第一篇：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)總結(jié)（小編推薦）

一、金融資產(chǎn)的概念和分類：

（一）1.廣義的金融資產(chǎn)

廣義的金融資產(chǎn)可以簡(jiǎn)單的理解為，資產(chǎn)負(fù)債表中除了實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)之外的資產(chǎn)。具體主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

2.狹義的金融資產(chǎn)

狹義的金融資產(chǎn)，共分為四類，具體如下：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。

（二）、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

具體分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)兩類。

（一）交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。

2.基于管理上的需要

3.屬于衍生工具。

（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

注意：會(huì)計(jì)處理時(shí)，也通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目來(lái)核算。

只有在滿足以下條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（直接指定的原因）：

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。

2.企業(yè)管理上的需要。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

以上所指活躍市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：（1）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；（2）可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。

（三）、持有至到期投資

（一）定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

其基本特征如下：

1.到期日固定；

2.回收金額固定或可確定；

3.有明確意圖和能力持有至到期；

4.是非衍生金融資產(chǎn)。

（二）確認(rèn)條件

1.到期日固定、回收金額固定或可確定；

2.有明確意圖持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。

（2）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。

（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

（4）其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

3.有能力持有至到期

“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；

（3）其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

（四）、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。比如，金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。

劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等。

（五）、可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有到到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【拓展】產(chǎn)生背景：可供出售金融資產(chǎn)的產(chǎn)生及其核算特點(diǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益）是相關(guān)各方利益博弈、妥協(xié)的結(jié)果。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融資產(chǎn)的分類在未來(lái)還將不斷地變化、發(fā)展、完善。（了解即可）

企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。

對(duì)于在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，既可能劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)；如果該金融資產(chǎn)屬于有固定到期日、回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)還可能劃分為持有至到期投資。某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實(shí)表達(dá)。

企業(yè)取得一項(xiàng)債券投資，如果管理層的持有目的是只要獲利，隨時(shí)可出售，則作為交易性金融資產(chǎn)核算；如果管理層明確表示將持有至到期，且有能力持有至到期，則一般應(yīng)作為持有至到期投資核算；如果管理層持有意圖尚未明確，持有時(shí)間不確定，則可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

注意：兩類限售股權(quán)

1.股權(quán)分置改革中持有的股權(quán)：（1）重大影響之上，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算；（2）重大影響之下，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

2.對(duì)上市公司持有的限售股權(quán)（不含股權(quán)分置改革中持有的）：（1）重大影響之上，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算；（2）重大影響之下，作為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。

（六）、金融資產(chǎn)的重分類

1.某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)三者之間，也不得隨意重分類。

3.企業(yè)因持有意圖或能力改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。

如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（通常比例為10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外（即不需重分類的情況）：

1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；

2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；

3.出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。比如因金融危機(jī)、政策法規(guī)變化等等因素引起的持有至到期投資的出售。

二．金融資產(chǎn)的計(jì)量

（一）金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

計(jì)量原則：（初始計(jì)量時(shí)）以公允價(jià)值計(jì)量

注意：

※1.相關(guān)交易費(fèi)用（是指與金融資產(chǎn)的購(gòu)建直接相關(guān)的新增交易費(fèi)用。如，手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金等）：第一類金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；其他三類金融資產(chǎn)計(jì)入初始入賬金額。

※2.買價(jià)中包括的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

（二）公允價(jià)值的確定（重點(diǎn)）

公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償確定的金額。

（一）存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

采用活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)。

歸納：

1.資產(chǎn)的公允價(jià)值通常應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。

2.假如，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)（如，外幣、儲(chǔ)備等），此時(shí)的公允價(jià)值一般為要價(jià)與出價(jià)的中間價(jià)。

3.有些金融資產(chǎn)雖然有活躍市場(chǎng)，但是沒(méi)有明確的報(bào)價(jià)（即，沒(méi)有出價(jià)，沒(méi)有要價(jià)），那么此時(shí)應(yīng)該參照同類市場(chǎng)類似金融資產(chǎn)的最近的交易價(jià)格。

4.多項(xiàng)金融資產(chǎn)組合，那么應(yīng)該根據(jù)組合內(nèi)單項(xiàng)金融資產(chǎn)的數(shù)量與單位市場(chǎng)報(bào)價(jià)共同確定。

企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)不是公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)對(duì)最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)作出適當(dāng)調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

（二）不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

思路：采用估值技術(shù)確定。

采用估計(jì)技術(shù)的依據(jù)：

1.相同環(huán)境下同類金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格；（重要依據(jù)）

2.現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法確定；

3.采用期權(quán)定價(jià)模型等。

在估值過(guò)程中，需要注意：

1.采用估值技術(shù)確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能使用市場(chǎng)參與者在金融資產(chǎn)定價(jià)時(shí)考慮的所有市場(chǎng)參數(shù)。如，期權(quán)的定價(jià)模型，通常要考慮的因素有：風(fēng)險(xiǎn)、上行價(jià)格、下行價(jià)格等。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用沒(méi)有經(jīng)過(guò)修正或重新組合的金融資產(chǎn)公開(kāi)交易價(jià)格校正所采用的估值技術(shù)，并測(cè)試該估值技術(shù)的有效性。如，市場(chǎng)條件發(fā)生變化，仍采用以前的估值技術(shù)、模型，這就失去了應(yīng)有的作用。

3.同類市場(chǎng)環(huán)境下同類金融資產(chǎn)存在的交易價(jià)格，始終是估值技術(shù)最好的一個(gè)依據(jù)。

4.涉及到折現(xiàn)率的選擇。折現(xiàn)率一般采用同類金融資產(chǎn)相同環(huán)境下的市場(chǎng)利率。

總的指導(dǎo)思想：折現(xiàn)率是實(shí)際的利率/市場(chǎng)的利率，反映的是金融資產(chǎn)內(nèi)含的報(bào)酬率。

5.沒(méi)有標(biāo)明利率的短期應(yīng)收款項(xiàng)的現(xiàn)值與實(shí)際交易價(jià)格相差很小的，可以按照實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量。即根據(jù)會(huì)計(jì)成本與效益原則，不需要再采用復(fù)雜的估值技術(shù)進(jìn)行確定。

如，短期的應(yīng)收賬款，其期限本身就短，沒(méi)有必要進(jìn)行折現(xiàn)，計(jì)算折現(xiàn)率。

另外，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，滿足下列條件之一的，標(biāo)明其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量：

（1）該金融工具公允價(jià)值合理估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小；（如，采用上下限的平均數(shù)確定）

（2）該金融工具公允價(jià)值變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理地確定。（如，采用期望值的原理確定）

總結(jié)：存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定，采用市場(chǎng)報(bào)價(jià)；不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定，應(yīng)采用科學(xué)合理的估值技術(shù)。

（三）金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）原則

1.第一類金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目），處置時(shí)，須將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目；

2.第二類金融資產(chǎn)：應(yīng)用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；

3.第三類金融資產(chǎn)：應(yīng)用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；

4.第四類金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目，處置時(shí)，需要將“資本公積——其他資本公積”科目的余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目。

（二）實(shí)際利率法和攤余成本

1.實(shí)際利率法

是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。（指導(dǎo)思想）

（1）實(shí)際利率。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。

企業(yè)在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來(lái)信用損失。

金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

（2）持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（如，企業(yè)提前收回一部分本金，此時(shí)不能調(diào)整實(shí)際利率，只能改變投資的攤余成本。）

2.攤余成本

攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金；（如，提前償還的本金，則計(jì)算時(shí)要將這部分本金扣除掉。）

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（簡(jiǎn)單的講就是利息調(diào)整的攤銷）

（3）扣除已發(fā)生的減值損失。（注意多選題的考察）

期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益－應(yīng)收利息－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失

投資收益（即實(shí)際的利息）＝期初攤余成本×實(shí)際利率

應(yīng)收利息（現(xiàn)金流入）＝債券面值×票面利率

1.期初攤余成本

持有至到期投資有三個(gè)明細(xì)賬：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息。

“成本”明細(xì)登記面值；

“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)登記一次還本付息債券到期的利息。分期付息、一次還本債券，到期的利息直接通過(guò)“應(yīng)收利息”科目核算；

“利息調(diào)整”明細(xì)倒擠。交易費(fèi)用實(shí)際是調(diào)整了債券的溢折價(jià)。（溢折價(jià)的本質(zhì)是對(duì)實(shí)際利率和票面利率差額的調(diào)整。市場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)，溢價(jià)；反之，折價(jià)。實(shí)際利率與票面利率相同時(shí)，平價(jià)。）

2.期末攤余成本=期初攤余成本＋投資收益－現(xiàn)金流入－已收本金－已計(jì)提減值準(zhǔn)備

“+投資收益-現(xiàn)金流入”體現(xiàn)為“利息調(diào)整”的攤銷金額

①投資收益＝期初攤余成本×實(shí)際利率

②現(xiàn)金流入＝面值×票面利率

順序：（把握要點(diǎn)）

①先計(jì)算實(shí)際利率；

②計(jì)算投資收益；

③計(jì)算現(xiàn)金流入。（注意：如果是分期付息的情況，那么每期都會(huì)有現(xiàn)金流入；如果是一次還本付息的情況，持有期間是沒(méi)有現(xiàn)金流入的。）

（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理

1.第一類金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益（通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算），處置時(shí)，須將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目；

2.第二類金融資產(chǎn)：按攤余成本計(jì)量，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益；

3.第三類金融資產(chǎn)：按攤余成本計(jì)量，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益；

4.第四類金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入資本公積，但在終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出并計(jì)入當(dāng)期損益。

注意：一般認(rèn)為計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，計(jì)入利潤(rùn)表的金額，是指計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收支”科目的金額。利得和損失有廣義和狹義之分，教材這里將公允價(jià)值變動(dòng)、減值損失、投資收益都稱之為利得和損失了。（廣義的概念）

（四）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)取得該類金融資產(chǎn)時(shí)

按取得的公允價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”；取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)入金融資產(chǎn)成本，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

（二）取得投資時(shí)買價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計(jì)入金融資產(chǎn)成本。

其他三類金融資產(chǎn)對(duì)于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處理和此處一致。

具體會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

（三）持有期間收到現(xiàn)金股利或利息的處理。

1.收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的現(xiàn)金股利或利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

對(duì)于債券性質(zhì)的短期投資，持有期間獲得的利息處理：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

2.被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，應(yīng)計(jì)入投資收益。

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)

1.公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2.公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

（五）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)要特別注意，處置時(shí)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

處置時(shí)的上述分錄可以合并處理，最后倒擠“投資收益”科目金額。

（五）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（取得、期末、出售或到期日）

持有至到期投資有三個(gè)明細(xì)科目：“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”。“成本”明細(xì)科目?jī)H反映債券的面值，“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目在核算到期一次還本付息債券時(shí)才用。

（一）企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資——成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資——利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

注意：交易費(fèi)用計(jì)入“利息調(diào)整”。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

具體會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收利息（分期付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息）

持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息）

貸：投資收益（期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

注意：1.利息調(diào)整攤銷金額一般是通過(guò)投資收益與應(yīng)收利息/應(yīng)計(jì)利息倒擠得到的。

2.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息計(jì)入應(yīng)計(jì)利息，在計(jì)算期末攤余成本時(shí)，不需要減去計(jì)入應(yīng)計(jì)利息的金額。因?yàn)閼?yīng)計(jì)利息屬于持有至到期投資的明細(xì)科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

期末攤余成本的一般計(jì)算公式如下：

（三）出售持有至到期投資

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整明細(xì)科目余額）

投資收益（差額，也可能在借方）

（六）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（以攤余成本來(lái)計(jì)量）

（一）貸款的會(huì)計(jì)處理（了解）

總結(jié)：貸款的合同金額，相當(dāng)于債券的面值；合同利率，相當(dāng)于債券的票面利率。合同金額可能與實(shí)際收到金額不同，這可能是手續(xù)費(fèi)、貼息貸款的扣除造成的。實(shí)際收到金額相當(dāng)于購(gòu)買債券付出的代價(jià)。

類似于持有至到期投資的處理。

金融企業(yè)發(fā)放貸款：（合同金額與實(shí)際收到金額不等，意味著實(shí)際利率與票面利率不等。）

借：貸款――本金【合同金額】

貸：吸收存款（或存入中央銀行款項(xiàng)）【相當(dāng)于一般企業(yè)的銀行存款】

貸款――利息調(diào)整（倒擠）

期末按實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收利息

貸款――利息調(diào)整（倒擠，或貸記）

貸：利息收入

（二）應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）

1.應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)

借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.應(yīng)收賬款的出售、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：（金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移）

（1）應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓

①應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后，若附追償權(quán)，按短期借款處理；

如：甲公司將應(yīng)收乙公司的應(yīng)收賬款出售給a銀行，假定a銀行支付給甲公司現(xiàn)金。a銀行附有追索權(quán)。

這種情況是指，乙公司將來(lái)不能償還該筆應(yīng)收賬款，那么a銀行可以直接要求甲公司支付。因附追索權(quán)情況，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并未真正轉(zhuǎn)移，應(yīng)收賬款仍在企業(yè)的賬上。甲公司從a銀行取得的錢，直接作為借款進(jìn)行核算。

②應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后，若不附追償權(quán)，按終止確認(rèn)應(yīng)收賬款處理。

如，見(jiàn)上例，假定a銀行不附追索權(quán)，即乙公司將來(lái)不能支付該筆應(yīng)收賬款，a銀行也不能向甲公司進(jìn)行追償。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款。賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)收賬款

（2）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

如，甲公司將一應(yīng)收票據(jù)拿到a銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，乙公司承諾6個(gè)月后承兌。假定乙公司到時(shí)不能承兌，該金額應(yīng)該由甲公司來(lái)承擔(dān)。由此判斷，該票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不能終止確認(rèn)；

假定是銀行承兌匯票，到期時(shí)乙公司不能支付，那么乙公司的開(kāi)戶銀行肯定會(huì)為其支付，那么對(duì)于該應(yīng)收票據(jù)，其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)。

總結(jié)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是否終止確認(rèn)，由誰(shuí)來(lái)承兌決定。

銀行承兌匯票的貼現(xiàn)屬于不附追償權(quán)的貼現(xiàn)，商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)屬于附有追償權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。處理思路同應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓。

①不附追償權(quán)時(shí)：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)

②附追償權(quán)時(shí)：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：短期借款

3.收到款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

（七）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（取得、期末、出售）

（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

1.股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

2.債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積――其他資本公積

2.公允價(jià)值下降

借：資本公積――其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

注意：持有期間投資單位確認(rèn)的現(xiàn)金股利和利息，應(yīng)確認(rèn)投資收益（同交易性金融資產(chǎn)）。

（三）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

借：銀行存款

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本

――公允價(jià)值變動(dòng)

――利息調(diào)整（或借記）

投資收益（金額倒擠，或借記）

同時(shí)將持有過(guò)程中累計(jì)產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益科目。

累計(jì)產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日由于公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的資本公積。

借：資本公積――其他資本公積

貸：投資收益

或作相反分錄。

可供出售金融資產(chǎn)核算的歸納：

1.初始確認(rèn)交易費(fèi)用如何處理；

2.已宣告但尚未發(fā)放的應(yīng)收股利和已到期但尚未領(lǐng)取的應(yīng)收利息如何處理；

3.持有期間的股利和利息如何處理；

4.持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的處理；

5.可供出售金融資產(chǎn)處置的處理。

（八）金融資產(chǎn)重分類的處理

1.重分類的原因：

（1）意圖改變；

（2）能力不夠。

當(dāng)企業(yè)沒(méi)有能力將債券投資持有至到期，將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大（“較大”的比例一般為10%以上）。且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

注意：持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，且在重分類當(dāng)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

2.會(huì)計(jì)處理：

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資

資本公積――其他資本公積（差額，也可能在借方）

注意：借貸方的差額均計(jì)入資本公積，等到可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，再將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。

與投資性房地產(chǎn)核算的區(qū)分：在非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的差額，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，賬面價(jià)值小于公允價(jià)值的差額，計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目。

三.金融資產(chǎn)減值

（一）金融資產(chǎn)減值的范圍和判斷依據(jù)

（一）金融資產(chǎn)減值的范圍的理解

第一類金融資產(chǎn)，因其以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），直接體現(xiàn)在利潤(rùn)表中，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

其他三類金融資產(chǎn)都需要考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。

可供出售金融資產(chǎn)雖然也是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但要在期末考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。原因如下：

其一，其是長(zhǎng)期資產(chǎn)而非短期資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非流動(dòng)資產(chǎn)列示，其公允價(jià)值變動(dòng)未必能夠反映其價(jià)值出現(xiàn)的長(zhǎng)期嚴(yán)重下跌的狀況，故公允價(jià)值變動(dòng)核算和減值的核算要區(qū)別開(kāi)來(lái)；

其二，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了資本公積，沒(méi)有計(jì)入當(dāng)期損益，而減值損失是要反映在利潤(rùn)表中的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中的，因此可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)的有關(guān)核算代替不了減值損失的計(jì)提，在發(fā)生長(zhǎng)期的減值時(shí)，要將原來(lái)公允價(jià)值降低時(shí)計(jì)入到資本公積的部分轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失中。

采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)類似的，按公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，所以這類投資性房地產(chǎn)也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（二）金融資產(chǎn)減值的判斷依據(jù)

金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：

1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；

2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；

6.無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

7.發(fā)行方經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；

8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；

9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

（二）金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量和處理

（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（均以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量）

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期減值準(zhǔn)備（或壞賬準(zhǔn)備等）

對(duì)貸款的減值不要求掌握其核算。

2.對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。

3.對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按恢復(fù)的金額，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

計(jì)提減值準(zhǔn)備后，價(jià)值又回升時(shí)：

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

因此，這種情況下，減值額受兩個(gè)因素影響：以外幣計(jì)價(jià)的現(xiàn)金流量、匯率。

5.計(jì)提減值準(zhǔn)備后，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)仍需按新的攤余成本和計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率計(jì)算利息收入。

（二）可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

1.可供出售金融資產(chǎn)減值計(jì)提時(shí)的特殊要求

（1）跡象比較特殊

可供出售金融資產(chǎn)的減值跡象，通常表現(xiàn)為兩個(gè)方面：

①大幅度下跌。幅度在20%及以上。

②持續(xù)性的下跌。預(yù)期短期內(nèi)不會(huì)回轉(zhuǎn)，或者發(fā)行債券的債務(wù)人出現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不會(huì)好轉(zhuǎn)。時(shí)間在6個(gè)月及以上。

（2）減值核算時(shí)貸方科目特殊

計(jì)提減值時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

【鏈接】根據(jù)企業(yè)《會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的說(shuō)明，可供出售金融資產(chǎn)減值時(shí)，也可以設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

（3）發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原由于公允價(jià)值下降而直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）中的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失。賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

資本公積――其他資本公積

資產(chǎn)減值損失包括兩個(gè)方面：第一是前期確認(rèn)的累計(jì)損失，即記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額；第二是本期的公允價(jià)值下跌，即記入“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”科目的金額。

2.可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理

可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的，但需要區(qū)分兩種情況以作不同的賬務(wù)處理：

（1）如果是持有的債券工具投資，則應(yīng)在原來(lái)計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回：

借：可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（2）如果持有的是權(quán)益工具投資（如股票），則不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，分錄應(yīng)是：

借：可供出售金融資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

貸：資本公積――其他資本公積

【注意】如果是在活躍的市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，則減值損失不允許轉(zhuǎn)回。即不是所有的權(quán)益性工具投資的減值準(zhǔn)備都可以轉(zhuǎn)回。該類權(quán)益工具投資應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目來(lái)核算。

也就是說(shuō)，對(duì)被投資單位不具有重大影響或共同控制的權(quán)益工具投資，要區(qū)分兩種情況處理：第一，在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，要作為金融資產(chǎn)核算，區(qū)分交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；第二，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，要作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

本章小結(jié)

一、初始計(jì)量

初始計(jì)量著重強(qiáng)調(diào)金融資產(chǎn)的四分類、初始入賬金額的確定。初始計(jì)量是按照公允價(jià)值計(jì)量的，要關(guān)注兩個(gè)內(nèi)容：第一，交易費(fèi)用。第二，買價(jià)中所包含的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。

二、后續(xù)計(jì)量

第一，交易性金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量且計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；持有期間收到的股利和利息記入投資收益。

第二，持有至到期投資、貸款：關(guān)注攤余成本和實(shí)際利率法的計(jì)算。區(qū)分投資收益和應(yīng)收利息。

第三，可供出售金融資產(chǎn)：持有期間的股利和利息計(jì)入投資收益，期未公允價(jià)值記入“資本公積――其他資產(chǎn)公積”。

三、金融資產(chǎn)的減值

第一，后三類金融資產(chǎn)需要減值。

第二，減值的跡象：如果是債務(wù)工具，則是債務(wù)人出現(xiàn)重大的財(cái)務(wù)困難、重組、利息無(wú)法償還的情況；而如果是權(quán)益工具，則通常表現(xiàn)為市場(chǎng)價(jià)值的非暫時(shí)性的、大幅度下跌的嚴(yán)重下跌。

第三，減值準(zhǔn)備的處理要分為兩部分：

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與攤余成本比較，減值的計(jì)提和恢復(fù)；

2.可供出售的金融資產(chǎn)的減值，原計(jì)入資本公積的金額要轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失，而對(duì)于減值的恢復(fù)，需要區(qū)分權(quán)益工具和債務(wù)工具。

第二篇：2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：財(cái)政補(bǔ)助收入核算

2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：財(cái)政補(bǔ)助收入核算

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考已經(jīng)開(kāi)始，為了幫助廣大考生做好充分備考，小編整理了相關(guān)資料供大家參考，祝大家學(xué)習(xí)愉快！

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)第二十章 預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 第二節(jié) 事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算

一、財(cái)政補(bǔ)助收入的核算

（一）財(cái)政補(bǔ)助收入的管理要求

1.嚴(yán)格按照經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算、用款計(jì)劃和規(guī)定用途申請(qǐng)取得財(cái)政補(bǔ)助。

2.按規(guī)定的財(cái)政資金支付方式申請(qǐng)取得財(cái)政補(bǔ)助。

3.事業(yè)單位應(yīng)按照綜合預(yù)算原則安排收入和支出。

（二）財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計(jì)量

事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的資金取得有財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政實(shí)撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務(wù)流程不同，事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計(jì)量原則也有所差異。

2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)特征

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)第二十章 預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 第一節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特征

二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特征

1.《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的適用范圍

適用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備三個(gè)條件：（1）該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

我國(guó)民間非營(yíng)利組織的具體組織形式主要包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位。

2.民間非營(yíng)利組織一般會(huì)計(jì)原則

3.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素

民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

4.民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表，以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

第三篇：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)總結(jié) 第二章 存貨

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)總結(jié)

第二章 存 貨

一、存貨的定義與確認(rèn)條件

（一）存貨的概念 存貨包括三個(gè)部分的內(nèi)容：

1.庫(kù)存商品或產(chǎn)成品

2.正在加工的半成品

3.為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)將耗用的材料

（二）存貨的確認(rèn)條件

存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

二、存貨的初始計(jì)量

存貨的來(lái)源有1.外購(gòu)存貨2.委托加工的存貨（屬于委托方的存貨）3.自制存貨4.其他方式取得的存貨

4種

（一）存貨成本的內(nèi)容：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨的成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

（二）不同渠道取得存貨入賬價(jià)值的確定 1.外購(gòu)存貨

工業(yè)企業(yè)外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值包括：

（1）購(gòu)買價(jià)款：發(fā)票中的金額；

（2）相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用： a.運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)等費(fèi)用

b.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗：運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；入庫(kù)前發(fā)生的不合理的損耗，不應(yīng)計(jì)入存貨的成本，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計(jì)入對(duì)應(yīng)的科目中。如果是由責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購(gòu)成本，如果是意外原因（地震、臺(tái)風(fēng)、洪水等）導(dǎo)致存貨發(fā)生的損耗計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如果尚待查明原因的首先要通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算，查明原因后再作相應(yīng)處理。

（注意：由于發(fā)生合理?yè)p耗會(huì)使存貨的單位成本提高）

c.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用：入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨的入賬價(jià)值；入庫(kù)以后發(fā)生的挑選整理費(fèi)用、保管費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用中。

商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本

2.委托加工的存貨（屬于委托方的存貨）委托加工物資收回后存貨成本的確定：

（1）發(fā)出材料的實(shí)際成本或?qū)嵑某杀荆?/p>

（2）加工費(fèi)用；

（3）一般納稅人對(duì)方要按照加工費(fèi)用收取17%的增值稅，對(duì)于受托方來(lái)講是銷項(xiàng)稅，而對(duì)于委托方來(lái)講是進(jìn)項(xiàng)稅，一般納稅人的增值稅不計(jì)入委托加工物資成本，如果是小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅就要計(jì)入收回的委托加工物資的成本；

（4）受托方代收代繳的消費(fèi)稅：如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣；如果收回后直接用于對(duì)外銷售，消費(fèi)稅就應(yīng)該記入存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。委托加工存貨要注意消費(fèi)稅的處理

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）】 3.自制存貨

自制存貨的成本包括材料的成本、人工成本以及制造費(fèi)用。

其中制造費(fèi)用通常要按照一定的比例和標(biāo)準(zhǔn)分配到各個(gè)加工的存貨當(dāng)中。人工的費(fèi)用也可能需要分配。4.其他方式取得的存貨的成本

（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的成本和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)--非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)--債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)--企業(yè)合并》確定。

（3）提供勞務(wù)換取存貨，應(yīng)將提供勞務(wù)的成本和付出的代價(jià)全部計(jì)入換入的存貨入賬價(jià)值中。

三、存貨期末計(jì)量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

**存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，意味著期末要對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試，并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，只有存貨才會(huì)涉及可變現(xiàn)凈值，其他的長(zhǎng)期性資產(chǎn)一般使用可收回金額，遵循資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。

四、存貨期末計(jì)量方法

（一）存貨減值跡象的判斷

1.存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本（存貨發(fā)生部分減值）：（1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零（存貨完全沒(méi)有價(jià)值）：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

（二）可變現(xiàn)凈值的確定

1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)；

可變現(xiàn)凈值不可以隨意計(jì)算，避免利潤(rùn)操縱行為的發(fā)生。（2）持有存貨的目的；

目的有兩個(gè)：一個(gè)是繼續(xù)生產(chǎn)，一個(gè)是直接對(duì)外出售。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。

考慮該因素，亦即不能只根據(jù)當(dāng)前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒(méi)有銷售合同約定的?？勺儸F(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（2）持有用于出售的材料等。

可變現(xiàn)凈值＝市場(chǎng)價(jià)格－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（3）為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料。

為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計(jì)提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來(lái)。當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下，材料應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備；當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí)，即使材料的市場(chǎng)價(jià)格低于材料成本，也不用計(jì)提準(zhǔn)備。

可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－進(jìn)一步加工的成本－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨 可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)的數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

在計(jì)算出存貨的可變現(xiàn)凈值后，若低于賬面成本，那么就涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；對(duì)數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨，也可以分類計(jì)提。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

**計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在報(bào)表上看不到，是反映在“存貨”項(xiàng)目中的，體現(xiàn)的是賬面價(jià)值。2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，需要按照比例計(jì)算。

第四篇：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要點(diǎn)總結(jié)1

CH17《會(huì)計(jì)政策、估計(jì)、差錯(cuò)變更》

一、會(huì)計(jì)政策變更：確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告采用的原則、方法變更；“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”

1、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的變更屬于政策變更，但公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、可回收金額等的確定的變更屬于估計(jì)變更

2、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)-政策變更

3、未經(jīng)批準(zhǔn)變更，連續(xù)反復(fù)變更，視為“濫用會(huì)計(jì)政策”，采用“前期差錯(cuò)更正”

4、不屬于政策變更：本質(zhì)差別；初次發(fā)生或不重要事項(xiàng)

5、變更處理：法律有要求按要求；追溯調(diào)整法“累積影響數(shù)”（稅前，所得稅，稅后）

6、確認(rèn)影響數(shù)不切實(shí)可行的：最早期；完全不能追-未來(lái)

7、棄置費(fèi)用：現(xiàn)值計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”；影響“折舊”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

使用“未來(lái)適用法”處理會(huì)計(jì)政策變更：賬簿銷毀引起累計(jì)影響數(shù)無(wú)法確定

二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更：結(jié)果不確定的交易事項(xiàng)；做出最佳估計(jì)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性

估計(jì)變更：因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)調(diào)整；根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為確定

三、前期差錯(cuò)更正：沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用，造成前期報(bào)表“省略或錯(cuò)報(bào)”

1、信息：編表時(shí)、批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)預(yù)期能取得的可靠信息

2、計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用政策錯(cuò)誤、疏忽舞弊

3、對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用“未來(lái)適用法”

4、“追溯重述法”—“以前損益調(diào)整”（注意明細(xì)科目）、所得稅的調(diào)整。轉(zhuǎn)“利分”“盈公”

CH18《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》

一、概述：資產(chǎn)負(fù)債表日—財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日；有利、不利事項(xiàng)

1、批準(zhǔn)報(bào)出日：董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，不是股東大會(huì)審議批準(zhǔn)日，也不是審計(jì)報(bào)告日

2、不是全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)，或無(wú)關(guān)但對(duì)財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)

3、下期第1天

二、調(diào)整事項(xiàng)：

1、資產(chǎn)負(fù)債表日已存在、對(duì)報(bào)表有重大影響

2、（1）日后訴訟案件結(jié)案；（2）表明資產(chǎn)減值或需調(diào)整原已確認(rèn)減值；（3）進(jìn)一步確定日前收入成本“銷售退回”；（4）財(cái)務(wù)舞弊或差錯(cuò)；（“對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在債務(wù)簽訂重組協(xié)議”是全新事項(xiàng)）

3、會(huì)計(jì)處理：“以前損益調(diào)整-本年利潤(rùn)”；“盈余公積-法定盈余公積”

（1）以前損益調(diào)整（明細(xì)）；（2）所得稅（匯算清繳前、后）；（3）稅后分配

（1）訴訟結(jié)案：“以前損益調(diào)整-營(yíng)業(yè)外支出；其他應(yīng)付款”

（2）壞賬準(zhǔn)備；（3）銷售退回

三、非調(diào)整事項(xiàng)：

1、資產(chǎn)負(fù)債表日不存在、影響比較重大

2、因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

CH15《所得稅》

1、暫時(shí)性差異：折舊、減值準(zhǔn)備

（1）無(wú)形資產(chǎn)：內(nèi)部研發(fā)形成的“不確認(rèn)遞延所得稅”；會(huì)計(jì)不需要攤銷，稅法需要攤銷“遞延所得稅負(fù)債”

（2）交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)：“確認(rèn)”；

（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該投資，“不需確認(rèn)遞延所得稅”

（4）預(yù)計(jì)負(fù)債：看稅法是否允許實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除

（5）應(yīng)付職工薪酬：超過(guò)部分不允許扣除；“不需確認(rèn)遞延所得稅”

2、特殊項(xiàng)目

（1）罰款、滯納金、國(guó)債收入；“不需確認(rèn)遞延所得稅”

（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：15%,確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”

（3）虧損：可以結(jié)轉(zhuǎn)以后的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減

（4）可供出售金融資產(chǎn)、非同一控制下企業(yè)免稅合并確定的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

（5）企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債不能稅前扣除

3、計(jì)量：差額計(jì)提或轉(zhuǎn)回

（1）“所得稅費(fèi)用”、“資本公積-其他資本公積”、“商譽(yù)/營(yíng)業(yè)外收入”（企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)遞延所得稅應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益金額）

（2）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況：

①商譽(yù)的初始確認(rèn)：非同一控制下免稅合并，不再進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅（商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債）

②差異既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，除企業(yè)合并和計(jì)入所有者權(quán)益情況外，其他情況不確認(rèn)遞延所得稅

③與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)，但能控制轉(zhuǎn)回且很可能不轉(zhuǎn)回的，不確認(rèn)

（3）遞延所得稅資產(chǎn)：以很可能取得的用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值復(fù)核，減記，恢復(fù)

（4）企業(yè)合并形成的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅，同時(shí)調(diào)整“商譽(yù)”；企業(yè)不能對(duì)遞延所得稅折現(xiàn)

4、所得稅費(fèi)用：區(qū)分“遞延所得稅收益”“遞延所得稅費(fèi)用”（注意看清題目）

5、合并財(cái)務(wù)報(bào)表因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅

6、列示：注意三個(gè)要點(diǎn)：

（1）非流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)負(fù)債，附注中披露。

（2）同時(shí)滿足以下條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示：

1.企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利；2.意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)、清償負(fù)債同時(shí)進(jìn)行。

（3）同時(shí)滿足以下條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示：

1.企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利；2.遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債是與同一稅收征管部門對(duì)同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者是對(duì)不同的納稅主體相關(guān)，但在未來(lái)每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，涉

及的納稅主體意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債或是同時(shí)取得資產(chǎn)、清償負(fù)債。

（4）一般情況下，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額

第五篇：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)——所得稅

關(guān)于所得稅和所得稅費(fèi)用

大家總分不清楚所得稅和所得稅費(fèi)用的關(guān)系。其實(shí)也比較簡(jiǎn)單，所得稅是什么？是你應(yīng)該交給稅務(wù)局的稅款，就相當(dāng)于是你孝敬給婆家的見(jiàn)面禮一樣，見(jiàn)面禮是誰(shuí)說(shuō)了算呢？是稅務(wù)局說(shuō)了算，因?yàn)橐?guī)矩肯定是婆家定的，或者說(shuō)婆家這個(gè)行業(yè)里面的規(guī)矩啊。交多少稅是稅務(wù)局說(shuō)了算了，因此你沒(méi)有討價(jià)還價(jià)的余地。所得稅費(fèi)用相當(dāng)于是娘家，就是當(dāng)期認(rèn)可的費(fèi)用，首先所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，影響的是凈利潤(rùn)。也相當(dāng)于是娘家給你的錢，然后你拿著這錢去給婆家見(jiàn)面禮。婆家和娘家畢竟還是兩家，所以兩家的規(guī)矩肯定不一樣，娘家給的錢不是多了肯定就是少了，一般情況正好的情況少，這也就是稅法和會(huì)計(jì)經(jīng)常有差異，然后需要納稅調(diào)整的原因。

所以從上面就可以看出來(lái)，所得時(shí)其實(shí)是稅務(wù)局方面要求當(dāng)期繳納的稅款，所得稅費(fèi)用是當(dāng)期會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用，也就是說(shuō)稅務(wù)局讓你交多少錢，不一定都是你當(dāng)期的費(fèi)用，原因就在于稅務(wù)局和會(huì)計(jì)處理有的是不一樣的，那么一般情況都是需要納稅調(diào)整的。這就是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。所謂資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是什么意思呢？其實(shí)就是說(shuō)資產(chǎn)和負(fù)債的余額概念問(wèn)題，既然會(huì)計(jì)和稅務(wù)上處理有差異，那么確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)載的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)有差異，屬于暫時(shí)性差異范疇一般會(huì)通過(guò)遞延所得稅的形式來(lái)體現(xiàn)。為什么有個(gè)遞延所得稅科目呢？就是因?yàn)闀?huì)計(jì)上不一定全部認(rèn)可當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

所以有了下面的公式所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)，其實(shí)這個(gè)公式是可以簡(jiǎn)化一下的。

應(yīng)交所得稅=（企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+可抵扣暫時(shí)性差異）*所得稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*所得稅率

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異*所得稅率

所以當(dāng)期所得稅費(fèi)用=企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)*所得稅率（會(huì)計(jì)利潤(rùn)為調(diào)整完永久性差異之后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)）

關(guān)于暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異，顧名思義就是暫時(shí)是存在差異的，言外之意就是最終會(huì)殊途同歸，“天下大勢(shì)，合久必分，分久必合”說(shuō)的就是這樣的道理。因此判斷一個(gè)差異是不是暫時(shí)性差異的時(shí)候，一定要注意最后會(huì)計(jì)和稅法的處理是不是一樣了，是不是最終原則是一致的。比如一

項(xiàng)收入確認(rèn)，是不是最終都要確認(rèn)收入，僅僅是暫時(shí)會(huì)計(jì)和稅法有爭(zhēng)議呢。那怎么進(jìn)一步去理解暫時(shí)性差異的含義呢？那應(yīng)該從科抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異兩方面去理解。什么是可抵扣暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。什么是可抵扣暫時(shí)性差異？舉個(gè)例子，會(huì)計(jì)上當(dāng)期計(jì)提了折舊100萬(wàn)，風(fēng)風(fēng)火火到稅務(wù)局報(bào)稅了，稅務(wù)局一看覺(jué)得100萬(wàn)太多，想讓稅務(wù)局今年喝西北風(fēng)去嗎？不行，少計(jì)提一點(diǎn)，直線法50萬(wàn)吧會(huì)計(jì)一聽(tīng)就急了，怎么不讓我扣除呢？講出個(gè)道理來(lái)！稅務(wù)局就說(shuō)了：別急，這是可以抵扣的，現(xiàn)在不可以，以后會(huì)讓你扣除地。所以科抵扣暫時(shí)性差異的本質(zhì)就是說(shuō)當(dāng)期稅法上不允許會(huì)計(jì)扣除，允許以后在稅前扣除?？傻挚蹠簳r(shí)性差異包含的范圍，會(huì)計(jì)上多計(jì)提了費(fèi)用或者少確認(rèn)了收入。比較經(jīng)典的一些案例：會(huì)計(jì)多計(jì)提折舊；售后回購(gòu)（會(huì)計(jì)當(dāng)期不確認(rèn)收入，但稅法確認(rèn)）、資產(chǎn)減值（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等都是當(dāng)期不允許稅前扣除的）。對(duì)于資產(chǎn)減值來(lái)說(shuō)，稅法上不認(rèn)為資產(chǎn)減值了，因?yàn)闀?huì)計(jì)上都是自己估計(jì)的，沒(méi)有什么依據(jù)，估計(jì)這個(gè)東西就是公說(shuō)公有理婆說(shuō)婆有理了，誰(shuí)也說(shuō)服不了誰(shuí)，那么為了防止扯皮，稅法就一概不予以承認(rèn)，免得會(huì)計(jì)上隔三差五的計(jì)提一下減值少納稅。用一個(gè)比喻就是說(shuō)會(huì)計(jì)是性情中人，整天疑神疑鬼；稅法則比較現(xiàn)實(shí)，沒(méi)有把握的事情寧愿不相信。

什么是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異又該怎么理解呢？還是舉個(gè)例子，比如會(huì)計(jì)上分期付款銷售商品了，一次性按照折現(xiàn)以后的公允價(jià)值確認(rèn)收入了，風(fēng)風(fēng)火火又跑到稅務(wù)局報(bào)稅去了，稅務(wù)局一看，交這么多稅？想讓我們以后喝西北風(fēng)??！這次少交點(diǎn)吧，以后再說(shuō)！況且分期收款銷售出去的，請(qǐng)問(wèn)你收到錢了嗎？沒(méi)有收到錢交什么稅？全交稅了以后拿什么生產(chǎn)？什么時(shí)候收到款項(xiàng)了再來(lái)報(bào)稅，有多大能力就交多大稅嘛。其實(shí)稅法上就是規(guī)定對(duì)分期收款銷售的情況，合同規(guī)定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也就是說(shuō)以后收到的時(shí)候確認(rèn)收入再去納稅。所以應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的意思就是說(shuō)當(dāng)期不需要需要，以后的這部分收入才需要納稅。所以要注意這個(gè)字面意思，應(yīng)納稅是指以后才應(yīng)該納稅。因此當(dāng)期稅法上確認(rèn)的收入要小，會(huì)計(jì)上多余確認(rèn)的收入就形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

從上面的分析中可以看出，不管是可抵扣還是應(yīng)納稅說(shuō)的都是未來(lái)的情況，就是說(shuō)未來(lái)可以許抵扣和應(yīng)該納稅的，其實(shí)這也告訴了我們一個(gè)信息，確認(rèn)遞延所得稅找差異關(guān)鍵是找什么？關(guān)鍵是找會(huì)計(jì)和稅法上當(dāng)期處理的差異在哪里，這個(gè)差異就是當(dāng)期的暫時(shí)性差異發(fā)生

額，那么應(yīng)該確認(rèn)多少遞延所得稅直接乘以稅率就可以了。

什么是遞延所得稅

遞延所得稅其實(shí)重點(diǎn)不在所得稅上，而在于遞延上，所謂遞延就是當(dāng)期不確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，而是要以后進(jìn)行確認(rèn)的。之所以出現(xiàn)遞延所得稅，是因?yàn)槎惙ㄉ献屇憷U納的所得稅不一定是會(huì)計(jì)上確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，兩者的差異應(yīng)該怎么辦？通過(guò)遞延所得稅來(lái)解決。所謂的遞延所得稅就是說(shuō)當(dāng)期稅務(wù)局和會(huì)計(jì)打架了，遞延所得稅來(lái)化解矛盾了，所有的差異以后慢慢處理。

遞延所得稅資產(chǎn)就是說(shuō)當(dāng)期會(huì)計(jì)上多扣除了，少確認(rèn)了所得稅費(fèi)用，也就是相當(dāng)于是當(dāng)期多交了所得稅了，那么多交的部分怎么辦？想起了之前的待攤費(fèi)用了，那么在這里就是遞延資產(chǎn)性質(zhì)了，以后攤銷到所得稅費(fèi)用中，因此叫做遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債的意思就是說(shuō)當(dāng)期多確認(rèn)了所得稅費(fèi)用了，相當(dāng)于是少交了所得稅，那么多確認(rèn)的所得稅費(fèi)用怎么辦？同樣想起了預(yù)提費(fèi)用這個(gè)科目了，屬于負(fù)債性質(zhì)，那么就是遞延所得稅負(fù)債了。因此遞延所得稅的作用就是調(diào)節(jié)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)繳所得稅的差別。

關(guān)于遞延所得稅的計(jì)算

大家在計(jì)算題目中經(jīng)常會(huì)遇到這樣的情況，告訴你所得稅率會(huì)發(fā)生變化，如果這個(gè)變化是預(yù)先可以知道的，那么就應(yīng)該按照新的稅率確認(rèn)遞延所得稅；如果這個(gè)稅率變動(dòng)是不可預(yù)知的，那么還是應(yīng)該按照舊的稅率確認(rèn)遞延所得稅。為什么？就是因?yàn)橛幸粋€(gè)原則，遞延所得稅要按照暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間稅率計(jì)算。

那么對(duì)于當(dāng)年變動(dòng)的所得稅率了，不僅當(dāng)期遞延所得稅需要按照新的稅率計(jì)算，期初的遞延所得稅也需要按照新的所得稅率追溯調(diào)整。這種情況怎么計(jì)算當(dāng)期的遞延所得稅發(fā)生額呢？發(fā)生額分為兩部分：第一部分是期初的遞延所得稅的調(diào)整變動(dòng)；第二部分是當(dāng)期暫時(shí)性差異的發(fā)生額引起的遞延所得稅變動(dòng)。其實(shí)只要把握好這兩部分就能計(jì)算清楚。當(dāng)期的暫時(shí)性差異發(fā)生額，很多人喜歡用計(jì)稅基礎(chǔ)去考慮，其實(shí)更簡(jiǎn)單的方式就是計(jì)算當(dāng)期會(huì)計(jì)和稅法折舊、攤銷等等的差異就可以了。(