第一篇：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：可供出售金融資產(chǎn)

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：可供出售金融資產(chǎn)

定場(chǎng)詩(shī)：大雪降，老兩口子爭(zhēng)熱炕。老頭要在炕頭睡，老婆說(shuō)：不讓！不讓！偏不讓！老頭拿起了頂門棍，老婆抄起了搟面杖。老兩口子打到了大天亮。挺好的熱炕誰(shuí)都沒(méi)睡上！

話說(shuō)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級(jí)考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無(wú)味。倘若以理解知識(shí)的角度或者是考生的角度來(lái)看待這個(gè)資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識(shí)點(diǎn)就不會(huì)近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說(shuō)說(shuō)教材中的知識(shí)點(diǎn)，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

一、主要賬務(wù)處理

相比于交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資，可供出售金融資產(chǎn)既不像交易性金融資產(chǎn)隨時(shí)被處置那樣沒(méi)有安全感，也不像持有至到期投資一樣判了無(wú)期那樣沒(méi)有激情，用專業(yè)的話說(shuō)就是持有意圖不明確的資產(chǎn)，說(shuō)白了就是也不是炒幾天就賣，也不是抱著相守一輩子；就像談戀愛(ài)中的追求一樣，嘴里說(shuō)著天長(zhǎng)地久，心里想著先把你騙到手，因此持有意圖不確定最能說(shuō)明問(wèn)題了。

正是由于這樣的特點(diǎn)，可供出售金融資產(chǎn)（債券）的核算綜合了交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量和持有至到期投資的實(shí)際利率攤銷法計(jì)量?jī)煞N方法。這樣也算是符合了中國(guó)文化的中庸之道，你不是持有意圖不明確嗎？那么我對(duì)你核算也不明確，既然兩個(gè)都不是，那么核算也就兩個(gè)都不是，公允價(jià)值和攤余成本兩條腿走路。

關(guān)于初始計(jì)量，這個(gè)不用說(shuō)了，態(tài)度不明確的這種持有方式最能左右逢源，比較符合談戀愛(ài)心理，成功的概率比較高，所以你的投入都是可以被對(duì)方承認(rèn)，可以資本化，那么交易費(fèi)用自然而然就可以資本化，能夠影響攤余成本，用來(lái)計(jì)算你這個(gè)前期投入能夠得到多少的愛(ài)情回報(bào)。

借：可供出售金融資產(chǎn)－成本

可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（交易費(fèi)用影響）

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

借：應(yīng)收利息

貸：可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整

投資收益

關(guān)于攤余成本的理解其實(shí)就不是什么問(wèn)題，如果你持有至到期投資都搞定了，可供出售金融資產(chǎn)就望風(fēng)披靡了。很多考生不明白這個(gè)道理，以為可供出售金融資產(chǎn)核算怎么這么復(fù)雜，又是公允價(jià)值又是攤余成本的，都暈菜了。其實(shí)很多問(wèn)題不是問(wèn)題本身可怕，而是自己先怕了?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量和攤余成本計(jì)量?jī)蓚€(gè)方法，算得上是“井水不犯河水”，平常雙方鄰國(guó)相望，雞犬之聲相聞，民至老死不相往來(lái)。只有在公允價(jià)值下降的很厲害的時(shí)候，也就是所謂的持續(xù)性下降了，有減值跡象了，這個(gè)時(shí)候形成的減值才會(huì)影響到攤余成本，這才是兩種核算方法唯一的共同點(diǎn)，除此之外誰(shuí)都不認(rèn)識(shí)誰(shuí)。因此該做什么的時(shí)候就做什么，計(jì)算公允價(jià)值的時(shí)候不需要考慮攤余成本，做攤余成本的時(shí)候不需要考慮公允價(jià)值，就是這么簡(jiǎn)單。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

資本公積－其他資本公積

關(guān)于減值問(wèn)題需要注意一下：一般出現(xiàn)減值的情況不會(huì)考你債券的情況，因?yàn)閭盥闊┝耍蕛r(jià)值變動(dòng)吧，攤余成本也在變化，所以計(jì)算減值多半是股票的情況，比如說(shuō)告訴你股票公允價(jià)值100，后來(lái)到了90，后來(lái)到了80，這個(gè)時(shí)候人家說(shuō)公允價(jià)值要持續(xù)性下降了，那么應(yīng)該確認(rèn)減值＝100－80＝20，也就是說(shuō)這個(gè)減值實(shí)際上在變動(dòng)到90的時(shí)候已經(jīng)出現(xiàn)了苗頭了，所以在做分錄的時(shí)候，把之前的公允價(jià)值下降100－90＝10從資本公積的貸方轉(zhuǎn)出，這就是所謂的減值的特殊處理。道理上想一想，日后期間發(fā)生減值怎么處理的？不就是說(shuō)日后期間發(fā)現(xiàn)債務(wù)人財(cái)務(wù)困難了，應(yīng)收賬款發(fā)生減值了，那么調(diào)整報(bào)告年度的減值，這里也是一樣的，之所以下降到80才發(fā)現(xiàn)原來(lái)是持續(xù)下降了，因?yàn)檎l(shuí)都沒(méi)有長(zhǎng)千里眼，亡羊補(bǔ)牢嘛，之前說(shuō)明你看錯(cuò)了，那就改正吧，把之前錯(cuò)當(dāng)作一般公允價(jià)值下降轉(zhuǎn)出確認(rèn)為減值，這個(gè)也就是個(gè)正名的過(guò)程，終于有了個(gè)名分了。

借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資產(chǎn)減值損失（債券）/資本公積－其他資本公積（股票）

因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)有債券和股票兩種情況，所以減值轉(zhuǎn)回上也存在兩種方法，對(duì)于債券來(lái)說(shuō)，好辦，怎么計(jì)提的減值，怎么轉(zhuǎn)回；對(duì)于股票就不一樣了，轉(zhuǎn)回還要從權(quán)益轉(zhuǎn)回，原因大概是因?yàn)楣善笔菣?quán)益性投資吧，那就是不是一家人不走一家門，減值轉(zhuǎn)回就從權(quán)益轉(zhuǎn)回吧，才不管你前面減值也走了資產(chǎn)減值損失。這個(gè)處理其實(shí)也對(duì)，為什么？因?yàn)閭騺?lái)給人以安全感，人家比較老實(shí)，市場(chǎng)價(jià)格比較穩(wěn)定，這就好比一個(gè)人，老實(shí)巴交，人品比較好，人們對(duì)他的評(píng)價(jià)呢也差不了，總是說(shuō)：他是個(gè)好人，因此準(zhǔn)則上認(rèn)為企業(yè)買了債券呢估計(jì)也就是混個(gè)打醬油的錢，操縱什么利潤(rùn)，那轉(zhuǎn)回就當(dāng)初走了損益，轉(zhuǎn)回還是走損益吧。對(duì)股票可就不一樣了，誰(shuí)要說(shuō)是能預(yù)測(cè)股票價(jià)格，那純屬胡說(shuō)八道，我說(shuō)您肯定不信，專家說(shuō)你會(huì)信，為什么？因?yàn)閷＜冶澈蠖加袡C(jī)構(gòu)啊什么的黑手在操縱，其實(shí)就是個(gè)雙簧表演，機(jī)構(gòu)買什么，專家就說(shuō)什么，結(jié)果是黑手導(dǎo)致股票價(jià)格高低，民眾一看還真是，跟風(fēng)，高興、被套。股票這個(gè)東西比較不靠譜，所以一旦看見(jiàn)您買股票了，不用問(wèn)啊，絕對(duì)是錢多了燒的，或者是有什么陰謀。那么準(zhǔn)則就說(shuō)了，好了，有減值了我讓你減少損益，減值回升了，對(duì)不起您走權(quán)益吧，不能走損益了，不怕你股票上漲，就怕你找個(gè)機(jī)構(gòu)操縱股價(jià)，遙控自己的利潤(rùn)。所以在減值轉(zhuǎn)回上會(huì)有這么一個(gè)差異，理解了資產(chǎn)特點(diǎn)當(dāng)然您就掌握了為什么要區(qū)別對(duì)待了。

第二篇：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：交易性金融資產(chǎn)

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)

定場(chǎng)詩(shī)：遠(yuǎn)看燈籠大，近看大燈籠。燈籠是燈籠，上面盡窟窿?！班亍逼茻艋\。

話說(shuō)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級(jí)考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難易理解。難在教材比較枯燥無(wú)味。倘若以理解知識(shí)的角度或者是考生的角度來(lái)看待這個(gè)資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識(shí)點(diǎn)就不會(huì)近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說(shuō)說(shuō)教材中的知識(shí)點(diǎn)，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

一、主要賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)天生就不是持有期限長(zhǎng)的資產(chǎn)，因?yàn)橘Y產(chǎn)如其名，“交易性”三個(gè)字給這個(gè)資產(chǎn)打下了先天性不足的“烙印”，說(shuō)明該項(xiàng)資產(chǎn)持有目的就不是為了守你一輩子，說(shuō)白了就是為了“交易”，一旦有交易機(jī)會(huì)就會(huì)把資產(chǎn)賣出，而市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變?nèi)缧『⒌哪?，指不定什么時(shí)候就給賣了。

能夠充當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的一般就是公允價(jià)值比較容易確定的，也就是容易變現(xiàn)的資產(chǎn)，比如債券、股票什么的，企業(yè)持有這些資產(chǎn)不是為了長(zhǎng)期投資，說(shuō)白了就是“摟草打兔子”，賺個(gè)打“醬油”的錢，反正資金在那里閑著也是閑著，總比放銀行強(qiáng)多了不是。

借：交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款

所以正是由于這樣一種特點(diǎn)和目的，交易性金融資產(chǎn)隨時(shí)要被出售（人要是被這樣對(duì)待可真沒(méi)有安全感），企業(yè)關(guān)注的就是你給我?guī)?lái)了多少“投資收益”，到底能打多少瓶“醬油”？所以與這個(gè)資產(chǎn)有關(guān)的交易稅費(fèi)、股利利息，公允價(jià)值變動(dòng)等等統(tǒng)統(tǒng)都算到投資收益里面，當(dāng)然什么時(shí)候放到投資收益還要注意時(shí)機(jī)，不能魯莽。

因此交易性金融資產(chǎn)核算特點(diǎn)：購(gòu)入和賣出費(fèi)用全部入投資收益；持有期間公允價(jià)值變動(dòng)了，投資者認(rèn)為這個(gè)公允價(jià)值變動(dòng)是體現(xiàn)了企業(yè)此時(shí)此刻的實(shí)際資產(chǎn)，但是畢竟還沒(méi)有變現(xiàn)，所以“公允價(jià)值變動(dòng)損益”縱然是損益，也終究還沒(méi)有變成實(shí)實(shí)在在的“投資收益”，即便是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”在年底勉為其難地轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶了，投資者主觀感情上還是不愿意承認(rèn)其為真正的“投資收益”，看來(lái)媳婦還是沒(méi)有最終熬成婆。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)（或者相反）

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用（或者相反）

借：本年利潤(rùn)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或者相反）

到最終處置的時(shí)候，也就是“秋后算賬”的時(shí)候，最后的交易費(fèi)用肯定計(jì)入投資收益，這個(gè)地球人都知道。關(guān)鍵是之前的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的累積余額也要計(jì)入“投資收益”，一方面是為了照顧投資者感情，媳婦熬成婆了，終于可以在“投資收益”中核算了，另外就是稅法上這個(gè)時(shí)候才是確定公允價(jià)值帶來(lái)的收益的時(shí)候。一般情況來(lái)說(shuō)，不管你會(huì)計(jì)上計(jì)算公允價(jià)值計(jì)算得多么高興，不管你怎么折騰，稅法就是穩(wěn)坐釣魚(yú)臺(tái)：什么公允價(jià)值？我就是不承認(rèn)你！愛(ài)折騰你折騰去。其實(shí)稅法也是為了你好，公允價(jià)值變了，但是你沒(méi)有賣出去啊，所以肯定這筆錢還沒(méi)有到你腰包里，所說(shuō)破天也不是實(shí)實(shí)在在的錢，現(xiàn)在不征稅，讓你高興兩天，因?yàn)楝F(xiàn)在征稅你還真不一定能拿出來(lái)；當(dāng)你最后處置了，把錢拿進(jìn)腰包的時(shí)候，稅法上就盯上你了，那么這個(gè)時(shí)候也就是稅法上“秋后算賬”的時(shí)候了，實(shí)實(shí)在在的收入，納稅吧。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益（或者相反）

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用）

所以上面這個(gè)分錄不管對(duì)會(huì)計(jì)還是對(duì)稅法都具有重要意義，當(dāng)然明眼人可以看出來(lái)，這個(gè)科目是損益類科目一借一貸，等于是一增一減，不對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，因此這個(gè)分錄對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是象征意義是大于實(shí)際意義，而對(duì)稅法來(lái)說(shuō)那肯定是實(shí)際意義更大了。革命上有個(gè)“烈士追認(rèn)”，那么會(huì)計(jì)上也有個(gè)名分追認(rèn)，這個(gè)分錄就相當(dāng)于是給之前的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”這個(gè)“媳婦”，給追認(rèn)為“投資收益”這個(gè)“婆婆”了。所以很多人也不需要過(guò)于較真這個(gè)處理，這也就是公允價(jià)值核算的資產(chǎn)的一個(gè)通病，就是公允價(jià)值變動(dòng)形成的影響最后都要在算賬的時(shí)候來(lái)個(gè)追認(rèn)，比如投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，這些大家在以后學(xué)習(xí)中都會(huì)遇到。

二、涉及的其他內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)開(kāi)了公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的頭，當(dāng)然在中級(jí)實(shí)務(wù)中投資性房地產(chǎn)更為考前，個(gè)人覺(jué)得這樣的處理有點(diǎn)不妥，就是說(shuō)金融資產(chǎn)一章中四個(gè)類型金融資產(chǎn)是全書的一個(gè)根基，掌握了金融資產(chǎn)四個(gè)資產(chǎn)的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，可惜編書的不知道這個(gè)道理，覺(jué)得金融資產(chǎn)是不是太難了，放到后面讓大家有點(diǎn)心理準(zhǔn)備，以防一上來(lái)就學(xué)習(xí)金融資產(chǎn)把大家給嚇跑了。相比之下，注會(huì)會(huì)計(jì)就是把金融資產(chǎn)放到前面，覺(jué)得注會(huì)的考生更年輕一些，喜歡挑戰(zhàn)性，越是難的東西越能吊胃口。

金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的一個(gè)尷尬就是，新準(zhǔn)則承認(rèn)了公允價(jià)值并進(jìn)行了賬務(wù)處理，但是稅法還是不承認(rèn)公允價(jià)值的，所以兩家就產(chǎn)生差異了，納稅的處理不一樣，因此在稅法決定向你征稅之前，會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)損益或者是權(quán)益了，這個(gè)差異就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅了，這個(gè)處理以后會(huì)涉及大，不過(guò)現(xiàn)在就應(yīng)該有個(gè)思想準(zhǔn)備，對(duì)教材中的內(nèi)容進(jìn)行一些初步的聯(lián)系，大家以后學(xué)習(xí)可以自覺(jué)的注意一下。有道是先下手為強(qiáng)，早做準(zhǔn)備不一定是壞事。開(kāi)篇以金融資產(chǎn)為例，不知道大家什么反映，以后還會(huì)逐漸增加增加討論，歡迎大家來(lái)與我共話中級(jí)。

第三篇：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)——所得稅

關(guān)于所得稅和所得稅費(fèi)用

大家總分不清楚所得稅和所得稅費(fèi)用的關(guān)系。其實(shí)也比較簡(jiǎn)單，所得稅是什么？是你應(yīng)該交給稅務(wù)局的稅款，就相當(dāng)于是你孝敬給婆家的見(jiàn)面禮一樣，見(jiàn)面禮是誰(shuí)說(shuō)了算呢？是稅務(wù)局說(shuō)了算，因?yàn)橐?guī)矩肯定是婆家定的，或者說(shuō)婆家這個(gè)行業(yè)里面的規(guī)矩啊。交多少稅是稅務(wù)局說(shuō)了算了，因此你沒(méi)有討價(jià)還價(jià)的余地。所得稅費(fèi)用相當(dāng)于是娘家，就是當(dāng)期認(rèn)可的費(fèi)用，首先所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，影響的是凈利潤(rùn)。也相當(dāng)于是娘家給你的錢，然后你拿著這錢去給婆家見(jiàn)面禮。婆家和娘家畢竟還是兩家，所以兩家的規(guī)矩肯定不一樣，娘家給的錢不是多了肯定就是少了，一般情況正好的情況少，這也就是稅法和會(huì)計(jì)經(jīng)常有差異，然后需要納稅調(diào)整的原因。

所以從上面就可以看出來(lái)，所得時(shí)其實(shí)是稅務(wù)局方面要求當(dāng)期繳納的稅款，所得稅費(fèi)用是當(dāng)期會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用，也就是說(shuō)稅務(wù)局讓你交多少錢，不一定都是你當(dāng)期的費(fèi)用，原因就在于稅務(wù)局和會(huì)計(jì)處理有的是不一樣的，那么一般情況都是需要納稅調(diào)整的。這就是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。所謂資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是什么意思呢？其實(shí)就是說(shuō)資產(chǎn)和負(fù)債的余額概念問(wèn)題，既然會(huì)計(jì)和稅務(wù)上處理有差異，那么確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)載的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)有差異，屬于暫時(shí)性差異范疇一般會(huì)通過(guò)遞延所得稅的形式來(lái)體現(xiàn)。為什么有個(gè)遞延所得稅科目呢？就是因?yàn)闀?huì)計(jì)上不一定全部認(rèn)可當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

所以有了下面的公式所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)，其實(shí)這個(gè)公式是可以簡(jiǎn)化一下的。

應(yīng)交所得稅=（企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+可抵扣暫時(shí)性差異）*所得稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*所得稅率

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異*所得稅率

所以當(dāng)期所得稅費(fèi)用=企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)*所得稅率（會(huì)計(jì)利潤(rùn)為調(diào)整完永久性差異之后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)）

關(guān)于暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異，顧名思義就是暫時(shí)是存在差異的，言外之意就是最終會(huì)殊途同歸，“天下大勢(shì)，合久必分，分久必合”說(shuō)的就是這樣的道理。因此判斷一個(gè)差異是不是暫時(shí)性差異的時(shí)候，一定要注意最后會(huì)計(jì)和稅法的處理是不是一樣了，是不是最終原則是一致的。比如一

項(xiàng)收入確認(rèn)，是不是最終都要確認(rèn)收入，僅僅是暫時(shí)會(huì)計(jì)和稅法有爭(zhēng)議呢。那怎么進(jìn)一步去理解暫時(shí)性差異的含義呢？那應(yīng)該從科抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異兩方面去理解。什么是可抵扣暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。什么是可抵扣暫時(shí)性差異？舉個(gè)例子，會(huì)計(jì)上當(dāng)期計(jì)提了折舊100萬(wàn)，風(fēng)風(fēng)火火到稅務(wù)局報(bào)稅了，稅務(wù)局一看覺(jué)得100萬(wàn)太多，想讓稅務(wù)局今年喝西北風(fēng)去嗎？不行，少計(jì)提一點(diǎn)，直線法50萬(wàn)吧會(huì)計(jì)一聽(tīng)就急了，怎么不讓我扣除呢？講出個(gè)道理來(lái)！稅務(wù)局就說(shuō)了：別急，這是可以抵扣的，現(xiàn)在不可以，以后會(huì)讓你扣除地。所以科抵扣暫時(shí)性差異的本質(zhì)就是說(shuō)當(dāng)期稅法上不允許會(huì)計(jì)扣除，允許以后在稅前扣除?？傻挚蹠簳r(shí)性差異包含的范圍，會(huì)計(jì)上多計(jì)提了費(fèi)用或者少確認(rèn)了收入。比較經(jīng)典的一些案例：會(huì)計(jì)多計(jì)提折舊；售后回購(gòu)（會(huì)計(jì)當(dāng)期不確認(rèn)收入，但稅法確認(rèn)）、資產(chǎn)減值（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等都是當(dāng)期不允許稅前扣除的）。對(duì)于資產(chǎn)減值來(lái)說(shuō)，稅法上不認(rèn)為資產(chǎn)減值了，因?yàn)闀?huì)計(jì)上都是自己估計(jì)的，沒(méi)有什么依據(jù)，估計(jì)這個(gè)東西就是公說(shuō)公有理婆說(shuō)婆有理了，誰(shuí)也說(shuō)服不了誰(shuí)，那么為了防止扯皮，稅法就一概不予以承認(rèn)，免得會(huì)計(jì)上隔三差五的計(jì)提一下減值少納稅。用一個(gè)比喻就是說(shuō)會(huì)計(jì)是性情中人，整天疑神疑鬼；稅法則比較現(xiàn)實(shí)，沒(méi)有把握的事情寧愿不相信。

什么是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異又該怎么理解呢？還是舉個(gè)例子，比如會(huì)計(jì)上分期付款銷售商品了，一次性按照折現(xiàn)以后的公允價(jià)值確認(rèn)收入了，風(fēng)風(fēng)火火又跑到稅務(wù)局報(bào)稅去了，稅務(wù)局一看，交這么多稅？想讓我們以后喝西北風(fēng)??！這次少交點(diǎn)吧，以后再說(shuō)！況且分期收款銷售出去的，請(qǐng)問(wèn)你收到錢了嗎？沒(méi)有收到錢交什么稅？全交稅了以后拿什么生產(chǎn)？什么時(shí)候收到款項(xiàng)了再來(lái)報(bào)稅，有多大能力就交多大稅嘛。其實(shí)稅法上就是規(guī)定對(duì)分期收款銷售的情況，合同規(guī)定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也就是說(shuō)以后收到的時(shí)候確認(rèn)收入再去納稅。所以應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的意思就是說(shuō)當(dāng)期不需要需要，以后的這部分收入才需要納稅。所以要注意這個(gè)字面意思，應(yīng)納稅是指以后才應(yīng)該納稅。因此當(dāng)期稅法上確認(rèn)的收入要小，會(huì)計(jì)上多余確認(rèn)的收入就形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

從上面的分析中可以看出，不管是可抵扣還是應(yīng)納稅說(shuō)的都是未來(lái)的情況，就是說(shuō)未來(lái)可以許抵扣和應(yīng)該納稅的，其實(shí)這也告訴了我們一個(gè)信息，確認(rèn)遞延所得稅找差異關(guān)鍵是找什么？關(guān)鍵是找會(huì)計(jì)和稅法上當(dāng)期處理的差異在哪里，這個(gè)差異就是當(dāng)期的暫時(shí)性差異發(fā)生

額，那么應(yīng)該確認(rèn)多少遞延所得稅直接乘以稅率就可以了。

什么是遞延所得稅

遞延所得稅其實(shí)重點(diǎn)不在所得稅上，而在于遞延上，所謂遞延就是當(dāng)期不確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，而是要以后進(jìn)行確認(rèn)的。之所以出現(xiàn)遞延所得稅，是因?yàn)槎惙ㄉ献屇憷U納的所得稅不一定是會(huì)計(jì)上確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，兩者的差異應(yīng)該怎么辦？通過(guò)遞延所得稅來(lái)解決。所謂的遞延所得稅就是說(shuō)當(dāng)期稅務(wù)局和會(huì)計(jì)打架了，遞延所得稅來(lái)化解矛盾了，所有的差異以后慢慢處理。

遞延所得稅資產(chǎn)就是說(shuō)當(dāng)期會(huì)計(jì)上多扣除了，少確認(rèn)了所得稅費(fèi)用，也就是相當(dāng)于是當(dāng)期多交了所得稅了，那么多交的部分怎么辦？想起了之前的待攤費(fèi)用了，那么在這里就是遞延資產(chǎn)性質(zhì)了，以后攤銷到所得稅費(fèi)用中，因此叫做遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債的意思就是說(shuō)當(dāng)期多確認(rèn)了所得稅費(fèi)用了，相當(dāng)于是少交了所得稅，那么多確認(rèn)的所得稅費(fèi)用怎么辦？同樣想起了預(yù)提費(fèi)用這個(gè)科目了，屬于負(fù)債性質(zhì)，那么就是遞延所得稅負(fù)債了。因此遞延所得稅的作用就是調(diào)節(jié)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)繳所得稅的差別。

關(guān)于遞延所得稅的計(jì)算

大家在計(jì)算題目中經(jīng)常會(huì)遇到這樣的情況，告訴你所得稅率會(huì)發(fā)生變化，如果這個(gè)變化是預(yù)先可以知道的，那么就應(yīng)該按照新的稅率確認(rèn)遞延所得稅；如果這個(gè)稅率變動(dòng)是不可預(yù)知的，那么還是應(yīng)該按照舊的稅率確認(rèn)遞延所得稅。為什么？就是因?yàn)橛幸粋€(gè)原則，遞延所得稅要按照暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間稅率計(jì)算。

那么對(duì)于當(dāng)年變動(dòng)的所得稅率了，不僅當(dāng)期遞延所得稅需要按照新的稅率計(jì)算，期初的遞延所得稅也需要按照新的所得稅率追溯調(diào)整。這種情況怎么計(jì)算當(dāng)期的遞延所得稅發(fā)生額呢？發(fā)生額分為兩部分：第一部分是期初的遞延所得稅的調(diào)整變動(dòng)；第二部分是當(dāng)期暫時(shí)性差異的發(fā)生額引起的遞延所得稅變動(dòng)。其實(shí)只要把握好這兩部分就能計(jì)算清楚。當(dāng)期的暫時(shí)性差異發(fā)生額，很多人喜歡用計(jì)稅基礎(chǔ)去考慮，其實(shí)更簡(jiǎn)單的方式就是計(jì)算當(dāng)期會(huì)計(jì)和稅法折舊、攤銷等等的差異就可以了。(

第四篇：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》無(wú)形資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)（定稿）

第六章 無(wú)形資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

（來(lái)源于中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校）

一、考情分析：

本章近三年考試的題型以客觀題為主，考試內(nèi)容包括無(wú)形資產(chǎn)的取得、持有及處置的核算等問(wèn)題。計(jì)算分析題和綜合題中可能與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)。

二、教材變化情況：

本章教材基本無(wú)變化

三、聽(tīng)課心得：

跟隨網(wǎng)校名師高志謙老師一起學(xué)習(xí)了無(wú)形資產(chǎn)，還是那句話，喜歡高老師的授課風(fēng)格，直白，通俗，生動(dòng)，加之手寫板的展示，perfect！本章的知識(shí)點(diǎn)不是很多，與固定資產(chǎn)有相似之處，做題時(shí)可以對(duì)比掌握。本章主要掌握如下內(nèi)容：

1.無(wú)形資產(chǎn)在非貨幣性資產(chǎn)交換方式、分期付款購(gòu)買方式下入賬成本的確認(rèn)；

2.土地使用權(quán)與地上建筑物的區(qū)分核算原則；

3.內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理，尤其是結(jié)合無(wú)形資產(chǎn)減值的處理；

5.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)及所有權(quán)的損益歸屬。

四、知識(shí)點(diǎn)精講

（一）無(wú)形資產(chǎn)的定義及特征

無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。這里引申到一個(gè)特征即可辨認(rèn)性，就是資產(chǎn)可以與企業(yè)分離。這里特別注意商譽(yù)它不是無(wú)形資產(chǎn)，它無(wú)法脫離企業(yè)單獨(dú)存在。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量（重點(diǎn)掌握）

這里介紹了六種無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)入方式，其成本以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的全部支出進(jìn)行確認(rèn)。其中，外購(gòu)方式下取得的無(wú)形資產(chǎn)要注意分期購(gòu)入具有融資性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)初始成本的確認(rèn)，是以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其初始成本。還應(yīng)注意的是土地使用權(quán)取得時(shí)的核算，其中地皮和地上建筑物即固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上要分開(kāi)核算，地皮作為無(wú)形資產(chǎn)，但是如果提地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的建筑物的成本，攤銷時(shí)也同理

（三）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

總的原則是研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件時(shí)列入無(wú)形資產(chǎn)的成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。如果無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。這里用到的科目是研發(fā)支出，如果借方有余額是沒(méi)有完工的無(wú)形資產(chǎn)所匹配的可資本化的開(kāi)發(fā)支出。這一點(diǎn)，高老師提別強(qiáng)調(diào)。內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本構(gòu)成因素：開(kāi)發(fā)過(guò)程中耗用的材料、人工、注冊(cè)費(fèi)、可以資本化的借款費(fèi)用等。

（四）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷（重點(diǎn)掌握）

一個(gè)基本知識(shí)點(diǎn)：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。和固定資產(chǎn)的折舊方法整差一個(gè)月

使用壽命的確定：合同期、發(fā)定期、有效試用期中較短者

攤銷的計(jì)算：一般采用直線法，當(dāng)減值發(fā)生后，將可收回價(jià)和攤余價(jià)值比較，如果發(fā)生減值。計(jì)提減值，按新的賬面價(jià)值作為新的張米娜價(jià)值往后攤銷，如果賬面價(jià)值恢復(fù)，不予確認(rèn)，還是按照從前的價(jià)值進(jìn)行攤銷。（高老師語(yǔ)錄：這部分理論上比較難理解，一定要多加練習(xí)，做好結(jié)合無(wú)形資產(chǎn)的減值掌握）

無(wú)形資產(chǎn)的處置：

①轉(zhuǎn)讓所有權(quán)

借：銀行存款

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出－－出售無(wú)形資產(chǎn)損失（出售發(fā)生損失時(shí)）

累計(jì)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)外收入——出售無(wú)形資產(chǎn)利得（出售實(shí)現(xiàn)收益時(shí)）

②轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

取得租金收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：（比如：攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

【計(jì)算分析題】

A公司有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：

(1)A公司2007年初開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)650萬(wàn)元、人工工資900萬(wàn)元，用銀行存款支付其他相關(guān)費(fèi)用50萬(wàn)元，共計(jì)1 600萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬(wàn)元；2007年11月無(wú)形資產(chǎn)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。

(2)對(duì)于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，A公司無(wú)法可靠預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。

(3)2007年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為1 250萬(wàn)元。

(4)2008年末，經(jīng)減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為800萬(wàn)元。同時(shí)有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，預(yù)計(jì)尚可使用5年。

(5)2009年末，由于新技術(shù)發(fā)展迅速，該無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，預(yù)計(jì)其可收回金額為560萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命和攤銷方法不變。

(6)2011年末，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。A公司將該無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢。（假定A公司2011年已按照12個(gè)月進(jìn)行了攤銷。）要求：

(1)編制A公司2007的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

(2)編制A公司2008的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

(3)編制A公司2009的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

(4)編制A公司2011的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(分錄數(shù)據(jù)以萬(wàn)元為單位，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi))

【答案解析】

(1)2007：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出400

—資本化支出1 200

貸：原材料 650

應(yīng)付職工薪酬 900

銀行存款 50

借：管理費(fèi)用 400

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 400

借：無(wú)形資產(chǎn) 1 200

貸：研發(fā)支出—資本化支出 1 200

(2)2008：

2008年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝1 200－800＝400(萬(wàn)元)借：資產(chǎn)減值損失 400

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400

(3)2009：

2009的攤銷額＝800/5＝160(萬(wàn)元)

2009年12月31日應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝(800－160)－560＝80(萬(wàn)元)借：管理費(fèi)用 160

貸：累計(jì)攤銷 160

借：資產(chǎn)減值損失 80

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80

(4)2011：

借：管理費(fèi)用 140

貸：累計(jì)攤銷 140(560/4)

借：累計(jì)攤銷 440(160＋140×2)

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 480(400＋80)

營(yíng)業(yè)外支出 280

貸：無(wú)形資產(chǎn)1 200

第五篇：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的金融資產(chǎn)之讀書筆記

第六章：2007年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試學(xué)習(xí)筆記（金融資產(chǎn)）

（1）該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）該金融資產(chǎn)沒(méi)有固定到期日的，仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

四、金融資產(chǎn)減值測(cè)試

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)。

表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：

（一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；

（二）債務(wù)人違反了合同條款如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

（三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

（四）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

（五）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；

（六）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等；

（七）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；

（八）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；

（九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

五、金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理（掌握）

（一）持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

1、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。

短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

2、對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)一致運(yùn)用不得隨意變更。

單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

3、對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等）原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

4、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后利，息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

（二）可供出售金融資產(chǎn)

1、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額，當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。

2、對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失。

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

3、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

相關(guān)閱讀

金融資產(chǎn)涉及到的會(huì)計(jì)科目及帳務(wù)處理

1501 持有至到期投資

一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。

（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。

二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。

1503 可供出售金融資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。

二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目。

企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資），借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

（五）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值