第一篇：中級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》命題規(guī)律總結(jié)

轉(zhuǎn)帖]2005年中級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》命題規(guī)律總結(jié)

作者:張志鳳

為適應(yīng)會(huì)計(jì)工作需要，在總結(jié)多年來(lái)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試工作的基礎(chǔ)上，財(cái)政部和人事部決定，從2005年起，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試的《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

（一）》和《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

（二）》科目合并為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目。

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)技術(shù)資格考試中難度較大的一門(mén)課程。如何順利通過(guò)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試，是廣大考生尤為關(guān)注的問(wèn)題。首先，考生應(yīng)全面深入掌握考試大綱和教材的基本內(nèi)容及重點(diǎn)內(nèi)容，做到知識(shí)融會(huì)貫通；其次，要熟悉《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程的命題規(guī)律；最后，在考試時(shí)保持良好的心態(tài)，使考試成績(jī)達(dá)到理想水平。

一、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基本結(jié)構(gòu)

和2004年度《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一》考試大綱及教材、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二》考試大綱及教材相比，2005年全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)技術(shù)資格《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱及教材的內(nèi)容作了較大調(diào)整，增加、刪除和變動(dòng)較大的主要內(nèi)容如下：

（一）增加的內(nèi)容

（1）會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量；（2）應(yīng)收債權(quán)出售和融資；（3）接受捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算；（4）委托貸款的核算；（5）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出；（6）對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理及其所得稅的會(huì)計(jì)處理；

（7）關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理；（8）債務(wù)重組披露；（9）債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，債權(quán)人收到的現(xiàn)金介于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值和賬面余額之間的會(huì)計(jì)處理等。

（二）刪除的內(nèi)容

（1）會(huì)計(jì)核算的基本前提；（2）貨幣資金的核算；（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算；（4）存貨計(jì)劃成本法的計(jì)算及賬務(wù)處理；（5）固定資產(chǎn)的概念及分類(lèi)；（6）無(wú)形資產(chǎn)的概念及分類(lèi)；（7）小稅種的會(huì)計(jì)核算；（8）國(guó)庫(kù)集中收付制度；（9）政府采購(gòu)；（10）外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算；（11）出租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；

（12）合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的編制及合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制；（13）合并現(xiàn)金流量表；（14）或有事項(xiàng)的披露等。

（三）變動(dòng)較大的主要內(nèi)容

（1）股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理；（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理；（3）固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)；（4）無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)；（5）資本公積的核算；（6）非貨幣性交易“應(yīng)確認(rèn)收益”的公式；

（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一章相當(dāng)于重新編寫(xiě)；（8）外幣業(yè)務(wù)的核算只在“借款費(fèi)用”一節(jié)涉及；（9）簡(jiǎn)化了所得稅核算；（10）或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量只在“債務(wù)重組”汀白什赫砣蘸笫孿睢繃秸律婕暗取?br>調(diào)整后的考試大綱共17章。主要內(nèi)容是會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告?？煞譃樗膫€(gè)部分，總括如下：

（一）第一部分

第一部分是全書(shū)的框架，是會(huì)計(jì)理論部分?？忌鷳?yīng)掌握和理解會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、會(huì)計(jì)核算的一般原則和會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵。

（二）第二部分

這部分內(nèi)容是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和記錄，共10章，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄分章節(jié)進(jìn)行了闡述?？忌诶斫饷空聝?nèi)容時(shí)，應(yīng)特別注意理解每一會(huì)計(jì)要素的“確認(rèn)

和計(jì)量”。如第三章“存貨”，就是圍繞存貨的確認(rèn)、存貨的計(jì)量（取得時(shí)計(jì)價(jià)，持有期間計(jì)價(jià)和期末計(jì)價(jià)）闡述的，考生掌握了存貨的確認(rèn)和計(jì)量，也就掌握了這一章的內(nèi)容。

（三）第三部分

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是全書(shū)的重點(diǎn)內(nèi)容，考生應(yīng)掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的編制；掌握會(huì)計(jì)政策變更和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整；掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理等。這部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)對(duì)象確認(rèn)和計(jì)量關(guān)系密切，考生掌握這部分內(nèi)容的前提是掌握前面章節(jié)涉及的會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)和計(jì)量。

（四）第四部分

這部分內(nèi)容考生應(yīng)掌握債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，掌握非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理，掌握預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。

二、考試命題規(guī)律總結(jié)

雖然2005年將原《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

（一）》和《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

（二）》科目合并為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目，但是考試的題型和命題規(guī)律不會(huì)發(fā)生大的變化。

（一）考試的題型

近三年考試的題型包括：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算分析題和綜合題。

1．單項(xiàng)選擇題

單項(xiàng)選擇題往往是通過(guò)計(jì)算考核基本概念和基本方法。例如，通過(guò)存貨成本的計(jì)算測(cè)試考生是否熟練掌握毛利率法、零售價(jià)法等各種發(fā)出存貨的基本計(jì)價(jià)方法；通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股票、債券實(shí)際支付款項(xiàng)中各個(gè)構(gòu)成內(nèi)容的計(jì)算，測(cè)試考生是否熟練掌握“初始投資成本”的基本概念等等?？忌仨氂帽M量少的時(shí)間審題，計(jì)算和做出正確判斷，這就要求對(duì)基本理論、基本概念、基本方法應(yīng)熟練掌握，除此沒(méi)有其他途徑。

2．多項(xiàng)選擇題

多項(xiàng)選擇題主要考核的是會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)、會(huì)計(jì)基本概念和會(huì)計(jì)基本方法的掌握程度。

3．判斷題

判斷題主要考核的是會(huì)計(jì)的基本概念，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)和計(jì)量。

4．計(jì)算分析題

計(jì)算分析題的特點(diǎn)是，通過(guò)計(jì)算和會(huì)計(jì)處理方法的綜合應(yīng)用，考察考生對(duì)某一特定業(yè)務(wù)的處理能力和熟練程度。例如，固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊和出售等與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)取得、攤銷(xiāo)、計(jì)提減值準(zhǔn)備和出售等與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等。

5．綜合題

綜合題的突出特點(diǎn)是每一題涉及多個(gè)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，知識(shí)點(diǎn)之間有比較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，其與實(shí)務(wù)緊密相連，以考核考生綜合知識(shí)的運(yùn)用能力和實(shí)務(wù)操作能力。例如，收入的確認(rèn)和計(jì)量、應(yīng)交所得稅的計(jì)算和利潤(rùn)表的編制等內(nèi)容，涉及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的各種業(yè)務(wù)與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的結(jié)合等。

（二）命題規(guī)律總結(jié)

從近三年的試題來(lái)看，有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

1．全面考核、重點(diǎn)突出。

試題基本涵蓋了考試大綱所確定的考試范圍，同時(shí)重點(diǎn)也較為突出。如教材中涉及的“投資”準(zhǔn)則、“收入”準(zhǔn)則、“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”準(zhǔn)則、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”準(zhǔn)則和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的內(nèi)容一直是考試的重點(diǎn)內(nèi)容。

2．重視測(cè)試考生對(duì)知識(shí)的理解、實(shí)際應(yīng)用、職業(yè)判斷能力。

測(cè)試考生是否具有成為一名合格會(huì)計(jì)師的基本執(zhí)業(yè)能力，是否能從所掌握信息資料中識(shí)別相關(guān)信息，從復(fù)雜情況中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并按一定的工作程序解決問(wèn)題，能否綜合運(yùn)用多種知識(shí)和技能去分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，比較直觀(guān)的試題相對(duì)較少。

3．綜合性強(qiáng)。

會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)要面對(duì)企業(yè)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，具有較強(qiáng)的綜合分析能力也是會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備的基本

素質(zhì)之一。試題中跨章節(jié)的內(nèi)容占的比重較高。綜合題有兩個(gè)題目，分?jǐn)?shù)在33分以上，綜合性強(qiáng)，難度較大。

從近三年考試試題來(lái)看，我們可以將教材中的章節(jié)分為三個(gè)層次，即非常重要、重要、和比較重要。第一層次（非常重要）包括：第四章、第十一章、第十四章、第十五章和第十六章。

第二層次（重要）包括：第五章、第六章、第八章、第十二章和第十三章。

第三層次（比較重要）包括：第一章、第二章、第三章、第七章、第九章、第十章和第十七章。

第二篇：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)方法

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)方法

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試中難度最大的一門(mén)課程，如何學(xué)好這門(mén)課程是大家所關(guān)注的問(wèn)題。下面給大家分享一些關(guān)于《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的學(xué)習(xí)方法。

首先是在聽(tīng)課前一定要做好預(yù)習(xí)。不管是學(xué)習(xí)什么課程，預(yù)習(xí)很重要，這樣才會(huì)找到重點(diǎn)，才能跟上老師的思路。

其次，一定要做好筆記。結(jié)合筆記，把課堂上講的內(nèi)容再看一遍。

再次，要通過(guò)做練習(xí)題來(lái)鞏固學(xué)習(xí)的內(nèi)容。題一定要做，雖然我們有實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，但是對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解也需要靠做題加深鞏固。

同時(shí)，在學(xué)習(xí)后面的章節(jié)的時(shí)候，不要忘了再溫習(xí)前面學(xué)過(guò)的內(nèi)容，否則就會(huì)像猴子摘玉米一樣，學(xué)了后面的，就把前面的忘了。

最后在臨近考試的時(shí)候，把全書(shū)通看一遍，最好是在網(wǎng)上找?guī)滋字屑?jí)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的模擬題來(lái)做，檢測(cè)自己學(xué)得怎么樣，知識(shí)點(diǎn)掌握程度如何。

另外，我們?cè)趯W(xué)習(xí)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》這門(mén)課程時(shí)，總覺(jué)得很難。我們?cè)趯W(xué)習(xí)每章的重點(diǎn)內(nèi)容時(shí)，需要結(jié)合實(shí)際與練習(xí)題才能更好的理解，所以開(kāi)始看不懂沒(méi)關(guān)系，我們要帶著問(wèn)題從后面的課程以及習(xí)題中尋找答案。在學(xué)習(xí)時(shí)，要把握好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在精髓所在，這樣在對(duì)一些問(wèn)題的把握時(shí)才容易理解。如：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常注重資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)，這就是為什么所得稅會(huì)計(jì)里現(xiàn)在只使用債務(wù)法，而將原來(lái)的遞延法取消了的原因。

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》這門(mén)課程的知識(shí)點(diǎn)比較多、而且難，當(dāng)然有一個(gè)好的老師對(duì)我們來(lái)說(shuō)很有幫助。

第三篇：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)總結(jié) 第二章 存貨

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)總結(jié)

第二章 存 貨

一、存貨的定義與確認(rèn)條件

（一）存貨的概念 存貨包括三個(gè)部分的內(nèi)容：

1.庫(kù)存商品或產(chǎn)成品

2.正在加工的半成品

3.為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)將耗用的材料

（二）存貨的確認(rèn)條件

存貨同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

二、存貨的初始計(jì)量

存貨的來(lái)源有1.外購(gòu)存貨2.委托加工的存貨（屬于委托方的存貨）3.自制存貨4.其他方式取得的存貨

4種

（一）存貨成本的內(nèi)容：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨的成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

（二）不同渠道取得存貨入賬價(jià)值的確定 1.外購(gòu)存貨

工業(yè)企業(yè)外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值包括：

（1）購(gòu)買(mǎi)價(jià)款：發(fā)票中的金額；

（2）相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用： a.運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)等費(fèi)用

b.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗：運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；入庫(kù)前發(fā)生的不合理的損耗，不應(yīng)計(jì)入存貨的成本，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計(jì)入對(duì)應(yīng)的科目中。如果是由責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購(gòu)成本，如果是意外原因（地震、臺(tái)風(fēng)、洪水等）導(dǎo)致存貨發(fā)生的損耗計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如果尚待查明原因的首先要通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算，查明原因后再作相應(yīng)處理。

（注意：由于發(fā)生合理?yè)p耗會(huì)使存貨的單位成本提高）

c.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用：入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨的入賬價(jià)值；入庫(kù)以后發(fā)生的挑選整理費(fèi)用、保管費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用中。

商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本

2.委托加工的存貨（屬于委托方的存貨）委托加工物資收回后存貨成本的確定：

（1）發(fā)出材料的實(shí)際成本或?qū)嵑某杀荆?/p>

（2）加工費(fèi)用；

（3）一般納稅人對(duì)方要按照加工費(fèi)用收取17%的增值稅，對(duì)于受托方來(lái)講是銷(xiāo)項(xiàng)稅，而對(duì)于委托方來(lái)講是進(jìn)項(xiàng)稅，一般納稅人的增值稅不計(jì)入委托加工物資成本，如果是小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅就要計(jì)入收回的委托加工物資的成本；

（4）受托方代收代繳的消費(fèi)稅：如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣；如果收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售，消費(fèi)稅就應(yīng)該記入存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。委托加工存貨要注意消費(fèi)稅的處理

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）】 3.自制存貨

自制存貨的成本包括材料的成本、人工成本以及制造費(fèi)用。

其中制造費(fèi)用通常要按照一定的比例和標(biāo)準(zhǔn)分配到各個(gè)加工的存貨當(dāng)中。人工的費(fèi)用也可能需要分配。4.其他方式取得的存貨的成本

（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的成本和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)--非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)--債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)--企業(yè)合并》確定。

（3）提供勞務(wù)換取存貨，應(yīng)將提供勞務(wù)的成本和付出的代價(jià)全部計(jì)入換入的存貨入賬價(jià)值中。

三、存貨期末計(jì)量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

**存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，意味著期末要對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試，并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。可變現(xiàn)凈值是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，只有存貨才會(huì)涉及可變現(xiàn)凈值，其他的長(zhǎng)期性資產(chǎn)一般使用可收回金額，遵循資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。

四、存貨期末計(jì)量方法

（一）存貨減值跡象的判斷

1.存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本（存貨發(fā)生部分減值）：（1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；

（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零（存貨完全沒(méi)有價(jià)值）：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

（二）可變現(xiàn)凈值的確定

1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)；

可變現(xiàn)凈值不可以隨意計(jì)算，避免利潤(rùn)操縱行為的發(fā)生。（2）持有存貨的目的；

目的有兩個(gè)：一個(gè)是繼續(xù)生產(chǎn)，一個(gè)是直接對(duì)外出售。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。

考慮該因素，亦即不能只根據(jù)當(dāng)前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的。可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（2）持有用于出售的材料等。

可變現(xiàn)凈值＝市場(chǎng)價(jià)格－估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（3）為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料。

為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計(jì)提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來(lái)。當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下，材料應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備；當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí)，即使材料的市場(chǎng)價(jià)格低于材料成本，也不用計(jì)提準(zhǔn)備。

可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－進(jìn)一步加工的成本－估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（4）為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨 可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)格-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)的數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

在計(jì)算出存貨的可變現(xiàn)凈值后，若低于賬面成本，那么就涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；對(duì)數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨，也可以分類(lèi)計(jì)提。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

**計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在報(bào)表上看不到，是反映在“存貨”項(xiàng)目中的，體現(xiàn)的是賬面價(jià)值。2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，需要按照比例計(jì)算。

第四篇：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要點(diǎn)總結(jié)1

CH17《會(huì)計(jì)政策、估計(jì)、差錯(cuò)變更》

一、會(huì)計(jì)政策變更：確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告采用的原則、方法變更；“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”

1、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的變更屬于政策變更，但公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、可回收金額等的確定的變更屬于估計(jì)變更

2、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)-政策變更

3、未經(jīng)批準(zhǔn)變更，連續(xù)反復(fù)變更，視為“濫用會(huì)計(jì)政策”，采用“前期差錯(cuò)更正”

4、不屬于政策變更：本質(zhì)差別；初次發(fā)生或不重要事項(xiàng)

5、變更處理：法律有要求按要求；追溯調(diào)整法“累積影響數(shù)”（稅前，所得稅，稅后）

6、確認(rèn)影響數(shù)不切實(shí)可行的：最早期；完全不能追-未來(lái)

7、棄置費(fèi)用：現(xiàn)值計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”；影響“折舊”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

使用“未來(lái)適用法”處理會(huì)計(jì)政策變更：賬簿銷(xiāo)毀引起累計(jì)影響數(shù)無(wú)法確定

二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更：結(jié)果不確定的交易事項(xiàng)；做出最佳估計(jì)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性

估計(jì)變更：因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)調(diào)整；根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為確定

三、前期差錯(cuò)更正：沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用，造成前期報(bào)表“省略或錯(cuò)報(bào)”

1、信息：編表時(shí)、批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)預(yù)期能取得的可靠信息

2、計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用政策錯(cuò)誤、疏忽舞弊

3、對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用“未來(lái)適用法”

4、“追溯重述法”—“以前損益調(diào)整”（注意明細(xì)科目）、所得稅的調(diào)整。轉(zhuǎn)“利分”“盈公”

CH18《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》

一、概述：資產(chǎn)負(fù)債表日—財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日；有利、不利事項(xiàng)

1、批準(zhǔn)報(bào)出日：董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，不是股東大會(huì)審議批準(zhǔn)日，也不是審計(jì)報(bào)告日

2、不是全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)，或無(wú)關(guān)但對(duì)財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)

3、下期第1天

二、調(diào)整事項(xiàng)：

1、資產(chǎn)負(fù)債表日已存在、對(duì)報(bào)表有重大影響

2、（1）日后訴訟案件結(jié)案；（2）表明資產(chǎn)減值或需調(diào)整原已確認(rèn)減值；（3）進(jìn)一步確定日前收入成本“銷(xiāo)售退回”；（4）財(cái)務(wù)舞弊或差錯(cuò)；（“對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在債務(wù)簽訂重組協(xié)議”是全新事項(xiàng)）

3、會(huì)計(jì)處理：“以前損益調(diào)整-本年利潤(rùn)”；“盈余公積-法定盈余公積”

（1）以前損益調(diào)整（明細(xì)）；（2）所得稅（匯算清繳前、后）；（3）稅后分配

（1）訴訟結(jié)案：“以前損益調(diào)整-營(yíng)業(yè)外支出；其他應(yīng)付款”

（2）壞賬準(zhǔn)備；（3）銷(xiāo)售退回

三、非調(diào)整事項(xiàng)：

1、資產(chǎn)負(fù)債表日不存在、影響比較重大

2、因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

CH15《所得稅》

1、暫時(shí)性差異：折舊、減值準(zhǔn)備

（1）無(wú)形資產(chǎn)：內(nèi)部研發(fā)形成的“不確認(rèn)遞延所得稅”；會(huì)計(jì)不需要攤銷(xiāo)，稅法需要攤銷(xiāo)“遞延所得稅負(fù)債”

（2）交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)：“確認(rèn)”；

（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該投資，“不需確認(rèn)遞延所得稅”

（4）預(yù)計(jì)負(fù)債：看稅法是否允許實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除

（5）應(yīng)付職工薪酬：超過(guò)部分不允許扣除；“不需確認(rèn)遞延所得稅”

2、特殊項(xiàng)目

（1）罰款、滯納金、國(guó)債收入；“不需確認(rèn)遞延所得稅”

（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：15%,確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”

（3）虧損：可以結(jié)轉(zhuǎn)以后的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減

（4）可供出售金融資產(chǎn)、非同一控制下企業(yè)免稅合并確定的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

（5）企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債不能稅前扣除

3、計(jì)量：差額計(jì)提或轉(zhuǎn)回

（1）“所得稅費(fèi)用”、“資本公積-其他資本公積”、“商譽(yù)/營(yíng)業(yè)外收入”（企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)遞延所得稅應(yīng)調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益金額）

（2）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況：

①商譽(yù)的初始確認(rèn)：非同一控制下免稅合并，不再進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅（商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債）

②差異既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，除企業(yè)合并和計(jì)入所有者權(quán)益情況外，其他情況不確認(rèn)遞延所得稅

③與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)，但能控制轉(zhuǎn)回且很可能不轉(zhuǎn)回的，不確認(rèn)

（3）遞延所得稅資產(chǎn)：以很可能取得的用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值復(fù)核，減記，恢復(fù)

（4）企業(yè)合并形成的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅，同時(shí)調(diào)整“商譽(yù)”；企業(yè)不能對(duì)遞延所得稅折現(xiàn)

4、所得稅費(fèi)用：區(qū)分“遞延所得稅收益”“遞延所得稅費(fèi)用”（注意看清題目）

5、合并財(cái)務(wù)報(bào)表因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益產(chǎn)生的遞延所得稅

6、列示：注意三個(gè)要點(diǎn)：

（1）非流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)負(fù)債，附注中披露。

（2）同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵銷(xiāo)后的凈額列示：

1.企業(yè)擁有以?xún)纛~結(jié)算的法定權(quán)利；2.意圖以?xún)纛~結(jié)算或取得資產(chǎn)、清償負(fù)債同時(shí)進(jìn)行。

（3）同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債以抵銷(xiāo)后的凈額列示：

1.企業(yè)擁有以?xún)纛~結(jié)算的法定權(quán)利；2.遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債是與同一稅收征管部門(mén)對(duì)同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者是對(duì)不同的納稅主體相關(guān)，但在未來(lái)每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，涉

及的納稅主體意圖以?xún)纛~結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債或是同時(shí)取得資產(chǎn)、清償負(fù)債。

（4）一般情況下，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷(xiāo)后的凈額列示。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一般不能予以抵銷(xiāo)，除非所涉及的企業(yè)具有以?xún)纛~結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以?xún)纛~

第五篇：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)——所得稅

關(guān)于所得稅和所得稅費(fèi)用

大家總分不清楚所得稅和所得稅費(fèi)用的關(guān)系。其實(shí)也比較簡(jiǎn)單，所得稅是什么？是你應(yīng)該交給稅務(wù)局的稅款，就相當(dāng)于是你孝敬給婆家的見(jiàn)面禮一樣，見(jiàn)面禮是誰(shuí)說(shuō)了算呢？是稅務(wù)局說(shuō)了算，因?yàn)橐?guī)矩肯定是婆家定的，或者說(shuō)婆家這個(gè)行業(yè)里面的規(guī)矩啊。交多少稅是稅務(wù)局說(shuō)了算了，因此你沒(méi)有討價(jià)還價(jià)的余地。所得稅費(fèi)用相當(dāng)于是娘家，就是當(dāng)期認(rèn)可的費(fèi)用，首先所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，影響的是凈利潤(rùn)。也相當(dāng)于是娘家給你的錢(qián)，然后你拿著這錢(qián)去給婆家見(jiàn)面禮。婆家和娘家畢竟還是兩家，所以?xún)杉业囊?guī)矩肯定不一樣，娘家給的錢(qián)不是多了肯定就是少了，一般情況正好的情況少，這也就是稅法和會(huì)計(jì)經(jīng)常有差異，然后需要納稅調(diào)整的原因。

所以從上面就可以看出來(lái)，所得時(shí)其實(shí)是稅務(wù)局方面要求當(dāng)期繳納的稅款，所得稅費(fèi)用是當(dāng)期會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用，也就是說(shuō)稅務(wù)局讓你交多少錢(qián)，不一定都是你當(dāng)期的費(fèi)用，原因就在于稅務(wù)局和會(huì)計(jì)處理有的是不一樣的，那么一般情況都是需要納稅調(diào)整的。這就是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。所謂資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是什么意思呢？其實(shí)就是說(shuō)資產(chǎn)和負(fù)債的余額概念問(wèn)題，既然會(huì)計(jì)和稅務(wù)上處理有差異，那么確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)載的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)有差異，屬于暫時(shí)性差異范疇一般會(huì)通過(guò)遞延所得稅的形式來(lái)體現(xiàn)。為什么有個(gè)遞延所得稅科目呢？就是因?yàn)闀?huì)計(jì)上不一定全部認(rèn)可當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

所以有了下面的公式所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)，其實(shí)這個(gè)公式是可以簡(jiǎn)化一下的。

應(yīng)交所得稅=（企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+可抵扣暫時(shí)性差異）*所得稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*所得稅率

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異*所得稅率

所以當(dāng)期所得稅費(fèi)用=企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)*所得稅率（會(huì)計(jì)利潤(rùn)為調(diào)整完永久性差異之后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)）

關(guān)于暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異，顧名思義就是暫時(shí)是存在差異的，言外之意就是最終會(huì)殊途同歸，“天下大勢(shì)，合久必分，分久必合”說(shuō)的就是這樣的道理。因此判斷一個(gè)差異是不是暫時(shí)性差異的時(shí)候，一定要注意最后會(huì)計(jì)和稅法的處理是不是一樣了，是不是最終原則是一致的。比如一

項(xiàng)收入確認(rèn)，是不是最終都要確認(rèn)收入，僅僅是暫時(shí)會(huì)計(jì)和稅法有爭(zhēng)議呢。那怎么進(jìn)一步去理解暫時(shí)性差異的含義呢？那應(yīng)該從科抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異兩方面去理解。什么是可抵扣暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。什么是可抵扣暫時(shí)性差異？舉個(gè)例子，會(huì)計(jì)上當(dāng)期計(jì)提了折舊100萬(wàn)，風(fēng)風(fēng)火火到稅務(wù)局報(bào)稅了，稅務(wù)局一看覺(jué)得100萬(wàn)太多，想讓稅務(wù)局今年喝西北風(fēng)去嗎？不行，少計(jì)提一點(diǎn)，直線(xiàn)法50萬(wàn)吧會(huì)計(jì)一聽(tīng)就急了，怎么不讓我扣除呢？講出個(gè)道理來(lái)！稅務(wù)局就說(shuō)了：別急，這是可以抵扣的，現(xiàn)在不可以，以后會(huì)讓你扣除地。所以科抵扣暫時(shí)性差異的本質(zhì)就是說(shuō)當(dāng)期稅法上不允許會(huì)計(jì)扣除，允許以后在稅前扣除?？傻挚蹠簳r(shí)性差異包含的范圍，會(huì)計(jì)上多計(jì)提了費(fèi)用或者少確認(rèn)了收入。比較經(jīng)典的一些案例：會(huì)計(jì)多計(jì)提折舊；售后回購(gòu)（會(huì)計(jì)當(dāng)期不確認(rèn)收入，但稅法確認(rèn)）、資產(chǎn)減值（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等都是當(dāng)期不允許稅前扣除的）。對(duì)于資產(chǎn)減值來(lái)說(shuō)，稅法上不認(rèn)為資產(chǎn)減值了，因?yàn)闀?huì)計(jì)上都是自己估計(jì)的，沒(méi)有什么依據(jù)，估計(jì)這個(gè)東西就是公說(shuō)公有理婆說(shuō)婆有理了，誰(shuí)也說(shuō)服不了誰(shuí)，那么為了防止扯皮，稅法就一概不予以承認(rèn)，免得會(huì)計(jì)上隔三差五的計(jì)提一下減值少納稅。用一個(gè)比喻就是說(shuō)會(huì)計(jì)是性情中人，整天疑神疑鬼；稅法則比較現(xiàn)實(shí)，沒(méi)有把握的事情寧愿不相信。

什么是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異又該怎么理解呢？還是舉個(gè)例子，比如會(huì)計(jì)上分期付款銷(xiāo)售商品了，一次性按照折現(xiàn)以后的公允價(jià)值確認(rèn)收入了，風(fēng)風(fēng)火火又跑到稅務(wù)局報(bào)稅去了，稅務(wù)局一看，交這么多稅？想讓我們以后喝西北風(fēng)?。∵@次少交點(diǎn)吧，以后再說(shuō)！況且分期收款銷(xiāo)售出去的，請(qǐng)問(wèn)你收到錢(qián)了嗎？沒(méi)有收到錢(qián)交什么稅？全交稅了以后拿什么生產(chǎn)？什么時(shí)候收到款項(xiàng)了再來(lái)報(bào)稅，有多大能力就交多大稅嘛。其實(shí)稅法上就是規(guī)定對(duì)分期收款銷(xiāo)售的情況，合同規(guī)定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也就是說(shuō)以后收到的時(shí)候確認(rèn)收入再去納稅。所以應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的意思就是說(shuō)當(dāng)期不需要需要，以后的這部分收入才需要納稅。所以要注意這個(gè)字面意思，應(yīng)納稅是指以后才應(yīng)該納稅。因此當(dāng)期稅法上確認(rèn)的收入要小，會(huì)計(jì)上多余確認(rèn)的收入就形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

從上面的分析中可以看出，不管是可抵扣還是應(yīng)納稅說(shuō)的都是未來(lái)的情況，就是說(shuō)未來(lái)可以許抵扣和應(yīng)該納稅的，其實(shí)這也告訴了我們一個(gè)信息，確認(rèn)遞延所得稅找差異關(guān)鍵是找什么？關(guān)鍵是找會(huì)計(jì)和稅法上當(dāng)期處理的差異在哪里，這個(gè)差異就是當(dāng)期的暫時(shí)性差異發(fā)生

額，那么應(yīng)該確認(rèn)多少遞延所得稅直接乘以稅率就可以了。

什么是遞延所得稅

遞延所得稅其實(shí)重點(diǎn)不在所得稅上，而在于遞延上，所謂遞延就是當(dāng)期不確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，而是要以后進(jìn)行確認(rèn)的。之所以出現(xiàn)遞延所得稅，是因?yàn)槎惙ㄉ献屇憷U納的所得稅不一定是會(huì)計(jì)上確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，兩者的差異應(yīng)該怎么辦？通過(guò)遞延所得稅來(lái)解決。所謂的遞延所得稅就是說(shuō)當(dāng)期稅務(wù)局和會(huì)計(jì)打架了，遞延所得稅來(lái)化解矛盾了，所有的差異以后慢慢處理。

遞延所得稅資產(chǎn)就是說(shuō)當(dāng)期會(huì)計(jì)上多扣除了，少確認(rèn)了所得稅費(fèi)用，也就是相當(dāng)于是當(dāng)期多交了所得稅了，那么多交的部分怎么辦？想起了之前的待攤費(fèi)用了，那么在這里就是遞延資產(chǎn)性質(zhì)了，以后攤銷(xiāo)到所得稅費(fèi)用中，因此叫做遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債的意思就是說(shuō)當(dāng)期多確認(rèn)了所得稅費(fèi)用了，相當(dāng)于是少交了所得稅，那么多確認(rèn)的所得稅費(fèi)用怎么辦？同樣想起了預(yù)提費(fèi)用這個(gè)科目了，屬于負(fù)債性質(zhì)，那么就是遞延所得稅負(fù)債了。因此遞延所得稅的作用就是調(diào)節(jié)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)繳所得稅的差別。

關(guān)于遞延所得稅的計(jì)算

大家在計(jì)算題目中經(jīng)常會(huì)遇到這樣的情況，告訴你所得稅率會(huì)發(fā)生變化，如果這個(gè)變化是預(yù)先可以知道的，那么就應(yīng)該按照新的稅率確認(rèn)遞延所得稅；如果這個(gè)稅率變動(dòng)是不可預(yù)知的，那么還是應(yīng)該按照舊的稅率確認(rèn)遞延所得稅。為什么？就是因?yàn)橛幸粋€(gè)原則，遞延所得稅要按照暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間稅率計(jì)算。

那么對(duì)于當(dāng)年變動(dòng)的所得稅率了，不僅當(dāng)期遞延所得稅需要按照新的稅率計(jì)算，期初的遞延所得稅也需要按照新的所得稅率追溯調(diào)整。這種情況怎么計(jì)算當(dāng)期的遞延所得稅發(fā)生額呢？發(fā)生額分為兩部分：第一部分是期初的遞延所得稅的調(diào)整變動(dòng)；第二部分是當(dāng)期暫時(shí)性差異的發(fā)生額引起的遞延所得稅變動(dòng)。其實(shí)只要把握好這兩部分就能計(jì)算清楚。當(dāng)期的暫時(shí)性差異發(fā)生額，很多人喜歡用計(jì)稅基礎(chǔ)去考慮，其實(shí)更簡(jiǎn)單的方式就是計(jì)算當(dāng)期會(huì)計(jì)和稅法折舊、攤銷(xiāo)等等的差異就可以了。(