是否真實(shí)。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程，既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是物化勞動和活勞動的耗費(fèi)過程。產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營管理水平和核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)綜合指標(biāo)。產(chǎn)品成本核算，能使企業(yè)生產(chǎn)消耗的價(jià)值足額合理地得到補(bǔ)償，保證再生產(chǎn)的順利進(jìn)行；可以尋求降低生產(chǎn)耗費(fèi)途徑，提高產(chǎn)品競爭能力；為企業(yè)制訂產(chǎn)品市場價(jià)格提供可靠依據(jù)；有利于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算，需要對生產(chǎn)費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出單位產(chǎn)品成本及其外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他耗費(fèi)組成。單位產(chǎn)品成本為企業(yè)進(jìn)行成本分析、編制生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本計(jì)劃提供了依據(jù)。我們認(rèn)為單位產(chǎn)品成本及組成分析也是納稅評估核心內(nèi)容，建立以成本要素為核心的評估指標(biāo)體系。即單位產(chǎn)品外購材料指標(biāo)、外購燃料指標(biāo)、外購動力指標(biāo)、工資指標(biāo)、折舊指標(biāo)、福利指標(biāo)、其他費(fèi)用指標(biāo)，要從耗用數(shù)量和價(jià)格變化二方面進(jìn)行分析。例如甲、乙企業(yè)為同一行業(yè)生產(chǎn)同一產(chǎn)品，甲企業(yè)增值稅稅負(fù)率為5％，乙企業(yè)增值稅稅負(fù)率3％，稅負(fù)率有差異，必定有原因。如果以目前總量評估指標(biāo)體系，無法說明甲企業(yè)稅負(fù)率比乙企業(yè)稅負(fù)率高的原因。如果能取得統(tǒng)一口

徑的被評估對象主要產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目的構(gòu)成資料，如按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為外購材料、燃料、動力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價(jià)格逐項(xiàng)比較，肯定能發(fā)

現(xiàn)差異項(xiàng)目及數(shù)值，再根據(jù)評估典型調(diào)查掌握的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，進(jìn)而分析判斷甲、乙企業(yè)有否存在少交或漏交稅款情況。對應(yīng)的收入主要是銷售額同樣要按單位產(chǎn)品數(shù)量和單價(jià)設(shè)置指標(biāo)，與成本指標(biāo)進(jìn) 行比對，分析收入與成本是否相符。對所得稅還應(yīng)對費(fèi)用項(xiàng)目限額提取進(jìn)行評估 分析。

（二）、巧用杜邦分析體系進(jìn)行所得稅納稅評估指標(biāo)分析

所得稅納稅評估的指標(biāo)通常按照類別設(shè)置為資產(chǎn)類、收入類、成本類、費(fèi)用類和收益類，而各類評估指標(biāo)往往只關(guān)注單一會計(jì)要素的變動，比如銷售收入變動率、成本費(fèi)用變動率、收益變動率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等，即使增加了相應(yīng)的配比分析，也僅僅局限在一些簡單的要素之間的橫向數(shù)據(jù)對比，這在無形中割斷了指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)本身是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，是處于實(shí)際運(yùn)行的、龐大的物理、社會、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)，它的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)亦是復(fù)雜的、彼此關(guān)聯(lián)的、縱橫交錯(cuò)的。所得稅納稅評估能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，關(guān)鍵于指標(biāo)的設(shè)置和預(yù)警值的界定，而指標(biāo)的設(shè)置合理與否，取決于對企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作的了解以及科學(xué)的報(bào)表分析方法的運(yùn)用。杜邦財(cái)務(wù)分析體系強(qiáng)調(diào)對指標(biāo)的層層分解和綜合運(yùn)用。這種財(cái)務(wù)分析方法從評價(jià)

企業(yè)績效最具綜合性和代表性的指標(biāo)——權(quán)益凈利率出發(fā)，層層分解至企業(yè)最基本生產(chǎn)要素的使用、成本與費(fèi)用的構(gòu)成和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而大大滿足稅務(wù)人員進(jìn)納稅評估的需要企業(yè)納稅能力的高低與權(quán)益凈利率密切相關(guān)，因?yàn)閭鶆?wù)融資的成本——利息屬稅前扣除項(xiàng)目，不會影響企業(yè)所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權(quán)益凈利率，即所有者權(quán)益創(chuàng)造的凈利潤。權(quán)益凈利率由三個(gè)因素決定——權(quán)益乘數(shù)、售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三個(gè)比率間接反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生情況、銷售收入的實(shí)現(xiàn)和成本費(fèi)用的扣除比例、資產(chǎn)管理能力和實(shí)現(xiàn)銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權(quán)益凈利率這樣一項(xiàng)綜合性指標(biāo)和企業(yè)的納稅能力聯(lián)系在一起，從而幫助稅務(wù)人員審核納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

下面通過案例分析，來說明杜邦財(cái)務(wù)分析體系在企業(yè)所得稅納稅評估中的運(yùn)用。

若一個(gè)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額比上一明顯減少，我們該如何進(jìn)行納稅評估呢？根據(jù)杜邦財(cái)務(wù)分析體系首先可以計(jì)算出該企業(yè)當(dāng)年的權(quán)益凈利率，并與同期同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行橫向比對以及與歷史同期水平進(jìn)行縱向比對，若明顯低于行業(yè)平均水平和歷史最低水平，則應(yīng)引起稅務(wù)人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權(quán)益凈利率進(jìn)行層層分解，分別計(jì)算出當(dāng)年的權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，為評估結(jié)果處理提供依據(jù)：

1、權(quán)益乘數(shù)偏小所致。權(quán)益乘數(shù)主要受資產(chǎn)負(fù)債率影響。負(fù)債比率越小，權(quán)益乘數(shù)越低，說明企業(yè)實(shí)行保守的負(fù)債經(jīng)營，財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生在當(dāng)期應(yīng)該比較小。若該企業(yè)確實(shí)奉行偏低的財(cái)務(wù)杠桿政策，縮減負(fù)債，權(quán)益乘數(shù)與去年相比明顯降低，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻大大增加，財(cái)務(wù)費(fèi)用變動率與前期相差也較大，說明該企業(yè)很可能采用稅前多列支財(cái)務(wù)費(fèi)用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致。銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個(gè)方面進(jìn)行。這個(gè)指標(biāo)可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進(jìn)一步分解為毛利率和銷售期間費(fèi)用率。若企業(yè)銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應(yīng)進(jìn)一步分析企業(yè)的應(yīng)付賬款等往來賬戶的數(shù)額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達(dá)到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價(jià)格未發(fā)生顯著變化，則應(yīng)懷疑存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時(shí)凈利率異常降低，則應(yīng)懷疑是否存在多列支期間費(fèi)用的問題。

3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低所致?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映運(yùn)用資產(chǎn)以產(chǎn)生銷售收入能力的指標(biāo)。對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析，則需對影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的各因素進(jìn)行分析。除了對資產(chǎn)的各構(gòu)成部分從占用量是否合理進(jìn)行分析外，還可以對流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等有關(guān)資產(chǎn)組成部分的使用效率進(jìn)行分析。若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)減慢，而該企業(yè)的產(chǎn)品在供不應(yīng)求的情況 下銷售收入沒有明顯增加，則企業(yè)可能存在將銷售收入掛入應(yīng)付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)減慢，則可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)挪用資金、轉(zhuǎn)移稅負(fù)的問題，稅務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)審查其關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性和合法性；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是存貨周轉(zhuǎn)減慢，稅務(wù)人員應(yīng)該實(shí)地盤存企業(yè)存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計(jì)價(jià)方法，人為降低存貨周轉(zhuǎn)速度。

（三）、將增值稅和所得稅相結(jié)合，豐富納稅評估方法

1、投入產(chǎn)出法

投入產(chǎn)出，是個(gè)效率指標(biāo)。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。目前納稅評估主要側(cè)重對企業(yè)的貨物流信息進(jìn)行分析，即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對比分析的方法。

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià) 評估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

差異值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷單價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入對比，查找企業(yè)能存在的問題。

2、能耗測算法

能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)可信度高，相對較為客觀。

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額

評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量 評估期銷售收入測算數(shù)=評估期銷售數(shù)量×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)×適用稅率（征收率）差異值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率

根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報(bào)信息進(jìn)行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點(diǎn)和線索的方法。

3、毛利率測算法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關(guān)指標(biāo)測算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報(bào)信 息進(jìn)行對比分析的一種方法。

毛利差異率=（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100% 對毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審查：（1）審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，則說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑。（2）充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認(rèn)證信息進(jìn)行比對，如其取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進(jìn)貨不入賬，銷售不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運(yùn)用費(fèi)用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標(biāo)，測算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時(shí)，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。評估

人員可從以下幾個(gè)方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)資料，重點(diǎn)審查企業(yè)的費(fèi)用賬戶、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，判斷是否將返利沖減費(fèi)用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款等等。

上述三種分析方法在實(shí)際工作中不能孤立應(yīng)用，應(yīng)結(jié)合稅種、行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和規(guī)律綜合運(yùn)用，從資金流、發(fā)票流、貨物流三個(gè)方面，分析納稅人經(jīng)濟(jì)活動的軌跡，判斷納稅人申報(bào)的真實(shí)性。