第一篇：個(gè)人避稅

經(jīng)常有很多客戶問(wèn)到在平時(shí)生活中如何避稅的問(wèn)題，在此介紹一些避稅技巧供各位網(wǎng)友們參考：

影響應(yīng)納稅額因索通常有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小，因此，做稅收籌劃，無(wú)非是從這兩個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。

分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬可節(jié)稅

隨著經(jīng)濟(jì)改革的逐步深入，個(gè)人收入的來(lái)源和形式日趨多樣化。有些人在取得固定收入的同時(shí)，還利用掌握的知識(shí)，取得合法的勞務(wù)報(bào)酬收入。取得收入依法納稅，是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。同是納稅，通過(guò)采用不同的支付方式，可以使自己的合法凈收入多一些。

例如：王先生7月～9月取得同一項(xiàng)目勞務(wù)收入60000元，支付交通、食宿等費(fèi)用9000元。有以下納稅方式：

1、一次性申報(bào)納稅納稅人取得收入申報(bào)納稅，如果收入畸高，就可能被課以較高的稅率征收個(gè)人所得稅，繳納較多的稅款。而在收入較低的月份，作為納稅人又不能充分享受到稅法為自己提供的各種優(yōu)惠，如：定量或定率的一次性扣除，較低的稅率。相對(duì)于業(yè)主來(lái)說(shuō)，一次支付較大的費(fèi)用，負(fù)擔(dān)較重。一般情況下，當(dāng)事雙方不應(yīng)采取這種支付方式。

2、改變支付方式，分次申報(bào)納稅

稅法規(guī)定，屬于一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過(guò)1個(gè)月，按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過(guò)1個(gè)月，則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次抵扣法定的定額定率費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加；對(duì)于業(yè)主來(lái)說(shuō)，每月支付一定的費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有所減少，也樂(lè)于執(zhí)行。此種方式，雙方都有利可圖。

3、由業(yè)主提供相關(guān)費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得

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采取由業(yè)主提供一定服務(wù)費(fèi)用開(kāi)支等方式，雖然減少了納稅人的收入，同時(shí)也減少了納稅人的應(yīng)納稅所得。比如，由業(yè)主向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)來(lái)抵頂一部分勞務(wù)報(bào)酬。對(duì)業(yè)主來(lái)說(shuō)，開(kāi)支并沒(méi)有增多，利益無(wú)損；對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，這些伙食、交通等開(kāi)支是納稅人的日常開(kāi)支，若由納稅人用收入購(gòu)買(mǎi)往往不能在繳納所得稅時(shí)扣除。

可見(jiàn)，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬收入，納稅人通過(guò)籌劃，可以降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。關(guān)鍵是在簽訂勞務(wù)合同時(shí)，應(yīng)約定領(lǐng)取報(bào)酬的數(shù)額和次數(shù)，明確相關(guān)費(fèi)用由業(yè)主承擔(dān)。

分月發(fā)放獎(jiǎng)金可以節(jié)稅因此，把獎(jiǎng)金集中在年終一次發(fā)放，比分月發(fā)放適用稅率高，應(yīng)納稅額也就增多。

個(gè)人避稅小案例12月份應(yīng)納所得稅額＝(總收入－扣除費(fèi)用)×15%－速算扣除數(shù)＝(1200＋3000－800)×15%－125－385元兩月共納稅＝385＋35＝420元

若王某將3000元獎(jiǎng)金分別在12月份和次年1月各領(lǐng)一半，則王某應(yīng)納稅額:兩個(gè)月合計(jì)稅額＝165×2＝330元

這樣，通過(guò)將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖鞣?，使稅率檔次降低，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

來(lái)源：[財(cái)智網(wǎng)]太合富晨高級(jí)理財(cái)顧問(wèn)袁永寧個(gè)人避稅責(zé)任編輯：飛雪 閱讀：人次

第二篇：直系親屬個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何避稅

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直系親屬個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何避稅

自從我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，造就了很多富一代。當(dāng)富一代將自己建立的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給富二代時(shí)也是應(yīng)該支付相應(yīng)的稅費(fèi)的。這時(shí)候很多人就會(huì)想到直系親屬個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何避稅?直系親屬個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓能否不交稅或少交稅?下面贏了網(wǎng)為大家整理了股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅的相關(guān)內(nèi)容。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。

一、營(yíng)業(yè)稅：

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2002〕191號(hào))“股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，直系親屬間股權(quán)轉(zhuǎn)讓不繳納營(yíng)業(yè)稅。

二、個(gè)人所得稅：

《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)于自然人股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。即具體計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的合理費(fèi)用;應(yīng)繳個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%。

針對(duì)這種“合理避稅”，有一系列文件相繼出臺(tái)。1、2017年，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

2、2017年，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》，首次明確“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。”也就是說(shuō)有不有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不是股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方、受讓方雙方自己說(shuō)了算，而是要按照公平交易價(jià)格計(jì)算，確定計(jì)稅依據(jù)的權(quán)利在于稅務(wù)局。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》第十二條規(guī)定:“符合下列情形

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 之一,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

(一)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的.其中,被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的;

(二)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;

(三)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

(四)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

(五)不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份;

(六)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形.”

三、直系親屬個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何避稅

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 對(duì)于直系親屬間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否需要繳稅，就目前的法律而言是要的，但是有一種情況是例外的“繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人”可以作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低的正當(dāng)理由。明確界定將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的正當(dāng)理由。

如果轉(zhuǎn)讓方計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，低到“零”的程度，則構(gòu)成直系親屬間股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓或贈(zèng)予，不需要繳納個(gè)人所得稅。直系親屬之間通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值;

盡管直系親屬間股權(quán)贈(zèng)予不需要繳個(gè)稅，但納稅人也需要注意稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)建立建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的邏輯審核，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理。

有些地區(qū)對(duì)無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為作出了規(guī)定：對(duì)于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無(wú)償贈(zèng)予股權(quán)的情況，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅。納稅人需要提供公證機(jī)構(gòu)出具的贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的公證書(shū)、撫

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系公證書(shū)(或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系證明)、《繼承公證書(shū)》等相關(guān)證明，并填寫(xiě)提交《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)認(rèn)真審核并留存復(fù)印件。

四、印花稅

依據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”貼花，稅率為0.5%。因此，直系親屬在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中以股權(quán)面值為計(jì)稅依據(jù)，按照0.5%的稅率計(jì)算繳納印花稅。未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的書(shū)據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)繳納印花稅。

通過(guò)上述的文章大家對(duì)于“直系親屬個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何避稅?”應(yīng)該有了比較清晰的了解。就現(xiàn)有法律而言，沒(méi)有任何一跳法律條文表明直系親屬個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓不用交稅，但是可以通過(guò)直系親屬間股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓或贈(zèng)予就可以不用繳稅。話雖如此股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是要依據(jù)法律相關(guān)程序進(jìn)行的。

來(lái)源：（直系親屬個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何避稅http://s.yingle.com/cm/314623.html）公司經(jīng)營(yíng).相關(guān)法律知識(shí)

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第三篇：淺析企業(yè)避稅行為

淺析企業(yè)避稅行為

09會(huì)計(jì)X班 學(xué)號(hào) XXXX 卯發(fā)敏

納稅是每個(gè)納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)，在日常生活當(dāng)中凡是發(fā)生了應(yīng)納稅行為的個(gè)人和單位都應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)如實(shí)申報(bào)納稅?？墒?，在實(shí)際的情形中總有些職業(yè)道德修養(yǎng)和個(gè)人素質(zhì)不高的人去想方設(shè)法的偷稅、漏稅、騙稅，以至于當(dāng)大眾看到避稅這個(gè)字眼的時(shí)候往往情不自禁的聯(lián)想到上述這些可惡的違法行為來(lái)，其實(shí)，只要是合理的避稅行為都是值得肯定和推廣的，其并不與相關(guān)法律發(fā)生任何沖突，無(wú)論在我們個(gè)人的日常生活工作中還是在企業(yè)的日常業(yè)務(wù)當(dāng)中，合理避稅無(wú)疑是一種明智而有效的行為。

作為一個(gè)企業(yè)，首先應(yīng)當(dāng)積極履行其應(yīng)納稅和充當(dāng)扣繳稅義務(wù)人的義務(wù)，如實(shí)申報(bào)，如實(shí)納稅?？墒窃谌粘５慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中往往需要一個(gè)企業(yè)適時(shí)的做出相關(guān)納稅方案的調(diào)整和決策，這就不得不面對(duì)采用哪種方式去納稅的問(wèn)題，一個(gè)企業(yè)最基本的就是追求其企業(yè)價(jià)值自身的利潤(rùn)最大化，哪種納稅方案最節(jié)省開(kāi)支和成本就應(yīng)當(dāng)采用。因此，合理避稅就是一種最適合的選擇了。合理避稅為什么是一種正確的納稅行為呢？這是因?yàn)楹侠肀芏悓?duì)于企業(yè)和個(gè)人來(lái)說(shuō)可以更好的節(jié)約成本和費(fèi)用開(kāi)支從而使其所追求的利潤(rùn)達(dá)到最大化。為了更好的理解合理避稅的內(nèi)涵，首先需要闡述一下什么叫做合理避稅，合理避稅是指納稅人利用稅法允許的辦法，做適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排和稅收籌劃，在不違背稅法規(guī)定的前提下，以不違法的手段減輕和解除稅負(fù)，躲避納稅義務(wù)的行為。因此我們不難看出納稅人做出的此項(xiàng)行為是完全符合國(guó)家政策的，是對(duì)相應(yīng)納稅方案的一種優(yōu)化選擇，明智的安排自己所面對(duì)的種種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從而獲取正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)效益的行為。我們也可以是把這種行為稱之為“納稅籌劃”，從本質(zhì)上來(lái)看，這實(shí)質(zhì)上就是一種合法的節(jié)稅行為。稅收對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是一項(xiàng)很大的開(kāi)支，它不僅涉及企業(yè)的利潤(rùn)，而且還和股東的利益有著密切的聯(lián)系，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)受追求經(jīng)濟(jì)利益最大化原則的驅(qū)動(dòng)，通過(guò)合理避稅的的方法減輕稅收負(fù)擔(dān)，在最大程度上減輕本企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，已成為當(dāng)前企業(yè)所關(guān)心的頭等大事之一。

對(duì)于一個(gè)大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般通用的避稅方式就是投資方案避稅法。就是指企業(yè)利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠政策，通過(guò)投資方案的選擇達(dá)到避稅的目的。以企業(yè)的直接投資產(chǎn)生的所得稅為例，企業(yè)對(duì)直接投資的綜合評(píng)估，主要是考慮投資的回收期，投資的現(xiàn)金流出和流入的凈現(xiàn)值，項(xiàng)目的內(nèi)部報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。我們要考慮的稅收因素，主要是影響這些指標(biāo)的稅收政策。我國(guó)企業(yè)所得稅制度規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠政策，包括稅率優(yōu)惠和稅額扣減等方面的優(yōu)惠，投資者應(yīng)該在綜合考慮目標(biāo)投資項(xiàng)目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益，在直接投資方式中，應(yīng)該選擇設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式，這樣不但可以節(jié)省投資資本，還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小企業(yè)所得稅的稅基，達(dá)到合理避稅的目的。對(duì)于一般中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，較為理想的避稅方式應(yīng)當(dāng)是轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅法，1

這主要是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中相關(guān)聯(lián)的企業(yè)各方不依據(jù)市場(chǎng)中的交易價(jià)格而進(jìn)行自主定價(jià)，但必須通過(guò)轉(zhuǎn)讓的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，他們根據(jù)自己的收入來(lái)確定產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓，這個(gè)方式有一個(gè)很明顯的特點(diǎn)，那就是雙方完全是根據(jù)雙方意愿進(jìn)行的，其實(shí)質(zhì)就是由于等量的利潤(rùn)在不同所有者身上適用的稅率不同，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的價(jià)格轉(zhuǎn)讓和利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓以達(dá)到避稅的目的，也就是所謂的相互合作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。這種方法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有極強(qiáng)的可操作性，普遍存在。不過(guò)，這中間的尺度必須要掌握好，稍不注意就會(huì)形成內(nèi)幕交易或者違反相關(guān)的法律法規(guī)。除了上述企業(yè)避稅方法之外其實(shí)還有很多分門(mén)別類的避稅法，因?yàn)槎愂盏目颇坎煌推髽I(yè)所實(shí)際面對(duì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同可以分大概以下幾種，但是在實(shí)際中需要當(dāng)事人靈活運(yùn)用，其他還包括成本計(jì)算法避稅，資金籌集避稅，資產(chǎn)租賃避稅法以及相當(dāng)廣泛應(yīng)用的地域投資避稅法。下面我們分析一個(gè)簡(jiǎn)單的小例子來(lái)看看企業(yè)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的合理避稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。在關(guān)于建筑業(yè)交營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃的問(wèn)題中，甲單位發(fā)包一項(xiàng)建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是甲與丙簽定了工程承包合同，金額1100萬(wàn)。乙公司未與甲單位簽定建筑安裝合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)。乙公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：100*5%=5萬(wàn)元，如果乙公司直接與甲單位簽定合同，合同金額為1100萬(wàn)元。然后乙公司再把工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1000萬(wàn)元。這樣乙公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（1100-1000）*3%=3萬(wàn)元。這樣的話可以直接節(jié)約成本兩萬(wàn)元，所以，進(jìn)行工程承包的合同應(yīng)避免單獨(dú)簽定服務(wù)合同，同時(shí)，還要保持總包和分包的完整性。

在我們具體分析了企業(yè)主要方面的相關(guān)合理避稅的問(wèn)題以后，我們不難得出合理避稅就是一次正確的稅收籌劃，實(shí)質(zhì)上一次稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。它的真正目的不是少繳稅款或者蒙騙國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)，是努力是個(gè)人或者企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)價(jià)值最大化。合理避稅與偷稅，漏稅有著本質(zhì)上的區(qū)別，即從合法性和行為發(fā)生時(shí)間上加以區(qū)別。做任何事都應(yīng)當(dāng)有一個(gè)基本的原則，合理避稅也概莫能外，具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)遵守合理合法原則，事前籌劃原則，成本效益原則和風(fēng)險(xiǎn)防范原則。其實(shí)，合理避稅對(duì)一個(gè)企業(yè)的具體負(fù)責(zé)人在專業(yè)知識(shí)技能上的要求相當(dāng)高，并且需要結(jié)合具體實(shí)際情況做出正確的決策，同時(shí)不能違反國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)負(fù)責(zé)人的工作經(jīng)驗(yàn)同時(shí)提出了很高的要求。

最后，對(duì)一個(gè)企業(yè)的避稅行為要有一個(gè)清晰地認(rèn)識(shí)和區(qū)別。合理避稅是避稅，但是避稅并不一定就是合理避稅?！昂侠怼眱蓚€(gè)字是非常重要的，因?yàn)椴皇呛侠淼谋芏愂钱?dāng)事人利用稅法上的漏洞進(jìn)行的業(yè)務(wù)操作，其后果是造成國(guó)家財(cái)政的直接損失，擴(kuò)大了利用外資的代價(jià)，直接破壞了公平合理的稅收原則，使得一國(guó)以至于國(guó)家社會(huì)的收入和分配發(fā)生扭曲。也可以這么說(shuō)吧，避稅是人為惡意的進(jìn)行稅法上的漏洞選擇，屬于投機(jī)，打擦邊球的行為，其對(duì)國(guó)家和社會(huì)的危害性不言而喻，它的出現(xiàn)對(duì)于社會(huì)公德及道德造成不良侵害，使誠(chéng)信納稅受到威脅，造成守法經(jīng)營(yíng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上處于不利地位侵犯了稅收法律法規(guī)的立法意圖，使其公正性、嚴(yán)肅性受到影響。而國(guó)家在近些年的發(fā)展中也意識(shí)到這些問(wèn)題，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)體制的逐步完善和當(dāng)前和諧社會(huì)所倡導(dǎo)的公平正義的推廣，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的反避稅措施也在進(jìn)一步強(qiáng)化，哪里有避稅哪里就有反避稅，無(wú)形中起到了相互監(jiān)督遏制的作用。所以惡意的企業(yè)避稅行為是一種錯(cuò)誤的行為，而企業(yè)合理避稅的出發(fā)點(diǎn)是基于一種有效而提高效率，少走不必要的彎路，提高社會(huì)生產(chǎn)力的主要觀點(diǎn)的，本質(zhì)就是減少不必要的浪費(fèi)，這與避稅就有很清晰地區(qū)分了，惡意避稅行為是一種危險(xiǎn)行為，隨時(shí)都可能構(gòu)成違法，所以我們提倡的只是合理避稅行為。

第四篇：惡意避稅案例

以下案例分析題目要求以小組的形式完成，作業(yè)形式為幻燈片格式（包括小組成員的組成、組長(zhǎng)及各組員的分工情況、案例的簡(jiǎn)單介紹、分析及結(jié)論）

案例分析題1

聯(lián)邦檢察官調(diào)查畢馬威

近兩周來(lái)，美國(guó)司法部聯(lián)邦檢察官介入了對(duì)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的調(diào)查，因?yàn)楦鶕?jù)美參議院犯罪調(diào)查委員會(huì)的調(diào)查，該事務(wù)所涉嫌兜售非法避稅方案，在不到一年的時(shí)間里，這些避稅“秘籍”使畢馬威幾百個(gè)客戶少繳了10多億美元的稅收。作為美國(guó)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的畢馬威已涉嫌稅收欺詐。

畢馬威讓政府一年損失10多億美元司法部對(duì)畢馬威的調(diào)查，源于國(guó)內(nèi)收入局去年11月的一份報(bào)告。該報(bào)告稱，近年來(lái)畢馬威開(kāi)發(fā)了多種避稅方案，而且每個(gè)方案都有代號(hào)，如“亮點(diǎn)”、“反面”、“校園”等，其中最著名的是名為“債券相關(guān)發(fā)行溢價(jià)結(jié)構(gòu)”(BondLinkedIssuePremiumStruc鄄ture)簡(jiǎn)稱“Blips”的避稅方案。據(jù)悉，該方案的目標(biāo)客戶是年收入和資本利得一般在2000萬(wàn)美元以上的富人，其具體的避稅方法是通過(guò)編織一張錯(cuò)綜復(fù)雜的債務(wù)網(wǎng)，想辦法增加納稅人的損失和其他列支費(fèi)用，以降低納稅人的應(yīng)納稅額，從而達(dá)到減少納稅的目的。比如納稅人可以找一家有合作關(guān)系的銀行，首先貸款5000萬(wàn)美元，再借款買(mǎi)入該銀行價(jià)值2000萬(wàn)美元的股份。然后再把這些錢(qián)存入該銀行，把這些股份交給該銀行的信托部門(mén)管理。幾個(gè)月后納稅人把所貸的錢(qián)如數(shù)歸還銀行。在這一過(guò)程中產(chǎn)生了貸款利息，這樣，納稅人就增加了自己的稅前費(fèi)用。經(jīng)過(guò)復(fù)雜的轉(zhuǎn)換，該納稅人本來(lái)的2000萬(wàn)美元收入就成為其可列支的費(fèi)用，可以在稅前扣除了。而為實(shí)施這個(gè)避稅方案，該納稅人付出的成本只不過(guò)是貸款一借一還所產(chǎn)生的利息差，實(shí)在是太劃算了。據(jù)悉，在1999年～2000年間，畢馬威至少把該避稅方案賣給了186位納稅人，使政府損失了約12.8億美元的稅收。

國(guó)內(nèi)收入局的報(bào)告公布后，美國(guó)參議院犯罪調(diào)查委員會(huì)就Blips及其他避稅方案舉行了聽(tīng)證會(huì)。據(jù)該委員會(huì)調(diào)查，除了Blips外，畢馬威還開(kāi)發(fā)兜售了一個(gè)名為“公司慈善捐助”的避稅方案，該方案主要是為那些向股東分配收入并替股東納稅的公司納稅人設(shè)計(jì)的。為了使這些納稅人少繳公司所得稅，畢馬威建議他們?cè)诩{稅前，臨時(shí)撥付給某個(gè)慈善團(tuán)體一定的款項(xiàng)，或者專門(mén)發(fā)行一些沒(méi)有表決權(quán)的股票，并把這些股票捐贈(zèng)給某個(gè)免稅團(tuán)體。根據(jù)美國(guó)稅法，給慈善團(tuán)體的捐贈(zèng)可以獲得稅前扣除，這樣該納稅人就可以獲得稅收減免。

而在2002年爆出的美國(guó)世通公司會(huì)計(jì)造假丑聞中，畢馬威也扮演了極不光彩的角色。美國(guó)司法部首席檢察官森博格指出，畢馬威在為世通公司提供會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)時(shí)，曾為其設(shè)計(jì)了一套避稅方案，即建議世通總公司替其設(shè)在美國(guó)20個(gè)州的分公司支付諸如“高級(jí)管理前瞻”等服務(wù)費(fèi)用，這樣，這些分公司在繳納州所得稅時(shí)就可以將這些費(fèi)用當(dāng)作無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行扣除。1998年～2001年間，世通公司利用這一方案共偷逃了20個(gè)州200多億美元的稅款。

畢馬威推銷避稅方案問(wèn)題嚴(yán)重，參議院犯罪調(diào)查委員會(huì)除了將此事提交給參議院外，還把這一問(wèn)題轉(zhuǎn)交給了美國(guó)司法部，請(qǐng)求其對(duì)畢馬威進(jìn)行調(diào)查。

避稅在美國(guó)大行其道其實(shí)，目前在美國(guó)，動(dòng)“避稅”腦筋的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不止畢馬威一家，同是四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的安永公司也很早就開(kāi)始了行動(dòng)。2001年，該公司曾向美國(guó)著名通訊公司斯普林特公司推銷股票期權(quán)避稅方案，使該公司少繳了1．23億美元股票期權(quán)收入的個(gè)人所得稅。而股票期權(quán)避稅只是安永推銷的眾多避稅方案中的一種。除此之外，安永還在近幾年向幾千名美國(guó)富人推銷了多種避稅方案。

上世紀(jì)90年代起，美國(guó)一些會(huì)計(jì)公司開(kāi)始兜售避稅方案。1991年，美會(huì)計(jì)行業(yè)調(diào)整執(zhí)業(yè)規(guī)則，規(guī)定會(huì)計(jì)師在進(jìn)行稅務(wù)咨詢時(shí)，可以從為客戶省下的稅額中提成，而不只是按小時(shí)收費(fèi)。根據(jù)這一規(guī)定，一個(gè)避稅方案開(kāi)發(fā)成功后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所大都可獲得高額利潤(rùn)，通常是避稅額的10%~40%。這極大地促進(jìn)了避稅業(yè)務(wù)的興起，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所爭(zhēng)先恐后開(kāi)發(fā)避稅業(yè)務(wù)，很多大型事務(wù)所都組建了專門(mén)團(tuán)隊(duì)開(kāi)發(fā)避稅方案，成立專門(mén)的部門(mén)負(fù)責(zé)推銷，并確定了推銷避稅方案的收入目標(biāo)。去年11月，美國(guó)參議院犯罪調(diào)查委員會(huì)公布了畢馬威的一封內(nèi)部電子郵件，其中顯示，畢馬威為避稅業(yè)務(wù)確定的收入目標(biāo)為年2000萬(wàn)美元~5000萬(wàn)美元。而據(jù)相關(guān)報(bào)告，在1997年～2001年間，畢馬威出售避稅方案的收入至少為1.24億美元，收入之豐厚可見(jiàn)一斑。在高額利潤(rùn)的驅(qū)使下，各種避稅方案開(kāi)始在美國(guó)大行其道。

避稅方案肆意流行，除了會(huì)計(jì)公司的開(kāi)發(fā)熱情外，來(lái)自納稅人的需求也把這一市場(chǎng)催生得一片興旺。上世紀(jì)90年代美國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，大批暴富的新貴成為避稅方案的主要購(gòu)買(mǎi)者。美國(guó)一家大型石油公司———內(nèi)伯斯工業(yè)公司利用從會(huì)計(jì)公司購(gòu)買(mǎi)來(lái)的避稅方案，把注冊(cè)地設(shè)在百慕大，法定總部設(shè)在巴巴多斯，而其經(jīng)營(yíng)重心實(shí)際卻在休斯敦。根據(jù)美國(guó)稅法，公司稅稅率為35%，而巴巴多斯的公司稅率很低，百慕大根本不征公司稅，這樣該公司在2002年少納稅1000萬(wàn)美元。

可以說(shuō)，節(jié)稅幾乎是所有公司的追求，而由于專業(yè)知識(shí)不足和缺乏避稅技巧等原因，許多公司自己較難找到避稅竅門(mén)，于是大多數(shù)公司就向會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行“咨詢”，在利益的驅(qū)動(dòng)下，雙方一拍即合。美國(guó)有媒體尖銳地指出，這些避稅方案其實(shí)就是逃稅方案，這種合作的實(shí)質(zhì)也是為雙方牟取巨額利益。

“貓鼠”之間戰(zhàn)爭(zhēng)激烈

如果把稅務(wù)局和司法部門(mén)比喻為守護(hù)糧倉(cāng)的貓，那么，千方百計(jì)偷逃稅款的公司、個(gè)人及為逃稅出謀劃策者就好比是偷吃糧食的老鼠，在各個(gè)國(guó)家，這場(chǎng)“貓”和“老鼠”的戰(zhàn)爭(zhēng)都一直在進(jìn)行，而在美國(guó)這一戰(zhàn)爭(zhēng)顯得尤為激烈。

避稅方案大行其道，給政府稅收造成嚴(yán)重?fù)p失。據(jù)美國(guó)財(cái)政部估計(jì)，非法避稅每年使政府損失稅收達(dá)100多億美元。2002年起，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局把開(kāi)發(fā)、銷售和使用避稅方案列為重點(diǎn)打擊對(duì)象，對(duì)包括4大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的92家會(huì)計(jì)公司、法律公司和報(bào)稅服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查，要求這些公司登記其向客戶推薦的一切避稅方案，并向國(guó)內(nèi)收入局提供使用這些方案的納稅人名單。同時(shí)，國(guó)內(nèi)收入局有權(quán)監(jiān)控會(huì)計(jì)公司的稅務(wù)咨詢運(yùn)作程序，定期進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的稅務(wù)咨詢，將進(jìn)一步調(diào)查詳細(xì)資料。

僅2002年一年，國(guó)內(nèi)收入局就查處了8.21萬(wàn)件避稅案，有數(shù)百名開(kāi)發(fā)、銷售和使用避稅方案的個(gè)人被徹底調(diào)查。同時(shí)，國(guó)內(nèi)收入局還起訴畢馬威和BDOSeidman，稱他們銷售給客戶的避稅方案是違法的。2002年6月，普華永道會(huì)計(jì)公司在國(guó)內(nèi)收入局的壓力下，向其提供了有關(guān)避稅方案的資料，并交了100萬(wàn)美元的罰款。2003年7月，安永公司也同意向國(guó)內(nèi)收入局繳納1500萬(wàn)美元的罰款，并保證不再向客戶推薦非法的避稅方案，同意接受定期檢查。

但在此事上，畢馬威表現(xiàn)得最頑固，一直不愿向國(guó)內(nèi)收入局提供購(gòu)買(mǎi)避稅方案的客戶文件。該公司稅務(wù)服務(wù)部負(fù)責(zé)人表示，政府在這方面法律規(guī)定不嚴(yán)，對(duì)于什么屬于合法節(jié)稅、什么屬于非法避稅一直沒(méi)有明確的界定，到現(xiàn)在畢馬威出售的避稅方案中，沒(méi)有一個(gè)是被明確規(guī)定為非法的。但隨著對(duì)畢馬威的調(diào)查步步加深，該公司的態(tài)度也有所轉(zhuǎn)變。最近，為了減輕處罰，爭(zhēng)取主動(dòng)，畢馬威在一份書(shū)面聲明中說(shuō)，銷售避稅方案的事都發(fā)生在過(guò)去，以后事務(wù)所不再推銷這些方案，并對(duì)本公司的避稅方案進(jìn)行了一次嚴(yán)格的重審。今年1月，畢馬威又對(duì)其管理層進(jìn)行了重大重組，49歲的副董事長(zhǎng)兼稅務(wù)服務(wù)部副董事長(zhǎng)杰夫·斯蒂恩離開(kāi)了畢馬威；公司稅務(wù)部個(gè)人財(cái)務(wù)計(jì)劃的首席合伙人杰夫·艾思徹特也已離職；過(guò)去兩年一直擔(dān)任該事務(wù)所稅務(wù)服務(wù)部門(mén)副董事長(zhǎng)的理查德·史密斯的職位也有變動(dòng)。有關(guān)報(bào)道稱，畢馬威希望通過(guò)重組，推進(jìn)其與國(guó)內(nèi)收入局之間的和解。而此次，面對(duì)司法部的調(diào)查，畢馬威也表示“愿意合作”。

畢馬威前途未卜畢馬威前景如何目前還很難預(yù)料。有分析家認(rèn)為，其結(jié)局可能有以下幾種。第一種是比較樂(lè)觀的。即有關(guān)部門(mén)接受畢馬威的辯解，承認(rèn)Blips等避稅方案是畢馬威過(guò)去的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在已經(jīng)停止。那么，根據(jù)美國(guó)稅法，對(duì)銷售的每個(gè)避稅方案只罰款1000美元，假定畢馬威向186個(gè)納稅人銷售了避稅方案，那么畢馬威將被處以18.6萬(wàn)美元罰款。這么少的罰款，對(duì)于畢馬威而言僅是九牛一毛。第二種比較悲觀。即參議院認(rèn)為畢馬威的避稅方案涉嫌稅收欺詐，將通過(guò)修改現(xiàn)行稅收法律，頒布新法案對(duì)畢馬威加重處罰。那么畢馬威的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)肯定會(huì)因?yàn)榫揞~罰款而受影響。還有一種后果更嚴(yán)重，那就是，如果參議院對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展的稅收籌劃和納稅服務(wù)業(yè)務(wù)的公信度產(chǎn)生質(zhì)疑，那么，畢馬威不僅要受到嚴(yán)厲的處罰，而且其內(nèi)部管理體系也將面臨變革，稅務(wù)服務(wù)部門(mén)很可能會(huì)獨(dú)立出去，像過(guò)去從畢馬威事務(wù)所分離出去的咨詢部門(mén)一樣，讓稅務(wù)部門(mén)自我發(fā)展。無(wú)論是哪一種情況，畢馬威都將經(jīng)歷一場(chǎng)陣痛。

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)收入局與會(huì)計(jì)公司的一連串爭(zhēng)端，引起了美國(guó)政府各界對(duì)稅收征管的高度關(guān)注，為了堵住稅收漏洞，參議院犯罪調(diào)查委員會(huì)一再呼吁國(guó)會(huì)重新修訂稅法，加重對(duì)開(kāi)發(fā)、銷售避稅方案的機(jī)構(gòu)和使用避稅方案的個(gè)人的處罰。該委員會(huì)成員萊文介紹，現(xiàn)行美國(guó)稅法規(guī)定，某納稅人被查出濫用避稅方案，那么該納稅人將受到所偷逃稅款1%的罰款，而推銷該避稅方案的機(jī)構(gòu)僅被處以1000美元的罰款，這對(duì)于銷售避稅方案的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)根本起不到約束作用。巨大的利潤(rùn)誘惑使會(huì)計(jì)師事務(wù)所推銷避稅方案的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于可能受到的罰款。

除了加強(qiáng)立法外，相關(guān)部門(mén)還提出要制定措施，禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)主席麥克唐納最近在一次會(huì)議上透露，該委員會(huì)將制訂相關(guān)規(guī)則，禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。果真如此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以后的日子可就難過(guò)了，想再打避稅方案的算盤(pán)，恐怕要難了。

分析要求：通過(guò)上述案例，你對(duì)避稅有何認(rèn)識(shí)？避稅是““貓鼠戰(zhàn)爭(zhēng)”嗎？試從供求關(guān)系的角度，分析納稅人的避稅行為。

案例分析題2：

畢馬威“惡性避稅”及其分析

2005年8月26日“四大”之一的畢馬威（KPMG）在位干紐約的地方初審法庭公開(kāi)承認(rèn)向客戶兜售“惡性避稅”，并同意支付4.56億美元。按2004年畢馬威1524名美國(guó)在冊(cè)合伙人計(jì)算，人均約30萬(wàn)美元。涉案的8名前稅務(wù)合伙人和1名律師將另案受到起訴。由此，一度沸沸揚(yáng)揚(yáng)的畢馬威“刑事起訴”之迷塵埃落定。避稅是各國(guó)稅收征管中的一個(gè)棘手問(wèn)題。本文首先介紹畢馬威惡性避稅案，然后討論美國(guó)司法部對(duì)處罰的斟酌并分析美國(guó)稅收征管制度的改革。

激進(jìn)之禍

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中要進(jìn)行合法的稅務(wù)籌劃（（Tax Planning）。而偏激的籌劃，即以避稅（Tax Avoidance）或逃稅（TaxEvasion）為目的的籌劃，則被稱為納稅計(jì)謀（TaxSchemes），屬非法行為。法律和稅收條例提供了判別的原則和標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)署（Inland RevenueService，IRS）的定義，避稅手段（Tax Shelters）是指旨在規(guī)避聯(lián)邦所得稅而建立的合伙或其他實(shí)體；旨在規(guī)避聯(lián)邦所得稅而進(jìn)行的投資或財(cái)務(wù)安排以及其他的計(jì)劃或安排。實(shí)踐中，避稅合法性的判斷存在一定的主觀性。如果說(shuō)避稅手段在一定條件下尚屬合法，那么惡性避稅手段（Abusive Tax Shelters）則屬非法，它的一個(gè)顯著特征是有違立法宗旨。

20世紀(jì)90年代，惡性避稅在美國(guó)漸呈蔓延之勢(shì)，“五大”均有不同程度的染指。比如，在2002年IRS明確惡性避稅非法之前，安永（Ernst & Young）已向132個(gè)客戶提供過(guò)此類服務(wù)，獲得收入約2780萬(wàn)美元。“或有遞延交易”（Contingent Deferred Swap）是安永的拳頭避稅產(chǎn)品。它通過(guò)復(fù)雜的交易設(shè)計(jì)將客戶的營(yíng)業(yè)收入報(bào)告為資本利得。由于資本利得的適用稅率低于營(yíng)業(yè)收入的稅率，所以客戶得到了避稅的好處。2003年7月安永以1500萬(wàn)美元的罰款了解了IRS對(duì)它的指控。

畢馬威是這次惡性避稅的出頭之鳥(niǎo)。早在1997年，畢馬威就專門(mén)成立了一個(gè)稅務(wù)創(chuàng)新中心，專門(mén)研究避稅產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)。該中心逐年制定非常激進(jìn)的目標(biāo)。以2001年為例，目標(biāo)是150項(xiàng)產(chǎn)品提案。員工的各種提案會(huì)得到相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。有潛質(zhì)的提案要經(jīng)歷一個(gè)冗長(zhǎng)的開(kāi)發(fā)和審批程序，包括“稅務(wù)創(chuàng)新中心”的技術(shù)可行性和盈利現(xiàn)實(shí)性論證：“納稅業(yè)務(wù)部”的合法性和技術(shù)創(chuàng)新論證；以及“實(shí)務(wù)與職業(yè)部”的合法性和其他問(wèn)題的再論證。其他問(wèn)題主要有公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和執(zhí)業(yè)政策、對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)披露、產(chǎn)品的私密性、營(yíng)銷限制、收費(fèi)安排及對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響、事務(wù)所的聲譽(yù)等。畢馬威在推銷中總是聲稱其產(chǎn)品的合法性。但現(xiàn)實(shí)中盈利性往往會(huì)取代合法性而成為壓倒一切的標(biāo)準(zhǔn)，尤其是在競(jìng)爭(zhēng)壓力的情況下。審計(jì)部門(mén)是產(chǎn)品推銷一個(gè)主渠道。2000年畢馬威甚至推出“聯(lián)手方案”，即讓審計(jì)團(tuán)隊(duì)與稅務(wù)團(tuán)隊(duì)合力推銷。畢馬威還同銀行、律師事務(wù)所和其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所共享客戶資源以擴(kuò)大市場(chǎng)。它還借法律意見(jiàn)書(shū)來(lái)打消客戶對(duì)產(chǎn)品合法性的疑慮。保險(xiǎn)也是畢馬威的營(yíng)銷手段之一。

根據(jù)國(guó)會(huì)的調(diào)查，畢馬威從四種避稅手段（FLIP，BLIPS，OPTS和SC2）中獲得1.24億美元的收入。這些避稅手段的一個(gè)共同特點(diǎn)就是能為納稅人帶來(lái)可以抵銷應(yīng)稅收益的虛假的應(yīng)稅損失。1999-2000年至少有186位富人在納稅中使用了“債券溢價(jià)結(jié)構(gòu)”（Bond LinkedIssue Premium Structure，BLIPS）。由此，畢馬威獲得約5300萬(wàn)美元的收入。IRS對(duì)避稅的監(jiān)管依賴三種信息：納稅申報(bào)、實(shí)務(wù)注冊(cè)和客戶登記。據(jù)調(diào)查，畢馬威采用一系列手段來(lái)規(guī)避IRS的監(jiān)管，包括不遵守注冊(cè)、登記規(guī)定；讓客戶采用非常規(guī)的納稅申報(bào)方法；以及拒絕IRS的傳喚等。多年來(lái)，畢馬威從未對(duì)其避稅產(chǎn)品予以注冊(cè)。對(duì)客戶，它聲稱其產(chǎn)品不屬于避稅。畢馬威受到的指控還包括誤導(dǎo)調(diào)查和隱匿證據(jù)。

處罰之斟

司法部稱：畢馬威的所作所為使國(guó)家稅收遭受了25億美元的損失。這是有史以來(lái)最大的一起稅收刑事案。處罰不力就傳遞了錯(cuò)誤的信息。但是，另一方面，刑事起訴可能會(huì)將畢馬威置于死地，重演安達(dá)信“碎死”的悲劇。為此，司法部陷入了一種兩難境地。據(jù)2005年6月底《華爾街日?qǐng)?bào)》的一份報(bào)道稱：美國(guó)證券交易委員會(huì)（（SEC）正在制定緊急預(yù)案，以防畢馬威刑事起訴之不測(cè)。因?yàn)樗痉ú康男淌略V訟會(huì)立刻觸發(fā)客戶成批變更審計(jì)師，從而導(dǎo)致股票市場(chǎng)發(fā)生震蕩。預(yù)案的設(shè)想之一就是暫時(shí)豁免上市公司審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)分離的要求。美國(guó)國(guó)會(huì)下屬的政府責(zé)任署（Government AccountabilityOffice，GAO.該機(jī)構(gòu)2004年以前的名稱為General Ac-counting Office）在2004年發(fā)布的一份報(bào)告中警告道：“四大”成員的碎死將會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，因?yàn)樗鼈兊膶徲?jì)涵蓋了約80%的美國(guó)上市公司。這里，我們有必要對(duì)安達(dá)信案的戲劇性過(guò)程作一個(gè)簡(jiǎn)要的回放，以便把握今次司法部對(duì)畢馬威的量刑。

2001年12月2日，安然宣告破產(chǎn)，成為當(dāng)時(shí)美國(guó)歷史上最大的一起公司破產(chǎn)案。次年3月14日，美國(guó)司法部對(duì)安然審計(jì)師安達(dá)信提起刑事訴訟，罪名是銷毀安然檔案，阻撓司法調(diào)查。作為“五大”之一的安達(dá)信，當(dāng)時(shí)擁有約2300家上市客戶。刑事訴訟使這些客戶不得不立刻解聘安達(dá)信。2002年6月15日位于休斯頓的聯(lián)邦法庭裁定安達(dá)信罪名成立。由此，安達(dá)信自動(dòng)喪失上市公司的審計(jì)資格，其遍布于84個(gè)國(guó)家和地區(qū)的會(huì)員所也不得不“改換門(mén)庭”，并入“四大”。頃刻之間，一個(gè)在全球擁有約8.5萬(wàn)名員工的會(huì)計(jì)公司幾乎化為烏有，僅在芝加哥總部保留了約200名員工，以處理訴訟等善后事宜?？墒?，2005年5月31日安達(dá)信的上訴獲得了成功，即美國(guó)最高法庭推翻了休斯頓法庭對(duì)安達(dá)信的有罪判決，其理由是“法庭對(duì)陪審團(tuán)的指令不當(dāng)”。這一終審裁決雖然在很大程度上為安達(dá)信洗刷了名聲，但卻無(wú)法讓它起死回生?！八拇蟆币殉涩F(xiàn)實(shí)。

但是，對(duì)司法部以及其他政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，這一看似“亡羊補(bǔ)牢”的判例卻有著相當(dāng)微妙而深遠(yuǎn)的含義。三年前，安達(dá)信的辯護(hù)律師在休斯頓法庭判決后就公開(kāi)鳴冤：這是美國(guó)歷史上最大的一起“公司謀殺案”。誰(shuí)是元兇？不言自明。安然丑聞曝光后，美國(guó)大幅修改了公司、證券等立法，并顯著加大了違規(guī)的處罰力度。這是“矯枉過(guò)正”之舉，其必要性勿需贅言。但隨著時(shí)間的推移，人們開(kāi)始感受到新法規(guī)的負(fù)面影響，尤其是昂貴的實(shí)施成本。新的“矯枉過(guò)正”接踵而至。例如，2004年以來(lái)媒體對(duì)薩—奧法案（Sarbanes-Oxley Act）的質(zhì)疑便時(shí)起時(shí)伏。應(yīng)該說(shuō)，薩一奧法案確實(shí)存在著立法倉(cāng)促的問(wèn)題。如果說(shuō)安達(dá)信的有罪判決給子投資者和安然員工以公道的話，那么其后的無(wú)罪判決則是還了安達(dá)信員工以公道。安達(dá)信在美國(guó)曾有3萬(wàn)名左右的員工，絕大多數(shù)與安然丑聞毫無(wú)瓜葛，但卻成了無(wú)辜的殉葬品。因此，有人建議：對(duì)公司的刑事起訴應(yīng)該慎之再慎。

司法部的立場(chǎng)是：違法者必須繩之以法，包括個(gè)人和法人。就此案而言，既然司法部認(rèn)定為“刑事”，那么又為何放棄了刑事起訴？美國(guó)司法部長(zhǎng)艾伯托。岡薩雷斯（Alberto Gonzales）解釋道：我們“既要讓畢馬威承擔(dān)責(zé)任、痛改前非；又不至于處罰過(guò)重、殃及無(wú)辜。”這里，我們可以看到安達(dá)信案的影響，或者說(shuō)是基于安達(dá)信案的一種“矯枉過(guò)正”。如上所述，涉案的8名前稅務(wù)合伙人和1名律師將成為刑事起訴的主要對(duì)象。案發(fā)后，這些人業(yè)已脫離畢馬威。作為法人，畢馬威不僅要承擔(dān)巨款罰賠，而且還必須接受獨(dú)立督察之監(jiān)督，至少為期3年。司法部已指派SEC前主席理查德。布里登（RichardBreeden）為獨(dú)立督察。他曾擔(dān)任法庭為世通公司（WorldCom，后更名為MCI）指派的獨(dú)立督察。畢馬威一旦違反承諾，司法部在5年內(nèi)仍保留起訴的權(quán)力。另外，畢馬威還受到30天的“凍結(jié)客戶”處罰，即30天內(nèi)不得接納新客戶。在接受監(jiān)督期間，IRS還對(duì)畢馬威向客戶提供的稅務(wù)意見(jiàn)享有額外的審查權(quán)。顯然，司法部旨在傳遞一個(gè)信息：對(duì)違法行為嚴(yán)懲不怠。但有人則不以為然，他們質(zhì)疑：“四大”的影響之大已經(jīng)到了法律也不得不妥協(xié)的地步。

IRS將畢馬威在1997至2001年期間提供的避稅手段判為無(wú)效。這意味著客戶將蒙受重大經(jīng)濟(jì)損失。因此，客戶開(kāi)始狀告畢馬威，聲稱他們輕信了畢馬威對(duì)避稅手段的合法性陳述。目前，畢馬威和SAB&W律師行（SidleyAustin Brown &Wood）已原則同意向這些客戶支付1.95億美元的賠償（其中畢馬威承擔(dān)80%）；向控方律師支付3000萬(wàn)美元賠償?？胤铰蓭熤赋觯哼@一金額實(shí)在是便宜了畢馬威和SAB&W，因?yàn)樗前纯蛻舻母顿M(fèi)來(lái)確定的，而不是按客戶的實(shí)際損失來(lái)計(jì)算的。值得一提的是，SAB&W系由芝加哥歷史最悠久、規(guī)模最大的西—奧律師行（Sidley Austin）同紐約的布—伍律師行（Brown&Wood）于2001年合并而成。該律師行為畢馬威的ATS出具法律意見(jiàn)書(shū)。

征管之遷

在美國(guó)，IRS是稅收的主要征管者。上世紀(jì)90年代末納稅人對(duì)IRS抱怨多多。國(guó)會(huì)曾為此舉行公開(kāi)聽(tīng)證，并于1998年通過(guò)了《IRS重組與改革法案》（IRS Restructuring and Reform Act），旨在將IRS的職能由征稅提升為服務(wù)。但是，這使IRS本來(lái)就非常有限的資源變得更加拮據(jù)。有數(shù)據(jù)顯示，1992年IRS對(duì)納稅人納稅申報(bào)的抽查審計(jì)率為0.66%；而2002年這一比率更降為0.16%0IRS對(duì)惡性避稅建議刑事訴訟的案例數(shù)也從1992年的2073起降為2002年的1025起。這就是說(shuō)，納稅人受到避稅查處的可能性微乎其微。2000年2月IRS設(shè)立了一個(gè)避稅調(diào)查辦（Office of Tax Shelter Analysis，OTSA）o布什總統(tǒng)提議將2003年IRS預(yù)算增加5.25 % a 2004年10月22日，布什正式簽署《增加就業(yè)法》（Gobs CreationAct），為遏制和打擊避稅提供了法律依據(jù)。同年12月IRS完成了對(duì)其230號(hào)條例（Circular 230）的修訂。其幅度之大，有人甚至將其喻為稅收征管的“薩—奧法案”。IRS真正加大了對(duì)避稅的調(diào)查與處罰。

IRS明確了六種必須報(bào)告的交易類型，包括現(xiàn)實(shí)的和潛在的避稅。它們分別為：

（1）定性的交易（ListedTransactions），即已被IRS明確的避稅交易；

（2）私密性交易（Confidential Transactions），即限制納稅人披露業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)和納稅安排的交易；

（3）合約保護(hù)交易（C ontractualTransactions），即將付費(fèi)同節(jié)稅額掛鉤，并在節(jié)稅不果時(shí)悉數(shù)退還的交易；

（4）納稅虧損交易（Loss Transactions），即產(chǎn)生節(jié)稅性虧損的交易；

（５）財(cái)稅差異交易（B ook-TaxDifference），即導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告和納稅申報(bào)出現(xiàn)巨額差異的交易；

（6）瞬間持有交易（Brief Holding Period），即涉及短暫持有的交易。

（2）至（6）為潛在的避稅，或者說(shuō)，它們已經(jīng)具備避稅的特定征兆，因此需重點(diǎn)審核o（I）為現(xiàn)實(shí)的避稅。截止2005年5月24日，IRS定性的避稅交易有30種，其中絕大多數(shù)是2000年之后定性的。就交易內(nèi)容而言，主要涉及合伙、雇員報(bào)酬、股票期權(quán)、信托、債券、租賃、外幣期權(quán)、保險(xiǎn)、捐贈(zèng)、國(guó)外稅收減免等。

《增加就業(yè)法》頒布之前，IRS對(duì)避稅手段也有披露要求，但卻沒(méi)有針對(duì)納稅人的處罰。根據(jù)《增加就業(yè)法》，IRS可以處罰沒(méi)有恰當(dāng)披露應(yīng)報(bào)告交易的納稅人，且不論其是否壓低了應(yīng)稅收益。具體而言，自然納稅人為1萬(wàn)美元，而其他納稅人則為5萬(wàn)美元。如果涉及定性交易的披露，則分別為10萬(wàn)美元和50萬(wàn)美元罰款。IRS對(duì)避稅促銷商的披露要求包括實(shí)務(wù)注冊(cè)稱客戶登記兩個(gè)方面。在《增加就業(yè)法》頒布之前，對(duì)不進(jìn)行實(shí)務(wù)注冊(cè)或提供不實(shí)、不全信息的處罰偏輕。具體處罰是避稅手段投資總額的I%或500美元，兩者擇大而定。而新的處罰則增加到5萬(wàn)美元。如果涉及定性交易的披露，則處罰為20萬(wàn)美元或所得收益的50%，兩者擇大而定。關(guān)于客戶登記，過(guò)去是遺漏一個(gè)客戶處罰50美元，處罰總額最多不超過(guò)10萬(wàn)美元。而新的規(guī)定是：對(duì)接到書(shū)面通知20天后不提供客戶名冊(cè)的促銷商處以每天1萬(wàn)美元的罰款。罰款總額不予封頂。

對(duì)避稅手段的恰當(dāng)界定是問(wèn)題的關(guān)鍵所在。納稅人同IRS的分歧只能付諸法庭裁決。法院建立的司法原則包括：

（1）虛假交易原則（Sham Transaction）。法院不允許兩種虛假交易。第一，事實(shí)上的虛假，即那些根本沒(méi)有發(fā)生過(guò)的虛構(gòu)交易；第二，實(shí)質(zhì)上的虛假，即那些發(fā)生了但缺乏經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和商業(yè)目的的避稅交易。它含蓋了以下兩項(xiàng)原則。

（2）經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原貝Q（Economic Substance）。稅法要求的公司行為必須具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即存在納稅利益之外的交易結(jié)果。

（3）商業(yè)目的原則（Business Purpose）。它講求納稅人參與交易之動(dòng)機(jī)，即是否具有納稅利益之外的商業(yè)目的。與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相比，這一原則更加主觀。

（4）實(shí)質(zhì)重于形式原則（Substance Over Form）。如果公司構(gòu)建的復(fù)雜交易（彎路）與簡(jiǎn)單的交易（直徑）在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上別無(wú)二致，那么不同交易路徑的應(yīng)稅額應(yīng)該相同。這一原則旨在防止以避稅為目的的人為復(fù)雜交易。

（5）分步交易原則（Step Transaction）。該原則認(rèn)為：如果公司構(gòu)建一系列的連環(huán)交易，那么各項(xiàng)分步交易都應(yīng)具備經(jīng)濟(jì)目的，否則，連環(huán)交易應(yīng)視同一項(xiàng)單一交易。

前車之鑒

首先，畢馬威的避稅丑聞對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)可謂“雪上加霜”，不僅事關(guān)聲譽(yù)而且涉及監(jiān)管。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)實(shí)施進(jìn)一步的限制。2005年7月上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）已向SEC提出建議，限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所向其審計(jì)客戶及客戶高管人員提供納稅服務(wù)。但是，進(jìn)一步限制的可能性會(huì)因?yàn)槿藗儗?duì)薩一奧法案實(shí)施成本的擔(dān)憂和批評(píng)而大大降低。其次，司法部將畢馬威的刑事起訴予以延期，以觀后效。如果畢馬威能認(rèn)真履行協(xié)議，即放棄避稅、兌現(xiàn)處罰、配合調(diào)查，那么司法部將于2006年12月31日后撤銷刑事起訴。這對(duì)畢馬威來(lái)說(shuō)可謂“不幸之萬(wàn)幸”，但對(duì)涉案的合伙人而言則是“不幸之不幸”，因?yàn)槭聞?wù)所不僅不能為他們分擔(dān)責(zé)任，而且還要向司法部提供證據(jù)。應(yīng)該說(shuō)，這里也有一個(gè)公平的問(wèn)題，因?yàn)檫@里的個(gè)人所為是事務(wù)所授權(quán)認(rèn)可的。最近，司法部又起訴了另外10名畢馬威合伙人。再次，美國(guó)通過(guò)立法加強(qiáng)了對(duì)避稅的調(diào)查和處罰。2004年12月IRS修訂了230號(hào)條例。該條例是美國(guó)稅收征管的主要依據(jù)，其歷史可以追溯到1921年。美國(guó)的改革有兩個(gè)重點(diǎn)：

（1）提升信息披露之要求，即在納稅申報(bào)（Tax Return）中強(qiáng)制信息申報(bào)（Information Returns）

（2）加大處罰的范圍和力度，即從避稅的設(shè)計(jì)推銷者擴(kuò)展到它的消費(fèi)者—納稅人，并加重相應(yīng)的處罰。

但有學(xué)者指出：美國(guó)目前的改革無(wú)法從根本上遏制避稅，因?yàn)閺姆ㄔ旱呐欣Y(jié)果來(lái)看，司法部和IRS仍然是敗多勝少。美國(guó)的司法獨(dú)立是制度原因。就技術(shù)而言，避稅的判別標(biāo)準(zhǔn)存有一定的主觀性，從而導(dǎo)致納稅人、IRS和法院判斷上的不一致。最后，上世紀(jì)90年代在美國(guó)蔓延的避稅手段可謂名目繁雜。但仔細(xì)分析可以發(fā)現(xiàn)：這些避稅手段有一些共同的特征，比如，離不開(kāi)外國(guó)公司的參與；離不開(kāi)一個(gè)“殼”，即設(shè)立公司或合伙；離不開(kāi)債券、外幣、利率、期權(quán)等金融工具。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化的持續(xù)、公司設(shè)立門(mén)坎的降低、以及金融工具的發(fā)展，避稅問(wèn)題的研究理應(yīng)得到更多的重視，包括理論、案例和政策的研究。相應(yīng)的處罰。但有學(xué)者指出：美國(guó)目前的改革無(wú)法從根本上遏制避稅，因?yàn)閺姆ㄔ旱呐欣Y(jié)果來(lái)看，司法部和IRS仍然是敗多勝少。美國(guó)的司法獨(dú)立是制度原因。就技術(shù)而言，避稅的判別標(biāo)準(zhǔn)存有一定的主觀性，從而導(dǎo)致納稅人、IRS和法院判斷上的不一致。最后，上世紀(jì)90年代在美國(guó)蔓延的避稅手段可謂名目繁雜。但仔細(xì)分析可以發(fā)現(xiàn)：這些避稅手段有一些共同的特征，比如，離不開(kāi)外國(guó)公司的參與；離不開(kāi)一個(gè)“殼”，即設(shè)立公司或合伙；離不開(kāi)債券、外幣、利率、期權(quán)等金融工具。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化的持續(xù)、公司設(shè)立門(mén)坎的降低、以及金融工具的發(fā)展，避稅問(wèn)題的研究理應(yīng)得到更多的重視，包括理論、案例和政策的研究。

分析要求：對(duì)畢馬威“惡性避稅”丑聞，為什么從“法院的判例結(jié)果來(lái)看，司法部和IRS仍然是敗多勝少”，如果理解“惡性避稅”？從該案例中，可以得到哪些啟示？

第五篇：增值稅避稅籌劃案例

增值稅避稅籌劃案例

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)、增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加進(jìn)行征稅，所以叫做“增值”稅?，F(xiàn)行的增值稅法已經(jīng)作了重大變革，更趨于公平和規(guī)范，充分體現(xiàn)了主體稅制與市場(chǎng)機(jī)制協(xié)調(diào)性的原則。

我國(guó)現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價(jià)外計(jì)稅、使用專用發(fā)票、稅簡(jiǎn)化的特點(diǎn)?，F(xiàn)行 增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復(fù)”的基本特性，反映出公平、個(gè)性、透明、普遍、便利的原則精神，對(duì)于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅 法中的多種選擇項(xiàng)目依然為納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。

如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理避稅服務(wù)呢？這里將針對(duì)納稅人的 不同情況通過(guò)一個(gè)個(gè)具體的案例，結(jié)合不同的方法，如利用購(gòu)進(jìn)扣稅，利用增值稅的 減免規(guī)定，利用分散優(yōu)勢(shì)，利用聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，利用“掛靠”，利用混合銷售等等為讀者 提供實(shí)際實(shí)踐的思路和具體操作的方法。一般納稅人的避稅籌劃案例、小規(guī)模納稅人 的避稅籌劃案例、利用扣稅憑證避稅籌劃案例、進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整避稅籌劃案例、利用增 值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例、利用“掛靠”避稅籌劃案例、利用“分散優(yōu)勢(shì)”避稅 籌劃案例、利用“聯(lián)合經(jīng)營(yíng)”避稅籌劃案例、利用“混和銷售”避稅籌劃案例和購(gòu)進(jìn) 扣稅籌劃案例。

一般納稅人的避稅籌劃案例

除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的 基本公式如下：

?wèi)?yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅

銷項(xiàng)稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算所銷貨物 或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項(xiàng)稅額在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取，其計(jì)算公式如下： 銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率 利用銷項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于： 第一，銷售額避稅；

第二，稅率避稅。一般來(lái)說(shuō)，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷 售額而言存在下列避稅籌劃策略：



（一）實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納； 

（二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入；



（三）銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入； 

（四）設(shè)法將銷售過(guò)程中的回扣沖減銷售收入； 

（五）采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；



（六）商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但采取 低估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；



（七）采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷售處理； 

（八）以物換物；



（九）為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或私分商品性貨物； 

（十）為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方；



（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者 在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅

進(jìn)項(xiàng)稅額是指購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn) 項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購(gòu)進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含 增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括：



（一）在價(jià)格同等的情況下，購(gòu)買(mǎi)具有增值稅發(fā)票的貨物；



（二）納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向 銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說(shuō)明的增值稅額；



（三）納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力 爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；



（四）納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額； 

（五）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可 的收購(gòu)憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照１０％的扣除稅率，獲得１０％的抵扣；



（六）為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購(gòu)進(jìn)免 稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑證；第三，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù) 或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額 及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；



（七）在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng) 稅額抵扣；



（八）將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同 購(gòu)進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；



（九）采用兼營(yíng)手段，縮小不得抵扣部分的比例。

以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上 說(shuō)可歸納為：一是爭(zhēng)取縮小銷項(xiàng)稅額；二是爭(zhēng)取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個(gè)方向 壓縮應(yīng)繳稅額。

小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例

對(duì)不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī) 模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率６％計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人 進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認(rèn)定這一 點(diǎn)進(jìn)行避稅籌劃。

人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并非盡然。我們知 道，納稅人進(jìn)行避稅籌劃的目的，在于通過(guò)減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為 了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的 轉(zhuǎn)換，必然要增加會(huì)計(jì)成本。例如，增加會(huì)計(jì)賬薄，培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可 保持小規(guī)模納稅人身份。

除受企業(yè)會(huì)計(jì)成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。以下的案例可以說(shuō)明這一點(diǎn)。

假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額３００萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健 全，符合作為一般納稅人條件，適用１７％增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵 扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的１０％。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為４ ５．９萬(wàn)元（３００×１７％－３００×１７％×１０％）。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè) 批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別 為１６０萬(wàn)元和１４０萬(wàn)元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用６％征收率。在這 種情況下，只要分別繳增值稅９．６萬(wàn)元（１６０×６％）和８．４萬(wàn)元（１４０× ６％）。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)２７． ９萬(wàn)元。

利用扣稅憑證避稅籌劃案例

如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項(xiàng)稅額；擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng) 稅額。對(duì)于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行避稅籌劃。我們來(lái)看以下的案例。某木材公司從東北某林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)進(jìn)一批原木，受長(zhǎng)期計(jì)劃體制的影響，該林業(yè)單 位屬事業(yè)機(jī)構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開(kāi)具專用發(fā)票，而且長(zhǎng)期以來(lái)，該 林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)出木材只開(kāi)具專用收據(jù)而無(wú)開(kāi)具發(fā)票的習(xí)慣。

木材公司收到該收據(jù)后，無(wú)法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證扣稅。經(jīng)與該林業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機(jī)構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開(kāi) 具了普通發(fā)票，林業(yè)機(jī)構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無(wú)論開(kāi)收據(jù)還是普通發(fā) 票，均不需交納增值稅。而對(duì)于木材公司來(lái)說(shuō)，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模 納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品（原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按１０％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，解決 了進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整避稅籌劃案例

一般納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，應(yīng)僅限于從三種進(jìn)貨憑證進(jìn)行：一是從增值稅專 用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅 憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票進(jìn)行計(jì)算。

一般納稅人在購(gòu)入貨物時(shí)，如果能判斷出該貨物不符合進(jìn)項(xiàng)稅金具備的前提和不 符合規(guī)定的扣除項(xiàng)目，可以不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物 或勞務(wù)購(gòu)入時(shí)就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后 一定會(huì)發(fā)生非常損失等等）。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額針對(duì)不同情況按下列方法進(jìn)行計(jì)算：

１．一般納稅人在購(gòu)入貨物既用于實(shí)際征收增值稅項(xiàng)目又用于增值稅免稅項(xiàng)目或 者非增值稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下：

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金×（免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目合計(jì)／全部銷售額合計(jì)）

２．一般納稅人發(fā)生其他項(xiàng)目不予抵扣的情況下： 進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購(gòu)進(jìn)價(jià)格×稅率

３．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購(gòu)貨物或勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，需要納稅人 結(jié)合成本有關(guān)資料還原計(jì)算。

例１．某增值稅一般納稅人，２月基本建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)用貨物成本為３００００元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價(jià)值１０００００元，其中損失價(jià)值中購(gòu)進(jìn)貨物成本７００００元，進(jìn)項(xiàng)貨物稅率全部為１７％，則

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝（３００００十７００００）×１７％＝１７０００（元）例２．某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，２月份 支付電費(fèi)２００００元，進(jìn)項(xiàng)稅金３４００元；支付熱電力費(fèi)１００００元，進(jìn)項(xiàng)稅 金１７００元，本月購(gòu)入其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅金為６００００元。上述進(jìn)項(xiàng)稅金的貨物全 部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。當(dāng)月共取得銷售額為１５０００００元，其中甲產(chǎn) 品為５０００００元，則進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額為： 進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝（３４００十１７００十６０００００）×（５０００００／ １５０００００）＝２１７００（元）

利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例

關(guān)于增值稅的減免規(guī)定有幾大類，我們將從以下二個(gè)方面進(jìn)行講解，以說(shuō)明如何 利用增值稅的減免規(guī)定進(jìn)行避稅籌劃。對(duì)增值稅相關(guān)減免規(guī)定的說(shuō)明 

（一）免征增值稅的項(xiàng)目

１．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn) 業(yè)生產(chǎn)的各種初級(jí)產(chǎn)品），這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人； ２．避孕藥品用具；

３．古舊圖書(shū)，指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)；

４．直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； ５．外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備； ６．來(lái)料加工，來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； ７．由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人的專用品；

８．個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人銷售的自己使用過(guò)的物品。指游艇、摩托車及應(yīng)征消 費(fèi)品以外的貨物。



（二）關(guān)于兼營(yíng)業(yè)務(wù)減稅、免稅的規(guī)定納稅人進(jìn)行兼營(yíng)，并且單獨(dú)核算免稅、減 稅項(xiàng)目的銷售額，即可獲得免稅、減稅。



（三）對(duì)于起征點(diǎn)的規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部的增值稅起征點(diǎn) 的，免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

１．銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額６００－２０００元。２．銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額２００－８００元。３．按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額５０－８０元。

這里所說(shuō)的銷售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提 供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)和零售的年應(yīng)稅銷售額在１００萬(wàn)元以下的小規(guī)模納 稅人。

減免稅的計(jì)算

企業(yè)全部產(chǎn)品減免稅的計(jì)算如下：

１．免稅的計(jì)算。免稅指國(guó)家免征企業(yè)“應(yīng)交稅金”。企業(yè)要照常計(jì)算應(yīng)扣稅金、銷項(xiàng)稅金，進(jìn)而算出應(yīng)交稅金，該“應(yīng)交稅金”即為免稅稅額。

２．減稅的計(jì)算。減稅包括減率征收和減額征收。凡減率征收的產(chǎn)品，仍照常計(jì) 算應(yīng)扣稅金，只是在結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅金時(shí)，按減征的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅金。減率產(chǎn)品由于銷 項(xiàng)稅金減少而使應(yīng)交稅金相應(yīng)減少，這部分減征稅金體現(xiàn)在企業(yè)的利潤(rùn)中。減額征收，企業(yè)照常計(jì)算應(yīng)扣稅金、銷項(xiàng)稅金和應(yīng)交稅金，然后對(duì)應(yīng)交稅金減征一定數(shù)額，如果 企業(yè)既生產(chǎn)減免稅產(chǎn)品，同時(shí)又生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，由于應(yīng)扣稅金是按購(gòu)進(jìn)額計(jì)算的，難 以按產(chǎn)品分開(kāi)，因此，通常要按無(wú)稅生產(chǎn)成本對(duì)應(yīng)扣稅金進(jìn)行比例分?jǐn)偂?/p>

利用“掛靠”避稅籌劃案例

國(guó)家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來(lái)具備享受優(yōu)惠政策的條 件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來(lái)達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式 稱為“掛靠”。下面的案例將對(duì)“掛靠”避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。

例１．某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無(wú)礦山，因而其生產(chǎn) 原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來(lái)源除了外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位外，主要從 本地的“破爛王”（個(gè)體撿破爛的）處收購(gòu)，從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢鋼，由 于對(duì)方可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從 個(gè)人（破爛王）處收購(gòu)廢舊物資，除專門(mén)的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可按收購(gòu)額１０％計(jì)提 進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購(gòu) 的廢鋼鐵無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。

如何減輕這部分負(fù)擔(dān)？該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門(mén)成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，并經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營(yíng)）經(jīng)營(yíng)許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個(gè)人收購(gòu)的廢舊鋼鐵均通過(guò)廢舊物資回收公司，廢舊 物資回收公司再按市場(chǎng)價(jià)格將收購(gòu)的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，稅率１７％。

通過(guò)機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購(gòu)進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)現(xiàn)行財(cái) 稅政策，在１９９５年內(nèi)，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財(cái)政返還其應(yīng)納稅額的７０％，因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。

例２．某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的Ａ類機(jī)械屬大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品 銷售額的２０％左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包 括在銷售額中，全額按１７％計(jì)算銷項(xiàng)稅額，新稅制實(shí)施一段時(shí)間以來(lái)，該企業(yè)決策 層經(jīng)研究，決定專門(mén)成立一個(gè)運(yùn)輸公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，銷售的Ａ類機(jī)械，銷 售額不再包括運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸由運(yùn)輸公司單獨(dú)開(kāi)票結(jié)算，而運(yùn)輸公司按３％的營(yíng)業(yè)稅稅率 繳納營(yíng)業(yè)稅，使得這部分運(yùn)費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)從１７％降到了３％，而一般購(gòu)進(jìn)大型機(jī)械 均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購(gòu)貨方扣稅問(wèn)題，所以將運(yùn)費(fèi)部分單獨(dú)核算不影 響購(gòu)貨方扣稅從而也不危及雙方購(gòu)銷業(yè)務(wù)。

例３．某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有２５％ 的粉煤灰，增值稅實(shí)施以來(lái)，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉 煤灰，在購(gòu)進(jìn)時(shí)大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，稅負(fù)較高。１９９５年以來(lái)，依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于３０％的 粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，在１９ ９５年底之前免征增值稅，該企業(yè)發(fā)動(dòng)科技攻關(guān)，在配料比例中將粉煤灰的含量提高 到３０％以上，又不使該產(chǎn)品的性能受影響。

通過(guò)這種技術(shù)處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對(duì)廢 棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。利用“分散優(yōu)勢(shì)”避稅籌劃案例 我們先看下面的案例。

某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計(jì)劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實(shí)行 大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工分廠兩個(gè)分部，牧場(chǎng)生產(chǎn)的原 奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。

新稅制實(shí)施之初，該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)增加很大，因?yàn)橐罁?jù)新增值稅 有關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的 規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購(gòu)或牧場(chǎng)自產(chǎn)，因而收購(gòu)部分可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，接收購(gòu) 額的１０％扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，精飼料由于前道環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)飼料單位）按現(xiàn)行政策 實(shí)行免稅，因而乳品廠購(gòu)進(jìn)精飼料無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證——增值稅專用發(fā)票，所以，縱觀乳品廠的抵扣項(xiàng)目，僅為外購(gòu)草料的１０％以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用１７％的基本稅率，全額按１７％稅率計(jì)算銷項(xiàng) 稅額，銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金。該企業(yè)１９９４年稅負(fù)達(dá)到了川％以 上，大大超過(guò)實(shí)施新稅制之前的稅收負(fù)擔(dān)，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

１９９５年伊始，該企業(yè)及上級(jí)主管部門(mén)經(jīng)研究，決定將牧場(chǎng)和乳品加工分廠分 開(kāi)獨(dú)立核算，分為兩個(gè)獨(dú)立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍 按以前程序處理，即牧場(chǎng)生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，但牧場(chǎng)和乳品加 工廠之間按正常的企業(yè)間購(gòu)銷關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果：

作為牧場(chǎng)，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶），符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負(fù)為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價(jià)格 按正常的成本利潤(rùn)率核定。

作為乳品加工廠，其購(gòu)進(jìn)牧場(chǎng)的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)處理，可按收購(gòu)額計(jì) 提１０％的進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來(lái)草料收購(gòu)額的１０％，銷售產(chǎn) 品，仍按原辦法計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

由于目前牛奶制品受國(guó)家宏觀調(diào)控計(jì)劃的影響，屬微利產(chǎn)品，在牧場(chǎng)環(huán)節(jié)按正常 的成本利潤(rùn)率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負(fù)也很低。經(jīng)過(guò)以上的機(jī)構(gòu)分設(shè)，解決了原來(lái)企業(yè)稅負(fù)畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收 政策的規(guī)定。

利用“聯(lián)合經(jīng)營(yíng)”避稅籌劃案例

避稅籌劃可以利用分散優(yōu)勢(shì)，同樣可以利用聯(lián)合經(jīng)營(yíng)達(dá)到目的。

某電子器材公司，最近組織到一批國(guó)外先進(jìn)的尋呼通信機(jī)，在國(guó)內(nèi)銷售預(yù)計(jì)利潤(rùn) 率將很高，該公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過(guò)研究，決定改變目前的經(jīng)營(yíng)形式，主動(dòng)與郵電局某三產(chǎn) 企業(yè)聯(lián)營(yíng)，成立一個(gè)專門(mén)尋呼臺(tái)，由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立。三產(chǎn)企業(yè)以尋 呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以該批尋呼機(jī)作為投資，該尋呼臺(tái)經(jīng)過(guò)電信管理部門(mén)批準(zhǔn) 正式開(kāi)始營(yíng)運(yùn)，銷售該批尋呼機(jī)并提供尋呼服務(wù)，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，經(jīng)過(guò)電信 管理部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的機(jī)構(gòu)，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅。而單獨(dú)銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng) 繳納增值稅。這樣，經(jīng)過(guò)聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按３％的營(yíng)業(yè)稅 稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計(jì)的繳納增值稅的稅負(fù)；郵電局下屬三產(chǎn)企業(yè)通過(guò)與電子 公司聯(lián)合，開(kāi)辟了新的就業(yè)渠道，為下崗人員提供了就業(yè)機(jī)會(huì)，雙方相輔相成，各有 所得。

利用“混合銷售”避稅籌劃案例

一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行 為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一 批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng) 目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間都沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為，是完全不 同的。這就是說(shuō)混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單 位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企 業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其 他單位和個(gè)的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。“以從事貨物的 生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞 務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)５０％，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到５０％。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的 企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只繳納營(yíng)業(yè)稅。

１． 某大專院校于１９９６年１１月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入８０萬(wàn)元。其中：技術(shù)資料收入５０萬(wàn)元，樣機(jī)收入３０萬(wàn)元。

因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的８ ０萬(wàn)元混合銷售收入，只需按５％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。

如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞 務(wù)年銷售額是否超過(guò)總銷售額的５０％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的５ ０％時(shí)，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的５０％時(shí)，則 該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。

例２．某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。１９９６年１０月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價(jià)為１０萬(wàn)元。其中：本廠提供的木制 地板磚為４萬(wàn)元，施工費(fèi)為６萬(wàn)元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開(kāi)具普通發(fā)票，并收回了貨款（含施工費(fèi)）。假如該廠１９９６年施工收入６０萬(wàn)元，地板磚銷售為 ５０萬(wàn)元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為５０萬(wàn)元，地板磚銷售收 入為６０萬(wàn)元，則一并繳納增值稅。

那么，該行為應(yīng)納增值稅額如下：

１０／（１十１７％）×１７％＝１．４５（萬(wàn)元）

從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售 行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過(guò)年銷售額的５０％，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售 貨物，征收增值稅。

例３．立新化工廠為增值稅一般納稅人，１月１日銷售貨物４萬(wàn)元，并利用自己 的車隊(duì)為購(gòu)買(mǎi)方送去貨物，運(yùn)費(fèi)為８００元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅如下： （４００００十８００）／（１十１７％）×１７％＝５９２８．２l（元）

購(gòu)進(jìn)扣稅避稅籌劃案例

購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)貨 物驗(yàn)收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的 總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì) 降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。

例：某工業(yè)企業(yè)１月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品１０００件，增值稅專用發(fā)票上記載： 購(gòu)進(jìn)價(jià)款１００萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額１７萬(wàn)元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)１２００元（不含增值稅），實(shí)際月銷售量１００件（增值稅稅率１７％）。則各月銷項(xiàng)稅額均 為２．０４萬(wàn)元。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，１－８月份因銷項(xiàng)稅額１６．３ ２萬(wàn)元（２．０４×８），不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額１７萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。９、１０兩個(gè)月分別繳納１．３６萬(wàn)元和２．０４萬(wàn)元，共計(jì)３．４萬(wàn)元（２．０４×１ ０－１７）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率３％，則３．４萬(wàn)元的稅款折合為１月初的金額如下：

１．３６÷（１十２％）９×（１十３％）９ +２．０４÷（１十２％）１０ ×（１十３％）１０＝２．１１７４（萬(wàn)元）顯而易見(jiàn)，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。