第一篇：增值稅納稅申報實(shí)務(wù)操作習(xí)題

增值稅納稅申報實(shí)務(wù)操作習(xí)題

增值稅納稅申報實(shí)務(wù)操作習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列收入中，應(yīng)免征營業(yè)稅的是()。

A.展覽館舉辦文化活動的門票收入

B.寺廟出售的紀(jì)念品收入

C.公園內(nèi)電影院門票收入

D.電視臺的廣告收入

2.某外貿(mào)企業(yè)出口取得外銷收入300萬元，貨物適用的征稅率為17%，退稅率為15%。按稅法規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)可申請退稅（）萬元。

A.51 B.45

C.3

4D.30 3.2009年3月5日，某電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）從外購進(jìn)電視機(jī)配件一批，配件不含稅價款100萬元，未能取得增值稅專用發(fā)票，支付給某運(yùn)輸企業(yè)配件運(yùn)費(fèi)5萬元，取得貨運(yùn)發(fā)票一張，該企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是（）萬元。

A.17.35

B.17

C.0.35

D.0 4.某生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月發(fā)生一般貿(mào)易出口業(yè)務(wù)，出口發(fā)票上注明到岸價為1000萬元，按合同約定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)貨物出口后的運(yùn)保傭等費(fèi)用20萬元，貨物適用的征稅率為17%，退稅率為13%，按稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)申報的不得免征和抵扣稅額為（）萬元。

A.40.8

B.40

C.39.2

D.0.8 5.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》“出口銷售額乘征退稅率之差”反映的是（）。

A.企業(yè)當(dāng)期收齊單證的免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報

B.企業(yè)當(dāng)期收齊單證和前期出口在本期收齊單證的免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報

C.企業(yè)當(dāng)期沒有收齊單證的免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報

D.企業(yè)當(dāng)期收齊單證和沒有收齊單證的免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報

6.某納稅人從事融資租賃業(yè)務(wù)，租出設(shè)備一臺，收取的價款為100萬元，價外費(fèi)用8萬元，設(shè)備購進(jìn)成本75萬元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬元，租賃期總天數(shù)為300天，本期為30天，計算本期應(yīng)繳納營業(yè)稅（）元。

A.1400

B.1000

C.5000

D.3200 7.對納稅人為銷售應(yīng)稅消費(fèi)品而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅、消費(fèi)稅正確的計稅方法是（）。

A.收取的包裝物押金，一律不并入銷售額征稅

B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅

C.啤酒的押金不征收消費(fèi)稅，那么也不征收增值稅，因?yàn)槎哂媰r口徑應(yīng)該是一致的

D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅、消費(fèi)稅

8.2009年5月，某進(jìn)口單位進(jìn)口卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，每條的完稅價格為110元，適用20％的關(guān)稅稅率。則海關(guān)代征進(jìn)口消費(fèi)稅是（）。

A.846818.18元

B.545454.55元

C.745454.55元

D.845454.55元 9.《增值稅納稅申報表》（適用增值稅一般納稅人）第14欄為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，以下業(yè)務(wù)不在本欄反映的是（）。

A.某企業(yè)購進(jìn)材料用于在建工程

B.食品廠將收購的糧食用于本企業(yè)職工食堂

C.購進(jìn)貨物發(fā)生質(zhì)量問題，經(jīng)與銷售方協(xié)商給予的銷售折讓

D.某商場將外購的一批MP3用于職工獎勵 10.應(yīng)稅消費(fèi)品出口后外貿(mào)企業(yè)憑（）及消費(fèi)稅專用稅票向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)，報送出口退稅貨物進(jìn)貨憑證申報明細(xì)表和出口貨物退稅申報明細(xì)表。

A.兩單兩票

B.兩單一票

C.一單一票

D.一單兩票

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增值稅納稅申報實(shí)務(wù)操作習(xí)題

11.下列對2009年發(fā)生的金融業(yè)務(wù)營業(yè)稅計稅營業(yè)額表述中，錯誤的是（）。

A.保險公司辦理初保業(yè)務(wù)，以被保險人收取的全部保險費(fèi)減去相應(yīng)的費(fèi)用后為營業(yè)額

B.境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，免稅

C.金融機(jī)構(gòu)將吸收的存款貸與他人使用，以貸款利息收入為營業(yè)額

D.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)以手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費(fèi)用加價等為營業(yè)額

12.對銷售方為購買方開具的紅字增值稅專用發(fā)票，在購買方已作賬務(wù)處理的情況下，以具有購買方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的（）作為依據(jù)。

A.銷售退回證明單

B.進(jìn)貨退回證明單

C.開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單

D.進(jìn)貨退出及索取折讓證明單

二、多項(xiàng)選擇題

1.金融企業(yè)從事金融商品買賣業(yè)務(wù)中，對于營業(yè)額的確定，以下公式正確的有（）。

A.營業(yè)額＝賣出價

B.營業(yè)額＝賣出價－買入價

C.營業(yè)額＝（賣出價－賣出過程中支付的稅金和費(fèi)用）－買入價

D.營業(yè)額＝賣出價－（買入價－持有期間取得的股息和利息）

2.下列金融業(yè)務(wù)中，有關(guān)營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定，表述不正確的有（）。

A.金融機(jī)構(gòu)從事外匯買賣業(yè)務(wù)，以賣出價為營業(yè)額

B.金融機(jī)構(gòu)銷售賬單憑證、支票，以取得的收入為營業(yè)額

C.金融機(jī)構(gòu)將吸收的存款貸與他人使用，以貸款利息減去存款利息的余額為營業(yè)額

D.金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行債券轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，以買賣債券的價差收入為營業(yè)額 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的組成計稅價格中應(yīng)包括的項(xiàng)目有（）。

A.受托方代收代繳的消費(fèi)稅

B.加工費(fèi)用

C.委托方提供加工材料的實(shí)際成本

D.受托方代墊輔料的價格

4.應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，價外費(fèi)用是指價外收取的（）。

A.集資費(fèi)

B.返還利潤

C.違約金

D.延遲付款違約金 5.消費(fèi)稅納稅申報時應(yīng)按“視同銷售”處理的業(yè)務(wù)有（）。

A.某煙廠將自產(chǎn)的卷煙用于招待客戶

B.某酒廠將自產(chǎn)的糧食白酒用于高品質(zhì)勾兌酒的生產(chǎn)

C.某化妝品廠將自產(chǎn)的新產(chǎn)品給客戶無償使用以推廣宣傳

D.某高爾夫球桿生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的高爾夫球桿與外購的高爾夫球組成套裝用于出售 6.以下企業(yè)中，采用季度作為營業(yè)稅納稅期限的有（）。

A.財務(wù)公司

B.保險公司

C.典當(dāng)公司

D.農(nóng)村信用社 7.以下可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有（）。

A.增值稅專用發(fā)票

B.海關(guān)完稅憑證

C.公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

D.國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票

8.增值稅一般納稅人因購買貨物從銷售方取得的返還資金的表現(xiàn)形式一般有（）。

A.購買方直接從銷售方取得貨幣資金

B.購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中坐扣

C.購買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償

D.購買方在銷售方直接列支的費(fèi)用

9.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取的價款、支付的費(fèi)用，如價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，按稅法規(guī)定予以調(diào)整，具體方法有（）。

A.按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格

B.按照銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平

C.按成本加合理的費(fèi)用和利潤

D.按照實(shí)際成本

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增值稅納稅申報實(shí)務(wù)操作習(xí)題

10.根據(jù)2009年增值稅的規(guī)定，下列（）為增值稅小規(guī)模納稅人或者可以按小規(guī)模納稅人納稅。

A.某生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額為45萬元

B.某商業(yè)企業(yè)年批發(fā)及零售應(yīng)稅銷售額為90萬元

C.某生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，并兼營設(shè)備修理，取得年應(yīng)稅銷售額為40萬元

D.偶爾發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位

11.下列（）業(yè)務(wù)中，對于增值稅與消費(fèi)稅均要按視同銷售處理計稅。

A.自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利

B.外購的金銀首飾用于職工福利

C.外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工宿舍建造

D.自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資 12.下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。A.購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額

B.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

C.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額 D.購進(jìn)在建工程所用材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額

三、判斷題

1.轉(zhuǎn)讓金融商品的營業(yè)稅計稅依據(jù)是賣出價減去買入價。買入價是指買入的原價，不得包括購入金融商品時支付的各種費(fèi)用和稅金，也不得扣除在金融商品持有期間取得的利息或股利。（）2.初保業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款。（）

3.單位銷售其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)購置原價后的余額為營業(yè)額。（）

4.某藥廠為增值稅一般納稅人，采購原材料一批用于生產(chǎn)免稅藥品，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)可抵扣。（）

5.納稅人從事安裝工程作業(yè)，不論所安裝的設(shè)備價值是否作為安裝工程產(chǎn)值，其營業(yè)額均應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。（）

6.外貿(mào)企業(yè)自營出口的應(yīng)稅消費(fèi)品可以退消費(fèi)稅，出口貨物憑兩單兩票及出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書辦理退稅。（）

7.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。（）8.消費(fèi)稅中實(shí)行從量定額征收的有黃酒、啤酒、成品油。（）

9.增值稅申報表第8項(xiàng)“免稅貨物及勞務(wù)銷售額” 欄數(shù)據(jù)，可填寫。適用免、抵、退辦法出口貨物的銷售額。（）

10.增值稅申報表第8項(xiàng)“納稅檢查調(diào)整的銷售額”欄數(shù)據(jù)，享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)經(jīng)稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)偷稅的。（）

11.防偽稅控企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷認(rèn)定登記時，同時由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳金稅卡和IC卡。（）12.金融企業(yè)從事一般貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照取得的全部貸款利息收入扣除支付給存款人的利息支出作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。（）

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第二篇：一般納稅人增值稅納稅實(shí)務(wù)操作視頻匯總

[財稅實(shí)務(wù)] 一般納稅人增值稅納稅實(shí)務(wù)操作視頻匯總

視頻入口：

實(shí)務(wù)操作視頻課程講解A http://club.topsage.com/thread-461137-1-1.html

實(shí)務(wù)操作視頻課程講解B http://club.topsage.com/thread-461138-1-1.html

實(shí)務(wù)操作視頻課程講解C http://club.topsage.com/thread-466629-1-1.html

實(shí)務(wù)操作視頻課程講解D http://club.topsage.com/thread-466632-1-1.html

實(shí)務(wù)操作視頻課程講解E http://club.topsage.com/thread-469818-1-1.html

實(shí)務(wù)操作視頻課程講解F http://club.topsage.com/thread-469819-1-1.html

實(shí)務(wù)操作視頻課程講解G http://club.topsage.com/thread-469820-1-1.html

知識點(diǎn)1：一般納稅人增值稅計算原理 一、一般納稅人增值稅計算原理

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值額相當(dāng)于商品價值C＋V＋M中的V＋M部分。

根據(jù)增值稅的定義，增值稅額應(yīng)為“增值額×稅率”計算而來。但在實(shí)務(wù)中，一般是用間接法進(jìn)行計算，即先計算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購貨物已納稅款。這樣計算的結(jié)果就相當(dāng)于“增值額×稅率”，只是這種方法在實(shí)務(wù)中更易操作一些，所以得到了普遍應(yīng)用。

例如：生產(chǎn)企業(yè)將40元的原材料投入生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本為80元，以130元的價格售出。

在這個過程中，貨物增值了兩次，第一個增值額是80-40=40元，第二個增值額是130-80=50元，共增值90元。根據(jù)增值稅的定義計算的增值稅額為（40+50）×17%=15.3 元。按照間接法計算的增值稅額＝130×17%－40×17%＝15.3元。

因此，一般納稅人增值稅的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

注意：增值稅是價外稅，如果取得的是價稅合計，則應(yīng)該用“價稅合計數(shù)÷（1+增值稅稅率）”來換算成不含稅價，再用不含稅價乘以稅率計算增值稅額。

知識點(diǎn)2：征稅范圍

二、征稅范圍

在實(shí)務(wù)中，準(zhǔn)確把握增值稅征稅范圍，關(guān)鍵是將增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍區(qū)分開來。

（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或進(jìn)口的貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)，都應(yīng)該計算繳納增值稅。

1.貨物指除了土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。

例如：生產(chǎn)企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的水杯屬于增值稅的征稅范圍，需要繳納增值稅，而銷售辦公樓則不屬于增值稅征稅范圍，不征收納增值稅。

會計實(shí)務(wù)：在會計上，一般納稅人銷售產(chǎn)品，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

2.進(jìn)口貨物

企業(yè)進(jìn)口貨物時，作為購入方要計算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

例如：某企業(yè)進(jìn)口一批商品，價格折合人民幣30000元，包裝費(fèi)2000元，支付賣方傭金1000元，進(jìn)口運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)3000元，關(guān)稅稅率5%。

進(jìn)口關(guān)稅完稅價格=30000+2000+1000+3000=36 000（元）

進(jìn)口關(guān)稅=36000×5%=1 800（元）

進(jìn)口增值稅=（36000+1800）×17%=6 426（元）

會計實(shí)務(wù)：一般納稅人借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

3.提供加工勞務(wù)是指受托加工貨物，受托方要就收取的加工費(fèi)計算增值稅額。

加工勞務(wù)是有償加工勞務(wù)，本單位職工為本單位所提供的加工勞務(wù)不屬增值稅征稅范圍。

修理修配勞務(wù)也是指有償修理修配增值稅應(yīng)稅貨物。例如，修理汽車的勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，而修理大橋不屬增值稅征稅范圍。本單位職工為本單位提供的修理修配勞務(wù)不屬增值稅征稅范圍。

會計實(shí)務(wù)：企業(yè)提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

注意：在確定增值稅征稅范圍時，關(guān)鍵是要正確區(qū)分增值稅和營業(yè)稅各自的征稅范圍。

因增值稅和營業(yè)稅都是對貨物和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征稅，在實(shí)務(wù)中極易混淆，總結(jié)如下：

有形動產(chǎn)和與有形動產(chǎn)相關(guān)的加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅；

不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除加工、修理修配勞務(wù)以外的其他勞務(wù)征收營業(yè)稅。

思考題：一家公司專門從事外送快餐業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅？

（二）對視同銷售行為的征稅規(guī)定

一般納稅人的有些行為本不屬于有償讓貨物的銷售業(yè)務(wù)，但為了保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生下列行為而使增值稅抵扣鏈條的中斷，也為了避免因發(fā)生下列行為而使貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡，防止利用下列行為逃避納稅義務(wù)，稅法規(guī)定要視同銷售計征增值稅。

1.將貨物交付他人代銷（委托方）

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款時。若均未收到，則于發(fā)貨后滿180天時計算繳納增值稅。

會計實(shí)務(wù)：在發(fā)生納稅義務(wù)時，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

例如：A公司委托B公司銷售商品100件，雙方簽訂的協(xié)議價格200元/件，該商品成本為120元/件，增值稅率17%。B企業(yè)將該批商品以每件200 元的價格對外銷售，共取得價款20000元，增值稅3400元。A企業(yè)按照10%付給B企業(yè)手續(xù)費(fèi)，并在B企業(yè)交來代銷清單時開給B企業(yè)同樣金額的增值稅專用發(fā)票。

對于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，A企業(yè)應(yīng)在收到代銷清單時計算增值稅銷項(xiàng)稅：20000×17%=3400元。

借：應(yīng)收賬款

400

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400

2.銷售代銷貨物（受托方）

售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，不交納增值稅，而應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率交營業(yè)稅。

例如：某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以10%收取手續(xù)費(fèi)10000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：

零售價＝10000÷10%＝100 000（元）

增值稅銷項(xiàng)稅額＝100000÷（1＋17%）×17%＝14 529.91（元）

應(yīng)納營業(yè)稅＝10000×5%＝500（元）

如果收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)14529.91元。

借：銀行存款

000

貸：應(yīng)付賬款

470.09

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

529.91

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）529.91

貸：應(yīng)付賬款

529.91

3.總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

例如：位于北京的總機(jī)構(gòu)向天津的分支機(jī)構(gòu)移送一批貨物，總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理就應(yīng)該是對于移送貨物作為視同銷售，計算銷項(xiàng)稅額，分支機(jī)構(gòu)對于接收的貨物計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

對于這樣的業(yè)務(wù)，在實(shí)務(wù)中要正確區(qū)分視同銷售與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形。另外，注意在計算銷項(xiàng)稅額時不能以成本作為計稅基數(shù)，而是要以計稅價格進(jìn)行計算。

例如：某企業(yè)將自己生產(chǎn)的水泥用于辦公樓建造工程，水泥的成本68000元，價格為100000元，增值稅率17%，則此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于視同銷售業(yè)務(wù)，需要計算銷項(xiàng)稅。

銷項(xiàng)稅額＝100000×17%＝17000元。

借：在建工程

000

貸：庫存商品

000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）000

如果這批水泥不是企業(yè)自產(chǎn)的，而外購的，則將其用于在建工程，就不能作為視同銷售處理，而是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。假如上述水泥進(jìn)價68000元，用于在建工程項(xiàng)目，則稅務(wù)處理應(yīng)為：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝68000×17%＝11560（元）。

借：在建工程

560

貸：庫存商品

000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）560

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)

例如：某企業(yè)將自己生產(chǎn)的空調(diào)作為節(jié)日福利發(fā)給200名職工，其中生產(chǎn)工人170人，管理人員30人。每臺空調(diào)的生產(chǎn)成本1000元，計稅價格1400元，則企業(yè)需要將此項(xiàng)業(yè)務(wù)視同銷售處理，計算增值稅銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=170×1400×17%+30×1400×17%=47600（元）

借：應(yīng)付職工薪酬

327 600

貸：主營業(yè)務(wù)收入

280 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

600

另外，分?jǐn)偮毠すべY的處理：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

278 460

管理費(fèi)用

140

貸：應(yīng)付職工薪酬

327 600

6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者

例如：某企業(yè)將購買的一批貨物投資給A公司，這批貨物的進(jìn)價80000元，計稅價格100000元，則企業(yè)應(yīng)將此項(xiàng)業(yè)務(wù)作為視同銷售處理，計算增值稅銷項(xiàng)。

增值稅銷項(xiàng)稅額＝100000×17%＝17000（元）

借：長期股權(quán)投資

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

000

7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

在實(shí)務(wù)中，報稅人員往往會把視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)相混淆。我們來總結(jié)這一部分稅務(wù)處理的規(guī)律：

（1）自產(chǎn)和委托加工的貨物不管是向外部移送，還是內(nèi)部使用，均視同銷售進(jìn)行處理，計算銷項(xiàng)稅額。

（2）外購的貨物：如果是向企業(yè)外部移送，視同銷售處理；如果是內(nèi)部使用，其進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣，已抵扣的，要將進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

例如：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）本月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入100萬元（不含稅價），其成本為80萬元。將一批售價為19.8萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程，其成本為18萬元。用一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，其成本為18萬元，雙方協(xié)商不含稅價為20萬元。用一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈，成本5萬元，不含稅平均售價為 5.5萬元。零售一批庫存積壓物資，成本為5.4萬元，取得零售收入7.02萬元。

處理如下：

（1）銷售產(chǎn)品：

銷項(xiàng)稅=100×17%=17（萬元）

借：銀行存款

170 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入000 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170 000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

800 000

貸：庫存商品

800 000

（2）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程：

借：在建工程

213 660

貸：庫存商品

180 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

660

（3）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資：

銷項(xiàng)稅額=20×17%=3.4（萬元）

借：長期股權(quán)投資

234 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

180 000

貸：庫存商品

180 000

（4）對外捐贈：

銷項(xiàng)稅額=5.5×17%=0.935（萬元）

借：營業(yè)外支出

350

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

350

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

000

貸：庫存商品

000

（5）零售產(chǎn)品：

銷項(xiàng)稅額=7.02/（1+17%）×17%=1.02（萬元）

借：銀行存款

200

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

200

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

000

貸：庫存商品

000

上述銷項(xiàng)稅額合計=17+3.366+3.4+0.935+1.02=25.721（萬元）

知識點(diǎn)3：混合銷售及兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅處理

（三）混合銷售及兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅處理

1.混合銷售行為

一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。

稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。其銷售額應(yīng)為貨物的價款和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計數(shù)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理，且該混合銷售行為涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，在計算混合銷售行為增值稅時，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。

例如：家具廠銷售家具30000元，同時送貨上門，并單獨(dú)收取1000元運(yùn)費(fèi)，則家具廠的增值稅銷項(xiàng)稅額為[30000+1000 /（1+17%）]×17%=5245.3（元）

從這個例題中我們可以看到增值稅混合銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：

（1）此企業(yè)的主業(yè)是銷售業(yè)務(wù)

（2）送貨業(yè)務(wù)從屬于銷售業(yè)務(wù)

（3）貨款和運(yùn)費(fèi)向同一方收取

總結(jié)：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為視同提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。例如：商場銷售對于所售商品送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。

特殊規(guī)定：

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：

（1）分別核算的，對銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。

（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

例如：某汽車制造廠（一般納稅人）購進(jìn)原材料，取得專用發(fā)票上注明的價款600萬元，稅款102萬元，材料已入庫，貨款已付。銷售汽車取得不含稅收入 1000萬元，增值稅170萬元，同時收取運(yùn)費(fèi)35.1萬元，已存入銀行。兼營汽車租賃業(yè)務(wù)取得收入30萬元（單獨(dú)核算），已將款項(xiàng)存入銀行。

分析：汽車制造廠銷售汽車同時收取運(yùn)費(fèi)，是增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)一并征收增值稅。租賃汽車業(yè)能單獨(dú)核算租賃收入，屬兼營業(yè)務(wù)，應(yīng)征收營業(yè)稅。

銷項(xiàng)稅額=170+35.1 /1.17×17%=175.1（萬元）

營業(yè)稅=30×5%=1.5（萬元）

與會計處理：

借：原材料

6000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1020000

貸：銀行存款

7020000

借：銀行存款

12051000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000000

其他業(yè)務(wù)收入

300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1751000

借：銀行存款

300000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

300000

借：營業(yè)稅金及附加

15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅

15000

知識點(diǎn)4：增值稅優(yōu)惠政策

（四）《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（7）銷售的自己使用過的物品。

（五）其他與增值稅免稅有關(guān)的規(guī)定

（1）銷售下列自產(chǎn)貨物免征增值稅：

再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；符合標(biāo)準(zhǔn)的翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

（2）污水處理勞務(wù)免征增值稅的勞務(wù)。

（3）即征即退、先征后退的自產(chǎn)貨物：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥。

（4）銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：

以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力的熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。

（5）對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

（6）對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收。

（7）單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅2010年底前實(shí)行先征后退政策。對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70%比例退還納稅人，對其2010年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回。

（8）除經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅。

（9）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

（10）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不包括標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金（持有黃金交易所開具的<黃金交易結(jié)算憑證>），未發(fā)生實(shí)物交割的免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策。納稅人不通過黃金交易所銷售的標(biāo)準(zhǔn)黃金不享受增值稅即征即退政策。

（11）對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

（12）至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。

至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按17%稅率征稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。

例如：軟件開發(fā)企業(yè)2009年9月銷售額（不含稅）為100萬元，計算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅為15萬元，則其實(shí)際稅負(fù)15 /100=15%，按規(guī)定超出3%的部分實(shí)行即征即退，也就是應(yīng)退稅額=15-100×3%=12（萬元）。

（13）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

（14）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

印刷廠印圖書、報紙、雜志和書報，分為兩種情況：

①紙張是印刷廠提供，稅率為13%；

②紙張由出版單位提供，稅率為17%。

（15）對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。

（16）納稅人生產(chǎn)銷售、批發(fā)、零售有機(jī)化肥免征增值稅。

（17）對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，自取得營業(yè)執(zhí)照之日起3年內(nèi)免征增值稅。對血站供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免征增值稅。對疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按國家規(guī)定價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入免征增值稅。

知識點(diǎn)3：混合銷售及兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅處理

（三）混合銷售及兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅處理

1.混合銷售行為

一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。

稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。其銷售額應(yīng)為貨物的價款和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計數(shù)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理，且該混合銷售行為涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，在計算混合銷售行為增值稅時，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。

例如：家具廠銷售家具30000元，同時送貨上門，并單獨(dú)收取1000元運(yùn)費(fèi)，則家具廠的增值稅銷項(xiàng)稅額為[30000+1000 /（1+17%）]×17%=5245.3（元）

從這個例題中我們可以看到增值稅混合銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：

（1）此企業(yè)的主業(yè)是銷售業(yè)務(wù)

（2）送貨業(yè)務(wù)從屬于銷售業(yè)務(wù)

（3）貨款和運(yùn)費(fèi)向同一方收取

總結(jié)：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為視同提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。例如：商場銷售對于所售商品送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。

特殊規(guī)定：

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：

（1）分別核算的，對銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。

（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

例如：某汽車制造廠（一般納稅人）購進(jìn)原材料，取得專用發(fā)票上注明的價款600萬元，稅款102萬元，材料已入庫，貨款已付。銷售汽車取得不含稅收入 1000萬元，增值稅170萬元，同時收取運(yùn)費(fèi)35.1萬元，已存入銀行。兼營汽車租賃業(yè)務(wù)取得收入30萬元（單獨(dú)核算），已將款項(xiàng)存入銀行。

分析：汽車制造廠銷售汽車同時收取運(yùn)費(fèi)，是增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)一并征收增值稅。租賃汽車業(yè)能單獨(dú)核算租賃收入，屬兼營業(yè)務(wù)，應(yīng)征收營業(yè)稅。

銷項(xiàng)稅額=170+35.1 /1.17×17%=175.1（萬元）

營業(yè)稅=30×5%=1.5（萬元）

與會計處理：

借：原材料

6000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1020000

貸：銀行存款

7020000

借：銀行存款

12051000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000000

其他業(yè)務(wù)收入

300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1751000

借：銀行存款

300000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

300000

借：營業(yè)稅金及附加

15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅

15000

知識點(diǎn)4：增值稅優(yōu)惠政策

（四）《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（7）銷售的自己使用過的物品。

（五）其他與增值稅免稅有關(guān)的規(guī)定

（1）銷售下列自產(chǎn)貨物免征增值稅：

再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；符合標(biāo)準(zhǔn)的翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

（2）污水處理勞務(wù)免征增值稅的勞務(wù)。

（3）即征即退、先征后退的自產(chǎn)貨物：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥。

（4）銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：

以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力的熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。

（5）對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

（6）對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收。

（7）單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅2010年底前實(shí)行先征后退政策。對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70%比例退還納稅人，對其2010年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回。

（8）除經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅。

（9）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

（10）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不包括標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金（持有黃金交易所開具的<黃金交易結(jié)算憑證>），未發(fā)生實(shí)物交割的免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策。納稅人不通過黃金交易所銷售的標(biāo)準(zhǔn)黃金不享受增值稅即征即退政策。

（11）對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

（12）至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。

至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按17%稅率征稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。

例如：軟件開發(fā)企業(yè)2009年9月銷售額（不含稅）為100萬元，計算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅為15萬元，則其實(shí)際稅負(fù)15 /100=15%，按規(guī)定超出3%的部分實(shí)行即征即退，也就是應(yīng)退稅額=15-100×3%=12（萬元）。

（13）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

（14）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

印刷廠印圖書、報紙、雜志和書報，分為兩種情況：

①紙張是印刷廠提供，稅率為13%；

②紙張由出版單位提供，稅率為17%。

（15）對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。

（16）納稅人生產(chǎn)銷售、批發(fā)、零售有機(jī)化肥免征增值稅。

（17）對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，自取得營業(yè)執(zhí)照之日起3年內(nèi)免征增值稅。對血站供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免征增值稅。對疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按國家規(guī)定價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入免征增值稅。

第三篇：廣東省增值稅納稅申報比對操作指南

廣東省增值稅納稅申報比對操作指南

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）〉的通知》（稅總發(fā)〔2017〕124號，以下簡稱《操作規(guī)程》）要求，2018年5月1日起施行新的增值稅納稅申報比對規(guī)則及比對結(jié)果處理流程。為進(jìn)一步明確我省申報比對操作流程，規(guī)范統(tǒng)一管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，現(xiàn)制定本指南。

一、申報比對范圍及內(nèi)容

申報比對管理指稅務(wù)機(jī)關(guān)以信息化為依托，通過優(yōu)化整合現(xiàn)有征管信息資源，對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅申報信息進(jìn)行票表稅比對，并對比對結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)處理。

（一）比對信息范圍

１.增值稅納稅人申報表及其附列資料信息。

２.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人開具的增值稅發(fā)票信息。

３.增值稅一般納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證信息。４.納稅人稅款入庫信息。５.增值稅優(yōu)惠備案信息。６.申報比對所需的其他信息。

（二）比對內(nèi)容

比對內(nèi)容包括表表比對、票表比對和表稅比對。表表比對是指申報表表內(nèi)、表間邏輯關(guān)系比對。票表比對是指各類發(fā)票、憑證、備案資格等信息與申報表進(jìn)行比對。表稅比對是指納稅人當(dāng)期申報的應(yīng)納稅款與當(dāng)期的實(shí)際入庫稅款進(jìn)行比對。

二、申報比對規(guī)則

（一）申報表表內(nèi)、表間邏輯關(guān)系比對，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）以及最新申報表填報規(guī)則，分別適用于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報表填寫規(guī)則執(zhí)行。

（二）增值稅一般納稅人票表比對規(guī)則

1.銷項(xiàng)比對

當(dāng)期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計數(shù) 應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。納稅人當(dāng)期申報免稅銷售額、即征即退銷售額的，應(yīng)當(dāng)比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。

2.進(jìn)項(xiàng)比對

（1）當(dāng)期已認(rèn)證或確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）上注明的金額、稅額合計數(shù)應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)金額、稅額合計數(shù)。

（2）經(jīng)稽核比對相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的稅額合計數(shù)應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的稅額。

（3）取得的代扣代繳稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額合計數(shù)應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的代扣代繳稅收繳款憑證的稅額。

（4）取得的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額合計數(shù)應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明的稅額。

（5）按照政策規(guī)定，依據(jù)相關(guān)憑證注明的金額計算抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額的，計算得出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)大于或者等于申報表中本期申報抵扣的相應(yīng)憑證稅額。

（6）紅字增值稅專用發(fā)票信息表中注明的應(yīng)作轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)等于申報表中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中的紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（7）申報表中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額不應(yīng)小于零。

3.應(yīng)納稅額減征額比對。當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額減征額應(yīng)小于或者等于當(dāng)期符合政策規(guī)定的減征稅額。

4.預(yù)繳稅款比對。申報表中的預(yù)繳稅額本期發(fā)生額應(yīng)小于或者等于實(shí)際已預(yù)繳的稅款。

5.特殊規(guī)則。

（1）實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)暫不進(jìn)行票表比對。

（2）按季申報的納稅人應(yīng)當(dāng)對其季度數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總比對。

（三）增值稅小規(guī)模納稅人票表比對規(guī)則

1.當(dāng)期開具的增值稅專用發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報 表填報的增值稅專用發(fā)票銷售額。

2.當(dāng)期開具的增值稅普通發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報表填報的增值稅普通發(fā)票銷售額。

3.申報表中的預(yù)繳稅額應(yīng)小于或者等于實(shí)際已預(yù)繳的稅款。

4.納稅人當(dāng)期申報免稅銷售額的，應(yīng)當(dāng)比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。

（四）表稅比對規(guī)則

納稅人當(dāng)期申報的應(yīng)納稅款應(yīng)小于或者等于當(dāng)期實(shí)際入庫稅款。

（五）申報比對其他規(guī)則

1.根據(jù)申報比對管理實(shí)際，避免因?yàn)橄嗖睢耙环皱X”而造成比對不符，我省設(shè)置相關(guān)比對項(xiàng)目金額尾差為正負(fù)1元。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合申報比對管理實(shí)際，可以將征收方式、發(fā)票開具等業(yè)務(wù)存在特殊情形的納稅人，根據(jù)其實(shí)際情況通 5 過白名單功能確定所適用的申報比對規(guī)則。白名單實(shí)行動態(tài)管理。

三、比對流程

（一）一般納稅人通過廣東企業(yè)電子申報管理系統(tǒng)進(jìn)行增值稅納稅申報資料電子信息采集，并制作數(shù)據(jù)電文，選擇通過網(wǎng)上申報、上門申報等方式進(jìn)行納稅申報。

小規(guī)模納稅人可選擇通過廣東省電子稅務(wù)局網(wǎng)上申報、微信端申報、手機(jī)APP申報、上門申報等方式進(jìn)行納稅申報。

（二）納稅人應(yīng)按照《廣東省國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2016年第9號）以及最新的納稅申報相關(guān)文件要求進(jìn)行增值稅納稅申報，申報流程可參考《廣東省增值稅一般納稅人納稅申報操作實(shí)務(wù)》《廣東省增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報操作實(shí)務(wù)》（見廣東省國家稅務(wù)局門戶網(wǎng)站相關(guān)專欄http://004km.cn/ssxc/ztzl/qmtkygzsd/）。

（三）無論使用何種申報方式，納稅人申報提交后系統(tǒng)均自動進(jìn)行比對，并提示比對結(jié)果，納稅人應(yīng)根據(jù)不同的比對結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的處理。申報比對不符，沒有經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)處理解除異常的，納稅人稅控設(shè)備不能自動解鎖。

1、申報比對相符

申報比對相符后，納稅人稅控設(shè)備可實(shí)現(xiàn)自動解鎖。

2、申報比對不相符（1）申報比對結(jié)果為不相符的，網(wǎng)上申報系統(tǒng)或電子稅務(wù)局將提示納稅人比對不符項(xiàng)目信息，納稅人可按照提示內(nèi)容修改申報表后重新提交申報，系統(tǒng)將重新進(jìn)行比對；如納稅人確認(rèn)申報數(shù)據(jù)無誤，可以繼續(xù)提交申報，但納稅人應(yīng)根據(jù)申報比對結(jié)果提示的內(nèi)容抓緊辦理如減免稅優(yōu)惠備案等相關(guān)涉稅事項(xiàng)。

（2）如系統(tǒng)在提示比對不符信息的同時，提示“此申報信息存在異常，若繼續(xù)提交，將啟動異常核查流程，且稅控器具不能解鎖”，系統(tǒng)將不對其稅控系統(tǒng)進(jìn)行解鎖，啟動異常處理程序，納稅人須攜帶相關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報比對異常處理。

（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)異常處理崗經(jīng)核實(shí)可以解除異常的，系統(tǒng)將對稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖；異常處理崗核實(shí)后仍不能解除異常的，將轉(zhuǎn)到稅源管理部門進(jìn)一步核實(shí)。稅源管理部門經(jīng)核實(shí)可以解除異常的，系統(tǒng)將對稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖；如稅源管理部門核實(shí)后發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌虛開發(fā)票等嚴(yán)重涉稅違法行為，經(jīng)稽查部門分析判斷認(rèn)為需要稽查立案的，將轉(zhuǎn)到稽查部門處理。

（4）異常比對結(jié)果的處理期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定，一般為4個工作日。

第四篇：土地增值稅申報納稅程序

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土地增值稅申報納稅程序

(一)房地產(chǎn)開發(fā)公司

納稅人應(yīng)當(dāng)在簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、發(fā)生納稅義務(wù)后7日內(nèi)或在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)，按照稅法規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并同時提供下列證件和資料：

1.房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用權(quán)證書o

2.土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同。

3.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。主要包括取得土地使用權(quán)所支付的金額，房地產(chǎn)開發(fā)成本方面的財務(wù)會計資料、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用方面的資料、與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金的完稅憑證。以及其他與房地產(chǎn)有關(guān)的資料。

4.根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供房地產(chǎn)評估報告。指當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人所提供的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入或扣除項(xiàng)目金額不實(shí)，不能

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 作為計稅依據(jù)，必須進(jìn)行房地產(chǎn)評估時，由納稅人交由政府批準(zhǔn)設(shè)立的評估機(jī)構(gòu)對房地產(chǎn)所作的評估報告。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對上述納稅資料，包括合同或批件文本等，進(jìn)行嚴(yán)格審查。其中，涉及稅收減免和分次納稅等的審查內(nèi)容包括：

(1)簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、房地產(chǎn)開發(fā)合同或立項(xiàng)的具體日期和簽訂土地受讓合同的具體日期。以及按合同規(guī)定投入開發(fā)資金的到位情況。要求就上述合同，提供是否屬于1994年1月1日以前簽訂的有關(guān)證明材料，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)確定該項(xiàng)目是否征稅的參考依據(jù)。

(2)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的類型。要求對開發(fā)項(xiàng)目是否屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅進(jìn)行備案，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)確定對其是否征稅的參考依據(jù)。

(3)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的形式。即對一個項(xiàng)目是一次性銷售還是分次銷售，是采取現(xiàn)房銷售方式還是預(yù)售方式進(jìn)行備案，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定申報及納稅時間的參考依據(jù)?？甲C的路上，有你，有我，還有考試大

(二)房地產(chǎn)開發(fā)公司以外的其他納稅人

這類納稅人應(yīng)自簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之日起7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報，并提供下列資料：

1.房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書。

2.土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同。

3.房地產(chǎn)評估報告。如果轉(zhuǎn)讓的是舊房，必須出具政府指定的評估機(jī)構(gòu)所作的評估報告。

4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金的完稅憑證。

5.其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。如房地產(chǎn)的原造價或買價等。

6.納稅人發(fā)生下列轉(zhuǎn)讓行為的，還應(yīng)從簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之日起7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案：

(1)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，納稅人因此而得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)摹?/p>

(2)因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓其房地產(chǎn)的(此種情況應(yīng)同時提供政府要求其搬遷的批文)。

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(3)轉(zhuǎn)讓原自用住房的(這種情況應(yīng)同時提供表明其居住時間的證明，如房屋產(chǎn)權(quán)證、住房證、戶口簿等)。

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效

進(jìn)

行

錯

賬的更

正

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第五篇：稅法實(shí)驗(yàn) 增值稅納稅申報

一、實(shí)驗(yàn)?zāi)康?/p>

通過增值稅納稅申報實(shí)驗(yàn)的學(xué)習(xí)，熟悉我國增值稅的計算、納稅申報及繳納等業(yè)務(wù)；系統(tǒng)、比較全面地掌握國家頒布的增值稅方面的法律、法規(guī)。加強(qiáng)對增值稅基本理論的理解、對增值稅的應(yīng)納稅額計算，熟悉增值稅納稅申報表及相關(guān)各表并填寫，將增值稅專業(yè)知識和納稅申報及繳納等實(shí)際操作業(yè)務(wù)有機(jī)的結(jié)合在一起，從而真正學(xué)好稅法這門課程。

增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟悉完整的業(yè)務(wù)處理程序，掌握會計到納稅申報中的易錯點(diǎn)、難點(diǎn)。為將來實(shí)際工作打下良好基礎(chǔ)。

二、實(shí)驗(yàn)內(nèi)容

（1）根據(jù)相關(guān)資料正確計算江南實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司2011年12月相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅所得額；

（2）填寫該公司增值稅納稅申報表及其附表。

三、實(shí)驗(yàn)過程記錄

根據(jù)相關(guān)資料正確計算增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額：(1)(2)(3)(4)繳納上月的增值稅48580元.購入甲材料,應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為68000元.購入乙材料，應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：51000+10000*7%=51700（元）向天宇農(nóng)場收購農(nóng)產(chǎn)品一批，應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：100000*13%=13000(元)(5)

普通發(fā)票除運(yùn)費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品外，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣.(6)收到中山百貨公司委托代銷商品的代銷清單，銷售A產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額為：10*50000*17%=85000（元）(7)(8)從無花果工廠購進(jìn)稅控收款機(jī)一臺，應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元.向華人有限公司銷售B產(chǎn)品20臺, 同時隨同產(chǎn)品一起售出包裝箱20個,銷項(xiàng)稅額為：68000+340=68340（元）(9)向小規(guī)模納稅人天陽公司售出20噸甲材料，銷項(xiàng)稅額為[58500/(1+17%)]17%=8500（元）

(10)將B產(chǎn)品2臺轉(zhuǎn)為本企業(yè)修建廠房專用,視同銷售；銷項(xiàng)稅額為：20000*2*17%=6800（元）

(11)將外購的甲材料30噸用于修建本企業(yè)產(chǎn)品倉庫工程使用，進(jìn)項(xiàng)稅額為30*2000*17%=10200（元）

(12)將A產(chǎn)品2臺無償捐贈給西部貧困地區(qū)，視同銷售；銷項(xiàng)稅額為： 50000*2*17%=17000（元）

(13)委托加工配件，銷項(xiàng)稅額為：850+1000*7%=920（元）(14)購入設(shè)備，應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：20400+600*7%=20442(元)(15)生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品C產(chǎn)品，按照成本價全部售給本企業(yè)職工，銷項(xiàng)稅額為：500*200*（1+10%）*17%=18700（元）

(16)銷項(xiàng)稅額為：5100*2/（1+4%）*4%*50%=196.15（元）

(17)機(jī)修車間對外提供加工服務(wù)，收取的勞務(wù)費(fèi)，銷項(xiàng)稅額為：[11700/（1+17%）]*17%=1700（元）

(18)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：（500*200+10000）*17%=18700（元）(19)企業(yè)銷售的B產(chǎn)品5臺發(fā)生銷售退回，應(yīng)退回的增值稅為17000元.(20)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：30000*17%+465/（1-7%）*7%=5135（元）

四、實(shí)驗(yàn)結(jié)果

根據(jù)以上資料得到增值稅納稅申報表相關(guān)數(shù)據(jù)如下： 本月數(shù)：銷項(xiàng)稅額189040.00 進(jìn)項(xiàng)稅額177862.00 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出15335.00 應(yīng)納稅額26513.00 簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額196.15 應(yīng)納稅額合計26709.15 本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額26709.15（詳見附表）

五、實(shí)驗(yàn)總結(jié)

增值稅是指對我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工﹑修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，但就其課稅對象又使它具有自身的特點(diǎn)。比如不重復(fù)征稅﹑逐環(huán)節(jié)征稅﹑稅基廣闊等。增值稅一般納稅人納稅申報是增值稅一般納稅人依照稅收法律法規(guī)規(guī)定或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報的業(yè)務(wù)。

實(shí)驗(yàn)步驟：首先要進(jìn)行的是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)寫出會計分錄，其次再計算并結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的應(yīng)納稅額，登記應(yīng)收稅費(fèi)等明細(xì)分類賬，計算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等關(guān)鍵數(shù)據(jù)，最后填制各種納稅申報表。

在了解這些基本含義后我們才能對實(shí)驗(yàn)有清楚的認(rèn)識。增值稅納稅申報是一個嚴(yán)密的過程，一個環(huán)節(jié)出錯，滿盤皆輸。注意事項(xiàng)：

1)在增值稅計算中要特別留意含稅銷售額和不含稅銷售額的區(qū)分，什么時候要除（1-17%）、（1+17%），什么時候不除。

2)注意發(fā)票的開具。小規(guī)模納稅人不的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將其上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計算抵扣。當(dāng)一般納稅人從小規(guī)模納稅人處取得普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。3)在填制增值稅納稅申報表時，注意區(qū)分“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”與“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”，容易把兩者混為一談。如：銷售使用過的進(jìn)口摩托車這筆業(yè)務(wù)，應(yīng)作為按簡易征收辦法征稅貨物銷售額計算，而不能作為銷項(xiàng)稅額計算。

4)增值稅納稅申報表中的“銷售額”都是指不含稅銷售額，切忌與含稅銷售額混淆填列。

從自身學(xué)習(xí)的角度總結(jié)：

1）要加強(qiáng)理論知識學(xué)習(xí)。通過完成此項(xiàng)實(shí)驗(yàn)，我認(rèn)識到所學(xué)增值稅理論知識不夠全面、系統(tǒng)，一些重難點(diǎn)在平常的學(xué)習(xí)中有疏漏。任何理論知識中的不足，只要一接觸到實(shí)踐就會暴露突顯。若不及時糾正，很可能在將來的實(shí)際工作中釀成大錯。如計算一般納稅人在小規(guī)模納稅人處購進(jìn)包裝材料，我忽略了小規(guī)模納稅人所開具的普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額的計算，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額增大，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額減小。在實(shí)際工作中，會使企業(yè)管理出錯，承擔(dān)稅收罰款，稅款繳納不清，甚至背上偷稅的罪名，影響企業(yè)形象。

2）更加細(xì)心用心的處理每一筆業(yè)務(wù)、每一個數(shù)據(jù)。作為會計人員，在填制各種會計稅務(wù)的表格時，要注意填寫的位置不可寫錯，數(shù)據(jù)不能寫錯，馬虎不得。一個數(shù)據(jù)要多算幾次，確保無誤?？偨Y(jié)每次計算錯錯誤的原因，避免下次出錯。如：

銷售使用過的進(jìn)口摩托車這筆業(yè)務(wù)，我沒有把10200元作為按簡易征收辦法征稅貨物銷售額計算，而是作為銷項(xiàng)稅額計算。這就導(dǎo)致增值稅納稅申報表中一連幾個數(shù)據(jù)的錯誤，按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額增大、按簡易征收辦法征稅貨物銷售額減小、銷項(xiàng)稅額增大、簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額減小。雖然沒有影響納稅申報的結(jié)果，但報表結(jié)構(gòu)錯誤，納稅申報混亂。后來，我把它從新劃分，計入簡易征收的計算。正確的歸類，使納稅申報正確，邏輯嚴(yán)密，思路清晰，符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。