第一篇：國際稅收競(jìng)爭(zhēng)條件下的中國稅制改革策略

國際稅收競(jìng)爭(zhēng)條件下的中國稅制改革策略

摘 要：伴隨著國際貿(mào)易的產(chǎn)生，國際稅收政策在各國的政策體系中逐漸顯現(xiàn)出其重要性的一面。在國際經(jīng)濟(jì)不斷深化的發(fā)展過程中，各國政府均在不同程度上在國際稅收政策上實(shí)行了趨向一致的變革，國際稅收競(jìng)爭(zhēng)行為也隨之而生。本文提出國際稅收競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象的存在有其內(nèi)在合理性的觀點(diǎn)，分析認(rèn)為：國際稅收競(jìng)爭(zhēng)存在對(duì)資本課稅稅率不為零的均衡點(diǎn)，過度競(jìng)爭(zhēng)問題可以通過稅收協(xié)調(diào)加以解決。最后，本文提出了新形勢(shì)下我國參與國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的策略選擇。

關(guān)鍵詞：國際稅收競(jìng)爭(zhēng);稅制改革;策略

一、國際稅收競(jìng)爭(zhēng)文獻(xiàn)回顧

國家間稅收差異逐漸被認(rèn)為是影響國際資本流動(dòng)的重要因素之一。在全球經(jīng)濟(jì)健康、協(xié)調(diào)、有序的發(fā)展過程中，正常的規(guī)范的國際稅收競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)開始扮演著越來越重要的角色，它以吸引或保持經(jīng)濟(jì)資源為目標(biāo)，有利于一國投資目標(biāo)戰(zhàn)略和投資促進(jìn)戰(zhàn)略的構(gòu)建，無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，都已經(jīng)積極投身到這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中來，隨之國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的形式也

日趨完善。

Wilson，J.D.(1986)提出：所謂狹義國際稅收競(jìng)爭(zhēng)，指在非合作的稅收體系中，獨(dú)立的政府“競(jìng)爭(zhēng)”一個(gè)活動(dòng)的稅基。而廣義國際稅收競(jìng)爭(zhēng)，則指在非合作的稅收體系中，每個(gè)

政府的稅收政策都會(huì)影響到其他政府的稅收收入。

國家稅務(wù)總局(2002)給出了如下定義：國際稅收競(jìng)爭(zhēng)指各國政府通過競(jìng)相降低稅率和實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)，以吸引國際流動(dòng)資本、國際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)

要素，促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)增長的經(jīng)濟(jì)和稅收行為。

國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的是多元的。Haufler and Schjelderup(2000)認(rèn)為，各國政府在競(jìng)爭(zhēng)資本流入的同時(shí)，也在競(jìng)爭(zhēng)可征稅利潤的流入(flows of taxable profit)?？鐕緯?huì)在國家與地區(qū)間通過價(jià)格轉(zhuǎn)移等手段來實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，其目的是減少公司在全球范圍內(nèi)的總體稅項(xiàng)負(fù)債。轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的高低，與相關(guān)國家稅率的高低密切相關(guān)，從而直接到各相關(guān)國家稅基的大小。在這個(gè)模型中，政府運(yùn)用稅率和稅收津貼兩個(gè)工具來競(jìng)爭(zhēng)資本和可征稅利潤

這兩種流動(dòng)資源。

Hines(1997;1999)回顧了美國相應(yīng)的文獻(xiàn)，研究認(rèn)為：調(diào)高1個(gè)百分點(diǎn)的稅率會(huì)引致0.5至0.6個(gè)百分點(diǎn)的FDI內(nèi)流的下降。稅率已經(jīng)對(duì)跨國公司的決策行為產(chǎn)生越來越重要的影響。國家間法定稅率的差異刺激了通過債務(wù)契約、價(jià)格轉(zhuǎn)移等方法進(jìn)行的利潤轉(zhuǎn)移行為，對(duì)子公司的股利匯回(dividend repatriations)起到重要作用，同時(shí)更影響著跨國公司投資

區(qū)位的選擇。

我們?cè)購膶?shí)際情況看，隨著資本流動(dòng)性的急速發(fā)展，針對(duì)流動(dòng)資本的稅收總量并沒有呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，這種非反比特征在工業(yè)化國家尤其如此。Devereux et al.(2002)的研究表明，在歐盟和七大工業(yè)集團(tuán)國家的過去數(shù)年中，當(dāng)法定稅率下降時(shí)，資本的平均稅收負(fù)擔(dān)并

沒有下降。Devereux 通過對(duì)OECD國家的面板數(shù)據(jù)分析，研究表明，資本流動(dòng)性和資本的稅收負(fù)擔(dān)并沒有直接的相關(guān)性。甚至于還有相關(guān)研究得出了相反的結(jié)論，即兩者的關(guān)系是正相

關(guān)的。

另外，惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)也一直存在著，比如避稅地稅制等，對(duì)國際經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展產(chǎn)生了一定的負(fù)面作用，強(qiáng)化了跨國公司的內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)，影響了生產(chǎn)要素的正常流動(dòng)，弱化了經(jīng)濟(jì)

運(yùn)行效率。

正常的國際稅收競(jìng)爭(zhēng)是各國政府在提供公共產(chǎn)品效率方面的競(jìng)爭(zhēng)，同樣要遵循市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

規(guī)律，它區(qū)別于惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)該有合理的均衡狀態(tài)。

二、國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的存在合理性與均衡點(diǎn)

1.稅收競(jìng)爭(zhēng)的具體手段形式。稅收競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅率的調(diào)整;二是稅收優(yōu)惠政策條款。具體手段形式有：(1)低所得稅率;(2)免稅期;(3)虧損向后結(jié)轉(zhuǎn);(4)加速折舊;(5)投資、再投資補(bǔ)貼;(6)社會(huì)保險(xiǎn)金減免;(7)基于雇工人數(shù)或其他與勞動(dòng)相關(guān)的支出來減征企業(yè)銷售收入稅;(8)減征營銷或促銷支出的公司所得稅;(9)根據(jù)產(chǎn)出中當(dāng)?shù)爻煞直壤o予公司所得稅減免或抵免;(10)根據(jù)凈增加值給予所得稅抵免;(11)免征資本品、設(shè)備或原材料、零部件和其他投入品的進(jìn)口關(guān)稅;(12)進(jìn)口原材料退稅;(13)減免出口稅;(14)出口收入稅收優(yōu)惠;(15)特殊創(chuàng)匯活動(dòng)或制成品出口所得稅減免;(16)根據(jù)出口業(yè)績對(duì)國內(nèi)銷售予以稅收獎(jiǎng)勵(lì)退稅;(17)關(guān)稅退稅;(18)出口凈當(dāng)?shù)爻煞炙枚惖置?(19)出口行業(yè)國外開支或投資減免出口稅;(20)外商利潤匯回免征所得稅;(21)長期投資收益的優(yōu)惠待遇;(22)政府

以財(cái)政補(bǔ)貼形式給予的其他稅收方面的優(yōu)惠等等。

從實(shí)際情況看，這些實(shí)現(xiàn)手段從20世紀(jì)90年代開始其發(fā)展趨勢(shì)逐步得到強(qiáng)化。

2.國際稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的合理性。下一步需要考慮的問題是：各國競(jìng)相采用這些競(jìng)爭(zhēng)手

段的動(dòng)力到底是什么呢?這一競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象持續(xù)存在的合理性在哪里呢?

本文認(rèn)為：

(1)經(jīng)濟(jì)全球化是國際稅收競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展的決定性力量。國際貿(mào)易的快速增長、跨國公司持續(xù)的跨國兼并浪潮、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的普及、不斷的技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新預(yù)示著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)不可逆轉(zhuǎn)。靳東升(2003)認(rèn)為，國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的前提條件是經(jīng)濟(jì)全球化，在經(jīng)濟(jì)全球化的條件下，國際資本、國際貿(mào)易、國際信息交流以及勞動(dòng)力的流動(dòng)更加便捷，使國家間吸引經(jīng)濟(jì)資源成為可能，國際稅收競(jìng)爭(zhēng)就是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)、國家競(jìng)爭(zhēng)和地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)在國家稅收宏

觀調(diào)控上的表現(xiàn)。

(2)科學(xué)合理的策略是國際稅收競(jìng)爭(zhēng)得以持續(xù)良性發(fā)展的重要保障?？茖W(xué)合理的參與國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的策略有助于為本國本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)幦〉礁嗟纳a(chǎn)要素，尤其是國際流動(dòng)資本的投入，并通過國際資本的輸入取得技術(shù)外溢效應(yīng)?！巴鈬苯油顿Y(FDI)是資本、專利及相關(guān)技術(shù)的結(jié)合體，其對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的作用是多方面的，對(duì)技術(shù)先進(jìn)國和發(fā)展中國家的影響大不相同。”(Balasubramanyam等，1996)。各國，尤其是發(fā)展中國家，其吸引的 FDI通過示范—模仿效應(yīng)、競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)、聯(lián)系效應(yīng)、培訓(xùn)效應(yīng)，分別在MNE與東道國企業(yè)之間、產(chǎn)

業(yè)內(nèi)各經(jīng)濟(jì)單元之間以及產(chǎn)業(yè)間、核心與非核心人力資源之間實(shí)現(xiàn)溢出，有力的推動(dòng)了本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)然，要實(shí)現(xiàn)正的技術(shù)外溢效應(yīng)，必須要走好引進(jìn)核心技術(shù)、利用核心技術(shù)、爭(zhēng)取自有知識(shí)產(chǎn)權(quán)“三步曲”，盡量避免技術(shù)空心化。

(3)國際公共產(chǎn)品的存在部分抵消了國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)面影響。陳濤(2003)對(duì)國際公共產(chǎn)品給出了一個(gè)定義：“具有國際外溢性特征的公共產(chǎn)品，這類公共產(chǎn)品會(huì)存在國際上的‘搭便車’行為，比如空氣環(huán)境治理、科學(xué)公共資助的R&D以及有全球擴(kuò)散危機(jī)的病毒與細(xì)菌的控制等等”，“一般來講，此類公共產(chǎn)品的外溢效應(yīng)帶來的外部性通常是正的”，因此，各國政府在國際公共產(chǎn)品提供這一行為上動(dòng)力先天性不足。Bjorvatn & Schjelderup(2002)通過模型闡述了公共產(chǎn)品的國際外溢性(international spillovers)與國際稅收競(jìng)爭(zhēng)之間的關(guān)系，認(rèn)為一國通過稅收競(jìng)爭(zhēng)獲得的好處由于國際公共產(chǎn)品外溢性特征的存在而被弱化了，制約了稅收激勵(lì)行為，從而一定程度上牽制了稅收競(jìng)爭(zhēng)向更低的均衡狀態(tài)發(fā)展，均衡狀

態(tài)得以相對(duì)穩(wěn)定。

(4)經(jīng)濟(jì)宏觀的優(yōu)化調(diào)整的要求。赫伯格三角形模型通過有關(guān)稅收因素的變化，分析了超額稅收負(fù)擔(dān)導(dǎo)致的社會(huì)福利的變化，間接表明：通過參與國際稅收競(jìng)爭(zhēng)使各國政府降低稅負(fù)的行為，達(dá)到了吸引國際流動(dòng)性生產(chǎn)要素和促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長的目的。這從理論上證明了國際

稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的必要性。

3.尋找國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的均衡點(diǎn)。基于國家經(jīng)濟(jì)利益的尋求，國際稅收競(jìng)爭(zhēng)這一現(xiàn)象將在全球范圍內(nèi)持續(xù)存在，且將變得越發(fā)激烈。但是，只要是規(guī)范有序的競(jìng)爭(zhēng)，其就一定有合理科學(xué)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果。

在各種競(jìng)爭(zhēng)中，每一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)主體都會(huì)在評(píng)估其他競(jìng)爭(zhēng)主體行為的情況下做出自己的決策。在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，跨國公司的資本流動(dòng)越來越頻繁，涉及的資本量也越來越大，資本流失給本國經(jīng)濟(jì)帶來的負(fù)面影響逐漸顯現(xiàn)，這無形中給各國政府施加了減稅的壓力，那么不斷的稅收競(jìng)爭(zhēng)與調(diào)整過程會(huì)不會(huì)使稅率達(dá)到特別低甚至是稅率為零，也就是出現(xiàn)“競(jìng)爭(zhēng)到底”的狀況呢?理論模型回答了這一問題。Zodrow，Mieszkowski(1986)的基礎(chǔ)稅收競(jìng)爭(zhēng)模型(The Basic Tax Competition Model：BTCM)通過四個(gè)假設(shè)：(1)交易無成本;(2)要素價(jià)格不等;(3)資本可以自由流動(dòng);(4)勞動(dòng)力不可以自由流動(dòng)。在屏蔽了較為復(fù)雜的不完全競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)與交易成本情況后，分析認(rèn)為：(1)資本的流動(dòng)性導(dǎo)致對(duì)資本的低稅率;(2)資本流動(dòng)性與資本課稅稅率負(fù)相關(guān);(3)如果資本是可以自由流動(dòng)的，對(duì)資本稅率作微小的上調(diào)能導(dǎo)致Pareto的改善。在資本完全流動(dòng)的情況下，影響資本課稅稅率的直接因素主要有兩個(gè)：一是資本外流量;二是稅基侵蝕效應(yīng)?！案?jìng)爭(zhēng)到底”并不是表示稅收競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果是稅率等于零，而是指會(huì)達(dá)到一個(gè)相對(duì)較低的次優(yōu)的正的稅率，并在此水平上達(dá)到均衡狀態(tài)。當(dāng)然，有關(guān)外界環(huán)境的變化會(huì)直接導(dǎo)致該均衡狀態(tài)的相應(yīng)變化。基礎(chǔ)稅收競(jìng)爭(zhēng)模型認(rèn)為，針對(duì)流動(dòng)資

本的稅收與資本在地區(qū)間的流動(dòng)性成反比，即存在“競(jìng)爭(zhēng)到底”的現(xiàn)象。

稅收差異在長期的競(jìng)爭(zhēng)過程中得到縮減，各國稅制結(jié)構(gòu)有趨于一致的傾向，簡單的說，國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的均衡點(diǎn)在稅制準(zhǔn)同質(zhì)化的競(jìng)爭(zhēng)(產(chǎn)生向下的壓力)和公共產(chǎn)品提供效率(產(chǎn)生

向上的壓力)的共同作用下得以產(chǎn)生。

國際稅收競(jìng)爭(zhēng)無論由哪一個(gè)國際組織來主導(dǎo)，都要避免惡性的競(jìng)爭(zhēng)，所以稅收協(xié)調(diào)的難

度都是不可低估的。

三、新形勢(shì)下我國參與國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的策略選擇

1.目前我國采取的主要措施。

(1)實(shí)現(xiàn)增值稅制的調(diào)整。目前，在中央財(cái)力逐漸強(qiáng)大、國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的情況下，我國正在實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，鼓勵(lì)了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)了生產(chǎn)

結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加強(qiáng)了我國企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

(2)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠制度。實(shí)際的稅收差異之所以形成，首先在于稅收優(yōu)惠的存在，其次才是法定稅率。依據(jù)1991年頒布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，外資企業(yè)在我國享受企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠政策。由于外資企業(yè)能夠比內(nèi)資企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠，所以，雖然內(nèi)外資企業(yè)法定稅率分別為30%和33%，但是實(shí)際的外資企業(yè)有效平均稅率為13%，內(nèi)資企業(yè)為25%，外資企業(yè)的企業(yè)所得稅比內(nèi)資企業(yè)幾乎少

到一半，這種狀況不盡合理。

為改變這種狀況，我國政府開始清理稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格監(jiān)督稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，盡量避免各地爭(zhēng)相越權(quán)減免、私下擴(kuò)大優(yōu)惠范圍從而弱化中央政策實(shí)施效果的現(xiàn)象發(fā)生，并逐

漸將稅收優(yōu)惠政策向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移以兼顧到地區(qū)間發(fā)展不平衡的狀況。

內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，不僅是稅率和優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，還在稅前成本和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的國民待遇，能夠在一定程度上消除市場(chǎng)主體的機(jī)會(huì)差異，有

利于我國在國際稅收競(jìng)爭(zhēng)中把握住主動(dòng)權(quán)。

2.未來需要重點(diǎn)思考的內(nèi)容。

(1)進(jìn)行宏觀稅負(fù)的科學(xué)調(diào)整。我國的稅率情況比較復(fù)雜，近年呈現(xiàn)出先降后升的態(tài)勢(shì)。實(shí)際數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，即使考慮到物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)高于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)，我國宏觀稅負(fù)比大多數(shù)工業(yè)化國家也要低很多。但是由于我國存在稅外負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，即存在各種政府收費(fèi)和制度外收費(fèi)，企業(yè)的實(shí)際(稅收)負(fù)擔(dān)可能要較大程度地高于宏觀稅負(fù)，在各

國競(jìng)相參與稅收競(jìng)爭(zhēng)的新形勢(shì)下，稅率和稅外負(fù)擔(dān)存在調(diào)整的必要性和急迫性。

(2)發(fā)揮出稅收優(yōu)惠的真正作用。需要減少直接優(yōu)惠，更多地實(shí)行間接優(yōu)惠，增加稅收優(yōu)惠政策的透明度，并將優(yōu)惠稅種的范圍適當(dāng)擴(kuò)大，合理、有限、靈活地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策

在行業(yè)發(fā)展中的導(dǎo)向作用。

(3)繼續(xù)加強(qiáng)國際間的稅收合作與協(xié)調(diào)。稅收優(yōu)惠的實(shí)際效果需要其他國家的稅收饒讓政策的配合，從這一點(diǎn)上就顯示出加強(qiáng)國際間的稅收合作與協(xié)調(diào)的重要性，因此需要加強(qiáng)稅

收協(xié)定作用的發(fā)揮，加強(qiáng)國際稅收信息的有效交換，建立健全反避稅制度。

作為發(fā)展中國家之一，我國在將參與國際稅收競(jìng)爭(zhēng)作為提高國家競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)手段時(shí)，面臨的約束條件是比較復(fù)雜的，在進(jìn)行實(shí)證分析的同時(shí)上需要研究出一個(gè)滿足實(shí)際需要的中國稅收競(jìng)爭(zhēng)模式，該模式應(yīng)體現(xiàn)出如下三點(diǎn)基本認(rèn)識(shí)：(1)發(fā)揮各國際組織的作用，限制發(fā)

達(dá)國家與發(fā)展中國家之間的稅收競(jìng)爭(zhēng);(2)發(fā)展中國家之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)通過協(xié)調(diào)確定競(jìng)爭(zhēng)的底線;(3)建立我國稅收的制度優(yōu)勢(shì)。

注釋：

①資料來源：主要整理自聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會(huì)議的《World Investment Report》(1996)

和《96‘世界投資報(bào)告》，北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，1997.②也有測(cè)算為其他值，但基本上都是近似1：2的關(guān)系。

③大約占到我國GDP的10%左右。

參考文獻(xiàn)：

1.陳濤.國際稅收競(jìng)爭(zhēng)與公共產(chǎn)品提供.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2003，(1).2.靳東升.論國際稅收競(jìng)爭(zhēng)與競(jìng)爭(zhēng)性的中國稅制.財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2003，(9).3.國家稅務(wù)總局教材編寫組著.稅收基礎(chǔ)知識(shí).中國稅務(wù)出版社，2002：278.4.Bjorvatn，Kjetil and Schjelderup，Guttorm.Tax Competition and International Public Goods.International Tax and Public Finance，2002，9：111-120，2002.

第二篇：國際稅收競(jìng)爭(zhēng)條件下我國涉外稅制改革研究

國際稅收競(jìng)爭(zhēng)條件下我國涉外稅制改革研究摘要：本文分析我國涉外稅制存在的問題，提出在國際稅收競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，我國涉外稅制的改革著力點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：國際稅收競(jìng)爭(zhēng)，涉外稅制，改革

20世紀(jì)90年代以來，世界稅制改革普遍采取減稅政策，這與經(jīng)濟(jì)全球化下國際稅收競(jìng)爭(zhēng)有直接關(guān)系。在此環(huán)境下，我國如何在涉外稅制改革中，充分考慮國際稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國涉外稅制的影響，規(guī)劃和制定合乎國際規(guī)范、充滿競(jìng)爭(zhēng)力的涉外稅收制度具有重要意義。

一、國際稅收競(jìng)爭(zhēng)力影響因素及效應(yīng)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，各國必然在稅收政策上開展國際競(jìng)爭(zhēng)，從而吸引國際資本或經(jīng)營活動(dòng)，這就是通常意義上的國際稅收競(jìng)爭(zhēng)。從根本上說，國際稅收競(jìng)爭(zhēng)就是通過良好的稅制環(huán)境吸引更多的國際經(jīng)濟(jì)資源、運(yùn)用適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠措施提升本國產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)

本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(一)國際稅收競(jìng)爭(zhēng)力影響因素

1.簡化、公平和透明的稅制是進(jìn)行稅收競(jìng)爭(zhēng)的基本要求。只有在簡化、公平、合理和透明的稅制下，納稅人才易理解稅務(wù)部門的要求，才能很好地預(yù)測(cè)自己的稅收成本，才能在公平的市場(chǎng)環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，稅制的合理與否，直接或間接影響生產(chǎn)要素的有效配置及是否對(duì)它們有吸引力。20世紀(jì)90年代以來，世界各國稅制改革的基調(diào)就是簡化稅制、公平稅負(fù)。

2.總體稅負(fù)水平是決定稅收競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵因素。國際稅收競(jìng)爭(zhēng)力首先表現(xiàn)在對(duì)生產(chǎn)要素的吸引和引導(dǎo)能力上，而低稅負(fù)無疑對(duì)國際生產(chǎn)要素更具吸引力。如，從1996年到2002年，亞太經(jīng)合組織國家的最高公司所得稅率平均下調(diào)6個(gè)百分點(diǎn)，由37.6%下降到31.4%，而這

些地區(qū)的吸引外資活動(dòng)也隨之蓬勃發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠措施是國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要手段。稅收減免的多少、稅率的高低直接影響資本的利潤或?qū)嶋H收益。因此，稅收優(yōu)惠程度越大，稅制越有競(jìng)爭(zhēng)力。為吸引其他國家(地區(qū))的經(jīng)濟(jì)資源流入本國(地區(qū))，近20年來，世界各國先后調(diào)整法律制度，實(shí)施特別政策。同時(shí)，各國為保障本國產(chǎn)品在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，往往對(duì)出口貨物實(shí)行出口退稅政策。給予稅

收優(yōu)惠已成為各國普遍采取的一種國際稅收競(jìng)爭(zhēng)手段。

4.稅收管理水平、國際稅收協(xié)調(diào)能力成為提高國際稅收競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。國際稅收管理工作是稅收管理工作中的重要組成部分。由于主要管理對(duì)象是跨國納稅人，它是一國維護(hù)和行使稅收管轄權(quán)、參與國際稅收分配的重要體現(xiàn)。加強(qiáng)國際稅收管理工作，特別是做好咨詢輔導(dǎo)、聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)、反避稅、非居民管理、稅收情報(bào)交換、稅收協(xié)定執(zhí)行等工作，可促進(jìn)跨國公司遵循公平交易的原則，更好地維護(hù)國家稅收權(quán)益，營造良好的稅收環(huán)境。稅收管理成本、管理效率的高低及國際稅收的協(xié)調(diào)水平對(duì)遏止有害稅收競(jìng)爭(zhēng)，真正提高本國國際稅

收競(jìng)爭(zhēng)力起到關(guān)鍵的制度保障作用。

(二)國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的正負(fù)效應(yīng)。積極參與國際稅收競(jìng)爭(zhēng)有利于促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提升國際競(jìng)爭(zhēng)力。各國主動(dòng)減少稅收負(fù)擔(dān)、參與國際稅收競(jìng)爭(zhēng)，以吸引更多的外國投資并防止本國資本外流，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，已成為一國有效配置資源、提高國際競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。此外，適度的國際稅收競(jìng)爭(zhēng)也有利于貫徹稅收中性原則。在稅收競(jìng)爭(zhēng)潮流的沖擊下，擴(kuò)大稅基、降低稅率成為各國稅制改革的重要內(nèi)容，這在一定程度上削弱了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括對(duì)勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄和投資的扭曲作用，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)濟(jì)效率。國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)面效應(yīng)不容忽視。惡性國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引向本國。如果各國都競(jìng)相參與減稅競(jìng)爭(zhēng)而未受到任何約束，流動(dòng)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將從各國稅基中消失，造成全球性財(cái)政功能弱化，使各國公共需要得不到滿足;優(yōu)惠稅收措施的泛濫，將會(huì)影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點(diǎn)的選擇，從而使富有流動(dòng)性的資本、金融及服務(wù)業(yè)從高稅負(fù)國轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國，扭曲國際稅負(fù)的分布，引發(fā)新的國際或區(qū)域性不公平;稅收的惡性競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致稅收功能扭曲，破壞稅收中性、增加稅收成本，不利

于公平和就業(yè)及保護(hù)本國幼稚產(chǎn)業(yè)的升級(jí)改造。

二、我國現(xiàn)行涉外稅制存在的問題

我國涉外稅收制度存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.外資企業(yè)長期享受超國民待遇。我國是世界上少數(shù)幾個(gè)采取全面優(yōu)惠政策來吸引外資的國家之一，優(yōu)惠之多，范圍之廣，鮮有國家能比。在所得稅方面，內(nèi)外資企業(yè)名義法定稅率都是 33%，但外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)僅為8%左右，而內(nèi)資企業(yè)為28%;在流轉(zhuǎn)稅方面，內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備要繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，而外資企業(yè)則可減稅或免稅。但上述稅收優(yōu)惠的政策效益并不理想，我國以犧牲租金和稅收為代價(jià)給予外資“超國民待遇”，嚴(yán)重削弱了內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，加劇了我國區(qū)域性經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，增加了我國資源、環(huán)境壓力。另外，總體上外資的財(cái)務(wù)效益并不如內(nèi)資企業(yè)。如，2001年外資工業(yè)企業(yè)每百元銷售收入所交增值稅為3.37元，而同期國內(nèi)工業(yè)企業(yè)則為4.64元。而且，外商投資企業(yè)關(guān)聯(lián)交易多，常使用內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段避稅。2004年，我國外國企業(yè)和外商投資企業(yè)的虧損面達(dá)51%至55%.其中，很大部分是不合理的虧損，而同期美國企業(yè)盈利面高達(dá)90%至95%，平均虧損面

10%.據(jù)專家估計(jì)，跨國公司每年在我國的避稅高達(dá)300億元以上。

2.稅收優(yōu)惠層次多，內(nèi)容龐雜，稅制缺乏透明度。我國現(xiàn)行涉外稅收的主體稅種雖以法律的形式實(shí)施，但大量的稅收政策卻主要體現(xiàn)在行政機(jī)關(guān)制定的條例、實(shí)施細(xì)則、決定、通知中，它們之間相互矛盾、彈性大、可操作性差、透明度不高。這些問題造成我國涉外稅制稅收優(yōu)惠過多，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2002年我國稅收(不含關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅)的減免額為901億元。其中，涉外企業(yè)的減免額高達(dá)357億元。除此以外，還存在下述問題：部分優(yōu)惠政策有失公平，妨礙內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力;稅收的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不合理，涉外稅收產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向集中在第二產(chǎn)業(yè)，特別是加工業(yè)等高能耗、高污染、技術(shù)水平低的行業(yè)，不利于我國產(chǎn)業(yè)的升級(jí)換代和國家競(jìng)爭(zhēng)

力的提高。

3.稅務(wù)信息的交換不暢，涉外稅收征管水平有待進(jìn)一步提高。盡管各級(jí)稅務(wù)部門近年來實(shí)施金稅工程，稅務(wù)信息化水平有顯著提高。但國稅、地稅系統(tǒng)工作協(xié)調(diào)制度，包括稅收法規(guī)政

策實(shí)施協(xié)調(diào)制度、稅收征管工作聯(lián)系制度、稅務(wù)信息交流制度、協(xié)調(diào)會(huì)議制度、稅收工作仲裁制度等還沒有正式建立;稅務(wù)機(jī)關(guān)同海關(guān)、工商、銀行之間的信息交流渠道還不很暢通、效

果也不盡如人意;國際稅務(wù)信息的收集、分析體系還沒有建立，我國一些主要貿(mào)易伙伴及離岸中心的稅務(wù)信息交流協(xié)定還沒有簽訂，影響國際稅務(wù)信息交流的暢通和涉外稅收征管

水平的提高。

三、國際稅收競(jìng)爭(zhēng)條件下我國涉外稅制改革的著力點(diǎn)

1.建立統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)外資企業(yè)稅收制度，提高涉外稅收政策的透明度。經(jīng)過多年的改革開放，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的建立已取得重大進(jìn)展，企業(yè)都應(yīng)在“公平競(jìng)爭(zhēng)”的市場(chǎng)機(jī)制下發(fā)展。規(guī)范現(xiàn)行涉外稅收政策，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠，增加稅收政策的透明度已勢(shì)在必行。在近期內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩稅合并”討論中，為增強(qiáng)我國國家競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)特定技術(shù)、特定產(chǎn)業(yè)給予外商企業(yè)適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠是必要的，但同時(shí)在對(duì)投資環(huán)境影響較小的情況下，應(yīng)適當(dāng)注重對(duì)我國戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的保護(hù)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。為此，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策都應(yīng)以統(tǒng)一規(guī)范的形式在稅法中確定下來，嚴(yán)禁“法外有法”。與此同時(shí)，要不斷增強(qiáng)涉外稅收立法、執(zhí)法和司法的透明度;建立定期涉外稅收政策和稅收案件的公報(bào)制度;提供網(wǎng)上稅務(wù)信息查詢

平臺(tái)，以滿足廣大納稅人對(duì)稅務(wù)信息的需求。

2.規(guī)范和優(yōu)化我國稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)涉外稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用。我國現(xiàn)階段外商投資已初具規(guī)模，外商投資對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)影響在不斷加大。因此，在下一步涉外稅制改革中，一定要體現(xiàn)稅收對(duì)國家產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向作用。根據(jù)我國生產(chǎn)力發(fā)展水平不高和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)實(shí)，我們應(yīng)對(duì)能源、交通、通信、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和設(shè)施，對(duì)高新技術(shù)和產(chǎn)品出口企業(yè)，對(duì)技術(shù)含量高、低污染、低能耗等國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，保持或提高稅收優(yōu)惠措施。同時(shí)，取消現(xiàn)行的不分產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、規(guī)模而僅憑外資身份就能獲得稅收優(yōu)惠的稅收政策。

3.加強(qiáng)涉外稅收管理，營造良好的稅收環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合國際稅收管理的特點(diǎn)和涉外企業(yè)稅源管理的需要，遵循屬地管理與分類管理相結(jié)合的原則，將屬地化與專業(yè)化很好地結(jié)合起來，進(jìn)一步探索和完善屬地管理基礎(chǔ)上的國際稅收專業(yè)化管理機(jī)制。要提高各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉外企業(yè)的科學(xué)化、精細(xì)化管理水平;加強(qiáng)稅務(wù)、工商、海關(guān)、銀行間的協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息共享，互換涉稅信息;規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，嚴(yán)格執(zhí)法程序，減少稅務(wù)部門在執(zhí)行稅收政策中的隨意性和盲目性;進(jìn)一步提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，建立高水平的涉外稅收征管隊(duì)

伍，加強(qiáng)稅收征管的現(xiàn)代化、信息化建設(shè)。

4.完善國際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)和合作。針對(duì)目前國際有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇、國際避稅和逃稅手段的多樣化和隱蔽化的特點(diǎn)，我國必須進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作。當(dāng)前，國際稅收協(xié)調(diào)的內(nèi)容，主要體現(xiàn)在稅收協(xié)定和反避稅上。適應(yīng)新形勢(shì)需要，我們必須通過雙邊和和多邊預(yù)約定價(jià)安排，逐步建立和完善稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，盡快和主要貿(mào)易伙伴及離岸中心簽訂稅收信息交換協(xié)定，以加強(qiáng)國際間的稅收信息交流;建立與我國簽訂稅收協(xié)定國家的反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提高我國的反避稅能力，維護(hù)國家的稅收權(quán)益。

第三篇：國際稅收競(jìng)爭(zhēng)條件下我國涉外稅制改革研究

國際稅收競(jìng)爭(zhēng)條件下我國涉外稅制改革研究

摘要：本文分析我國涉外稅制存在的問題，提出在國際稅收競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，我國涉外稅制的改革著力點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：國際稅收競(jìng)爭(zhēng)；涉外稅制；改革

中圖分類號(hào)：F812．42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1007―7685(2006)09―0007―03

20世紀(jì)90年代以來，世界稅制改革普遍采取減稅政策，這與經(jīng)濟(jì)全球化下國際稅收競(jìng)爭(zhēng)有直接關(guān)系。在此環(huán)境下，我國如何在涉外稅制改革中，充分考慮國際稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國涉外稅制的影響，規(guī)劃和制定合乎國際規(guī)范、充滿競(jìng)爭(zhēng)力的涉外稅收制度具有重要意義。

一、國際稅收競(jìng)爭(zhēng)力影響因素及效應(yīng)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，各國必然在稅收政策上開展國際競(jìng)爭(zhēng)，從而吸引國際資本或經(jīng)營活動(dòng)，這就是通常意義上的國際稅收競(jìng)爭(zhēng)。從根本上說，國際稅收競(jìng)爭(zhēng)就是通過良好的稅制環(huán)境吸引更多的國際經(jīng)濟(jì)資源、運(yùn)用適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠措施提升本國產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(一)國際稅收競(jìng)爭(zhēng)力影響因素

1．簡化、公平和透明的稅制是進(jìn)行稅收競(jìng)爭(zhēng)的基本要求。只有在簡化、公平、合理和透明的稅制下，納稅人才易理解稅務(wù)部門的要求，才能很好地預(yù)測(cè)自己的稅收成本，才能在公平的市場(chǎng)環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，稅制的合理與否，直接或間接影響生產(chǎn)要素的有效配置及是否對(duì)它們有吸引力。20世紀(jì)90年代以來，世界各國稅制改革的基調(diào)就是簡化稅制、公平稅負(fù)。

2．總體稅負(fù)水平是決定稅收競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵因素。國際稅收競(jìng)爭(zhēng)力首先表現(xiàn)在對(duì)生產(chǎn)要素的吸引和引導(dǎo)能力上，而低稅負(fù)無疑對(duì)國際生產(chǎn)要素更具吸引力。如，從1996年到2002年，亞太經(jīng)合組織國家的最高公司所得稅率平均下調(diào)6個(gè)百分點(diǎn)，由37．6％下降到31．4％，而這些地區(qū)的吸引外資活動(dòng)也隨之蓬勃發(fā)展。

3．稅收優(yōu)惠措施是國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要手段。稅收減免的多少、稅率的高低直接影響資本的利潤或?qū)嶋H收益。因此，稅收優(yōu)惠程度越大，稅制越有競(jìng)爭(zhēng)力。為吸引其他國家(地區(qū))的經(jīng)濟(jì)資源流入本國(地區(qū))，近20年來，世界各國先后調(diào)整法律制度，實(shí)施特別政策。同時(shí)，各國為保障本國產(chǎn)品在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，往往對(duì)出口貨物實(shí)行出口退稅政策。給予稅收優(yōu)惠已成為各國普遍采取的一種國際稅收競(jìng)爭(zhēng)手段。

4．稅收管理水平、國際稅收協(xié)調(diào)能力成為提高國際稅收競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。國際稅收管理工作是稅收管理工作中的重要組成部分。由于主要管理對(duì)象是跨國納稅人，它是一國維護(hù)和行使稅收管轄權(quán)、參與國際稅收分配的重要體現(xiàn)。加強(qiáng)國際稅收管理工作，特別是做好咨詢輔導(dǎo)、聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)、反避稅、非居民管理、稅收情報(bào)交換、稅收協(xié)定執(zhí)行等工作，可促進(jìn)跨國公司遵循公平交易的原則，更好地維護(hù)國家稅收權(quán)益，營造良好的稅收環(huán)境。稅收管理成本、管理效率的高低及國際稅收的協(xié)調(diào)水平對(duì)遏止有害稅收競(jìng)爭(zhēng)，真正提高本國國際稅收競(jìng)爭(zhēng)力起到關(guān)鍵的制度保障作用。

(二)國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的正負(fù)效應(yīng)。積極參與國際稅收競(jìng)爭(zhēng)有利于促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提升國際競(jìng)爭(zhēng)力。各國主動(dòng)減少稅收負(fù)擔(dān)、參與國際稅收競(jìng)爭(zhēng)，以吸引更多的外國投資并防止本國資本外流，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，已成為一國有效配置資源、提高國際競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。此外，適度的國際稅收競(jìng)爭(zhēng)也有利于貫徹稅收中性原則。在稅收競(jìng)爭(zhēng)潮流的沖擊下，擴(kuò)大稅基、降低稅率成為各國稅制改革的重要內(nèi)容，這在一定程度上削弱了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括對(duì)勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄和投資的扭曲作用，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)濟(jì)效率。

國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)面效應(yīng)不容忽視。惡性國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引向本國。如果各國都競(jìng)相參與減稅競(jìng)爭(zhēng)而未受到任何約束，流動(dòng)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將從各國稅基中消失，造成全球性財(cái)政功能弱化，使各國公共需要得不到滿足；優(yōu)惠稅收措施的泛濫，將會(huì)影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點(diǎn)的選擇，從而使富有流動(dòng)性的資本、金融及服務(wù)業(yè)從高稅負(fù)國轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國，扭曲國際稅負(fù)的分布，引發(fā)新的國際或區(qū)域性不公平；稅收的惡性競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致稅收功能扭曲，破壞稅收中性、增加稅收成本，不利于公平和就業(yè)及保護(hù)本國幼稚產(chǎn)業(yè)的升級(jí)改造。

二、我國現(xiàn)行涉外稅制存在的問題

我國涉外稅收制度存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1．外資企業(yè)長期享受超國民待遇。我國是世界上少數(shù)幾個(gè)采取全面優(yōu)惠政策來吸引外資的國家之一，優(yōu)惠之多，范圍之廣，鮮有國家能比。在所得稅方面，內(nèi)外資企業(yè)名義法定稅率都是33％，但外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)僅為8％左右，而內(nèi)資企業(yè)為28％；在流轉(zhuǎn)稅方面，內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備要繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，而外資企業(yè)則可減稅或免稅。但上述稅收優(yōu)惠的政策效益并不理想，我國以犧牲租金和稅收為代價(jià)給予外資“超國民待遇”，嚴(yán)重削弱了內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，加劇了我國區(qū)域性經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，增加了我國資源、環(huán)境壓力。另外，總體上外資的財(cái)務(wù)效益并不如內(nèi)資企業(yè)。如，2001年外資工業(yè)企業(yè)每百元銷售收入所交增值稅為3．37元，而同期國內(nèi)工業(yè)企業(yè)則為4．64元。而且，外商投資企業(yè)關(guān)聯(lián)交易多，常使用內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段避稅。2004年，我國外國企業(yè)和外商投資企業(yè)的虧損面達(dá)51％至55％。其中，很大部分是不合理的虧損，而同期美國企業(yè)盈利面高達(dá)90％至95％，平均虧損面10％。據(jù)專家估計(jì)，跨國公司每年在我國的避稅高達(dá)300億元以上。

2．稅收優(yōu)惠層次多，內(nèi)容龐雜，稅制缺乏透明度。我國現(xiàn)行涉外稅收的主體稅種雖以法律的形式實(shí)施，但大量的稅收政策卻主要體現(xiàn)在行政機(jī)關(guān)制定的條例、實(shí)施細(xì)則、決定、通知中，它們之間相互矛盾、彈性大、可操作性差、透明度不高。這些問題造成我國涉外稅制稅收優(yōu)惠過多，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2002年我國稅收(不含關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅)的減免額為901億元。其中，涉外企業(yè)的減免額高達(dá)357億元。除此以外，還存在下述問題：部分優(yōu)惠政策有失公平，妨礙內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；稅收的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不合理，涉外稅收產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向集中在第二產(chǎn)業(yè)，特別是加工業(yè)等高能耗、高污染、技術(shù)水平低的行業(yè)，不利于我國產(chǎn)業(yè)的升級(jí)換代和國家競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

3．稅務(wù)信息的交換不暢，涉外稅收征管水平有待進(jìn)一步提高。盡管各級(jí)稅務(wù)部門近年來實(shí)施金稅工程，稅務(wù)信息化水平有顯著提高。但國稅、地稅系統(tǒng)工作協(xié)調(diào)制度，包括稅收法規(guī)政策實(shí)施協(xié)調(diào)制度、稅收征管工作聯(lián)系制度、稅務(wù)信息交流制度、協(xié)調(diào)會(huì)議制度、稅收工作仲裁制度等還沒有正式建立；稅務(wù)機(jī)關(guān)同海關(guān)、工商、銀行之間的信息交流渠道還不很暢通、效果也不盡如人意；國際稅務(wù)信息的收集、分析體系還沒有建立，我國一些主要貿(mào)易伙伴及離岸中心的稅務(wù)信息交流協(xié)定還沒有簽訂，影響國際稅務(wù)信息交流的暢通和涉外

稅收征管水平的提高。

三、國際稅收競(jìng)爭(zhēng)條件下我國涉外稅制改革的著力點(diǎn)

1．建立統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)外資企業(yè)稅收制度，提高涉外稅收政策的透明度。經(jīng)過多年的改革開放，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的建立已取得重大進(jìn)展，企業(yè)都應(yīng)在“公平競(jìng)爭(zhēng)”的市場(chǎng)機(jī)制下發(fā)展。規(guī)范現(xiàn)行涉外稅收政策，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠，增加稅收政策的透明度已勢(shì)在必行。在近期內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩稅合并”討論中，為增強(qiáng)我國國家競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)特定技術(shù)、特定產(chǎn)業(yè)給予外商企業(yè)適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠是必要的，但同時(shí)在對(duì)投資環(huán)境影響較小的情況下，應(yīng)適當(dāng)注重對(duì)我國戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的保護(hù)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。為此，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策都應(yīng)以統(tǒng)一規(guī)范的形式在稅法中確定下來，嚴(yán)禁“法外有法”。與此同時(shí)，要不斷增強(qiáng)涉外稅收立法、執(zhí)法和司法的透明度；建立定期涉外稅收政策和稅收案件的公報(bào)制度；提供網(wǎng)上稅務(wù)信息查詢平臺(tái)，以滿足廣大納稅人對(duì)稅務(wù)信息的需求。

2．規(guī)范和優(yōu)化我國稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)涉外稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用。我國現(xiàn)階段外商投資已初具規(guī)模，外商投資對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)影響在不斷加大。因此，在下一步涉外稅制改革中，一定要體現(xiàn)稅收對(duì)國家產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向作用。根據(jù)我國生產(chǎn)力發(fā)展水平不高和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)實(shí)，我們應(yīng)對(duì)能源、交通、通信、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和設(shè)施，對(duì)高新技術(shù)和產(chǎn)品出口企業(yè)，對(duì)技術(shù)含量高、低污染、低能耗等國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，保持或提高稅收優(yōu)惠措施。同時(shí)，取消現(xiàn)行的不分產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、規(guī)模而僅憑外資身份就能獲得稅收優(yōu)惠的稅收政策。

3．加強(qiáng)涉外稅收管理，營造良好的稅收環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合國際稅收管理的特點(diǎn)和涉外企業(yè)稅源管理的需要，遵循屬地管理與分類管理相結(jié)合的原則，將屬地化與專業(yè)化很好地結(jié)合起來，進(jìn)一步探索和完善屬地管理基礎(chǔ)上的國際稅收專業(yè)化管理機(jī)制。要提高各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉外企業(yè)的科學(xué)化、精細(xì)化管理水平；加強(qiáng)稅務(wù)、工商、海關(guān)、銀行間的協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息共享，互換涉稅信息；規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，嚴(yán)格執(zhí)法程序，減少稅務(wù)部門在執(zhí)行稅收政策中的隨意性和盲目性；進(jìn)一步提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，建立高水平的涉外稅收征管隊(duì)伍，加強(qiáng)稅收征管的現(xiàn)代化、信息化建設(shè)。

4．完善國際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)和合作。針對(duì)目前國際有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇、國際避稅和逃稅手段的多樣化和隱蔽化的特點(diǎn)，我國必須進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作。當(dāng)前，國際稅收協(xié)調(diào)的內(nèi)容，主要體現(xiàn)在稅收協(xié)定和反避稅上。適應(yīng)新形勢(shì)需要，我們必須通過雙邊和和多邊預(yù)約定價(jià)安排，逐步建立和完善稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，盡快和主要貿(mào)易伙伴及離岸中心簽訂稅收信息交換協(xié)定，以加強(qiáng)國際間的稅收信息交流；建立與我國簽訂稅收協(xié)定國家的反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提高我國的反避稅能力，維護(hù)國家的稅收權(quán)益。

(責(zé)任編輯：李 琪)

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第四篇：論中國的稅制改革

論中國的稅制改革

發(fā)表日期： 2008-04-18 17:45:46 閱讀次數(shù)： 1099

論中國的稅制改革(2008年定稿，2014年修改）

王明yi315315@126.com

鑒于《憲法》（19821204施行）第二條第一款“中華人民共和國的一切權(quán)力屬于人民?！?、第五十六條“中華人民共和國公民有依法納稅的義務(wù)?！薄⒌谖迨藯l“全國人民代表大會(huì)和全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)行使國家立法權(quán)?！?、第八十九條第一款“國務(wù)院行使下列職權(quán)：”第一項(xiàng)“根據(jù)憲法和法律，規(guī)定行政措施，制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令；”、第二十七條“一切國家機(jī)關(guān)實(shí)行精簡的原則，實(shí)行工作責(zé)任制，實(shí)行工作人員的培訓(xùn)和考核，不斷提高工作質(zhì)量和工作效率，反對(duì)官僚主義?！钡诙睢耙磺袊覚C(jī)關(guān)和工作人員必須依靠人民群眾支持，經(jīng)常保持同人民的密切聯(lián)系，傾聽人民提意見和建議，接受人民的監(jiān)督，努力為人民服務(wù)?！薄?/p>

鑒于《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于授權(quán)國務(wù)院改革工商稅制發(fā)布有關(guān)稅收條例草案試行的決定》（19840918施行）“第六屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議根據(jù)國務(wù)院的建議，決定授權(quán)國務(wù)院在實(shí)施國營企業(yè)利改稅和改革工商稅制的過程中，擬定有關(guān)稅收條例，以草案形式發(fā)布試行，再根據(jù)試行的經(jīng)驗(yàn)加以修訂，提請(qǐng)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審議。國務(wù)院發(fā)布試行的以上稅收條例草案，不適用于中外合資經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。”，全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于廢止部分法律的決定（2009年6月27日第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過），已經(jīng)廢止該授權(quán)立法。

鑒于《立法法》（20000701施行）第八條第一款“下列事項(xiàng)只能制定法律：”第八項(xiàng)“基本經(jīng)濟(jì)制度以及財(cái)政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度；”、第九條“本法第八條規(guī)定的事項(xiàng)尚未制定法律的，全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有權(quán)作出決定，授權(quán)國務(wù)院可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)其中的部分事項(xiàng)先制定行政法規(guī)，但有關(guān)犯罪和刑罰、對(duì)公民政治權(quán)利的剝奪和限制人身自由的強(qiáng)制措施處罰、司法制度等事項(xiàng)除外?！?、第十條第一款“授權(quán)決定應(yīng)當(dāng)明確授權(quán)的目的、范圍?！钡诙睢氨皇跈?quán)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)目的和范圍行使該項(xiàng)權(quán)力?！钡谌睢氨皇跈?quán)機(jī)關(guān)不得將該項(xiàng)權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān)?！?。

鑒于稅收的三個(gè)特征：強(qiáng)制性、無償性、固定性。

鑒于《國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局工商稅制改革實(shí)施方案的通知》（19940101施行），1994年新的財(cái)稅體制改革指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、保證財(cái)政收人、建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體制。稅種按稅法征收對(duì)象分為四類，流轉(zhuǎn)稅類（增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等）、所得稅類（原內(nèi)外資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等）、財(cái)產(chǎn)行為稅類（房產(chǎn)稅、印花稅等）、自然資源稅類（資源稅、土地使用稅等）。

鑒于社會(huì)主義的本質(zhì)----自由、公平、正義的社會(huì)制度。

鑒于1948年聯(lián)合國大會(huì)通過的《世界人權(quán)宣言》，被認(rèn)為是“所有人民、所有國家努力實(shí)現(xiàn)的共同標(biāo)準(zhǔn)”，《世界人權(quán)宣言》全

部條款表述了人的自由和權(quán)利及其意義，第二十九條第二款“人人在行使他的權(quán)利和自由時(shí)，只受法律所確定的限制，確定此種限制的唯一目的在于保證對(duì)旁人的權(quán)利和自由給予應(yīng)有承認(rèn)和尊重,并在一個(gè)民主的社會(huì)中適應(yīng)道德、公共秩序和普遍福利的正當(dāng)需要。”。

鑒于2001年2月28日中華人民共和國人大常務(wù)委員會(huì)已經(jīng)批準(zhǔn)的《經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化權(quán)利國際公約》。

鑒于《公民權(quán)利和政治權(quán)利國際公約》截止1991年12月31日，已經(jīng)有一百個(gè)國家批準(zhǔn)或加入。

鑒于1945年6月26日簽署生效的《聯(lián)合國憲章》序言：“我聯(lián)合國人民同茲決心欲免后世再遭今代人類兩度身歷慘不堪言之戰(zhàn)禍，重申基本人權(quán)、人格尊嚴(yán)與價(jià)值，以及男女與大小各國平等權(quán)利之信念，創(chuàng)造適當(dāng)環(huán)境，俾克維持正義，尊重由條約與國際法其它淵源而起之義務(wù)，久而弗懈，促成大自由中之社會(huì)進(jìn)步及較善之民主，并為達(dá)此目的，??”確認(rèn)了大自由是人類的終結(jié)目的。

鑒于《國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》（19931225施行）。

鑒于合同法、物權(quán)法、會(huì)計(jì)法、海關(guān)法、稅收征收管理法、土地管理法、城市房地產(chǎn)法、環(huán)境保護(hù)法、水法、礦產(chǎn)資源法、森林法、草原法、漁業(yè)法野生動(dòng)物保護(hù)法、領(lǐng)海及毗連區(qū)法、民用航空法等法律頒布。

鑒于中國已經(jīng)進(jìn)行了三十年的經(jīng)濟(jì)體制改革，取得了偉大的經(jīng)濟(jì)成就。正如2007年3月5日《政府工作報(bào)告》所述“2006國內(nèi)生產(chǎn)總值20.94萬億元，經(jīng)濟(jì)增長連續(xù)四年達(dá)到或略高于10%，沒有出現(xiàn)明顯通貨膨脹；經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提高，全國財(cái)政收入3.93萬億元；改革開放進(jìn)一步深化，進(jìn)出口貿(mào)易總額1.76萬億元，實(shí)際利用外資直接投資695億美元；社會(huì)事業(yè)加快發(fā)展；人民生活有較大改善，城鎮(zhèn)新增就業(yè)1184萬人，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入11759元,農(nóng)村居民人均純收入3587元。”。

鑒于香港是自由港，是亞太和世界金融中心和貿(mào)易中心，低稅率和經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定是其吸引國際資本的決定性因素。

因此現(xiàn)在，我認(rèn)為：

解決中國稅制改革的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，已經(jīng)到了非解決不可的時(shí)候了。增費(fèi)增稅已經(jīng)引發(fā)通貨膨脹，必須及時(shí)引導(dǎo)人民預(yù)期，減低危害。

當(dāng)前社會(huì)問題中，因經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、人口高速增長、經(jīng)濟(jì)增長方式粗放、資源利用率低下、金融市場(chǎng)活躍，造成環(huán)境污染日益嚴(yán)重、資源日益緊張、股市動(dòng)蕩，不少部門和有識(shí)之士提出征收資源稅（擴(kuò)大征收范圍和稅率）、環(huán)境稅、燃油稅、物業(yè)稅、生活垃圾處理費(fèi)、城市污水處理費(fèi)和證券交易稅（調(diào)高證券印花稅），試圖運(yùn)用稅收杠桿作用，調(diào)節(jié)公民和組織的行為，達(dá)到治理的目的。在國務(wù)院印發(fā)的發(fā)展改革委會(huì)同有關(guān)部門制定的《節(jié)能減排綜合性工作方案》中，提出中國將制定和完善鼓勵(lì)節(jié)能減排的稅收政策，適時(shí)出臺(tái)燃油稅，研究開征環(huán)境稅。

上述設(shè)想和實(shí)施，從可持續(xù)發(fā)展的觀點(diǎn)出發(fā)，是必須的，是有效的，但放到整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)生活中考慮，如果單方面進(jìn)行增稅，將造成更大的危害。當(dāng)前肉、禽、蛋價(jià)格快速上漲，商品房價(jià)格持續(xù)上漲，資產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲，人民幣匯率不斷上漲，與上述設(shè)想和實(shí)施有著密切的關(guān)系，已經(jīng)造成通貨膨脹壓力加劇，低層民眾的生活日益困難，加重了納稅人的稅賦，如果進(jìn)一步實(shí)施，處理不

當(dāng)，將嚴(yán)重?fù)p害經(jīng)濟(jì)組織的盈利能力，影響中國制造的競(jìng)爭(zhēng)力，降低吸引外資的引力，造成經(jīng)濟(jì)衰退，引發(fā)**。

單方面增稅是不可取的，又有征稅的必要，加之現(xiàn)行的1994年后稅制改革存在著許多不足，就有必要進(jìn)行統(tǒng)籌安排，創(chuàng)建新的稅制。

1994年后稅制改革建立了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅、自然資源稅四個(gè)稅類模式，建立健全了稅收征管制度，實(shí)現(xiàn)了分稅制，確實(shí)比1984年利改稅和工商稅制全面改革后的稅制完善和科學(xué)，特別是稅收征收管理法的修正，但分稅制、增值稅實(shí)施增加了征收成本，稅種、稅率、征稅環(huán)節(jié)設(shè)置不科學(xué)，不能發(fā)揮節(jié)約資源、減低污染和風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)效益、提高經(jīng)營規(guī)模、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展技術(shù)進(jìn)步、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的積極作用，形成了兩個(gè)稅收面，一個(gè)以現(xiàn)金交易的個(gè)體交易稅收面，一個(gè)以發(fā)票為納稅依據(jù)的稅收面，造成新的稅負(fù)不公，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的公平、正義不相適應(yīng)。

采取怎樣的稅收目標(biāo)？該如何評(píng)價(jià)稅制優(yōu)劣？

發(fā)展生產(chǎn)力是社會(huì)主義中國的根本任務(wù)，在社會(huì)主義初級(jí)階段的稅收首要目標(biāo)——低稅負(fù)。稅負(fù)反映了一個(gè)國家組織的運(yùn)行成本，反映公民和組織的負(fù)擔(dān)程度。低稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展等公共服務(wù)條件是國際資本投資所追求的最重要要素。低稅負(fù)有利于創(chuàng)業(yè)和發(fā)展，有利于中國企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化中的提高國際競(jìng)爭(zhēng)力，使中國成為國際資本的投資樂土，能大幅度提高中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和質(zhì)量，為中華民族的復(fù)興創(chuàng)造更大的發(fā)展機(jī)遇。

體現(xiàn)社會(huì)公平、正義，是稅收目標(biāo)之一。納稅多少與政府提供的服務(wù)相適應(yīng)；高收入者多交稅，中收入者交稅，低收人者免稅，貧困者，國家保障基本生活；避免重復(fù)交稅和重疊交稅。

節(jié)約資源、減低污染和風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)效益、提高經(jīng)營規(guī)模，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、是稅收目標(biāo)之一。對(duì)不可再生資源、高污染高風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)行高稅收；對(duì)提高企業(yè)效益的，少征稅；對(duì)提高經(jīng)營規(guī)模的，少征稅；對(duì)占用政府和公共資源的，多征稅；以期達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目的。

科學(xué)合理、交征便利、征收成本低，是稅收目標(biāo)之一。簡化稅種稅目、公平稅負(fù)；在便于計(jì)量的納稅環(huán)節(jié)征稅，在能夠全局范圍傳遞稅負(fù)的環(huán)節(jié)征稅，在計(jì)稅困難和征稅成本高的環(huán)節(jié)不征稅；鼓勵(lì)主動(dòng)納稅、保障增加收入，主動(dòng)納稅的，適當(dāng)減稅，偷稅、騙稅的，高額罰款和罰金為主，逃稅、抗稅的，刑事人身處罰為主。

綜合上述四項(xiàng)稅收目標(biāo)，我認(rèn)為采取下列措施就能實(shí)現(xiàn)。

一，稅收實(shí)體法部分：

（一），資源稅類，基于資源屬于人民所有的規(guī)定。

包括礦產(chǎn)資源、水資源、全民土地資源，全民森林資源、全民草地資源、野生動(dòng)植物資源，無線電資源、全民灘涂濕地資源、水域資源、領(lǐng)空資源及其風(fēng)景名勝、國家所有文物。

取消城市土地使用稅，列資源稅一稅目土地使用，以土地面積計(jì)稅，稅率測(cè)算后確定，按年征收，征收對(duì)象，劃撥土地。取消土地出讓金制度，列資源稅一稅目土地出讓，出讓的土地不交納土地使用資源稅。

資源開采人、占用人、獵捕人、捕撈人、使用人為納稅人，以開采量、占用面積、獵捕量、境內(nèi)捕撈量、船空器總量計(jì)稅，按

資源綜合利用率確定征稅率，利用率高的，低稅率；不可再生資源，高稅率。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率逐步減低，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持平衡增長。

取消土地增值稅。土地受讓是經(jīng)濟(jì)行為，肯定有風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)土地增值額征稅，不公平，應(yīng)予取消。

（二），安全和環(huán)境保護(hù)稅類，基于政府提供的應(yīng)急服務(wù)和軍事力量。

包括營業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅、交通工具使用稅、環(huán)境保護(hù)稅，外太空開發(fā)保障稅。

營業(yè)稅。以持續(xù)經(jīng)營三個(gè)月以上的個(gè)人和組織，為納稅人，以年銷售收入計(jì)稅，按年銷售收入水平確定征稅率，規(guī)模經(jīng)濟(jì)的，低稅率，采取會(huì)計(jì)師核算和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，低稅率。營業(yè)稅作為地方稅收的主要稅種，用來保證地方國家機(jī)關(guān)正常運(yùn)行。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率逐步減低，稅收規(guī)模總體上應(yīng)保持平衡增長。

關(guān)稅包括進(jìn)口稅、出口稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅。關(guān)稅承擔(dān)著保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)、保持稅負(fù)平衡、提高國家比較優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)全球貿(mào)易增長、實(shí)現(xiàn)國家長期穩(wěn)定發(fā)展的責(zé)任。進(jìn)出口申報(bào)人為納稅人，以進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格計(jì)稅，稅率按《海關(guān)進(jìn)出口稅則》確定。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率逐步減低，稅收規(guī)模總體上應(yīng)保持平衡增長。

縮小現(xiàn)有印花稅征稅范圍（不與營業(yè)稅的征稅對(duì)象重復(fù)），取消契稅（不與印花稅中不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)移稅目重復(fù)）、僅對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、證券、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和法定憑證（行政機(jī)關(guān)頒發(fā)證照）征稅。納稅人是所有人或證照權(quán)利人，知識(shí)產(chǎn)權(quán)、證券、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移的，按轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)稅，法定憑證的，按件收稅，取消一切證照收費(fèi)，總體上調(diào)高稅率和稅額，保障行政許可、行政證明、應(yīng)急救災(zāi)的需要。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率變化不大，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持平衡增長。

車船使用稅改為交通工具使用稅，包括航空器、火車、道路交通工具、船舶，納稅人為在境內(nèi)進(jìn)行交通運(yùn)輸?shù)娜撕徒M織，按噸位計(jì)稅，調(diào)高稅率，保障對(duì)交通工具、標(biāo)識(shí)的管理和事故災(zāi)難的應(yīng)急處理。取消原車船使用牌照稅，車船使用牌照稅屬于法定憑證征稅，不與印花稅重復(fù)。取消船舶噸稅，不與車船使用稅重復(fù)。取消公路養(yǎng)路費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客票附加費(fèi)、運(yùn)輸貨物附加費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、重點(diǎn)航道建設(shè)基金等地方、中央費(fèi)用。促進(jìn)營運(yùn)小轎車和公共交通車的發(fā)展，允許小轎車乘客自愿合乘，提高運(yùn)力，減少資源浪費(fèi)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率不變化，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持快速增長。環(huán)境保護(hù)稅包括境內(nèi)企業(yè)和進(jìn)口產(chǎn)品兩稅目。

境內(nèi)產(chǎn)品稅目，納稅人為污染物的生產(chǎn)者或流通者和強(qiáng)度污染物的使用者，對(duì)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中形成的污染物、產(chǎn)品消耗過程中污染和產(chǎn)品回收處理過程中污染進(jìn)行評(píng)估，確定污染物總量、稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。不污染的，不征稅；污染小的，少征稅；污染大、多征稅；自行回收處理的，少征稅；進(jìn)入污染集中區(qū)生產(chǎn)、流通的，少征稅。重大過失和故意造成污染的，追究刑事責(zé)任，加大罰金，并由污染物的生產(chǎn)者或流通者承擔(dān)民事賠償責(zé)任，賠償后，根據(jù)過錯(cuò)責(zé)任大小，可向具體責(zé)任人追償；過失導(dǎo)致的污染事故，由污染物的生產(chǎn)者或流通者承擔(dān)民事賠償責(zé)任；自然災(zāi)害導(dǎo)致的污染，由縣、市承擔(dān)賠償責(zé)任。

進(jìn)口產(chǎn)品稅目，納稅人為進(jìn)口產(chǎn)品的申報(bào)人和高度污染物的使用者，對(duì)進(jìn)口商品在產(chǎn)品消耗過程中污染和產(chǎn)品回收處理過程中污染進(jìn)行評(píng)估，確定進(jìn)口商品污染物總量、稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。不污染的，不征稅；污染小的，少征稅；污染大、多征稅；自行回收處理的，少征稅；境內(nèi)不能回收的有毒有害化物，不得進(jìn)口。

以縣、市為負(fù)責(zé)單位，可以集中統(tǒng)籌治污，減低治污成本，加大防污、治污責(zé)任。改變過去只收費(fèi)，對(duì)污染物不檢測(cè)、不治理，也不承擔(dān)賠償狀況；超越縣、市的流域和空域的，由兩方政府在縣、市界的檢測(cè)，確定各自的防治責(zé)任，確保流域的水質(zhì)和空域空氣質(zhì)量。

稅率高低取決于稅收能否治理住污染。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，技術(shù)進(jìn)步，征稅基數(shù)逐漸縮小，稅率逐步下降，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持逐步下降。

外太空開發(fā)保障稅是基于國家的外太空損害賠償責(zé)任設(shè)立的，納稅人為外太空開發(fā)人，對(duì)商業(yè)經(jīng)營性外太空收入征稅，稅率高低取決于是否保障國家責(zé)任的落實(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率變化不大，稅收規(guī)模總體上應(yīng)保持平衡增長。

（三），公共服務(wù)設(shè)施稅類，基于政府提供的公共服務(wù)和設(shè)施。

取消房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、生活垃圾處理費(fèi)、城市污水處理費(fèi)、燃油稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，新設(shè)公共服務(wù)設(shè)施維護(hù)建設(shè)稅，以房屋所有者為納稅人，以建筑面積計(jì)稅，稅率以維護(hù)和穩(wěn)步發(fā)展公共服務(wù)設(shè)施為基準(zhǔn)。在城市的，稅率高；在農(nóng)村的，低稅率；建筑能耗高的，稅率高；建筑美觀的，稅率低；垃圾分類處理的，低稅率；城市中心區(qū)的，稅率高；城市郊區(qū)的，稅率低。

設(shè)立公共服務(wù)設(shè)施維護(hù)建設(shè)稅的直接目的是：提高房產(chǎn)利用率、減少資源消耗；保障公共服務(wù)設(shè)施建設(shè)和維護(hù)（包括地下公共溝和瀉洪池）、美化環(huán)境；降低城市生活成本，提高城市生活質(zhì)量，發(fā)揮城市聚集作用；降低城市中心區(qū)居住密度，提高城市中心區(qū)商業(yè)密度；實(shí)現(xiàn)城鎮(zhèn)化和工業(yè)化、創(chuàng)建高效服務(wù)城市功能。

城市間的競(jìng)爭(zhēng)，主要是稅率、環(huán)境、高效服務(wù)之間競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)促進(jìn)城市進(jìn)行合理規(guī)劃，減低城市維護(hù)建設(shè)成本，提高地方國家機(jī)關(guān)和工作人員的工作效率。在條件適合城市，建設(shè)人類排泄物專用地下管道和沼氣供應(yīng)管道，設(shè)置沼氣設(shè)施，將食品垃圾和城市綠化修整后垃圾作為沼氣原料，發(fā)酵產(chǎn)生沼氣，沼氣回供；非食品垃圾進(jìn)行分類回收，循環(huán)利用；有害垃圾，專業(yè)化處理。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率變化不大，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持平衡增長。

（四），社會(huì)福利稅類，基于社會(huì)公正和正義。

取消企業(yè)所得稅法，改為組織福利稅，以總資產(chǎn)收益率倍數(shù)核定稅率，總資產(chǎn)收益率高的，低稅率，持續(xù)增長的，低稅率。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率逐步減低，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持平衡增長。

取消個(gè)人所得稅法，改為個(gè)人福利稅，無形資產(chǎn)、證券、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移免收個(gè)人所得稅，不與印花稅重復(fù)，合理調(diào)整稅率，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)和向福利組織捐款。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率變化不大，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持平衡增長。

修改消費(fèi)稅，適當(dāng)調(diào)高煙草和小轎車稅率，抑制個(gè)人消費(fèi)，提高公民身體健康，減少不可再生資源消耗和污染。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率（稅額）變化不大，稅收規(guī)模總體上應(yīng)保持快速增長。

改社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)為社會(huì)撫養(yǎng)稅，參加《世界人權(quán)宣言》和《公民權(quán)利和政治權(quán)利國際公約》，承認(rèn)生育自由。多生育者，多交稅；生一個(gè)者，免稅；不生育者，國家每年給予補(bǔ)貼。納稅人是未成年人的父母，改一次性交費(fèi)為每年交稅，交稅期為未成年期，應(yīng)納稅額應(yīng)依據(jù)提供的社會(huì)福利水平測(cè)算確定。多生胎子女享有一胎子女同等的權(quán)利和自由。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，單個(gè)應(yīng)納稅額逐步增加，納稅人人數(shù)逐步下降，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持平衡下降。

取消殘疾人就業(yè)保障費(fèi)、企業(yè)和個(gè)人交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，由中央承擔(dān)均等和公平正義的社會(huì)福利。

二，稅收程序法部分：

（一），完善稅收征收管理法。

鼓勵(lì)主動(dòng)納稅、保障增加收入。主動(dòng)納稅的，適當(dāng)減稅；偷稅、騙稅的，提高行政罰款。

對(duì)納稅人在本納稅未發(fā)生一起一般事故以上事故的，予以減稅；

授權(quán)城市的人大對(duì)公共服務(wù)設(shè)施稅類享有稅率調(diào)整權(quán)。以期促進(jìn)城市定位、產(chǎn)業(yè)聚集和城市間競(jìng)爭(zhēng)。

（二），完善刑法。

偷稅、騙稅的，高額罰金為主，逃稅、抗稅的，降低刑事處罰起點(diǎn)，人身處罰為主。

（三），取消分稅制。

稅收統(tǒng)一進(jìn)國家國庫，國庫設(shè)各級(jí)地方政府帳戶，各級(jí)政府等公權(quán)機(jī)構(gòu)不得在國庫外設(shè)立銀行帳號(hào)儲(chǔ)存資金，未經(jīng)帳戶權(quán)利人同意不得轉(zhuǎn)帳，人民銀行經(jīng)理國庫。

中央與地方分配調(diào)節(jié)。關(guān)稅、印花稅、環(huán)境保護(hù)稅的進(jìn)口產(chǎn)品稅目、外太空開發(fā)保障稅和資源稅類，中央與地方實(shí)行7比3分配；安全和環(huán)境保護(hù)稅類（除關(guān)稅、印花稅、環(huán)境保護(hù)稅的進(jìn)口產(chǎn)品稅目和外太空開發(fā)保障稅之外），中央與地方實(shí)行3比7分配；公共服務(wù)設(shè)施稅類，歸各自城市（鎮(zhèn)、縣市、設(shè)區(qū)的市）財(cái)政；社會(huì)福利稅類，歸中央；地方確實(shí)困難的，用中央財(cái)政收人轉(zhuǎn)移的方式解決問題；省以下地方之間分配比例由省級(jí)人大確定。

納稅人的主要經(jīng)營場(chǎng)所或主要居住地為應(yīng)納稅地，由納稅人向所在地縣、市交納稅款；分處兩個(gè)以上的縣、巿又確實(shí)無法分開獨(dú)立核算的納稅人，向注冊(cè)地縣、市交納稅；進(jìn)出口環(huán)節(jié)的稅收，在進(jìn)出口時(shí)交納。

（四），稅務(wù)職能劃歸公安部。分核稅和稽查兩部分，成立兩個(gè)分局，有利于強(qiáng)化行政執(zhí)法手段，提高行政執(zhí)法效能，減低征稅成本。

第五篇：中國稅制改革進(jìn)入深水區(qū)

中國稅制改革進(jìn)入深水區(qū)

李寧

國務(wù)院10月26日常務(wù)會(huì)議決定，擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革，將從2012年起在上海開展試點(diǎn)。改革試點(diǎn)目標(biāo)是，為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

回顧近年來歷次影響較大的稅制改革，主要有兩次，一次是1994年的分稅制改革，另一次是2008年的結(jié)構(gòu)性減稅改革。1994年分稅制改革時(shí)一次體制性機(jī)制性的變革。至今進(jìn)行的稅制改革，也是在分稅制改革基礎(chǔ)上的完善和改進(jìn)。2008年的結(jié)構(gòu)性減稅改革，主要針對(duì)增值稅等大稅種的改革，目的是拯救金融危機(jī)，防止經(jīng)濟(jì)衰退。國務(wù)院2012年在上海試點(diǎn)增值稅和營業(yè)稅擴(kuò)容改革，一方面是對(duì)2008年結(jié)構(gòu)性減稅改革的延伸；另一方面如果試點(diǎn)成功全國推廣的話，則是又一次稅制領(lǐng)域的深刻變革，改革帶有根本性全局性變革性的特點(diǎn)。因?yàn)樵鲋刀惖谝淮蠖惙N的地位決定了此稅制改革必須結(jié)合其他稅制改革進(jìn)行，必須結(jié)合財(cái)稅體制綜合性改革進(jìn)行，改革牽一發(fā)而動(dòng)全身。

一是房產(chǎn)稅改革有望全國推開，征收范圍也涉及存量住宅。今年2月份，上海重慶試點(diǎn)房產(chǎn)稅改革，是稅制向個(gè)人私有財(cái)產(chǎn)征收的一次重大舉措，對(duì)于完善稅制、提高直接稅在整個(gè)稅制中的比例具有十分重要的意義。如果增值稅和營業(yè)稅合并，地方主體稅種就會(huì)消失。對(duì)此，從稅制方面為地方開辟新的稅源、建立新的支撐地方收入的稅種則成了稅制改革首先考量和解決的問題?？v觀國際經(jīng)驗(yàn)，房產(chǎn)稅承擔(dān)著充當(dāng)?shù)胤街黧w稅源的重大使命。這次在上海試點(diǎn)增值稅改革，也與上海試點(diǎn)房產(chǎn)稅改革有很大關(guān)系。當(dāng)然，上海試點(diǎn)房產(chǎn)稅，征稅范圍是增量房，目前的稅制并不能適應(yīng)整體稅制改革需要。下一步，如果房產(chǎn)稅繼續(xù)深入改革，那么上海必須向存量房“開刀”，至于是否向首套房開征，還要觀察增值稅改革情況和民意對(duì)加稅改革的可承受度。

二是綠色稅制建設(shè)借機(jī)推進(jìn)。所謂的綠色稅制，就是有利于節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境和資源的一系列稅制體系，包括物業(yè)稅、環(huán)境稅和資源稅等。當(dāng)然現(xiàn)有車船稅、資源稅、耕地占用稅等具有節(jié)能環(huán)保的作用，但不盡完善，需要結(jié)合整體稅制改革進(jìn)行合并改革。建立有利于資源與環(huán)境向匹配的稅制體系，不僅符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，而且也有利于人民根本利益保護(hù)。改革可謂大勢(shì)所趨。如果增值稅改革深入推進(jìn)，并且秉承降低基本稅率減稅改革（有學(xué)者建議將增值稅基本稅率降低至11%），那么綠色稅制改革必定會(huì)提上稅制改革日程，隨著增值稅改革的進(jìn)程有加快之勢(shì)。

三是稅制改革既是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革，也是行政體制改革的重要組成部分。稅制改革必須依賴于行政體制改革的推進(jìn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。因?yàn)榕c稅制改革緊密相連的是財(cái)政管理體制改革和預(yù)算制度改革等行政體制改革的核心內(nèi)容。所以，推進(jìn)稅制改革，還要看財(cái)政管理體制改革的推進(jìn)程度。同樣，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變的進(jìn)程，也是決定稅收改革的重要因素。如果積極的財(cái)政政策退出經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，當(dāng)然國家花的錢也就少，自然收稅的壓力也就降低，減稅改革推進(jìn)阻力就小。如果積極財(cái)政政策只管充當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展先鋒，那么以結(jié)構(gòu)性減稅為主的稅制改革就會(huì)降速，甚至延緩。

不管怎樣，增值稅試點(diǎn)了，房產(chǎn)稅也試點(diǎn)了，我們有理由相信改革會(huì)逐漸深入，會(huì)逐漸建立與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅制體系。

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