第一篇：應(yīng)交稅費(fèi)總結(jié)

一、應(yīng)交稅費(fèi)的二級(jí)科目(一)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加

借:營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸: 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

(二)計(jì)入管理費(fèi)用

借:管理費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

(三)計(jì)入其他科目

1、企業(yè)所得稅

(1)預(yù)繳時(shí): 借:所得稅費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸:銀行存款

(2)匯算清繳時(shí) 借:應(yīng)前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

或相反分錄

2、個(gè)人所得稅

(1)計(jì)算時(shí)

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

(2)上交時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸:銀行存款

(四)增值稅有關(guān)的二級(jí)科目

1、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

2、應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

(1)月份終了,將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目.借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

(2)月份終了,將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目.借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

(3)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸:銀行存款

(4)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,按征收率計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”,不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”核算.3、應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

(1)凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目;

(2)凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關(guān)科目;

(3)全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后,若本科目余額在借方

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

(4)全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后,若本科目余額在貸方

a.借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目.b.若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目.c.若本賬戶余額在貸方,“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額,應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出,其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目.4、應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

(1)轉(zhuǎn)出留抵時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(2)以后允許抵扣時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

二、不在應(yīng)交稅費(fèi)核算

1、印花稅

借:管理費(fèi)用

貸:銀行存款

2、耕地占用稅

借:在建工程(或無形資產(chǎn))

貸:銀行存款

3、車輛購置稅的核算

借:固定資產(chǎn)

貸:銀行存款

4、契稅的核算

借:固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))

貸:銀行存款

第二篇：應(yīng)交稅費(fèi)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄總結(jié)

普金網(wǎng) http://004km.cn/

應(yīng)交稅費(fèi)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄總結(jié)

一、應(yīng)交稅費(fèi)的二級(jí)科目

(一)計(jì)入稅金及附加

借：稅金及附加

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

以上為與收入有關(guān)的應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)科目，注意：如果處置作為固定資產(chǎn)管理的房產(chǎn)，土地增值稅對(duì)應(yīng)的借方科目為“固定資產(chǎn)清理”，如果在處置固定資產(chǎn)就直接計(jì)算了城建稅與教育費(fèi)附加，城建稅與教育費(fèi)附加對(duì)應(yīng)的借方科目為“固定資產(chǎn)清理”;如果處置作為無形資產(chǎn)管理的土地使用權(quán)，土地增值稅對(duì)應(yīng)的借方科目為“營(yíng)業(yè)外支出”，如果在處置無形資產(chǎn)就直接計(jì)算了城建稅與教育費(fèi)附加，城建稅與教育費(fèi)附加對(duì)應(yīng)的借方科目為“營(yíng)業(yè)外支出”。

(二)計(jì)入管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金

(三)計(jì)入其他科目

1、企業(yè)所得稅

(1)預(yù)繳時(shí)： 普金網(wǎng) http://004km.cn/

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

(2)匯算清繳時(shí)

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

或相反分錄

2、個(gè)人所得稅

(1)計(jì)算時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付利潤(rùn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

(2)上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

(四)增值稅有關(guān)的二級(jí)科目

1、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(詳見后)

2、應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

(1)月份終了，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 普金網(wǎng) http://004km.cn/

(2)月份終了，將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

(3)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

(4)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，按征收率計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”核算。

3、應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

(1)凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目;

(2)凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目;

(3)全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后，若本科目余額在借方

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

(4)全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后，若本科目余額在貸方

a.借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

b.若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目。

c.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

4、應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

(1)轉(zhuǎn)出留抵時(shí)： 普金網(wǎng) http://004km.cn/

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(2)以后允許抵扣時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

5、應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

新納入試點(diǎn)納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、建筑服務(wù)、銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱四大行業(yè))預(yù)繳增值稅，同時(shí)需要預(yù)繳城建稅等附加稅費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

—應(yīng)交城建稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

貸：銀行存款等

6、應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

經(jīng)典例題：2016年6月，納稅人購進(jìn)辦公樓辦公用，金額10000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1100萬元，分10年計(jì)提折舊，無殘值。6月所屬期抵扣1100*60%=660萬元，另440萬待2017年6月抵。

(1)6月購進(jìn)辦公樓時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—辦公樓 10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)660

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440

貸：銀行存款 11100

(2)7月起計(jì)提折舊，每月折舊金額 10000÷20÷12=41.67

借：管理費(fèi)用 普金網(wǎng) http://004km.cn/

貸：累計(jì)折舊—辦公樓 41.67

(3)若未改變用途，2017年6月，剩余40%部分達(dá)到允許抵扣條件。

借： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)440

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440

(4)若中途改變用途，假設(shè)2016年10月，將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利了。

首先計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)凈值率：

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=〔 10000 萬元-10000 萬元÷(10×12)×4〕 ÷10000 萬元=96.67%

計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1100 萬元×96.67%=1063.33 萬元

比較：1063.33 萬元>660 萬元，660 萬元應(yīng)于 2016 年 11 月申報(bào)期申報(bào) 10 月屬期增值稅時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出;該 660 萬元應(yīng)計(jì)入改變用途當(dāng)期“ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)” 科目核算。剩余不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額差額處理差額=不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1063.33 萬元-660 萬元=403.33 萬元，該 403.33 萬元應(yīng)于轉(zhuǎn)變用途當(dāng)期從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

①借：固定資產(chǎn)—辦公樓 660

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)660

②借：固定資產(chǎn)—辦公樓 403.33

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 403.33

③2017年6月，剩余部分達(dá)到允許抵扣條件：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)36.67

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 36.67

7、應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等：

(1)取得專用發(fā)票時(shí)： 普金網(wǎng) http://004km.cn/

借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

(2)認(rèn)證時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

(3)領(lǐng)用時(shí)：

借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

8、應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

假設(shè)某企業(yè)提供建筑服務(wù)辦理工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的：

借：應(yīng)收帳款等

貸：工程結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

9、應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

(1)差額征稅時(shí)：

①借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 普金網(wǎng) http://004km.cn/

②借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款

(2)處置固定資產(chǎn)時(shí)

①借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

②借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：銀行存款

③借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：營(yíng)業(yè)外收入

(3)“四大行業(yè)”選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)繳稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：銀行存款

10、應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅(小規(guī)模納稅人也適用)

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)。

(1)產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時(shí)：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

(2)產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 普金網(wǎng) http://004km.cn/

貸：投資收益

(3)交納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

(4)年末，本科目如有借方余額：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

11、應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅(小規(guī)模納稅人也適用)

借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額(小規(guī)模納稅人無)

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅

實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅

貸：銀行存款

二、不在應(yīng)交稅費(fèi)核算

1、印花稅

借：稅金及附加

貸：銀行存款

2、耕地占用稅

借：在建工程(或無形資產(chǎn))

貸：銀行存款 普金網(wǎng) http://004km.cn/

3、車輛購置稅的核算

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

4、契稅的核算

借：固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))

貸：銀行存款

以上不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金不在應(yīng)交稅費(fèi)核算。

三、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。

(一)借方專欄

1、進(jìn)項(xiàng)稅額

退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。如：借：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)紅字金額 貸：原材料

2、已交稅金

已交稅金核算本月繳納本月的增值稅款。當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。

3、減免稅款

核算企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)，貸：營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)普金網(wǎng) http://004km.cn/

5、營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)

貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款)

6、轉(zhuǎn)出未交增值稅

月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

(二)貸方專欄

1、銷項(xiàng)稅額

退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記銷項(xiàng)稅額科目。

2、出口退稅

借：應(yīng)收出口退稅款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、轉(zhuǎn)出多交增值稅

核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方余額才需要做這筆分錄，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅);對(duì)于因應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)大于應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)而形成的借方余額，月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。

第三篇：審計(jì)報(bào)告應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序表 篇二：應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序

應(yīng)交稅金審計(jì)程序

應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)程序(一)1．取得或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總帳和報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。

2．檢查企業(yè)稅務(wù)登記證，如有稅金減免政策，檢查其批準(zhǔn)文件的有效性和時(shí)效性。3．實(shí)施分析性復(fù)核。

4．檢查增值稅的核算是否正確、合法，是否及時(shí)足額繳納。5．結(jié)合損益表項(xiàng)目審計(jì)，檢查應(yīng)交消費(fèi)稅核算是否正確、合法，是否及時(shí)足額繳納。6．結(jié)合損益表項(xiàng)目審計(jì)，檢查應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅核算是否正確、合法，是否及時(shí)足額繳納。7．檢查應(yīng)交資源稅

（1）檢查應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和單位稅額的正確。將銷售收入或基本生產(chǎn)等帳戶資料與企業(yè)納稅申報(bào)表相核對(duì)①開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以銷售為目的的，檢查課稅數(shù)量與銷售數(shù)量是否一致。

②開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以自用為目的的，檢查課稅數(shù)量與自用數(shù)量是否一致。（2）檢查收購未稅礦產(chǎn)品的單位是否履行資源稅的扣繳義務(wù)人職責(zé)。

（3）檢查收購礦產(chǎn)品的成本是否包括按收購未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅。

（4）檢查外購液體鹽加工固體鹽業(yè)務(wù)交納的資源稅抵扣及差額交納情況。

（5）檢查應(yīng)交資源稅計(jì)算是否正確。

（6）檢查應(yīng)交資源稅是否及時(shí)足額繳納。8．檢查應(yīng)交土地增值稅

（1）檢查轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得收入是否正確。

（2）檢查土地增值額的主要扣除項(xiàng)目是否正確。與下列無關(guān)的不能列為扣除項(xiàng)目

①取得土地使用權(quán)所支付的金額。

②開發(fā)土地的成本、費(fèi)用。

③新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。

④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。（3）檢查應(yīng)交土地增值稅計(jì)算是否正確。

（4）檢查應(yīng)交土地增值稅是否及時(shí)足額繳納。9．檢查應(yīng)交房產(chǎn)稅

（1）檢查納稅基數(shù)是否正確。對(duì)自用房產(chǎn)，依照房產(chǎn)原值一次減除10％－30％（各地自行規(guī)定）后的余額計(jì)算地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。

（2）核對(duì)房屋出租合同和銀行存款等相關(guān)帳戶，檢查房產(chǎn)租金收人有無錯(cuò)、漏。

（3）檢查應(yīng)交房產(chǎn)稅計(jì)算是否正確。

（4）檢查應(yīng)交房產(chǎn)稅是否及時(shí)足額繳納。10．檢查應(yīng)交土地使用稅

（1）檢查納稅基數(shù)是否正確。將有關(guān)部門發(fā)放的土地面積證明和納稅申報(bào)表項(xiàng)目核對(duì)（無核發(fā)的土地使用證書

（2）檢查土地使用稅計(jì)算是否正確。

（3）檢查土地使用稅是否及時(shí)足額繳納。11．檢查應(yīng)交車船使用稅

（1）檢查納稅基數(shù)是否正確。將企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬（臺(tái)帳）上記載的車船數(shù)按照適用稅額計(jì)算應(yīng)交納車船使車船，應(yīng)檢查是否具有免征文件或符合免征標(biāo)準(zhǔn)。

（2）檢查車船使用稅計(jì)算是否正確。

（3）檢查車船使用稅是否及時(shí)足額繳納。12．檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

（1）檢查納稅基數(shù)確定是否正確。

（2）檢查城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)算是否正確。

（3）檢查城市維護(hù)建設(shè)稅是否及時(shí)足額繳納。13．結(jié)合損益表中所得稅項(xiàng)目的審計(jì)，檢查應(yīng)交所得稅是否及時(shí)足額繳納。14．詢問管理人員、利用分析性復(fù)核結(jié)果，并結(jié)合報(bào)表其他有關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，檢查應(yīng)交稅金的完整性。15．檢查應(yīng)交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上未交稅金項(xiàng)目下恰當(dāng)披露，檢查待扣稅金項(xiàng)目是否準(zhǔn)確反映企業(yè)留待以

16．完成應(yīng)交稅金審定表。營(yíng)業(yè)稅金及附加的審計(jì)程序

（二）1．營(yíng)業(yè)稅金及附加。獲取或編制營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合 2．根據(jù)審定的本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入和其他納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅 3．根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，4．根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢 5．檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。6．結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)，復(fù)核其勾稽關(guān)系。??fg2 7．根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。8．檢查營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)程序

（三）1 1．應(yīng)交稅費(fèi)。獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表：??fg2 2（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符； 3（2）注意印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金有無誤入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目；

4（3）分析存在借方余額的項(xiàng)目，查明原因，判斷是否由被審計(jì)單位預(yù)繳稅款引起； 5 2．首次接受委托時(shí)，取得被審計(jì)單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等，了解被審計(jì)單位適用的稅以及征、免、減稅（費(fèi)）的范圍與期限。如果被審計(jì)單位適用特定的稅基式優(yōu)惠或稅額式優(yōu)惠、或減低適用稅率案手續(xù)的，應(yīng)檢查相關(guān)的手續(xù)是否完整、有效。連續(xù)接受委托時(shí)，關(guān)注其變化情況。6 3．核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的納稅申報(bào)資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項(xiàng)是否經(jīng)過有權(quán)7 4．取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、有關(guān)政府部門的專項(xiàng)檢查報(bào)告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)專業(yè)報(bào)告、被審計(jì)述明細(xì)表及賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于超過法定交納期限的稅費(fèi)，應(yīng)取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件。8 5．檢查應(yīng)交增值稅： 9（1）獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，加計(jì)復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬核對(duì)相符；??fg3 10（2）將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計(jì)單位增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，比較兩者是否總體相符，并分析其差額11（3）通過“原材料”等相關(guān)科目匡算進(jìn)項(xiàng)稅是否合理； 12（4）抽查一定期間的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣匯總表，與應(yīng)交增值稅明細(xì)表相關(guān)數(shù)額合計(jì)數(shù)核對(duì)，如有差異，查明原因并13（5）抽查重要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、收購憑證或運(yùn)費(fèi)發(fā)票，并與網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)，并注意進(jìn)口運(yùn)費(fèi)、接受投資或捐贈(zèng)、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；因存貨改變用途或發(fā)生非確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理； 14（6）根據(jù)與增值稅銷項(xiàng)稅額相關(guān)賬戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈(zèng)他人、以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)確定是否正確以及應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額是否正確計(jì)算，是否15（7）檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定； 16（8）取得《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》及辦理出口退稅有關(guān)憑證，復(fù)核出口貨物退稅的計(jì)算是否正確，是17（9）對(duì)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實(shí)行核定征收率征收增值稅的被審計(jì)單位，應(yīng)檢查其是否按照有關(guān)規(guī)定正確執(zhí)行的增值稅金額，應(yīng)注意超過申報(bào)額部分的會(huì)計(jì)處理是否正確；

18（10）抽查本期已交增值稅資料，確定已交款數(shù)的正確性。19 6．檢查應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算是否正確。結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)審定的當(dāng)期營(yíng)業(yè)額，檢查營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交數(shù)；抽查本期已交營(yíng)業(yè)稅資料，確定已交數(shù)的正確20 7．檢查應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確。結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目，根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量）率（或單位稅額）是否符合稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交消費(fèi)稅稅額；抽查本期21 8．檢查應(yīng)交資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。22 9．檢查應(yīng)交土地增值稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理： 23（1）根據(jù)審定的預(yù)售房地產(chǎn)的預(yù)收賬款，復(fù)核預(yù)交稅款是否準(zhǔn)確； 24（2）對(duì)符合項(xiàng)目清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，檢查被審計(jì)單位是否按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅清算；如果被審計(jì)證的，應(yīng)檢查、核對(duì)相關(guān)鑒證報(bào)告； 25（3）如果被審計(jì)單位被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收土地增值稅的，應(yīng)檢查、核對(duì)相關(guān)的手續(xù)。

10．檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算是否正確。結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)審定的計(jì)稅基礎(chǔ)和城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；抽查本期已交城市維護(hù)建設(shè)稅資料，確定已交數(shù)27 11．檢查應(yīng)交車船使用稅和房產(chǎn)稅的計(jì)算是否正確。獲取被審計(jì)單位自有車船數(shù)量、噸位（或座位）及自有建年月等資料，并與固定資產(chǎn)（含融資租入固定資產(chǎn)）明細(xì)賬復(fù)核一致；了解其使用、停用時(shí)間及其原因等情況報(bào)和按期繳納，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。28 12．檢查應(yīng)交土地使用稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。29 13．獲取或編制應(yīng)交所得稅測(cè)算表，結(jié)合所得稅項(xiàng)目，確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)交企業(yè)計(jì)處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳，并按稅法規(guī)定追加相30 14．檢查教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。31 15．檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)及代扣稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。32 16．檢查被審計(jì)單位獲得稅費(fèi)減免或返還時(shí)的依據(jù)是否充分、合法和有效，會(huì)計(jì)處理是否正確。33 17．抽查筆應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)的憑證，檢查是否有合法依據(jù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。??fg5 34 18．根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。35 19．確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

應(yīng)交稅金審計(jì)案例 1.案例線索

線索一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文審計(jì)新新開發(fā)公司2000會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于當(dāng)年 6月與a公司簽訂的無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，將公司的專利技術(shù)使用權(quán)作價(jià)1000萬元

轉(zhuǎn)讓給a公司使用；協(xié)議規(guī)定a公司于當(dāng)年的6月30日前向新新公司付款500萬元，余款

千次年的年底前付清。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)分兩次辦理：第一次手續(xù)于當(dāng)年的11月30日辦

理完畢；第二次手續(xù)目前正在辦理中。新新公司所作的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 5 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000 000 線索二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文在審計(jì)大力公司的應(yīng)交稅金時(shí)，用應(yīng)稅“產(chǎn)成品”明細(xì)賬賬戶的貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)出數(shù)量合計(jì)，減去分期發(fā)出商品數(shù)量。計(jì)算出應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)銷量，對(duì)照應(yīng)銷量與應(yīng)稅產(chǎn)品“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬戶的已銷量，發(fā)現(xiàn)應(yīng)銷量大于已銷量。

線索三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文在審計(jì)大力公司銷貨退回、折讓、折扣是否同時(shí)沖減應(yīng)交稅金時(shí)，查閱了相關(guān)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)大力公司銷售給a公司的鋼材不含稅金額為20000元，代墊運(yùn)費(fèi)1000元，已向銀行辦妥收款手續(xù)，但8月因質(zhì)量不符合要求，a公司要求退貨，大力公司收到“拒付理由書”、“拒收商品通知單”后，作出的會(huì)計(jì)處理為：

借：產(chǎn)品銷售收入 20 000 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 21 000 于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文提請(qǐng)大力公司作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400 貸：銀行存款 3 400 2.案例分析（1）按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)按向?qū)Ψ绞杖〉娜抗詈蛢r(jià)外費(fèi)用（包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資款、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)）乘以稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)線索一提供的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文進(jìn)一步檢查了新新公司董事會(huì)決議及無形資產(chǎn)使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓協(xié)議，證實(shí)了上述交易確實(shí)發(fā)生。但查閱新新公司有關(guān)納稅申報(bào)資料和稅務(wù)部門匯算清繳確認(rèn)文件時(shí)，發(fā)現(xiàn)新新公司沒有按稅法規(guī)定計(jì)交有關(guān)稅費(fèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文提請(qǐng)新新公司作調(diào)整處理補(bǔ)交尚未支付款項(xiàng)但已發(fā)生的轉(zhuǎn)讓行為的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

（2）就線索二所反映的問題來看，出現(xiàn)應(yīng)銷量大于已銷量的情況，一般是由于企業(yè)用于在建工程、集體福利，或是以產(chǎn)品兌換原料、抵償債務(wù)或者混入免稅產(chǎn)品的銷售收入中。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意查閱相關(guān)的記賬憑證和原始憑證，以證實(shí)企業(yè)由于領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目而少計(jì)增值稅的情況。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核實(shí)應(yīng)銷量后，將應(yīng)銷量乘以銷售單價(jià)，計(jì)算應(yīng)稅銷售額，用產(chǎn)品銷售總額減去已核實(shí)的應(yīng)稅銷售額，其差額即確認(rèn)為免稅產(chǎn)品銷售額，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)交稅金時(shí)，應(yīng)注意一些特殊情況下最容易少計(jì)或多計(jì)增值稅的情況。在實(shí)務(wù)操作中，少計(jì)或多計(jì)增值稅的情況主要有一星銷貨退回、折讓、折扣是否同時(shí)沖減了應(yīng)交稅金；二是虛增銷售收入或虛減銷售收入時(shí)，同時(shí)虛增或虛減的應(yīng)交稅金；三是應(yīng)稅和免稅產(chǎn)品同時(shí)銷售時(shí)，是否合理分開允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。3.案例評(píng)價(jià)

企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按規(guī)定向國(guó)家交納相應(yīng)的稅金，這些應(yīng)交的稅金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)賬戶，在尚未交納之前就形成了企業(yè)的一項(xiàng)債務(wù)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于應(yīng)交稅金的審計(jì)屬于要特別關(guān)注的審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整；確定應(yīng)交稅金的期末余額是否正確確定應(yīng)交稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

（1）獲取或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對(duì)其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)分類賬合計(jì)是否相符。要注意印花稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅等是否計(jì)入應(yīng)交稅金項(xiàng)目。

（2）核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差異，應(yīng)查明原因并做出記錄，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

（3）向被審計(jì)單位索要并審閱納稅申報(bào)資料、納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件和稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳確認(rèn)文件，檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理是否符合國(guó)家財(cái)稅法規(guī)之規(guī)定。

（4）要結(jié)合長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加等科目的審計(jì)，來發(fā)現(xiàn)沒有記錄的應(yīng)交稅金。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)交稅金時(shí)，要特別關(guān)注應(yīng)交增值稅的一些特殊情況：

一是增值稅與其他賬戶的勾稽關(guān)系，如增值稅銷項(xiàng)稅額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入中相關(guān)項(xiàng)目的配比、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與處理財(cái)產(chǎn)損失、在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料等。

二是視同銷售行為是否少交增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于分配給股東或投資者；將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人銷售；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)且不在同一地區(qū)但實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)送到另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷售；將自產(chǎn)或委托加工的或購買的貨物無償贈(zèng)送他人等行為視同銷售，應(yīng)計(jì)交增值稅。

三是不予抵扣項(xiàng)目有沒有轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，不予抵扣項(xiàng)目包括：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

四是對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品時(shí)，外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)發(fā)生的，是否將應(yīng)篇三：軟件企業(yè)年報(bào)及軟件產(chǎn)品收入、研發(fā)費(fèi)用和應(yīng)交稅金明細(xì)表專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告(參考格式)審 計(jì) 報(bào) 告

x審（xx）號(hào) xx有限公司董事會(huì)：

一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

我們審計(jì)了后附的xx有限公司（以下簡(jiǎn)稱貴公司）xx財(cái)務(wù)報(bào)表，包括xx年xx月xx日的資產(chǎn)負(fù)債表（附件1）、xx的利潤(rùn)表（附件2）和現(xiàn)金流量表（附件3）。(一)管理層的責(zé)任 編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是貴公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。(三)、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，貴公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了xx公司xx年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及xx的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)

根據(jù)《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（工信部聯(lián)軟[2013]64號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）和《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法[試行]》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）的要求，我們?cè)趯?duì)貴公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，還審計(jì)了貴公司以下報(bào)表：（1）xx的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入情況歸集表（附件4）；（2）xx研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表（附件5）；（3）xx主要應(yīng)交稅金明細(xì)表（附件6）（以下簡(jiǎn)稱三張明細(xì)表）。三張明細(xì)表的編制是貴公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是對(duì)三張明細(xì)表發(fā)表審計(jì)意見。

經(jīng)審計(jì)，我們認(rèn)為貴公司xx三張明細(xì)表在所有重大方面按照《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（工信部聯(lián)軟[2013]64號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）和《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法[試行]》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）的規(guī)定編制，公允反映了貴公司在所審計(jì)期間的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、研究開發(fā)費(fèi)用和主要稅金的應(yīng)交和已交情況。

三、其他需說明的事項(xiàng)（如有）

本報(bào)告僅供xx公司申報(bào)軟件企業(yè)認(rèn)定（年檢）時(shí)使用。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

上海xxx會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

中國(guó)上海市 xx年xx月xx日

附件4 年軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）列表暨收入情況歸集表

財(cái)稅?2012?27號(hào)文件第十六條的規(guī)定歸集。

附件5 年研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表

印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》(國(guó)稅發(fā)?2008?116號(hào))規(guī)定進(jìn)行歸集。

附件6 年企業(yè)主要應(yīng)交稅金明細(xì)表

企業(yè)名稱： 單位：元

附件7：篇四：大工15秋《審計(jì)學(xué)》在線作業(yè)3 滿分答案

大工15秋《審計(jì)學(xué)》在線作業(yè)3

一、單選題（共 10 道試題，共 50 分。）1.下列不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）。a.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案 b.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾 c.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化 d.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本

正確答案：a 2.管理建議書的基本內(nèi)容一般不包括（）。a.標(biāo)題 b.收件人 c.引言段

d.使用范圍及使用責(zé)任

正確答案：c 3.某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，在意見段中使用了“由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制”的術(shù)語，這種審計(jì)報(bào)告是（）。a.無保留意見審計(jì)報(bào)告 b.保留意見審計(jì)報(bào)告 c.否定意見審計(jì)報(bào)告 d.無法表示意見審計(jì)報(bào)告

正確答案：d 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，是以獨(dú)立的身份對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行真實(shí)、合理、準(zhǔn)確和公允的鑒證。以上體現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告的（）作用。a.鑒證作用 b.保護(hù)作用 c.證明作用 d.說明作用

正確答案：a 5.在我國(guó)，審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一為（）。a.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告 b.政府審計(jì)報(bào)告 c.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告 d.審計(jì)報(bào)告

正確答案：d 6.企業(yè)對(duì)于當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，應(yīng)首先提取法定盈余公積。法定盈余公積按稅后利潤(rùn)（）比例提?。ㄈ羝淅塾?jì)額為公司注冊(cè)資本50%以上時(shí)可不再提取）。a.10% b.15% c.20% d.25% 正確答案：a 7.某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，在意見段中使用了“由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制”的術(shù)語，這種審計(jì)報(bào)告是（）。a.無保留意見審計(jì)報(bào)告 b.保留意見審計(jì)報(bào)告 c.否定意見審計(jì)報(bào)告 d.無法表達(dá)意見審計(jì)報(bào)告

正確答案：d 8.單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行（）和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。a.總經(jīng)理決策 b.財(cái)務(wù)處長(zhǎng)決策 c.集體決策 d.董事長(zhǎng)決策

正確答案：c 9.貨幣資金審計(jì)不涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有（）。a.現(xiàn)金盤點(diǎn)表 b.銀行對(duì)賬單

c.銀行存款余額調(diào)節(jié)表 d.現(xiàn)金對(duì)賬單

正確答案：d 10.按照（），審計(jì)報(bào)告可以分為外部審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。a.審計(jì)報(bào)告的格式 b.審計(jì)報(bào)告使用的目的 c.審計(jì)報(bào)告的詳簡(jiǎn)程度 d.審計(jì)工作的范圍和主體

正確答案：d大工15秋《審計(jì)學(xué)》在線作業(yè)

3二、多選題（共 5 道試題，共 30 分。）1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告具有（）。a.鑒證 b.評(píng)價(jià) c.保護(hù)

d.證明

正確答案：acd 2.現(xiàn)行“應(yīng)交稅費(fèi)”科目和作為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的“應(yīng)交稅費(fèi)”所反映的應(yīng)交未交的稅金包括（）。a.印花稅 b.耕地占用稅 c.增值稅 d.消費(fèi)稅

正確答案：cd 3.以下屬于庫存現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性測(cè)試的是（）。a.核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符 b.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

c.抽查大額庫存現(xiàn)金收支

d.檢查大額現(xiàn)金收支的正確截止

正確答案：abcd 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)符合下列基本要求（）。a.語言要清晰簡(jiǎn)練 b.證據(jù)要確鑿充分 c.態(tài)度要客觀公正 d.內(nèi)容要全面

正確答案：abcd 5.根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的期間不同，其具體審計(jì)內(nèi)容又可分為（）。a.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) b.中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) c.企業(yè)清算財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) d.企業(yè)破產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

正確答案：abc大工15秋《審計(jì)學(xué)》在線作業(yè)

3三、判斷題（共 5 道試題，共 20 分。）1.如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。a.錯(cuò)誤 b.正確

正確答案：a 2.審計(jì)中的期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。a.錯(cuò)誤 b.正確

正確答案：b 3.通過向往來銀行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可以了解企業(yè)銀行存款是否真實(shí)存在，還可以了

解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行存款和未披露的或有負(fù)債。a.錯(cuò)誤 b.正確

正確答案：b 4.一般情況下，應(yīng)付賬款需要函證。a.錯(cuò)誤 b.正確

正確答案：a 5.簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告一般適用于公布目的，且具有標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。a.錯(cuò)誤 b.正確

正確答案：b篇五：審計(jì)報(bào)告復(fù)核方法163條

審計(jì)報(bào)告復(fù)核方法163條

本人在深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作2年，在北京興華工作2年，目前在證券公司從事新三板投行工作，在此基礎(chǔ)上，總結(jié)了審計(jì)報(bào)告復(fù)核的具體事項(xiàng)，希望對(duì)同行們有所幫助。

第四篇：應(yīng)交稅費(fèi)科目解析

應(yīng)交稅費(fèi)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄總結(jié)

一、應(yīng)交稅費(fèi)的二級(jí)科目(一)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加 借:營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸: 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

以上為與收入有關(guān)的應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)科目,注意:如果處置作為固定資產(chǎn)管理的房產(chǎn),土地增值稅對(duì)應(yīng)的借方科目為“固定資產(chǎn)清理”,如果在處置固定資產(chǎn)就直接計(jì)算了城建稅與教育費(fèi)附加,城建稅與教育費(fèi)附加對(duì)應(yīng)的借方科目為“固定資產(chǎn)清理”.(二)計(jì)入管理費(fèi)用 借:管理費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金(三)計(jì)入其他科目

1、企業(yè)所得稅(1)預(yù)繳時(shí): 借:所得稅費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 貸:銀行存款(2)匯算清繳時(shí)

借:應(yīng)前損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 或相反分錄

2、個(gè)人所得稅(1)計(jì)算時(shí)

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅(2)上交時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸:銀行存款

(四)增值稅有關(guān)的二級(jí)科目

1、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

2、應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

(1)月份終了,將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目.借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

(2)月份終了,將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目.借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)(3)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅 借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸:銀行存款

(4)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,按征收率計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”,不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”核算.3、應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

(1)凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目;

(2)凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關(guān)科目;

(3)全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后,若本科目余額在借方 借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

(4)全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后,若本科目余額在貸方 a.借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目.b.若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目.c.若本賬戶余額在貸方,“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額,應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出,其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目.4、應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額(1)轉(zhuǎn)出留抵時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(2)以后允許抵扣時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

二、不在應(yīng)交稅費(fèi)核算

1、印花稅 借:管理費(fèi)用 貸:銀行存款

2、耕地占用稅

借:在建工程(或無形資產(chǎn))貸:銀行存款

3、車輛購置稅的核算 借:固定資產(chǎn) 貸:銀行存款

4、契稅的核算

借:固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))貸:銀行存款 以上不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金不在應(yīng)交稅費(fèi)核算.(記憶tip:有房有地有車有錢花)

三、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

以下專欄適用于增值稅一般納稅人,小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額,也通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算,但不設(shè)置若干專欄.(一)借方專欄

1、進(jìn)項(xiàng)稅額

退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,用紅字登記.如:借:銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)紅字金額

貸:原材料

2、已交稅金

已交稅金核算本月繳納本月的增值稅款.當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”.3、減免稅款

核算企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額,借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款),貸:營(yíng)業(yè)外收入.一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“遞延收益”科目(發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi),貸記“管理費(fèi)用”).4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

5、營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)

6、轉(zhuǎn)出未交增值稅

月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí),根據(jù)余額借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目.(二)貸方專欄

1、銷項(xiàng)稅額

退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額,只能在貸方用紅字登記銷項(xiàng)稅額科目.2、出口退稅

借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(增值稅)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額.4、轉(zhuǎn)出多交增值稅

核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅.由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方余額才需要做這筆分錄,借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅);對(duì)于因應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)大于應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)而形成的借方余額,月末不進(jìn)行賬務(wù)處理.

第五篇：應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序

應(yīng)交稅金審計(jì)程序

應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)程序(一)1．取得或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總帳和報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。2．檢查企業(yè)稅務(wù)登記證，如有稅金減免政策，檢查其批準(zhǔn)文件的有效性和時(shí)效性。3．實(shí)施分析性復(fù)核。

4．檢查增值稅的核算是否正確、合法，是否及時(shí)足額繳納。

5．結(jié)合損益表項(xiàng)目審計(jì)，檢查應(yīng)交消費(fèi)稅核算是否正確、合法，是否及時(shí)足額繳納。6．結(jié)合損益表項(xiàng)目審計(jì)，檢查應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅核算是否正確、合法，是否及時(shí)足額繳納。7．檢查應(yīng)交資源稅

（1）檢查應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和單位稅額的正確。將銷售收入或基本生產(chǎn)等帳戶資料與企業(yè)納稅申報(bào)表相核對(duì)①開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以銷售為目的的，檢查課稅數(shù)量與銷售數(shù)量是否一致。②開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以自用為目的的，檢查課稅數(shù)量與自用數(shù)量是否一致。（2）檢查收購未稅礦產(chǎn)品的單位是否履行資源稅的扣繳義務(wù)人職責(zé)。

（3）檢查收購礦產(chǎn)品的成本是否包括按收購未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅。（4）檢查外購液體鹽加工固體鹽業(yè)務(wù)交納的資源稅抵扣及差額交納情況。（5）檢查應(yīng)交資源稅計(jì)算是否正確。（6）檢查應(yīng)交資源稅是否及時(shí)足額繳納。8．檢查應(yīng)交土地增值稅

（1）檢查轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得收入是否正確。

（2）檢查土地增值額的主要扣除項(xiàng)目是否正確。與下列無關(guān)的不能列為扣除項(xiàng)目 ①取得土地使用權(quán)所支付的金額。②開發(fā)土地的成本、費(fèi)用。

③新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。

（3）檢查應(yīng)交土地增值稅計(jì)算是否正確。（4）檢查應(yīng)交土地增值稅是否及時(shí)足額繳納。9．檢查應(yīng)交房產(chǎn)稅

（1）檢查納稅基數(shù)是否正確。對(duì)自用房產(chǎn)，依照房產(chǎn)原值一次減除10％－30％（各地自行規(guī)定）后的余額計(jì)算地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。

（2）核對(duì)房屋出租合同和銀行存款等相關(guān)帳戶，檢查房產(chǎn)租金收人有無錯(cuò)、漏。（3）檢查應(yīng)交房產(chǎn)稅計(jì)算是否正確。（4）檢查應(yīng)交房產(chǎn)稅是否及時(shí)足額繳納。10．檢查應(yīng)交土地使用稅

（1）檢查納稅基數(shù)是否正確。將有關(guān)部門發(fā)放的土地面積證明和納稅申報(bào)表項(xiàng)目核對(duì)（無核發(fā)的土地使用證書（2）檢查土地使用稅計(jì)算是否正確。（3）檢查土地使用稅是否及時(shí)足額繳納。11．檢查應(yīng)交車船使用稅

（1）檢查納稅基數(shù)是否正確。將企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬（臺(tái)帳）上記載的車船數(shù)按照適用稅額計(jì)算應(yīng)交納車船使車船，應(yīng)檢查是否具有免征文件或符合免征標(biāo)準(zhǔn)。（2）檢查車船使用稅計(jì)算是否正確。（3）檢查車船使用稅是否及時(shí)足額繳納。12．檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（1）檢查納稅基數(shù)確定是否正確。

（2）檢查城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)算是否正確。（3）檢查城市維護(hù)建設(shè)稅是否及時(shí)足額繳納。

13．結(jié)合損益表中所得稅項(xiàng)目的審計(jì)，檢查應(yīng)交所得稅是否及時(shí)足額繳納。

14．詢問管理人員、利用分析性復(fù)核結(jié)果，并結(jié)合報(bào)表其他有關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，檢查應(yīng)交稅金的完整性。15．檢查應(yīng)交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上未交稅金項(xiàng)目下恰當(dāng)披露，檢查待扣稅金項(xiàng)目是否準(zhǔn)確反映企業(yè)留待以16．完成應(yīng)交稅金審定表。

營(yíng)業(yè)稅金及附加的審計(jì)程序

（二）1．營(yíng)業(yè)稅金及附加。獲取或編制營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合2．根據(jù)審定的本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入和其他納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅3．根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，4．根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢5．檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。6．結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)，復(fù)核其勾稽關(guān)系。??FG2 7．根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。

8．檢查營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)程序

（三）1．應(yīng)交稅費(fèi)。獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表：??FG2（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；（2）注意印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金有無誤入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目； 4（3）分析存在借方余額的項(xiàng)目，查明原因，判斷是否由被審計(jì)單位預(yù)繳稅款引起； 5 2．首次接受委托時(shí)，取得被審計(jì)單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等，了解被審計(jì)單位適用的稅以及征、免、減稅（費(fèi)）的范圍與期限。如果被審計(jì)單位適用特定的稅基式優(yōu)惠或稅額式優(yōu)惠、或減低適用稅率案手續(xù)的，應(yīng)檢查相關(guān)的手續(xù)是否完整、有效。連續(xù)接受委托時(shí)，關(guān)注其變化情況。3．核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的納稅申報(bào)資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項(xiàng)是否經(jīng)過有權(quán)7 4．取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、有關(guān)政府部門的專項(xiàng)檢查報(bào)告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)專業(yè)報(bào)告、被審計(jì)述明細(xì)表及賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于超過法定交納期限的稅費(fèi)，應(yīng)取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件。8 5．檢查應(yīng)交增值稅：（1）獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，加計(jì)復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬核對(duì)相符；??FG3（2）將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計(jì)單位增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，比較兩者是否總體相符，并分析其差額11（3）通過“原材料”等相關(guān)科目匡算進(jìn)項(xiàng)稅是否合理；（4）抽查一定期間的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣匯總表，與應(yīng)交增值稅明細(xì)表相關(guān)數(shù)額合計(jì)數(shù)核對(duì)，如有差異，查明原因并13（5）抽查重要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、收購憑證或運(yùn)費(fèi)發(fā)票，并與網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)，并注意進(jìn)口運(yùn)費(fèi)、接受投資或捐贈(zèng)、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；因存貨改變用途或發(fā)生非確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理； 14（6）根據(jù)與增值稅銷項(xiàng)稅額相關(guān)賬戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈(zèng)他人、以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)確定是否正確以及應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額是否正確計(jì)算，是否15（7）檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定；（8）取得《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》及辦理出口退稅有關(guān)憑證，復(fù)核出口貨物退稅的計(jì)算是否正確，是17（9）對(duì)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實(shí)行核定征收率征收增值稅的被審計(jì)單位，應(yīng)檢查其是否按照有關(guān)規(guī)定正確執(zhí)行的增值稅金額，應(yīng)注意超過申報(bào)額部分的會(huì)計(jì)處理是否正確； 18（10）抽查本期已交增值稅資料，確定已交款數(shù)的正確性。6．檢查應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算是否正確。結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)審定的當(dāng)期營(yíng)業(yè)額，檢查營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交數(shù)；抽查本期已交營(yíng)業(yè)稅資料，確定已交數(shù)的正確20 7．檢查應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確。結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目，根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量）率（或單位稅額）是否符合稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交消費(fèi)稅稅額；抽查本期21 8．檢查應(yīng)交資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。22 9．檢查應(yīng)交土地增值稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理： 23（1）根據(jù)審定的預(yù)售房地產(chǎn)的預(yù)收賬款，復(fù)核預(yù)交稅款是否準(zhǔn)確；（2）對(duì)符合項(xiàng)目清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，檢查被審計(jì)單位是否按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅清算；如果被審計(jì)證的，應(yīng)檢查、核對(duì)相關(guān)鑒證報(bào)告；（3）如果被審計(jì)單位被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收土地增值稅的，應(yīng)檢查、核對(duì)相關(guān)的手續(xù)。10．檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算是否正確。結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)審定的計(jì)稅基礎(chǔ)和城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；抽查本期已交城市維護(hù)建設(shè)稅資料，確定已交數(shù)27 11．檢查應(yīng)交車船使用稅和房產(chǎn)稅的計(jì)算是否正確。獲取被審計(jì)單位自有車船數(shù)量、噸位（或座位）及自有建年月等資料，并與固定資產(chǎn)（含融資租入固定資產(chǎn)）明細(xì)賬復(fù)核一致；了解其使用、停用時(shí)間及其原因等情況報(bào)和按期繳納，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。12．檢查應(yīng)交土地使用稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。13．獲取或編制應(yīng)交所得稅測(cè)算表，結(jié)合所得稅項(xiàng)目，確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)交企業(yè)計(jì)處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳，并按稅法規(guī)定追加相30 14．檢查教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。31 15．檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)及代扣稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。32 16．檢查被審計(jì)單位獲得稅費(fèi)減免或返還時(shí)的依據(jù)是否充分、合法和有效，會(huì)計(jì)處理是否正確。33 17．抽查筆應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)的憑證，檢查是否有合法依據(jù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。??FG5 34 18．根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。

19．確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

應(yīng)交稅金審計(jì)案例 1.案例線索

線索一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文審計(jì)新新開發(fā)公司2000會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于當(dāng)年6月與A公司簽訂的無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，將公司的專利技術(shù)使用權(quán)作價(jià)1000萬元轉(zhuǎn)讓給A公司使用；協(xié)議規(guī)定A公司于當(dāng)年的6月30日前向新新公司付款500萬元，余款千次年的年底前付清。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)分兩次辦理：第一次手續(xù)于當(dāng)年的11月30日辦理完畢；第二次手續(xù)目前正在辦理中。新新公司所作的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入

000 000

線索二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文在審計(jì)大力公司的應(yīng)交稅金時(shí)，用應(yīng)稅“產(chǎn)成品”明細(xì)賬賬戶的貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)出數(shù)量合計(jì)，減去分期發(fā)出商品數(shù)量。計(jì)算出應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)銷量，對(duì)照應(yīng)銷量與應(yīng)稅產(chǎn)品“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬戶的已銷量，發(fā)現(xiàn)應(yīng)銷量大于已銷量。

線索三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文在審計(jì)大力公司銷貨退回、折讓、折扣是否同時(shí)沖減應(yīng)交稅金時(shí)，查閱了相關(guān)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)大力公司銷售給A公司的鋼材不含稅金額為20000元，代墊運(yùn)費(fèi)1000元，已向銀行辦妥收款手續(xù)，但8月因質(zhì)量不符合要求，A公司要求退貨，大力公司收到“拒付理由書”、“拒收商品通知單”后，作出的會(huì)計(jì)處理為：

借：產(chǎn)品銷售收入

000

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

000

貸：銀行存款

000

于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文提請(qǐng)大力公司作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400

貸：銀行存款400

2.案例分析

（1）按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)按向?qū)Ψ绞杖〉娜抗詈蛢r(jià)外費(fèi)用（包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資款、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)）乘以稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)線索一提供的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文進(jìn)一步檢查了新新公司董事會(huì)決議及無形資產(chǎn)使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓協(xié)議，證實(shí)了上述交易確實(shí)發(fā)生。但查閱新新公司有關(guān)納稅申報(bào)資料和稅務(wù)部門匯算清繳確認(rèn)文件時(shí)，發(fā)現(xiàn)新新公司沒有按稅法規(guī)定計(jì)交有關(guān)稅費(fèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文提請(qǐng)新新公司作調(diào)整處理補(bǔ)交尚未支付款項(xiàng)但已發(fā)生的轉(zhuǎn)讓行為的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

（2）就線索二所反映的問題來看，出現(xiàn)應(yīng)銷量大于已銷量的情況，一般是由于企業(yè)用于在建工程、集體福利，或是以產(chǎn)品兌換原料、抵償債務(wù)或者混入免稅產(chǎn)品的銷售收入中。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意查閱相關(guān)的記賬憑證和原始憑證，以證實(shí)企業(yè)由于領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目而少計(jì)增值稅的情況。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核實(shí)應(yīng)銷量后，將應(yīng)銷量乘以銷售單價(jià)，計(jì)算應(yīng)稅銷售額，用產(chǎn)品銷售總額減去已核實(shí)的應(yīng)稅銷售額，其差額即確認(rèn)為免稅產(chǎn)品銷售額，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)交稅金時(shí)，應(yīng)注意一些特殊情況下最容易少計(jì)或多計(jì)增值稅的情況。在實(shí)務(wù)操作中，少計(jì)或多計(jì)增值稅的情況主要有一星銷貨退回、折讓、折扣是否同時(shí)沖減了應(yīng)交稅金；二是虛增銷售收入或虛減銷售收入時(shí)，同時(shí)虛增或虛減的應(yīng)交稅金；三是應(yīng)稅和免稅產(chǎn)品同時(shí)銷售時(shí)，是否合理分開允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.案例評(píng)價(jià)

企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按規(guī)定向國(guó)家交納相應(yīng)的稅金，這些應(yīng)交的稅金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)賬戶，在尚未交納之前就形成了企業(yè)的一項(xiàng)債務(wù)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于應(yīng)交稅金的審計(jì)屬于要特別關(guān)注的審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整；確定應(yīng)交稅金的期末余額是否正確確定應(yīng)交稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

由于應(yīng)交稅金項(xiàng)目與國(guó)家的稅法及稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作緊密相連，政策性、法律性較強(qiáng)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這種敏感性的項(xiàng)目審計(jì)更要慎重。其關(guān)鍵的審計(jì)程序主要有：

（1）獲取或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對(duì)其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)分類賬合計(jì)是否相符。要注意印花稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅等是否計(jì)入應(yīng)交稅金項(xiàng)目。

（2）核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差異，應(yīng)查明原因并做出記錄，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

（3）向被審計(jì)單位索要并審閱納稅申報(bào)資料、納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件和稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳確認(rèn)文件，檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理是否符合國(guó)家財(cái)稅法規(guī)之規(guī)定。

（4）要結(jié)合長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加等科目的審計(jì)，來發(fā)現(xiàn)沒有記錄的應(yīng)交稅金。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)交稅金時(shí)，要特別關(guān)注應(yīng)交增值稅的一些特殊情況：

一是增值稅與其他賬戶的勾稽關(guān)系，如增值稅銷項(xiàng)稅額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入中相關(guān)項(xiàng)目的配比、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與處理財(cái)產(chǎn)損失、在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料等。

二是視同銷售行為是否少交增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于分配給股東或投資者；將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人銷售；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)且不在同一地區(qū)但實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)送到另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷售；將自產(chǎn)或委托加工的或購買的貨物無償贈(zèng)送他人等行為視同銷售，應(yīng)計(jì)交增值稅。

三是不予抵扣項(xiàng)目有沒有轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，不予抵扣項(xiàng)目包括：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

四是對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品時(shí)，外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)發(fā)生的，是否將應(yīng)稅產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額混淆在一起，少計(jì)交增值稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，應(yīng)利用正確的方法分清應(yīng)稅產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷貨退回、銷售折讓、銷售折扣的審計(jì)是產(chǎn)品銷售收入審計(jì)程序的一個(gè)補(bǔ)充。實(shí)務(wù)操作中應(yīng)當(dāng)注意收集有關(guān)審計(jì)證據(jù)，包括銷售合同、退貨處理單、折讓協(xié)議、銷售發(fā)票等。事實(shí)上，審計(jì)過程中有時(shí)會(huì)遇到?jīng)]有書面證據(jù)的銷售沖減的會(huì)計(jì)處理，對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師須保持相應(yīng)的警覺，并檢查銷售過程及銷售沖銷過程的所有單據(jù)，嚴(yán)防借銷售折扣、退回與折讓之名，行轉(zhuǎn)移收入或侵吞貨款之實(shí)的舞弊行為。

對(duì)于大額銷售以及大額退貨的書面證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取復(fù)印并保留于審計(jì)檔案的方法，以表示在審計(jì)中對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容的關(guān)注。當(dāng)然，這并不能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。