第一篇：《中級會計實務》知識點總結：交易性金融資產(chǎn)

《中級會計實務》知識點總結：交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)

定場詩：遠看燈籠大，近看大燈籠。燈籠是燈籠，上面盡窟窿?！班亍逼茻艋\。

話說中級會計實務是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難易理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學習變的更輕松。

一、主要賬務處理

交易性金融資產(chǎn)天生就不是持有期限長的資產(chǎn)，因為資產(chǎn)如其名，“交易性”三個字給這個資產(chǎn)打下了先天性不足的“烙印”，說明該項資產(chǎn)持有目的就不是為了守你一輩子，說白了就是為了“交易”，一旦有交易機會就會把資產(chǎn)賣出，而市場瞬息萬變?nèi)缧『⒌哪?，指不定什么時候就給賣了。

能夠充當交易性金融資產(chǎn)的一般就是公允價值比較容易確定的，也就是容易變現(xiàn)的資產(chǎn)，比如債券、股票什么的，企業(yè)持有這些資產(chǎn)不是為了長期投資，說白了就是“摟草打兔子”，賺個打“醬油”的錢，反正資金在那里閑著也是閑著，總比放銀行強多了不是。

借：交易性金融資產(chǎn)

應收股利/應收利息

投資收益（交易費用）

貸：銀行存款

所以正是由于這樣一種特點和目的，交易性金融資產(chǎn)隨時要被出售（人要是被這樣對待可真沒有安全感），企業(yè)關注的就是你給我?guī)砹硕嗌佟巴顿Y收益”，到底能打多少瓶“醬油”？所以與這個資產(chǎn)有關的交易稅費、股利利息，公允價值變動等等統(tǒng)統(tǒng)都算到投資收益里面，當然什么時候放到投資收益還要注意時機，不能魯莽。

因此交易性金融資產(chǎn)核算特點：購入和賣出費用全部入投資收益；持有期間公允價值變動了，投資者認為這個公允價值變動是體現(xiàn)了企業(yè)此時此刻的實際資產(chǎn)，但是畢竟還沒有變現(xiàn)，所以“公允價值變動損益”縱然是損益，也終究還沒有變成實實在在的“投資收益”，即便是“公允價值變動損益”在年底勉為其難地轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶了，投資者主觀感情上還是不愿意承認其為真正的“投資收益”，看來媳婦還是沒有最終熬成婆。

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動（或者相反）

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用（或者相反）

借：本年利潤

貸：公允價值變動損益（或者相反）

到最終處置的時候，也就是“秋后算賬”的時候，最后的交易費用肯定計入投資收益，這個地球人都知道。關鍵是之前的“公允價值變動損益”的累積余額也要計入“投資收益”，一方面是為了照顧投資者感情，媳婦熬成婆了，終于可以在“投資收益”中核算了，另外就是稅法上這個時候才是確定公允價值帶來的收益的時候。一般情況來說，不管你會計上計算公允價值計算得多么高興，不管你怎么折騰，稅法就是穩(wěn)坐釣魚臺：什么公允價值？我就是不承認你！愛折騰你折騰去。其實稅法也是為了你好，公允價值變了，但是你沒有賣出去啊，所以肯定這筆錢還沒有到你腰包里，所說破天也不是實實在在的錢，現(xiàn)在不征稅，讓你高興兩天，因為現(xiàn)在征稅你還真不一定能拿出來；當你最后處置了，把錢拿進腰包的時候，稅法上就盯上你了，那么這個時候也就是稅法上“秋后算賬”的時候了，實實在在的收入，納稅吧。

借：公允價值變動損益

貸：投資收益（或者相反）

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用）

所以上面這個分錄不管對會計還是對稅法都具有重要意義，當然明眼人可以看出來，這個科目是損益類科目一借一貸，等于是一增一減，不對當期損益產(chǎn)生影響，因此這個分錄對會計來說是象征意義是大于實際意義，而對稅法來說那肯定是實際意義更大了。革命上有個“烈士追認”，那么會計上也有個名分追認，這個分錄就相當于是給之前的“公允價值變動損益”這個“媳婦”，給追認為“投資收益”這個“婆婆”了。所以很多人也不需要過于較真這個處理，這也就是公允價值核算的資產(chǎn)的一個通病，就是公允價值變動形成的影響最后都要在算賬的時候來個追認，比如投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，這些大家在以后學習中都會遇到。

二、涉及的其他內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)開了公允價值計量資產(chǎn)的頭，當然在中級實務中投資性房地產(chǎn)更為考前，個人覺得這樣的處理有點不妥，就是說金融資產(chǎn)一章中四個類型金融資產(chǎn)是全書的一個根基，掌握了金融資產(chǎn)四個資產(chǎn)的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，可惜編書的不知道這個道理，覺得金融資產(chǎn)是不是太難了，放到后面讓大家有點心理準備，以防一上來就學習金融資產(chǎn)把大家給嚇跑了。相比之下，注會會計就是把金融資產(chǎn)放到前面，覺得注會的考生更年輕一些，喜歡挑戰(zhàn)性，越是難的東西越能吊胃口。

金融資產(chǎn)公允價值計量的一個尷尬就是，新準則承認了公允價值并進行了賬務處理，但是稅法還是不承認公允價值的，所以兩家就產(chǎn)生差異了，納稅的處理不一樣，因此在稅法決定向你征稅之前，會計上已經(jīng)確認損益或者是權益了，這個差異就應該確認遞延所得稅了，這個處理以后會涉及大，不過現(xiàn)在就應該有個思想準備，對教材中的內(nèi)容進行一些初步的聯(lián)系，大家以后學習可以自覺的注意一下。有道是先下手為強，早做準備不一定是壞事。開篇以金融資產(chǎn)為例，不知道大家什么反映，以后還會逐漸增加增加討論，歡迎大家來與我共話中級。

第二篇：《中級會計實務》知識點總結：可供出售金融資產(chǎn)

《中級會計實務》知識點總結：可供出售金融資產(chǎn)

定場詩：大雪降，老兩口子爭熱炕。老頭要在炕頭睡，老婆說：不讓！不讓！偏不讓！老頭拿起了頂門棍，老婆抄起了搟面杖。老兩口子打到了大天亮。挺好的熱炕誰都沒睡上！

話說中級會計實務是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學習變的更輕松。

一、主要賬務處理

相比于交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資，可供出售金融資產(chǎn)既不像交易性金融資產(chǎn)隨時被處置那樣沒有安全感，也不像持有至到期投資一樣判了無期那樣沒有激情，用專業(yè)的話說就是持有意圖不明確的資產(chǎn)，說白了就是也不是炒幾天就賣，也不是抱著相守一輩子；就像談戀愛中的追求一樣，嘴里說著天長地久，心里想著先把你騙到手，因此持有意圖不確定最能說明問題了。

正是由于這樣的特點，可供出售金融資產(chǎn)（債券）的核算綜合了交易性金融資產(chǎn)的公允價值計量和持有至到期投資的實際利率攤銷法計量兩種方法。這樣也算是符合了中國文化的中庸之道，你不是持有意圖不明確嗎？那么我對你核算也不明確，既然兩個都不是，那么核算也就兩個都不是，公允價值和攤余成本兩條腿走路。

關于初始計量，這個不用說了，態(tài)度不明確的這種持有方式最能左右逢源，比較符合談戀愛心理，成功的概率比較高，所以你的投入都是可以被對方承認，可以資本化，那么交易費用自然而然就可以資本化，能夠影響攤余成本，用來計算你這個前期投入能夠得到多少的愛情回報。

借：可供出售金融資產(chǎn)－成本

可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（交易費用影響）

應收利息

貸：銀行存款

借：應收利息

貸：可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整

投資收益

關于攤余成本的理解其實就不是什么問題，如果你持有至到期投資都搞定了，可供出售金融資產(chǎn)就望風披靡了。很多考生不明白這個道理，以為可供出售金融資產(chǎn)核算怎么這么復雜，又是公允價值又是攤余成本的，都暈菜了。其實很多問題不是問題本身可怕，而是自己先怕了?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值計量和攤余成本計量兩個方法，算得上是“井水不犯河水”，平常雙方鄰國相望，雞犬之聲相聞，民至老死不相往來。只有在公允價值下降的很厲害的時候，也就是所謂的持續(xù)性下降了，有減值跡象了，這個時候形成的減值才會影響到攤余成本，這才是兩種核算方法唯一的共同點，除此之外誰都不認識誰。因此該做什么的時候就做什么，計算公允價值的時候不需要考慮攤余成本，做攤余成本的時候不需要考慮公允價值，就是這么簡單。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動

資本公積－其他資本公積

關于減值問題需要注意一下：一般出現(xiàn)減值的情況不會考你債券的情況，因為債券最麻煩了，公允價值變動吧，攤余成本也在變化，所以計算減值多半是股票的情況，比如說告訴你股票公允價值100，后來到了90，后來到了80，這個時候人家說公允價值要持續(xù)性下降了，那么應該確認減值＝100－80＝20，也就是說這個減值實際上在變動到90的時候已經(jīng)出現(xiàn)了苗頭了，所以在做分錄的時候，把之前的公允價值下降100－90＝10從資本公積的貸方轉(zhuǎn)出，這就是所謂的減值的特殊處理。道理上想一想，日后期間發(fā)生減值怎么處理的？不就是說日后期間發(fā)現(xiàn)債務人財務困難了，應收賬款發(fā)生減值了，那么調(diào)整報告的減值，這里也是一樣的，之所以下降到80才發(fā)現(xiàn)原來是持續(xù)下降了，因為誰都沒有長千里眼，亡羊補牢嘛，之前說明你看錯了，那就改正吧，把之前錯當作一般公允價值下降轉(zhuǎn)出確認為減值，這個也就是個正名的過程，終于有了個名分了。

借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失（債券）/資本公積－其他資本公積（股票）

因為可供出售金融資產(chǎn)有債券和股票兩種情況，所以減值轉(zhuǎn)回上也存在兩種方法，對于債券來說，好辦，怎么計提的減值，怎么轉(zhuǎn)回；對于股票就不一樣了，轉(zhuǎn)回還要從權益轉(zhuǎn)回，原因大概是因為股票是權益性投資吧，那就是不是一家人不走一家門，減值轉(zhuǎn)回就從權益轉(zhuǎn)回吧，才不管你前面減值也走了資產(chǎn)減值損失。這個處理其實也對，為什么？因為債券向來給人以安全感，人家比較老實，市場價格比較穩(wěn)定，這就好比一個人，老實巴交，人品比較好，人們對他的評價呢也差不了，總是說：他是個好人，因此準則上認為企業(yè)買了債券呢估計也就是混個打醬油的錢，操縱什么利潤，那轉(zhuǎn)回就當初走了損益，轉(zhuǎn)回還是走損益吧。對股票可就不一樣了，誰要說是能預測股票價格，那純屬胡說八道，我說您肯定不信，專家說你會信，為什么？因為專家背后都有機構啊什么的黑手在操縱，其實就是個雙簧表演，機構買什么，專家就說什么，結果是黑手導致股票價格高低，民眾一看還真是，跟風，高興、被套。股票這個東西比較不靠譜，所以一旦看見您買股票了，不用問啊，絕對是錢多了燒的，或者是有什么陰謀。那么準則就說了，好了，有減值了我讓你減少損益，減值回升了，對不起您走權益吧，不能走損益了，不怕你股票上漲，就怕你找個機構操縱股價，遙控自己的利潤。所以在減值轉(zhuǎn)回上會有這么一個差異，理解了資產(chǎn)特點當然您就掌握了為什么要區(qū)別對待了。

第三篇：《初級會計實務》交易性金融資產(chǎn)賬務處理歸納總結

《初級會計實務》交易性金融資產(chǎn)賬務處理歸納總結

（純手打~嘔心瀝血?。?/p>

★貨幣資金包括：銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金。

其他貨幣資金包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。

“備用金”通過 “其他應收款”核算。

“商業(yè)匯票”通過“應收票據(jù)”或者“應付票據(jù)”核算

★存貨是指：在日常生活中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等。

★委托加工物資收回后直接用于銷售的，代收的消費稅應計入委托加工物資的成本。

委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，代收的消費稅應計入“應交稅費-應交消費稅”科目的借方。

交易性金融資產(chǎn)賬務處理: ★取得：

借：交易性金融資產(chǎn)-成本（購入價款）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：其他貨幣資金-存出投資款 ★資產(chǎn)負債表日，公允價值>賬面價值 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值<賬面價值，做反向分錄 借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 ★宣告分配現(xiàn)金股利或計提利息： 借：應收股利（應收利息）

貸：投資收益 ★出售：

借：其他貨幣資金-存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動損益

投資收益（或借方）

借：公允價值變動損益（或貸）

貸：投資收益

出售時的投資收益=凈售價-初始成本

持有期間的投資收益=交易費用+計提的利息收益+出售時的投資收益

持有至到期投資賬務處理： ★取得：

折價購入：（實際利率>票面利率）借：持有至到期投資-成本（面值）

應收利息（到期一次還本付息債券期末計提的利息）貸：其他貨幣資金

持有至到期投資-利息調(diào)整（折價差額+手續(xù)費、傭金等）

溢價購入：（實際利率<票面利率）借：持有至到期投資-成本（面值）

應收利息（到期一次還本付息債券期末計提的利息）持有至到期投資-利息調(diào)整（溢價差額+手續(xù)費、傭金等）貸：其他貨幣資金 ★持有：

債券利息收入：

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

持有至到期投資-應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（期末攤余成本*實際利率）

持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

金融資產(chǎn)的攤余成本=初始確認金額-已償還的本金-已發(fā)生的減值損失+-累計攤銷額（折價購入攤銷額應為-，溢價購入攤銷額應為+）

投資收益=本期計提的利息收入=期初攤余成本*實際利率

期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期確認的投資收益（期初攤余成本*實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值*票面利率）-收回的本金-本期計提的減值準備

若債券為到期一次還本付息的，本期收到的本金和本期收到的利息 為“0” ★減值：（攤余成本-賬面價值>預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得已恢復的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益?！锸鄢觯?/p>

借：其他貨幣資金（實際收到的款項）

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資-成本（面值）-應計利息

-利息調(diào)整（或借方）

投資收益（或借方）

長期股權投資賬務處理： ★取得：

☆成本法取得：

成本法核算的長期股權投資范圍：企業(yè)對子公司的長期股權投資。初始投資成本=實際支付的購買價款+相關的費用、稅金及其他必要支出 借：長期股權投資

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款 ☆權益法取得：

初始投資成本>可辨認公允價值份額，不調(diào)整初始投資成本 借：長期股權投資-投資成本（初始投資成本）

貸：銀行存款

初始投資成本<可辨認公允價值份額，調(diào)整初始投資成本 借：長期股權投資-投資成本（份額）

貸：銀行存款

營業(yè)外收入

★持有期間實現(xiàn)的現(xiàn)金股利： ☆成本法持有期間的現(xiàn)金股利： 借：應收股利

貸：投資收益

☆權益法持有期間實現(xiàn)的盈利 借：長期股權投資-損益調(diào)整

貸：投資收益

虧損則做反向分錄 宣告分配現(xiàn)金股利： 借：應收股利

貸：長期股權投資-損益調(diào)整

收到被投資單位的股票股利，不做賬務處理，在備查簿中登記 ★持有期間被投資單位其他綜合收益的變動： 借：長期股權投資-其他綜合收益

貸：其他綜合收益

★持有期間被投資單位除凈收益、其他綜合收益以外的所有者權益增加 借：長期股權投資-其他權益變動

貸：資本公積-其他資本公積 ★減值：

借：資產(chǎn)減值損失-計提的長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資減值準備

長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。★處置：

借：銀行存款（實際收到的價款）

長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資-成本-損益調(diào)整

-其他綜合收益（或借方）-其他權益變動（或借方）-投資收益（或借方）同時：

借：其他綜合收益（或貸方）

資本公積-其他資本公積（或貸方）貸：投資收益（或借方）可供出售金融資產(chǎn)的賬務處理： ★取得： ☆股票投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允價值+交易費用）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：其他貨幣資金 ☆債券投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）

-利息調(diào)整（差額，或貸方）

應收利息

貸：其他貨幣資金 ★持有：

資產(chǎn)負債表日計提利息：

借：應收利息（分次付息 面值*票面利率）

可供出售金融資產(chǎn)-應計利息（到期一次還本付息）貸：投資收益（攤余成本*實際利率）

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（或借方）

實際收到分次付息的利息： 借：其他貨幣資金

貸：應收利息

股票投資宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應收股利

貸：投資收益 實際收到的現(xiàn)金股利： 借：其他貨幣資金

貸:應收股利 ★公允價值變動： 公允價值上升：

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

貸：其他綜合收益 公允價值下降： 借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 ★減值損失：

可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失=公允價值下降形成的累計損失+減值準備 借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益

可供出售金融資產(chǎn)-減值準備

對于已確認的減值損失（債券投資），在隨后的會計期間里公允價值上升，原確認的減值損失應予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準備

貸：資產(chǎn)減值損失 對于已確認的減值損失（股票投資）發(fā)生的減值損失，不通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計入其他綜合收益。

借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準備

貸：其他綜合收益 ★出售：

借：其他貨幣資金-存出投資款

可供出售金融資產(chǎn)-減值準備 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本-應計利息

-公允價值變動(或借方）-利息調(diào)整(或借方）

投資收益（或借方）同時：

借：其他綜合收益（或貸方）

貸：投資收益（或借方）

固定資產(chǎn)（外購、自建）的賬務處理： ★購入：（不需要安裝的固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)

應交稅費-應交增值稅 貸：銀行存款

?購入：（需要安裝的固定資產(chǎn)）?支付安裝費： ?設備安裝完畢： 借：在建工程 借：在建工程 借：固定資產(chǎn)

應交稅費-應交增值稅 貸：銀行存款 貸：在建工程 貸：銀行存款

★自行建造的固定資產(chǎn)：

?購入工程物資時： ?領用工程物資時： ?支付其他工程費用時： 借：工程物資 借：在建工程 借：在建工程

貸：銀行存款 貸：工程物資 貸：銀行存款 ④支付工程工資及福利時： ⑤使用本企業(yè)產(chǎn)品時（不動產(chǎn)）： 借：在建工程 借：在建工程

貸：應付職工薪酬 貸：庫存商品（成本價）

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

⑥使用本企業(yè)材料時（不動產(chǎn)）： ⑦使用本企業(yè)材料時（動產(chǎn)）： 借：在建工程 借：在建工程

貸：原材料 貸：原材料

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）⑧工程完工時： 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程 ★固定資產(chǎn)折舊處理： 年限平均法：

年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用壽命 工作量法： 單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值*（1-凈殘值率)/預計總工作量 雙倍余額遞減法：

折舊率=2/預計使用年限

在固定資產(chǎn)到期的前兩年內(nèi)年攤銷額=固定資產(chǎn)凈值-預計凈殘值后的凈值平均攤銷 年數(shù)總和法

年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數(shù)總和 ★固定資產(chǎn)后續(xù)支出：

經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算 ★固定資產(chǎn)的處置：

☆固定資產(chǎn)的出售、報廢或者毀損應通過“固定資產(chǎn)清理”的科目來核算，清理凈損益計入當期營業(yè)外收支。

?固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： ?發(fā)生清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)

?收回固定資產(chǎn)價款、殘料價值和變價收入： 借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

④保險賠償： ⑤相關稅費：

借：其他應收款 借：固定資產(chǎn)清理 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅費-應交營業(yè)稅 貸：固定資清理

應交稅費-應交增值稅 清理凈損益處理：

借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失/非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入 ☆固定資產(chǎn)盤盈：

?借：固定資產(chǎn) ?借：以前損益調(diào)整

貸：以前損益調(diào)整 貸：盈余公積

利潤分配-未分配利潤 固定資產(chǎn)盤虧：

?借：待處理財產(chǎn)損益（賬面價值）批準后： 借：其他應收款（責任人賠償）

累計折舊 營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損益 ☆固定資產(chǎn)的減值處理：

固定資產(chǎn)賬面價值=原價-累計折舊-減值準備 借：資產(chǎn)減值損失-集體的固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)減值準備

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后的會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。

投資性房地產(chǎn)賬務處理： ★存貨→投資性房地產(chǎn)（成本模式核算）：

★存貨→投資性房地產(chǎn)（公允價值模式核算）： 借：投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

存貨跌價準備

存貨跌價準備

貸：開發(fā)產(chǎn)品

公允價值變動損益（借方差額）

貸：開發(fā)產(chǎn)品

其他綜合收益（貸方差額）《負債》

應付職工薪酬賬務處理：

短期薪酬內(nèi)容：?包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險、生育保險等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利，其他短期薪酬。?離職后福利?辭退福利④其他長期職工福利

第四篇：2010【中級會計實務】《投資性房地產(chǎn)》知識點總結(完整版)

一、考情分析及內(nèi)容變化情況

本章內(nèi)容在考試中一般以單項選擇題、多項選擇題以及判斷題等客觀題進行考核，在計算分析題和綜合題中也可能出現(xiàn)。本章內(nèi)容變化不大，主要變動情況時增加了投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出的講解；投資性房地產(chǎn)處置時的處理也有細微變動。

二、聽課心得：

本章聽的是高志謙老師講授的投資性房地產(chǎn)一章，第一次聽高老師講課，我被他的快板式講授風格深深吸引了，有種相見恨晚的感覺，喜歡高老師講話干凈利落，例證通俗易懂，對考點的概括性很強，聽他的課總有種豁然開朗的感覺。不多說，下面請看本章的知識要點總結。

三、知識點精講

（一）投資性房地產(chǎn)定義

是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（簡單說就是租賃出去，或者用于保值增值的房產(chǎn)，或者兩者兼有性質(zhì)的房產(chǎn)）

（二）投資性房地產(chǎn)范圍（重點掌握）

包括以下三方面：1.已出租的土地使用權；（這里企業(yè)必須擁出租物的產(chǎn)權）2.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權；3.已出租的建筑物。以下是不屬于投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)：1.自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)2.作為存貨的房地產(chǎn)

（三）投資性房地產(chǎn)的確認和計量

1.確認條件：

企業(yè)能夠取得與該項投資性房地產(chǎn)相關的租金收入或增值收益且成本能夠可靠地計量。

2.確認總體原則：歷史成本原則。即企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)時按照取得時的實際成本進行初始計量，這和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計量方法相同。

不同取得渠道下的成本計量：①外購。按買價和相關稅費作為其入賬成本。②自行建造。按建造該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。

（四）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

（1）采用成本模式：與固定資產(chǎn)計量方法相同，只是用到科目不同（其他業(yè)務成本或其他業(yè)務收入）

（2）采用公允價值模式：高志謙老師給我們總結了一句話：公允價值計量模式很簡單，不計折舊、不攤銷、不計提減值，以公允價值調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益。

A.期末公允價值大于賬面價值時

借：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動

貸：公允價值變動損益

B.期末公允價值小于賬面價值時，反之

這里要注意：企業(yè)可以采用成本模式進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式。

（五）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更（轉(zhuǎn)換）

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理

1.以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨，自用房地產(chǎn)或存貨的公允價值與投資性房地產(chǎn)賬面價值之間的差額計入“公允價值變動損益”中。

2.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)，如果轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值，其差額計入到“公允價值變動損益”中，反之，其差額計入到“資本公積”。

（七）投資性房地產(chǎn)的處置（重點掌握）

成本模式下：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益（其他業(yè)務收入或其他業(yè)務成本）。公允價值模式下：

1.按實際收到的款項

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

2.按當時投資性房地產(chǎn)的賬面余額

借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產(chǎn)――成本

――公允價值變動（也可能在借方）

3.將累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本

借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務成本

或反之。

4.將轉(zhuǎn)換時原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本

借：資本公積――其他資本公積

貸：其他業(yè)務成本

或反之。

本章小結：

本章難度不是很大，主要掌握公允價值模式下投資性房地產(chǎn)的會計核算；成本模式轉(zhuǎn)化為公允價值模式的會計處理，公允價值模式下投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品的公允價值的轉(zhuǎn)換下歸屬科目的計量。本章可以與固定資產(chǎn)結合在一起復習，關鍵知識點要注意強化，與固定資產(chǎn)的不同是問題的關鍵。

第五篇：2011初級會計交易性金融資產(chǎn)總結

2011初級會計職稱知識點：交易性金融資產(chǎn)的總結

2011年初級會計職稱考試初級會計實務第一章知識點：交易性金融資產(chǎn)的總結

初級會計職稱考試《初級會計實務》科目

第一章 資 產(chǎn)

知識點五：交易性金融資產(chǎn)的總結

1.購買分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價值入賬）

投資收益（交易費用）

應收股利或應收利息

貸：銀行存款（支付的總價款）

2.公允價值變動分錄：

當公允價值大于賬面價值時

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動

貸：公允價值變動損益

當公允價值小于賬面價值時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動

3.被投資方宣告分紅或利息

借：應收股利（或應收利息）

貸：投資收益

4.收到股利或利息時

借：銀行存款

貸：應收股利（應收利息）

5.出售相關投資

借：銀行存款（售價）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）

【例題·計算分析題】甲公司按年對外提供財務報表。

（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。

（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。要求：根據(jù)上述資料（1）～（7），編制甲公司的相關會計分錄。（分錄中的金額單位為萬

元）

【答案】（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未

發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本 500 ［100×（5.2－0.2）］

應收股利 20

投資收益 5

貸：銀行存款 525

（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 20

貸：應收股利 20

（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

借：公允價值變動損益 50（4.5×100-500=-50）

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 50

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

借：應收股利 30（100×0.3）

貸：投資收益 30

（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 30

貸：應收股利 30

（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 80

貸：公允價值變動損益 80 ［（5.3－4.5）×100］

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。

借：銀行存款（510－5）505

投資收益 25

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500

——公允價值變動 30

借：公允價值變動損益 30

貸：投資收益 30