第一篇：制造業(yè)增值稅納稅實(shí)務(wù)研究論文

一、引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，時(shí)代的不斷進(jìn)步，我國(guó)各項(xiàng)法律法規(guī)也逐漸趨向于完善，各行各業(yè)也因此得到了快速的發(fā)展，其對(duì)于納稅的意識(shí)也越來(lái)越強(qiáng)。同時(shí)依法納稅也是我國(guó)每個(gè)公民包括各行各業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，作為我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源，增值稅是我國(guó)稅收中一項(xiàng)非常重要的稅種。在制造業(yè)中，其涉稅最多的業(yè)務(wù)就是增值稅業(yè)務(wù)。因此為了增強(qiáng)制造業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化，本文將以我國(guó)制造業(yè)為研究對(duì)象，針對(duì)制造業(yè)增值稅，對(duì)其納稅實(shí)務(wù)進(jìn)行分析和研究。

二、增值稅的概念及特點(diǎn)

1.概念。在我國(guó)境內(nèi)有一些單位和個(gè)人從事加工、進(jìn)口貨物以及修理、裝配勞務(wù)方面的活動(dòng)或者是從事貨物銷(xiāo)售的活動(dòng)，而所謂的增值稅就是針對(duì)這些單位或者個(gè)人所取得的進(jìn)口貨物金額以及應(yīng)稅勞務(wù)或者是貨物的銷(xiāo)售額來(lái)計(jì)算稅款，從而實(shí)行稅款抵扣制度的稅種，實(shí)際上它屬于一種流轉(zhuǎn)稅。因?yàn)樵鲋刀愓鞫惖哪繕?biāo)主要是商品的附加值以及其生產(chǎn)過(guò)程和流通過(guò)程中的新增價(jià)值，所以該項(xiàng)稅種被命名為“增值稅”。納稅人依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)資料以及企業(yè)規(guī)模程度來(lái)講，具有兩個(gè)分類(lèi)，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人。本文將以一般納稅人作為本次研究的研究主體，因?yàn)榕c小規(guī)模納稅人相比，一般納稅人的納稅事務(wù)具有復(fù)雜性。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，只要在購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)過(guò)程中商品出現(xiàn)了附加值或者出現(xiàn)了其他新增價(jià)值，那么就要進(jìn)行納稅。在實(shí)際計(jì)算當(dāng)中，商品的附加值以及生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的一些新增價(jià)值是很難被估量和精確計(jì)算的，所以我國(guó)采用稅款抵扣的方法來(lái)對(duì)其進(jìn)行計(jì)算，這也是國(guó)際上普遍采用的計(jì)算方法。下式為應(yīng)納增值稅額計(jì)算公式：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-前期留抵稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-不得抵扣稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

2.特點(diǎn)。

2.1普遍適用性。對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)域、進(jìn)口商品領(lǐng)域、批發(fā)和零售領(lǐng)域以及加工和修理裝配等領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅在這些領(lǐng)域中具有普遍適用性。

2.2價(jià)外計(jì)稅的特點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅計(jì)算辦法與其他稅種不一樣，它實(shí)行的是價(jià)外計(jì)稅法，也就是依據(jù)不含增值稅稅額的價(jià)格作為計(jì)算方法。

2.3具有專(zhuān)用發(fā)票。增值稅在我國(guó)全國(guó)范圍內(nèi)都有統(tǒng)一的載體和憑證，即增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票在商品或服務(wù)進(jìn)行交易過(guò)程中屬于一種重要載體，其是購(gòu)買(mǎi)方作為抵扣稅款的一種憑證，同時(shí)也是銷(xiāo)售方確認(rèn)收入的證據(jù)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票由銷(xiāo)售方開(kāi)出，是對(duì)自身納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定。所以，銷(xiāo)售方應(yīng)在交易過(guò)程中開(kāi)出合法性的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以確保能夠及時(shí)記錄、登記納稅。而購(gòu)買(mǎi)方則應(yīng)該根據(jù)銷(xiāo)售方開(kāi)出的有效憑證及時(shí)進(jìn)行稅款的抵扣，這樣就完善了增值稅抵扣的環(huán)節(jié)，從而確保稅款得以及時(shí)入庫(kù)。

2.4稅率比較簡(jiǎn)化。如上文所述，增值稅的納稅人具有兩種，一種為小規(guī)模納稅人，一種為一般納稅人。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，又分為兩種，一種為商企業(yè)的小規(guī)模納稅人，其適用的增值稅的稅率為4%；除此以外的小規(guī)模納稅人其適用的增值稅率為6%。這兩種納稅人，都不再進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，其適用的增值稅率分為13%和17%兩個(gè)檔次。

三、制造業(yè)增值稅納稅實(shí)務(wù)分析

納稅申報(bào)表算是處理增值稅業(yè)務(wù)的最終“產(chǎn)成品”，而這個(gè)最終“產(chǎn)成品”又包括兩個(gè)“半成品”的內(nèi)容，也就是說(shuō)納稅申報(bào)表包括兩項(xiàng)內(nèi)容，即銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額明細(xì)和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣明細(xì)。所以要想完成納稅申報(bào)表的內(nèi)容，就要先完成這兩項(xiàng)內(nèi)容。

1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額明細(xì)分析。整體上來(lái)講，銷(xiāo)售明細(xì)涵蓋了兩種增值稅征收方法來(lái)對(duì)銷(xiāo)售額明細(xì)進(jìn)行分析的內(nèi)容。一種是按照簡(jiǎn)易的增值稅征收方法來(lái)對(duì)制造業(yè)的銷(xiāo)售額明細(xì)進(jìn)行征收；另一種則是按照適用稅率的增值稅征收方法來(lái)對(duì)制造業(yè)中的貨物、勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額明細(xì)進(jìn)行征收。制造業(yè)在處理日常的涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，一筆交易進(jìn)項(xiàng)稅額需要根據(jù)銷(xiāo)售額的確定來(lái)確定。案例一：A制造業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)格為40萬(wàn)元的產(chǎn)品，其增值稅發(fā)票稅額開(kāi)出了6.8萬(wàn)元，另外還有0.18萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用，那么增值稅發(fā)票的應(yīng)納稅銷(xiāo)售額的計(jì)算如下：應(yīng)納稅銷(xiāo)售額=40+0.18÷（1+17%）案列二：B制造業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)格為40萬(wàn)元的產(chǎn)品，增值稅發(fā)票開(kāi)出的稅額為6.8萬(wàn)元，另外還有0.18萬(wàn)元的代墊運(yùn)輸費(fèi)用，且由第三方來(lái)承擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用，則增值稅發(fā)票的應(yīng)納稅銷(xiāo)售額就為40萬(wàn)元。對(duì)于以上兩種案列來(lái)講，價(jià)外費(fèi)用的歸屬問(wèn)題是它們的主要區(qū)別。案例一是銷(xiāo)售方負(fù)責(zé)的運(yùn)輸費(fèi)用，因此應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入稅中；案例二代墊的費(fèi)用并不是由銷(xiāo)售方負(fù)責(zé)的，而是第三方負(fù)責(zé)的，因此該項(xiàng)費(fèi)用不用計(jì)入稅中。在進(jìn)行增值稅計(jì)算之前相關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)分清具體業(yè)務(wù)的性質(zhì)，另外也要掌握銷(xiāo)售額在稅法中的具體規(guī)定。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額分析。處理進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)主要分三個(gè)部分：首先，查看并核對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否合法和有效；其次，檢查憑票抵扣的金額以及計(jì)算的抵扣金額是否合法；最后，查看有沒(méi)有發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。案例四：M制造業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)一批生成材料，所取得的發(fā)票注明4.5萬(wàn)元的價(jià)款，0.765萬(wàn)元的稅額，而運(yùn)輸貨物所用費(fèi)用為0.002萬(wàn)元，按統(tǒng)一發(fā)票用現(xiàn)金支付。對(duì)于這筆業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，該制造業(yè)的會(huì)計(jì)人員可以將0.765萬(wàn)元直接作為抵扣進(jìn)項(xiàng)額，但是實(shí)際上，抵扣金額=0.765+0.002×7%，這就能看出該會(huì)計(jì)人員掌握了基本的稅法有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，并具有一定的應(yīng)用能力。所取得的專(zhuān)用運(yùn)輸發(fā)票除了能夠憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)，還能夠按照7%的票額進(jìn)項(xiàng)抵扣進(jìn)項(xiàng)。另外需要強(qiáng)調(diào)的是，制造業(yè)向農(nóng)民購(gòu)買(mǎi)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，可以按照收購(gòu)金額的13%，憑借統(tǒng)一的收購(gòu)發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣進(jìn)行稅額的計(jì)算。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)稅法在近幾年的改革十分頻繁，在稅法中有關(guān)制造業(yè)中固定資產(chǎn)收入業(yè)務(wù)的抵扣情況也做了明確規(guī)定，相關(guān)規(guī)定指出，只要是應(yīng)用于制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)都可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣。這些固定資產(chǎn)的來(lái)源可以是自建的或購(gòu)買(mǎi)的，也可以是接受投資或捐贈(zèng)的。案例五：S制造業(yè)企業(yè)為了提高生產(chǎn)效率，購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值5萬(wàn)元，相應(yīng)稅款為0.85萬(wàn)元，取得專(zhuān)用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣進(jìn)行稅額的計(jì)算，為0.85萬(wàn)元。如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的材料是用于在建工程的，而不是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，那么購(gòu)進(jìn)材料則不能進(jìn)行抵扣，而應(yīng)該在領(lǐng)取材料之時(shí)，對(duì)已經(jīng)抵扣的做進(jìn)行轉(zhuǎn)出。案例六：Y制造業(yè)企業(yè)為了進(jìn)行工程在建領(lǐng)用了價(jià)值3.51萬(wàn)元的材料（含稅）。那么在會(huì)計(jì)處理中表現(xiàn)為：借：在建工程3.51萬(wàn)貸：原材料3萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅為0.5（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）案例七：在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，W制造業(yè)企業(yè)發(fā)現(xiàn)具有5.8萬(wàn)元的材料虧損，經(jīng)企業(yè)調(diào)查得出該虧損是因保管員C的失職而造成的。在這種情況下，企業(yè)購(gòu)入材料算是發(fā)生了非正常的損失，那么在購(gòu)進(jìn)的時(shí)候發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能進(jìn)行抵扣，而已經(jīng)抵扣的則作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，其金額為：5.8÷（1+17%）×17%

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)體制的改革也在不斷深入，而對(duì)于稅收方面的改革也逐漸加深，其中作為經(jīng)濟(jì)制度的一個(gè)縮影，增值稅反映了一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，增值稅業(yè)務(wù)的處理在企業(yè)中也得到了越來(lái)越多的關(guān)注。本文以制造業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)其增值稅納稅實(shí)務(wù)進(jìn)行分析和探究，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)企業(yè)起到一定的借鑒作用。

第二篇：增值稅納稅籌劃論文

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是加入WTO后，我國(guó)已融入了世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。納稅籌劃越來(lái)越得到企業(yè)的關(guān)注、認(rèn)可與重視。財(cái)務(wù)以及相關(guān)人員掌握納稅籌劃知識(shí)與技能，對(duì)企業(yè)和個(gè)人的發(fā)展都已經(jīng)非常重要。

依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但是很多企業(yè)有余內(nèi)部缺乏納稅籌劃人才，或是沒(méi)有聘

請(qǐng)外部財(cái)稅專(zhuān)家進(jìn)行納稅籌劃，導(dǎo)致企業(yè)不看稅負(fù)，升至嚴(yán)重影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。另外還有一些企業(yè)采用不合法的手段，偷稅、逃稅、騙稅、抗稅，最終一敗涂地?，F(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)該繳的稅未繳，不該繳的稅卻繳了，不僅企業(yè)總體稅負(fù)很重，而且存在嚴(yán)重的納稅風(fēng)險(xiǎn)。而納稅籌劃解決的正是這些問(wèn)題。它用來(lái)幫助企業(yè)在合法合理的前提下，使得企業(yè)該繳的稅一定要繳，不該繳的稅一定不繳?？衫U可不繳的稅盡量創(chuàng)造條件不繳，從而不僅降低了企業(yè)的稅負(fù)，而且降低了納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至實(shí)現(xiàn)了涉零稅風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)老板心里踏實(shí)，財(cái)務(wù)及相關(guān)人員工作安心高效，企業(yè)各個(gè)部門(mén)和諧運(yùn)轉(zhuǎn)，最終使得企業(yè)發(fā)展穩(wěn)步向前。

關(guān)鍵詞：增值稅

目錄（黑體2號(hào)）

1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法

1.1增值稅的概念

1.2增值稅籌劃的基本方法

2.對(duì)增值稅的納稅籌劃的方法研究

3.綜合案列（黑體四號(hào)）3.1案列一（宋體小四）3.2案例二 3.3案列三

4.結(jié)論

5.參考文獻(xiàn)

1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法（黑體四號(hào)）

1.1 增值稅的概念

增值稅是以銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附

加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。相對(duì)其他流轉(zhuǎn)稅而言，增值稅具有以下的特征：

（1）多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產(chǎn)開(kāi)始，一直延伸到商品的批發(fā)和零售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。

（2）實(shí)行稅款抵扣制度。對(duì)納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進(jìn)行抵扣。因此，增值稅實(shí)際上是對(duì)增值——銷(xiāo)售價(jià)格減去購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的差價(jià)征稅。

（3）采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專(zhuān)用發(fā)票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。（4）在生產(chǎn)、流通的征稅環(huán)節(jié)中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權(quán)，同時(shí)要負(fù)擔(dān)以前環(huán)節(jié)的已征稅款。

（5）增值稅可以對(duì)某些商品采用零稅率的辦法，實(shí)行徹底的免稅。（6）同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的屬性。1.2增值稅籌劃的基本方法

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對(duì)增值稅的特點(diǎn)，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷(xiāo)售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié) ,對(duì)企業(yè)的管理水平,尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴(lài)程度很高 ,在稅收籌劃的過(guò)程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)始階段到最后的利潤(rùn)分配階段的所有領(lǐng)域。通過(guò)有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ) ,從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費(fèi)附加等)的絕對(duì)繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

增值稅納稅籌劃的幾種方法及應(yīng)用

（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇

稅法規(guī)定 ,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。通常情況下人們都會(huì)認(rèn)為一般納稅人的增值稅負(fù)會(huì)相對(duì)較輕 ,因?yàn)橐话慵{稅人實(shí)行憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的制度 ,但如果滿(mǎn)足一定條件 ,小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)也可能低于一般納稅人。下面主要通過(guò)增值率判別法結(jié)合具體案例進(jìn)行分析。增值率的定義公式為 : A =(MN×17% ②

當(dāng)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí) ,適用新稅法下 3%的征收率 ,應(yīng)納增值稅 T2為 : T2 = N×(1 + A)×3% ③

通過(guò)計(jì)算可知 ,當(dāng)增值率為 21.43%時(shí)該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等 ,當(dāng)增值率低于 21.43%時(shí) ,該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負(fù)相對(duì)較低。所以 ,對(duì)于增值率較高的企業(yè)小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)反而更顯著。例如 ,某一非商業(yè)企業(yè)每年的不含稅銷(xiāo)售額為 80萬(wàn)元 ,會(huì)計(jì)核算健全 ,屬于一般納稅人 ,其每年可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元 ,那么該企業(yè)應(yīng)納增值

稅為 : 80×17%-10 = 3.6(萬(wàn)元)。若要減輕該企業(yè)的稅負(fù)可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)小企業(yè) ,各自作為獨(dú)立核算單位。這兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額各為 40萬(wàn)元 ,并符合其它小規(guī)模納稅人的條件 ,應(yīng)按小規(guī)模納稅人 3%的征收率納稅 ,兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納稅總額為 : 80×3% = 2.4(萬(wàn)元)。通過(guò)籌劃 ,可以使企業(yè)少納 1.2萬(wàn)元的增值稅。

（二）利用不同銷(xiāo)售方式進(jìn)行納稅籌劃

（1）對(duì)實(shí)物折扣銷(xiāo)售方式的增值稅籌劃實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種

例如，某中小企業(yè)為鼓勵(lì)買(mǎi)主購(gòu)買(mǎi)更多的商品而規(guī)定每買(mǎi) 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即屬于實(shí)物折扣。由于商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷(xiāo)售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。而現(xiàn)行的 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅暫行條例）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不從銷(xiāo)售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價(jià)格扣的角度來(lái)考慮的，沒(méi)有包括實(shí)物折扣的情況。取實(shí)物折扣的銷(xiāo)售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值進(jìn)行征稅，因此對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)籌劃點(diǎn)也比較多。現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)對(duì)增值稅的稅收籌劃主要從以下五個(gè)方面進(jìn)行：

（一）利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃

在我國(guó)稅法上，對(duì)增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè) 可以通過(guò)選擇合并與分立的手段來(lái)進(jìn)行增值稅稅收籌劃。

（二）選擇企業(yè)的銷(xiāo)售方式

在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不一定單一從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，總要按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要兼營(yíng)或者混合經(jīng)營(yíng)不同的稅種和不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，同時(shí)企業(yè)了了促進(jìn)銷(xiāo)售采用折扣銷(xiāo)售的方式。這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進(jìn)行籌劃。

（二）利用國(guó)家的優(yōu)惠政策

政府為了調(diào)整國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了不少的優(yōu)惠政策，如國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的優(yōu)惠政策，國(guó)家對(duì)廢舊物資的優(yōu)惠政策以及出口退稅政策等，只要企業(yè)運(yùn)用得當(dāng)就會(huì)降低稅負(fù)

（四）利用合理的費(fèi)用抵扣政策

稅法中對(duì)銷(xiāo)售額中的價(jià)外費(fèi)用做出了嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費(fèi)減少銷(xiāo)售額逃避納稅，但是有些費(fèi)用是允許從銷(xiāo)售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。如果在利用運(yùn)費(fèi)進(jìn)行籌劃時(shí)可以根據(jù)情況把自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)。

企業(yè)在進(jìn)行上述納稅籌劃時(shí)必須堅(jiān)持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。本文在此著重分析在利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃時(shí)反應(yīng)權(quán)衡的因素。

首先，必須考慮法律限制。稅收對(duì)某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須考慮到自己是否屬于簡(jiǎn)潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。

[例1]企業(yè)甲為促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，規(guī)定凡購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)品1000件以上的，給予價(jià)格折扣20％。該產(chǎn)品單價(jià)為10元，則折扣后價(jià)格為8元。

折扣前應(yīng)納增值稅=1000×10×17％=1700(元)

折扣后應(yīng)納增值稅=1000×8×17％=136O(元)

折扣前后應(yīng)納增值稅額之差=1700－1360=340(元)

就這筆業(yè)務(wù)而言，稅法為納稅人提供了340元的省稅空間。

對(duì)于折扣銷(xiāo)售，稅法有嚴(yán)格的界定，只有滿(mǎn)足下面三個(gè)條件，納稅人才能以折扣余額作為銷(xiāo)售額：

(1)銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中扣減折扣額。

(2)折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣。銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣待遇。銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因而不得從銷(xiāo)售額中扣減。

(3)折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣，實(shí)物折扣應(yīng)按增值稅條例“視同銷(xiāo)售貨物”中的“贈(zèng)送他人”征收增值稅。

此外，納稅人銷(xiāo)售貨物后，由于品種質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷(xiāo)貨方需給予購(gòu)貨方的價(jià)格折讓?zhuān)梢园凑圩尯蟮呢浛钭鳛殇N(xiāo)售額。

3.1案列二

[例2]某工業(yè)企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000件。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷(xiāo)售單價(jià)1200元(不含增值稅)，實(shí)際月銷(xiāo)售量100件(增值稅稅率17％)。則各月銷(xiāo)項(xiàng)稅額均為2．O4萬(wàn)元(1200×100×17％)。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，1～8月份因銷(xiāo)項(xiàng)稅額16．32萬(wàn)元(2．04×8)不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。

9、10兩個(gè)月分別繳納1．36萬(wàn)元和2．04萬(wàn)元，共計(jì)3．4萬(wàn)元(2．04萬(wàn)元×10－17萬(wàn)元)。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3．4萬(wàn)元的稅款折合為1月初的金額如下：

1．36／(1＋2％)9×(1＋3％)9＋2．04／(1＋2％)10×(1＋3％)10 =2．1174萬(wàn)元

顯而易見(jiàn)，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。

需要指出的是，對(duì)稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)行稅額才是法定的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.1案列三

[例3]大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷(xiāo)售鋼材90萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入10萬(wàn)元。則應(yīng)納稅款計(jì)算如下：

未分別核算：

應(yīng)納增值稅=(90＋10)／(1＋17％)×17％=14．53萬(wàn)元

分別核算：

應(yīng)納增值稅=[90／(1＋17％)×17％＋10／(1＋13％)×13％] =14．23(萬(wàn)元)

分別核算可以為該鋼材廠減輕0．3萬(wàn)元的稅負(fù)(14．53萬(wàn)元－14．23萬(wàn)元)。

2．混合銷(xiāo)售一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷(xiāo)售行為，涉及到的貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷(xiāo)售貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間與沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的。這就是說(shuō)混合銷(xiāo)售行為是不可能分別核算的。

稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅，其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，則視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不足50％。

發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)或企業(yè)性單位，如果不是，則只需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

4.結(jié)論

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對(duì)增值稅的特點(diǎn)，由納稅人采增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷(xiāo)售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié) ,對(duì)企業(yè)的管理水平,尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴(lài)程度很高 ,在稅收籌劃的過(guò)程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)始階段到最后的利潤(rùn)分配階段的所有領(lǐng)域。通過(guò)有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ) ,從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費(fèi)附加等)的絕對(duì)繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

5.參考文獻(xiàn)：

第三篇：增值稅納稅評(píng)估實(shí)務(wù)提綱內(nèi)容

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一、報(bào)表審核

1、增值稅申報(bào)表主附表審核

2、增值稅申報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表審核

二、增值稅納稅評(píng)估預(yù)警指標(biāo)

1、三個(gè)月以上連續(xù)零、負(fù)申報(bào)異常分析

（1）三個(gè)月以上連續(xù)無(wú)銷(xiāo)售額零申報(bào)但有發(fā)票購(gòu)領(lǐng)記錄的異常戶(hù)

計(jì)算公式：評(píng)估所屬期（連續(xù)三個(gè)月）各月申報(bào)主表（1+5）行=0，評(píng)估所屬期及其前一月有發(fā)票購(gòu)領(lǐng)記錄。（2）三個(gè)月以上連續(xù)有銷(xiāo)售額負(fù)申報(bào)異常分析（剔除出口免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)、出口免退稅外貿(mào)企業(yè)）計(jì)算公式：評(píng)估所屬期（連續(xù)三個(gè)月）各月申報(bào)主表第1行>0，申報(bào)主表（11-12-13+14）行≤0，或第20行＞0

2、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票嫌疑分析 計(jì)算公式：

（1）評(píng)估所屬期防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專(zhuān)用發(fā)票總開(kāi)具金額累計(jì)數(shù)/防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專(zhuān)用發(fā)票總份數(shù)得出的數(shù)值與企業(yè)最大開(kāi)具發(fā)票限額相比≥90%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

（2）評(píng)估所屬期防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專(zhuān)用發(fā)票購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)戶(hù)數(shù)/防偽稅控報(bào)稅信息正數(shù)專(zhuān)用發(fā)票總份數(shù)≥50%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

3、非防偽稅控抵扣憑證異常分析

計(jì)算公式：評(píng)估所屬期申報(bào)附表二4欄“稅額”/12--------------------------精品

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欄“稅額”≥50%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

4、高征低扣企業(yè)稅負(fù)異常分析 計(jì)算公式：

關(guān)聯(lián)指標(biāo)1：[評(píng)估所屬期申報(bào)附表

（一）5行小計(jì)欄“銷(xiāo)售額”-13%稅率欄5行“銷(xiāo)售額”]÷申報(bào)主表（1+5+7+8）行≥80%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

關(guān)聯(lián)指標(biāo)2：評(píng)估所屬期申報(bào)主表19行÷1行≤4%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

關(guān)聯(lián)指標(biāo)3：評(píng)估期所屬申報(bào)附表二（6+7）行“稅額”÷12行“稅額”≥70%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。

5、銷(xiāo)售收入比對(duì)異常

計(jì)算公式：評(píng)估所屬期申報(bào)主表（1+5+7+8-4-6）行數(shù)≥損益表1行數(shù)。

三、增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)分析

（一）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率）毛益(利)率的計(jì)算

（二）銷(xiāo)項(xiàng)稅額評(píng)估分析

1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率

2、銷(xiāo)項(xiàng)稅額（銷(xiāo)售額）結(jié)構(gòu)比率分析

3、銷(xiāo)售額財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

4、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的配比分析

5、測(cè)試銷(xiāo)售額的其他方法 ? 投入產(chǎn)出法 ? 能耗測(cè)試法

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? 工時(shí)（工資）耗用法 ? 設(shè)備生產(chǎn)能力法 ? 以進(jìn)控銷(xiāo)法 ? 費(fèi)用倒擠法

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的評(píng)估分析

1、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率

2、進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)比率分析

3、進(jìn)項(xiàng)稅金控制額

4、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

四、有關(guān)行業(yè)分析要點(diǎn)及方法

1、享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的評(píng)估重點(diǎn)

2、以農(nóng)產(chǎn)品為原材料的生產(chǎn)企業(yè)的評(píng)估要點(diǎn)

3、汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)的評(píng)估要點(diǎn)

4、有出口貿(mào)易的工業(yè)企業(yè)評(píng)估要點(diǎn)

5、商業(yè)企業(yè)納稅評(píng)估要點(diǎn)

6、與廢舊物資相關(guān)企業(yè)的評(píng)估要點(diǎn)

7、其他行業(yè)

五、評(píng)估實(shí)例

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第四篇：中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃研究

中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃研究

摘要：2008年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布了 《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》，通知規(guī)定自 2009 年 1 月 1 日起，在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。這次改革對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，具有十分重要的作用。作為中小企業(yè)在這次改革后如何更好地利用新的稅收政策籌劃增值稅，就成為當(dāng)前中小企業(yè)面臨的共同問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 增值稅 減輕稅負(fù)

一納稅籌劃與增值稅

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃又稱(chēng)為稅收籌劃，是指納稅人在遵守稅法的前提運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)（少繳稅、不繳稅或緩繳稅）的謀劃。稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅，它們的特點(diǎn)是形式上都不違抗稅法，前者是充分利用稅法中固有的有助于減輕稅負(fù)的制度規(guī)定，規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，它符合政府的政策導(dǎo)向，甚至值得提倡；后者是利用現(xiàn)有稅法中的缺陷與疏漏，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的目的。

（二）增值稅

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅業(yè)務(wù)其發(fā)生的經(jīng)常性、廣泛性和復(fù)雜性，都表明了增值稅作為第一大稅種對(duì)企業(yè)納稅的重要作用，因而增值稅的納稅籌劃在企業(yè)納稅合法減負(fù)方面，占有舉足輕重的地位。

相對(duì)其他流轉(zhuǎn)稅而言，增值稅具有以下的特征：

（1）多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產(chǎn)開(kāi)始，一直延伸到商品的批發(fā)和零售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。

（2）實(shí)行稅款抵扣制度。對(duì)納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進(jìn)行抵扣。因此，增值稅實(shí)際上是對(duì)增值——銷(xiāo)售價(jià)格減去購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的差價(jià)征稅。

（3）采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專(zhuān)用發(fā)票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。

（4）在生產(chǎn)、流通的征稅環(huán)節(jié)中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權(quán)，同時(shí)要負(fù)擔(dān)以前環(huán)節(jié)的已征稅款。

（5）增值稅可以對(duì)某些商品采用零稅率的辦法，實(shí)行徹底的免稅。

（6）同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的屬性。

（三）增值稅納稅籌劃及意義

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對(duì)增值稅的特點(diǎn)，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷(xiāo)售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié) ,對(duì)企業(yè)的管理水平,尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴(lài)程度很高 ,在稅收籌劃的過(guò)程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)始階段到最后的利潤(rùn)分配階段的所有領(lǐng)域。通過(guò)有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ) ,從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費(fèi)附加等)的絕對(duì)繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

二增值稅納稅籌劃的幾種方法及應(yīng)用

（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇

稅法規(guī)定 ,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。通常情況下人們都會(huì)認(rèn)為一般納稅人的增值稅負(fù)會(huì)相對(duì)較輕 ,因?yàn)橐话慵{稅人實(shí)行憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的制度 ,但如果滿(mǎn)足一定條件 ,小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)也可能低于一般納稅人。下面主要通過(guò)增值率判別法結(jié)合具體案例進(jìn)行分析。增值率的定義公式為 :

A =(MN×17% ②

當(dāng)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí) ,適用新稅法下 3%的征收率 ,應(yīng)納增值稅 T2為 :

T2 = N×(1 + A)×3% ③

通過(guò)計(jì)算可知 ,當(dāng)增值率為 21.43%時(shí)該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等 ,當(dāng)增值率低于 21.43%時(shí) ,該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負(fù)相對(duì)較低。所以 ,對(duì)于增值率較高的企業(yè)小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)反而更顯著。例如 ,某一非商業(yè)企業(yè)每年的不含稅銷(xiāo)售額為 80萬(wàn)元 ,會(huì)計(jì)核算健全 ,屬于一般納稅人 ,其每年可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元 ,那么該企業(yè)應(yīng)納增值稅為 : 80×17%-10 = 3.6(萬(wàn)元)。若要減輕該企業(yè)的稅負(fù)可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)小企業(yè) ,各自作為獨(dú)立核算單位。這兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額各為 40萬(wàn)元 ,并符合其它小規(guī)模納稅人的條件 ,應(yīng)按小規(guī)模納稅人 3%的征收率納稅 ,兩個(gè)企業(yè)應(yīng)納稅總額為 : 80×3% = 2.4(萬(wàn)元)。通過(guò)籌劃 ,可以使企業(yè)少納 1.2萬(wàn)元的增值稅。

（二）利用不同銷(xiāo)售方式進(jìn)行納稅籌劃

（1）對(duì)實(shí)物折扣銷(xiāo)售方式的增值稅籌劃實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種

例如，某中小企業(yè)為鼓勵(lì)買(mǎi)主購(gòu)買(mǎi)更多的商品而規(guī)定每買(mǎi) 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即屬于實(shí)物折扣。由于商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷(xiāo)售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。而

現(xiàn)行的 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅暫行條例）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不從銷(xiāo)售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價(jià)格扣的角度來(lái)考慮的，沒(méi)有包括實(shí)物折扣的情況。取實(shí)物折扣的銷(xiāo)售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四規(guī)定，將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，無(wú)論贈(zèng)送的貨物是己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購(gòu)進(jìn)的，均應(yīng)視同售貨物計(jì)算繳納增值稅。也就是說(shuō)，一般情況下取實(shí)物折扣方法銷(xiāo)售貨物，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可達(dá)到省納稅的目的。例如某客戶(hù)購(gòu)買(mǎi) 10 件商品，應(yīng)給 1件的折扣，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，按銷(xiāo)售 11 件開(kāi)具銷(xiāo)數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開(kāi)具折扣 1 件的折扣金額。這樣處理后，按照稅的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷(xiāo)售中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。此外，中小企業(yè)采用銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）方式銷(xiāo)售貨物，不論會(huì)計(jì)上如何核算，其折扣額均不得從銷(xiāo)售額中扣除；采用銷(xiāo)售折讓方式，折讓額可以從銷(xiāo)售額中扣除；采用以舊換新和還本銷(xiāo)售方式，都應(yīng)以全額為計(jì)稅金額；此外還有現(xiàn)銷(xiāo)和賒銷(xiāo)。在產(chǎn)品的銷(xiāo)售過(guò)程中，企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售有自主選擇權(quán)，這為利用不同銷(xiāo)售方式進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。銷(xiāo)售方式的籌劃可以與銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃來(lái)結(jié)合起來(lái)，因?yàn)楫a(chǎn)品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。

（2）采取委托代銷(xiāo)方式進(jìn)行納稅籌劃

例如：甲公司和乙公司簽訂代銷(xiāo)協(xié)議規(guī)定：乙公司以 100 元 / 件的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售甲公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷(xiāo)數(shù)量，乙公司向甲公司收取 20%的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，即乙公司每代銷(xiāo)一件甲公司的產(chǎn)品，收取 20 元手續(xù)費(fèi)。到年末，乙公司共售出該產(chǎn)品 1 萬(wàn)件。對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)交增值稅（不考慮所得稅）情況分別為：

甲公司：收入增加 80 萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17 萬(wàn)元（100 萬(wàn)元×17%）

乙公司：收入增加 20 萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但乙公司采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)方式，屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 1 萬(wàn)元（20 萬(wàn)元×5%）。

甲公司與乙公司合計(jì)，收入增加了 100 萬(wàn)元，應(yīng)交稅金 18 萬(wàn)元。雙方都從這項(xiàng)業(yè)務(wù)中獲得了收益。委托代銷(xiāo)通常有兩種方式：收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)是一種勞務(wù)收入。另一種是視同買(mǎi)斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，這種銷(xiāo)售仍是代銷(xiāo)，委托方只是將商品交給受托方代銷(xiāo)，并不是按協(xié)議價(jià)賣(mài)給受托方。

(三)延遲繳納增值稅的時(shí)間

在稅收籌劃中可以采取推遲繳納增值稅的措施。例如：利用節(jié)日順延記賬時(shí)間、工業(yè)企業(yè)及時(shí)辦理貨物入庫(kù)手續(xù)、商業(yè)企業(yè)創(chuàng)造條件及早抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等。企業(yè)在資金緊張時(shí)通過(guò)開(kāi)具商業(yè)承兌匯票，同樣可以在當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到推遲納稅的目的。例如：甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易，甲企業(yè)將 １００ 萬(wàn)元的原材料換取乙企業(yè) １００ 萬(wàn)元的庫(kù)存商品。方法一：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進(jìn)行交易，不開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，甲企業(yè)與乙企業(yè)都繳銷(xiāo)項(xiàng)稅額。方法二：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷(xiāo)售、購(gòu)貨進(jìn)行處理，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

既繳納進(jìn)項(xiàng)稅額也收銷(xiāo)項(xiàng)稅額，那么進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵消為零。這種視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，不管是投資還是捐贈(zèng)，只要對(duì)方是增值稅一般納稅人，就應(yīng)該向其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，雖然我們沒(méi)有少納稅，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)采用分期開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票也可以起到遞延納稅的作用。

(四)兼營(yíng)銷(xiāo)售的稅收籌劃

用于在兼營(yíng)貨物的過(guò)程中，納稅人兼營(yíng)著不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算。這時(shí)，我們就可以采用分別核算稅額的方法來(lái)減輕公司的負(fù)擔(dān)。如某冰箱廠５０萬(wàn)元，取得冰箱維修收入１０萬(wàn)元。若在未分別核算的情況下，應(yīng)納稅額（（５０＋１０）／（１＋１７％））＊１７％＝８．７１ 萬(wàn)元，若在分別核算的情況下，應(yīng)納稅額為（５０／（１＋１７％））＋（１０／（１＋１３％））＊１３％＝８．４１ 萬(wàn)元。從上面可見(jiàn)，若進(jìn)行分別核算可以為企業(yè)減輕 ０．３ 萬(wàn)元的稅收負(fù)擔(dān)。納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，所以許多納稅人樂(lè)于進(jìn)行籌劃。但是企業(yè)節(jié)稅并不是逃稅，抗稅，所以我們應(yīng)該遵守納稅籌劃的原則的合法的手段為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)利益。

(五)改變購(gòu)貨方式進(jìn)行納稅籌劃

目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和收購(gòu)廢舊物資的，分別可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)的 13%和廢舊物資收購(gòu)價(jià)的 10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，那么，中小企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時(shí)要盡量創(chuàng)造條件來(lái)適應(yīng)稅收政策的要求，以享受?chē)?guó)家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達(dá)到少繳稅款的目的。

例如：某中小型造紙廠，其主要原材料廢舊圖書(shū)，除少數(shù)來(lái)源于廢舊物資單位外，大部分來(lái)源于當(dāng)?shù)亍捌茽€王”個(gè)體撿破爛的）處收購(gòu)，從廢舊物資回收公司購(gòu)入的材料有合法發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而從個(gè)人處收購(gòu)的不能按收購(gòu)金額的 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)此，該企業(yè)可以采取如下納稅籌劃方法：本企業(yè)依法設(shè)立廢舊物資回收分公司，從個(gè)人收購(gòu)的廢舊鋼材通過(guò)廢舊物資回收分公司收購(gòu)后，再由廢舊物資回收分公司開(kāi)具發(fā)票給造紙廠入賬，這樣就可以進(jìn)行抵扣了。

再如下例：某中小企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售各種家具，其原料主要是各類(lèi)木材，主要從當(dāng)?shù)氐囊恍┺r(nóng)民個(gè)體戶(hù)木材加工廠購(gòu)進(jìn)，只能取得普通發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)很重。本人認(rèn)為該企業(yè)可以采取以下方案進(jìn)行納稅籌劃：由該家具廠直接向農(nóng)民收購(gòu)木材，然后委托當(dāng)?shù)貍€(gè)體戶(hù)加工廠進(jìn)行加工，支付一部分加工費(fèi)給個(gè)體戶(hù)加工廠，這樣該企業(yè)收購(gòu)的木材就可以按照收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除 13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，而企業(yè)的購(gòu)貨成本沒(méi)有發(fā)生任何變化，稅收抵扣難題也就得以解決了。所以，中小企業(yè)應(yīng)盡量創(chuàng)造條件，以滿(mǎn)足稅收政策來(lái)減少稅收支出。

三納稅籌劃中要注意的問(wèn)題

中小企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃要注意籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范，應(yīng)注意以下問(wèn)題：

（一）堅(jiān)持合法原則

納稅主體在增值稅納稅籌劃時(shí)，首先要學(xué)習(xí)和熟悉稅法及相關(guān)條例、細(xì)則，并對(duì)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、補(bǔ)充規(guī)定、稅收征管法等加以研究。

（二）堅(jiān)持成本效益原則

納稅籌劃以對(duì)預(yù)期收入和成本的對(duì)比為基礎(chǔ)，只有籌劃帶來(lái)的收益大于成本時(shí)，該籌劃方案才可行。

（三）堅(jiān)持全局原則

在稅收法律、法規(guī)（主要是增值稅征收方面的法律法規(guī)）及企業(yè)具體情況的基礎(chǔ)上，綜合各種因素的分析，防止顧此失彼。

（四）堅(jiān)持預(yù)見(jiàn)性原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)把兼顧短中長(zhǎng)期利益融入增值稅納稅籌劃中。對(duì)于短期于納稅人有利、中長(zhǎng)期于納稅人不利甚至有害的籌劃方案，應(yīng)堅(jiān)決摒棄。同樣，對(duì)于一些有些短期于納稅人無(wú)利或有害，但中長(zhǎng)期于納稅人無(wú)害或有利，則應(yīng)設(shè)法保留。

（五）堅(jiān)持可操作性原則

任何一個(gè)納稅籌劃方案都是以一定的生產(chǎn)、消費(fèi)活動(dòng)為背景，在一定時(shí)期、法律環(huán)境下制定的，而這必然受到各種主客觀因素影響。納稅主體應(yīng)清楚籌劃方案可實(shí)施的條件，當(dāng)可實(shí)施條件不滿(mǎn)足時(shí)應(yīng)進(jìn)行修正和完善，防止出現(xiàn)違法違規(guī)行為。

四結(jié)束語(yǔ)

總之,增值稅納稅籌劃是一項(xiàng)艱巨、復(fù)雜的工作,它必須結(jié)合稅收法律、法規(guī), 針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況,綜合分析各種因素的影響,防止顧此失彼。在進(jìn)行增值稅納稅籌時(shí), 還要考慮到隨之變化的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行整體籌劃,選擇最佳納稅籌劃方案。本文旨在提供增值稅納稅籌劃的幾條思路, 如在 實(shí)際工作中遇到具體問(wèn)題,還需從實(shí)際出發(fā)全面籌劃。納稅籌劃的方法不是一成不變的,它往往隨著稅收政策的變化而變化。隨著我國(guó)增值稅體系的不斷改革和完善,增值稅納稅籌劃的方法和內(nèi)容也將不斷發(fā)展和創(chuàng)新。

第五篇：廈門(mén)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《增值稅納稅實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)處理》

《增值稅納稅實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)處理》第一講

1.2.3.《增值稅納稅實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)處理》第二講

1.2.3.《增值稅納稅實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)處理》第三講

1.2.3.《增值稅納稅實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)處理》第四講

1.2.《增值稅納稅實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)處理》第五講

1.2.《增值稅納稅實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)處理》第六講

1.2.3.《增值稅納稅實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)處理》第七講

1.2.3.4.《增值稅納稅實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)處理》第八講

1.2.3.《增值稅納稅實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)處理》第九講

1.2.《增值稅納稅實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)處理》第十講

1.《增值稅納稅實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)處理》第十一講

1.2.3.《增值稅納稅實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)處理》第十二講

1.2.