第一篇：國際房地產(chǎn)稅制論文

1境外房地產(chǎn)稅制概況

1．1日本的房地產(chǎn)稅

日本對土地所課征的稅種有地價稅、特別土地所有稅，對土地、房屋合并征稅的有固定資產(chǎn)稅、不動產(chǎn)購置稅和城市規(guī)劃稅。其中，地價稅屬國稅，固定資產(chǎn)稅屬都道府縣稅，特別土地所有稅、不動產(chǎn)購置稅和城市規(guī)劃稅屬市町村稅。

（1）地價稅。地價稅的納稅人為擁有日本國內(nèi)土地及租地權(quán)的個人與法人。課稅對象為個人與法人所擁有的土地及土地權(quán)力。稅法規(guī)定，每個納稅人每年對其1月1日所有的土地承擔(dān)納稅義務(wù)，地價稅的計稅依據(jù)為土地的評估金額，稅率為比例稅率，現(xiàn)行稅率為0．15％。地價稅還按金額和面積比例設(shè)定的兩種起征點，即定額起征點和面積比例起征點。

（2）特別土地所有稅。特別土地所有稅設(shè)置了較高的起征點，只對較大規(guī)模的土地所有者課稅。課稅對象為土地的所有和購置行為，計稅依據(jù)為土地的購置價。特別土地所有稅實行固定稅率，土地所有的稅率是1．4％，土地購置的稅率是3％。為避免重復(fù)征稅，在計算特別土地所有稅時，要扣除與其性質(zhì)相近的其他稅種的納稅額。具體來講就是：對土地所有者課征特別土地所有稅時，扣除同年固定資產(chǎn)稅的納稅額；對土地購置者課征特別土地所有稅時，扣除該土地購置時已繳納的不動產(chǎn)購置稅額。

（3）固定資產(chǎn)稅。固定資產(chǎn)稅對個人或法人所有的固定資產(chǎn)課稅，包括土地、房屋和折舊資產(chǎn)。其計稅依據(jù)為各市町村《固定資產(chǎn)登記冊》中所列示的應(yīng)稅財產(chǎn)的評估價值，該評估價值原則上用時價（即當(dāng)?shù)赝谫I賣價格）來計算固定資產(chǎn)的價值。評估價值每三年重估一次，納稅人對評估價值有異議的可以向固定資產(chǎn)評估委員會提出申訴。住宅用地計稅依據(jù)實行按評估價值扣除一定比例的制度。固定資產(chǎn)稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為1．4％，限制稅率為2．1％，超過1．7％時自治省有權(quán)下調(diào)。固定資產(chǎn)稅對土地、房屋和折舊資產(chǎn)分別設(shè)置了起征點，對新建住宅可以適當(dāng)減免。

（4）不動產(chǎn)購置稅。不動產(chǎn)購置稅對購置和改擴建土地、房屋的個人和法人課稅，其計稅依據(jù)為固定資產(chǎn)課稅臺賬所記載的評估價值，而且符合一定條件時可以從計稅依據(jù)中扣除一定金額。不動產(chǎn)購置稅實行比例稅率，標(biāo)準(zhǔn)稅率為4％，住宅購置為3％，對土地，新建、擴建的房屋以及其他房屋也分別規(guī)定了起征點。

（5）城市規(guī)劃稅。城市規(guī)劃稅的納稅人、計稅依據(jù)、繳納方法等與固定資產(chǎn)稅相同，通常與固定資產(chǎn)稅一并征收。不同之處在于：城市規(guī)劃稅不對折舊資產(chǎn)課稅；對住宅用地的計稅依據(jù)所設(shè)置的扣除比例也不同于固定資產(chǎn)稅；稅率上規(guī)定了0．3％的限制稅率；對新建住宅不進(jìn)行稅額減免。

1．2加拿大的房產(chǎn)稅制度

加拿大對土地、房屋的所有者課征房地產(chǎn)稅，對不動產(chǎn)的占用者征收營業(yè)財產(chǎn)稅。各省對房地產(chǎn)稅的征收方式、稅基、估價、稅率及稅收優(yōu)惠都作了規(guī)定。房地產(chǎn)稅和營業(yè)財產(chǎn)稅的稅基由兩個部分組成，一部分是土地，一部分是建筑物和其他不動產(chǎn)。稅基由政府評估，政府估價一般采用市場評估法。為了降低評估誤差，各省都成立了專門的集中評估機構(gòu)，并制定出評估手冊來指導(dǎo)評估師的工作。同時，絕大多數(shù)省都通過立法來保證評估師調(diào)查和取得必要信息的權(quán)力，當(dāng)事人必須配合評估師的工作。各省稅率主要依據(jù)各個地方政府的收支情況確定，全國甚至全省都沒有統(tǒng)一的稅率。加拿大房地產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠與美國類似，主要依據(jù)房地產(chǎn)的用途和所有者確定減免。

1．3香港的房產(chǎn)稅制度

在香港，房產(chǎn)稅又稱為物業(yè)稅。香港物業(yè)稅對土地及建筑物的所有者和占用者均課稅，主要是對業(yè)主來自物業(yè)的租金收入征稅，沒有租金收入則不需要繳納物業(yè)稅。物業(yè)稅的稅率為15％左右，業(yè)主必須把所擁有的全部物業(yè)填報在綜合報稅表中，接受稅務(wù)機關(guān)評稅，再根據(jù)評稅通知書列明的時間和稅額繳納稅款。香港物業(yè)稅的免稅項目主要有：由業(yè)主支付的差餉（即物業(yè)管理費）；來自物業(yè)的租金收入，但在該課稅年度內(nèi)無法收??；作為支付修理費及其它開支費用20％的免稅額，該扣除額與實際開支數(shù)目大小無關(guān)，統(tǒng)一按20％扣除。

2國外關(guān)于房產(chǎn)稅的做法對我國的啟示

從國外房產(chǎn)稅的概況及其比較可以看到，房產(chǎn)稅是一個地方稅種，由地方政府負(fù)責(zé)征收管理，它對土地、房產(chǎn)及其他建筑物的保有環(huán)節(jié)征稅，按房地產(chǎn)的評估價值的一定比例計算應(yīng)納稅額，由納稅人申報納稅。國外房產(chǎn)稅的做法對我國房地產(chǎn)稅制有以下啟示：

2．1合理確定房產(chǎn)稅稅制要素

（1）納稅人。由于我國土地歸國家所有，房產(chǎn)稅的納稅人可以設(shè)定為擁有建筑物所有權(quán)及土地使用權(quán)的單位和個人。

（2）征稅范圍。建議將房產(chǎn)稅的征收范圍擴大到城市非經(jīng)營性房地產(chǎn)和農(nóng)村地區(qū)的房地產(chǎn)。同時，借鑒日本的做法，通過設(shè)置一個足夠高的起征點，使城鄉(xiāng)中低收入者不用負(fù)擔(dān)房產(chǎn)稅。

（3）計稅依據(jù)。遵循國際慣例，房產(chǎn)稅應(yīng)以房地產(chǎn)的市場價值為計稅依據(jù)。這里的市場價值即經(jīng)過評估機構(gòu)評估確定的評估價值。評估價值可以依據(jù)房地產(chǎn)的市場價值、重置價值或租金價值確定，不同的情況下依據(jù)不同的價值，比如，對商業(yè)用房采用市場價值或租金價值，對舊住宅采用重置價值。

（4）稅率。房產(chǎn)稅稅率的設(shè)計有一個基本原則，即科學(xué)測算現(xiàn)行房地產(chǎn)相關(guān)稅費的總體規(guī)模，使房產(chǎn)稅的總體收入規(guī)模與之基本相當(dāng)。在具體制定稅率時，應(yīng)該是由中央政府確定稅率幅度，各個地方依據(jù)本地經(jīng)濟發(fā)展水平、房地產(chǎn)市場狀況、納稅人的負(fù)擔(dān)能力和地方政府收支情況等因素確定本地適用稅率。同時還可以借鑒國外經(jīng)驗，對不同用途的房地產(chǎn)設(shè)置不同的稅率。

（5）減免稅。房產(chǎn)稅的減免規(guī)定應(yīng)該規(guī)范透明，體現(xiàn)國家重要的長期政策走向。建議房產(chǎn)稅保留對國家和政府所擁有的房地產(chǎn)、外國領(lǐng)事館房地產(chǎn)給予免稅，對教育、文化、宗教、慈善等非營利性事業(yè)給予免稅，對城鄉(xiāng)居民住房設(shè)定起征點，對農(nóng)業(yè)用地暫免征收房產(chǎn)稅。已售住房因為已經(jīng)預(yù)交了30~70年的土地出讓金，可以考慮給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

2．2建立房地產(chǎn)價值評估機制

房產(chǎn)稅以房地產(chǎn)的市場價值為計稅依據(jù)，這就要求我國建立完善的房地產(chǎn)評估機制。首先要制定與價值評估有關(guān)的評估方法、技術(shù)手段、操作程序、爭議處理等法規(guī)，然后再設(shè)定專門的評估機構(gòu)，配備專業(yè)的評估人員。在評估機構(gòu)的設(shè)置上，建議我國借鑒加拿大的做法，由省級政府設(shè)置評估辦公室，對市（縣）一級政府的評估進(jìn)行管理協(xié)調(diào)，或者由省級政府負(fù)責(zé)招標(biāo)，在民間選定評估機構(gòu)，市（縣）級政府則具體負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)的評估工作。對評估從業(yè)人員也要定期進(jìn)行培訓(xùn)，并考核其執(zhí)業(yè)能力。

2．3建立與不動產(chǎn)登記、評估有關(guān)的數(shù)據(jù)庫

房地產(chǎn)價值評估需要用到大量的詳盡的信息，建議我國借鑒美國、日本等的經(jīng)驗，建立房產(chǎn)登記制度。在對房地產(chǎn)信息進(jìn)行登記時，要運用計算機技術(shù)對房地產(chǎn)信息進(jìn)行及時的搜集、處理、存儲和管理，從而更加方便快捷地獲取有效的評估和征管資料。20xx年3月1日不動產(chǎn)登記條例終于開始實施。

2．4適當(dāng)下放房產(chǎn)稅的征管權(quán)限

從國際經(jīng)驗來看，房產(chǎn)稅是地方稅，其征管應(yīng)該由地方政府負(fù)責(zé)，并把房產(chǎn)稅逐漸培育成地方政府的一項重要收入來源。在我國現(xiàn)在的五級政府的框架下，省以下的省、地（市）、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)都叫地方，本文所說的地方與現(xiàn)在的地方還不完全一樣，與國際上通常所講的地方也不一致。只有在完成了“鄉(xiāng)財縣管”、“省管縣”等改革將我國政府減少到中央、省、市（縣）三級政府時，國外所說的地方才能對應(yīng)到我國的市（縣）一級，房產(chǎn)稅才可以清晰的配在市（縣）一級政府上。將房產(chǎn)稅的征管權(quán)限下放到市（縣）政府是因為房產(chǎn)稅以不動產(chǎn)為征稅對象，它幾乎沒有流動性，具有很強的穩(wěn)定性，便于地方掌握。具體的下放的征管權(quán)限有具體稅率的最終決定權(quán)、具體起征點的最終決定權(quán)以及對低收入者和缺乏收入來源的傷殘者的減免規(guī)定等。

第二篇：中國稅制分析論文

中國資源稅改革淺析

摘要：本文分析了我國資源稅征收過程中存在的問題，并參考了政府對資源稅改革的指導(dǎo)思路，結(jié)合中國資源稅征收的特點，據(jù)此提出了資源稅進(jìn)一步改革的思路和政策建議。關(guān)鍵詞：資源稅；稅制特點；改革

隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國民生產(chǎn)對礦產(chǎn)等資源性產(chǎn)品的需求迅速增加，以煤炭為代表的資源性產(chǎn)品的價格也一路飆升。與此同時，中國經(jīng)濟發(fā)展對資源的開采利用卻呈現(xiàn)出一種高消耗、高污染、高排放、低效率的粗放型發(fā)展方式。這種以能源過度消耗和資源過度開發(fā)為代價的經(jīng)濟發(fā)展方式使得資源短缺和環(huán)境問題日益突出，嚴(yán)重制約了我國的經(jīng)濟發(fā)展。然而，現(xiàn)行的《中華人民共和國資源稅暫行條例》已經(jīng)明顯不適應(yīng)經(jīng)濟社會的發(fā)展需要，也很難滿足國家對國有資源的開采進(jìn)行干預(yù)和對資源開采所得收益的分配的要求。

一、我國資源稅的產(chǎn)生和發(fā)展

1、資源稅的產(chǎn)生和發(fā)展

國務(wù)院于1993年12月25日重新修訂頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，財政部同年還發(fā)布了資源稅實施細(xì)則，自1994年1月1日起執(zhí)行。2011年9月30日，國務(wù)院公布了《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國資源稅暫行條例>的決定》，2011年10月28日，財政部公布了修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則》，兩個文件都于2011年11月1日起施行。

修訂后的“條例”擴大了資源稅的征收范圍，由過去的煤炭、石油，天然氣、鐵礦石少數(shù)幾種資源擴大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種，其中，原油僅指開采的天然原油，不包括以油母頁巖等煉制的原洫天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣煤炭，不包括以原煤加工的洗煤和選煤等金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品，均指原礦石；鹽，系指固體鹽、液體鹽。但總的來看，資源稅仍只囿于礦藏品，對大部分非礦藏品資源都沒有征稅。

2、我國資源稅的征收特點

第一，征稅范圍較窄。自然資源是生產(chǎn)資料或生活資料的天然來源，它包括的范圍很廣，如礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動植物資源等。目前我國的資源稅征稅范圍較窄，僅選擇了部分級差收入差異較大，資源較為普遍，易于征收管

理的礦產(chǎn)品和鹽列為征稅范圍。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，對自然資源的合理利用和有效保護(hù)將越來越重要，因此，資源稅的征稅范圍應(yīng)逐步擴大。中國資源稅征稅范圍包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類。

第二，實行差別稅額從量征收。我國現(xiàn)行資源稅實行從量定額征收，一方面稅收收入不受產(chǎn)品價格、成本和利潤變化的影響，能夠穩(wěn)定財政收入；另一方面有利于促進(jìn)資源開采企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟效率。同時，資源稅按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”的原則，根據(jù)礦產(chǎn)資源等級分別確定不同的稅額，以有效地調(diào)節(jié)資源級差收入。

第三，實行源泉課征。不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨立核算，資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)地源泉控制征收，這樣既照顧了采掘地的利益，又避免了稅款的流失。這與其他稅種由獨立核算的單位統(tǒng)一繳納不同。

二、我國資源稅現(xiàn)存問題

我國對礦產(chǎn)資源征收的稅費主要包括資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、礦區(qū)使用費和石油特別收益金等。資源稅是我國為了調(diào)節(jié)資源開采中的級差收入、促進(jìn)資源合理開發(fā)利用而對資源產(chǎn)品開征的稅種。我國1984年開征的資源稅，在設(shè)計之初，只是對部分礦產(chǎn)品按照礦山企業(yè)的利潤率實行超率累進(jìn)征收，其宗旨是調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入。現(xiàn)行資源稅費政策雖然對調(diào)節(jié)收入和促進(jìn)資源合理利用起到一定的積極作用，但仍然存在諸多方面的問題。

1、是資源稅費關(guān)系混淆，征收不規(guī)范。

資源稅在設(shè)立之初是調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入，而1994年稅改把征收范圍擴大到所有礦種的所有礦山，不管企業(yè)是否贏利都普遍征收，使資源稅不再是單純的調(diào)節(jié)級差收入，而是根據(jù)資源的所有權(quán)征收的補償收入。即資源稅的性質(zhì)已有所改變，既具有原有的資源稅調(diào)節(jié)級差的性質(zhì)，也具有“資源補償費”的性質(zhì)。同時，在資源稅費并存的局面下，稅和費由不同的部門征收，尤其是在收費上，各地管理不相一致，缺乏規(guī)范性。其結(jié)果導(dǎo)致各地資源企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)高低不同，無法在資源企業(yè)之間形成一個平等競爭的市場環(huán)境。

2、資源稅單位稅額偏低。

我國現(xiàn)行資源稅采取的是從量計征方法，對課征對象分別以噸或立方米為單位，征收固定的稅額，稅負(fù)與資源價格不掛鉤。包括煤炭、石油、天然氣等在內(nèi)的資源稅費標(biāo)準(zhǔn)偏低，導(dǎo)致資源的使用成本相應(yīng)較低，難以起到促進(jìn)資源合理開發(fā)利用的作用，也不利于形成合理的資源要素價格形成機制，這在一定程度上導(dǎo)致了資源浪費。

3、征收范圍過窄，難以實現(xiàn)對全部資源的保護(hù)。

稅制設(shè)計中沒有考慮資源利用和環(huán)境保護(hù)方面的問題，如回采率和資源開采后污染的處理等。目前中國資源稅的征收范圍僅包括礦產(chǎn)資源和鹽共七種資源產(chǎn)品，征稅對象局限于礦產(chǎn)資源，實際上是一種礦產(chǎn)資源的稅制，范圍僅限于采掘業(yè)，而對大部分的非礦藏資源沒有征稅?，F(xiàn)行的資源稅沒有將水資源、森林資源、草場資源等包括到征收范圍中。這不僅難以遏制對其他自然資源的過度開采，使納稅資源產(chǎn)品的價格比不納稅資源產(chǎn)品的價格相對來說偏高，從而導(dǎo)致資源后續(xù)產(chǎn)品的價格不合理，進(jìn)而刺激了對不納稅資源的掠奪式開采和使用。

4、稅收征管效率偏低。

由于資源的開采具有點多面廣、復(fù)雜多變的特點，掌握納稅人應(yīng)稅資源的開采、銷售和使用情況的相對比較困難，而且存在小礦山開采戶多而分散，財務(wù)制度不健全的問題，因此工作量大，稅收征管力量不足，稅收征管效率有待進(jìn)一步提高。

基于上述種種弊端，資源稅的改革必然會對我國的生態(tài)環(huán)境、自然資源、經(jīng)濟社會的發(fā)展等方面產(chǎn)生一定的影響。

三、改革思路

國務(wù)院2007年印發(fā)的《節(jié)能減排綜合性工作方案》提出：“要抓緊出臺資源稅改革方案，改進(jìn)計征方式，提高稅負(fù)水平。”為此，針對我國資源稅費的現(xiàn)狀和問題，應(yīng)進(jìn)一步改革和完善我國資源稅費制度。完善礦產(chǎn)資源的有償使用制度。以有償制取代無償制，促進(jìn)礦產(chǎn)資源產(chǎn)品合理價格體系的建立，是資源稅費改革思路的重要前提。資源有償使用改革的基本思路是：要以建立礦業(yè)權(quán)有償取得和資源勘察開發(fā)合理成本負(fù)擔(dān)機制為核心，逐步使礦業(yè)企業(yè)合理負(fù)擔(dān)資源成本，礦產(chǎn)品真正反映其價值。具體包括：進(jìn)一步推動礦業(yè)權(quán)有償取得；中央財政建立地

勘基金，建立地勘投入和資源收益的良性滾動機制；建立礦區(qū)環(huán)境和生態(tài)恢復(fù)新機制，督促礦業(yè)企業(yè)承擔(dān)資源開采的環(huán)境成本；合理調(diào)整資源稅費政策，促進(jìn)企業(yè)提高資源回采率和承擔(dān)資源開采的安全成本；不斷完善礦業(yè)權(quán)一級市場，加強資源開發(fā)和管理的宏觀調(diào)控。當(dāng)然，資源有償使用制度的推行難度很大，是一項量大、面廣的工作，可以在試點的基礎(chǔ)上逐步推行。稅費并存，發(fā)揮各自不同的調(diào)節(jié)作用。稅、費本質(zhì)上是不同的，其作用也是不同的。在我國經(jīng)濟社會環(huán)境下，一味追求稅費合一，不一定是明智的選擇。在今后較長的一個時期內(nèi)，稅費并存應(yīng)是我國資源稅費制度改革的一個基本思路。

一是資源稅作為普遍調(diào)節(jié)的手段，其主要作用是調(diào)節(jié)資源的級差收益，促進(jìn)資源的合理開發(fā)，遏制資源的亂挖濫采，使資源產(chǎn)品的成本和價格能反映出其稀缺性。同時，通過征稅，也為政府籌集治理環(huán)境的必要資金，維護(hù)代際公平。

二是權(quán)利金或特別收益金作為特殊調(diào)節(jié)手段，其主要作用是調(diào)節(jié)暴利，維護(hù)國家的權(quán)益和社會公共利益。當(dāng)然，權(quán)利金或特別收益金并非只針對石油，對一些價格暴漲的礦產(chǎn)資源產(chǎn)品(如銅、鎢等有色金屬)也應(yīng)適時開征權(quán)利金或特別收益金。三是礦產(chǎn)資源補償費作為專門的調(diào)節(jié)手段，其主要作用是保障和促進(jìn)礦產(chǎn)資源的勘察、保護(hù)與合理開發(fā)，提高對礦產(chǎn)資源的有效利用率，控制資源開采過程中的“采富棄貧”現(xiàn)象。因此，回采率是征收礦產(chǎn)資源補償費的一項基本依據(jù)。四是探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費作為行政性收費，其主要作用是促進(jìn)礦業(yè)主管部門的管理和監(jiān)督，加強對礦業(yè)企業(yè)勘查、開發(fā)的科學(xué)指導(dǎo)。

進(jìn)一步深化現(xiàn)有資源稅費制度改革。就資源稅改革而言，主要是針對現(xiàn)行資源稅制度存在的計征辦法不適用、計稅依據(jù)欠合理、征稅范圍偏窄的問題進(jìn)行改革或調(diào)整。具體來說，主要內(nèi)容應(yīng)該包括：

一是改革計征方法，將“從量征收”改為“從價征收”，以產(chǎn)品金額為單位乘以一定的稅率來計算稅額。在能源價格不斷上漲的背景下，將稅收與資源市場價格直接掛鉤能夠起到更大的調(diào)節(jié)作用。

二是提高稅負(fù)水平，即在現(xiàn)有稅負(fù)水平基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高稅率。

三是擴大征收范圍，將水資源、森林資源、草場資源等納入征收范圍。四是將回采率或者資源開采后污染的處理情況與資源稅的稅率水平聯(lián)系起來，制定鼓勵回收利用的優(yōu)惠政策。

其他各項資源收費的改革應(yīng)主要包括：

一是制定并規(guī)范權(quán)利金或特別收益金的征收管理辦法，以便中央政府能夠依法調(diào)整權(quán)利金或特別收益金的征收范圍和征收費率。

二是調(diào)整礦產(chǎn)資源補償費的費率，探索建立礦產(chǎn)資源補償費浮動費率制度。三是適當(dāng)調(diào)整探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費收費標(biāo)準(zhǔn)，建立和完善探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費的動態(tài)調(diào)整機制。

第三篇：稅制論文

我國稅收征管中存在的問題及意見

馬長江（0941023003）［摘要］隨著我國稅收征管法的不斷改革，稅務(wù)代理、稽查力度、稽查人員的素質(zhì)、信息利用能力等諸多方面有了很大程度上的提高，但任然存在一些問題亟待解決。為了稅收征管的有效運行，堵塞征管漏洞，本文提出一些粗淺的意見。

[關(guān)鍵字]：稅收征管納稅代理稅務(wù)稽查信息化建設(shè)

一、我國稅收征管的發(fā)展

從新中國成立到上世紀(jì)80年代中期，我國稅收征管實行管理員專責(zé)模式，即“一員進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，集征、管、查于一身”。這是與計劃經(jīng)濟條件下經(jīng)濟成分單

一、納稅人規(guī)模不大、稅制結(jié)構(gòu)簡單等相適應(yīng)的，有助于稅收管理員全面了解納稅人的情況，但也存在缺乏監(jiān)督制約機制、征納雙方權(quán)利義務(wù)不清等問題。

在1988年至1994年國家稅務(wù)局進(jìn)行了以建立征、管、查分離模式為核心內(nèi)容的稅收征管改革, 在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部劃分了征收、管理和檢查的職能部門,實行征管權(quán)力的分離和制約,同時實行專業(yè)化管理,以提高征管效率。這種模式基本劃清了各環(huán)節(jié)的職責(zé)分工，有利于加強監(jiān)督制約，但仍未解決征納雙方權(quán)利義務(wù)不清等問題。

1994年，適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，我國實施了新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革。在稅收征管制度方面，要求普遍建立納稅申報制度，加速稅收征管信息化進(jìn)程，探索建立嚴(yán)格的稅務(wù)稽查制度，積極推行稅務(wù)代理。又在一些地方試行“納稅申報、納稅代理、稅務(wù)稽查”三位一體的稅收征管模式。該模式意在取消專管員固定管戶制度, 把納稅申報, 中介機構(gòu)的稅務(wù)代理和稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)征管有機結(jié)合起來, 形成一個相互依存,相互制約的整體。

1997年，建立以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查的稅收征管模式。要求建立健全納稅人自行申報制度、稅務(wù)機關(guān)和社會中介相結(jié)合的服務(wù)體系、以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的管理監(jiān)控體系、人工與計算機結(jié)合的稽查體系、以征管功能為主的機構(gòu)設(shè)置體系。這次改革基本形成征收、管理、稽查既相互分離又相互制約的征管格局，強調(diào)納稅服務(wù)和稅務(wù)稽查的重要作用，積極推廣應(yīng)用計算機技術(shù)。

進(jìn)入新世紀(jì)后，我國稅收征管邁入新的發(fā)展階段。這一時期的稅收征管發(fā)生了兩個顯著變化。一是實施科技加管理，積極利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段促進(jìn)稅收征管。這期間，以金稅工程為代表的信息化建設(shè)實現(xiàn)了突破性進(jìn)展，提高了稅收征管的質(zhì)量和效率；同時，強調(diào)發(fā)揮人的主觀能動性，實現(xiàn)管理與科技雙輪驅(qū)動。二是實施科學(xué)化、精細(xì)化管理，切實提高稅收征管水平。由過去的分散型、粗放型管理到向集約型、規(guī)范型的管理轉(zhuǎn)變;由傳統(tǒng)的手工操作方式向現(xiàn)代化的科學(xué)征管方式轉(zhuǎn)變;由上門收稅向納稅人自行申報納稅轉(zhuǎn)變。

黨的十七大以來，面對我國經(jīng)濟社會發(fā)展的新形勢和稅收征管工作的新要求，稅務(wù)部門提出大力推行專業(yè)化、信息化管理，最大限度地提高征管資源的利用效率。進(jìn)一步明確納稅服務(wù)和稅收征管是稅務(wù)部門的核心業(yè)務(wù)、納稅服務(wù)對稅收征管具有先導(dǎo)性和基礎(chǔ)性作用，通過持續(xù)改進(jìn)納稅服務(wù)和稅收征管，不斷提高納稅人滿意度和稅法遵從度。

二、我國現(xiàn)行稅收征管中存在的問題。

（一）、稅收代理中存在的問題

1、在稅收代理資格認(rèn)定和稅務(wù)代理人的確認(rèn)的管理方面存在漏洞。由于我國目前還沒有一部完善的稅務(wù)代理法律，雖然國家稅務(wù)總局于1994年制訂了《稅務(wù)代理試行辦法》，但由于該試行辦法的層極較低，還不能從根本上起到宏觀調(diào)控的作用，加之各稅務(wù)機關(guān)還不能有效地分清辦理稅收業(yè)務(wù)的人是稅收代理人還是納稅人內(nèi)部的工作人員，這也使得代理市場的管理出現(xiàn)混亂狀態(tài)。

2、稅務(wù)代理性質(zhì)定位不清。盡管從1998年8月以來對稅務(wù)代理行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但是，我們可以看到這些稅務(wù)代理公司和稅務(wù)部門之間在某種程度上還存在千絲萬屢的聯(lián)系，有的人甚至把稅務(wù)代理公司稱作“鏟事”公司。這恰恰反映了稅務(wù)代理公司的性質(zhì)的定位不清并且對稅收籌劃這一概念的理解存在問題。稅收籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開支，而不是為納稅人偷、逃稅款。稅務(wù)代理要遵循合法和有效的原則，這是稅務(wù)代理取得成功的基本前提，稅務(wù)代理機構(gòu)應(yīng)該做到既要維護(hù)國家法律，指導(dǎo)企業(yè)依法納稅，又要維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。

3、從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)人素質(zhì)良莠不齊。

(二)、我國稅收法律機制尚不健全, 稅收征管的法制性不規(guī)范

1、某些納稅人權(quán)利規(guī)定得不夠細(xì)化。例如, 納稅人延期繳納稅款條款中沒有明確是否要加收滯納金, 實踐中一些地方擅自加收滯納金,使納稅人多付出一筆成本;又如, 規(guī)定納稅人有延期申報權(quán), 但對納稅人延期申報的條件、時間、稅務(wù)機關(guān)不予核準(zhǔn)或不予答復(fù)的法律后果等均缺乏相應(yīng)的規(guī)定, 致使實踐中難以操作。

2、個別條款的規(guī)定容易導(dǎo)致實踐中征稅機關(guān)侵犯納稅人權(quán)利情況的發(fā)生。例如,第60條規(guī)定: 對“未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或者擅自改動稅控裝置的”“由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正, 可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的, 處二千元以上一萬元以下的罰款”。實踐中, 一些稅務(wù)部門強制納稅人以高價購買指定的報稅機器及軟件, 納稅人怨言雖大, 但由于不敢得罪稅務(wù)部門, 權(quán)利受侵犯也只能忍氣吞聲。

3、未明確當(dāng)稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)或不當(dāng)行使扣押權(quán)或保全, 使納稅人利益遭受損失時, 不僅應(yīng)賠償其直接損失, 而且應(yīng)當(dāng)賠償間接損失。也未明確稅務(wù)機關(guān)侵害公民自由權(quán)時,應(yīng)當(dāng)賠償精神損失;

4、《征管法》中有大量例如“規(guī)模小”、“確無建帳能力”、“明顯偏低”和“正當(dāng)理由”、“賬目混亂”等不確定的法律概念, 這些概念內(nèi)涵模糊, 缺乏明確的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn), 由于缺少類型化列舉方式, 實踐中極易造成征稅機關(guān)權(quán)力的濫用。

(三）、稅收執(zhí)行和稽查程序不合法

1、在稅收執(zhí)行和稽查中在稅收執(zhí)法中，仍然存在著人情稅、關(guān)系稅問題，一到檢查就有人說情、照顧，導(dǎo)致問題越積越多，風(fēng)險越來越大。有的單位與企業(yè)有著一些工作之外的利益關(guān)系，給執(zhí)法和管理帶來許多被動。

2、部分稅務(wù)人員責(zé)任心不強，綜合素質(zhì)不高，稅收業(yè)務(wù)不熟練，造成違法執(zhí)法或者工作失誤。一些單位和個人原則性不強，紀(jì)律性不強，面對一些外部壓力，對一些不合規(guī)、不合法的事情不抵制、不敢于堅持原則，一而再、再而三的不守“規(guī)矩”，最后造成不良后果。

3、稅務(wù)機關(guān)法治觀念欠缺我國稅務(wù)機關(guān)的法治觀念還需提高,稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)、執(zhí)法水平都難以適應(yīng)依法治稅的需要,執(zhí)法不規(guī)范。特別是在執(zhí)法程序上, 我國長期以來重實體輕程序的法制觀念嚴(yán)重, 稅收執(zhí)法只能按照既定的程序進(jìn)行, 否則就會因程序違法導(dǎo)致訴訟敗訴,從而破壞稅務(wù)機關(guān)形象。

三、對于我國稅收征管的幾點意見

1、營造良好的外部執(zhí)法環(huán)境。充分落實好稅收征管法等基礎(chǔ)上，積極主動地向黨委政府做好匯報，講清稅源實際狀況、組織收入原則、稅收執(zhí)法要求，增強稅源管理措施，贏得黨委政府對提高收入質(zhì)量工作的支持和理解；

2、加強與紀(jì)檢、監(jiān)察、審計等部門的聯(lián)系溝通，積極反映本單位在防范執(zhí)法風(fēng)險方面采取的主要措施，主動加強外部監(jiān)督；加大對外稅收宣傳工作力度，把地稅部門支持發(fā)展的努力、依法治稅的決心和優(yōu)化服務(wù)的姿態(tài)展示出來，為提高收入質(zhì)量、防范執(zhí)法風(fēng)險工作的深入開展?fàn)I造良好的外部環(huán)境。

3、對組織收入、征收管理、稅收處罰、減免稅管理、稅務(wù)稽查等存在稅收風(fēng)險的環(huán)節(jié)深入開展自查，認(rèn)真梳理存在的問題，并嚴(yán)厲查處設(shè)立過渡戶、虛收空轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)引稅款、漏征漏管、人情稅、關(guān)系稅等違法違規(guī)行為，堅決杜絕有稅不收、無稅亂收、稅收優(yōu)惠政策落實不到位等問題。增強防范意識，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，落實執(zhí)法過錯責(zé)任追究，提高自我糾錯能力，確保各項稅收政策的正確貫徹落實。

4、隨著稽查力度加大, 監(jiān)管水平提高以及納稅人依法納稅意識的增強, 可查補入庫額會逐漸降低。稅務(wù)稽查管理應(yīng)由收入型向執(zhí)法型轉(zhuǎn)變。主要以稽查部門工作程序和內(nèi)容是否合法為考核內(nèi)容, 以稅務(wù)稽查實施廣度和深度作為考核指標(biāo), 重點考核執(zhí)法力度。凡稽查結(jié)論屬于偷稅性質(zhì)的應(yīng)考核稅務(wù)稽查部門是否已補征偷稅款,是否已加收滯納金,是否已進(jìn)行了罰款,對構(gòu)成犯罪的案件是否移送司法機關(guān)。

5、立足稅收征管實際需要，完善崗責(zé)目標(biāo)體系，合理分解稅收征管權(quán)力有利于形成相互制約、相互促進(jìn)的工作機制，有助于改變權(quán)力不明確、責(zé)任不清楚、權(quán)責(zé)不對稱、干多干少一個樣、出了問題無人承擔(dān)的局面，提高稅務(wù)干部的主觀能動性

6、健全稅收征管監(jiān)督制約體系，完善稅源監(jiān)控機制，堵塞征管漏洞積極推行納稅評估。按照一定的程序，運用一定的技術(shù)和方法，對納稅人在一定的時間內(nèi)履行納稅義務(wù)的情況及有關(guān)涉稅事宜進(jìn)行系統(tǒng)的審核、分析、確認(rèn)和評價，根據(jù)納稅人的不同信譽等級進(jìn)行稅收管理和服務(wù)的差別對待，依靠納稅評估實現(xiàn)稅收管理預(yù)警化。并且在實現(xiàn)稅收執(zhí)法法治化、規(guī)范化在深化征管改革過程中，進(jìn)一步健全監(jiān)督制約體系，加強對稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，是規(guī)范稅收執(zhí)法、促進(jìn)稅收征管改革沿著正確的方向健康發(fā)展的一個基本保障，也是實現(xiàn)有效稅收管理的必然要求。

7、規(guī)范軟件的開發(fā)與應(yīng)用。軟件的開發(fā)應(yīng)用要牢固樹立“一盤棋”的思想，加快推廣應(yīng)用全國統(tǒng)一征管主體軟件的步伐，最終達(dá)到全國使用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的，覆蓋征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)的，集征收、監(jiān)控、考核、決策于一體的稅收信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)軟件功能的全面、規(guī)范和兼容。各地在一定時期內(nèi)需要自行開發(fā)特殊軟件的，也要與全國統(tǒng)一軟件匹配、共享。

8、加快稅收信息資源管理，完善以信息化技術(shù)為支撐的稅收征管體系，實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化建立科學(xué)高效的稅收征管體系，逐步建立 一體化的稅收信息共享空間。稅收信息資源的管理和應(yīng)用，應(yīng)堅持自下而上的原則，即各級逐級組建本區(qū)域內(nèi)的稅收信息共享空間，最終建立起以國家稅務(wù)總局為中心的縱橫交錯的一體化稅收信息資源管理空間，并通過全國一體化的網(wǎng)絡(luò)體系實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的稅收信息共享。全面提高稅收信息資源的管理和應(yīng)用水平。要采取嚴(yán)密措施，防止涉稅信息失去真實性和時效性。要提高信息資源的安全性，建立和完善稅收信息采集、處理、傳遞、應(yīng)用等方面的安全管理制度和技術(shù)措施，防止系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)遭受計算機病毒、黑客的侵犯和機密信息的泄露。

9、建立科學(xué)務(wù)實的組織機構(gòu)體系，實現(xiàn)稅收征管高效化組織機構(gòu)體系是征管機制高效運行與實現(xiàn)有效稅收管理的的組織保障和必要前提。要適應(yīng)信息技術(shù)的發(fā)展和新征管模式的內(nèi)在要求，建立起科學(xué)務(wù)實、相互銜接、相互促進(jìn)、相互制約的組織結(jié)構(gòu)。

10、加強隊伍建設(shè)，提高員工素質(zhì)，保證成本管理質(zhì)量。首先，培養(yǎng)一批成本控制和成本核算的專業(yè)人員，讓他們認(rèn)識到在完成任務(wù)的同時，還要“開源節(jié)流”，以降低事業(yè)單位的運營成本，提高事業(yè)單位資金的使用效益。其次，優(yōu)化項目管理人員的結(jié)構(gòu)，提高項目管理人員的綜合素質(zhì)、經(jīng)濟核算意識。培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)精湛、年富力強的項目管理人員，使他們在項目管理中增長才干，保證管理的高效率進(jìn)行。提高其稅務(wù)執(zhí)法水平通過完善人事制度改革, 通過制度創(chuàng)新, 不斷優(yōu)化稅務(wù)隊伍。通過加強在職培訓(xùn), 不斷提高稅務(wù)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。使其能嚴(yán)格遵守法定稅務(wù)程序來執(zhí)法,包括按照法定程序執(zhí)法、按照法定時限執(zhí)法以及告知權(quán)利義務(wù)等等。

11、加強稅收征管法制建設(shè)

首先，最為緊迫的是盡快修改完善《稅收征管法》并建立健全相關(guān)法律法規(guī)。其次，盡快制定和頒布應(yīng)對稅收立法與管理權(quán)劃分、稅收權(quán)利與義務(wù)、稅務(wù)機構(gòu)、征稅程序規(guī)則、具體行政行為、法律責(zé)任、稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟，以及各單行稅法要素組合的協(xié)調(diào)關(guān)系等作出明確的法律規(guī)定，以規(guī)范稅收行為的相關(guān)稅法。此外，還要制定完善稅務(wù)機關(guān)組織法、稅收救濟法、稅務(wù)代理法等稅收相關(guān)法律體系，進(jìn)一步強化稅收征管法律基礎(chǔ)。按照科學(xué)分類、探索規(guī)律、整合資源、集約管理等要求，依托現(xiàn)代信息技術(shù)，努力實現(xiàn)稅收征管工作專業(yè)化。按照實施分類管理、集中力量抓好重點稅源管理的要求，積極探索對大企業(yè)實施專業(yè)化稅收管理與服務(wù)。按照統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩個大局的要求，在加強國內(nèi)稅收管理的同時，大力推進(jìn)國際稅收管理和反避稅工作，切實維護(hù)我國稅收主權(quán)和跨境納稅人合法權(quán)益。按照規(guī)范權(quán)力運行、防范執(zhí)法風(fēng)險的要求，整合監(jiān)督資源，加強對稅收執(zhí)法行為的有效監(jiān)督.【參考文獻(xiàn)】

1、程武我國稅收征收管理的改革與完善

2、倫玉君中國改革開放以來稅收征管的基本經(jīng)驗及改革展望

3、徐廣萍加強稅收收入監(jiān)管防止稅款流失

4、隋朝輝、隋瑞芳 基層稅務(wù)機關(guān)稅收執(zhí)法風(fēng)險淺論。

第四篇：金融稅制問題分析論文

經(jīng)過改革開放20多年的發(fā)展，中國初步建立了以營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和股票交易印花稅為主體的金融稅制框架。但是，隨著我國金融市場的進(jìn)一步開放和經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國現(xiàn)行金融稅制已經(jīng)越來越不適應(yīng)金融業(yè)發(fā)展的需要。按照公平稅負(fù)，促進(jìn)金融業(yè)發(fā)展的要求，改革和完善我國的金融稅收法律制度，是我國稅制改革和稅收法治建設(shè)十分迫切的重要問題。

一、中國金融稅制的現(xiàn)狀與問題分析

（一）金融稅負(fù)偏重，不利于提升金融業(yè)的競爭力

在多年的稅制改革中，我國一直奉行的指導(dǎo)思想是把金融業(yè)視為營利方便的高盈利服務(wù)行業(yè)，實行高稅負(fù)政策，[1]所以，作為主體稅種的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種的稅負(fù)均高于國外金融業(yè)和國內(nèi)其他行業(yè)的稅負(fù)。過高的稅負(fù)，既不利于資金的融通，又直接減少了金融機構(gòu)的經(jīng)營所得和稅后利潤，影響了金融業(yè)的資本積累和穩(wěn)健發(fā)展，削弱了其市場競爭力。

1、商品稅的稅負(fù)偏重。我國目前實行以商品稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，對金融業(yè)征收的商品稅包括營業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，綜合考慮這些稅種，一般金融業(yè)的商品稅名義綜合稅負(fù)超過5.5％。[2]而考慮到以下因素，我國金融業(yè)的稅負(fù)可能更重：一是營業(yè)稅按照營業(yè)額全額征稅，而不是按照凈額（利差）征稅，更不是像增值稅那樣只對增值額征稅，金融業(yè)實際承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。二是營業(yè)稅的稅基中包括金融機構(gòu)收取的各種價外費用，如證券公司為證券交易所代扣代繳的過戶費、開戶費等。[3]三是銀行不良貸款較多，滯收利息比率較高，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計原則下銀行對大量應(yīng)收未收利息需要用營運資金墊付稅款，并且允許企業(yè)稅前扣除的壞賬標(biāo)準(zhǔn)也過嚴(yán)。同時，營業(yè)稅稅率偏高，嚴(yán)重侵蝕了企業(yè)所得稅稅基，導(dǎo)致所得稅負(fù)擔(dān)前移。在我國金融企業(yè)的稅負(fù)中，商品稅稅負(fù)是所得稅稅負(fù)的5倍，金融企業(yè)利潤率不高，這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的重要原因。[4]

對比國際做法，世界上大多數(shù)國家對金融業(yè)不征或者免征間接稅，即使征收證券交易稅和印花稅，其起征點一般比較高，稅率也較低，有些還有稅額的限額。就是同國內(nèi)征收營業(yè)稅的交通運輸、建筑安裝、郵電通信等行業(yè)實行3％的稅率相比，金融業(yè)的營業(yè)稅稅率（5％）也高出兩個百分點。

2、所得稅的稅負(fù)偏重。就企業(yè)所得稅來說，中國金融企業(yè)的所得稅稅率是33％，從以減稅為核心的世界稅制改革發(fā)展趨勢看，我國金融企業(yè)所得稅法定稅率已經(jīng)比一些周邊國家高（如韓國27％、泰國30％、俄羅斯24％）。金融企業(yè)所得稅稅前扣除項目限制較多，存在計稅工資、壞賬標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)等稅前扣除的限制，[5]這對于工資水平較高、風(fēng)險較大的金融業(yè)來說，無疑加大了金融企業(yè)的企業(yè)所得稅的實際稅負(fù)。就個人所得稅來說，中國個人所得稅的最高邊際稅為45％，而許多國家的最高邊際稅率已經(jīng)降到40％以下（如美國38.6％、日本37％、印度30％、巴西25％）。另外，我國個人所得稅的扣除項目少、扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低，實際稅負(fù)也偏高。

（二）金融稅制不統(tǒng)一，存在不合理的差別待遇

1、內(nèi)外兩套稅制，違背國民待遇原則。從商品稅制來看，內(nèi)資金融企業(yè)除了繳納營業(yè)稅外，還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，而外資金融企業(yè)則可免除后者。從企業(yè)所得稅來看，內(nèi)外資金融企業(yè)分別實行兩套所得稅制，它們在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等方面存在很大差別。例如，對符合規(guī)定條件的外資銀行第一年免征企業(yè)所得稅，第二、三年減按7.5％的稅率征收企業(yè)所得稅，以后均按15％征收企業(yè)所得稅，而中資銀行企業(yè)所得稅稅率一般為33％。因此，內(nèi)資金融企業(yè)無論是在稅種和稅負(fù)上，都比外資金融企業(yè)要多和重。

2、稅制不規(guī)范，存在不合理的差別待遇。表現(xiàn)在：（1）投資收益的征稅規(guī)定不同，稅負(fù)不公平。例如，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票取得的所得征收所得稅，個人轉(zhuǎn)讓股票取得的所得暫不征稅；個人取得的儲蓄存款利息征稅，個人取得的國債和金融債券利息免稅；中國人從企業(yè)取得股息、紅利所得征收所得稅，外國人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征所得稅。這種不規(guī)范和差別待遇，導(dǎo)致稅制的復(fù)雜化和不公平，扭曲投資流向，影響資本配置效率。（2）呆賬準(zhǔn)備的計提規(guī)定不符合國際慣例。國際上通行的做法是要求銀行按照五級貸款分類提取呆賬準(zhǔn)備，并允許在所得稅前列支。而按照我國稅法的規(guī)定，內(nèi)資銀行按照提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1％計提的呆賬準(zhǔn)備可以在所得稅前扣除，外資銀行可以逐年按照年末放款余額計提不超過3％的壞賬準(zhǔn)備在所得稅前扣除。這些規(guī)定不但低于中國人民銀行規(guī)定的計提比率，也不符合國際慣例和公平稅負(fù)的原則。（3）證券營業(yè)稅制不規(guī)范。金融機構(gòu)在我國境內(nèi)從事證券發(fā)行和交易繳納營業(yè)稅，非金融機構(gòu)和個人買賣有價證券或期貨不征收營業(yè)稅；國有銀行的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)下級行以其向借款方收取的全部利息收入為營業(yè)額，非國有銀行的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)下級行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級行核實的借款利息支出額以后的余額為營業(yè)額。（4）證券印花稅制不規(guī)范。目前只對股票中的A股、B股在二級市場的交易行為征收印花稅，對一級市場及場外交易未予課稅，也未對公司債券、投資基金及國債回購的交易征收印花稅。（5）金融資產(chǎn)處置稅制存在差異。目前我國采取的是對特定企業(yè)、特定業(yè)務(wù)給予特定優(yōu)惠的特惠制，即只對中國華融、長城、東方、信達(dá)等四家資產(chǎn)管理公司按照規(guī)定接受、處置有關(guān)國有銀行不良資產(chǎn)的業(yè)務(wù)給予一定的稅收優(yōu)惠，[6]其他企業(yè)和個人則不能享受同樣的優(yōu)惠，上述四家資產(chǎn)管理公司接受、處置其他資產(chǎn)也不能享受同樣的優(yōu)惠，形成差別稅收待遇。（6）預(yù)提稅規(guī)定不符合國際慣例。我國按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則征收預(yù)提稅，而世界上許多國家的預(yù)提稅實行按照實際匯款額計征的收付實現(xiàn)制原則。

（三）金融稅制覆蓋面偏窄，一些金融活動缺乏稅法調(diào)整

目前，我國對一些金融業(yè)務(wù)或收益并沒有納入征稅范圍，有些課稅規(guī)定也欠公平，金融稅制不能適應(yīng)金融創(chuàng)新發(fā)展的步伐，存在很多稅法空白。

（1）證券課稅的覆蓋面非常有限。我國對于一級市場的投資行為，二級市場的資本利得[7]、場外交易、證券的繼承和贈與，特別是作為證券市場重要組成部分的債券市場和期貨市場基本未涉及。（2）對金融衍生工具是否征稅尚未明確。目前在我國運作的金融衍生工具主要有期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期利率協(xié)議、利率掉期等，但我國對其征稅規(guī)定僅限于期貨和股票期權(quán)，對其他金融衍生工具是否征稅還沒有規(guī)定。例如，對投資聯(lián)結(jié)保險這一新險種的分紅收益，還未納入個人所得稅的征稅范圍；金融租賃公司實際具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務(wù)，不能享受正常投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠（如投資抵免）。（3）金融機構(gòu)之間的往來收入不征營業(yè)稅，導(dǎo)致部分銀行資金運用效率低下。[8]（4）金融信托稅制基本空白。2001年信托法通過后，我國的信托制度正式建立，業(yè)務(wù)也已經(jīng)有了一定發(fā)展，但有關(guān)信托的稅收規(guī)定幾近空白，只是對證券投資基金這種特殊信托基金的稅收問題作了一些簡單的規(guī)定。[9]

（四）金融稅制不合理，重復(fù)征稅嚴(yán)重

我國金融稅制不合理的一個突出表現(xiàn)是重復(fù)征稅嚴(yán)重，這除了按營業(yè)全額征收營業(yè)稅產(chǎn)生的雙重稅收負(fù)擔(dān)外，主要有：（1）金融企業(yè)繳納企業(yè)所得稅以后的利潤以股息、紅利等形式分配給股東個人時，按照20％的稅率繳納個人所得稅，并且沒有抵免已納企業(yè)所得稅的規(guī)定。[10]（2）按照目前的規(guī)定，基金投資者從投資基金獲得的投資收益要納三道稅：上市公司繳納的企業(yè)所得稅、上市公司向基金管理公司分配時代扣代繳的企業(yè)所得稅、基金管理公司向投資者分配時代扣代繳的個人所得稅或企業(yè)所得稅。（3）信托課稅重復(fù)征稅突出。一是信托設(shè)立時就信托財產(chǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的納稅義務(wù)與信托終止時信托財產(chǎn)真實轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的納稅義務(wù)相重復(fù)；二是信托存續(xù)期間信托收益產(chǎn)生的所得稅納稅義務(wù)與信托收益分配時產(chǎn)生的所得稅納稅義務(wù)相重復(fù)。如以不動產(chǎn)信托為例，整個信托過程中同一信托財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓將被征收兩次契稅、印花稅和營業(yè)稅，同一筆所得將被征收兩次所得稅。上述重復(fù)征稅不僅加重了金融企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且對企業(yè)改革和鼓勵投資產(chǎn)生不利影響。

（五）金融稅收征管審批項目多，影響稅收效率

目前金融稅收征管中行政審批事項過多，手續(xù)煩瑣。例如，征收營業(yè)稅時要求銀行就每一筆貸款單獨申報；征收企業(yè)所得稅時，許多扣除項目（工資、社保費、借款利息、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價、財產(chǎn)損失、廣告費、裝修工程支出等）和稅款預(yù)繳都要報稅務(wù)機關(guān)審批，有些項目甚至要層層報批。審批事項過多，加大了征納成本，使納稅人承擔(dān)了不合理的程序性義務(wù)。

（六）金融稅制調(diào)整頻繁，法治化程度不高。

受經(jīng)濟體制改革和國家政策調(diào)整的影響，我國一直缺乏系統(tǒng)和明確的金融稅收政策，金融稅制的建立缺乏長期目標(biāo)和科學(xué)設(shè)計?，F(xiàn)行金融稅制的產(chǎn)生來源于兩個途徑，一是簡單延伸視靡話闥笆罩貧齲鞘視鶉謔諧「駝骺氐男枰鎏ǖ囊恍┝偈斃怨娑?，而服务又q唐謖叩髡徒餼黿鶉謔諧」諧魷值奈侍獬晌夜鶉謁爸平⒌鬧饕絞健＠紓魑と諧≈饕爸值墓善苯灰子」ㄋ?，?？991年開征以來已調(diào)整了6次稅率，每次調(diào)整均是適應(yīng)平抑市場短期波動的需要，但總體來看，股票交易印花稅的調(diào)整對投資者的交易行為沒有持久的影響。[11]頻繁調(diào)整的稅收政策和臨時性的稅制安排，難以給金融市場納稅人以準(zhǔn)確的預(yù)期，對金融的長期穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響。

我國現(xiàn)行金融稅制的法治化程度低，四種主要稅種只有個人所得稅法一部法律，其他都是行政法規(guī)。值得注意的是，財政部、國家稅務(wù)總局通過部門規(guī)章、行政解釋甚至通知和批復(fù)等形式，規(guī)定或調(diào)整了納稅人、征稅范圍、課稅對象、稅收優(yōu)惠等稅收要素，納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)是由該兩部門的行政規(guī)定（尤其是通知）加以確定的，這不符合稅收法定原則。上述兩部門在制定金融稅收制度時，也多是從保證稅收收入、適應(yīng)國家宏觀調(diào)控的需要出發(fā)，對金融機構(gòu)和投資者的權(quán)益考慮不夠。由于部門立法的程序不健全，納稅人和社會各界很難參與到稅制制定過程中，其知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)無法得到保障，由此產(chǎn)生了稅制不公、任意性大、可操作性不強等問題，造成稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的隨意性，納稅人權(quán)益難以維護(hù)。

二、金融稅制的國際經(jīng)驗與特點

從國際情況看，對金融業(yè)務(wù)的征稅包括間接稅和直接稅兩種，其中間接稅主要包括增值稅、印花稅、保費稅和證券交易稅等，直接稅主要包括公司所得稅和個人所得稅等。其總的特點是以所得稅為主體稅種，并且在間接稅上，金融業(yè)與其他行業(yè)相比，實行輕稅政策。

國外（OECD國家）對金融業(yè)務(wù)一般不征收營業(yè)稅，而是納入增值稅的征稅范圍，并且對貨幣結(jié)算、存貸款業(yè)務(wù)等主要金融業(yè)務(wù)實行不可抵扣的免稅政策，即不征收增值稅，同時對金融企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅稅款，[12]但對一些輔助業(yè)務(wù)（如咨詢服務(wù)、提供保險箱服務(wù)等）則要征稅。實行這種政策的理由，除了金融服務(wù)增值額的確定較為困難外，主要是出于減少對資本流動的阻礙考慮。另外，雖然對金融機構(gòu)免征增值稅，有的國家也征收一些名稱不一的特別稅，如法國對銀行、保險公司等，按其支出和經(jīng)營資產(chǎn)折舊的合計數(shù)征收1％的金融機構(gòu)稅。特別是對保險業(yè)務(wù)，不少國家征收類似于我國營業(yè)稅性質(zhì)的保險費稅，其稅率英國為4％，荷蘭為7％，德國為15％。保險費稅的共同特點是只對以物為保險標(biāo)的險種征收，對以人為保險標(biāo)的險種免征。[13]

各國對證券業(yè)的征稅大致包括流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的證券印花稅和證券交易稅，所得稅環(huán)節(jié)征收的所得稅和資本利得稅等。不少國家對證券交易業(yè)務(wù)征收證券交易稅或印花稅，例如，法國對于在股票交易所或者柜臺交易的證券，按照交易額對買賣雙方征收證券交易稅，其中，交易額在100萬法郎以下的部分稅率為 0.3％，超過100萬法郎的部分稅率為0.15％，每筆交易可以減稅150法郎，且每筆交易稅額最多不超過4000法郎，對在創(chuàng)業(yè)板上市的股票交易不征證券交易稅。瑞士對證券買賣征收印花稅，國內(nèi)證券稅率為0.15%，國外證券稅率為0.3％（由買賣雙方各承擔(dān)一半）。我國香港對股票轉(zhuǎn)讓征收印花稅，稅率為0.2％（由買賣雙方各承擔(dān)一半），我國臺灣征收證券交易稅，且只對賣方征收，稅率為0.3％。值得注意的是，美國、英國、日本等都曾經(jīng)在交易環(huán)節(jié)對證券交易征收證券交易稅，但為了鼓勵資本流動，目前都已經(jīng)停止征收。國際上重視對證券所得的稅收設(shè)置，分別針對投資所得（利息、股息、紅利收入）和資本所得（證券買賣的價差增益）這兩大所得來源，開征投資所得稅和資本利得稅。尤其是發(fā)達(dá)國家，普遍征收資本利得稅。例如，美國的資本利得稅包括聯(lián)邦個人交易所得稅和公司資本利得稅，前者是美國公民從事有價證券交易時稅收負(fù)擔(dān)最重的稅種，采用累進(jìn)稅率。日本的資本利得課稅方式有兩種，即申報分類方式和源泉分類方式。另外，多數(shù)國家把證券列入財產(chǎn)稅的征稅范圍，在證券所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時，課征遺產(chǎn)稅和贈與稅。

西方國家的信托稅制幾乎涉及所有稅種和信托業(yè)務(wù)的所有環(huán)節(jié)，但一般不單獨設(shè)立信托稅種，有關(guān)信托的征稅規(guī)定散見于各個稅種的法律規(guī)定中。信托從設(shè)立到終止需要經(jīng)歷信托設(shè)立、信托存續(xù)和信托終止三個環(huán)節(jié)，各國一般在信托設(shè)立環(huán)節(jié)征收資本利得稅；在信托存續(xù)環(huán)節(jié)對信托財產(chǎn)收入征收商品稅、所得稅，對信托報酬征收所得稅；在信托終止環(huán)節(jié)對信托收益征收所得稅、遺產(chǎn)稅等。另外，外國一般對公益信托予以免稅或減稅。[14]在建立信托稅制時，各國基于信托導(dǎo)管原理，遵循受益人負(fù)擔(dān)原則，以實際受益人作為最終納稅人，避免對名義應(yīng)稅行為征稅；稅負(fù)公正原則，受益人通過信托管道進(jìn)行的任何經(jīng)營活動的稅負(fù)，應(yīng)不高于受益人自行經(jīng)營所應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，以避免重復(fù)征稅；發(fā)生主義課稅原則，受托人管理和運用信托財產(chǎn)時發(fā)生的應(yīng)稅義務(wù)，應(yīng)被視為受益人自行運用該信托財產(chǎn)時發(fā)生的應(yīng)稅義務(wù)，受益人在納稅義務(wù)發(fā)生時即應(yīng)繳納稅款，由受托人代為繳納。

金融衍生工具是20世紀(jì)七八十年代全球金融創(chuàng)新的高科技產(chǎn)品，主要有金融期貨、遠(yuǎn)期合約、期權(quán)、利率掉期等。金融衍生工具在發(fā)揮其有效規(guī)避金融風(fēng)險作用的同時，也對一個國家的稅基造成嚴(yán)重威脅，例如在金融衍生商品交易中，所得的發(fā)生時間、所得的種類、所得的歸屬都很容易發(fā)生改變，這給傳統(tǒng)的會計方法和稅法概念造成很大沖擊。為此，西方金融發(fā)達(dá)國家十分重復(fù)研究和制定金融衍生產(chǎn)品的課稅問題，總的來說，其金融衍生工具稅制的基本特點是：不單設(shè)稅種；一般實行在簽發(fā)、交易、收益三個環(huán)節(jié)分別征稅的復(fù)合稅制；根據(jù)每種金融衍生工具的性質(zhì)和特點確定適用的稅種和具體規(guī)定；沒有特殊規(guī)定就適用一般稅收規(guī)定。[15]例如，美國、英國、日本對金融衍生產(chǎn)品交易所得征收資本利得稅，對于帶預(yù)期資產(chǎn)性質(zhì)的遠(yuǎn)期合約、期貨和期權(quán)，美國采用盯市法（mark-to-market）確定損益發(fā)生的時間和稅基，英國和日本采取實現(xiàn)法。美國稅法規(guī)定，在納稅末未償部分合約按該最后一天合約的公平市場價，計算未實現(xiàn)損益并征稅，出售或清倉合約的損益額就是支付量。日本和英國稅法則規(guī)定，在合約通過售賣、清倉交易、現(xiàn)金結(jié)清或到期交割等方式處置，獲得最終結(jié)果以前，合約雙方的損益不被確認(rèn)，即不對未實現(xiàn)損益課稅；而一旦合約通過上述方式處理完畢，交易各方的損益即被確認(rèn)，損益額即為各方在合約中的支付量，這也是多數(shù)國家的做法。另外，大多數(shù)國家一般不直接對金融衍生工具所產(chǎn)生的、非居民的支付全額征收預(yù)提稅。[16]

三、中國金融稅制的改革與立法完善

（一）金融稅制構(gòu)建和完善的基本原則

金融活動深入到經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域，是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，金融稅制的建立和完善關(guān)系到金融業(yè)的穩(wěn)定和健康發(fā)展，對推動我國市場經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。因此，金融稅制改革和優(yōu)化，應(yīng)當(dāng)從推進(jìn)國家稅制改革、促進(jìn)金融業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、健全稅收法制的全局，來通盤考慮中國金融稅制構(gòu)建的基本原則。為此，我們提出如下原則：（1）稅制統(tǒng)一與規(guī)范原則。金融業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和金融稅收秩序的建立，有賴于統(tǒng)一、規(guī)范的金融稅制，要按照國民待遇和平等競爭的原則，改變內(nèi)外有別的兩套稅制，改變按照身份、主體等實行不合理的稅收待遇的做法。（2）稅負(fù)合理，促進(jìn)金融業(yè)穩(wěn)定發(fā)展原則。要適應(yīng)以減稅為特征的世界性稅制改革的要求，根據(jù)我國金融業(yè)稅負(fù)偏重、金融企業(yè)競爭力不強的現(xiàn)實情況，適當(dāng)降低稅負(fù)，增強金融企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力，為金融業(yè)開放和金融企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造條件。（3）稅收中性原則。為了進(jìn)一步推進(jìn)中國金融市場化改革，減少稅收對金融市場流動性和競爭力的不利影響，應(yīng)當(dāng)堅持稅收中性原則，按照寬稅基低稅率的原則設(shè)計稅制，避免重復(fù)征稅，減少稅收對納稅人市場選擇行為的影響，發(fā)揮市場機制的作用。（4）公平與效率兼顧原則。金融稅制的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)按照稅收公平和量能課稅原則的要求，按照納稅能力承擔(dān)稅負(fù)，并通過稅收的調(diào)節(jié)作用，以實現(xiàn)社會公平。按照稅收效率原則，科學(xué)設(shè)計稅制要素，防止和消除稅制繁雜，降低征納成本。

（二）金融商品稅制的改革與完善

我國目前對金融業(yè)實行以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，加劇了金融稅收的波動風(fēng)險，不利于金融市場和國民經(jīng)濟的穩(wěn)定，不利于發(fā)揮稅收對收入分配和經(jīng)濟的調(diào)控作用。[17]隨著直接融資正在成為金融市場主導(dǎo)力量的國際趨勢，考慮到我國資本市場的發(fā)展，金融稅制改革的方向，應(yīng)當(dāng)向發(fā)達(dá)國家實行的以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，積極穩(wěn)妥對現(xiàn)行的商品稅制進(jìn)行調(diào)整。

我國金融商品稅制改革的重點是完善營業(yè)稅。根據(jù)我國稅制改革的總體目標(biāo)和世界稅制的發(fā)展趨勢，我國營業(yè)稅改革可分為兩步進(jìn)行：第一步保留現(xiàn)行營業(yè)稅制，但進(jìn)行降低稅負(fù)、擴大范圍的完善。我國目前尚不具備廢除營業(yè)稅改征增值稅的“破舊立新”條件，但我國近年來稅收收入高速增長，[18]為了提高我國銀行業(yè)的競爭力，降低營業(yè)稅稅負(fù)是必要和可行的。營業(yè)稅稅率可由現(xiàn)在的5％逐步降到2％，同時擴大稅基，對所有的貸款業(yè)務(wù)按照利差收入（營業(yè)凈額）征稅，對金融機構(gòu)往來收入征收營業(yè)稅，免征抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)和金融回租業(yè)務(wù)的營業(yè)稅。這樣既規(guī)范了稅制，又可以提高銀行資金的利用率，有利于內(nèi)外資銀行在同等條件下公平競爭。第二步是改征增值稅。從長遠(yuǎn)考慮，應(yīng)當(dāng)按照國際社會的通行做法，將我國現(xiàn)行的增值稅征稅范圍擴大到金融業(yè)，對金融企業(yè)的大部分業(yè)務(wù)實行基本免稅法的征收增值稅，對手續(xù)費、咨詢費等征收增值稅。同時，還應(yīng)取消僅對內(nèi)資企業(yè)征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，以優(yōu)化稅制，降低稅負(fù)，促進(jìn)金融業(yè)參與國際競爭和持續(xù)發(fā)展。

（三）金融所得稅制的改革與完善

1、企業(yè)所得稅的改革。為了體現(xiàn)公平稅負(fù)、平等競爭的原則，應(yīng)盡快對企業(yè)所得稅進(jìn)行改革：（1）統(tǒng)一企業(yè)所得稅制。合并目前的兩套企業(yè)所得稅制，對內(nèi)外資企業(yè)實行同一部稅法，采用統(tǒng)一的計稅依據(jù)和稅率，取消給予外資企業(yè)的超國民稅收優(yōu)惠，平衡內(nèi)外資金融企業(yè)、金融企業(yè)與非金融企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，鼓勵公平競爭。（2）降低企業(yè)所得稅稅率，減輕金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。（3）修改稅前扣除規(guī)定，規(guī)范和統(tǒng)一稅基。取消計稅工資限額，與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的支出和費用應(yīng)當(dāng)允許在稅前據(jù)實扣除；放寬壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)外資銀行統(tǒng)一按照中國人民銀行的規(guī)定在稅前計提專項貸款準(zhǔn)備金；統(tǒng)一和提高固定資產(chǎn)的折舊比例；將預(yù)提稅改按應(yīng)計提項目的實際匯款額征收等。（4）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。取消對外資企業(yè)的稅收超國民待遇，實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)公平稅負(fù)；改變區(qū)域優(yōu)惠為主的政策模式，按照金融業(yè)務(wù)的不同來劃分稅收優(yōu)惠，如對離岸金融業(yè)務(wù)可規(guī)定較低的稅率，給予較多的稅前扣除；實行以間接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠方式等。

2、個人所得稅的改革。為了改變我國個人所得稅收入調(diào)節(jié)功能軟弱、征收管理乏力等問題，應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)行的個人所得稅制進(jìn)行改革：改變分類征收的稅制模式，實行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式；調(diào)整和規(guī)范稅前扣除項目與扣除標(biāo)準(zhǔn)，提高生計費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許將資本損失從資本利得中扣除；降低稅率，減少稅率檔次；避免重復(fù)征稅，采用歸集抵免法或分劈稅率法，以消除對股息、紅利所得的重復(fù)征稅。

（四）證券稅制的改革與完善

1、證券交易印花稅的改革。目前我國對證券市場的交易行為實行以征收股票交易印花稅為主體稅種的課征模式，但如前所述，印花稅調(diào)控證券市場的效果非常不明顯。而從國際證券稅制看，各國為了降低交易成本，都逐步下調(diào)印花稅或證券交易稅的稅率直到取消該稅種?；诖?，我國證券交易稅制應(yīng)當(dāng)遵循下列改進(jìn)思路：第一步繼續(xù)征收并完善證券印花稅。由于我國證券市場尚處于發(fā)展的初級階段，為了發(fā)揮證券交易稅對證券交易的調(diào)節(jié)作用，應(yīng)當(dāng)在保留現(xiàn)行股票交易印花稅制的基礎(chǔ)上進(jìn)行下列完善：（1）漸進(jìn)降低印花稅的稅率，并相應(yīng)擴大稅基，以減少對中央財政收入的沖擊；[19]同時實行差別比例稅率，按照股票類、非政府債券類、政府債券類由高到低確定稅率。（2）為抑制頻繁買賣的投機行為，可實行對賣方的單邊征收，受讓方免稅。[20]（3）進(jìn)一步公平稅收，把目前僅限于二級市場的課稅范圍擴大到發(fā)行環(huán)節(jié)和場外環(huán)節(jié)，把僅對股票交易開征擴大到對債券、投資基金等也開征印花稅。第二步是取消證券交易印花稅。從國際經(jīng)驗看，為了減輕證券交易中交易環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，保持資本市場的效率和流動性，無論是證券交易印花稅，還是1994年就擬開征的證券交易稅，其最終歸宿是逐步取消；與此相應(yīng)，為發(fā)揮對證券買賣的調(diào)節(jié)作用，開征資本利得稅。

2、證券所得稅的改革。（1）證券投資所得稅的改革。我國目前對證券投資的股息、利息和紅利等投資所得按照企業(yè)所得稅法和個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定征收投資所得稅，但存在不少問題，應(yīng)進(jìn)行下列調(diào)整：取消對紅股計征所得稅，促進(jìn)我國股市擴容；降低對機構(gòu)投資取得收益合并征收企業(yè)所得稅的稅率，平衡機構(gòu)投資者和個人投資者之間的稅負(fù)；對不同證券投資所得收益同時開征所得稅，以公平稅負(fù)；規(guī)定起征點或免征額，以利于中小投資者；采取措施避免重復(fù)征稅。（2）證券資本利得稅的開征。資本利得稅是以買賣證券的增值部分為課稅對象的一種稅收，目前我國尚未開征，但發(fā)達(dá)國家普遍開征此稅。資本利得的最大特點是不具有規(guī)律性和可預(yù)期性，但基于稅收公平原則，為抑制短期投機和操縱股市牟取暴利，應(yīng)當(dāng)借鑒國際經(jīng)驗，將證券交易所得納入課稅范圍。另外，證券資本利得稅的開征需要有成熟的證券市場和健全的稅收制度，我國目前尚不具備開征的條件，可以與證券交易印花稅的改革統(tǒng)籌考慮。隨著證券交易印花稅稅率的降低乃至取消印花稅，證券交易流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)得以降低，再選擇適當(dāng)時機開征證券資本利得稅（證券交易所得稅）。

3、遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征。證券作為一種有價證券，代表一定的財產(chǎn)，因繼承或贈與而發(fā)生證券所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。為了調(diào)節(jié)財富分配，維護(hù)社會公平，目前許多國家都將證券納入統(tǒng)一財產(chǎn)體系開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。我國雖然未開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，但目前對繼承、贈與等非交易轉(zhuǎn)讓股票的行為征收印花稅，即具有遺產(chǎn)稅和贈與稅的性質(zhì)。開征遺產(chǎn)稅和贈與稅雖然需要財產(chǎn)申報、財產(chǎn)登記、有效的征管等配置制度，但考慮到我國收入分配差距較大的現(xiàn)實，應(yīng)當(dāng)對遺產(chǎn)稅和贈與稅予以充分重視，以完善證券市場稅制。

（五）信托稅制的改革與完善

信托是重要的財產(chǎn)管理制度，是現(xiàn)代金融的支柱之一。我國目前有關(guān)信托的稅收問題尚未有專門規(guī)定，重復(fù)征稅以及對公益信托無相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策等問題已成為阻礙信托業(yè)發(fā)展的重要因素，應(yīng)當(dāng)盡快建立和完善信托稅制。在構(gòu)建信托時，應(yīng)當(dāng)遵循的原則和考慮的因素有：不單獨設(shè)立稅種，按照信托的法律構(gòu)造分環(huán)節(jié)征收相應(yīng)的稅收；鑒于信托財產(chǎn)具有財產(chǎn)性特征和贈與性特征，對信托活動征收的稅種包括所得稅、營業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、印花稅、契稅、土地增值稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等；按照不同的信托品種，設(shè)計相應(yīng)的稅種和稅制要素，除了資金信托這一金融信托外，信托稅制還應(yīng)當(dāng)涵蓋不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他非貨幣資金信托；按照信托導(dǎo)管原理，誰受益誰承擔(dān)納稅義務(wù)，信托稅負(fù)不高于自營稅負(fù)，避免重復(fù)征稅；減免稅負(fù)，扶持和保護(hù)公益信托。[21]

（六）金融衍生工具課稅問題

中國的金融衍生市場雖處于初步階段，但其不斷發(fā)展和成熟是必然趨勢，從完善稅制，減少稅收流失，引導(dǎo)和規(guī)范金融衍生市場發(fā)展考慮，應(yīng)當(dāng)逐步建立和完善金融衍生工具稅收制度。建立金融衍生工具稅制，應(yīng)當(dāng)堅持保持現(xiàn)行稅制相對穩(wěn)定；實行輕稅政策，以促進(jìn)金融衍生工具市場發(fā)展；與國際慣例接軌；便于征收管理等原則。在稅制結(jié)構(gòu)體系的設(shè)計時，應(yīng)當(dāng)選擇覆蓋金融衍生工具簽發(fā)、交易、收益三個環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系，即在簽發(fā)環(huán)節(jié)征收印花稅，在交易環(huán)節(jié)征收營業(yè)稅和增值稅，在收益環(huán)節(jié)征收所得稅。應(yīng)當(dāng)在上述稅種中設(shè)立金融衍生工具稅目，研究和規(guī)定具體的征稅對象、稅基、征稅環(huán)節(jié)和征稅方法等。為鼓勵金融衍生工具的發(fā)展，可暫緩征收商品稅或征收較低的營業(yè)稅。改變印花稅的征收環(huán)節(jié)，對金融衍生工具的簽發(fā)行為征收，并創(chuàng)造條件發(fā)揮營業(yè)稅、所得稅的作用。在對金融衍生工具征收企業(yè)所得稅時，改變現(xiàn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)損益的做法，按照多數(shù)國家實行的實現(xiàn)法確認(rèn)金融衍生產(chǎn)品交易的損益，不對未實現(xiàn)損益征稅，并對會計準(zhǔn)則和稅法做相應(yīng)調(diào)整，對由此帶來的避稅行為采取一定的防范措施。

（七）完善金融稅制的立法程序，提高金融稅收法治化水平

金融稅制的制定、修改和完善是一項立法活動，除了按照稅收法定原則的要求，提高我國現(xiàn)行金融稅制的法律位階以外，立法程序?qū)τ谀芊窠⒁徊棵裰?、科學(xué)和公平的金融稅收法律制度至關(guān)重要。在完善金融稅收立法程序時，應(yīng)當(dāng)確立立法公開、聽證、參與原則，建立立法項目的必要性分析制度、起草階段的職業(yè)主義原則、立法草案公告制度、評議和答復(fù)制度、審議抗辯制度、審查制度、公布和備案制度。鑒于金融稅收的復(fù)雜性、專門性和技術(shù)性，為了維護(hù)金融稅收納稅人的權(quán)益，克服間接民主制和行政主導(dǎo)立法的不利影響，應(yīng)當(dāng)突顯立法過程中參與機制對稅收立法權(quán)的制約和規(guī)范作用，在信息公開和充分發(fā)揚民主的基礎(chǔ)上，讓競爭性的利益得到充分反映，努力建立公平、科學(xué)和先進(jìn)的現(xiàn)代金融稅制。

第五篇：房地產(chǎn)論文

對住宅設(shè)計的一點感想

(學(xué)院：電氣信息工程學(xué)院、專業(yè)：自動化專業(yè)、班級：08級2班、學(xué)號200801010233、姓名：王瑩瑩、電話：***、QQ：912012110)

一直以來，我對室內(nèi)設(shè)計都比較感興趣，所以這學(xué)期我選擇了住宅室內(nèi)設(shè)計這門課，通過這半個學(xué)期為數(shù)不多的課程的學(xué)習(xí)，在老師認(rèn)真細(xì)致的講解下，我對住宅設(shè)計也有了一些皮毛的了解，以下是我的一點感想。這門課課程雖短，老師給我們介紹的關(guān)于住宅設(shè)計的知識卻不少。讓我印象較為深刻的有光的應(yīng)用、色彩的應(yīng)用，還有由于文化差異各個國家對于住宅內(nèi)設(shè)計的不同要求，如：是否裝壁爐，衛(wèi)生間內(nèi)設(shè)施的安排，浴缸的大小等。其中，通過欣賞關(guān)于光的應(yīng)用的圖片，我直觀地感受到光的巨大魅力，只是利用光的色彩、亮度，我們就可以展現(xiàn)不同的意境，突出想要強調(diào)的重點，是非常經(jīng)濟而又有效的設(shè)計方法。另外，我們觀看的日本的《空間大改造節(jié)目》也讓人記憶猶新。眼見一棟狹窄擁擠混亂的住宅變成寬敞、溫馨、充滿人性化的撒滿陽光的房子，我一方面驚訝于原來住宅設(shè)計有這么多的學(xué)問，另一方面也意識到一名優(yōu)秀的住宅設(shè)計師不僅要有豐富的專業(yè)知識，還要有廣闊的知識面和細(xì)膩的思維。其中日本設(shè)計師對排水系統(tǒng)的重新設(shè)計，為腿腳不便的外婆安排一樓的居室和通往廚房的平緩臺階，為孩子們安排的樓梯間白板，讓媽媽做的小玩意，樓梯上的成長照片都充滿人性化和家的溫馨。即使是作為觀眾的我也感覺到家的舒適，無怪于日本人是世界公認(rèn)的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拿褡濉６袊淖≌O(shè)計才剛起步，屬于新興行業(yè)，很多住宅設(shè)計師還很年輕，因為缺少閱歷和生活經(jīng)驗，很多時候?qū)ψ≌O(shè)計的思考便不是很周密。我相信經(jīng)過我們不斷地向國外優(yōu)秀設(shè)計人員的學(xué)習(xí)能夠逐漸彌補和改進(jìn)這些不足，使我們的住宅設(shè)計行業(yè)也能快速地發(fā)展起來。

以前我一直以為只有有美術(shù)功底，經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練的設(shè)計人員才有能力設(shè)計住宅環(huán)境，但是現(xiàn)在我發(fā)現(xiàn)其實作為住宅的主人，在設(shè)計師的指導(dǎo)下，在住宅中適度發(fā)揮自己的創(chuàng)意，添入一些與自己和家人有關(guān)的小設(shè)計，會讓家里顯得更加溫馨，充滿愛的氣息。所以住宅設(shè)計離我們并不遙遠(yuǎn)，通過一定的學(xué)習(xí)，我們也可以有好的創(chuàng)意，不過，要想成為專業(yè)的，那又是另一回事了。