第一篇： 營改增環(huán)境下的納稅籌劃研究論文

一、營改增環(huán)境下的納稅籌劃

1.利用納稅人籌劃

所謂納稅人籌劃，就是通過合法手段轉(zhuǎn)化納稅身份，達(dá)到減少稅負(fù)的目的，或者直接避免成為納稅人。一種是企業(yè)可以根據(jù)實際情況來選擇一般納稅人或是小規(guī)模納稅人的身份納稅；另一種則是在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的身份之間轉(zhuǎn)化，以達(dá)到節(jié)稅的目的。如果增值率小于平衡點，則按照一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)來交稅更符合企業(yè)利益，此時企業(yè)可以通過擴(kuò)大銷售規(guī)模、健全會計制度等手段，使得企業(yè)能夠達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。相反，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人的身份更為有利，此時企業(yè)則可以通過降低銷售額或者合理地模糊自身的會計制度，防止被認(rèn)定為一般納稅人。在企業(yè)經(jīng)營的過程中，會出現(xiàn)混合銷售行為和兼營行為，此時企業(yè)也可以通過增值率相對于無差別平衡點的大小，來選擇什么樣的納稅角色。如果增值率小于無差別均衡點，則成為增值稅納稅人更符合企業(yè)的利益；反之，則企業(yè)以營業(yè)稅納稅人的身份更利于節(jié)稅。

2.利用稅基進(jìn)行籌劃

在企業(yè)實際工作中，還可以通過合法操作，減少企業(yè)需要納稅的收入，以此來降低計稅依據(jù)，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。在實際操作中，主要有三種方法來減少稅基：一是控制和安排稅基的實現(xiàn)時間，比如推遲或提前實現(xiàn)稅基；二是合理分解稅基，即企業(yè)通過運(yùn)作，將稅基在原來的基礎(chǔ)上加以分解，以降低企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)，減少稅收方面的支出；三是實現(xiàn)稅基的最小化，也就是通過降低稅基總量的方式來降低稅負(fù)。在試點地區(qū)的一般納稅人，在采購時需要考慮選擇什么性質(zhì)的供應(yīng)商。根據(jù)營改增的相關(guān)規(guī)定，原增值稅一般納稅人在接受試點地區(qū)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)的時候，相關(guān)的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣。所以，位于試點地區(qū)的原一般納稅人，應(yīng)該盡量選取試點地區(qū)的供應(yīng)商，以擴(kuò)大其可抵扣范圍，降低稅收負(fù)擔(dān)。

3.利用稅率進(jìn)行籌劃

企業(yè)可以根據(jù)稅率之間的差異來做出對自身有利的決策，再加上我國增值稅采用的又是比例稅率，在操作方面相對來說會比較簡單。在營改增之后，有些營業(yè)稅稅目適用的稅率就會發(fā)生變化，不同經(jīng)營行為在稅率方面也存在著較大的差異。比如，在營改增之后，交通運(yùn)輸行業(yè)改增增值稅，稅率為11%；而有形動產(chǎn)租賃稅率為5%。企業(yè)可以利用這些稅率上的差異，將原來高稅率業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榈投惵蕵I(yè)務(wù)來完成，以降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。比如，利用干租和濕租的稅率差異來進(jìn)行籌劃，在營改增之后，干租行為屬于有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，按照17%的稅率征收增值稅，而濕租屬于交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，按照11%的稅率對其征收增值稅。因此，企業(yè)在提供航空服務(wù)的時候，應(yīng)該盡量為其配備機(jī)組人員，并承擔(dān)期間發(fā)生的各種費(fèi)用，以符合濕租的條件，能夠適用交通運(yùn)輸業(yè)的稅率。又比如，還可以利用貨物運(yùn)輸代理服務(wù)來降低稅后負(fù)擔(dān)。在營改增之后，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，物流輔助服務(wù)適用6%稅率。由于貨物運(yùn)輸代理服務(wù)稅率較低，交通運(yùn)輸企業(yè)可以成立單獨的代理公司，將自己的非核心業(yè)務(wù)采用代理的方式來提供服務(wù)，從而可以降低增值稅稅負(fù)。

二、小結(jié)

營改增對于完善我國稅制結(jié)構(gòu)具有重要意義，在降低企業(yè)整體稅負(fù)的同時，也給其納稅籌劃環(huán)境帶來了新的變化。企業(yè)應(yīng)該在新的情況下構(gòu)建新的稅收籌劃體系，通過合法的手段降低有效稅收負(fù)擔(dān)，給企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

第二篇：物流企業(yè)“營改增”下流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃研究

物流企業(yè)“營改增”下流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃研究

隨著互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，帶動了整個物流行業(yè)迅速崛起，我國物流企業(yè)仍以運(yùn)輸和倉儲等傳統(tǒng)物流功能為主，在“營改增”試點地區(qū)已經(jīng)成為增值稅納稅對象。在原來的營業(yè)稅政策下，物流企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)主要是交通運(yùn)輸業(yè)收入的3%和服務(wù)業(yè)收入的5%。而“營改增”之后，物流企業(yè)則面臨有形動產(chǎn)租賃收入的17%、交通運(yùn)輸業(yè)收入的11%和服務(wù)業(yè)收入的6%的增值稅稅率負(fù)擔(dān)（小規(guī)模納稅人采用3%的征收率）。由于兩個稅種不同的計稅方式，因此不能片面地僅來從稅率高低上判斷稅負(fù)的大小，如果企業(yè)的進(jìn)項較多，那么增值稅負(fù)可能較營業(yè)稅負(fù)低，即使進(jìn)項不多，也還可以選擇按照小規(guī)模納稅人的征稅方式納稅，存在著稅務(wù)籌劃的空間。

一、“營改增”過渡期的納稅籌劃

增值稅差額征稅是指“試點地區(qū)”提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給非試點納稅人和特定試點納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額，作為增值稅計稅依據(jù)。它是營業(yè)稅差額納稅政策的延續(xù)，對于滿足《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定的物流企業(yè)可以繼續(xù)享受差額納稅，從而降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

我國目前已經(jīng)認(rèn)定8批上千家物流企業(yè)為試點單位，沒有認(rèn)定且符合認(rèn)定條件的物流企業(yè)應(yīng)該申請盡快加入試點企業(yè)名單。

1、企業(yè)分拆籌劃法（化整為零籌劃法）

由于在“營改增”試點下，物流企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是年營業(yè)額達(dá)到500萬元，增值稅稅率為11%，相應(yīng)的進(jìn)項稅額可以抵扣；否則按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行征管，征收率為3%，不存在進(jìn)項稅額抵扣問題。因此可以通過測算，衡量企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和稅收負(fù)擔(dān)間的關(guān)系。

案例分析：試點地區(qū)一家某運(yùn)輸企業(yè)，“營改增”之前適用3%營業(yè)稅稅率，2013年企業(yè)的營業(yè)收入為900萬元，被認(rèn)定為一般納稅人購進(jìn)相關(guān)原材料和應(yīng)稅服務(wù)總額為400萬元，可抵扣進(jìn)項稅額為68萬元（400×17%），企業(yè)的應(yīng)納增值稅為31萬元（900×11%-68）；如果將企業(yè)拆分為兩家運(yùn)輸公司，營業(yè)額均為450萬元，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納增值稅合計為27萬元（450×3%×2），應(yīng)納增值稅總額降低4萬元。

假定運(yùn)輸公司的營業(yè)收入為p（p﹥500萬元），購進(jìn)可扣除原材料和修理修配等勞務(wù)的金額合計為b，在一般納稅人的計算方式下，則增值稅應(yīng)納稅額為p×11%-b×17%；如果將公司拆分為n個小規(guī)模納稅人，營業(yè)額分別為γ1，γ2···（γn﹤500，∑γn=p）,則應(yīng)納增值稅為γ1×3%+γ2×3%+···=p×3%。

假定拆分前增值稅稅負(fù)高于拆分后稅負(fù)，則p×11%-b×17%﹥p×3%，得到47.06%﹥b/p，即成本銷售率b/p小于47.06%，也就是如果一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè)可扣除外購項目金額與運(yùn)輸收入之比小于47.06%，企業(yè)拆分成為小規(guī)模納稅人能夠節(jié)約稅款。通過上述分析，可知尋找到采用拆分方式的臨界點非常重要。

關(guān)于進(jìn)項稅額的抵扣問題，在現(xiàn)行法律規(guī)定之下，運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)按照3%征收率開具增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸勞務(wù)的購買者取得發(fā)票后按照價稅合計的7%而不是3%進(jìn)行抵扣，對購買方的壓力將會得到一定程度的緩解。

另外，如果運(yùn)輸勞務(wù)的購買方為營業(yè)稅納稅人或者屬于旅客運(yùn)輸?shù)炔辉试S扣除進(jìn)項稅額的項目，運(yùn)輸勞務(wù)的供給雙方將會共贏。

在一般納稅人提供900萬元不含稅勞務(wù)時，除了收取運(yùn)輸費(fèi)用，還將收取99萬元的增值稅銷項稅額。購買者雖然能夠得到抵扣，但占用了現(xiàn)金；而拆分后作為小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)，要保持900萬元收入不變，只需要向勞務(wù)購買方收取827萬元的價稅合計，可以得到57.89萬元（827×7%）的進(jìn)項抵扣。

2、差額納稅籌劃法

由于“營改增”試點范圍內(nèi)納稅人支付給非試點范圍納稅人的款項具有不同處理方式，這為納稅籌劃提供了空間。一種是試點范圍內(nèi)納稅人可以按照財稅〔2011〕111號文件附件1的規(guī)定，將支付的金額按照7%的扣除率計算進(jìn)項處理，另一種是可以根據(jù)財稅〔2011〕111號文件附件2的規(guī)定，作直接扣除處理（即差額納稅）。

案例分析：“營改增”試點地區(qū)有一家物流企業(yè)A，“營改增”被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，當(dāng)月不含稅營業(yè)額為200萬元，該月取得位于非試點地區(qū)某一運(yùn)輸企業(yè)開具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，運(yùn)費(fèi)為60萬元。

方案一：A按照運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計算進(jìn)項扣除應(yīng)納增值稅（VAT）=200×11%-60×7%=17.8萬元。

方案二：A按照差額納稅的方式計算銷售額應(yīng)納VAT=（200-60）×11%=15.4萬元從兩個方案的比較可以看出，方案二繳納的稅額較少，與方案一相比可以節(jié)約2.4萬元的稅款。

運(yùn)用差額納稅籌劃方法，條件是企業(yè)本身必須是通過《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》認(rèn)定的試點企業(yè)。否則，不能運(yùn)用差額方法籌劃納稅。

二、物流企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅籌劃

我國物流企業(yè)主要采用比較傳統(tǒng)的以運(yùn)輸和倉儲為主要功能的運(yùn)作模式。所以，“營改增”試點幾乎會全面影響物流企業(yè)的日常經(jīng)營活動。

“營改增”對于物流企業(yè)收益最明顯的影響，就在于購置的作為固定資產(chǎn)使用的運(yùn)輸車輛可以作為進(jìn)項扣除，從而大大減輕了企業(yè)的稅負(fù)，這對處于擴(kuò)張期、需要大規(guī)模投資的物流企業(yè)來說，收益尤為明顯。有些物流企業(yè)需要采購由供應(yīng)商提供的車輛運(yùn)輸服務(wù)和其他方面的物流服務(wù)，比如倉儲服務(wù)等，“營改增”試點稅收政策通過影響企業(yè)不同決策的成本，影響企業(yè)的采購決策。

1、提供車輛運(yùn)輸服務(wù)的納稅籌劃

“營改增”對物流企業(yè)經(jīng)營決策的影響，體現(xiàn)在營業(yè)稅和增值稅對企業(yè)決策成本計量的核算方式不同。案例分析：位于試點地區(qū)的一家物流企業(yè)F被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其汽車運(yùn)輸供應(yīng)商T1、T2分別位于試點地區(qū)和非試點地區(qū)，假設(shè)2013年1月兩家供應(yīng)商均向F公司提供不含稅價格200萬元的運(yùn)輸服務(wù)，那么：對于T1供應(yīng)商，F(xiàn)需要支付的價稅合計金額為：200+200×11%=200＋22=222萬元，其中，200萬元計入成本，22萬元可以憑增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項稅額抵扣，由于增值稅是價外稅，所以相應(yīng)的進(jìn)項稅額不能計入成本費(fèi)用。

對于T2供應(yīng)商，F(xiàn)需要支付的金額為：200+200÷（1-3%）×3%=206.19萬元，在此情形下，實際支付的206.19萬元都可以計入相關(guān)成本費(fèi)用。

即兩個供應(yīng)商對F公司 的報價分別是222萬元和206.19萬元。從表面上看，T2供應(yīng)商的報價更低，但由于增值稅抵稅的核算方式，實際上選擇T1供應(yīng)商更有優(yōu)勢，只需要F公司預(yù)支待抵扣的增值稅款而已，企業(yè)可以結(jié)合自身的現(xiàn)金持有政策做出抉擇。

2、提供倉儲服務(wù)的納稅籌劃

財稅〔2011〕111號文件對納入“營改增”范圍的倉儲服務(wù)定義為：“利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動”。而在實際的操作過程中，物流企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分兩類合同：倉儲保管合同和倉庫出租合同。

兩項業(yè)務(wù)都屬于倉儲服務(wù)，但是倉庫出租同時又屬于不動產(chǎn)出租，屬于營業(yè)稅的征稅范圍，這就為納稅籌劃提供了空間?！盃I改增”試點并沒有將不動產(chǎn)出租納入試點范圍，即其仍然按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。

如試點地區(qū)某一物流企業(yè)S被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，將自有倉庫出租給其他企業(yè)，擬收取價稅合計300萬元。

（1）如果選擇按照倉儲業(yè)務(wù)繳納增值稅，則S企業(yè)實際能得到現(xiàn)金流：300-300÷（1＋6%）×0.06=300－16.98=283.02萬元。（2）

如果選擇按出租不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅，則實際能得到現(xiàn)金流：300-300×5%=285萬元。

因此選擇繳納營業(yè)稅對S企業(yè)更有利。針對倉儲服務(wù)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)提防籌劃風(fēng)險，在合同中明確規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)，因為一般情況下，倉儲業(yè)務(wù)負(fù)有更大責(zé)任，因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營情況合理籌劃。

3、租賃物流設(shè)備（動產(chǎn)）的納稅籌劃

此類籌劃主要是針對物流企業(yè)在“營改增”試點前發(fā)生的動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，財稅〔2011〕111號文件稱之為“跨租賃”：即試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。簽訂合同的日期對企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)具有很重要的決定性作用。

如試點地區(qū)的一家物流企業(yè)B為一般納稅人，該公司在2012年1月與另一家企業(yè)簽訂3年的設(shè)備租賃合同，合同金額60萬元（平均每年20萬元）。如果一次性簽訂3年的合同，則按照租賃業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅：B企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅額=60×5%=3萬元；企業(yè)實際得到60-3=57萬元。若每年簽訂一次，按照“營改增”相關(guān)規(guī)定，租賃合同為試點開始日后簽訂執(zhí)行，合同標(biāo)的物為試點前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅，可選擇適用簡易計稅辦法或一般計稅方法計繳。

如B企業(yè)選擇按照簡易方法計稅，則2012年繳納營業(yè)稅額=20×5%=1萬元；2013年、2014年增值稅銷項稅額=40÷（1+3%）×3%=1.17萬元；企業(yè)實際得到60-1-1.17=57.83萬元。

如B企業(yè)選擇一般計稅方法納稅，則2012年繳納營業(yè)稅額不變；2013年、2014年增值稅銷項稅額=40÷（1+17%）×17%=5.81萬元；沒有相應(yīng)進(jìn)項稅額可以抵扣，企業(yè)實際得到60-1-5.81=53.19萬元。

綜上所述，發(fā)現(xiàn)按照選擇簡易方法對B企業(yè)更為有利。

第三篇：營改增后建筑行業(yè)的納稅籌劃

參考文獻(xiàn): [l]劉廣珠,崔紅萬,城市建筑企業(yè)發(fā)展過程中的稅收籌劃研究[J].科技信息,2008, [2]丁南.新稅收政策下建筑工程合同的稅收籌劃J[].冶金財會,2011 [3]邱峰.營改增后稅制改革的效應(yīng)以及應(yīng)對舉措J[].河北金融,2012 [4]蘇安梅.淺談營改增對企業(yè)及社會經(jīng)濟(jì)的影響J[].中國外貿(mào),2012

論文題目：營改增后建筑行業(yè)的納稅籌劃

【摘要】隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,各行各業(yè)之間的競爭也就越來越激烈,減輕稅務(wù)成本也就成為各個企業(yè)降低成本的主要手段之一,特別是在施行營改增后,如何做好納稅籌劃成為各個企業(yè)探索的重要課題之一“本文主要論述的營改增后建筑行業(yè)如何做好納稅籌劃,從而提高企業(yè)的競爭力”期刊之家網(wǎng)李編輯修改發(fā)表論文QQ:528265165 【關(guān)鍵詞】營改增；建筑行業(yè)；納稅籌劃

對于建筑行業(yè)來說,實行營己婦曾后,不僅可以使產(chǎn)品增值稅的相關(guān)制度得到完善,還能夠避免建筑行業(yè)重復(fù)納稅的有關(guān)問題“近期一份關(guān)于建設(shè)會計學(xué)會對66家建筑企業(yè)的研究表明,如果實施營改增,應(yīng)納增值稅增加的有58家,占58%。這個數(shù)據(jù)表明,實施營改增后,雖然建筑行業(yè)所納稅的稅種減少,程序也變得相對簡單,但是所納增值稅的稅率卻被提高,所繳納的增值稅額不一定會減少,因此在營改增后建筑業(yè)應(yīng)當(dāng)做好納稅籌劃”下面將對營改增后,建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)如何做好納稅籌劃的問題進(jìn)行一一的論述。

一、營改增后建筑行業(yè)的納稅籌劃

在實施營改增后,建筑行業(yè)為了降低成本就應(yīng)當(dāng)實行納稅籌劃,那么建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)如何在營改增后實行納稅籌劃呢?下面將對建筑行業(yè)在營改增后的納稅籌劃措施進(jìn)行相關(guān)的論述。

二、使建筑企業(yè)設(shè)立所需原材料的子公司

建筑企業(yè)在營改增后要想實行納稅籌劃,首先就要對建筑業(yè)所必須的原材料的購入時所繳納的進(jìn)項稅額實施相關(guān)的籌劃“那么應(yīng)當(dāng)如何對建筑材料的進(jìn)項稅額實施稅收籌劃呢?論文問題咨詢騰訊認(rèn)證QQ80009935 最簡單最基本的方法就是促使建筑企業(yè)設(shè)立自身所需的原材料的子公司。建筑企業(yè)主要是以提供勞務(wù)為主的,在實施營改增以前,建筑行業(yè)所要繳納的稅款大部分都是營業(yè)稅,但是營業(yè)稅卻不能夠抵扣,這樣就會大大的提升建筑企業(yè)的勞務(wù)成本,不利于建筑企業(yè)的發(fā)展,但是在實施營己婦曾后,建筑企業(yè)如果能夠在提供勞務(wù)的同時,提供建筑工程所需的原材料的話,就能夠大大的降低建筑企業(yè)的成本。這是因為在實施營己婦曾后,建筑企業(yè)所需要繳納的營業(yè)稅全部變?yōu)樵鲋刀?作為一般納稅人來說,增值稅是可以抵扣的,但是營業(yè)稅卻不能夠抵扣。若是建筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料,即擁有專門用于自身開展建筑工程所需原材料的子公司的話,就能夠取得增值稅專用發(fā)票,即可以對所繳納的由以前的營業(yè)稅改為的增值稅進(jìn)行抵扣,這樣就可以解決建筑企業(yè)所繳納營業(yè)稅不能夠抵扣,難以降低建筑企業(yè)的成本的問題”在實施營己婦曾后,建筑企業(yè)若是能夠擁有提供建筑工程所需原材料的子公司,在提供勞務(wù)的同時提供原材料的供應(yīng)問題,就能夠降低建筑企業(yè)的成本,減輕建筑企業(yè)的稅賦“采用這種稅收籌劃的方法不僅能夠減輕建筑企業(yè)所負(fù)擔(dān)的大量稅賦,還能夠在一定程度上促使建筑企業(yè)得到更好的發(fā)展。

三、建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作

如果建筑企業(yè)不能夠設(shè)立所需原材料的子公司的話,要想減輕稅負(fù),實施納稅籌劃,還能夠通過與具有一般納稅人資格的單位進(jìn)行合作,這樣與設(shè)立建筑工程實施時所需要的原材料的子公司的效果是一樣的。建筑企業(yè)若是與具有一般納稅人資格的原材料的供應(yīng)單位或者是專業(yè)的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)的分包或是分工合作,就能夠盡可能的對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣,從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。因為建筑企業(yè)在與這種具有一般納稅人資格的單位合作時,若是原材料的供應(yīng)單位,在實施營改增后,購入原材料所應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅與提供勞務(wù)所應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅就能后進(jìn)行相關(guān)的抵扣;若是與專業(yè)的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作時,在實施營己婦曾后,所提供的應(yīng)稅勞務(wù)所應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅就變?yōu)樵鲋刀?雖然稅率得到了提升,但是由于一般納稅人所繳納的增值稅是能夠得到抵扣的,建筑企業(yè)只要在繳納稅款時,提供增值稅專用發(fā)票就能夠在一定程度上減輕建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。由此可見,此種納稅籌劃對于建筑企業(yè)減輕稅賦來說也是十分有效的。

四、盡可能的簽訂包工包料的建筑合同

建筑企業(yè)在實際的經(jīng)營過程中,應(yīng)當(dāng)盡可能的簽訂包工包料的建筑合同,這也是建筑企業(yè)減輕稅賦,合理的進(jìn)行納稅籌劃的一個非常重要的措施。這是因為,建筑企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的建筑工程過程中,若是能夠簽訂包工包料的建筑合同,就意味著建筑企業(yè)能夠在提供建筑材料時,能夠取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票,在實施營改增后,能夠?qū)ㄖ髽I(yè)在提供材料或是提供勞務(wù)過程中所繳納的增值稅進(jìn)行抵扣,從而降低建筑企業(yè)成本”但是在建筑企業(yè)的實際經(jīng)營過程中,并不是在任何時候都能夠簽訂包工包料的建筑合同的,若是甲方主動要求指定原材料的供應(yīng)商,由此供應(yīng)商來提供建筑工程所需要的原材料時,那么建筑企業(yè)所提供的勞務(wù)繳納的稅款就不能夠進(jìn)行合理的抵扣,這樣對于建筑企業(yè)來說是十分不利的,難以幫助建筑企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。因此建筑企業(yè)要想合理的進(jìn)行稅收籌劃,降低所應(yīng)當(dāng)繳納的稅款,就必須在簽訂建筑合同時盡可能的要求包工包料。

五、利用稅改前后不同的政策進(jìn)行勞務(wù)合作

利用稅改前后不同的政策規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的勞務(wù)合作,也是建筑企業(yè)實施稅收籌劃的一個重要的方法。所謂的利用稅改前后不同的政策進(jìn)行相關(guān)的勞務(wù)合作指的是,在企業(yè)實施營改增前,建筑企業(yè)若是想要購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是購買相關(guān)的服務(wù)的話,可以先推遲一段時間,等到企業(yè)正式實施營改增后,在購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是相關(guān)的服務(wù),這樣能夠使建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的相關(guān)的增值稅得到抵扣,從而減輕企業(yè)的稅賦,進(jìn)而提高建筑企業(yè)的競爭力"因為在實施營己婦曾前,若是建筑企業(yè)購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是服務(wù)的話,按規(guī)定建筑企業(yè)所應(yīng)繳納的營業(yè)稅就不夠被抵扣,這樣就難以減輕建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但是建筑企業(yè)在實施營己婦曾后在購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是成本的話,就能夠利用所取得的增值稅專用發(fā)票對于所繳納的由營業(yè)稅改為的增值稅進(jìn)行抵扣,就能夠降低建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),從而提高建筑企業(yè)的競爭力,進(jìn)而有利于建筑企業(yè)合理的展開稅收籌劃。

六、分析建筑材料供應(yīng)商在稅改后分屬一般納稅人還是小規(guī)模納稅人

綜合上述的稅收籌劃的措施來看,建筑材料的供應(yīng)商若是一般納稅人對于建筑企業(yè)來說是非有利的。特別是在營己婦曾后,應(yīng)當(dāng)確定建筑材料的供應(yīng)商到底是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,這樣才能夠幫助建筑企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的稅收籌劃活動。因為在營改增后,若建筑材料的供應(yīng)商屬于一般納稅人

第四篇：論文 營改增

財稅體制改革“重頭戲”

——“營改增”政策的全國推開 摘要：從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點改革，拉開營業(yè)稅改增值稅的改革大幕，同年8月營改增試點分批擴(kuò)大。目前，國務(wù)院已經(jīng)明確“營改增”試點時間表，按照規(guī)劃希望在“十二五”期間全面完成“營改增”改革。今年4月10日國務(wù)院常務(wù)會議決定進(jìn)一步擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點：2013年8月1日起試點在全國范圍內(nèi)推開，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴(kuò)圍納入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等；擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點。中國政府高層普遍將實行“營改增”視為推進(jìn)財稅體制改革的“重頭戲”。本文主要從“營改增”的主要內(nèi)容、影響以及機(jī)遇與對策等方面進(jìn)行論述。

關(guān)鍵字：營改增，稅收，稅制改革，營業(yè)稅，增值稅

一．“營改增”政策的主要內(nèi)容 營業(yè)稅改征增值稅試點改革是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。

根據(jù)規(guī)定,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是實施“營改增”兩大范圍,其具體明細(xì)為:交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢?！丁盃I改增”方案》在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上,增加了6%、11% 兩檔稅率,不同稅率適用稅目的具體內(nèi)容是:提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%;提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù),稅率為11%;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),稅率為6%;年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下(交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)),適用簡易征收方式征收率為3%。營業(yè)稅改征增值稅試點的納稅人主要分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。按照不同種類納稅人其應(yīng)納稅額計算方式不同,包括一般計稅方法和簡易計稅方法兩種。增值稅一般納稅人適用一般計稅方法,分別按照17%、11%、6%三檔稅率計算銷項稅額,應(yīng)納稅額是銷項稅額減去進(jìn)項稅額后的余額。增值稅小規(guī)模納稅人則適用簡易計稅方法,按照不含稅銷售額乘以3% 的征收率計算繳納增值稅。此外,提供輪渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車等公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人,也可選擇簡易計稅方法計稅。

按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點。按照7.25國務(wù)院常務(wù)會議的決定，這一階段將在201

3年開始，從目前的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。

二．營改增的主要影響

（一）對宏觀財稅經(jīng)濟(jì)而言，一是有利于增值稅鏈條的完善;二是有利于試點城市或地區(qū)獲得制度分割收益，提高競爭力;三是未來房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有助于房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展及房價回歸理性;四是未來金融保險業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有助于金融保險業(yè)的分工協(xié)作，促進(jìn)金融創(chuàng)新;五是消除重復(fù)征稅，降低社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)稅負(fù)、成本，有利于降低物價，降低通脹。

（二）對上下級財政體制而言，“營改增”涉及共享稅、地方稅兩大稅種，將對地方財政收入、財政體制改革等各個方面產(chǎn)生巨大的影響。增值稅的征收范圍擴(kuò)大，營業(yè)稅的范圍則面臨相對縮減，甚至被增值稅取代，而營業(yè)稅本是地方政府的第一大稅種，地方政府的財政收入必將會減少。盡管短期內(nèi)“營改增”將不會影響中央和地方的稅收劃分，但由于方案和稅制存在矛盾，要想根本解決問題，需要更加全面的體制解決方案以調(diào)整中央和地方的收支劃分，這將牽涉從根本上解決分稅制體制的改革和完善。

（三）對企業(yè)而言，一方面營業(yè)稅改增值稅能夠有效避免過去因為財稅方面的漏洞而出現(xiàn)的重復(fù)征稅現(xiàn)象，能夠很好地緩解大部分企業(yè)所面臨的賦稅壓力大、經(jīng)營生產(chǎn)稅務(wù)成本高的問題，尤其是對于一些規(guī)模較小、資產(chǎn)較少的企業(yè)來說，因為營業(yè)稅改增值稅在很大程度上提高了對納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而讓許多小企業(yè)納稅人能夠?qū)崿F(xiàn)納稅額度明顯減輕的目的。但是從另一個方面來說，增值稅以增值額為計稅基礎(chǔ)，增值額越大，產(chǎn)生的稅款繳納越多，因此，營業(yè)稅改增值稅也給一些企業(yè)造成了賦稅增加的消極影響，這些企業(yè)或是由于自身生產(chǎn)周期及成本結(jié)構(gòu)的關(guān)系、或是因為試點范圍狹窄，非試點地區(qū)無法提供專用增值稅發(fā)票，總之，因為營業(yè)稅改增值稅而出現(xiàn)賦稅壓力增大的企業(yè)也不在少數(shù)。因此，企業(yè)性質(zhì)不同，“營改增”對企業(yè)造成的影響不同?！盃I改增”可以從制度上根本解決貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅問題，減輕了服務(wù)業(yè)整體稅賦，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅制環(huán)境：一是促進(jìn)原本規(guī)模較小的服務(wù)業(yè)企業(yè)做大做強(qiáng)，幫助交通運(yùn)輸業(yè)降低綜合稅負(fù)成本，并間接造福其下游多個行業(yè)；二是打通了產(chǎn)業(yè)鏈條，有力地支持和促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的深度融合發(fā)展，推動了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型；三是不斷打通、延伸和拉長增值稅的抵扣鏈條，避免服務(wù)分包環(huán)節(jié)層層征收營業(yè)稅，有助于加快生產(chǎn)性服務(wù)外包發(fā)展，促進(jìn)服務(wù)業(yè)分工細(xì)化和資源優(yōu)化配置；四是有利于服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的拓展，一些大型制造業(yè)企業(yè)借機(jī)將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)分離出來。

（四）對于社會經(jīng)濟(jì)而言，“營改增”稅制的改革有利于建立健全科學(xué)發(fā)展的稅務(wù)制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健

康協(xié)調(diào)發(fā)展。一方面，“營改增”促進(jìn)服務(wù)業(yè)等行業(yè)進(jìn)行專業(yè)分工，進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，從而擴(kuò)大內(nèi)需，增加社會大眾就業(yè)渠道，進(jìn)一步使勞動收入占GDP的比重提高，規(guī)范國民收入分配格局，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展。另一方面，“營改增”是國家通過對各種稅收優(yōu)惠項目的合理安排，以政府放棄部分稅收為代價，向納稅人提供相應(yīng)的財政援助，對特定納稅人或特定經(jīng)濟(jì)活動的納稅義務(wù)進(jìn)行一定程度的減輕，從而作為一種政策手段，來調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。三．營改增的機(jī)遇與對策

（一）兩大歷史機(jī)遇

1.以“營改增”為著力點促進(jìn)稅制優(yōu)化。增值稅與營業(yè)稅合計占我國稅收比重高達(dá) 40％左右，在稅收體系中的地位舉足輕重。今后一段時期，應(yīng)把“營改增”作為稅制優(yōu)化的主要著力點之一，以促進(jìn)稅負(fù)公平、維護(hù)稅收中性、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)為目標(biāo)推進(jìn)“營改 增”改革。一方面，要通過營業(yè)稅改征增值稅，從根本上消除流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的重復(fù)征稅現(xiàn)象，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)公平；同時增強(qiáng)增值稅抵扣鏈條完整性，真正體現(xiàn)出增值稅中性特點，最大程度減少其對經(jīng)濟(jì)活動的扭曲作用。另一方面，要利用“營改增”帶來的減稅效應(yīng)，逐步降低流轉(zhuǎn)稅在稅收中所占比重，積極構(gòu)建流轉(zhuǎn)稅與所得稅為雙主體的稅收結(jié)構(gòu)，這是我國中長期稅制改革的基本方向。

2.以“營改增”為契機(jī)推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。首先，要緊緊抓住“營改增”消除服務(wù)業(yè)尤其是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸所帶來的機(jī)遇，努力提高服務(wù)業(yè)占GDP 比重，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級；在此基礎(chǔ)上，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的拉動作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長由主要依靠第二產(chǎn)業(yè)帶動向依靠三次產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動轉(zhuǎn)變。其次，要高度重視“營改增”對中小企業(yè)發(fā)展的積極意義，將“營改增”作為改善中小企業(yè)稅收環(huán)境的一項重要改革措施，通過相對優(yōu)惠的稅率安排對中小企業(yè)給予扶持（如小規(guī)模納稅人企業(yè)按 3％低稅率征收），構(gòu)建大中小企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)。最后，要牢牢把握“營改增”對促進(jìn)產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工的作用，努力引導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)主輔分離，鼓勵服務(wù)業(yè)外包與專業(yè)化細(xì)分，推動服務(wù)業(yè)和制造業(yè)深度融合發(fā)展。

（二）營改增的具體對策

1.對稅負(fù)增加的企業(yè)實行財政補(bǔ)貼或退稅，雖然會犧牲地方財政收入的眼前利益，但會提升企業(yè)發(fā)展活力和盈利能力，極大解放企業(yè)和外來資金共同開掘現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，由此形成的寬稅基將對地方財政的短期損失逐漸形成有效彌補(bǔ)。同時，對稅負(fù)增加的企業(yè)實行財政補(bǔ)貼或者退稅，由地方政府埋單，亦可視作改革的成本。從長遠(yuǎn)來看，“營改增”不會對地方財政收入產(chǎn)生較大影響，而且在寬松的生存環(huán)境下，企業(yè)必然會釋放其固有的創(chuàng)造性與成長能力，財政增收能力也將隨之增強(qiáng)。當(dāng)然，稅收減少就意味著財政需要再平衡，也需要政府部門對以往支出模式加以改進(jìn)。

2.做好企業(yè)“營改增”的窗口指導(dǎo)，引導(dǎo)地方企業(yè)逐步開展“營改增”準(zhǔn)備工作。鼓

勵服務(wù)行業(yè)的企業(yè)提前在管理、稅務(wù)、財務(wù)、運(yùn)營等人員中展開增值稅相關(guān)政策知識培訓(xùn)，審視自身經(jīng)營運(yùn)營現(xiàn)狀，深入分析增值稅改革可能帶來的對于企業(yè)成本、現(xiàn)金流等方面的影響，提前做好與“營改增”有關(guān)的業(yè)務(wù)流程、財務(wù)管理等方面的準(zhǔn)備工作。同時，設(shè)立“營改增”試點財政專項資金，制定相應(yīng)的過渡性財政扶持政策。對因新老稅制轉(zhuǎn)換而稅負(fù)有所增加的試點企業(yè)，實施過渡性財政扶持政策或地方性優(yōu)惠措施，如財政補(bǔ)貼、營業(yè)稅減免等。同時，對納入試點行業(yè)的劃分盡量做細(xì)做透。

3.擴(kuò)大服務(wù)行業(yè)的抵扣范圍，區(qū)別對待、分類扶持。一是可以適當(dāng)降低交通運(yùn)輸企業(yè)“營改增”的稅負(fù)，將交通運(yùn)輸企業(yè)的路橋費(fèi)、房屋租金、保險費(fèi)等生產(chǎn)經(jīng)營成本納入進(jìn)項抵扣范圍；二是針對一些相對固定、而又難以取得增值稅專用發(fā)票的支出，盡快出臺切實可行的操作辦法，將其納入進(jìn)項稅額抵扣范圍。對存量固定資產(chǎn)按每年計提的折舊額來核定可抵扣進(jìn)項稅額，或者給企業(yè)一定的財政補(bǔ)貼；三是增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)項稅的抵扣范圍?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額較少，可將辦公租金、人工費(fèi)用等支出列入抵扣范圍，針對不同行業(yè)實行差別稅率或免稅。四是適當(dāng)降低勞動密集服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)。五是完善“營改增”試點配套政策。簡化手續(xù)，力爭縮短財政補(bǔ)貼到賬的時間。

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第五篇：“營改增”稅制下的納稅服務(wù)體系建設(shè)創(chuàng)新研究

2013江蘇社科類學(xué)會學(xué)術(shù)成果交流大會應(yīng)征論文

以“大服務(wù)”理念全面提升納稅服務(wù)水平

----“營改增”稅制下的納稅服務(wù)體系創(chuàng)新建設(shè)研究

論文摘要：近年來，我國多次進(jìn)行了稅制改革，特別是2012年營業(yè)稅改征增值稅改革，對稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)工作提出了全新的要求。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)積極改革創(chuàng)新納稅服務(wù)體系建設(shè)，轉(zhuǎn)變服務(wù)觀念，創(chuàng)新服務(wù)手段，優(yōu)化服務(wù)方式，完善服務(wù)機(jī)制，盡可能地實現(xiàn)與納稅人的平等、和諧有序，從而提高納稅人對稅法遵從程度，這都是應(yīng)該認(rèn)真研究的問題。本文就如何在新稅制下提升納稅服務(wù)作些粗淺的探討。

一、“營改增”稅制下納稅服務(wù)理論分析

納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在納稅人依法履行納稅義務(wù)和行使權(quán)利的過程中，為納稅人提供的規(guī)范、全面、便捷、經(jīng)濟(jì)的稅前、稅中、稅后各項服務(wù)措施的總稱。納稅服務(wù)是稅收工作的出發(fā)點和落腳點，是稅收征管的永恒主題，是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要手段。

“營改增”是2012年以來，中央政府為減輕營業(yè)稅納稅人負(fù)擔(dān)，在部分省市推行的營業(yè)稅改征增值稅試點，主要包括把原繳納營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，改征增值稅。“營改增”不僅僅是減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，更完善了我國增值稅鏈條，理順了增值稅稅收關(guān)系，為加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變提供了有力的支持。

二、新稅制下納稅服務(wù)的面臨的問題

1、納稅服務(wù)工作認(rèn)識的狹隘與局限性。稅務(wù)工作人員往往認(rèn)為納稅服務(wù)只是納稅服務(wù)部門的事情，是稅收征管的輔助性工作；稅務(wù)機(jī)關(guān)過度強(qiáng)調(diào)組織收入職能，忽視服務(wù)職能，造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間對立關(guān)系。特別是“營改增”納稅人，潛意識會比較國地稅服務(wù)差異，這種比較中容易忽略服務(wù)中的優(yōu)點，而放大服務(wù)中的不足和缺點，同時“營改增”工作對稅務(wù)人員也是一項新挑戰(zhàn)，由于各種原因也會造成服務(wù)的不足，這就加劇了納稅人對稅收服務(wù)工作的不滿。

2、稅收政策宣傳、咨詢體制有待創(chuàng)新。使納稅人盡快適應(yīng)增值稅征收方式，改變納稅人過去在地稅繳納習(xí)慣，是納稅服務(wù)工作在“營改增”情況下的重要內(nèi)

容。傳統(tǒng)的納稅服務(wù)工作中，“一張笑臉，一杯熱茶”式的服務(wù)已經(jīng)不能滿足納稅人的需要。稅制的變化使納稅人需求越來越個性化，業(yè)務(wù)越來越豐富化，而目前納稅服務(wù)工作還停留在上街發(fā)發(fā)傳單、擺張桌子接受咨詢的服務(wù)階段，因此納稅服務(wù)工作急需創(chuàng)新服務(wù)方式和規(guī)范。

3、納稅服務(wù)組織機(jī)構(gòu)有待完善。首先，目前我國稅務(wù)部門僅設(shè)立級別較高的納稅服務(wù)司、處級部門，在最接近納稅人的基層一線，由于人員配置等原因，甚至沒有專門的納稅服務(wù)部門。其次，缺少相應(yīng)的納稅服務(wù)質(zhì)量考核評價體系和激勵體制，納稅服務(wù)工作貫穿于整個稅收征管過程中，很難形成具體的工作成果，目前的納稅服務(wù)質(zhì)量評價和激勵體系還處于主觀評價階段。最后，“營改增”使國稅部門面對的新的行業(yè)，新的納稅群體，必須建立適合新稅制下的納稅服務(wù)工作體系，充分調(diào)動資源為納稅人服務(wù)。

三、與時俱進(jìn)，以“大服務(wù)”理念全面提升納稅服務(wù)水平

所謂“大服務(wù)”的核心內(nèi)容包括兩個方面，一是服務(wù)內(nèi)容大，納稅大服務(wù)不僅限于傳統(tǒng)的納稅宣傳、投訴受理等內(nèi)容，而是以全面流程服務(wù)為基礎(chǔ)，向納稅人提供全面的全程服務(wù)；二是服務(wù)主體大，提供納稅服務(wù)不單純依靠納稅服務(wù)部門，而是動員稅務(wù)部門全體成員，人人都是納稅服務(wù)人員，每一項工作都是納稅服務(wù)，由此形成全員、全流程的綜合性納稅服務(wù)體系。

1、以人為本、更新稅收征管理念。

納稅服務(wù)說到底還是人對人的服務(wù)，要想進(jìn)一步提高納稅服務(wù)的質(zhì)量和水平，必須基于納稅人需求，由被動服務(wù)向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變，由職業(yè)道德要求向具體行政行為轉(zhuǎn)變，由注重形式向內(nèi)容、形式、效果相統(tǒng)一轉(zhuǎn)變。要形成“大服務(wù)”理念，每個稅務(wù)工作者都是納稅服務(wù)工作的實施者，每一項稅收征管工作都融入納稅服務(wù)的具體內(nèi)容。同時，還必須加強(qiáng)納稅服務(wù)監(jiān)督評價制度建設(shè)。一方面建立納稅服務(wù)制度規(guī)范，盡可能的具體規(guī)范納稅服務(wù)工作的每個行為，做到稅收行為有法依法，無法依例，無例依請示；另一方面必須形成有效的納稅服務(wù)質(zhì)量考核評價機(jī)制，引入現(xiàn)代企業(yè)評價體系，通過360度考評、平衡積分法、目標(biāo)管理考核法等方式，由主觀評價向客觀評價轉(zhuǎn)變，由狹義評價向全面評價轉(zhuǎn)變。

2、整合資源，優(yōu)化納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)。

首先，納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)下沉，真正進(jìn)入稅收管理的第一線，直接面對納稅人，加強(qiáng)基礎(chǔ)管理分局（所）納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，對較大的分局（所）設(shè)立納稅服務(wù)科室，人員較少的分局（所）設(shè)立納稅服務(wù)人員。其次，對納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)做到扁平化管理，減少管理層級，暢通管理渠道，把金字塔型的組織機(jī)構(gòu)改為扁平型的組織機(jī)構(gòu)，減少不必要的中間匯報環(huán)節(jié)，直接由目標(biāo)管理人員統(tǒng)籌負(fù)責(zé)。最后，提高納稅服務(wù)部門在稅務(wù)部門中的地位，使其成為整個稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)部門，增強(qiáng)納稅服務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)地位，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體資源優(yōu)勢得到體現(xiàn)。

3、拓展服務(wù)，建立現(xiàn)代科學(xué)綜合服務(wù)體系。

第一，拓展服務(wù)空間，創(chuàng)新服務(wù)模式。探索自助服務(wù)新模式，建立基于納稅人需求分類的共享知識庫、納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化信息庫，為納稅人提供在線支持、納稅手冊搜索引擎、“常見問題”等信息查詢。探索征納溝通交流形式多樣化，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)溝通，為納稅人提供多渠道的聯(lián)系與溝通方式。探索納稅服務(wù)形式個性化，對納稅人進(jìn)行科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，研究不同納稅客戶群服務(wù)需求的共同點和規(guī)律性，提供個性服務(wù)。第二，拓展服務(wù)范圍，提高社會協(xié)作水平。在納稅服務(wù)過程中，稅務(wù)部門“服務(wù)孤島”現(xiàn)象仍十分嚴(yán)重，急需建立與其他政府部門聯(lián)動機(jī)制，強(qiáng)化部門協(xié)。例如，稅銀的電子扣款和銀行進(jìn)行協(xié)作、第三方信息的比對應(yīng)用和供電、藥監(jiān)、地稅等其他部門進(jìn)行協(xié)作、“營改增”政策的施行和政府財政部門進(jìn)行協(xié)作等，利用全社會資源進(jìn)行全面納稅服務(wù)。第三，要避免“大服務(wù)”理念陷入兩個誤區(qū)。一是避免認(rèn)為大服務(wù)沒有服務(wù)重點，稅務(wù)人員必須要時刻圍繞提高納稅人稅法遵從度這個核心，構(gòu)建和諧征納關(guān)系、維護(hù)納稅人合法權(quán)益為目的，進(jìn)行納稅服務(wù)；二是要認(rèn)識到大服務(wù)不是對納稅人提供“保姆式”的服務(wù)，而是在保障納稅人合法權(quán)益的基礎(chǔ)上，提供規(guī)范性、指導(dǎo)性的全流程服務(wù)，通過標(biāo)準(zhǔn)化的全程服務(wù)，培養(yǎng)納稅人自覺納稅、規(guī)范納稅的意識，進(jìn)一步提高納稅人的稅法遵從度。

構(gòu)建以“大服務(wù)”理念為核心的科學(xué)納稅服務(wù)體系，是未來納稅服務(wù)工作的戰(zhàn)略導(dǎo)向，大服務(wù)的科學(xué)納稅服務(wù)體系，是綜合性的全面服務(wù)系統(tǒng)，每一環(huán)節(jié)緊密銜接構(gòu)成閉環(huán)系統(tǒng)，以提高納稅人稅法遵從度為導(dǎo)向，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，保障納稅人的合法權(quán)利，保障國家稅收的順利實現(xiàn)。