第一篇：試論網絡會計信息系統(tǒng)的內部控制

試論網絡會計信息系統(tǒng)的內部控制

摘 要:本文根據網絡會計信息系統(tǒng)內部控制的特點,從5個方面分析了網絡會計信息系統(tǒng)內部控制面臨的新問題,并進而提出了完善網絡會計信息系統(tǒng)內部控制的思路。

關鍵詞:網絡會計;內部控制;思路

在全球網絡化熱潮中,國內外的會計(管理)軟件公司紛紛推出基于互聯(lián)網(Ｉｎｔｅｒｎｅｔ)的會計信息系統(tǒng)。在網絡會計信息系統(tǒng)下,內部控制與傳統(tǒng)內部控制相比有許多不同點。傳統(tǒng)的內部控制概念認為內部控制就是內部控制制度,是企業(yè)一系列管理方法、措施和規(guī)章制度的總稱,是內部控制思想在企業(yè)實際工作中的具體體現。在網絡經濟條件下,內控制度發(fā)生了質的變化。本文在對網絡會計信息系統(tǒng)內部控制面臨的新問題及特點分析的基礎上,提出了完善網絡會計內部控制的思路。

一、網絡會計信息系統(tǒng)內部控制面臨的新問題

網絡會計信息系統(tǒng)是以互聯(lián)網信息技術為基礎,以整合實現企業(yè)電子商務為目標,能夠提供互聯(lián)網環(huán)境下遠程會計處理方式、集團財務管理模式的各項功能,并最終實現管理信息化的會計信息系統(tǒng)。網絡會計信息系統(tǒng)將原來封閉的局域網會計信息系統(tǒng)推上開放的互聯(lián)網世界,會計數據分布式輸入,給企業(yè)帶來了前所未有的會計與業(yè)務一體化處理和實時監(jiān)控的優(yōu)越性,但同時也對企業(yè)會計數據的安全性提出了更高的要求,使企業(yè)需要相應調整內部會計控制。

(一)授權方式的改變潛伏著巨大的控制風險

授權控制是一種常見的基礎性的內部控制手段。在手工會計系統(tǒng)中,一項經濟業(yè)務由發(fā)生到形成相應的會計信息,其經歷的每一個環(huán)節(jié)都應由具有相應管理權限的有關人員簽章方可辦理。這種傳統(tǒng)管理方式的效率雖然不高,但是可以有效地防止舞弊。然而在網絡會計信息系統(tǒng)中,權限分工的主要形式是口令授權?？诹畲娣庞谟嬎銠C系統(tǒng)內而不像印章那樣由專人保管,一旦口令被人偷看或竊取,便會帶來巨大的隱患,給公司造成巨大的經濟或其他利益的損失。這樣的案例數不勝數。例如:業(yè)務人員被客戶收買,非法取得他人口令繞過批準程序開出銷售提單;非法核銷客戶應收賬款及相關資料;掌握公司顧客訂單密碼,開出假訂單,騙走公司產品等。

(二)內部控制的程序化使內部控制的依賴性和差錯重復發(fā)生的可能性增大

電算化會計、網絡會計的內部控制,在很大程度上取決于這些會計信息系統(tǒng)中運行的應用程序的質量。而計算機系統(tǒng)處理的集中化,加之計算機運算的高速性,使得其處理一旦發(fā)生錯誤,就會在短時間內迅速蔓延,使得多種文件、賬簿以致整個系統(tǒng)失真。如果發(fā)生錯誤的原因在于系統(tǒng)程序和系統(tǒng)軟件,會計人員對計算機專業(yè)知識所知有限,較難及時發(fā)現這些漏洞。這就導致了在專業(yè)人員找到或堵上程序漏洞之前,系統(tǒng)會多次重復同一錯誤,擴大損失。

(三)原始憑證數字化使會計數據安全性受到影響

在手工會計信息系統(tǒng)中,原始憑證是以紙張為載體,很難不露痕跡地加以修改或偽造。但隨著電子商務的發(fā)展,一些單位的原始憑證也如同記賬憑證、會計賬簿或報表一樣,已實現數字化、電子化,即以數字形式存貯在磁(光)性介質上,這種無紙憑證極易被篡改或偽造而不留任何痕跡,一定程度上弱化了紙質原始憑證所具有的較強的控制功能,給內部會計控制帶來了新的難題。另外,大量數據存儲于磁(光)性介質上,一旦發(fā)生火災、水災、被盜之類的意外事件,就可能使全都教據丟失或毀損;同時,磁(光)性介質對環(huán)境的要求較高,不僅要防水、防火,還要防塵、防磁,而且對溫度也有一定的要求,從而增加了數據的脆弱性。

(四)對不合理的業(yè)務缺乏識別能力

計算機完全依靠程序進行操作,在代替人手工操作的同時也使系統(tǒng)喪失了人所具有的對不合邏輯、不合理及例外事項的判斷和處理能力,對程序控制及各種檢查控制這些在手工系統(tǒng)中不曾有的控制手段在網絡會計信息系統(tǒng)中都至關重要,再次加大了控制的難度與復雜性。

(五)系統(tǒng)現狀與用戶要求不相適應

網絡會計信息系統(tǒng)的建立需要很多計算機和通訊技術知識,單純依靠用戶本身往往難以勝任,一般需要專業(yè)計算機人員進行。我國當前的普遍做法是用戶提出要求,通過專業(yè)的軟件公司設計。由于用戶和設計人員知識背景的差距,容易造成理解上的障礙,使得設計出來的網絡會計控制系統(tǒng)不能滿足用戶的需要。國內外的大量事例說明,雖然網絡會計系統(tǒng)中出現錯誤和舞弊的次數較少,但每次所造成的損失卻有所增加。如美國的一項研究表明:一般的銀行舞弊案,每次造成的損失為10.7萬美元,而網絡系統(tǒng)的銀行舞弊案平均損失為61.7萬美元,是手工系統(tǒng)平均損失的6倍以上?？傊?網絡會計系統(tǒng)中的風險有其特殊性,加強其內部控制建設比之手工系統(tǒng)更為迫切。

二、網絡會計信息系統(tǒng)內部控制的新特點

內部控制有兩個涉及面廣又相互關聯(lián)的目標:一是保護企業(yè)資產的安全完整,二是為企業(yè)內部和外部提供可靠的會計記錄。審計人員可以利用內部控制的目標,驗證企業(yè)相關的內部控制制度是否有效執(zhí)行,以評估控制風險,證實經濟業(yè)務記錄的可靠性。網絡內部控制的目標又可具體概括為以下幾點:保護企業(yè)資產安全,防止網絡受到攻擊;提高會計記錄和財務報告的可信性與及時性;保證授予責任的完成和各責任人履行其職責;預防錯誤和舞弊行為的發(fā)生;避免發(fā)生意外的風險;正確評價經營業(yè)績,提高業(yè)務效率。無論是傳統(tǒng)的手工會計處理方式還是基于網絡環(huán)境的會計信息系統(tǒng),內部控制的基本目標是一致的,區(qū)別在于兩者控制的重點、方式、內容和范圍各有側重。

(一)控制的重點轉向系統(tǒng)職能部門

內部控制的客體最終表現為企業(yè)的資金運動、物資運動和各業(yè)務信息處理過程,亦即整個組織的活動。在網絡會計信息系統(tǒng)中,數據的處理、存儲均集中于系統(tǒng)職能部門,內部控制的合理運作與完善職能很大程度上取決于計算機網絡系統(tǒng)是否能夠正常運行,因此內部控制的重點必須隨之轉移到對網絡系統(tǒng)職能部門的管理與監(jiān)控上。

(二)控制的范圍擴大

傳統(tǒng)內部控制主要針對交易處理,網絡會計信息系統(tǒng)的數據處理方式與手工處理方式相比有所不同,隨著內部控制重點的轉移及計算機系統(tǒng)建立與運行復雜性程度的提高,要求網絡會計信息內部控制的范圍應相應擴大,其中包括一些手工系統(tǒng)中沒有的控制內容,如對系統(tǒng)開發(fā)過程的控制、網絡系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權限的控制、數據編碼的控制以及對調用和修改程序的控制等等。

(三)控制方式和操作手段由手工控制轉為手工控制與程序控制相結合

傳統(tǒng)會計內部控制基本上以手工控制手段為主,隨著計算機的普及,會計人員也可將一些會計數據、資料儲存于計算機中操作,但其作用只是輔助會計人員更好地操作。在網絡會計信息系統(tǒng)中,計算機程序控制已經占據了內部控制相當的比重,并且網絡化程度越高,計算機程序控制的比重就越大。但是網絡會計信息系統(tǒng)并未完全舍棄手工控制手段,起碼數據的錄入、計算機的維護保養(yǎng)、會計人員必須的一些職業(yè)判斷仍然需要。也就是說,網絡會計信息系統(tǒng)中內部控制的方式和操作手段是手工控制與程序控制相結合進行。

三、完善網絡會計信息系統(tǒng)內部控制的思路

網絡技術在會計信息系統(tǒng)中的運用加大了企業(yè)內部會計控制潛在的風險,但同時網絡與業(yè)務流程的結合,也給企業(yè)帶來了有效控制風險的機會與工具。

(一)網上公證的形成可有效地預防數字化的原始憑證被修改或偽造

所謂網上公證,就是利用網絡的實時傳輸功能和日益豐富的互聯(lián)網服務項目,實現原始交易憑證的第三方監(jiān)控。比如,每一家企業(yè)都在互聯(lián)網認證機構申領數字簽名和私有密匙,當交易發(fā)生時,交易雙方將單據或有關證明均傳送到認證機構,由認證機構核對確認,進行數字簽名并予以加密,然后將已經加密的憑證和未加密的憑證同時轉發(fā)給雙方,這樣就完成了一筆雙方認可并經互聯(lián)網認證機構公證的交易。在這種交易中,交易一方因無法獲得另一方的數字簽名,很難偽造或篡改交易憑證。主管人員或審計人員一旦對某筆業(yè)務產生懷疑,只需將加密憑證提交客戶和認證機構解密,將其結果與未加密憑證相對照,問題便可以迎刃而解。

(二)在線測試的實現可及時地解決應用軟件自身存在的問題

網絡環(huán)境下會計信息系統(tǒng)使用的應用軟件存在這樣或那樣的問題有時是難免的,解決問題的方法是在軟件開發(fā)過程中注意監(jiān)護,及時發(fā)現問題并予以解決。但在單機系統(tǒng)下,用戶與軟件供應商之間因空間的阻隔往往很難充分交流,發(fā)現并解決問題費時費力。到了網絡時代,情況就大不一樣了,互聯(lián)網提供的實時高質的通訊傳輸手段可以使用戶和軟件商之間在幾秒鐘內建立鏈接,這就給解決上述問題帶來了方便。比如,在軟件開發(fā)過程中,用戶可以通過網絡隨時向開發(fā)商提出要求或建議,開發(fā)商也可以把已經開發(fā)完成的軟件及時傳送給用戶進行測試;在軟件使用過程中,開發(fā)商可以通過網絡對用戶的系統(tǒng)進行定期的在線測試,一旦發(fā)現問題可以及時通知用戶并進行在線升級,把ＢＵＧ的存在時間控制在最短,提高系統(tǒng)的安全性。

(三)監(jiān)控與操作的職責分離可進一步強化系統(tǒng)內部的相互牽制

職責分離是內部控制的一個重要組成部分。在手工會計系統(tǒng)中,企業(yè)通過把不相容的工作分配給不同的人員擔當,以達到相互牽制的目的。但在電算化會計系統(tǒng)中,由于計算機的自動高效的特點,許多不相容的工作(如制單與審核)都已經合并到一起由計算機統(tǒng)一執(zhí)行,這就形成內部控制的隱患。為了強化系統(tǒng)的內部控制,一個比較有效的辦法是在電算化系統(tǒng)內分設操作與監(jiān)控兩個崗位,對每一筆業(yè)務同時進行多方備份。當會計人員利用電算化系統(tǒng)進行賬務處理時,其操作和數據也被同步記錄在監(jiān)控人員的機器上,并由監(jiān)控人員進行及時備份、定期檢查。一旦主管部門或審計人員對某些數據產生懷疑時,可以利用監(jiān)控人員備份的原始記錄進行分析調查,辨明真?zhèn)?這樣就強化了電算化系統(tǒng)內部的相互牽制,可有效地預防作弊。

(四)采用加密碼的電子簽名可增強電子化原始數據的防偽功能

在無紙化的會計信息系統(tǒng)環(huán)境中,如果應用軟件正確無誤,系統(tǒng)傳輸安全可靠,則會計信息系統(tǒng)中派生數據(包括電子化的記賬憑證、賬簿數據和會計報表)的真實性、正確性和完整性等完全取決于電子原始數據。反之,如果不精確、不完整、不合法的原始數據被記錄和維護,將會影響以后所有的會計處理,導致一系列派生數據的失真。因此,對電子化的原始數據的審核和確認就顯得尤為重要。在手工會計系統(tǒng)中,原始數據的審核是通過對紙質原始憑證上有關責任人簽名的辨別和相關原始憑證內容的相互核對來完成的。電子化原始數據的審核可以采取類似的方法:一是要注意相關業(yè)務不同數據記錄間的相互核對;二是要關注經辦人、批準人等相關人員的電子簽名。電子簽名不同于手工簽章,會計如何確認這種電子簽名的有效性是一個不容忽視的問題。目前多數的會計核算軟件中,電子簽名廣泛采用普通漢字或字母代碼填寫,很容易模仿和偽造,為了克服這一缺點,增強電子原始數據的防偽功能,宜采用加密進行電子簽名,使其不容易被篡改或偽造。

(五)增強網絡會計信息系統(tǒng)的安全控制

網絡技術在會計信息系統(tǒng)中的應用,極大地豐富了會計信息系統(tǒng)的功能,促進了會計工作效率的提高。但網絡安全問題若不能有效地得到解決,必然將限制網絡會計系統(tǒng)的發(fā)展和應用。因此,保證網絡系統(tǒng)的安全成為網絡會計健康穩(wěn)定發(fā)展的前提。加強網絡會計安全防范的核心內容是保護網絡系統(tǒng)的安全,避免和克服諸如會計信息失真、企業(yè)資產損失等風險的發(fā)生。為實現網絡系統(tǒng)的安全,應從法律保障、技術支持、加強管理三大方面入手,把網絡會計信息系統(tǒng)的風險消滅在萌芽狀態(tài)。

第二篇：會計信息系統(tǒng)內部控制研究

摘 要

內部控制關系到企業(yè)財產物資的安全完整、會計系統(tǒng)對企業(yè)經濟活動反映的正確性和可靠性。企業(yè)為實現既定的管理目標，必需建立一整套內部控制制度，以保證企業(yè)有序、健康地發(fā)展。在實施會計電算化的過程中，重視內部控制就是重視會計信息的質量。本文首先對內部控制進行了詳細的論述，讓我們在了解內部控制的基礎上明確內部控制的重要性。其次本文對手工環(huán)境下的內部控制和會計信息系統(tǒng)內部控制進行對比研究，在明確會計信息系統(tǒng)優(yōu)點的基礎上發(fā)現會計信息系統(tǒng)內部控制中存在的問題以及對此提出的對策。通過以上分析論述，最終得出會計信息系統(tǒng)內部控制尤為重要的結論。

關鍵詞：內部控制，會計信息質量，會計信息系統(tǒng)

ABSTRACT

Internal control in relation to the safety of the enterprise assets are complete, accounting system of the enterprise economic activity reflects the accuracy and the reliability.Enterprise to realize the established management goal, necessary to build a set of internal control system, in order to ensure that the enterprise orderly and healthy development.In the process of implementation of accounting computerization, paying attention to control is to pay attention to the quality of accounting information.This paper first on internal control discussed in detail, let us in understanding of the internal control based on the importance of clear the internal control.Then this paper manual environment accounting information system and internal control internal control comparative study, in clear accounting information system based on the advantage of accounting information system that the internal control of existing problems and puts forward countermeasures.Through the above analysis, this paper eventually got the accounting information system of internal control is particularly important conclusion.KEY WORDS：internal control, Accounting Information Systems, the quality of accounting information

目 錄

前 言...........................................................................1 第一章內部控制概述..............................................................2 1.1內部控制的定義及目標.........................................................2 1.1．1 內部控制的定義...........................................................................................................2 1.1.2 內部控制的目標..............................................................................................................2 1.2內部控制的要素及基本結構.....................................................................................................5 1.2.1內部控制的要素...............................................................................................................5 1.2.2內部控制的基本結構.......................................................................................................6 1.3內部控制的原則.........................................................................................................................7 1.4內部控制的作用.........................................................................................................................7 1.4.1提高會計信息資料的正確性和可靠性....................................................................8 1.4.2保證生產和經管活動順利進行................................................................................8 1.4.3保護企業(yè)財產的安全完整.........................................................................................8 1.4.4保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行................................................................................8 1.4.5為審計工作提供良好的基礎.....................................................................................8 第二章 傳統(tǒng)手工會計內部控制與會計信息系統(tǒng)內部控制比較...........................9 2.1傳統(tǒng)核算方法下的內部控制的特點.........................................................................................9 2.2會計信息系統(tǒng)內部控制的特點...............................................................................................10 2.3兩種核算方法下內部控制的差異...........................................................................................10 第三章 會計信息系統(tǒng)內部控制面臨的問題與對策....................................12 3.1 會計信息系統(tǒng)內部控制的目的..............................................................................................12 3.2會計信息系統(tǒng)內部控制面臨的問題.......................................................................................13 3.2.1錯誤的系統(tǒng)性、反復性發(fā)生.......................................................................................13 3.2.2數據的安全性受到威脅...............................................................................................13 3.2.3程序不能滿足實際需要或被非法篡改.......................................................................13 3.2.4 會計業(yè)務缺乏有效控制..............................................................................................14 3.2.5 網絡環(huán)境下無形資產轉移難以控制..........................................................................14 3.3完善會計信息系統(tǒng)內部控制的對策......................................................................................14 3.3.1 完善會計信息系統(tǒng)的操作控制..................................................................................14 3.3.2 設立審核崗位，監(jiān)督系統(tǒng)的運行..............................................................................15 3.3.3 監(jiān)控與操作進行分離從而強化系統(tǒng)內部的相互牽制................................................15 3.3.4采用加密的電子簽名增強電子原始數據的防偽功能.................................................15 3.3.5 加強系統(tǒng)軟件的安全控制和數據資源安全控制........................................................16 第四章 結 論...................................................................17 致 謝..........................................................................18 參考文獻.......................................................................19 1 前 言

會計信息系統(tǒng)是一個對會計數據進行采集、存儲、加工、傳輸并輸出大量會計信息的系統(tǒng)。它是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，是組織處理會計業(yè)務，為企業(yè)提供財務會計信息并管理控制企業(yè)經濟活動的系統(tǒng)。

會計信息系統(tǒng)是從20世紀80年代初開始在中國運用的。起初會計信息系統(tǒng)軟件由企業(yè)自制，后來出現了用友、金碟等財務軟件公司，財務軟件的發(fā)展逐漸走向規(guī)范與成熟。從20世紀90年代末，傳統(tǒng)的財務軟件的缺陷漸漸顯現出來，企業(yè)不再簡單地要求軟件系統(tǒng)進行記賬與報表輸出，還要求軟件系統(tǒng)能夠提供業(yè)務相關的成本、盈利以及績效等方面的支持信息，這就促使財務軟件逐漸向ERP等高度集成化的軟件發(fā)展，國內各大財務軟件廠商也紛紛從單獨的財務軟件設計轉型為ERP廠商。ERP是基于企業(yè)價值鏈的現代管理系統(tǒng)，它集企業(yè)的物流、價值流和信息流于一體。會計信息系統(tǒng)是ERP的重要組成部分，是ERP中的重心，是整合企業(yè)各個部門各種資源的最佳手段，完全實現了管理會計與財務會計的一體化以及財務業(yè)務的一體化。ERP中會計信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的差異。設計的著眼點不同傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)在設計時，是站在會計部門會計的角度去設計，而不是站在企業(yè)的角度，這樣設計的會計軟件一般總是不能邁出會計部門的范圍，所形成的會計信息系統(tǒng)，信息流只能在會計部門內部流動，形成了信息孤島，而信息孤島間的信息流動往往不能以原始的形式流動，而需要轉換成紙制憑證。

根據信息技術(數據庫、網絡、通訊、人工智能、多媒體、感測和識別、光電子技術等)對會計信息系統(tǒng)的影響程度、以及本身是否克服了傳統(tǒng)復式簿記的弊端將會計信息系統(tǒng)模式劃分為四種：手工會計信息系統(tǒng)、電算化會計信息系統(tǒng)、準現代會計信息系統(tǒng)、現代會計信息系統(tǒng)。

隨著信息技術(Information Technology)的誕生與飛速發(fā)展，我們的社會正在由工業(yè)社會步入信息社會，知識經濟、信息技術時代已經來臨，會計所面臨的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。IT時代不僅為會計信息系統(tǒng)提供了信息技術這一先進的技術手段，而且IT時代會計信息的重要性也空前提高，社會的各個方面，無論是外部信息需求者還是內部信息使用者，都對會計信息的收集、加工、傳送和披露內容有著更高的要求。會計信息系統(tǒng)的內部控制尤為重要，基于當前內部控制中存在的問題，本文對會計信息系統(tǒng)內部控制存在的問題及對策進行初步探討。

第一章 內部控制概述

1.1內部控制的定義及目標

1.1．1 內部控制的定義

所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

內部控制是為實現經營管理目標、組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調節(jié)的方法、程序和措施。

我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，但內控管理不容樂觀。中小企業(yè)需要結合自身特點，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標，改善控制技術，并不斷完善內部控制系統(tǒng)，提高內部控制的效果。

審計準則方面的定義：內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。

內部控制是指一單位內部的管理控制系統(tǒng),即為保證單位經濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施,不僅包括單位最高管理當局用來授權與指揮經濟活動的各種方式方法,也包括核算,審核,分析各種信息資料及報告的程序和步驟,還包括對單位經濟活動進行綜合計劃,控制和評價而制定的各項規(guī)章制度.內部控制的目標,盡管理論界有多種表述,但最根本的是保護單位財產,檢查有關數據的正確性和可靠性,提高經營效率,貫徹既定的管理方針等四個方面． 1.1.2 內部控制的目標

1。傳統(tǒng)內部控制目標

內部控制目標，是決定內部控制運行方式和方向的關鍵，也是認識內部控制基本理論的出發(fā)點。從內部控制理論的沿革過程來看，內部控制概念大體經過了內部會計控制、內部控制、內部控制結構和內部控制成分等幾個主要階段。縱覽這些理論，可將內部控制目標的要義歸納如下：

（1）、經濟、高效地實現組織的目標；

（2）、按管理當局一般的或特殊的授權進行業(yè)務活動；

（3）、保障資產的安全與信息的完整性；

（4）、防止和發(fā)現舞弊與錯誤；

（5）、保證財務報告的質量并及時提供可靠的財務信息。

盡管傳統(tǒng)理論關于內部控制目標的這些認識幾乎體現了內部控制的所有動機，但隨著組織外部環(huán)境的不斷變遷和組織管理水平的精益求精，人們對內部控制目標的已有認識顯然存在著一定的不足和局限性。主要表現在：

(1)會計中關于資產的概念排斥了一些重要的經濟資源，如人力資源及其信息。要達到組織的目標，必然要對這類資源加以保護，并進行合理的開發(fā)利用，否則，人的能力和知識也會被破壞或流失到其他組織中去。同時，信息也有可能被偷竊、濫用和收買，因此，只注重信息的完整性而忽視其安全性同樣是片面的。

(2)傳統(tǒng)理論強調會計信息的準確性和可靠性，但因為會計信息系統(tǒng)也應收集許多非財務信息，所以內部控制需要保證所有與決策相關的數據和信息都是準確和可靠的。

(3)傳統(tǒng)理論只強調了經營效率，忽視了作為衡量一個組織業(yè)績的經濟性和有效性的重要性。效率是對投入與產出關系的計量（有效的經營在生產過程中以最低的消耗生產產品），經濟性衡量投入的成本（經濟的經營以低成本生產出質量合格的產品），有效性涉及到與目標相應的實際結果。

(4)傳統(tǒng)理論隱含地強調了內部控制的消極作用，即只強調用以阻止和防范不必要行為的特定政策和程序，而忽視了內部控制既“防止”又“激勵”的雙重功能?！翱刂啤辈⒎呛唵味鴻C械的“限制”，要確保內部控制的效果，內部控制一定是一個組織激勵員工實現組織目標的有效機制。

上述這些認識的偏差和局限性，是導致內部控制在組織中實施效果不佳的重要原因。因此，進一步拓展內部控制的內涵，重新認識和界定內部控制目標就顯得尤為重要。

2。內部控制目標的重新界定

從內部控制理論的發(fā)展過程來看，現代組織中的內部控制目標已不是傳統(tǒng)意義上的查錯和糾弊，而是涉及到組織管理的方方面面，呈現出多元化、縱深化的趨勢。

（1）確保組織目標的有效實現。任何組織都有其特定的目標，要有效實現組織的目標，就必須及時對那些構成組織的資源（財產、人力、知識、信息等）進行合理的組織、整合與利用，這就意味著這些資源要處于控制之下或在一定的控制之中運營。如果一個組織未能實現其目標，那么該組織在從事自身活動時，一定是忽視了資源的整合作用，忽視了經濟性和效率性的重要性。一家醫(yī)院有優(yōu)秀的醫(yī)生、能干的工作人員和先進的設備，但如果這些條件沒有充分用于醫(yī)療，這家醫(yī)院是沒有效率的。例如，如果病人因為醫(yī)院不良的飲食而不能使患者痊愈，這家醫(yī)院就沒有實現其目標。因為內部控制系統(tǒng)的目標就是直接促進組織目標的實現。所以，所有的組織活動和控制行為必須以促進實現組織的最高目標為依據。

（2）服從政策、程序、規(guī)則和法律法規(guī)。為了協(xié)調組織的資源和行為以實現組織的目標，管理者將制定政策、計劃和程序，并以此來監(jiān)督運行并適時做出必要的調整。另一方面，組織還必須服從由社會通過政府制定的法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則以及利益集團之間的競爭因素等所施加的外部控制。內部控制如果不能充分考慮這些外部限制因素，就會威脅組織的生存。因此，內部控制系統(tǒng)必須保證遵循各項相關的法律法規(guī)和規(guī)則。

（3）經濟且有效地利用組織資源。因為所有的組織都是在一個資源有限的環(huán)境中運作，一個組織實現其目標的能力取決于能否充分地利用現有的資源，制定和設計內部控制必須根據能否保證以最低廉的成本取得高質量的資源（經濟性）和防止不必要的多余的工作和浪費（效率）。例如，一個組織能夠經濟地取得人力資源，但可能因缺乏必要的訓練和不合適的生產計劃而使得工作效率很低。管理者必須建立政策和程序來提高運作的經濟性和效率，并建立運作標準來對行動進行監(jiān)督。

（4）確保信息的質量。除了建立組織的目標并溝通政策、計劃和方法外，管理者還需利用相關、可靠和及時的信息來控制組織的行為。事實上，控制和信息是密不可分的，決策導向的 信息受制于內部控制，沒有完備的內部控制便不能保證信息的質量。也就是說，管理者需要利用信息來監(jiān)督和控制組織行為，同時，決策信息系統(tǒng)特別是會計信息系統(tǒng)也依賴于內部控制系統(tǒng)來確保提供相關、可靠和及時的信息。否則，管理者的決策就有可能給組織造成不可彌補的損失。因此，內部控制系統(tǒng)必須與確保數據收集、處理和報告的正確性的控制相聯(lián)系。

（5）有效保護組織的資源。資源的稀缺性客觀上要求組織通過有效的內部控制系統(tǒng)確保其安全和完整。如果資源不可靠、損壞或丟失，組織實現其目標的能力就會受到影響。保護各種有形與無形的資源，一是確保這些資源不被損害和流失，二是要求確保對資產的合理使用和必要的維護。

1.2內部控制的要素及基本結構

1.2.1內部控制的要素

提出內部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。

控制環(huán)境提供企業(yè)紀律與架構，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內部控制組成要素的基礎?？刂骗h(huán)境的因素具體包括：誠信的原則和道德價值觀、評定員工的能力、董事會和審計委員會、管理哲學和經營風格、組織結構、責任的分配與授權、人力資源政策及實務。

每個企業(yè)都面臨來自內部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。評估風險的先決條件，是制定目標。風險評估就是分析和辨認實現所定目標可能發(fā)生的風險。具體包括：目標、風險、環(huán)境變化后的管理等等。

企業(yè)管理階層辯識風險，繼之應針對這種風險發(fā)出必要的指令?？刂苹顒?，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準、授權、驗證、調節(jié)、復核營業(yè)績效、保障資產安全及職務分工等?？刂苹顒釉谄髽I(yè)內的各個階層和職能之間都會出現，這主要包括：高層經理人員對企業(yè)績效進行分析、直接部門管理、對信息處理的控制、實體控制、績效指標的比較、分工。

企業(yè)在其經營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內部所產生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔控制責任的 信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應商、政府主管機關和股東等做有效的溝通。主要包括：信息系統(tǒng)、溝通內部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控。

監(jiān)控是由適當的人員，在適當及時的基礎下，評估控制的設計和運作情況的過程。監(jiān)控活動由持續(xù)監(jiān)控、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內部控制能持續(xù)有效的運作。具體包括：持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評估、報告缺陷 1.2.2內部控制的基本結構

內部控制的基本結構主要包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個方面：

1?？刂骗h(huán)境。控制環(huán)境指對建立或實施某項政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。具體包括：管理者思想和經營作風、單位組織結構、管理者的職能和對這些職能的制約、確定職權和責任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時所采用的控制措施、人事工作方針及其實施、影響本單位業(yè)務的各種外部關系等。

2。會計系統(tǒng)。會計系統(tǒng)指單位建立的會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務活動方法和程序。有效的會計系統(tǒng)應當做到：

（1）確認并記錄所有真實的經濟業(yè)務，及時并充分詳細地描述經濟業(yè)務，以便在財務會計報告中對經濟業(yè)務作出適當的分類。

（2）計量經濟業(yè)務的價值，以便在財務會計報告中記錄其適當的貨幣價值。（3）確定經濟業(yè)務發(fā)生的時間，以便將經濟業(yè)務記錄在適當的會計期間。（4）在財務會計報告中適當地表達經濟業(yè)務和披露相關事項。

3。控制程序。控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。具體包括：經濟業(yè)務和經濟活動批準權；明確有關人員的職責分工，并有效防止舞弊；憑證和賬單的設置和使用，應保證業(yè)務和活動得到正確的記載；財產及其記錄的接觸使用要有保護措施；對已登記的業(yè)務及其計價要進行復核等。

1.3內部控制的原則

一般來說，企業(yè)在內部控制建設方面應遵循以下原則：

1。有效性原則。要使內部控制充分發(fā)揮控制作用，在各部門和各崗位得到貫徹實施，建立的內部控制必須具有有效性，即各種內部控制制度包括最高決策層所制定的業(yè)務規(guī)章 和發(fā)布的指令，必須符合國家和監(jiān)管部門的規(guī)章．必須具有高度的權威性，必須真正落到實處，成為所有員工嚴格遵守的行動指南；執(zhí)行內控制度不能存在任何例外，任何人（包括董事長、總經理）不得擁有超越制度或違反規(guī)章的權力。

2。審慎性原則。內部控制的核心是有效防范各種風險．為了使各種風險控制在許可的范圍之內，建立內部控制必須以審慎經營為出發(fā)點，要充分考慮到業(yè)務過程中各個環(huán)節(jié)可能存在的風險，容易發(fā)生的問題．設立適當的操作程序和控制步驟來避免和減少風險，并且設定在風險發(fā)生時要采取哪些措施來進行補救。

3。全面性原則。內部控制必須滲透到金融機構的各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不能留有任何死角和空白，做到無所不控。

4。及時性原則。是指內部控制的建立和改善要跟上業(yè)務和形勢發(fā)展的需要開設新的業(yè)務機構或開辦新的業(yè)務種類，必須樹立“內控先行”的思想．首先建章立制，采取有效的控制措施，即使在創(chuàng)新的領域，也不能因為法律沒有規(guī)定或監(jiān)管當局沒有要求而不采取必要的控制措施。

5。獨立性原則。內部控制的檢查、評價部門必須獨立于內部控制的建立和執(zhí)行部門，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當分開，并向不同的管理人員報告工作；在存在管理人員職責交叉的情況下，要為負責控制的人員提供可以直接向最高管理層報告的渠道。

1.4內部控制的作用

內部控制主要是指內部管理控制和內部會計控制，內部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達到自身規(guī)定的經營目標。隨著社會主義市場經濟體制的建立，內部控制的作用會不斷擴展。目前，它在經濟管理和監(jiān)督中的主要作用有：提高會計信息資料的正確性和可靠性； 保證生產和經管活動順利進行；保證企業(yè)財產安全完整；保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行；為審計工作提供良好的基礎等。

1.4.1提高會計信息資料的正確性和可靠性

企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準確性和真實性。因此，建立內部控制系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性和可靠性。1.4.2保證生產和經管活動順利進行

內部控制系統(tǒng)通過確定職責分工，嚴格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等．可以有效地控制本單位生產和經營活動順利進行、防止出現偏差，糾正失誤和弊端，保證實現單位的經營目標。1.4.3保護企業(yè)財產的安全完整

財產物資是企業(yè)從事生產經營活動的物質基礎。內部控制可以通過適當的方法對貨幣資金的收入、支出、結余以及各項財產物資的采購、驗收、保管、領用、銷售等活動進行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產物資的安全完整。1.4.4保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行

企業(yè)決策層不但要制定管理經營方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏執(zhí)行。內部控制則可以通過袱定辦法，審核批準，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領導和有關人員執(zhí)行國家的方針、政策。在遵守國家法規(guī)紀律的前提下認真貫徹企業(yè)的既定方針。1.4.5為審計工作提供良好的基礎

審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息為依據，檢查錯誤，揭露弊端，評價經濟責任和經濟效益，而只有具備了完備的內部控制制度，才能保證信息的準確，資料的真實。并為審計工作提供良好的基礎?？傊?，良好的內部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項資源的浪費和錯弊的發(fā)生，提高生產、經營和管理效率，降低企業(yè)成本費用，提高企業(yè)經濟效益。第二章 傳統(tǒng)手工會計內部控制與會計信息系統(tǒng)內部控制比較

2.1傳統(tǒng)核算方法下的內部控制的特點

任何一種會計信息系統(tǒng)，其系統(tǒng)的問題風險主要產生于會計業(yè)務的執(zhí)行主體上，因而系統(tǒng)內部控制措施的制訂與實施，也應該圍繞著一主體體現出來，手工條件下，人是所有會計業(yè)務組織和執(zhí)行的主要因素，所以人為控制實施主體是分析理解手工會計信息系統(tǒng)內部控制特點的關鍵。

從會計工作的組織機制上來說，在手工條件下，會計工作的組織形式是以經濟業(yè)務性質來劃分不同的核算職能組。內部控制建立的基本原則是主權、不相容職務相分離的原則，在這一原則的基礎之上，企業(yè)建立各種會計崗位與機構，制定各級財務制度與職責。不同的人員嚴格限制在各自特定的業(yè)務領域內，各級主管依制度實施嚴密監(jiān)督。，通過核對記錄可以追溯任何一個環(huán)節(jié)出現的問題。未經授權，任何人員都難以瀏覽全部的會計資料。由此形成了手工條件下會計系統(tǒng)組織制度上的內部控制。

從會計業(yè)務處理程序上來說，手工業(yè)務處理系統(tǒng)賬、證、表的處理工作分屬于不同的會計人員完成。為了正確處理每筆會計業(yè)務，人們在手工業(yè)務處理程序的各個關鍵環(huán)節(jié)設立了相應的稽核制度和審查制度，如賬賬核對、賬實核對、賬證核對，以及各級主管審查、簽字、蓋章等制度和措施。這些制度和措施的建立一定程度上保證了會計資料的正確性和一致性，也保證了各項經濟業(yè)務的合理性和合法性，體現了在手工條件下業(yè)務處理程序內部控制的特點。

從以上分析可以看出，在手工狀態(tài)下會計系統(tǒng)中數據的處理和儲存都分散于各個不同的部門和人員。

2.2會計信息系統(tǒng)內部控制的特點

1。在這種核算方法下內部控制的重點轉向系統(tǒng)職能部門。

計算機會計信息系統(tǒng)實現后，數據的處理、存儲集中于系統(tǒng)職能部門，因此內部控制的重點必須隨之轉移。2。控制范圍擴大

由于計算機會計信息系統(tǒng)的數據處理方式與手工處理方式相比有所不同，以及計算機系統(tǒng) 9 建立與運行的復雜性，要求內部控制的范圍相應擴大，其中包括一些手工系統(tǒng)中沒有的控制內容，如對系統(tǒng)開發(fā)過程的控制、對數據編碼的制以及對調用和修改程序的控制等等。3。

控制方式和操作手段由人工控制轉為人工控制和程序控制相結合

在手工系統(tǒng)中，所用的控制手段一般都是手工控制。在計算機系統(tǒng)中，原有的手工控制手段有些仍然保留，但需要增設一些存儲與計算機中的程序化控制。當然隨著計算機應用的程度不同，程序化控制的范圍也會有所不同。一般來說，計算機應用的程度越高，采用的程序化控制也就越多。

2.3兩種核算方法下內部控制的差異

1。內部控制的措施和方法發(fā)生了變化。主要體現在二個方面：一是原手工會計系統(tǒng)下的一些內部控制措施在實施信息化后沒有必要存在。例如：制作科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的操作，以及總賬、明細賬核對等。由于計算機自動計算匯總一般不會出錯，除非在計算機病毒的影響、非法操作和數據受損等情況下才會出現試算不平衡等現象，因此以上措施沒有必要存在。二是原手工會計系統(tǒng)下的一些內部控制措施，在會計信息化后轉移到了計算機內部。例如，記賬憑證金額的借貸平衡、各賬戶發(fā)生額的平衡、賬戶的余額平衡檢查等，由系統(tǒng)外的人工檢查轉移到計算機系統(tǒng)內由會計信息系統(tǒng)的程序語句控制，并且從原來的三種平衡檢查變?yōu)橹粰z查記賬憑證金額的借貸平衡。因為由會計信息系統(tǒng)在進行初始余額的設置時已進行過期初余額平衡檢查，而系統(tǒng)又自動匯總業(yè)務的發(fā)生額與自動計算余額，只要保證每一張記賬憑證的借貸金額平衡，其發(fā)生額與余額是絕對平衡的，因此無須再對“各賬戶發(fā)生額的平衡”、“賬戶的余額平衡”進行檢查。

2。內部控制制度有了新的內容。由于計算機技術、網絡技術等現代信息技術的引入，一方面使一些會計工作的形式發(fā)生變化，另一方面也給會計工作增加了一些新的工作內容，擴大了內部控制的范圍，包含了手工會計系統(tǒng)所沒有的一些內部控制。因而在計算機環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)的內部控制制度也必須要有新的內容。例如：計算機硬件及軟件分析、程序設計、計算機維護人員及計算機操作人員的內部控制規(guī)章制度；計算機病毒防治、計算機系統(tǒng)內及磁盤內會計信息的安全保護、網絡系統(tǒng)的安全控制規(guī)章；計算機操作管理員、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護員崗位責任制度；軟件使用權限的控制、修改程序的控制、數據備份的控制、科目代碼的控制、結賬時間的控制和設備的接觸控制；系統(tǒng)的權限控制制度等。

3。強調內部控制框架中的“軟控制”與人的重要性。內部控制由人來進行并受人的因素影響。保證組織內所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐是內部控制有效的關鍵因素之一。實踐表明，基于環(huán)境現狀構建內部控制機制是一種被動性的做法，因此，需要將內控人員的道德規(guī)范、行為準則、能力素質的建設直接納入到內部控制結構的內容，強調“軟控制”的作用。在17I環(huán)境下，企業(yè)應該注重培養(yǎng)組織中人員的信息觀念，理解企業(yè)信息化建設和管理改革及內部控制創(chuàng)新之間的關系，并重視和實現這個改革。

第三章 會計信息系統(tǒng)內部控制面臨的問題與對策

3.1 會計信息系統(tǒng)內部控制的目的

會計信息系統(tǒng)內部控制的目的具體地說有以下幾個方面：

1。維護資產和資源的安全和完整．防止資產流失。任何一個企業(yè)都有自己的資產．如果沒有采取一定的措施加以保護．則會由于浪費、貪污盜竊、化公為私等行為．而使資產蒙受損失。建立一定的制度，采取必要的措施就是要防止違法行為的發(fā)生，避免部門或企業(yè)的資產或資源被浪費、貪污盜竊或無效使用。

2。保證會計信息的準確、完整和可靠。會計信息是反應企業(yè)經濟活動狀況的經過加工的數據資料，它包括各種會計記錄、賬冊、會計報表等。會計信息必須準確可靠．這不僅為企業(yè)外部的有關部門所需要．如上級主管部門、國家稅收部門、企業(yè)的投資單位等．而且也是企業(yè)內部改善經營管理的需要。建立適當的內部控制制度，可以保證會計信息的準確可靠，進而提高管理決策的正確性。

3。有效地考核、評價各部門的工作業(yè)績。在一個企業(yè)內部制定必要的控制制度，明確職責分工，一方面有利于該部門或企業(yè)各項方針政策的貫徹執(zhí)行，另一方面也為考核和評價各部門、甚至每個職工的工作業(yè)績提供了依據。這不僅有利于進一步調動各方面的積極性，做到獎罰分明．而且也為主管人員及時調整和改進各項工作提供了依據。

4。促進經濟效益的提高。根據企業(yè)總體目標建立的包括組織結構．方法程序和內部審計在內的內部控制，其最終的目的在于促進企業(yè)經營管理活動合理化，改善經營管理．提高經濟效益。5。保證單位內財務活動的合法性。任何一個企業(yè)的財務活動都必須遵守國家的相關政策、法規(guī)的規(guī)定，建立適當的內部控制制度，可以保證企業(yè)財務活動的合法性．減少或杜絕企業(yè)內部各種有意無意的違法違規(guī)操作。

3.2會計信息系統(tǒng)內部控制面臨的問題

會計信息系統(tǒng)內部控制面臨的問題主要有錯誤會系統(tǒng)性、反復性發(fā)生；數據的安全性受到威脅；程序不能滿足實際需要或被非法篡改；會計業(yè)務缺乏有效控制；網絡環(huán)境下無形資產難以轉移等。3.2.1錯誤的系統(tǒng)性、反復性發(fā)生

在手工系統(tǒng)中，發(fā)生差錯往往是個別現象，且由于不相容職責的相互分離，數據處理緩解分散于多個部門，由多個人員完成，一個部門或人員的差錯往往可以在下一個環(huán)節(jié)中發(fā)現和改正。所以一般而言，一定時間內數據中反復發(fā)生錯誤的可能性并不大。但計算機系統(tǒng)處理的集中化，加之計算機運算的高速性，使得其處理結果一旦發(fā)生錯誤，就往往在短時間內迅速蔓延，使得多種文件、賬簿、以至整個系統(tǒng)失真。如果發(fā)生錯誤的原因在于系統(tǒng)程序和系統(tǒng)軟件，則計算機就會重復執(zhí)行同一錯誤操作。更為甚者的是由于會計人員對計算機專業(yè)知識所知甚少，很難及時發(fā)現這些漏洞，致使系統(tǒng)會多次重復同一錯誤，擴大損失。3.2.2數據的安全性受到威脅

1。數據大量集中存儲于磁、光介質中，一旦發(fā)生火災、水災、被盜之類的事件，就可能是全部數據丟失或者毀損；同時磁、光介質對環(huán)境的要求較高，不僅要防水、防火，還要防塵、防磁，而且對溫度還有一定的要求，從而增加了數據的脆弱性。

2。原始憑證數字化，易于偽造。計算機的存儲方式是信息轉化為數字形式存儲在磁（光）介質上，因此極易被篡改甚至偽造而不留任何痕跡。

3。計算機系統(tǒng)的突出特點是其處理和存儲的集中化，由此對數據安全帶來一定的威脅。如未經授權的人員可以利用計算機輕而易舉的瀏覽其他部門文件和數據，從而使得機密數據被泄漏。

4。網絡環(huán)境具有開放性的特點，這給會計信息系統(tǒng)的內部控制帶來了許多新問題。如在網絡環(huán)境下，信息來源的多樣性，有可能導致審計線索紊亂；大量會計信息通過網絡通訊線路傳播，有可能被非法攔截、竊取甚至篡改；網絡會計信息系統(tǒng)遭受病毒入侵或黑客攻擊的可能性更大等?？傊?，網絡環(huán)境的開放性和動態(tài)性，加劇了網絡會計信息失真的風險，加大了網絡會計內部控制的難度。

3.2.3程序不能滿足實際需要或被非法篡改

計算機完全依靠程序進行操作，如果程序設置失誤或程序被篡改，即便是數據源真實、準確，最終產品—信息依然避免不了失真。因此對程序的控制，這一在手工系統(tǒng)中不曾有的控制手段在計算機系統(tǒng)中卻至關重要。

1。計算機會計信息系統(tǒng)的建立是一個復雜的過程，不僅需要很多計算機和通訊技術知識，且需要能滿足用戶特殊需要的相關專業(yè)知識。而我國目前的現狀是：計算機專業(yè)人員往往不懂會計與審計知識，而會計與審計人員又對計算機知識知之甚少。因此由于知識背景的差異，往 13 往造成理解上的障礙，使得程序設置失誤，未能有效滿足客戶的特殊需要。

2。無論國外還是國內，操作人員利用工作之便篡改程序 以達到非法目的的事件一直屢見不鮮，因此如何對接近計算 機系統(tǒng)的人實施限制，以及如何防止程序被非法篡改是迫切 需要解決的問題。

3.2.4 會計業(yè)務缺乏有效控制

1。盡管計算機運行速度快、精度高，但以其代替人工操作的同時也使系統(tǒng)喪失了人類所具有的對不合邏輯、不合理以及例外事項的判斷和處理能力，也即電腦不能代替人腦。由于人腦功能在一定程度上的缺位會導致會計業(yè)務缺乏有效控制。

2。隨著電子商務的迅猛發(fā)展，網上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數字格式，從而可視審計線索減少。

3。由于計算機的自動高效，工作人員減少，各種手續(xù)都被合并到一起由計算機統(tǒng)一執(zhí)行，從而不能像手工方式那樣相互牽制，這給內部控制帶來隱患。3.2.5 網絡環(huán)境下無形資產轉移難以控制

知識經濟形成后，會計控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產轉移到了無形資產。無形資產是一種動態(tài)資產，在利益的驅使下在網上很容易轉移。

總之，與信息技術相結合的會計信息系統(tǒng)中的風險有其特殊性，完善會計信息系統(tǒng)內部控制，比之手工系統(tǒng)更為迫切。

3.3完善會計信息系統(tǒng)內部控制的對策

為了完善會計信息系統(tǒng)的內部控制，應從完善會計信息系統(tǒng)的操作控制；設立審核崗位，監(jiān)督系統(tǒng)運行；監(jiān)控與操作進行分離從而強化系統(tǒng)內部的相互牽制；采用加密的電子簽名增強電子原始數據的防偽功能；加強系統(tǒng)軟件的安全控制和數據資源安全控制等方面著手。3.3.1 完善會計信息系統(tǒng)的操作控制

1。企業(yè)應該制定上機操作規(guī)程，主要包括軟硬件操作規(guī)程、作業(yè)運行規(guī)程和用機時間記錄規(guī)程等。

2。加強系統(tǒng)人員的操作管理

人作為系統(tǒng)主體是網絡發(fā)展的基本動力和信息安全的最終防線，人員操作管理的重點是權限控制。系統(tǒng)管理員被賦予超級用戶管理權限，主要負責系統(tǒng)硬、軟件的管理維護和網絡 資源分配。操作人員應按照被授予權限嚴格作業(yè)，不得越權接觸系統(tǒng)，系統(tǒng)程序員不得進行業(yè)務操作，以避免人為因素或操作不當給操作系統(tǒng)帶來不必要的損失和風險。

3。建立計算機資源訪問授權和身份認證制度。明確每個用戶的安全級別和身份標識，并分別定義具體的訪問對象，使系統(tǒng)不被越權操作，從而保證系統(tǒng)的安全。

4。建立安全稽核機制。對系統(tǒng)操作的事件類型、用戶身份、操作時間、系統(tǒng)參數和狀態(tài)以及系統(tǒng)敏感資源進行實時監(jiān)控和記錄，進行必要的權限設置，以便能夠對各種不同的權限進行用戶識別和遠程請求識別。

5。設置安全檢測預警系統(tǒng)。實時尋找具有網絡攻擊特征和違反網絡安全策略的數據流，實時響應和報警，阻斷非法的網絡連接，對事件涉及的主機實施進一步跟蹤，創(chuàng)造一種漏洞檢測與實時監(jiān)控相結合的可持續(xù)改進的安全模式。3.3.2 設立審核崗位，監(jiān)督系統(tǒng)的運行

審核崗位主要負責監(jiān)督計算機及電算化系統(tǒng)的運行，防止利用計算機進行舞弊。具體包括：!審查機內數據與書面資料的一致性；“監(jiān)督數據保存方式的安全性、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數據的現象；#對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞等。3.3.3 監(jiān)控與操作進行分離從而強化系統(tǒng)內部的相互牽制

電算化系統(tǒng)下的內部牽制沒有手工系統(tǒng)完善。但是從另一個角度看，手工系統(tǒng)下的多方牽制也不是一個成熟的牽制方法，只是通過多人的重復勞動實現牽制，這種傳統(tǒng)的牽制手段已不能滿足電算化會計系統(tǒng)的要求。一個比較有效的辦法是在電算化系統(tǒng)內分設操作與監(jiān)控兩個崗位，對每一筆業(yè)務同時進行多方備份。當會計人員進行賬務處理時，其操作和數據也被同步記錄在監(jiān)控人員的機器上，由監(jiān)控人員進行及時備份和即時或定期審查，一旦出現數據不一致便進行深入分析調查，辨明真?zhèn)?。這樣就強化了會計信息系統(tǒng)內部的相互牽制，有效的防止作弊。3.3.4采用加密的電子簽名增強電子原始數據的防偽功能

在無紙化的會計信息系統(tǒng)環(huán)境中，如果應用軟件正確無誤，系統(tǒng)傳輸安全可靠，則會計信息系統(tǒng)中派生數據的正確性、真實性和完整性完全取決于電子原始數據。如果不精確、不完整、不合法的電子原始數據被記錄和維護，將會影響以后所有的會計處理，導致一系列派生數據的失真。因此，電子原始數據的審核和確認就顯得尤為重要。在手工會計系統(tǒng)中，原始憑證的審核是通過對紙質原始憑證上有關責任人簽名的辨別和相關憑證內容的相互核對來完成的。電子原始數據的審核可采用類似的方法：一要注意相關業(yè)務不同數據記錄之間的相互核對；二要注意經辦人、批準人等相關人員的電子簽名。電子簽名不同于手工簽章，會計如何確認電子簽名 15 的有效性是一個不容忽視的問題。為了防止電子簽名被模仿或偽造，宜采用加密碼進行電子簽名，增強電子原始數據的防偽功能。

3.3.5 加強系統(tǒng)軟件的安全控制和數據資源安全控制

為此，企業(yè)要按操作權限嚴格控制系統(tǒng)軟件的安裝與修改，按操作規(guī)程定期對系統(tǒng)軟件進行安全性檢查。當系統(tǒng)被破壞時，要求系統(tǒng)軟件具備緊急相應、強制備份、快速重構和快速修復等功能。數據庫系統(tǒng)是整個會計系統(tǒng)安全控制的核心，對其采取的控制措施主要有：!合理定義、應用數據子模式。即根據不同類別的用戶或應用項目分別定義不同的數據子集，針對特定類型的用戶開放，以限制合法用戶或非法訪問者輕易獲取全部會計數據資料；”建立數據備份和恢復制度。數據備份是數據恢復與重建的基礎，是一種常見的數據控制手段，網絡中利用兩個服務器進行雙機鏡像影射備份是數據備份的先進形式。

第四章 結 論

計算機以其數據處理快速、準確、高效等特性在會計和經濟管理各領域得到廣泛的應用，把計算機技術應用到會計領域是會計技術、程序和方法的變革。電子計算機在會計工作中的應用．使原有會計信息系統(tǒng)的組織體制、內部結構、數據處理方式和內部控制措施等發(fā)生了新的變化．對會計信息系統(tǒng)產生了一系列深遠的影響。電算化會計信息系統(tǒng)是采用手工控制與計算機程序控制相結合的方式．控制的范圍更大，要求更加嚴密。會計實踐的核心目標是提供高質量的會計信息，獲得并有效使用高質量的會計信息。我國現行的《企業(yè)會計準則》全面、集中、系統(tǒng)地提出真實性、相關性、統(tǒng)一性、及時性、明晰性、重要性等1 2條會計核算的一般準則。這是評價會計信息質量的準繩，也是指導會計核算的行為規(guī)范。一個組織．要進行有效的經營和管理，保證會計一般原則的貫徹執(zhí)行．無論其會計信息是手工處理還是計算機處理都必須建立一整套內部控制制度。換言之，先進的數據處理工具和適用的內部控制(程序、方法、制度、措施等)都是非常重要的。

從國內外會計電算化的實踐來看，如果不加強電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制制度，造成的危害比手工會計更大。隨著財務電算化工作的普及和深入．我們經?？梢栽趫罂?、電臺中看到或聽到有關電腦系統(tǒng)故障或電腦舞弊案件的報道。這些案件所涉及的金額以及所造成的損失往往比手工系統(tǒng)大得多。特別是西方發(fā)達國家為此付出了昂貴的代價。我國電腦應用的范圍和應用的水平發(fā)展很快．網絡化的程度正在逐步提高．電腦方面的案件近幾年也經常發(fā)生。這些要求我們必須適應電算化的特點，在電算化的環(huán)境下．建立強有力的內部控制，以保證系統(tǒng)的安全可靠。

內部控制關系到企業(yè)財產物資的安全完整、會計系統(tǒng)對企業(yè)經濟活動反映的正確性和可靠性。企業(yè)為實現既定的管理目標，必需建立一整套內部控制制度，以保證企業(yè)有序、健康地發(fā)展。在實施會計電算化的過程中，重視內部控制就是重視會計信息的質量。因此，建立與計算機數據處理特點相適應的內部控制制度，是保證會計信息質量的重要前提。

致 謝

此篇論文得以完成,首先要感謝王先鹿老師的細心指導。每次我遇到難題，我最先做的就是向王老師求助，而王老師每次不管忙或是閑，總會抽空幫我，然后一起找出解決問題的方法。王老師平時工作繁忙，但我做畢業(yè)設計的每個階段，從選題到查閱材料，論文提綱的確定，中期論文的修改，后期論文格式調整等各個環(huán)節(jié)都給予我悉心的指導。王老師寬厚待人的學者風范更是令我無比感動。

感謝各位老師在這幾年一直在生活中、組織上給予我的教導和無私的幫助，讓我在青島理工大學這個大舞臺上有鍛煉的能力、自我完善的平臺。

在論文即將完成之際，我的心情無法平靜，從開始進入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長、同學、朋友給了我無言的幫助，在這里請接受我誠摯謝意！最后再一次感謝所有在畢業(yè)設計中曾經幫助過我的良師益友和同學，以及在設計中被我引用或參考的論著的作者。

由于時間倉促、自身等原因，文章錯誤疏漏之處在所難免，懇請各位老師指正。

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第三篇：淺析會計信息系統(tǒng)的內部控制

淺析會計信息系統(tǒng)的內部控制

-------------------------編輯整理: 會計網上學習編輯:aiyimingba 文章來源：新浪

【摘要】該文在介紹會計信息系統(tǒng)內部控制的目的以及會計信息系統(tǒng)對內部控制的要求的基礎上，探討了如何構建具有良好績效的會計信息系統(tǒng)內部控制體系。從優(yōu)化內部控制環(huán)境、進行全面的風險評估、建立暢通的信息溝通渠道和加強企業(yè)的內部監(jiān)督等四個方面進行了簡要闡述。

【關鍵詞】 會計信息系統(tǒng) 內部控制 構建

會計的發(fā)展決定于客觀經濟環(huán)境的變化和信息使用者需求的變化，作為會計信息系統(tǒng)重要組成部分的內部控制系統(tǒng)當然也要迎接并適應經濟和技術的變革而不斷完善。隨著科學技術的發(fā)展，電子計算機數據處理技術在會計領域的廣泛運用，極大地改變了會計所處的外部環(huán)境，使會計人員從繁重的手工核算中解脫出來，提高了會計信息的及時性、準確性、全面性。但同時也給會計工作帶來了許多新的問題，對企業(yè)的內部控制造成了極大的沖擊。傳統(tǒng)企業(yè)內部控制制度在新的環(huán)境下顯得落后于形勢了，建立一整套適合計算機會計信息系統(tǒng)的內部控制制度就顯得尤為重要。在新環(huán)境下，如何利用信息技術來構建與完善內部控制系統(tǒng)是本文擬進行探討的問題。

一、會計信息系統(tǒng)內部控制的目的

內部控制在每個企業(yè)管理工作中處于十分重要的地位。如果內部控制良好，就可使生產經營活動有秩序、高效率地進行，實現其既定的經營管理目標；反之，則會使整個企業(yè)管理陷于混亂、效率低下和造成不必要的損失，這樣的計算機環(huán)境就不能被認為是處于安全性和可靠性之中。會計信息系統(tǒng)內部控制的目的具體地說有以下幾個方面:

1.保證會計信息的準確、完整和可靠

會計信息是反映企業(yè)經濟活動狀況的經過加工的數據資料，它包括各種會計記錄、賬冊、會計報表等。會計信息必須準確可靠，這不僅為企業(yè)外部的有關部門所需要，如上級主管部門、國家稅收部門、企業(yè)的投資單位等，而且也是企業(yè)內部改善經營管理的需要。建立適當的內部控制制度，可以保證會計信息的準確可靠，進而提高管理決策的正確性。

2.有效地考核、評價各部門的工作業(yè)績

在一個企業(yè)內部制定必要的控制制度，明確職責分工，一方面有利于該部門或企業(yè)各項方針政策的貫徹執(zhí)行，另一方面也為考核和評價各部門、甚至每個職工的工作業(yè)績提供了依據。這不僅有利于進一步調動各方面的積極性，做到獎罰電算化會計信息系統(tǒng)內部控制的研究分明，而且也為主管人員及時調整和改進各項工作提供了依據。

3.促進經濟效益的提高

根據企業(yè)總體目標建立的包括組織結構、方法程序和內部審計在內的內部控制，其最終的目的在于促進企業(yè)經營管理活動合理化，改善經營管理，提高經濟效益。

4.保證單位內財務活動的合法性

任何一個企業(yè)的財務活動都必須遵守國家的相關政策、法規(guī)的規(guī)定，建立適當的內部控制制度，可以保證企業(yè)財務活動的合法性，減少或杜絕企業(yè)內部各種有意無意的違法違規(guī)操作。

二、會計信息系統(tǒng)對內部控制的要求

反映和控制是會計的兩大基本職能。以網絡經濟為核心的新經濟的迅猛發(fā)展，對會計信息化的內部控制提出了許多新要求。

1.內部控制設計應具有集成性

會計信息是對企業(yè)經濟活動的反映，其數據來源于業(yè)務部門，大量的數據通過網絡從企業(yè)各個管理子系統(tǒng)直接采集，與有關外部系統(tǒng)(如銀行、稅務、經銷商等)相聯(lián)結。絕大部分的業(yè)務信息能夠實時轉化，直接生成會計信息，會計數據處理呈集成化趨勢。與之相對應，內部控制也要求采用集成化的思路，例如以前管理軟件中的模塊都是針對部門級的應用而設計的，系統(tǒng)與系統(tǒng)之間、部門與部門之間信息流通不暢。流程控制型企業(yè)管理軟件把企業(yè)作為一個整體，強調財務系統(tǒng)、購銷系統(tǒng)、制造系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)以及決策支持系統(tǒng)的整體應用，這些系統(tǒng)之間采用整合式設計，數據共享，從而實現資金流、物流和信息流統(tǒng)一。

2.內部控制制度應有柔性

在會計信息系統(tǒng)下，內部控制不應該只是一個固定、一成不變的模式，它應隨著企業(yè)內外環(huán)境的變化而變化，即符合權變原則。在設計內部控制系統(tǒng)時，要考慮：①軟件和技術的結合：計算機信息處理的集中性、自動性，使傳統(tǒng)職權分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失效。手工會計要采用結構控制方法，包括設置相互牽制和制約的會計崗位，通過對會計業(yè)務的多重反映或者相互稽核關系進行控制。而現代信息技術給企業(yè)的內部控制賦予了新的內涵，會計控制也由人工控制變?yōu)槿撕陀嬎銠C共同控制。②公司環(huán)境：特殊的公司環(huán)境因素決定了應采用什么樣的控制系統(tǒng)，同時也決定了什么才是有效的。這些因素包括公司的地理位置分布、管理層的穩(wěn)定性、公司規(guī)模和結構，以及生產部門與職能部門的關系等。③公司總體管理控制系統(tǒng)的結構和管理哲學：總體的控制系統(tǒng)和管理哲學一般會限制控制系統(tǒng)的選擇。

3.內部控制應將安全性放在優(yōu)先地位

信息系統(tǒng)的網絡化面臨的最突出問題就是安全問題。首先，互聯(lián)網所使用的是開放式的TCP/IP協(xié)議，它以廣播的形式進行傳播，易被攔截、竊取、身份假冒。其次，網絡經濟的最新發(fā)展是電子商務，電子商務涉及許多電子單據、電子貨幣等，也是很容易受到不法攻擊的地方。再次，會計信息化必將使財務管理和業(yè)務管理實現一體化，企業(yè)的經營管理活動幾乎完全依賴于網絡系統(tǒng)，如果企業(yè)對網絡的管理和維護水平不高或疏于管理監(jiān)控，一旦網絡系統(tǒng)癱瘓將嚴重影響企業(yè)的整體運作。因此對于企業(yè)來說，內部控制極為重要。

4.網絡在財務中的進一步應用給內部控制增加了新的內容。

網絡技術無疑是目前IT發(fā)展的方向，會計信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠的影響，特別是IT在財務軟件中的應用對會計信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。目前財務軟件的網絡功能主要包括：遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網上支付、網上催賬、網上報稅、網上采購、網上銷售、網上銀行等，實現這些功能就必須有相應的控制，從而形成會計信息系統(tǒng)內部控制的新內容，如數據通訊控制、網絡安全控制等。同時由于網絡環(huán)境的開放性和動態(tài)性，給會計信息系統(tǒng)內部控制帶來了許多新問題，如會計信息通過網絡通訊傳輸，有可能被非法攔截、竊取甚至篡改；網絡信息有可能遭受病毒入侵或黑客攻擊等。這些都加劇了網絡會計信息失真的風險，從而加大了內部控制的難度。

三、會計信息系統(tǒng)內部控制的構建

企業(yè)經營失敗、會計信息失真在很大程度上都可歸結為企業(yè)內部控制的缺失或失效。嚴格的內部控制制度是會計信息系統(tǒng)中信息真實可靠的保證，嚴格的內部控制制度有助于防止違法行為的發(fā)生。強化內部控制管理，提高科學管理水平是建立現代企業(yè)制度的內在要求，也是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑。那么，構建具有良好績效的會計信息系統(tǒng)內部控制體系可以從以下幾個方面入手：

1.優(yōu)化內部控制環(huán)境，建立健全內部控制體系

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現，加強和完善企業(yè)內部控制，首先應注意企業(yè)內部控制環(huán)境的建設。計算機等信息技術的引進，使我們要在以往內部控制形式上注入新的特色。企業(yè)為了適應控制環(huán)境的變化，需要從一個新的角度來看待信息技術，要重視公司進行網絡化管理的整體能力，而不是簡單的建立諸如儲存系統(tǒng)、存貨控制系統(tǒng)等幾個孤立的信息系統(tǒng)。首先要加強系統(tǒng)的組織控制，合理確定權責關系組織結構與權責分派體系是實施內部控制的載體。其次要調整內部控制方式，重新界定內部控制中的內在關系。最后要關注員工的培養(yǎng)和教育，創(chuàng)造內部控制良好氛圍。

2.進行全面的風險評估，利用信息技術進行風險控制

每個企業(yè)都面臨著來自內部和外部的不同的風險，風險評估就是分析和辨認實現企業(yè)所定目標時可能發(fā)生的風險并適時加以處理。企業(yè)內外環(huán)境的日益復雜化，以及企業(yè)間競爭的日益激烈，企業(yè)經營風險不斷提高，如何辨別、分析、防范和控制經營風險，已成為企業(yè)內部控制制度的重要內容之一。信息技術手段的不斷應用，在給企業(yè)帶來風險的同時也帶來了控制風險的機會和工具。

3.建立暢通的信息溝通渠道，提離內部控制效果

企業(yè)在其經營與控制的過程中，需要按某種形式辨識并取得來自企業(yè)內部及外部的信息，并在組織內部進行溝通，以使員工清楚地獲取有關其控制責任的信息，履行其責任。與現代信息技術相結合的會計信息系統(tǒng)具有開放化、實時化、電子化的技術特點，在內部控制系統(tǒng)中呈現出新的特點并發(fā)揮出新的作用。因此要建立良好的管理信息系統(tǒng)并保障信息傳遞渠道的暢通。

4.加強企業(yè)的內部監(jiān)督，促進內部控制制度不斷完善

隨著計算機在會計工作中的普遍應用，管理部門對由計算機產生的各種數據、報表等會計信息的依賴越來越大，這些會計信息的產生只有在嚴格的控制下，才能保證其可靠性和準確性。同時也只有在嚴格的控制下，才能預防和減少計算機犯罪的可能性。這就要求內部控制監(jiān)督機構對每個崗位、每個部門和各項業(yè)務實施全面監(jiān)督反饋，實現與行政管理交叉控制。首先內部控制監(jiān)督機構必須在形式上和實質上保持獨立。其次稽核工作要制定科學、合理、統(tǒng)一的監(jiān)督審計程序。最后內部控制監(jiān)督機構人員應由熟悉業(yè)務、有責任心、作風正派的人員構成。

人類將跨進信息時代，面臨現代信息技術帶來前所未有的沖擊和壓力，內部控制唯有及時有效的引入和利用信息技術，不斷地進行改革與創(chuàng)新，逐步豐富和完善起來，才能在未來的會計信息系統(tǒng)中更好的發(fā)揮作用。會計信息系統(tǒng)下的內部控制，必將經歷一個從形式到內容逐步發(fā)展和完善的過程.經過變革和創(chuàng)新的內部控制對市場所起的財務信息傳遞，幫助信息使用者進行決策和促進社會資源的有效配置的作用，仍將是獨特的和不可替代的。

第四篇：網絡環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內部控制研究

會計專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻者ID 有提示）

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商業(yè)銀行個人住房抵押貸款風險防范研究 117 上市公司籌資結構研究

醫(yī)院內部控制若干問題的探討 119 某公司稅務籌劃方案設計

在企業(yè)發(fā)展中的作用——來自實踐的分析 121 金融衍生工具在企業(yè)風險管理中的應用 122 股票回購對上市公司財務狀況的影響分析 123 關于我國上市公司關聯(lián)方交易管制方法的思考 124 對中小型制造企業(yè)如何應用作業(yè)成本管理的研究 125 某水泥公司籌資風險分析及對策

股票期權激勵機制及其在我國上市公司的應用

物流企業(yè)成本費用內部控制研究——以xx公司為例 128 上市公司會計信息披露問題研究

關于企業(yè)應收賬款管理的癥結與對策問題的探討 130 某自動化公司應收賬款內部控制問題研究

會計專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻者ID 有提示）

我國衍生金融工具信息披露中存在的問題及對策－－-以金融業(yè)為例 132 高新企業(yè)無形資產會計的探討

財務戰(zhàn)略選擇對企業(yè)價值相關性的實證研究—以上市公司為例 134 增值稅轉型對印刷企業(yè)的影響研究——以xx紙業(yè)為例 135 中小企業(yè)稅收籌劃的風險及防范

服裝生產企業(yè)采購與付款內部控制設計——以xx公司為例 137 某集團體制研究

某煤礦公司固定資產管理研究

某食品公司資產結構現狀及優(yōu)化分析

xx電力科技公司工程建設投資項目財務可行性研究 141 衍生金融工具會計處理問題研究 142 某公司財務戰(zhàn)略優(yōu)化研究

小企業(yè)會計準則中關于稅收計量的變化 144 反傾銷會計若干問題研究

非盈利組織的和控制研究——以某福利院為例 146 中國農業(yè)銀行財務預警研究

從“召回門”看豐田的內部控制缺陷

新形勢下我國房地產上市公司資本結構優(yōu)化研究 149 論建筑企業(yè)的成本控制

股利分配理論在我國的適用性分析 151 某科技公司應收賬款風險管理研究 152 我國加工制造企業(yè)成本控制方法研究

153 公允價值與歷史成本的適用性思考－－以某氣動彈簧公司為例 154 某公司內部會計控制存在的問題及對策研究 155 非營利組織財務風險管理

156 某房地產開發(fā)企業(yè)的成本控制研究 157 論注冊會計師審計風險及其防范 158 會計信息失真的原因及對策

159 關于資產負債表日后事項調整問題的探討——以某裝飾工程公司為例 160 淺談我國商業(yè)銀行中間業(yè)務風險控制 161 會計信息失真的問題與對策探討 162 企業(yè)環(huán)境會計信息披露分析 163 xx家具公司物流成本控制研究 164 某科技公司資本結構現狀及優(yōu)化

165 借款費用新會計準則對企業(yè)的影響－－基于中國船舶的案例研究 166 會計信息失真的原因及治理方案

167 中國企業(yè)海外并購的風險與防范——以吉利收購沃爾沃為例 168 基于財務戰(zhàn)略的中小企業(yè)納稅籌劃研究 169 以戰(zhàn)略為導向的企業(yè)全面預算管理 170 三全食品公司的財務分析 171 中國工商銀行的投資價值分析 172 企業(yè)表外籌資問題的研究

173 某企業(yè)全面預算管理問題的探究 174 某公司采購管理問題及對策研究

會計專業(yè)原創(chuàng)畢業(yè)論文，公布的題目可以用于直接使用和參考（貢獻者ID 有提示）

175 公司社會責任信息披露的影響因素分析 176 我國企業(yè)跨國并購的風險及防范 177 中國上市公司融資戰(zhàn)略問題研究 178 我國企業(yè)應對反傾銷會計問題的探討 179 基于EVA的財務危機預警的實證分析 180 中小企業(yè)應收賬款管理研究 181 企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題探析 182 某地紅十字會問題研究

183 某彩塑公司存貨管理問題研究

184 民營企業(yè)會計誠信的治理——以xx建設公司為例 185 基于碳會計觀的低碳經濟視角下會計信息研究 186 某紡織公司負債經營策略分析

187 基于營運資本需求的企業(yè)償債能力分析——以某公司為例 188 我國上市公司分部信息披露中存在的問題及對策 189 資產減值與利潤操縱

190 大型民營快遞公司財務風險管理研究－－以中山圓通分公司為例 191 我國醫(yī)藥類上市公司債務融資問題探究 192 加強恒源國貿的固定資產管理

193 網絡環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內部控制研究 194 關于某公司所得稅的納稅籌劃 195 企業(yè)創(chuàng)新研究－－以某公司為例 196 xx公司融資困境及其應對措施 197 兵團上市公司資本結構特征分析 198 會計職業(yè)道德的理性思考

199 某超市的物流采購質量成本控制研究 200 某集團財務風險及其應對策略

第五篇：淺談電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制

淺談電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制

馬俊莉

遼寧工程技術大學 會計升本10-1

摘要：會計電算化系統(tǒng)的建立使企業(yè)會計核算和會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計電算化使會計工作的質量和效率提高的同時，也對原有的會計內部控制制度造成了極大的沖擊，本文從電算化會計信息系統(tǒng)內部控制的特點出發(fā)，初步探討了電算化會計信息系統(tǒng)內部控制的主要內容，其中包括電算化系統(tǒng)內部控制的一般控制及其應用控制；面對會計電算化內部控制的現存問題，就如何建立、健全內部控制制度，如何加強和完善電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制提出了建議。

關鍵詞：電算化會計；內部控制；信息系統(tǒng)

中圖分類號：C36

Discussion on the computerization accounting information system internal

control

Abstract：Computerized accounting system, set up corporate accounting and accounting management of the environment has changed greatly, computerized accounting, improve quality and efficiency of accounting work, but also to existing accounting systems and internal controls caused great AA impact Than from a Computerized Accounting Computerized Accounting Information System of internal control information systems Study of the Characteristics of the main contents of internal controls, including computer systems in general and application controls internal controls;the face of the existing internal accounting control on how to establish a sound internal control system.How to strengthen and improve the computerized accounting information system of internal control recommendations.Key words: accounting electronic；inside control；Information system

內部控制一般包括內部管理控制和內部會計控制，電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制則是內部會計控制的特殊形式，也是內部會計控制深層次的發(fā)展。隨著計算機技術、網絡技術、通訊技術和數據庫技術等高新技術的飛速發(fā)展和在各個領域的廣泛應用，會計工作經歷了從手工會計到會計電算化再到網絡會計的發(fā)展過程，會計處理的流程也隨之發(fā)生了變化；會計數據處理的工具也從算盤發(fā)展到計算機單機和計算機網絡，會計賬簿、企業(yè)財務報告從傳統(tǒng)的紙介質形式向電子賬簿、網絡財務報告形式轉變，構成了電算化會計信息系統(tǒng)。在電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，這些變革無疑也給內部會計控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。本文通過對電算化會計信息系統(tǒng)內部控制的特點的分析，初步探討了其主要內容和可能存在的問題，并對如何加強和完善電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制提出了建議。1電算化會計信息系統(tǒng)內部控制的特點

內部會計信息系統(tǒng)控制是處理會計業(yè)務時所形成的自我調節(jié)和自我約束的有機體，包

括了一系列既相互聯(lián)系又相互制約的制度和手續(xù)。它是會計活動健康有序運行的重要保證，也是開展審計工作的基本條件和重要內容?！爸腥A人民共和國會計法”規(guī)定各單位必須建立健全內部會計控制制度，《會計法》關于內部會計控制制度的主要內容包括：職責明確、相互制約、嚴格程序、如實記錄、定期檢查等.經過多年的研討、實踐、積累，手工會計系統(tǒng)的內部控制已形成了一整套行之有效的方法和制度，然而，隨著現代信息技術在財會領域的廣泛應用，使得原有的會計內部控制制度和方法在各方面都受到了挑戰(zhàn)。本文認為，與手工會計系統(tǒng)的內部控制相比，電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制有以下幾方面的特點：

1.1 內部控制的措施和方式發(fā)生了變化

主要體現在二個方面：一是原手工會計系統(tǒng)下的一些內部控制措施在實施電算化后沒有必要存在。由于計算機自動計算匯總一般不會出錯，除非在計算機病毒的影響、非法操作和數據受損等情況下才會出現試算不平衡等現象，因此以上措施沒有必要存在。二是原手工會計系統(tǒng)下的一些內部控制措施，在電算化后轉移到了計算機內部。

1.2 內部控制制度有了新的內容

實現會計電算后，一方面使一些會計工作的形式發(fā)生變化，另一方面也給會計工作增加了一些新的工作內容；同時使內部會計控制的范圍更廣，包含了手工會計系統(tǒng)所沒有的一些內部控制，因而電算化會計信息系統(tǒng)下的內部控制制度也必須要有新的內容。

1.2.1 實行會計電算化后，會計部門內部單純的會計核算崗位被撤銷，增加了計算機操作、數據錄入、憑證復核、會計軟件維護、硬件維護、系統(tǒng)管理、系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設計、程序編制和調試等新的工作崗位，財務管理崗位比手工條件下劃分的更細、投入的人員更多、管理的更加深入。

1.2.2 會計電算化數據的主要儲存形式轉變?yōu)闄C內文件，這使得計算機機內文件的安全保護、備份和恢復、禁止非法操作等成為會計內部控制的又一項重要內容。

1.2.3 由于計算機的應用，使防止計算機舞弊和計算機病毒破壞，成為會計內部控制一個新的、至關重要的事。

2電算化會計信息系統(tǒng)內部控制的主要內容

電算化施行為企事業(yè)單位的內部控制帶來了前所未有的新問題，使企事業(yè)單位內部控制在新的環(huán)境下顯得落后于形勢了，這是電算化會計系統(tǒng)的特殊性。建立一套適合電算化會計系統(tǒng)的內部控制制度就顯得尤為重要。電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制可以劃分為：一般控制和應用控制兩大類。它們都是用來預防、發(fā)現、糾正系統(tǒng)所發(fā)生的錯誤、舞弊和

故障，使系統(tǒng)能正常運行；是提供可靠和及時的信息保證。與手工會計系統(tǒng)相比，它們也是計算機應用于會計信息系統(tǒng)所產生的特殊控制。

2.1 電算化會計信息系統(tǒng)的一般控制

電算化會計信息系統(tǒng)的一般控制是面向整個系統(tǒng)的控制，其對象涉及人員、設備和程序等。電算化會計信息系統(tǒng)一般控制影響到計算機應用的成敗，是應用控制的基礎，它為數據處理提供了良好的環(huán)境。電算化會計信息系統(tǒng)一般控制主要包括系統(tǒng)的組織控制、操作控制、系統(tǒng)安全控制、系統(tǒng)開發(fā)控制和系統(tǒng)維護控制等相互配合的系統(tǒng)運行環(huán)境方面的控制。

2.2 電算化會計信息系統(tǒng)的應用控制

電算化會計信息系統(tǒng)的應用控制是指影響系統(tǒng)特定用途的控制，即為適應會計處理的特殊要求而建立及實施的控制。應用控制是一般控制的深化，可以在一般控制的基礎上，直接深入到具體的業(yè)務數據處理，為數據處理的準確性、完整性和可靠性提供最后的保證。應用控制主要包括3個方面：輸入控制、處理控制、輸出控制。

3電算化會計信息系統(tǒng)內部控制存在的問題

電算化會計信息系統(tǒng)內部控制實際執(zhí)行了一部分審計工作,它是一項技術性強并相當復雜的工作,為了更好地提升單位或企業(yè)的整體管理水平,保障單位或企業(yè)管理目標的實現,然而在使用中也回存在許多問題。

3.1 兼容性差

由于各個系統(tǒng)都是自行開發(fā)，各自使用不同的操作平臺和支持軟件，數據結構不同,編程風格各異各軟件公司為技術保密，相互沒有交流和溝通，沒有業(yè)界的協(xié)議，自然也就沒有統(tǒng)一的數據接口，很難在不同系統(tǒng)上實現數據共享。

3.2 系統(tǒng)內部銜接性差

由于當前許多財會軟件都著重開發(fā)賬務處理與報表管理，對于其他諸如成本核算、市場預測等功能開發(fā)力度較小，使得在處理此類問題時，需先將財會管理的有關數據輸出，經人工核算后再重新輸入，就是說從一個處理系統(tǒng)（模塊）到另一個處理系統(tǒng)（模塊），不能自動轉換數據格式，直接使用基礎數據。

3.3 數據保密性、安全性差

很多時候，財務上的數據，是企業(yè)的絕對秘密，在很大程度上關系著企業(yè)的自下而上與發(fā)展，但幾乎所有的軟件系統(tǒng)都在為完善會計功能和適應財務制度大傷腦筋，卻沒有幾家軟件認真研究過數據的保密問題。所謂的加密，也無非是對軟件本身的加密，防止盜版。

3.4 實用性不強

在某種程度上，財會軟件因為只實現了會計功能，并沒有實現預想的管理及預測功能，以至于它的出現，僅是減少了會計的工作量，或者說減少了會計而已，并沒有產生真正的經濟效益和管理效益，那末，它的風靡，或多或少就有“趕時髦”的嫌疑。

3.5 開發(fā)者與使用者的矛盾

早期的軟件，是由程序員專門開發(fā)，它雖然能實現用戶的數據處理的要求，但對財務工作的實質以及用戶使用水平都沒能準確定位，使這些軟件很難使用；現在是程序員與會計專業(yè)人員共同開發(fā)，但也僅僅是從用戶界面、系統(tǒng)平臺、報表處理等問題上做文章，不能滿足用戶實際需要。

4加強電算化系統(tǒng)的內部控制制度建設的具體措施

電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制實際執(zhí)行了一部分審計工作，它是一項技術性強并相當復雜的工作，因此必須加強和完善電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制，以保證系統(tǒng)的正常運行和財務數據的安全可靠，減少甚至消除可能發(fā)生的危害。提升單位或企業(yè)的整體管理水平，以保障單位或企業(yè)管理目標的實現，主要措施應有以下幾個方面。

4.1 建立全面、規(guī)范的會計基礎管理制度

管理基礎主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數據。會計基礎工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎工作，電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數據，電算化工作的開展將遇到重重困難。

4.2 加強對操作程序的控制

制定相應的上機守則與操作規(guī)程，是操作控制制度化的具體體現。上機守則主要是對電腦機房內工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了計算機業(yè)務處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設備的使用說明以及非常情況的處理等。這些制度并不是一成不變的，還必須隨著經營的變化而不斷修改完善。

4.3 嚴格對機構和人員的管理與控制

必須制定相應的組織和管理控制制度，明確職責分工，加強組織控制。職責分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責相分離。會計核算軟件投入正式使用后，原有會計機構必須做相應調整，對各類人員制定崗位責任制度。

4.4 加強系統(tǒng)安全與網絡的安全控制，嚴格系統(tǒng)操作環(huán)境管理

加強系統(tǒng)安全控制主要應從防止未經授權的人員擅自動用系統(tǒng)各種資源、保護程序和

數據的安全，減少因外界因素導致計算機故障等方面入手。

4.5 加強內部審計

內部審計既是公司、企業(yè)內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內部會計監(jiān)督的制度安排。對會計資料定期進行審計，審查電算化會計賬務處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合有關內控制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；審查電子數據與書面資料的一致性，如查看賬冊內容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應及時調整；監(jiān)督數據保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數據的現象；對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞。

4.6 實施人才培訓制度，提高會計人員素質

要提高會計人員計算實施機業(yè)務素質，必須大力加強人才培訓的力度。企業(yè)應高度重視電算化人才的開發(fā)與培養(yǎng)，積極組織會計人員學習會計電算化知識，掌握計算機先進技術，培養(yǎng)或聘用一批精通技術、熟練應用電算化程序的高級技術人才，推動企業(yè)電算化事業(yè)由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉變。

4.7 要做好電算化會計檔案管理工作

為了更有效地做好電算化會計檔案管理工作，我們必須根據電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、保存、利用等方面的工作。

總之，任何計算機系統(tǒng)都不是無懈可擊的，任何規(guī)章制度也不是天衣無縫的，因此，完善有效的計算機系統(tǒng)及管理制度是電算化會計信息系統(tǒng)安全之本；提高會計電算化人員素質，規(guī)范和完善電算化會計信息系統(tǒng)操作和管理章程，重視內部審計，增強數據安全意識，是當前強化電算化會計信息系統(tǒng)內部控制的關鍵問題。

參考文獻

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5.胡敏，試論會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下的內部控制商場現代化，2007年版。

論

文

馬俊莉

會計升本10-1 11號