第一篇：新稅費政策

二手房（商品房、公房、拆遷安置房、自建房）

公房（劃撥）：（1）住改房又稱房改房（免營業(yè)稅、免個稅，出讓金1%）

（2）統(tǒng)建房又稱經(jīng)濟適用房、解困房（免個稅，營業(yè)稅跟商品房一樣，出讓金1%）

（3）拆遷安置房（出讓金4%，其它稅費按商品房算）

（4）自建房（免個稅，營業(yè)稅跟商品房一樣，出讓金8%）

備：如果客戶有把房子去做抵押貸款之類的，出讓金已交過，去房管局過戶時須提交收據(jù)，如沒有，在送件窗口必須寫遺失聲明。

拆遷安置房（去房管局過戶須提交拆遷協(xié)議和費用結(jié)算表，如沒有，讓房東憑著產(chǎn)權證原件及產(chǎn)權人身份證去松柏大廈四樓檔案案復印出來）

商品房（出讓）：普通住宅：144平以下不含144平

高檔住宅：144平以上含144平，15840元/平

市場指導價=（市場基準指導價+樓層修正值）×建成年份修正系數(shù)

×面積

契稅跟面積有關；營業(yè)稅跟增值/年限有關；個稅跟增值/年限有關。

一、契稅：（首套90平以下）1%

（首套90平以上－144平以下）1.5%

（144平以上）3%第二套3%

如是首套須提供材料：

未婚：身份證及戶口本原件

已婚：夫妻雙方的身份證及戶口本（包括未成年小孩）；如小孩戶口沒和父母在一起不能體現(xiàn)父子母子關系的需提供《獨生子女證》或出生證明。有的小孩子出生才一二周歲，沒入戶口，就應告知買方必須先把小孩子的戶口入了，否則不能減免或不用體現(xiàn)小孩戶口）

離婚：身份證、離婚證，離婚協(xié)議及戶口本原件（戶口本要體現(xiàn)離婚）

如有孩子，須證明孩子的歸屬，如歸買方，要有離婚協(xié)議書或判決書

備注：離婚判決書必須是終字第的，如是初字第的必須附上生效文書。

喪偶：身份證、喪偶證明及戶口本

二、營業(yè)稅：普通住宅產(chǎn)權未滿5年全額5.55%

滿5年全免

高檔住宅產(chǎn)權未滿5年全額5.55%

滿5年增值部分（申報價--原購價）*5.55%

三、個稅：產(chǎn)權不管有沒有滿5年只有沒增值就沒有個稅，有增值交全額1.5%。

免個稅的條件：1.產(chǎn)權滿5年。2.唯一住宅。3.5年內(nèi)未交易任何房產(chǎn)。

4.廈門戶口或外省戶口只要窗口寫申請（福建省內(nèi)廈門市外要當?shù)胤抗芫殖鼍邿o房證明）

4個條件都要同時具備才能減免全額個稅，差一不可。

四、交易手續(xù)費：6*面積

五、工本費：185

六、抵押登記費：80

七、中介費：成交價*2.5%

八、評估費：0.4%*0.6

非住宅：（如店面，車位，商鋪，廠房，寫字樓等）

契稅（3%）

個稅與營業(yè)稅跟增值有關，跟年限無關

如有增值，個稅全額（1.5%）

營業(yè)稅（增值部分（申報價--原購價）*5.55%

土地增值稅（跟增值和年限無關）按申報價的1%征收

印花稅： 0.1%買賣雙方各0.05%

交易手續(xù)費：店面、商鋪（20元/平）車位/車庫300個

廠房（7元/平）寫字樓（12元/平）房屋土地登記費（1250）抵押登記費：550元

第二篇：各種稅費征收政策

企業(yè)所得稅法定扣除項目：

1、在職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費方面，實施條例繼續(xù)維持了

以前的扣除標準（提取比例分別為14％、2％、2.5％），但將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高了。在職工教育經(jīng)費方面，為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，實施條例規(guī)定，除國務院財稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

業(yè)務招待費的扣除。業(yè)務招待費，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務的合理需要而發(fā)生的交際應酬費用。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關的業(yè)務招待費，由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準予扣除：?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十三條進一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)收入的5‰，也就是說，稅法采用的是“兩頭卡”的方式。一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費只允許列支60％，是為了區(qū)分業(yè)務招待費中的商業(yè)招待和個人消費，通過設計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務招待費中的個人消費部分去掉；另一方面，最高扣除額限制為當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，這是用來防止有些企業(yè)為不調(diào)增40％的業(yè)務招待費，采用多找餐費發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務招待費虛高的情況。

3、職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險基金的扣除。職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險基

金，在省級稅務部門認可的上交比例和基數(shù)內(nèi)，準予在計算應納稅所得額時扣除。

財產(chǎn)、運輸保險費的扣除。納稅人繳納的財產(chǎn)。運輸保險費，允許在計稅時扣除。但保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，則應計入企業(yè)的應納稅所得額。

固定資產(chǎn)租賃費的扣除。納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以直接在稅前扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，則不得直接在稅前扣除，但租賃費中的利息支出。手續(xù)費可在支付時直接扣除。

其他收入的扣除。包括各種財政補貼收入、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定有指定用途者，可以不計入應納稅所得額外，其余則應并入企業(yè)應納稅所得額計算征稅。2、4、5、6、不得扣除項目

在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

1、資本性支出。是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對外投資的支

出。企業(yè)的資本性支出，不得直接在稅前扣除，應以提取折舊的方式逐步攤銷。

2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。是指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)

無形資產(chǎn)的各項費用支出。無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出也不得直接扣除，應在其受益期內(nèi)分期攤銷。

資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的減值準備，不允許在稅前扣除；其他資產(chǎn)計提的減值準備，在轉(zhuǎn)化為實質(zhì)性損失之前，不允許在稅前扣除。

違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。納稅人違反國家法律。法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失，不得扣除。各項稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人違反國家稅收法規(guī)，被稅務部門處以的滯納金和罰款、司法部門處以的罰金，以及上述以外的各項罰款，不得在稅前扣除。

自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。納稅人遭受自然災害或者意外事故，保險公司給予賠償?shù)牟糠?，不得在稅前扣除?/p>

超過國家允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。納稅人用于非公益、救濟性捐贈，以及超過利潤總額12％的部分的捐贈，不允許扣除。

與取得收入無關的其他各項支出。3、4、5、6、7、8、9、企業(yè)開股票賬戶常見問題：10、1、我是該企業(yè)法人，我本人已經(jīng)有A股賬戶；這樣可以嗎？

根據(jù)《證券賬戶管理規(guī)則》規(guī)定，一個自然人、法人可以開立不同類別和用途的證券賬戶。即如你之前開立的是個人A股證券賬戶，作為公司法人，你仍可用自己身份證開立機構證券賬戶。

2、企業(yè)開戶炒股，是否可以少交稅呢？

企業(yè)股票賬戶的股票交易稅率大致如下：

1.營業(yè)稅：機構投資者（不包含金融機構）買賣股票的差價收入不征收營業(yè)稅。

11、2.印花稅：企業(yè)投資者買賣股票征收印花稅?，F(xiàn)在是賣出千分之一，買入不

要錢12、3.所得稅：企業(yè)機構投資者買賣股票獲得的差價收入，應并入公司的應納稅

所得額，征收企業(yè)所得稅；企業(yè)機構投資者從股票分配中獲得的紅利收入，上市公司分配紅利時代交所得稅。13、14、

第三篇：=住宅相關政策及稅費培訓4.23

住宅相關政策及稅費

一、銷售準備

目的：確認客戶是否具備購房及按揭資格。

需提交資料：身份證、戶口簿、結(jié)婚證（單身證明）

1、限購

非武漢市戶籍，能夠提供最近連續(xù)2年的社保、或者納稅的，以家庭為單位，最多能在武漢購買一套住房。

武漢市本地戶籍（含集體戶口）以家庭為單位，名下最多可購置兩套房產(chǎn)。家庭的概念是夫妻雙方、以及未成年子女。

2、限貸

限貸是指銀行板塊，執(zhí)行“認房認貸”的標準，依據(jù)是銀行自身的征信系統(tǒng)（認貸），以及屬地所處的房地局（認房）。認房目前只是針對武漢市，認貸則是全國性的。之前的貸款是否已經(jīng)結(jié)清，都會計入銀行的征信系統(tǒng)。

二、銀行政策

目前銀行貸款主要分為商業(yè)代理，公積金貸款及工商組合貸款。

1、商業(yè)貸款：

目前商貸年齡限制：女士不能超過60歲，男士不能超過65歲，（部分銀行女士65歲，男士70歲）未婚貸款購房所需資料：

1）身份證2）戶口本3）未婚證明2份（戶口所在地民政局開具）

4）收入證明(需要是月還款的2倍)5）銀行流水（6個月及以上）

已婚貸款購房所需資料：

1）夫妻雙方身份證2）夫妻雙方戶口本3）結(jié)婚證

4）收入證明(需要是月還款的2倍)5）銀行流水（6個月及以上）

若客戶是外地戶口，還必須提供一年以上社?；蚣{稅證明

2、公積金貸款

首要條件必須是開有公積金賬戶且連續(xù)繳滿6個月 及以上才具備貸款資格

所需貸款資料同商業(yè)貸款所需資料

目前公積金新政如下：

按照公積金繳存時間和繳存余額綜合確定的貸款額度計算公式為：

貸款額度=（借款人公積金繳存余額+配偶公積金繳存余額）×20倍×繳存時間系數(shù)。其中，借款人及配偶繳存余額之和不足1萬元按1萬元計算（繳存時間系數(shù)詳見下表），公積金繳存賬戶必須為正常繳存賬戶。

借款人繳存時間系數(shù)

6≤繳存時間≤12（月）0.7

12＜繳存時間≤24（月）

124＜繳存時間≤36（月）1.236＜繳存時間≤60（月）1.5繳存時間＞60（月）2

這就意味著，如果你的個人賬戶只有1W元余額，你的公積金貸款額度將為20W×(繳存時間系數(shù))。

目前武漢市購房實行的是限購限貸政策：同時執(zhí)行

限購政策即以家庭為單位，外地戶口在漢可購買一套住宅，武漢市戶口可購買兩套住宅，子女滿18歲單獨計算。

限貸政策即每人只能有兩次貸款記錄，且貸款記錄全國聯(lián)網(wǎng)，商業(yè)貸款和公積金貸款分開計算，但若想公積金貸款購買第二套房，首套房公積金貸款金額必須已經(jīng)跟銀行結(jié)清才行。

三、辦證須知

1、需提交資料：

登記申請書（房產(chǎn)、土地各1份，需開發(fā)商加蓋公章和法人章）、商品房權屬證明書、房屋測繪平面圖（復印件2份）、房產(chǎn)抵押證明（銀行提供）、它項權證申請書（銀行提供），購房合同原件1份，身份證原件（外地戶籍需提供戶口本，流動人口婚育證明），婚姻 證明原件，發(fā)票原件。若不能本人到場的需提供公證委托書原件及購房人本人身份證原件。

2、稅費標準：

A、商鋪

收費標準：維修基金無電梯55元/平米、有電梯14以下（含）61元/平米、15層（含）以上有電梯73元/平米；契稅4%，交易手續(xù)費11元/平米，交易印花稅5‰，登記費550元/套，權證印花稅10元每套。

B、住宅

收費標準：維修基金無電梯55元/平米，有電梯14以下（含）61元/平米，15層（含）以上有電梯73元/平米；契稅：別墅類（含單體、聯(lián)體別墅）4%、非普通住宅3%、普通住宅1.5%（住宅小區(qū)建筑容積率 >1.5、單套建筑面積≤140平米、總價≤140萬元）、首次購買90平米以下的普通住房按1%征收；交易手續(xù)費3元/平米；房屋登記費80元每套。

注：買期房及買現(xiàn)房一次性付款的業(yè)主，可以不辦證，但是維修基金必須和房屋的尾款同時繳納。

四、其他現(xiàn)行稅費：

營業(yè)稅：購買未滿5年（含5年）的房產(chǎn)對外出售營業(yè)稅為房價的5.5%，滿5年則征差價的5.5%.個人所得稅：購買未滿2年（含2年）的房產(chǎn)或非家庭唯一的生活用房對外出售個人所得稅為房價的2%或差價的20%，滿2年并且是家庭唯一的生活用房則免征個人所得。

房產(chǎn)稅：傳聞2014年1月1日開始執(zhí)行，從第二套房產(chǎn)開始執(zhí)行，主要是針對人均80平米以上的差額部分。第二套超出人均80平米的部分，按市場評估價每年征1%-3%的房產(chǎn)稅；第三套超出人均80平米的部分，按市場評估價每年征4%-5%的房產(chǎn)稅；第四套或四套以上超出人均80平米的部分，按市場評估價每年征10%的房產(chǎn)稅.

第四篇：國有企業(yè)改制重組稅費減免政策淺析

國有企業(yè)改制重組稅費減免政策淺析

【摘要】國有企業(yè)改制可以說是二十年來中國經(jīng)濟體制改革最重要的主題之一。黨的十八大報告指出，“要毫不動搖鞏固和發(fā)展公有制經(jīng)濟，推行公有制多種實現(xiàn)形式，深化國有企業(yè)改革，完善各類國有資產(chǎn)管理體制，推動國有資本更多投向關系國家安全和國民經(jīng)濟命脈的重要行業(yè)和關鍵領域，不斷增強國有經(jīng)濟活力、控制力、影響力”?？倳浽趶V東考察時強調(diào)，“現(xiàn)在我國改革已經(jīng)進入攻堅期和深水區(qū)，我們必須以更大的政治勇氣和智慧，不失時機深化重要領域改革”，“實踐發(fā)展永無止境，解放思想永無止境，改革開放也永無止境，停頓和倒退沒有出路”。在此大背景下，各國有企業(yè)立足自身實際情況，積極進行資源結(jié)構調(diào)整，并通過推動資產(chǎn)證券化進程等手段深化國有企業(yè)改革。在實踐中，改制是需要成本的，其中重要一項就是改制重組的稅費成本，本文擬通過梳理國有企業(yè)改制重組過程中涉及的各項稅費優(yōu)惠政策，對改制重組實務有所借鑒。

【關鍵詞】改制

重組

證券化

無償劃轉(zhuǎn)

企業(yè)所得稅

隨著改革的深入，國有經(jīng)濟布局和結(jié)構調(diào)整力度加大，大多數(shù)國有企業(yè)進行了公司制改革，企業(yè)改制和產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓逐步規(guī)范，國有資本有序退出加快，國有企業(yè)管理體制和經(jīng)營機制發(fā)生深刻變化。在改制過程中，財政部、國家稅務總局和各地方稅務機關也陸續(xù)出臺一系列推動改制重組的優(yōu)惠政策，有針對改制行為的，有針對并購行為的，還有一些是針對無償劃轉(zhuǎn)行為的等等，下面將從各個稅種的角度進行分析。

一、企業(yè)所得稅

在企業(yè)改制和資產(chǎn)重組實踐中，會存在資產(chǎn)在不同法人主體之間進行無償劃轉(zhuǎn)，包括從股東劃入子公司，子公司之間相互劃轉(zhuǎn)，以及母子公司或子公司之間的分立合并。如果簡單的將無償劃轉(zhuǎn)按照捐贈稅務處理，將會產(chǎn)生巨額稅務成本。

目前可應用的優(yōu)惠政策主要有：財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號，以下簡稱“109號文”）、《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號，以下簡稱“59號文”）和國家稅務總局發(fā)布的《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號，以下簡稱“29號公告”）、《關于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號，以下簡稱“4號公告”）。

（一）依據(jù)59號文和4號公告，采用特殊性稅務處理進行企業(yè)所得稅處理

（1）適用條件。根據(jù)59號文和4號公告，企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的：②被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例;③企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動;④重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例;⑤企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權。

（2）稅收優(yōu)惠。以“企業(yè)分立”為例，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：①分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。②被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。③被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

相比一般性稅務處理，“被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎?！辈扇√厥庑远悇仗幚砜梢詼p少重組環(huán)節(jié)的稅費支出。

在實務中，國有企業(yè)的無償劃轉(zhuǎn)一般可以通過分立的形式進行變通處理，但是也存在一定的稅務風險。隨著29號公告和109號文的出臺，進一步為改制重組緩解了稅費支出的擔憂。

（二）依據(jù)29號公告，股東劃入資產(chǎn)可不納入收入總額

2014年5月23日，國稅總局出臺了29號公告，其中第二條第一款提出：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。

（三）依據(jù)109號文，100%直接控制的居民企業(yè)之間的重組劃轉(zhuǎn)可不確認所得

2014年12月25日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號），即上文提到的109號，無疑是給企業(yè)改制重組帶來了極大的利好。109號文在59號文的基礎上：

（1）將“股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%”規(guī)定調(diào)整為“股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%”。

（2）將“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%”規(guī)定調(diào)整為“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%”。

（3）對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：①劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。②劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。③劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。

上述規(guī)定，可以使國有企業(yè)在改制過程中，不再采用兩張皮，一邊按照國資委的無償劃轉(zhuǎn)進行重組，一邊采用分立方式進行特殊稅務重組;同時109號文也將范圍放開至“100%直接控制的居民企業(yè)之間”，為民營企業(yè)改革也起到促進作用。

二、營業(yè)稅

根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

上述公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照公告的規(guī)定執(zhí)行。

三、增值稅

根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第66號）：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）的相關規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。

需要注意的是，上述公告自2013年12月1日起施行。納稅人此前已發(fā)生并處理的事項，不再做調(diào)整;未處理的，按公告規(guī)定執(zhí)行。

四、土地增值稅

對于土地增值稅，目前財政部和國稅總局尚未出臺明確的規(guī)定對納稅人重組行為免稅。

土地增值稅的納稅義務是針對有償轉(zhuǎn)讓，但是稅收法律法規(guī)中也沒有明確無償劃轉(zhuǎn)屬于免稅范疇。

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納土地增值稅。”《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財稅字（1995）48號）第二條進一步規(guī)定“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其他附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承，贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。”《財政部國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅〔2006〕21號）第四條進一步對細則中“贈與”所包括的范圍進行了明確：“細則所稱的贈與是指如下情況：①房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的;②房產(chǎn)所有人、土地作用權所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。

從上述3項規(guī)定分析，企業(yè)重組中的劃轉(zhuǎn)行為既不是明確規(guī)定的免稅行為，也非明確應稅行為。從財政部、國稅總局和各地方政府出臺的一些通知、批復中，可以看出對于企業(yè)重組中的土地增值稅繳納問題是可以爭取優(yōu)惠政策的。

如《財政部國家稅務總局關于中國郵政儲蓄銀行改制上市有關稅收政策的通知》（財稅〔2013〕53號）中，對“中國郵政集團公司與原中國郵政儲蓄銀行有限責任公司之間劃轉(zhuǎn)、變更土地、房屋等資產(chǎn)權屬交易涉及的土地增值稅予以免征（《財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）第五條規(guī)定不予免征的情形除外）”。

《北京市地方稅務局關于北京房地產(chǎn)集團有限公司無償承受非經(jīng)營性房產(chǎn)有關契稅、土地增值稅問題的通知》（京地稅地[2009]187號）中，提到“根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，北京汽車工業(yè)控股有限責任公司等八家企業(yè)將非經(jīng)營性房產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)北京房地集團有限公司，不屬于土地增值稅征收范圍，不征收土地增值稅。”

《云南省地方稅務局關于企業(yè)整體資產(chǎn)出售或整個企業(yè)所有權轉(zhuǎn)移如何征稅問題的批復》（云地稅一字[2001]1號），指出“企業(yè)是由人（企業(yè)勞動者和經(jīng)營管理者）和物（企業(yè)貨幣資金、機器設備、原材料、建筑物及其占有的土地）組成的統(tǒng)一體，企業(yè)整體資產(chǎn)出售或整個企業(yè)所有權轉(zhuǎn)移，并非僅僅是不動產(chǎn)所有權、土地使用權和原材料等物資所有權發(fā)生轉(zhuǎn)移，而是整個企業(yè)（包括人和物）的產(chǎn)權發(fā)生轉(zhuǎn)移。因此，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對企業(yè)整體資產(chǎn)出售或整個企業(yè)所有權轉(zhuǎn)移的行為，不征收營業(yè)稅和土地增值稅。”

五、印花稅

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號），對于公司制改制、合并或分立方式成立的新企業(yè)、企業(yè)債權轉(zhuǎn)股權行為中的資金賬簿印花稅，只對新增資金部分貼花;各類應稅合同的印花稅，僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花;企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

六、契稅

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅〔2012〕4號），針對企業(yè)公司制改造、公司股權（股份）轉(zhuǎn)讓、公司合并、公司分立、企業(yè)出售、企業(yè)破產(chǎn)、債權轉(zhuǎn)股權和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等行為都相應設定了免稅優(yōu)惠條件。

值得注意的是，通知執(zhí)行期限為2012年1月1日至2014年12月31日。

綜上所述，在推動企業(yè)改革發(fā)展的同時，做為企業(yè)財務人員，應該做好保障工作，在準紀守法的前提下，盡量減少改革成本，謀求經(jīng)濟利益最大化。爭取免稅優(yōu)惠的同時，要做好各項證據(jù)材料的準備工作，要注意在規(guī)定的時間內(nèi)做好申報工作。

參考文獻：

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第五篇：新農(nóng)村政策與稅費改革

一：新農(nóng)村政策與稅費改革

農(nóng)村建設不可能是一蹴而就的事情，新農(nóng)村也并不等同于漂亮整齊的別墅農(nóng)村或少數(shù)幾個有質(zhì)量的示范村莊。人們，特別是領導干部，對“新農(nóng)村”的正確理解是使建設新農(nóng)村這項任務得以順利進行的重要前提，一旦理解出現(xiàn)嚴重偏離，必將在實施過程中給農(nóng)村工作帶來不可挽回的負面影響。我們的農(nóng)村經(jīng)濟還是相當脆弱的，農(nóng)民尤其經(jīng)不起折騰，而我們建設和諧社會的任務如此緊迫，也已經(jīng)浪費不起時間、花費不起代價來瞎折騰了。改革需要冒險，需要超常規(guī)，但并非是急躁冒進。我們必須謹記，建設社會主義新農(nóng)村是一場革命而不是一場運動，它是物質(zhì)的，也是精神的，它的客觀規(guī)律性決定了它必須經(jīng)歷一個較長的培育生長過程。因此，建設新農(nóng)村應該是一個中長期目標而非一個短期目標，是一場革命而非一場運動。

農(nóng)村稅費改革本是減輕農(nóng)民負擔、增加農(nóng)民收入的一項政策，是為農(nóng)民謀求福利的，必然會受到廣大農(nóng)民的歡迎?？墒钱斏霞壵邔ψ约翰焕麜r，作為政策執(zhí)行者的下級政府，就會違背上級的政策精神，使政策名存實亡，目標落空，從而損害廣大農(nóng)民的利益。長此下去，這種危害是十分巨大的，政府在政治上會失去信任，導致政治體系中公信力的喪失，政府在以后的改革中將會不得不求助于強制性措施來繼續(xù)改革，農(nóng)村稅費改革的執(zhí)行效果將因此而大打折扣。

農(nóng)村稅費改革的制度性缺陷還表現(xiàn)在其缺乏相關的配套性改革，農(nóng)村稅費問題的解決離不開相關問題的配套改革，如建立包括金融、價格、收入、就業(yè)、教育、保險、保障等體制在內(nèi)的公正的城鄉(xiāng)宏觀政策環(huán)境、農(nóng)村非農(nóng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和農(nóng)村工業(yè)化、以現(xiàn)代科技和規(guī)模經(jīng)營為特征的農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、改革戶籍制度、建立農(nóng)村剩余勞動力轉(zhuǎn)移制度、農(nóng)村基層民主制度建設等。農(nóng)村稅費改革的過程中，不可避免地會遇到上述方面的問題，沒有相關的配套改革，對稅費改革所產(chǎn)生的問題沒有相應的制度來解決，只能是出現(xiàn)問題之后，再去尋找解決方法，這樣的制度設計明顯滯后，缺乏系統(tǒng)性，事實上增加了操作的難度，這樣勢必影響政策執(zhí)行的力度。

此外，隨著改革的深入，農(nóng)村稅費體制規(guī)范，農(nóng)民負擔減輕，農(nóng)民對稅費改革的關注會越來越少，將轉(zhuǎn)移到自身的發(fā)展問題上來。在缺乏相關政策制度配合協(xié)調(diào)的條件下，農(nóng)村稅費改革的政度上也策執(zhí)行力度有可能不斷地降低，執(zhí)行的效果也會下降。

二：社會保障

現(xiàn)階段，針對廣大農(nóng)村地區(qū)，以占國家總?cè)丝?0%左右的農(nóng)民為受眾的社會保障體制尚未出現(xiàn)；有的只是以極少部分人為保障對象的五保護制度，以及應對某些農(nóng)村地區(qū)突發(fā)性事件的防災救險。

農(nóng)村的防災救險在大部分地區(qū)也還沒有形成一套確定的制度體系。若是遇到旱、澇、地震等其他突發(fā)性的自然災害，政府會臨時地進行相應的政策性號召，并撥發(fā)一定數(shù)額的款項，組織、派出相關的救援人員支援災區(qū)，但是由于救災款項的籌集、發(fā)放要經(jīng)過若干環(huán)節(jié)，最終能否及時到達災民手中、災民能獲得多少分額還不能確定。因此，農(nóng)村的防災救險現(xiàn)在大都只是消極被動地救治，卻不能積極主動地去防治。

“養(yǎng)老保險是最重要的社會保障”，而這一重要的社會保障在農(nóng)村地區(qū)絲毫沒有受到重視。中國1．4億老齡人口有9000萬生活在農(nóng)村地區(qū)，其中絕大多數(shù)人沒有退休金或醫(yī)療保障，依靠子女贍養(yǎng)這。

至于其他方面的社會福利，在農(nóng)村地區(qū)也是難以享受的到。比如醫(yī)療保障，近幾年來，中國的醫(yī)療改革失敗，幾近49%的的人感覺“看不起病、吃不起藥”，這部分人雖然也有一些

城市地區(qū)的貧困人口，但由于農(nóng)村地區(qū)總體經(jīng)濟的滯后，政府有沒有相關的醫(yī)療補貼，大多數(shù)農(nóng)村居民為求醫(yī)治病而發(fā)愁。還有教育福利，鑒于教育之于一個民族、國家發(fā)展進步的重要作用，多數(shù)國家對本國教育的支持都不遺余力，尤其是西方發(fā)達國家?？墒俏覈鴮逃耐度胂鄬碚f比較少，廣大農(nóng)村地區(qū)的教育資源更是匱乏得可憐：教師缺乏、工資待遇有差，校舍及相應的教學設備不但落后，而且嚴重不足。我國20世紀80年代就已經(jīng)出臺了基礎義務教育的相關政策，可是在農(nóng)村，小學、初中階段的基礎教育從來沒有取消過收繳學費，并且學費還一直成直線上漲的趨勢；再加上高中、大學的收費也漲得驚人，一般的農(nóng)村家庭很難承擔得起子女的教育花費，因交不起學費而退學的農(nóng)村孩子很多，我的家鄉(xiāng)也是，高中之前的輟學率高達60%。

農(nóng)村社會保障面臨的新挑戰(zhàn)：農(nóng)民工的社會保障問題，廣大農(nóng)村地區(qū)基本上還建立系統(tǒng)的社會保障，也即是在他們的身份所在地——農(nóng)村，他們基本上是享受不到社會保障的。但是這種情況，暫時于他們是沒多大關系的，因為絕大多數(shù)農(nóng)民工一年中的絕大部分時間（除了一年一度的春節(jié)或是個別農(nóng)忙時節(jié)）是在城市生活的。于是，農(nóng)民工的就業(yè)、醫(yī)療、工傷、子女教育（部分農(nóng)民工帶子女進城務工）等各方面的保障就與城市的社會保障體系有了密切的聯(lián)系。但是由于戶籍制度等制度所歸制的城鄉(xiāng)二元對立，使得城市社會保障體系把與其密切相連的農(nóng)民工的社會保障排斥在外，以致農(nóng)民工基本上無?？梢?、無障可循，還成為城市土著居民所歧視的對象。

三：教育文化科技

通過調(diào)查，農(nóng)村的教育科技主要有以下困難和不利因素：

教師缺乏培訓，教學法仍是死記硬背；

教育財政匱乏和拖欠教師工資；

農(nóng)村學校存在大量的危房和潛危房；

校點關閉增加上學困難，學校就宿條件差，輟學率高。

教育內(nèi)容脫離農(nóng)村實際，教育目標單一，難以滿足勞動市場上的多種需求。

教學條件簡陋，教育設備缺乏。

農(nóng)村缺乏教育文化與發(fā)展不利因素 ：

農(nóng)村缺少自助性的社區(qū)組織，缺乏為農(nóng)戶提供科技、教育培訓、福利服務機構。農(nóng)村長期缺乏民眾文化事業(yè)投入，書籍報刊信息難以到達農(nóng)村地區(qū)。

出版社的圖書和資料多是高標準化、高科技化、大城市化，文字生硬拗口。

農(nóng)民想要發(fā)家致富，但市場經(jīng)濟中處于不利地位。在政府和外地來的投資項目前面，農(nóng)民是被動的。

某縣計劃生育政策執(zhí)行的失誤 我國南方某縣的計劃生育工作多年來一直徘徊在全省倒數(shù) 1～3 名的位置。1998 年，新一屆領導班子走馬上任，為了建立政績，完成好上級政府下達的計劃生育任務，甩掉計劃生育的落后帽子，采取了一項新的政策措施，即對計劃外生育實行高額罰款。具體的罰款標準是：超生第二胎罰款 2000 元，超生第三胎罰款５０００元，超生第四胎或更多罰款 10000 元?？h政府希望通過這項措施的實施有效控制縣里的生育數(shù)量?？紤]到基層計劃生育工作的艱巨性，為了解決基層計劃生育工作經(jīng)費不足的問題，有效凋動基層計劃生育工作人員的工作熱情，該政策還做出了罰款提成的相關規(guī)定，即罰款所得，村、鎮(zhèn)兩級各提成 30％。這項政策實施兩年多后，縣政府調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，根本沒有達到他們的預期目標，超生問題仍很嚴重。許多人寧愿交納高額罰款也要生育第二胎和第三胎，有些

沒錢的家庭甚至舉債生育也在所不惜。似乎有很多人都覺得，交了罰款就等于購買到了計劃外生育的指標，就具有了合理合法的權利，不少人甚至在未生育之前就預先把罰金交了上去。當然，這一方面是因為重男輕女、多子多福、傳宗接代等傳統(tǒng)觀念在當?shù)厝罕娝枷胫懈畹俟?；另一方面也是由于一些基層干部把超計劃生育罰款作為了一種創(chuàng)收的途徑，為了多來錢，對超生現(xiàn)象睜一只眼閉一只眼，有的甚至還對超生予以暗中鼓勵。

請根據(jù)以上現(xiàn)象，從政策目標、政策內(nèi)容、政策執(zhí)行主體、政策目標群體、政策執(zhí)行環(huán)境等方面，分析政策未得到有效執(zhí)行的主要影響因素。

分析：導致該項政策未能得到有效執(zhí)行的主要因素包括：

（1）政策目標。目標與執(zhí)行措施沖突，執(zhí)行越有效，結(jié)果離目標越遠。

（2）政策內(nèi)容。內(nèi)容設計不合理，允許鄉(xiāng)鎮(zhèn)從罰款中提成，無疑會對基層干部起到上定的誘導作用，計劃外生育給他們帶來了實惠，他們怎么會積極制止這種行為呢！

（3）政策執(zhí)行主體。政策執(zhí)行者欠缺職業(yè)素養(yǎng)，受經(jīng)濟利益驅(qū)動，其所作所為與原政策目標背道而馳。

（4）政策目標群體。受傳統(tǒng)思想觀念的束縛，他們對政策目標缺少認識和理解。

（5）執(zhí)行環(huán)境。缺少有效的制度安排，如監(jiān)督和控制機制等。