第一篇：投資公司,“營改增”下20個(gè)節(jié)稅籌劃要點(diǎn)

“營改增”下投資型公司稅收籌劃要點(diǎn)

投資類型公司非常廣泛，包括諸如VC、PE、資產(chǎn)管理公司、信托投資、產(chǎn)業(yè)投資基金、并購基金、私募投資基金、公募投資基金等各種類型。從2016年5月1日我國實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)的“營改增”，各類型投資公司大多可以歸納到“金融保險(xiǎn)”項(xiàng)下的“資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理”項(xiàng)目，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。本次主題是對“營改增”政策做一次解讀以及談?wù)勗撜呓o各種類型投資公司帶來的影響，并給大家提出一些風(fēng)險(xiǎn)防范建議。

相比較于營業(yè)稅，國家對增值稅的管理更加嚴(yán)格，涉稅行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)更大，尤其是虛開增值稅專用發(fā)票的刑事風(fēng)險(xiǎn)不可忽視。全面營改增后，所有單位和個(gè)人，只要發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，都是增值稅納稅人，按照年應(yīng)稅銷售額超過500萬的標(biāo)準(zhǔn)，絕大部分投資公司都會納入一般納稅人管理，并實(shí)行抵扣納稅模式，相比較于較為簡單的營業(yè)稅納稅模式，新稅制給納稅人帶來了更多的稅務(wù)籌劃的空間。

一、投融資模式

根據(jù)“營改增”政策規(guī)定，納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)，以及納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

對于債權(quán)融資而言，增值稅相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)不能扣除，是否考慮融資結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增加股權(quán)融資，雖然股息紅利不能所得稅稅前扣除，但是投注分紅不涉及增值稅。同時(shí)，針對文件“與該筆貸款直接相關(guān)“的規(guī)定，簽署融資合同中，對于投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用具體條款設(shè)定需要充分考量，可以考慮分別簽署合同。

二、金融商品轉(zhuǎn)讓特殊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

按照營改增政策，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。同時(shí)規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度，此規(guī)定延續(xù)了營業(yè)稅稅制得規(guī)定。因此，對于金融商品轉(zhuǎn)讓交易頻繁的公司，需要金融市場的情況，合理規(guī)劃會計(jì)年度內(nèi)的轉(zhuǎn)讓行為，最大程度消化“負(fù)差”，降低計(jì)稅基礎(chǔ)。

三、收益性質(zhì)的界定與節(jié)稅 投資公司取得收益的具體表現(xiàn)形式多種多樣，不同性質(zhì)的收入在納稅義務(wù)方面也不一樣。比如，權(quán)益性投資的股息紅利不屬于增值稅的納稅行為，債權(quán)型投資取得利息，管理費(fèi)等收益則屬于增值稅的納稅行為，需要按照規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

投資公司可以合理規(guī)劃投資報(bào)酬的具體取得形式，具體需要和被投資方協(xié)商解決，當(dāng)然，一項(xiàng)稅務(wù)籌劃的實(shí)施，同時(shí)需要考慮可能帶啦的隱形稅負(fù)，投資者需要綜合權(quán)衡。

四、轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)可簡易計(jì)稅

按照營改增政策，針對房地產(chǎn)、建筑業(yè)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)等行業(yè)出臺了特殊性政策，比如，規(guī)定：一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)）可以選擇簡易征收，適用5%的稅率。

政策層面雖作出了上述的規(guī)定，實(shí)操中還會面臨一些實(shí)際的難題，比如，面對合同法、物權(quán)法、稅法背景下不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交割的復(fù)雜形態(tài)，“2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)”如何界定“取得”的時(shí)點(diǎn)，還需要進(jìn)一步細(xì)化明確，作為投資公司，可以在第一個(gè)納稅申報(bào)期到來之前，積極補(bǔ)充完善相關(guān)資料，并進(jìn)行簡易征收的備案工作。

五、收益權(quán)轉(zhuǎn)讓如何處理

針對收益權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，營改增附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中并沒有明確規(guī)定，與之較為接近的是“金融商品轉(zhuǎn)讓”，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活，其中，其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

收益權(quán)作為一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)權(quán)益，從稅法的基本原理來看，應(yīng)該課以流轉(zhuǎn)稅、所得稅等，但是難點(diǎn)在于，收益還沒有真正實(shí)現(xiàn)、具有不確定性且價(jià)值難以衡量，從投資公司的角度來看，應(yīng)該是盡可能通過籌劃，推遲納稅義務(wù)產(chǎn)生或?qū)崿F(xiàn)遞延納稅。

六、服務(wù)價(jià)款的界定

營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入當(dāng)期損益，增值稅屬于價(jià)外稅（拆分為不含稅銷售收入和應(yīng)交銷項(xiàng)增值稅收入），不納入利潤表；

與投資人等簽署相關(guān)協(xié)議時(shí)，針對管理費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用需要明確是否含增值稅，一方面涉及計(jì)算增值稅的稅基，另一方面也關(guān)系到投資雙方的利益分成問題。

七、價(jià)外費(fèi)用有風(fēng)險(xiǎn)

增值稅納稅人的銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中，價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，參照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條規(guī)定，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)（部分項(xiàng)目不包括在內(nèi)）。

投資公司應(yīng)盡可能在合同中列舉價(jià)外費(fèi)用的名目，并約定其是否包含增值稅，以及相應(yīng)的增值稅發(fā)票義務(wù)。

八、可抵扣進(jìn)項(xiàng)管理、規(guī)劃

增值稅下，一般納稅人投資公司當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅按照“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”計(jì)算得出，因此，增值稅稅負(fù)高低主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。

投資公司購進(jìn)的不動產(chǎn)、辦公設(shè)備、器材、車輛、員工差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)、過路費(fèi)、過橋費(fèi)等取得合規(guī)抵扣憑證都可以進(jìn)行抵扣，特別需要注意的是，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。并需要建立臺賬，做好記錄。

九、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證及管理

增值稅下，國家通過“金稅三期”對增值稅發(fā)票開具、認(rèn)證等進(jìn)行嚴(yán)格管理，只有取得法定合規(guī)抵扣憑證且經(jīng)過認(rèn)證的發(fā)票，才能進(jìn)行抵扣，對于逾期沒有認(rèn)證且不具有法定情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

需要提醒的是，根據(jù)最新規(guī)定，2016年5月1日起，納稅信用A級、B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證。2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。對于不符合上述條件的納稅人，在2016年8月以后，讓需要對取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證。

十、受托收款行為

營業(yè)稅制下，針對經(jīng)紀(jì)代理等行為出臺了大量的差額計(jì)稅的規(guī)定，比如，“金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額”。而按照最新營改增政策規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。政策層面，是否繼續(xù)適用差額計(jì)稅的規(guī)定，沒有更進(jìn)一步的規(guī)定。

投資公司存在代收等行為時(shí)，應(yīng)簽署代收協(xié)議，并由實(shí)際收款方開具發(fā)票，否則面臨按照全額計(jì)征增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然，對于從代收款提取的傭金需要按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

十一、虛開專票的風(fēng)險(xiǎn)

國家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查中一直非常重視發(fā)票的“三查”工作，即“查稅必查票”、“查賬必查票”、“查案必查票”。所謂“三流一致”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（勞務(wù)流）保持一致，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接受方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。被認(rèn)定為“虛開”的行為，將面臨一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）規(guī)定：納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

十二、視同銷售的風(fēng)險(xiǎn)

營業(yè)稅制下，沒有將無償服務(wù)行為界定為“視同發(fā)生應(yīng)稅行為”，不收取營業(yè)稅；營改增后，引入“視同銷售”概念，并將“單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)”納入其中，目前在更進(jìn)一步的政策規(guī)定出來之前，有關(guān)公司間的無償資金拆借等行為，面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為視同銷售、并要求繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的有關(guān)規(guī)定，諸如將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人等8種法定情形，也面臨視同銷售的風(fēng)險(xiǎn)。

相關(guān)合同條款應(yīng)調(diào)整“無償”、“免費(fèi)”等表述，明確服務(wù)類型、期限、金額等事項(xiàng)，以防范相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

十三、可以簡易計(jì)稅的投資項(xiàng)目

根據(jù)最新營改增政策，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

溫馨提示，簡易征收項(xiàng)目相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

十四、2016年稅務(wù)檢查、稽查風(fēng)險(xiǎn)

2011年以來，金融投資一直是國家稅務(wù)總局要求稽查的重點(diǎn)領(lǐng)域，曾多次作為當(dāng)年的指令性稽查項(xiàng)目。營改增下，投資公司可能面臨兩方面的稅務(wù)檢查、稽查風(fēng)險(xiǎn)，一是營業(yè)稅之下的歷史遺留問題，原地稅部門后續(xù)可能會加大檢查的力度；二是金融投資一直是國家稅務(wù)總局要求嚴(yán)格稽查的重點(diǎn)領(lǐng)域，投資公司會面臨稽查部門的嚴(yán)格

從我們獲取的信息來看，金融投資是2016年稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)領(lǐng)域，投資公司在規(guī)范稅務(wù)處理的同時(shí)，應(yīng)做好自查，盡早化解重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

十五、可以享受的優(yōu)惠政策

根據(jù)營改增政策，下列項(xiàng)目免征增值稅：（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)；（2）香港市場投資者通過滬港通買賣上海證券交易所上市Ａ股；（3）對香港市場投資者通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額；（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券全國社會保障基金理事會；（5）全國社會保障基金投資管理人運(yùn)用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券；（6）個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)；（7）國債、地方政府債利息收入。

十六、“營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表”帶來的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第30號文，在增值稅納稅申報(bào)其他資料中增加《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》，由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)，具體名單由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

溫馨提示，填寫測算表是為了掌握納稅人稅負(fù)變化的情況，同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估等提供了信息數(shù)據(jù)支持，因此，投資公司在稅務(wù)籌劃中，需要考慮稅負(fù)變化情況或有充分的理由和相關(guān)證明材料。

十七、進(jìn)銷項(xiàng)倒掛問題

部分投資公司設(shè)有大量的分支機(jī)構(gòu)，成本中心和利潤中心分屬不同的機(jī)構(gòu)，營改增后，可能面臨進(jìn)銷項(xiàng)倒掛問題，成本費(fèi)用中心進(jìn)項(xiàng)多，卻無銷項(xiàng)，利潤中心沒有可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅稅負(fù)重。

溫馨提示，可以向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請合并匯總納稅申報(bào)，或者進(jìn)行業(yè)務(wù)鏈條的重塑，消除進(jìn)銷項(xiàng)倒掛的問題。

十八、兼營行為應(yīng)分開核算

營改增后，取消了混業(yè)經(jīng)營概念、保留了兼營行為概念（試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率），按規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，一般從高適用稅率。對于合同經(jīng)濟(jì)行為中涉及到兼營行為的，為了避免因從高適用稅率而導(dǎo)致承擔(dān)額外的稅負(fù)，有必要在合同中將涉及到的經(jīng)濟(jì)行為的價(jià)款分別明確，建立分開核算的合同依據(jù)。

十九、規(guī)劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

按照營改增的最新規(guī)定，對于納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

溫馨提示，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間涉及到申報(bào)日期、滯納金起算日期、專用發(fā)票抵扣認(rèn)證日期以及復(fù)議、訴訟期限的規(guī)定等。因此，需要結(jié)合稅法規(guī)定合理規(guī)劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，從投資公司角度來看，應(yīng)推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在開票、合同、產(chǎn)權(quán)變更等方面進(jìn)行規(guī)劃。

總結(jié)：合同、賬務(wù)、稅務(wù)處理相匹配

注重法律憑證、會計(jì)憑證和稅務(wù)憑證的相互印證，相互聯(lián)系和相互支持。法律憑證是用來明確和規(guī)范當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)法律關(guān)系的重要書面憑證或證據(jù)。在商事經(jīng)濟(jì)活動中，主要體現(xiàn)為合同、協(xié)議、法院判決或裁定書等法律文書和其他各種證書。如土地使用權(quán)證書、采購合同、建筑合同、銷售合同等等都是法律憑證。法律憑證，特別是商事合同的正確簽訂在降低企業(yè)的稅收成本中起著根本性作用。為了降低企業(yè)的稅收成本，有時(shí)需要給當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)提供各種合同材料，有時(shí)需要通過合同的正確而巧妙的簽訂使相關(guān)業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定。

“三證統(tǒng)一”具體而言是指，合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配；合同與企業(yè)的稅務(wù)處理相匹配；合同與企業(yè)發(fā)票開具相匹配。在降低企業(yè)成本的實(shí)踐中，一定要保證法律憑證、會計(jì)憑證和稅務(wù)憑證的三證統(tǒng)一。同時(shí)，會計(jì)憑證和稅務(wù)憑證上的數(shù)據(jù)必須與法律憑證中的數(shù)據(jù)始終保持一致，否則會面臨成本增加的可能。

第二篇：營改增——施工企業(yè)合同條款籌劃

“營改增”——施工企業(yè)合同條款籌劃

2016-04-26

您可得關(guān)注好了啊，今年?duì)I改增全看它了......2016年5月1日將全面實(shí)施“營改增”政策，政策的實(shí)施離不開納稅人對外從事應(yīng)稅行為之合同約定。就施工企業(yè)而言，如何在對外簽訂的合同中，約定相關(guān)“營改增”內(nèi)容，將影響施工企業(yè)“營改增”后的稅負(fù)水平，考慮到整個(gè)建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，一般利潤率水平在2%-3%左右，若某施工企業(yè)因“營改增”導(dǎo)致稅負(fù)增加，該企業(yè)將可能陷入虧損困境。此外，關(guān)于“營改增”，如果沒有約定或約定不明、矛盾，將導(dǎo)致大量糾紛，影響施工企業(yè)的正常經(jīng)營。

關(guān)于“營改增”施工企業(yè)所涉合同到底如何約定，本文首先從《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱《試點(diǎn)辦法》）的主要規(guī)定出發(fā)，梳理“營改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系，進(jìn)而分析、歸納出影響繳納增值稅的主要因素。

其次，從“營改增”一般計(jì)稅方法之應(yīng)納稅額公式出發(fā)，將一般施工企業(yè)所涉合同劃分為銷項(xiàng)類合同和進(jìn)項(xiàng)類合同。

最后，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分別對銷項(xiàng)類合同和進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定進(jìn)行分析、歸納、總結(jié)。

一、影響繳納增值稅的主要因素分析

（一）“營改增”主要內(nèi)容

《試點(diǎn)辦法》共七章、五十五條，分別規(guī)定了納稅人和扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅率和征收率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)、稅收減免的處理、征收管理之內(nèi)容。我們可以從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角度出發(fā)，將上述主要內(nèi)容梳理如下：

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，一般適用一般計(jì)稅方法。在發(fā)生特定的應(yīng)稅行為時(shí)，除可以適用一般計(jì)稅方法外，也可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。

適用一般計(jì)稅方法的，按照應(yīng)稅行為的種類適用不同的增值稅稅率，分別為：17%、11%、6%、0(注:銷售進(jìn)口貨物稅率為13%，本文僅討論本次營改增之銷售服務(wù)，不討論該類情況)。應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為不含稅銷售額乘以稅率，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和/或通過扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當(dāng)天，或收到預(yù)收款當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

適用簡易計(jì)稅方法的，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動產(chǎn)為5%）。應(yīng)納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同上。

小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，征收率為3%或其他規(guī)定（如：銷售不動產(chǎn)為5%）。應(yīng)納稅額為銷售額乘以征收率。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期或開具發(fā)票的當(dāng)天，或收到預(yù)收款當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）“營改增”主要內(nèi)容間相互關(guān)系

通過前述思維導(dǎo)圖及描述，可以看出，“營改增”主要內(nèi)容包含如下關(guān)系：

1、納稅人種類不同，計(jì)稅方法不同

一般納稅人既存在適用一般計(jì)稅方法的情形，也存在適用簡易計(jì)稅方法的情形。小規(guī)模納稅人只能適用簡易計(jì)稅方法，在任何情形下，都不能適用一般計(jì)稅方法。

2、計(jì)稅方法不同，稅率和征收率不同

一般計(jì)稅方法采用增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而簡易計(jì)稅方法采用增值稅征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

3、應(yīng)稅行為不同，稅率或征收率不同

不同應(yīng)稅行為適用不同的增值稅稅率，增值稅稅率分別為：17%、11%、6%、0。同樣，不同應(yīng)稅行為，增值稅征收率也可能不同，目前存在兩種征收率：3%和5%。

4、應(yīng)稅行為不同，開具的發(fā)票種類不同

不同應(yīng)稅行為，開具的發(fā)票種類不同，發(fā)票種類具體有：增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

5、納稅人種類不同，增值稅專用發(fā)票開具主體不同

一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

6、發(fā)票開具時(shí)間不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間原則上以發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期，或收到預(yù)收款的當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天；但先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。先收訖銷售款項(xiàng)的，后開具發(fā)票的，以收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（三）影響繳納增值稅的主要因素

根據(jù)“營改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系，可以看出，影響繳納增值稅的主要因素為：

1、納稅人種類；

2、計(jì)稅方法；

3、應(yīng)稅行為；

4、增值稅稅率或征收率；

5、發(fā)票的開具時(shí)間、送達(dá)時(shí)間、合規(guī)性（含發(fā)票備注欄需要注明的發(fā)生地及項(xiàng)目名稱等內(nèi)容）、種類。二、一般施工企業(yè)所涉合同如何約定

一般施工企業(yè)一般可以達(dá)到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，通常適用一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生，進(jìn)項(xiàng)稅額因施工企業(yè)購進(jìn)建筑服務(wù)等而發(fā)生。無論是銷售，還是購進(jìn)，均以合同為載體。筆者將一般施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等合同稱為銷項(xiàng)類合同，將購進(jìn)服務(wù)等合同稱為進(jìn)項(xiàng)類合同。

（一）施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同如何約定

施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同主要包括施工合同、施工總承包合同、工程總承包合同（EPC合同）、裝飾裝修合同等。下面以工程總承包合同（EPC合同）為例，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)銷項(xiàng)類合同如何約定。

1、約定施工企業(yè)納稅人種類，以便建設(shè)單位識別施工企業(yè)繳納增值稅的稅率或征收率；

2、約定建設(shè)單位的準(zhǔn)確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為建設(shè)單位進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；

3、約定應(yīng)稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議； 對于工程總承包合同，承包行為包括勘察、設(shè)計(jì)、施工等行為，按照應(yīng)稅行為分類，勘察、設(shè)計(jì)屬于銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)，施工屬于銷售服務(wù)中的建筑服務(wù)，兩者稅率不同。而根據(jù)《試點(diǎn)辦法》第39條的規(guī)定，兼營行為應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算的，從高適用稅率，故具有多種應(yīng)稅行為的合同應(yīng)分別約定應(yīng)稅行為的種類及范圍。因此，工程總承包合同就要分別明確約定勘察、設(shè)計(jì)、施工的范圍。

4、分別約定勘察、設(shè)計(jì)、施工之對應(yīng)價(jià)款，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議；

一般工程總承包合同，通常對勘察、設(shè)計(jì)、施工費(fèi)用不加以區(qū)分，而概括為工程價(jià)款之約定，或者約定勘察、設(shè)計(jì)費(fèi)用視為包含在工程量清單或者工程價(jià)款中。該情形將導(dǎo)致無法區(qū)分屬于現(xiàn)代服務(wù)之勘察、設(shè)計(jì)的銷售額，以及屬于建筑服務(wù)之施工的銷售額，進(jìn)而影響建設(shè)單位進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。倘若不加以區(qū)分，建設(shè)單位以及稅務(wù)機(jī)關(guān)將要求從高適用稅率開具增值稅專用發(fā)票，而該要求符合《試點(diǎn)辦法》第39條兼營行為未分別核算從高適用稅率之規(guī)定，顯然將增加施工企業(yè)的稅負(fù)。

5、分別約定勘察、設(shè)計(jì)、施工之應(yīng)稅行為的稅率或征收率及稅額；

6、約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

（二）施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定

施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同主要包括專業(yè)分包、勞務(wù)分包、設(shè)計(jì)分包、設(shè)計(jì)施工一體化分包、材料設(shè)備采購、機(jī)械設(shè)備租賃、模板鋼管等周轉(zhuǎn)材料租賃合同等?，F(xiàn)將前述合同歸并為分包、采購、租賃合同，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分析施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)類合同如何約定。

1、關(guān)于分包合同

（1）約定分包人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別分包人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便分包人開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；

（3）約定應(yīng)稅行為的種類及范圍，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議； 如設(shè)計(jì)分包合同，設(shè)計(jì)屬于銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)，不同于銷售服務(wù)中的建筑服務(wù)；再如設(shè)計(jì)施工一體化分包合同，需要明確約定設(shè)計(jì)與施工的范圍。

（4）約定或分別約定設(shè)計(jì)、施工之對應(yīng)價(jià)款，目的在于避免因不同種類的應(yīng)稅行為稅率不同而產(chǎn)生爭議；

（5）約定或分別約定設(shè)計(jì)、施工之應(yīng)稅行為的稅率或征收率及稅額；

（6）約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

2、關(guān)于采購合同

（1）約定供貨人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別供貨人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；

（3）約定采購貨物的種類及數(shù)量，目的在于避免因不同種類的貨物稅率不同而產(chǎn)生爭議；（4）約定采購貨物的稅率或征收率及稅額；

（5）約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

3、關(guān)于租賃合同

（1）約定出租人的納稅人種類，以便施工企業(yè)識別出租人繳納增值稅的稅率或征收率；

（2）約定施工企業(yè)的準(zhǔn)確名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等相關(guān)基本信息，以便開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證；（3）約定租賃物的稅率或征收率及稅額；

（4）約定開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、種類、發(fā)票備注欄之要求，以及是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。至于上述需要約定的內(nèi)容在合同條款中如何表述，以及如何約定因違反與發(fā)票相關(guān)的義務(wù)而承擔(dān)違約賠償?shù)蓉?zé)任，視具體情況而定，暫不討論。

第三篇：營改增后建筑行業(yè)的納稅籌劃

參考文獻(xiàn): [l]劉廣珠,崔紅萬,城市建筑企業(yè)發(fā)展過程中的稅收籌劃研究[J].科技信息,2008, [2]丁南.新稅收政策下建筑工程合同的稅收籌劃J[].冶金財(cái)會,2011 [3]邱峰.營改增后稅制改革的效應(yīng)以及應(yīng)對舉措J[].河北金融,2012 [4]蘇安梅.淺談營改增對企業(yè)及社會經(jīng)濟(jì)的影響J[].中國外貿(mào),2012

論文題目：營改增后建筑行業(yè)的納稅籌劃

【摘要】隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,各行各業(yè)之間的競爭也就越來越激烈,減輕稅務(wù)成本也就成為各個(gè)企業(yè)降低成本的主要手段之一,特別是在施行營改增后,如何做好納稅籌劃成為各個(gè)企業(yè)探索的重要課題之一“本文主要論述的營改增后建筑行業(yè)如何做好納稅籌劃,從而提高企業(yè)的競爭力”期刊之家網(wǎng)李編輯修改發(fā)表論文QQ:528265165 【關(guān)鍵詞】營改增；建筑行業(yè)；納稅籌劃

對于建筑行業(yè)來說,實(shí)行營己婦曾后,不僅可以使產(chǎn)品增值稅的相關(guān)制度得到完善,還能夠避免建筑行業(yè)重復(fù)納稅的有關(guān)問題“近期一份關(guān)于建設(shè)會計(jì)學(xué)會對66家建筑企業(yè)的研究表明,如果實(shí)施營改增,應(yīng)納增值稅增加的有58家,占58%。這個(gè)數(shù)據(jù)表明,實(shí)施營改增后,雖然建筑行業(yè)所納稅的稅種減少,程序也變得相對簡單,但是所納增值稅的稅率卻被提高,所繳納的增值稅額不一定會減少,因此在營改增后建筑業(yè)應(yīng)當(dāng)做好納稅籌劃”下面將對營改增后,建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)如何做好納稅籌劃的問題進(jìn)行一一的論述。

一、營改增后建筑行業(yè)的納稅籌劃

在實(shí)施營改增后,建筑行業(yè)為了降低成本就應(yīng)當(dāng)實(shí)行納稅籌劃,那么建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)如何在營改增后實(shí)行納稅籌劃呢?下面將對建筑行業(yè)在營改增后的納稅籌劃措施進(jìn)行相關(guān)的論述。

二、使建筑企業(yè)設(shè)立所需原材料的子公司

建筑企業(yè)在營改增后要想實(shí)行納稅籌劃,首先就要對建筑業(yè)所必須的原材料的購入時(shí)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施相關(guān)的籌劃“那么應(yīng)當(dāng)如何對建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施稅收籌劃呢?論文問題咨詢騰訊認(rèn)證QQ80009935 最簡單最基本的方法就是促使建筑企業(yè)設(shè)立自身所需的原材料的子公司。建筑企業(yè)主要是以提供勞務(wù)為主的,在實(shí)施營改增以前,建筑行業(yè)所要繳納的稅款大部分都是營業(yè)稅,但是營業(yè)稅卻不能夠抵扣,這樣就會大大的提升建筑企業(yè)的勞務(wù)成本,不利于建筑企業(yè)的發(fā)展,但是在實(shí)施營己婦曾后,建筑企業(yè)如果能夠在提供勞務(wù)的同時(shí),提供建筑工程所需的原材料的話,就能夠大大的降低建筑企業(yè)的成本。這是因?yàn)樵趯?shí)施營己婦曾后,建筑企業(yè)所需要繳納的營業(yè)稅全部變?yōu)樵鲋刀?作為一般納稅人來說,增值稅是可以抵扣的,但是營業(yè)稅卻不能夠抵扣。若是建筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料,即擁有專門用于自身開展建筑工程所需原材料的子公司的話,就能夠取得增值稅專用發(fā)票,即可以對所繳納的由以前的營業(yè)稅改為的增值稅進(jìn)行抵扣,這樣就可以解決建筑企業(yè)所繳納營業(yè)稅不能夠抵扣,難以降低建筑企業(yè)的成本的問題”在實(shí)施營己婦曾后,建筑企業(yè)若是能夠擁有提供建筑工程所需原材料的子公司,在提供勞務(wù)的同時(shí)提供原材料的供應(yīng)問題,就能夠降低建筑企業(yè)的成本,減輕建筑企業(yè)的稅賦“采用這種稅收籌劃的方法不僅能夠減輕建筑企業(yè)所負(fù)擔(dān)的大量稅賦,還能夠在一定程度上促使建筑企業(yè)得到更好的發(fā)展。

三、建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作

如果建筑企業(yè)不能夠設(shè)立所需原材料的子公司的話,要想減輕稅負(fù),實(shí)施納稅籌劃,還能夠通過與具有一般納稅人資格的單位進(jìn)行合作,這樣與設(shè)立建筑工程實(shí)施時(shí)所需要的原材料的子公司的效果是一樣的。建筑企業(yè)若是與具有一般納稅人資格的原材料的供應(yīng)單位或者是專業(yè)的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)的分包或是分工合作,就能夠盡可能的對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在與這種具有一般納稅人資格的單位合作時(shí),若是原材料的供應(yīng)單位,在實(shí)施營改增后,購入原材料所應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅與提供勞務(wù)所應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅就能后進(jìn)行相關(guān)的抵扣;若是與專業(yè)的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作時(shí),在實(shí)施營己婦曾后,所提供的應(yīng)稅勞務(wù)所應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅就變?yōu)樵鲋刀?雖然稅率得到了提升,但是由于一般納稅人所繳納的增值稅是能夠得到抵扣的,建筑企業(yè)只要在繳納稅款時(shí),提供增值稅專用發(fā)票就能夠在一定程度上減輕建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。由此可見,此種納稅籌劃對于建筑企業(yè)減輕稅賦來說也是十分有效的。

四、盡可能的簽訂包工包料的建筑合同

建筑企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營過程中,應(yīng)當(dāng)盡可能的簽訂包工包料的建筑合同,這也是建筑企業(yè)減輕稅賦,合理的進(jìn)行納稅籌劃的一個(gè)非常重要的措施。這是因?yàn)?建筑企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的建筑工程過程中,若是能夠簽訂包工包料的建筑合同,就意味著建筑企業(yè)能夠在提供建筑材料時(shí),能夠取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票,在實(shí)施營改增后,能夠?qū)ㄖ髽I(yè)在提供材料或是提供勞務(wù)過程中所繳納的增值稅進(jìn)行抵扣,從而降低建筑企業(yè)成本”但是在建筑企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營過程中,并不是在任何時(shí)候都能夠簽訂包工包料的建筑合同的,若是甲方主動要求指定原材料的供應(yīng)商,由此供應(yīng)商來提供建筑工程所需要的原材料時(shí),那么建筑企業(yè)所提供的勞務(wù)繳納的稅款就不能夠進(jìn)行合理的抵扣,這樣對于建筑企業(yè)來說是十分不利的,難以幫助建筑企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。因此建筑企業(yè)要想合理的進(jìn)行稅收籌劃,降低所應(yīng)當(dāng)繳納的稅款,就必須在簽訂建筑合同時(shí)盡可能的要求包工包料。

五、利用稅改前后不同的政策進(jìn)行勞務(wù)合作

利用稅改前后不同的政策規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的勞務(wù)合作,也是建筑企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的一個(gè)重要的方法。所謂的利用稅改前后不同的政策進(jìn)行相關(guān)的勞務(wù)合作指的是,在企業(yè)實(shí)施營改增前,建筑企業(yè)若是想要購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是購買相關(guān)的服務(wù)的話,可以先推遲一段時(shí)間,等到企業(yè)正式實(shí)施營改增后,在購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是相關(guān)的服務(wù),這樣能夠使建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的相關(guān)的增值稅得到抵扣,從而減輕企業(yè)的稅賦,進(jìn)而提高建筑企業(yè)的競爭力"因?yàn)樵趯?shí)施營己婦曾前,若是建筑企業(yè)購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是服務(wù)的話,按規(guī)定建筑企業(yè)所應(yīng)繳納的營業(yè)稅就不夠被抵扣,這樣就難以減輕建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但是建筑企業(yè)在實(shí)施營己婦曾后在購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是成本的話,就能夠利用所取得的增值稅專用發(fā)票對于所繳納的由營業(yè)稅改為的增值稅進(jìn)行抵扣,就能夠降低建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),從而提高建筑企業(yè)的競爭力,進(jìn)而有利于建筑企業(yè)合理的展開稅收籌劃。

六、分析建筑材料供應(yīng)商在稅改后分屬一般納稅人還是小規(guī)模納稅人

綜合上述的稅收籌劃的措施來看,建筑材料的供應(yīng)商若是一般納稅人對于建筑企業(yè)來說是非有利的。特別是在營己婦曾后,應(yīng)當(dāng)確定建筑材料的供應(yīng)商到底是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,這樣才能夠幫助建筑企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的稅收籌劃活動。因?yàn)樵跔I改增后,若建筑材料的供應(yīng)商屬于一般納稅人

第四篇：營改增后建筑業(yè)稅收籌劃重點(diǎn)

建筑業(yè)稅務(wù)籌劃方面

“營改增”后，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面應(yīng)做以下工作：首先，做好納稅主體資格的備案。由于不同的增值率下，作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅稅負(fù)不同，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)事先計(jì)算出其實(shí)際增值率，結(jié)合一般納稅人和小規(guī)模無差別平衡點(diǎn)增值率表進(jìn)行選擇，作出稅負(fù)較低主體資格的備案。

其次，注重采購環(huán)節(jié)的籌劃。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行施工材料及機(jī)械設(shè)備等購買時(shí)，除了考慮采購對象在質(zhì)量、規(guī)格等方面滿足要求外，還應(yīng)從成本角度出發(fā)，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出權(quán)衡，進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)和選擇，若選擇一般納稅人，還應(yīng)注意取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

再次，系統(tǒng)考慮，綜合籌劃，降低企業(yè)整體稅負(fù)。建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃建立在企業(yè)價(jià)值最大化總體目標(biāo)下而開展的，不能是一個(gè)稅種的稅負(fù)減低了，而另外稅負(fù)增加了，也不應(yīng)該是一個(gè)部門的利益提升了，另外的部門利益降低更多，在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)以整個(gè)經(jīng)營活動為籌劃對象，通盤考慮，既要成本效益兼顧，又要考慮長遠(yuǎn)利益，做出最佳籌劃方案：

一是利用稅率差異，注重遞延納稅。建筑施工企業(yè)一般納稅人適用11% 的增值稅稅率，而一般采購一般勞務(wù)和貨物的稅率為17%，可以利用稅率差異進(jìn)行籌劃，需要注意的是盡早取得增值稅專用發(fā)票，盡早抵扣，實(shí)現(xiàn)遞延納稅目的。

二是充分利用好稅收優(yōu)惠政策。建筑施工企業(yè)應(yīng)把利用稅收優(yōu)惠政策做為其稅務(wù)籌劃的重要切入點(diǎn)之一，及時(shí)全面獲取稅收優(yōu)惠法規(guī)政策，在深入研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，創(chuàng)造要件，實(shí)現(xiàn)在最多環(huán)節(jié)上，最多項(xiàng)目上，最大金額，最長期限上設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠籌劃方案。

三是利用好原營業(yè)稅優(yōu)惠延續(xù)政策。建筑施工企業(yè)在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探、建筑勞務(wù)等服務(wù)，適用零稅率；建筑施工企業(yè)原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退政策等。

“營改增”后，由于涉稅業(yè)務(wù)的較以前復(fù)雜，建筑施工企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也因此增加，建筑施工企業(yè)要積極構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制框架，全面、深入收集和識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種影響涉稅業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素，建立良好的涉稅信息系統(tǒng)，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的涉稅控制制度，確保有效執(zhí)行，加強(qiáng)企業(yè)對涉稅業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。通過對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，實(shí)現(xiàn)合法納稅，合法、合理稅務(wù)籌劃，科學(xué)合理會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)價(jià)值增值。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)積極協(xié)調(diào)溝通，在重點(diǎn)涉稅安排上，比如轉(zhuǎn)移定價(jià)等能與稅務(wù)機(jī)關(guān)事先達(dá)成一致，樹立良好納稅信譽(yù)，深入研究稅收法規(guī)及政策，爭取試點(diǎn)期間相應(yīng)的財(cái)政資金支持，爭取小規(guī)模納稅人能請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額也可抵扣，降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，從整體上確?！盃I改增”前后企業(yè)稅負(fù)總體上保持“平衡”。

建筑施工企業(yè)實(shí)施“營改增”，賬務(wù)處理流程的優(yōu)化，涉稅會計(jì)科目的增多，納稅申報(bào)的變化等，都加大了相關(guān)會計(jì)工作的難度，對會計(jì)工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對稅收政策以及會計(jì)核算方面的培訓(xùn)與交流，提高會計(jì)人員的知識水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)活動能夠適應(yīng)增值稅改革的稅務(wù)管理要求。

目前，建筑施工企業(yè)支付費(fèi)用中，人工等相關(guān)費(fèi)用依然占有重要的比重，而勞務(wù)費(fèi)用很難獲增值稅專用發(fā)票，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)還不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，不利于企業(yè)的稅負(fù)的降低，因此，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部技術(shù)革新、加大外部技術(shù)引進(jìn)，尤其是需要轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，由勞動密集型生產(chǎn)方式向機(jī)械自動化轉(zhuǎn)變，通過購進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，在優(yōu)化工作流程、提高工作效率的同時(shí)，增加可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然，機(jī)械化程度的提升，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對資產(chǎn)的管理和控制，尤其是建筑施工企業(yè)本身，無形資產(chǎn)、存貨以及固定資產(chǎn)相對于其他企業(yè)占比較重，更應(yīng)注意資產(chǎn)管控制度的建立和執(zhí)行。

為適應(yīng)“營改增”對建筑施工企業(yè)造成的成本方面的影響，企業(yè)可以考慮引入作業(yè)成本管理方法、推行全面成本管理，加強(qiáng)成本的預(yù)算、執(zhí)行及考核，完善原有成本核算及成本控制體系，構(gòu)建新型的成本管理模式。在分析成本驅(qū)動因素，對成本精心精細(xì)化管理，提升成本管理水平的同時(shí)，方便對增值稅涉稅業(yè)務(wù)的核算與管理。

總之，全面實(shí)行“營改增”，使得增值稅的抵扣鏈條在建筑業(yè)被打通，降低稅負(fù)的同時(shí)，也給建筑施工企業(yè)帶來了核算等方面的難度，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分考慮“營改增”帶來的影響，做好充分準(zhǔn)備，采取措施積極應(yīng)對，充分利用好此次稅制改革的機(jī)會。

作

第五篇：物流企業(yè)“營改增”下流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃研究

物流企業(yè)“營改增”下流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃研究

隨著互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，帶動了整個(gè)物流行業(yè)迅速崛起，我國物流企業(yè)仍以運(yùn)輸和倉儲等傳統(tǒng)物流功能為主，在“營改增”試點(diǎn)地區(qū)已經(jīng)成為增值稅納稅對象。在原來的營業(yè)稅政策下，物流企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)主要是交通運(yùn)輸業(yè)收入的3%和服務(wù)業(yè)收入的5%。而“營改增”之后，物流企業(yè)則面臨有形動產(chǎn)租賃收入的17%、交通運(yùn)輸業(yè)收入的11%和服務(wù)業(yè)收入的6%的增值稅稅率負(fù)擔(dān)（小規(guī)模納稅人采用3%的征收率）。由于兩個(gè)稅種不同的計(jì)稅方式，因此不能片面地僅來從稅率高低上判斷稅負(fù)的大小，如果企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)較多，那么增值稅負(fù)可能較營業(yè)稅負(fù)低，即使進(jìn)項(xiàng)不多，也還可以選擇按照小規(guī)模納稅人的征稅方式納稅，存在著稅務(wù)籌劃的空間。

一、“營改增”過渡期的納稅籌劃

增值稅差額征稅是指“試點(diǎn)地區(qū)”提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給非試點(diǎn)納稅人和特定試點(diǎn)納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價(jià)款后的不含稅余額為銷售額，作為增值稅計(jì)稅依據(jù)。它是營業(yè)稅差額納稅政策的延續(xù)，對于滿足《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定的物流企業(yè)可以繼續(xù)享受差額納稅，從而降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

我國目前已經(jīng)認(rèn)定8批上千家物流企業(yè)為試點(diǎn)單位，沒有認(rèn)定且符合認(rèn)定條件的物流企業(yè)應(yīng)該申請盡快加入試點(diǎn)企業(yè)名單。

1、企業(yè)分拆籌劃法（化整為零籌劃法）

由于在“營改增”試點(diǎn)下，物流企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是年?duì)I業(yè)額達(dá)到500萬元，增值稅稅率為11%，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；否則按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行征管，征收率為3%，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。因此可以通過測算，衡量企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和稅收負(fù)擔(dān)間的關(guān)系。

案例分析：試點(diǎn)地區(qū)一家某運(yùn)輸企業(yè)，“營改增”之前適用3%營業(yè)稅稅率，2013年企業(yè)的營業(yè)收入為900萬元，被認(rèn)定為一般納稅人購進(jìn)相關(guān)原材料和應(yīng)稅服務(wù)總額為400萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元（400×17%），企業(yè)的應(yīng)納增值稅為31萬元（900×11%-68）；如果將企業(yè)拆分為兩家運(yùn)輸公司，營業(yè)額均為450萬元，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納增值稅合計(jì)為27萬元（450×3%×2），應(yīng)納增值稅總額降低4萬元。

假定運(yùn)輸公司的營業(yè)收入為p（p﹥500萬元），購進(jìn)可扣除原材料和修理修配等勞務(wù)的金額合計(jì)為b，在一般納稅人的計(jì)算方式下，則增值稅應(yīng)納稅額為p×11%-b×17%；如果將公司拆分為n個(gè)小規(guī)模納稅人，營業(yè)額分別為γ1，γ2···（γn﹤500，∑γn=p）,則應(yīng)納增值稅為γ1×3%+γ2×3%+···=p×3%。

假定拆分前增值稅稅負(fù)高于拆分后稅負(fù)，則p×11%-b×17%﹥p×3%，得到47.06%﹥b/p，即成本銷售率b/p小于47.06%，也就是如果一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè)可扣除外購項(xiàng)目金額與運(yùn)輸收入之比小于47.06%，企業(yè)拆分成為小規(guī)模納稅人能夠節(jié)約稅款。通過上述分析，可知尋找到采用拆分方式的臨界點(diǎn)非常重要。

關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，在現(xiàn)行法律規(guī)定之下，運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)按照3%征收率開具增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸勞務(wù)的購買者取得發(fā)票后按照價(jià)稅合計(jì)的7%而不是3%進(jìn)行抵扣，對購買方的壓力將會得到一定程度的緩解。

另外，如果運(yùn)輸勞務(wù)的購買方為營業(yè)稅納稅人或者屬于旅客運(yùn)輸?shù)炔辉试S扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，運(yùn)輸勞務(wù)的供給雙方將會共贏。

在一般納稅人提供900萬元不含稅勞務(wù)時(shí)，除了收取運(yùn)輸費(fèi)用，還將收取99萬元的增值稅銷項(xiàng)稅額。購買者雖然能夠得到抵扣，但占用了現(xiàn)金；而拆分后作為小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)，要保持900萬元收入不變，只需要向勞務(wù)購買方收取827萬元的價(jià)稅合計(jì)，可以得到57.89萬元（827×7%）的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

2、差額納稅籌劃法

由于“營改增”試點(diǎn)范圍內(nèi)納稅人支付給非試點(diǎn)范圍納稅人的款項(xiàng)具有不同處理方式，這為納稅籌劃提供了空間。一種是試點(diǎn)范圍內(nèi)納稅人可以按照財(cái)稅〔2011〕111號文件附件1的規(guī)定，將支付的金額按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)處理，另一種是可以根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號文件附件2的規(guī)定，作直接扣除處理（即差額納稅）。

案例分析：“營改增”試點(diǎn)地區(qū)有一家物流企業(yè)A，“營改增”被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，當(dāng)月不含稅營業(yè)額為200萬元，該月取得位于非試點(diǎn)地區(qū)某一運(yùn)輸企業(yè)開具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，運(yùn)費(fèi)為60萬元。

方案一：A按照運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)扣除應(yīng)納增值稅（VAT）=200×11%-60×7%=17.8萬元。

方案二：A按照差額納稅的方式計(jì)算銷售額應(yīng)納VAT=（200-60）×11%=15.4萬元從兩個(gè)方案的比較可以看出，方案二繳納的稅額較少，與方案一相比可以節(jié)約2.4萬元的稅款。

運(yùn)用差額納稅籌劃方法，條件是企業(yè)本身必須是通過《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》認(rèn)定的試點(diǎn)企業(yè)。否則，不能運(yùn)用差額方法籌劃納稅。

二、物流企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅籌劃

我國物流企業(yè)主要采用比較傳統(tǒng)的以運(yùn)輸和倉儲為主要功能的運(yùn)作模式。所以，“營改增”試點(diǎn)幾乎會全面影響物流企業(yè)的日常經(jīng)營活動。

“營改增”對于物流企業(yè)收益最明顯的影響，就在于購置的作為固定資產(chǎn)使用的運(yùn)輸車輛可以作為進(jìn)項(xiàng)扣除，從而大大減輕了企業(yè)的稅負(fù)，這對處于擴(kuò)張期、需要大規(guī)模投資的物流企業(yè)來說，收益尤為明顯。有些物流企業(yè)需要采購由供應(yīng)商提供的車輛運(yùn)輸服務(wù)和其他方面的物流服務(wù)，比如倉儲服務(wù)等，“營改增”試點(diǎn)稅收政策通過影響企業(yè)不同決策的成本，影響企業(yè)的采購決策。

1、提供車輛運(yùn)輸服務(wù)的納稅籌劃

“營改增”對物流企業(yè)經(jīng)營決策的影響，體現(xiàn)在營業(yè)稅和增值稅對企業(yè)決策成本計(jì)量的核算方式不同。案例分析：位于試點(diǎn)地區(qū)的一家物流企業(yè)F被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其汽車運(yùn)輸供應(yīng)商T1、T2分別位于試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)，假設(shè)2013年1月兩家供應(yīng)商均向F公司提供不含稅價(jià)格200萬元的運(yùn)輸服務(wù)，那么：對于T1供應(yīng)商，F(xiàn)需要支付的價(jià)稅合計(jì)金額為：200+200×11%=200＋22=222萬元，其中，200萬元計(jì)入成本，22萬元可以憑增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，由于增值稅是價(jià)外稅，所以相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能計(jì)入成本費(fèi)用。

對于T2供應(yīng)商，F(xiàn)需要支付的金額為：200+200÷（1-3%）×3%=206.19萬元，在此情形下，實(shí)際支付的206.19萬元都可以計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

即兩個(gè)供應(yīng)商對F公司 的報(bào)價(jià)分別是222萬元和206.19萬元。從表面上看，T2供應(yīng)商的報(bào)價(jià)更低，但由于增值稅抵稅的核算方式，實(shí)際上選擇T1供應(yīng)商更有優(yōu)勢，只需要F公司預(yù)支待抵扣的增值稅款而已，企業(yè)可以結(jié)合自身的現(xiàn)金持有政策做出抉擇。

2、提供倉儲服務(wù)的納稅籌劃

財(cái)稅〔2011〕111號文件對納入“營改增”范圍的倉儲服務(wù)定義為：“利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動”。而在實(shí)際的操作過程中，物流企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分兩類合同：倉儲保管合同和倉庫出租合同。

兩項(xiàng)業(yè)務(wù)都屬于倉儲服務(wù)，但是倉庫出租同時(shí)又屬于不動產(chǎn)出租，屬于營業(yè)稅的征稅范圍，這就為納稅籌劃提供了空間?！盃I改增”試點(diǎn)并沒有將不動產(chǎn)出租納入試點(diǎn)范圍，即其仍然按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。

如試點(diǎn)地區(qū)某一物流企業(yè)S被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，將自有倉庫出租給其他企業(yè)，擬收取價(jià)稅合計(jì)300萬元。

（1）如果選擇按照倉儲業(yè)務(wù)繳納增值稅，則S企業(yè)實(shí)際能得到現(xiàn)金流：300-300÷（1＋6%）×0.06=300－16.98=283.02萬元。（2）

如果選擇按出租不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅，則實(shí)際能得到現(xiàn)金流：300-300×5%=285萬元。

因此選擇繳納營業(yè)稅對S企業(yè)更有利。針對倉儲服務(wù)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)提防籌劃風(fēng)險(xiǎn)，在合同中明確規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)，因?yàn)橐话闱闆r下，倉儲業(yè)務(wù)負(fù)有更大責(zé)任，因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營情況合理籌劃。

3、租賃物流設(shè)備（動產(chǎn)）的納稅籌劃

此類籌劃主要是針對物流企業(yè)在“營改增”試點(diǎn)前發(fā)生的動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，財(cái)稅〔2011〕111號文件稱之為“跨租賃”：即試點(diǎn)納稅人在該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。簽訂合同的日期對企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)具有很重要的決定性作用。

如試點(diǎn)地區(qū)的一家物流企業(yè)B為一般納稅人，該公司在2012年1月與另一家企業(yè)簽訂3年的設(shè)備租賃合同，合同金額60萬元（平均每年20萬元）。如果一次性簽訂3年的合同，則按照租賃業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅：B企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅額=60×5%=3萬元；企業(yè)實(shí)際得到60-3=57萬元。若每年簽訂一次，按照“營改增”相關(guān)規(guī)定，租賃合同為試點(diǎn)開始日后簽訂執(zhí)行，合同標(biāo)的物為試點(diǎn)前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅，可選擇適用簡易計(jì)稅辦法或一般計(jì)稅方法計(jì)繳。

如B企業(yè)選擇按照簡易方法計(jì)稅，則2012年繳納營業(yè)稅額=20×5%=1萬元；2013年、2014年增值稅銷項(xiàng)稅額=40÷（1+3%）×3%=1.17萬元；企業(yè)實(shí)際得到60-1-1.17=57.83萬元。

如B企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法納稅，則2012年繳納營業(yè)稅額不變；2013年、2014年增值稅銷項(xiàng)稅額=40÷（1+17%）×17%=5.81萬元；沒有相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)實(shí)際得到60-1-5.81=53.19萬元。

綜上所述，發(fā)現(xiàn)按照選擇簡易方法對B企業(yè)更為有利。