第一篇：淺談“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃

淺談“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃

摘要：“營改增”是國家為了防止企業(yè)重復(fù)納稅而出臺的一項政策，在實際工作中，企業(yè)為避免重復(fù)納稅，必須采取適當(dāng)?shù)募{稅籌劃手段，才能良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進(jìn)建筑施工企業(yè)良性發(fā)展。本文對營改增后建筑施工企業(yè)存在的問題進(jìn)行簡要分析，并針對納稅籌劃的實施方案進(jìn)行探究，以供參考。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑施工企業(yè) 納稅籌劃

對于建筑施工企業(yè)而言，“營改增”絕不僅僅是稅種、稅率、征管機關(guān)的變化，不是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更多的是對企業(yè)管理的洗牌，在資質(zhì)管理、購銷策略、合同簽訂、成本管理、核算申報等方面都發(fā)生了一系列重大改變，是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展與改革的契機。如果能夠抓住機會，解決“營改增”后建筑施工企業(yè)存在的問題，便可為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，提高企業(yè)的市場競爭力。如果無法及時采取措施應(yīng)對，則會引發(fā)建筑施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。在這樣的背景下，建筑施工企業(yè)必須使用納稅籌劃的手段，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展。

一、“營改增”背景下，我國建筑施工企業(yè)納稅籌劃存在的問題

“營改增”背景下，我國建筑施工企業(yè)在納稅方面因多種原因，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險增加。

（一）‘資質(zhì)共享’導(dǎo)致增值稅抵扣受阻

‘資質(zhì)共享’是目前建筑市場普遍存在的現(xiàn)狀，即集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)較低的成員借用較高單位的資質(zhì)進(jìn)行投標(biāo)攬活，形成同一工程項目合同主體和實際施工主體不一致的情況。“營改增”后，建筑業(yè)采取“項目部預(yù)繳，機構(gòu)所在地納稅申報”的方式繳納增值稅，需要在機構(gòu)所在地開具增值稅專用發(fā)票，并繳納增值稅。以合同主體名義對業(yè)主開具發(fā)票，由合同主體繳納增值稅，但沒有對應(yīng)的進(jìn)項稅額可抵扣。同時施工主體發(fā)生采購行為的進(jìn)項稅額，又沒有對應(yīng)的銷項稅額，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)銷項稅額不匹配，增值稅管理鏈條斷裂，增值稅抵扣受阻，企業(yè)整體稅負(fù)增加。

（二）勞務(wù)分包單位掛靠經(jīng)營，給建筑企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險

營業(yè)稅制下，建筑行業(yè)普遍存在勞務(wù)分包單位不規(guī)范，無資質(zhì)、掛靠經(jīng)營的現(xiàn)象?！盃I改增后”，這種勞務(wù)分包方式可能使企業(yè)無法取得或無法及時取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致增值稅抵扣、財務(wù)核算等各方面的問題，同時影響項目成本、稅負(fù)、資金流，給企業(yè)帶來經(jīng)營和稅務(wù)風(fēng)險。

（三）“營改增”可能直接增加建筑施工企業(yè)的稅負(fù)

首先，“營改增”后，建筑施工企業(yè)的稅率增加。由原來營業(yè)稅制的3%增加到增值稅制下的11%，稅率大幅上漲。建筑施工企業(yè)屬于微利行業(yè)，年均利潤率不足百分之四，如此高的稅率，難免會對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)造成影響。

其次，工程施工初期業(yè)主工程預(yù)付款，增加企業(yè)稅負(fù)。目前建筑行業(yè)普遍存在業(yè)主在施工初期一次性、或分兩三次支付工程總造價10%-20%不等的工程預(yù)付款，業(yè)主在支付預(yù)付款時，通常要求企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，由于工程尚未施工，無可抵扣進(jìn)項，會直接導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加、資金流占用。

再者，建筑工地地域限制，導(dǎo)致不能及時獲得增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)施工工程大部分處理偏遠(yuǎn)山區(qū)，部分材料如地材、黃沙、碎石等需要在當(dāng)?shù)夭少彽牟牧峡赡軣o法取得專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項稅。同時建筑企業(yè)成本支出中的人工成本、施工臨時用地征地費、青苗補償費等，就目前情況來看，均無法獲得增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行抵扣。

（四）“營改增”后，建筑施工企業(yè)合同收入將降低，影響企業(yè)經(jīng)營規(guī)模

“營改增”后，由于增值稅價外稅的特性，必會引起企業(yè)合同收入的降低。其一，營改增后，增值稅價稅分離，會使企業(yè)合同收入相比營業(yè)稅制下有3%或11%的降幅。其二，業(yè)主也需要進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，在“應(yīng)抵盡抵”原則驅(qū)動下，可能會導(dǎo)致業(yè)主加大主材“甲供材”的比例和頻率，使得建筑施工企業(yè)合同收入大大降低，影響企業(yè)經(jīng)營規(guī)模。

二、“營改增”后建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃探究

“營改增”后，建筑施工企業(yè)稅率的提高和其微利的行業(yè)特點，決定了企業(yè)必須進(jìn)行有效的增值稅納稅籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)，才能提高企業(yè)的生存能力和經(jīng)營效益。下面略就建筑施工企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行探討：

（一）企業(yè)投標(biāo)過程中應(yīng)重點關(guān)注是否存在“甲供材”相關(guān)約定

企業(yè)在投標(biāo)過程中，應(yīng)重點關(guān)注業(yè)主招標(biāo)文件是否存在甲供材的條款要求，若存在則應(yīng)盡量與業(yè)主溝通，明確甲供材包含在工程造價中，不僅能增加企業(yè)規(guī)模，同時也能達(dá)到“三流合一”要求：其一，應(yīng)盡量與業(yè)主溝通協(xié)商，由“甲供”改為“甲控”，由施工方根據(jù)甲方對材料品牌、規(guī)格、價格的限制進(jìn)行采購，合同的簽訂、款項的支付均由施工方辦理，供應(yīng)商將發(fā)票開具給施工方，達(dá)到施工方與供應(yīng)商之間的“三流合一”。其二，若繼續(xù)采用“甲供”模式，由甲方采購材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用施工方委托甲方采購的形式，供應(yīng)商向施工方提供材料，將發(fā)票直接開給施工方，達(dá)到“三流合一”的要求。其三，在投標(biāo)的過程中應(yīng)與業(yè)主充分溝通盡量降低甲供材的比例，提高項目的工程總造價。

（二）對“資質(zhì)共享”問題，企業(yè)避險的納稅籌劃

目前普遍存在的“資質(zhì)共享”問題，企業(yè)避險的具體措施：一是采取與業(yè)主、合同主體、施工主體簽訂三方施工協(xié)議。這種方式對建筑施工企業(yè)目前結(jié)構(gòu)體制、核算方式影響最小，同時也是最經(jīng)濟(jì)的方式，但需要取得業(yè)主、當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的理解與支持；二是采用內(nèi)部總分包模式，即合同主體與施工主體再簽訂一份內(nèi)部工程分包協(xié)議，這種方式涉嫌違返《建筑法》關(guān)于違法分包的規(guī)定，同時由于內(nèi)部分包合同的簽訂，可能導(dǎo)致印花稅納稅義務(wù)的產(chǎn)生，增加企業(yè)的稅負(fù)；三是母公司集中核算模式，把所有以母公司資質(zhì)中標(biāo)的項目業(yè)務(wù)均納入母公司進(jìn)行核算，這對目前企業(yè)結(jié)構(gòu)影響較大，同時會加重母公司管理難度。

（三）建筑施工企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中的納稅籌劃

建筑施工企業(yè)生產(chǎn)過程中的租賃業(yè)務(wù)主要分為：內(nèi)部調(diào)撥或內(nèi)部租賃和外租兩種模式。其一，當(dāng)采用內(nèi)部調(diào)撥和內(nèi)部租賃時，應(yīng)由調(diào)出方或出租方向調(diào)入方或承租方開具增值稅專用發(fā)票，作為其進(jìn)項稅額的抵扣依據(jù)，最大程度地減少重復(fù)征稅。其二，當(dāng)采用外租模式時，企業(yè)可以研究“設(shè)備+人”一起出租的模式，積極與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，爭取將“設(shè)備+人”租賃模式界定為建筑業(yè)服務(wù)，使租賃公司增值稅適用稅率從17%降至11%，可從一定程度減輕出租方的增值稅稅負(fù)，降低取得專票的難度。

（四）建筑企業(yè)在采購過程中的納稅籌劃

建筑企業(yè)在采購過程中注重兩個選擇：其一，勞務(wù)分包隊伍的選擇。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照增值稅管理要求建立勞務(wù)分包隊伍信息庫，完善勞務(wù)分包隊伍準(zhǔn)入制度，及時發(fā)布《勞務(wù)分包隊伍風(fēng)險警示信息》，嚴(yán)禁內(nèi)部成員單位使用無資質(zhì)分包隊伍，逐步淘汰掛靠經(jīng)營的勞務(wù)分包隊伍。同時在其他條件同等的情況下，盡量使用是一般納稅人的勞務(wù)分包隊伍，以保證增值稅“應(yīng)抵盡抵”。

其二，供應(yīng)商的選擇。首先，遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應(yīng)商。在能取得合法有效票據(jù)的前提下：在采購成本相同時，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商，并要求其提供增值稅專用發(fā)票；在采購成本不同時，應(yīng)遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應(yīng)商。但若企業(yè)長期存在進(jìn)項稅留抵，在采購成本相同的情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人，減少現(xiàn)金流出。其次，考慮運輸費用的供應(yīng)商選擇。在采購物資和設(shè)備的時候，材料供應(yīng)商可以開具的發(fā)票分為“一票制”和“兩票制”兩種，由于運輸費的增值稅稅率為11%，而采購材料的增值稅稅率為17%，因此企業(yè)應(yīng)與材料供應(yīng)商、運輸單位簽定三方協(xié)議，將材料采購費用與運輸費用分別計算，盡量采用“兩票制”，減低稅負(fù)。再次，關(guān)注材料價格臨界點選擇供應(yīng)商。企業(yè)在材料采購過程中，在供應(yīng)商含稅報價不同的情況下，通過對各供應(yīng)商報價臨界點的測算，擇優(yōu)選擇。

另外在采購過程中應(yīng)以集中采購、電商平臺采購來增大取得專票的機率，達(dá)到到“應(yīng)抵盡抵”。

“營改增”的實施，對于建筑施工企業(yè)來說，既存在著發(fā)展的機遇，也面臨了巨大的挑戰(zhàn)。因此，在建筑施工企業(yè)未來的發(fā)展中，要重視稅務(wù)籌劃工作的作用，積極開展培訓(xùn)，加強對“營改增”后稅收政策的理解，編制企業(yè)增值稅管理手冊，建立企業(yè)稅收管理制度，加強對供應(yīng)商、勞務(wù)隊伍的管理，并制定一套完整的納稅籌劃方案，良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進(jìn)建筑施工企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李新云.淺談“營改增”下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃[J].財政監(jiān)督，2015（32）

第二篇：營改增——施工企業(yè)合同條款籌劃

“營改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃

2016-04-26

您可得關(guān)注好了啊，今年營改增全看它了......2016年5月1日將全面實施“營改增”政策，政策的實施離不開納稅人對外從事應(yīng)稅行為之合同約定。就施工企業(yè)而言，如何在對外簽訂的合同中，約定相關(guān)“營改增”內(nèi)容，將影響施工企業(yè)“營改增”后的稅負(fù)水平，考慮到整個建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，一般利潤率水平在2%-3%左右，若某施工企業(yè)因“營改增”導(dǎo)致稅負(fù)增加，該企業(yè)將可能陷入虧損困境。此外，關(guān)于“營改增”，如果沒有約定或約定不明、矛盾，將導(dǎo)致大量糾紛，影響施工企業(yè)的正常經(jīng)營。

關(guān)于“營改增”施工企業(yè)所涉合同到底如何約定，本文首先從《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點辦法》）的主要規(guī)定出發(fā)，梳理“營改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系，進(jìn)而分析、歸納出影響繳納增值稅的主要因素。

其次，從“營改增”一般計稅方法之應(yīng)納稅額公式出發(fā)，將一般施工企業(yè)所涉合同劃分為銷項類合同和進(jìn)項類合同。

最后，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分別對銷項類合同和進(jìn)項類合同如何約定進(jìn)行分析、歸納、總結(jié)。

一、影響繳納增值稅的主要因素分析

（一）“營改增”主要內(nèi)容

《試點辦法》共七章、五十五條，分別規(guī)定了納稅人和扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅率和征收率、應(yīng)納稅額的計算、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點、稅收減免的處理、征收管理之內(nèi)容。我們可以從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角度出發(fā)，將上述主要內(nèi)容梳理如下：

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，一般適用一般計稅方法。在發(fā)生特定的應(yīng)稅行為時，除可以適用一般計稅方法外，也可以選擇適用簡易計稅方法。

適用一般計稅方法的，按照應(yīng)稅行為的種類適用不同的增值稅稅率，分別為：17%、11%、6%、0(注:銷售進(jìn)口貨物稅率為13%，本文僅討論本次營改增之銷售服務(wù)，不討論該類情況)。應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額。當(dāng)期銷項稅額為不含稅銷售額乘以稅率，當(dāng)期進(jìn)項稅額為增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和/或通過扣除率計算的進(jìn)項稅額。一般納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當(dāng)天，或收到預(yù)收款當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

適用簡易計稅方法的，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動產(chǎn)為5%）。應(yīng)納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時間同上。

小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動產(chǎn)為5%）。應(yīng)納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當(dāng)天，或收到預(yù)收款當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）“營改增”主要內(nèi)容間相互關(guān)系

通過前述思維導(dǎo)圖及描述，可以看出，“營改增”主要內(nèi)容包含如下關(guān)系：

1、納稅人種類不同，計稅方法不同

一般納稅人既存在適用一般計稅方法的情形，也存在適用簡易計稅方法的情形。小規(guī)模納稅人只能適用簡易計稅方法，在任何情形下，都不能適用一般計稅方法。

2、計稅方法不同，稅率和征收率不同

一般計稅方法采用增值稅稅率計算銷項稅額，而簡易計稅方法采用增值稅征收率計算應(yīng)納稅額。

3、應(yīng)稅行為不同，稅率或征收率不同

不同應(yīng)稅行為適用不同的增值稅稅率，增值稅稅率分別為：17%、11%、6%、0。同樣，不同應(yīng)稅行為，增值稅征收率也可能不同，目前存在兩種征收率：3%和5%。

4、應(yīng)稅行為不同，開具的發(fā)票種類不同

不同應(yīng)稅行為，開具的發(fā)票種類不同，發(fā)票種類具體有：增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

5、納稅人種類不同，增值稅專用發(fā)票開具主體不同

一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可向稅務(wù)機關(guān)申請代開。

6、發(fā)票開具時間不同，納稅義務(wù)發(fā)生時間不同

納稅義務(wù)發(fā)生時間原則上以發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期，或收到預(yù)收款的當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天；但先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。先收訖銷售款項的，后開具發(fā)票的，以收訖銷售款項的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

（三）影響繳納增值稅的主要因素

根據(jù)“營改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系，可以看出，影響繳納增值稅的主要因素為：

1、納稅人種類；

2、計稅方法；

3、應(yīng)稅行為；

4、增值稅稅率或征收率；

5、發(fā)票的開具時間、送達(dá)時間、合規(guī)性（含發(fā)票備注欄需要注明的發(fā)生地及項目名稱等內(nèi)容）、種類。二、一般施工企業(yè)所涉合同如何約定

一般施工企業(yè)一般可以達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，通常適用一般計稅方法：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額。銷項稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生，進(jìn)項稅額因施工企業(yè)購進(jìn)建筑服務(wù)等而發(fā)生。無論是銷售，還是購進(jìn)，均以合同為載體。筆者將一般施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等合同稱為銷項類合同，將購進(jìn)服務(wù)等合同稱為進(jìn)項類合同。

（一）施工企業(yè)銷項類合同如何約定

施工企業(yè)銷項類合同主要包括施工合同、施工總承包合同、工程總承包合同（EPC合同）、裝飾裝修合同等。下面以工程總承包合同（EPC合同）為例，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)銷項類合同如何約定。

1、約定施工企業(yè)納稅人種類，以便建設(shè)單位識別施工企業(yè)繳納增值稅的稅率或征收率；

2、約定建設(shè)單位的準(zhǔn)確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為建設(shè)單位進(jìn)項稅額的扣稅憑證；

3、約定應(yīng)稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議； 對于工程總承包合同，承包行為包括勘察、設(shè)計、施工等行為，按照應(yīng)稅行為分類，勘察、設(shè)計屬于銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)，施工屬于銷售服務(wù)中的建筑服務(wù)，兩者稅率不同。而根據(jù)《試點辦法》第39條的規(guī)定，兼營行為應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算的，從高適用稅率，故具有多種應(yīng)稅行為的合同應(yīng)分別約定應(yīng)稅行為的種類及范圍。因此，工程總承包合同就要分別明確約定勘察、設(shè)計、施工的范圍。

4、分別約定勘察、設(shè)計、施工之對應(yīng)價款，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議；

一般工程總承包合同，通常對勘察、設(shè)計、施工費用不加以區(qū)分，而概括為工程價款之約定，或者約定勘察、設(shè)計費用視為包含在工程量清單或者工程價款中。該情形將導(dǎo)致無法區(qū)分屬于現(xiàn)代服務(wù)之勘察、設(shè)計的銷售額，以及屬于建筑服務(wù)之施工的銷售額，進(jìn)而影響建設(shè)單位進(jìn)項稅額的計算。倘若不加以區(qū)分，建設(shè)單位以及稅務(wù)機關(guān)將要求從高適用稅率開具增值稅專用發(fā)票，而該要求符合《試點辦法》第39條兼營行為未分別核算從高適用稅率之規(guī)定，顯然將增加施工企業(yè)的稅負(fù)。

5、分別約定勘察、設(shè)計、施工之應(yīng)稅行為的稅率或征收率及稅額；

6、約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。

（二）施工企業(yè)進(jìn)項類合同如何約定

施工企業(yè)進(jìn)項類合同主要包括專業(yè)分包、勞務(wù)分包、設(shè)計分包、設(shè)計施工一體化分包、材料設(shè)備采購、機械設(shè)備租賃、模板鋼管等周轉(zhuǎn)材料租賃合同等。現(xiàn)將前述合同歸并為分包、采購、租賃合同，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)進(jìn)項類合同如何約定。

1、關(guān)于分包合同

（1）約定分包人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別分包人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便分包人開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項稅額的扣稅憑證；

（3）約定應(yīng)稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議； 如設(shè)計分包合同，設(shè)計屬于銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)，不同于銷售服務(wù)中的建筑服務(wù)；再如設(shè)計施工一體化分包合同，需要明確約定設(shè)計與施工的范圍。

（4）約定或分別約定設(shè)計、施工之對應(yīng)價款，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議；

（5）約定或分別約定設(shè)計、施工之應(yīng)稅行為的稅率或征收率及稅額；

（6）約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。

2、關(guān)于采購合同

（1）約定供貨人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別供貨人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項稅額的扣稅憑證；

（3）約定采購貨物的種類及數(shù)量，目的在于避免因不同種類的貨物稅率不同而產(chǎn)生爭議；（4）約定采購貨物的稅率或征收率及稅額；

（5）約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。

3、關(guān)于租賃合同

（1）約定出租人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別出租人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項稅額的扣稅憑證；（3）約定租賃物的稅率或征收率及稅額；

（4）約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。至于上述需要約定的內(nèi)容在合同條款中如何表述，以及如何約定因違反與發(fā)票相關(guān)的義務(wù)而承擔(dān)違約賠償?shù)蓉?zé)任，視具體情況而定，暫不討論。

第三篇：“營改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃

“營改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃

營改增試點方案規(guī)定：建筑業(yè)增值稅率的稅率為11%，建筑業(yè)一般納稅人按照一般計稅方法，銷項稅額減進(jìn)項稅額計算應(yīng)交增值稅額。與營業(yè)稅比較，建筑業(yè)營改增之后很大可能會造成稅負(fù)增加的結(jié)果。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、建筑行業(yè)自身特點造成采購貨物、接受勞務(wù)過程中無法全部取得增值稅專用發(fā)票。

建筑產(chǎn)品固定、分散、體積龐大，生產(chǎn)周期長，資金投入多，建筑企業(yè)流動性大，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長，相互之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系極其復(fù)雜，物資采購、接受勞務(wù)一般是就地取材，這就決定了在整個生產(chǎn)過程中，很難百分之百的取得增值稅專用發(fā)票。進(jìn)項稅額抵扣不足，造成多繳增值稅。

二、簡并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業(yè)適用稅率11%之差，造成稅負(fù)增加。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)文件規(guī)定，自2014年7月1日起，將商品混凝土、砂土石料、磚瓦石灰的征稅率由6%調(diào)整為3%。營改增之后，建筑企業(yè)一般納稅人稅率為11%，這種稅率的差異就會使建筑業(yè)的稅負(fù)增加。

三、甲供材料的問題。

“甲供材料”是建筑市場中長期存在的由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種經(jīng)濟(jì)合同模式。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》 的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)”。營改增之后，建筑施工企業(yè)的銷售收入中包含了這部分材料的價值，需要計算增值稅的銷項稅額，但是，甲供材料業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)很難取得這部分材料的增值稅專用發(fā)票，銷售稅額無進(jìn)項稅額為之抵扣，會造成多交增值稅。

四、存量資產(chǎn)的進(jìn)項稅額計算問題

建筑企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料等生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，其凈值或攤余價值還要在營改增以后的若干年內(nèi)通過使用而轉(zhuǎn)移為建筑施工產(chǎn)值，同時產(chǎn)生銷項稅額。但可扣除的進(jìn)項稅額已經(jīng)無法取得。造成了“營改增”后的銷項稅額和進(jìn)項稅額不匹配，增加增值稅的應(yīng)納稅額。這個問題涉及建筑業(yè)中的大多數(shù)企業(yè)，量大且面廣。針對以上涉稅問題分析，建筑企業(yè)在營改增進(jìn)程中的稅收籌劃：

第一、改變觀念。建筑企業(yè)在采購貨物或接受勞務(wù)過程中，必須取得增值稅專用發(fā)票，沒有發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅額。其實，營改增采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革的目標(biāo)之一。長期以來，建筑企業(yè)流行一句話，叫做“買貨不要發(fā)票便宜”。從采購方來說，采購貨物不要發(fā)票你是便宜了，殊不知，銷售方會因為你占了稅收的便宜而偷逃了稅款。建筑企業(yè)好大一塊利潤就是由于不要發(fā)票而獲得的。堵塞這塊稅收漏洞是所有納稅人的義務(wù)，建筑企業(yè)必須改變觀念，采購貨物、接受勞務(wù)時要索取增值稅專用發(fā)票，才可以抵扣進(jìn)項稅額。第二、通過過渡期政策解決“營改增”的改革陣痛 財稅[2016]36號規(guī)定：對于建筑工程老項目，營改增時企業(yè)可以按簡易辦法征收增值稅。經(jīng)過測算，如果對這些在建工程采取按簡易辦法計稅，征收率按3%計算，這些老項目的稅負(fù)不但不會增加，反而會比交營業(yè)時有所下降稅。

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。第三、對經(jīng)營模式、組織架構(gòu)的改造

財稅[2014]57號文將商品混凝土的征收率調(diào)整為3%，對攪拌站來講降低了稅負(fù)，享受到了降稅清費的好處。為此，建議建筑企業(yè)可以考慮自已在施工現(xiàn)場建立攪拌站，采購水泥增值稅率17%，向小規(guī)模納稅人采購砂石，請稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票，可以獲得3%的進(jìn)項稅額抵扣。這樣，降稅清費的好處就轉(zhuǎn)移給了建筑企業(yè)，可以達(dá)到降低增值稅稅負(fù)的目的。第四、甲供材料的問題

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)”。營改增之后，建筑企業(yè)與甲方進(jìn)行工程結(jié)算時，計稅的銷售額中必須包含材料價值，繳納增值稅。為了使收入與成本配比，建筑企業(yè)必須取得建材的發(fā)票，因此，在工程承包合同規(guī)定甲供材料，在甲方向乙方移送建材時應(yīng)當(dāng)按購買價開具增值稅專用發(fā)票，因為是平價開具發(fā)票，甲方不會多交稅，建筑企業(yè)可以抵扣進(jìn)項稅額。再有一個處理辦法就是由甲方指定供貨商和建材的品牌，由建筑企業(yè)直接采購。

第五、建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務(wù)、貨物均可以抵扣進(jìn)項稅額；小規(guī)模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務(wù)金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相等的等式如下：

{[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）] ×11% }/S

＝[S/(1＋3%)×3%]/S

R＝29.39%

即增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時，小規(guī)模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。稅收籌劃增值率超過29.39%時營改增項目投資新成立小規(guī)模企業(yè)比較合算。同時還要考慮以下情況：

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

第六、設(shè)備租賃支出取得的進(jìn)項抵扣不足

大部分建筑企業(yè)除將勞務(wù)分包給勞務(wù)公司外，同時勞務(wù)公司還向建筑企業(yè)工程提供模板、管架等機具租賃服務(wù)，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。根據(jù)規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃增值稅稅率為17%，而租賃企業(yè)利潤率大部分低于17%，這樣很多租賃企業(yè)只是申請為小規(guī)模納稅人，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)為小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額將勢必減少，從而加大建筑企業(yè)實際應(yīng)納稅額并增加建筑業(yè)的稅負(fù)。

因此，要求建筑企業(yè)在選擇租賃對象時盡量選擇增值稅一般納稅人的企業(yè)，因其可以提供稅率是17%的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

第七、選擇供貨單位的納稅人身份。

因為只有增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，購買方可以按發(fā)票注明的增值稅額抵扣。所以，建筑企業(yè)在選擇供貨或提供勞務(wù)對象時，必須選擇增值稅一般納稅人，這樣，才可以取得四檔稅率的增值稅專用發(fā)票。既或是采購砂土石料、磚瓦白灰等地方材料，也不要向自然人采購，而向小規(guī)模納稅人采購，取得增值稅專用發(fā)票可 以抵扣進(jìn)項稅額。因為財稅[2013]106號文件第五十條規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。自然人不是小規(guī)模納稅人，其申請代開的發(fā)票只能是普通發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額。

第八、工程款拖欠支付導(dǎo)致無法及時足額取得增值稅專用發(fā)票抵扣

實踐中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，導(dǎo)致銷項稅和進(jìn)項稅的不同步。稅務(wù)機關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)。企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)則無法進(jìn)行抵扣。因此，實務(wù)中企業(yè)應(yīng)防止因為工程款的拖欠導(dǎo)致企業(yè)無法及時足額取得增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)要及時評估款項回收情況，如果無法按照合同規(guī)定回款則應(yīng)及時補充或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款。

第九、施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額可以完全抵扣

根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。因此施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額可以完全抵扣，而施工企業(yè)本身在取得不動產(chǎn)發(fā)票時相關(guān)進(jìn)項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，不允許一次全額抵扣。

2016 年4月25日星期一

第四篇：營改增后建筑行業(yè)的納稅籌劃

參考文獻(xiàn): [l]劉廣珠,崔紅萬,城市建筑企業(yè)發(fā)展過程中的稅收籌劃研究[J].科技信息,2008, [2]丁南.新稅收政策下建筑工程合同的稅收籌劃J[].冶金財會,2011 [3]邱峰.營改增后稅制改革的效應(yīng)以及應(yīng)對舉措J[].河北金融,2012 [4]蘇安梅.淺談營改增對企業(yè)及社會經(jīng)濟(jì)的影響J[].中國外貿(mào),2012

論文題目：營改增后建筑行業(yè)的納稅籌劃

【摘要】隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,各行各業(yè)之間的競爭也就越來越激烈,減輕稅務(wù)成本也就成為各個企業(yè)降低成本的主要手段之一,特別是在施行營改增后,如何做好納稅籌劃成為各個企業(yè)探索的重要課題之一“本文主要論述的營改增后建筑行業(yè)如何做好納稅籌劃,從而提高企業(yè)的競爭力”期刊之家網(wǎng)李編輯修改發(fā)表論文QQ:528265165 【關(guān)鍵詞】營改增；建筑行業(yè)；納稅籌劃

對于建筑行業(yè)來說,實行營己婦曾后,不僅可以使產(chǎn)品增值稅的相關(guān)制度得到完善,還能夠避免建筑行業(yè)重復(fù)納稅的有關(guān)問題“近期一份關(guān)于建設(shè)會計學(xué)會對66家建筑企業(yè)的研究表明,如果實施營改增,應(yīng)納增值稅增加的有58家,占58%。這個數(shù)據(jù)表明,實施營改增后,雖然建筑行業(yè)所納稅的稅種減少,程序也變得相對簡單,但是所納增值稅的稅率卻被提高,所繳納的增值稅額不一定會減少,因此在營改增后建筑業(yè)應(yīng)當(dāng)做好納稅籌劃”下面將對營改增后,建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)如何做好納稅籌劃的問題進(jìn)行一一的論述。

一、營改增后建筑行業(yè)的納稅籌劃

在實施營改增后,建筑行業(yè)為了降低成本就應(yīng)當(dāng)實行納稅籌劃,那么建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)如何在營改增后實行納稅籌劃呢?下面將對建筑行業(yè)在營改增后的納稅籌劃措施進(jìn)行相關(guān)的論述。

二、使建筑企業(yè)設(shè)立所需原材料的子公司

建筑企業(yè)在營改增后要想實行納稅籌劃,首先就要對建筑業(yè)所必須的原材料的購入時所繳納的進(jìn)項稅額實施相關(guān)的籌劃“那么應(yīng)當(dāng)如何對建筑材料的進(jìn)項稅額實施稅收籌劃呢?論文問題咨詢騰訊認(rèn)證QQ80009935 最簡單最基本的方法就是促使建筑企業(yè)設(shè)立自身所需的原材料的子公司。建筑企業(yè)主要是以提供勞務(wù)為主的,在實施營改增以前,建筑行業(yè)所要繳納的稅款大部分都是營業(yè)稅,但是營業(yè)稅卻不能夠抵扣,這樣就會大大的提升建筑企業(yè)的勞務(wù)成本,不利于建筑企業(yè)的發(fā)展,但是在實施營己婦曾后,建筑企業(yè)如果能夠在提供勞務(wù)的同時,提供建筑工程所需的原材料的話,就能夠大大的降低建筑企業(yè)的成本。這是因為在實施營己婦曾后,建筑企業(yè)所需要繳納的營業(yè)稅全部變?yōu)樵鲋刀?作為一般納稅人來說,增值稅是可以抵扣的,但是營業(yè)稅卻不能夠抵扣。若是建筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料,即擁有專門用于自身開展建筑工程所需原材料的子公司的話,就能夠取得增值稅專用發(fā)票,即可以對所繳納的由以前的營業(yè)稅改為的增值稅進(jìn)行抵扣,這樣就可以解決建筑企業(yè)所繳納營業(yè)稅不能夠抵扣,難以降低建筑企業(yè)的成本的問題”在實施營己婦曾后,建筑企業(yè)若是能夠擁有提供建筑工程所需原材料的子公司,在提供勞務(wù)的同時提供原材料的供應(yīng)問題,就能夠降低建筑企業(yè)的成本,減輕建筑企業(yè)的稅賦“采用這種稅收籌劃的方法不僅能夠減輕建筑企業(yè)所負(fù)擔(dān)的大量稅賦,還能夠在一定程度上促使建筑企業(yè)得到更好的發(fā)展。

三、建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作

如果建筑企業(yè)不能夠設(shè)立所需原材料的子公司的話,要想減輕稅負(fù),實施納稅籌劃,還能夠通過與具有一般納稅人資格的單位進(jìn)行合作,這樣與設(shè)立建筑工程實施時所需要的原材料的子公司的效果是一樣的。建筑企業(yè)若是與具有一般納稅人資格的原材料的供應(yīng)單位或者是專業(yè)的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)的分包或是分工合作,就能夠盡可能的對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣,從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。因為建筑企業(yè)在與這種具有一般納稅人資格的單位合作時,若是原材料的供應(yīng)單位,在實施營改增后,購入原材料所應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅與提供勞務(wù)所應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅就能后進(jìn)行相關(guān)的抵扣;若是與專業(yè)的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作時,在實施營己婦曾后,所提供的應(yīng)稅勞務(wù)所應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅就變?yōu)樵鲋刀?雖然稅率得到了提升,但是由于一般納稅人所繳納的增值稅是能夠得到抵扣的,建筑企業(yè)只要在繳納稅款時,提供增值稅專用發(fā)票就能夠在一定程度上減輕建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。由此可見,此種納稅籌劃對于建筑企業(yè)減輕稅賦來說也是十分有效的。

四、盡可能的簽訂包工包料的建筑合同

建筑企業(yè)在實際的經(jīng)營過程中,應(yīng)當(dāng)盡可能的簽訂包工包料的建筑合同,這也是建筑企業(yè)減輕稅賦,合理的進(jìn)行納稅籌劃的一個非常重要的措施。這是因為,建筑企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的建筑工程過程中,若是能夠簽訂包工包料的建筑合同,就意味著建筑企業(yè)能夠在提供建筑材料時,能夠取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票,在實施營改增后,能夠?qū)ㄖ髽I(yè)在提供材料或是提供勞務(wù)過程中所繳納的增值稅進(jìn)行抵扣,從而降低建筑企業(yè)成本”但是在建筑企業(yè)的實際經(jīng)營過程中,并不是在任何時候都能夠簽訂包工包料的建筑合同的,若是甲方主動要求指定原材料的供應(yīng)商,由此供應(yīng)商來提供建筑工程所需要的原材料時,那么建筑企業(yè)所提供的勞務(wù)繳納的稅款就不能夠進(jìn)行合理的抵扣,這樣對于建筑企業(yè)來說是十分不利的,難以幫助建筑企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。因此建筑企業(yè)要想合理的進(jìn)行稅收籌劃,降低所應(yīng)當(dāng)繳納的稅款,就必須在簽訂建筑合同時盡可能的要求包工包料。

五、利用稅改前后不同的政策進(jìn)行勞務(wù)合作

利用稅改前后不同的政策規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的勞務(wù)合作,也是建筑企業(yè)實施稅收籌劃的一個重要的方法。所謂的利用稅改前后不同的政策進(jìn)行相關(guān)的勞務(wù)合作指的是,在企業(yè)實施營改增前,建筑企業(yè)若是想要購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是購買相關(guān)的服務(wù)的話,可以先推遲一段時間,等到企業(yè)正式實施營改增后,在購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是相關(guān)的服務(wù),這樣能夠使建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的相關(guān)的增值稅得到抵扣,從而減輕企業(yè)的稅賦,進(jìn)而提高建筑企業(yè)的競爭力"因為在實施營己婦曾前,若是建筑企業(yè)購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是服務(wù)的話,按規(guī)定建筑企業(yè)所應(yīng)繳納的營業(yè)稅就不夠被抵扣,這樣就難以減輕建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但是建筑企業(yè)在實施營己婦曾后在購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是成本的話,就能夠利用所取得的增值稅專用發(fā)票對于所繳納的由營業(yè)稅改為的增值稅進(jìn)行抵扣,就能夠降低建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),從而提高建筑企業(yè)的競爭力,進(jìn)而有利于建筑企業(yè)合理的展開稅收籌劃。

六、分析建筑材料供應(yīng)商在稅改后分屬一般納稅人還是小規(guī)模納稅人

綜合上述的稅收籌劃的措施來看,建筑材料的供應(yīng)商若是一般納稅人對于建筑企業(yè)來說是非有利的。特別是在營己婦曾后,應(yīng)當(dāng)確定建筑材料的供應(yīng)商到底是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,這樣才能夠幫助建筑企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的稅收籌劃活動。因為在營改增后,若建筑材料的供應(yīng)商屬于一般納稅人

第五篇：營改增---施工企業(yè)合同條款籌劃(1-3)

“營改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃

（一）2016年5月1日將全面實施“營改增”政策，政策的實施離不開納稅人對外從事應(yīng)稅行為之合同約定。就施工企業(yè)而言，如何在對外簽訂的合同中，約定相關(guān)“營改增”內(nèi)容，將影響施工企業(yè)“營改增”后的稅負(fù)水平，考慮到整個建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，一般利潤率水平在2%-3%左右，若某施工企業(yè)因“營改增”導(dǎo)致稅負(fù)增加，該企業(yè)將可能陷入虧損困境。此外，關(guān)于“營改增”，如果沒有約定或約定不明、矛盾，將導(dǎo)致大量糾紛，影響施工企業(yè)的正常經(jīng)營。

關(guān)于“營改增”施工企業(yè)所涉合同到底如何約定，本文首先從《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點辦法》）的主要規(guī)定出發(fā)，梳理“營改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系，進(jìn)而分析、歸納出影響繳納增值稅的主要因素。其次，從“營改增”一般計稅方法之應(yīng)納稅額公式出發(fā)，將一般施工企業(yè)所涉合同劃分為銷項類合同和進(jìn)項類合同。最后，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分別對銷項類合同和進(jìn)項類合同如何約定進(jìn)行分析、歸納、總結(jié)。

一、影響繳納增值稅的主要因素分析

（一）“營改增”主要內(nèi)容

《試點辦法》共七章、五十五條，分別規(guī)定了納稅人和扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅率和征收率、應(yīng)納稅額的計算、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點、稅收減免的處理、征收管理之內(nèi)容。

我們可以從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角度出發(fā)，將上述主要內(nèi)容梳理如下：

一般適用一般計稅方法。在發(fā)生特定的應(yīng)稅行為時，除可以適用一般計稅方法外，也可以選擇適用簡易計稅方法。

適用一般計稅方法的，按照應(yīng)稅行為的種類適用不同的增值稅稅率，分別為：17%、11%、6%、0(注:銷售進(jìn)口貨物稅率為13%，本文僅討論本次營改增之銷售服務(wù)，不討論該類情況)。應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額。當(dāng)期銷項稅額為不含稅銷售額乘以稅率，當(dāng)期進(jìn)項稅額為增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和/或通過扣除率計算的進(jìn)項稅額。一般納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

適用簡易計稅方法的，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動產(chǎn)為5%）。應(yīng)納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時間同上。

小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動產(chǎn)為5%）。應(yīng)納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）“營改增”主要內(nèi)容間相互關(guān)系

通過前述思維導(dǎo)圖及描述，可以看出，“營改增”主要內(nèi)容包含如下關(guān)系：

1、納稅人種類不同，計稅方法不同

一般納稅人既存在適用一般計稅方法的情形，也存在適用簡易計稅方法的情形。小規(guī)模納稅人只能適用簡易計稅方法，在任何情形下，都不能適用一般計稅方法。

2、計稅方法不同，稅率和征收率不同

一般計稅方法采用增值稅稅率計算銷項稅額，而簡易計稅方法采用增值稅征收率計算應(yīng)納稅額。

3、應(yīng)稅行為不同，稅率或征收率不同

不同應(yīng)稅行為適用不同的增值稅稅率，增值稅稅率分別為：17%、11%、6%、0。同樣，不同應(yīng)稅行為，增值稅征收率也可能不同，目前存在兩種征收率：3%和5%。

4、應(yīng)稅行為不同，開具的發(fā)票種類不同

不同應(yīng)稅行為，開具的發(fā)票種類不同，發(fā)票種類具體有：增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

5、納稅人種類不同，增值稅專用發(fā)票開具主體不同

一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可向稅務(wù)機關(guān)申請代開。

6、發(fā)票開具時間不同，納稅義務(wù)發(fā)生時間不同 納稅義務(wù)發(fā)生時間原則上以發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天，但先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。先收訖銷售款項的，后開具發(fā)票的，以收訖銷售款項的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

（三）影響繳納增值稅的主要因素

根據(jù)“營改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系，可以看出，影響繳納增值稅的主要因素為：

1、納稅人種類；

2、計稅方法；

3、應(yīng)稅行為；

4、增值稅稅率或征收率；

5、發(fā)票的開具時間、送達(dá)時間、合規(guī)性（含發(fā)票備注欄需要注明的發(fā)生地及項目名稱等內(nèi)容）、種類。二、一般施工企業(yè)所涉合同如何約定

一般施工企業(yè)一般可以達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，通常適用一般計稅方法：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額。銷項稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生，進(jìn)項稅額因施工企業(yè)購進(jìn)建筑服務(wù)等而發(fā)生。無論是銷售，還是購進(jìn)，均以合同為載體。筆者將一般施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等合同稱為銷項類合同，將購進(jìn)服務(wù)等合同稱為進(jìn)項類合同。

（一）施工企業(yè)銷項類合同如何約定

施工企業(yè)銷項類合同主要包括施工合同、施工總承包合同、工程總承包合同（EPC合同）、裝飾裝修合同等。下面以工程總承包合同（EPC合同）為例，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)銷項類合同如何約定。

1、約定施工企業(yè)納稅人種類，以便建設(shè)單位識別施工企業(yè)繳納增值稅的稅率或征收率；

2、約定建設(shè)單位的準(zhǔn)確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為建設(shè)單位進(jìn)項稅額的扣稅憑證；

3、約定應(yīng)稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議；

對于工程總承包合同，承包行為包括勘察、設(shè)計、施工等行為，按照應(yīng)稅行為分類，勘察、設(shè)計屬于銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)，施工屬于銷售服務(wù)中的建筑服務(wù)，兩者稅率不同。而根據(jù)《試點辦法》第39條的規(guī)定，兼營行為應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算的，從高適用稅率，故具有多種應(yīng)稅行為的合同應(yīng)分別約定應(yīng)稅行為的種類及范圍。因此，工程總承包合同就要分別明確約定勘察、設(shè)計、施工的范圍。

4、分別約定勘察、設(shè)計、施工之對應(yīng)價款，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議；

一般工程總承包合同，通常對勘察、設(shè)計、施工費用不加以區(qū)分，而概括為工程價款之約定，或者約定勘察、設(shè)計費用視為包含在工程量清單或者工程價款中。該情形將導(dǎo)致無法區(qū)分屬于現(xiàn)代服務(wù)之勘察、設(shè)計的銷售額，以及屬于建筑服務(wù)之施工的銷售額，進(jìn)而影響建設(shè)單位進(jìn)項稅額的計算。倘若不加以區(qū)分，建設(shè)單位以及稅務(wù)機關(guān)將要求從高適用稅率開具增值稅專用發(fā)票，而該要求符合《試點辦法》第39條兼營行為未分別核算從高適用稅率之規(guī)定，顯然將增加施工企業(yè)的稅負(fù)。

5、分別約定勘察、設(shè)計、施工之應(yīng)稅行為的稅率或征收率及稅額；

6、約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。

（二）施工企業(yè)進(jìn)項類合同如何約定

施工企業(yè)進(jìn)項類合同主要包括專業(yè)分包、勞務(wù)分包、設(shè)計分包、設(shè)計施工一體化分包、材料設(shè)備采購、機械設(shè)備租賃、模板鋼管等周轉(zhuǎn)材料租賃合同等?，F(xiàn)將前述合同歸并為分包、采購、租賃合同，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)進(jìn)項類合同如何約定。

1、關(guān)于分包合同

（1）約定分包人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別分包人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便分包人開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項稅額的扣稅憑證；

（3）約定應(yīng)稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議；

如設(shè)計分包合同，設(shè)計屬于銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)，不同于銷售服務(wù)中的建筑服務(wù)；再如設(shè)計施工一體化分包合同，需要明確約定設(shè)計與施工的范圍。

（4）約定或分別約定設(shè)計、施工之對應(yīng)價款，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議；

（5）約定或分別約定設(shè)計、施工之應(yīng)稅行為的稅率或征收率及稅額；

（6）約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。

2、關(guān)于采購合同（1）約定供貨人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別供貨人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項稅額的扣稅憑證；

（3）約定采購貨物的種類及數(shù)量，目的在于避免因不同種類的貨物稅率不同而產(chǎn)生爭議；

（4）約定采購貨物的稅率或征收率及稅額；

（5）約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。

3、關(guān)于租賃合同

（1）約定出租人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別出租人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項稅額的扣稅憑證；

（3）約定租賃物的稅率或征收率及稅額；

（4）約定開具增值稅發(fā)票的時間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。

至于上述需要約定的內(nèi)容在合同條款中如何表述，以及如何約定因違反與發(fā)票相關(guān)的義務(wù)而承擔(dān)違約賠償?shù)蓉?zé)任，視具體情況而定，暫不討論。

本文大量運用稅法專業(yè)術(shù)語，如有疑問，請查閱相關(guān)稅法規(guī)定。

“營改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃

（二）——發(fā)票的學(xué)問

如今，社會各行業(yè)已告別營業(yè)稅，全面進(jìn)入增值稅時代。增值稅與營業(yè)稅最大的區(qū)別之一，就是增值稅對發(fā)票具有嚴(yán)格的管控要求。增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票（以下稱：專票）和增值稅普通發(fā)票（以下稱：普票）。在一般計稅方法中，專票可以抵扣進(jìn)項稅額，普票不得抵扣。對于采取一般計稅方法的施工企業(yè)，增值稅稅率為11%，取得合格的專票是降低企業(yè)稅負(fù)的最重要的方式。

經(jīng)查找有關(guān)發(fā)票的法律法規(guī)、營改增相關(guān)政策文件及文章，本所按照專票的傳遞環(huán)節(jié)：領(lǐng)購→開具→送達(dá)與接收→認(rèn)證與抵扣，立足于施工企業(yè)進(jìn)項類合同，對專票的有關(guān)要求及在合同籌劃中需要注意的事項進(jìn)行了系統(tǒng)分析、歸納、總結(jié)，現(xiàn)分享給各位。

一、營改增后對專票管理的要求

（一）關(guān)于專票開具的四大要求

1、開具專票的主體

（1）一般情況下由收款方開具專票

銷售方為一般納稅人，自行開具專票；銷售方為小規(guī)模納稅人，由稅務(wù)機關(guān)代開專票。

（2）特殊情況下由付款方開具專票 該特殊情況為：

①收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時；

②國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。

2、開具專票的具體要求

（1）按照專票號碼順序填開；（2）項目齊全，與實際交易相符；（3）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（4）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（5）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具；（6）全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致；

（7）增值稅專用發(fā)票上應(yīng)分別注明銷售額和銷項稅額；（8）應(yīng)當(dāng)使用中文（民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字）。

3、不得開具專票的情形

（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品；

（2）銷售免稅貨物；

（3）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)；

（4）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

4、不得有下列虛開發(fā)票行為

（1）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

（二）關(guān)于專票的送達(dá)與接收

1、購買方有權(quán)拒絕接收不符合前述四大開具要求的專票；

2、在一定時間內(nèi)送達(dá)專票。

（三）關(guān)于專票的認(rèn)證與抵扣

1、抵扣條件

購買方應(yīng)在專票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，認(rèn)證相符后才能抵扣，認(rèn)證相符指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。

2、不得抵扣，銷售方重新開票的情形

（1）無法認(rèn)證：指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果；

（2）納稅人識別號認(rèn)證不符：指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤；（3）專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符：指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

3、暫不得抵扣的情形

（1）重復(fù)認(rèn)證：指已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證（2）密文有誤；指專用發(fā)票所列密文無法解譯

（3）認(rèn)證不符：指納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致（不包括前述不得抵扣情形中的第（2）、（3）項）

（4）列為失控專用發(fā)票：指認(rèn)證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票

（四）關(guān)于特殊情況

1、匯總開票

銷售方匯總開票的，需同時提供使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章貨物清單，否則購買方不能抵扣。

2、丟失專票

購買方丟失專票的，銷售方應(yīng)提供專票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》。

銷售方丟失專票，尚未寄出的，可以將發(fā)票聯(lián)復(fù)印，作為記賬憑證；已寄出的，可使用專票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，與從金稅卡中重新打印一次的記賬聯(lián)，作為記賬憑證，到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證作為記賬憑證。

3、銷貨退回、銷售折讓（1）銷貨退回 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明作廢字樣或取得對方有效證明。

（2）銷售折讓 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明作廢字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。

4、專票作廢的情形

（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；

（3）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“購買方納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。

二、施工企業(yè)對進(jìn)項類合同條款籌劃中關(guān)于發(fā)票應(yīng)注意的事項 結(jié)合前述對專票管理的要求，施工企業(yè)需要在進(jìn)行進(jìn)項類合同條款籌劃中關(guān)于發(fā)票對以下十五點通過違約責(zé)任的方式進(jìn)行約定：

1、銷售方開具虛假專票；

2、專票記載的購買方與銷售方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號等基本信息錯誤；

3、專票記載的發(fā)票代碼、發(fā)票號碼錯誤；

4、開具專票的時間錯誤；

5、專票記載的項目不齊全；

6、專票記載的銷售額、稅率、稅額錯誤（該情形包括折扣銷售時，未在專票上分別注明價款和折扣額）；

7、專票上字跡不清晰；

8、專票缺少財務(wù)專用章或發(fā)票專用章； 9-15 略

違約責(zé)任的形式主要為：重新開具專票、采取補救措施、承擔(dān)違約金、賠償經(jīng)濟(jì)損失等，具體合同條款的擬定歡迎垂詢本所！

“營改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃

（三）——施工企業(yè)該如何處理四種特殊銷售情形？

在一般計稅方法下，銷售額的計算是銷項稅額確定的關(guān)鍵，且紅字增值稅專用發(fā)票的開具與施工企業(yè)的利益與風(fēng)險息息相關(guān)。本文對施工企業(yè)所涉四種特殊銷售情形（或購進(jìn)情形）下，如何計算增值稅的銷售額、如何開具紅字增值稅專用發(fā)票、進(jìn)項稅額是否可以抵扣等相關(guān)規(guī)定梳理如下。

一、折扣銷售——折扣額可以從銷售額中扣減，購買方對于折扣額對應(yīng)稅額不得抵扣

折扣銷售（又稱商業(yè)折扣），是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時，因購買方購貨數(shù)量較大等原因而給予購買方的價格優(yōu)惠。例如：鋼筋供應(yīng)商向施工企業(yè)銷售鋼筋，銷售價格為3000元／噸，若施工企業(yè)一次性購買10000噸，鋼筋供應(yīng)商可按照銷售價格折扣2%；若施工企業(yè)一次性購買20000噸，鋼筋銷售商可按照銷售價格折扣4%。即若施工企業(yè)購買10000噸，則鋼筋供應(yīng)商按照2940萬元（10000*3000*98%）的銷售額計征增值稅；若施工企業(yè)購買20000噸，則鋼筋供應(yīng)商按照5760萬元（20000*3000*96%）的銷售額計征增值稅。

折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款項不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！边@里的“分別注明”是指在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。施工企業(yè)購進(jìn)鋼筋，收到在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明銷售額和折扣額的，折扣額對應(yīng)的稅額不得抵扣。

需要特別強調(diào)的是，若折扣發(fā)生在開具發(fā)票之后，依據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，購買方作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，銷售方在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負(fù)數(shù)開具。

二、銷售折扣——折扣額不可從銷售額中扣減，購買方對于折扣額對應(yīng)稅額可以抵扣

銷售折扣（又稱現(xiàn)金折扣），是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)后，為了鼓勵購買方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購買方的一種折扣優(yōu)待，銷售折扣屬于一種融資性質(zhì)的理財費用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除。例如：施工企業(yè)向鋼筋供應(yīng)商購買鋼筋1000噸，價款共計300萬元，鋼筋供應(yīng)商按照2/10，1/20，n／30向施工企業(yè)提供折扣，即自成交之日起，10天內(nèi)付款給予2%的現(xiàn)金折扣；20天內(nèi)付款給予1%的現(xiàn)金折扣，超過20天付款則無折扣，且應(yīng)于30日內(nèi)付清款項。按照上述折扣方式，施工企業(yè)需支付的價款分別為：294萬元（300*98%），297萬元（300*99%），300萬元。但對于鋼筋供應(yīng)商而言，均應(yīng)按照300萬元的銷售額計征增值稅。施工企業(yè)購進(jìn)鋼筋，銷售折扣額對應(yīng)的稅額可以抵扣。

三、銷售折讓——折讓額可以從銷售額中扣減，購買方對于折讓額對應(yīng)稅額不得抵扣

銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因或訂單金額大去掉零頭，銷售方給予購買方的一種價格折讓。銷售折讓發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償或零頭的免除，是原銷售額的減少。例如：鋼筋供應(yīng)商向施工企業(yè)銷售鋼筋，銷售價格為3000元／噸，施工企業(yè)購買1000噸，但該批鋼筋存在質(zhì)量問題，鋼筋供應(yīng)商向施工企業(yè)提供10%的折讓作為補償，則鋼筋供應(yīng)商按照270萬元（300*90%）的銷售額計征增值稅。施工企業(yè)購進(jìn)鋼筋，銷售折讓額對應(yīng)的稅額不得抵扣。此外，當(dāng)發(fā)生施工合同價款因質(zhì)量問題等調(diào)減時，減少的價款額，施工企業(yè)可以不計算銷售額，不計征增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》第十四條至第十九條規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》，稅務(wù)機關(guān)對《申請單》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證及審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》），購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）第一條第(五)項款規(guī)定：“發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案?！?/p>

增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級前：

自2015年1月1日起對新認(rèn)定的增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)和新辦小規(guī)模納稅人推行了增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，對已使用增值稅稅控系統(tǒng)的一般納稅人，在納入升級版之前暫可繼續(xù)使用《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。

按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》［國家稅務(wù)總局公告2015年第19號］的要求，專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》）。《信息表》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證（所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進(jìn)項稅額，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負(fù)數(shù)開具。

增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級后：

專用發(fā)票已交付購買方的：

四、銷貨退回——應(yīng)從當(dāng)期銷項稅額中扣減相應(yīng)的增值稅額，購買方對于退出貨物對應(yīng)稅額不得抵扣

銷貨退回，是指企業(yè)銷售出的商品，由于質(zhì)量、到貨時間、品種等不符合要求的原因而發(fā)生的退貨。例如：鋼筋供應(yīng)商向施工企業(yè)銷售鋼筋，銷售價格為3000元／噸，施工企業(yè)購買1000噸，但該批鋼筋存在質(zhì)量問題，施工企業(yè)提出退貨，則鋼筋供應(yīng)商應(yīng)按照下述規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，將300萬元對應(yīng)的增值稅額從銷項稅額中扣減。施工企業(yè)對于退出貨物對應(yīng)稅額不得抵扣。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減?！痹鲋刀愐话慵{稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回的，當(dāng)月未抄報稅的，增值稅專用發(fā)票直接作廢；已跨月或當(dāng)月已抄報稅的，需按照上述要求開具紅字增值稅專用發(fā)票，未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。對于一些企業(yè)因進(jìn)貨退回或者折讓而收回的進(jìn)項稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減，沒有相應(yīng)減少當(dāng)期進(jìn)項稅額，造成進(jìn)項稅額虛增，減少納稅的情況，將可能被認(rèn)定為偷稅行為。

在發(fā)生銷貨退回時，銷售方與購買方往往為了省去開紅字增值稅專用發(fā)票的麻煩，由購買方再開一份銷售專用發(fā)票視同購進(jìn)后又銷售給了銷售方，構(gòu)成對開發(fā)票的行為。這種行為看似是購買方對銷售方的一種重新銷售，但對于企業(yè)而言，銷售退回和正常銷售貨物是性質(zhì)完全不同的兩類業(yè)務(wù)，需要有不同的原始憑證來印證。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回而未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，重開發(fā)票（實際上指購買方開具的發(fā)票）的增值稅額不得從銷售方的銷項稅額中抵減，將會被重復(fù)計稅。納稅人在將銷售退回變更成重新銷售虛增銷售收入的同時，也增加了所得稅稅前扣除的費用金額。如果因多計收入而增加的扣除金額被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為造假時，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條認(rèn)定納稅人的行為構(gòu)成偷稅。