第一篇：房地產(chǎn)行業(yè)的避稅行為及原因分析

房地產(chǎn)行業(yè)的避稅行為及原因分析

近期國(guó)家稅務(wù)總局高層人士表示：房地產(chǎn)業(yè)無(wú)論是涉稅案件數(shù)量、案件發(fā)生率、涉稅違法納稅人所占比例、還是查補(bǔ)稅款額上都有明顯的上升勢(shì)頭。通過(guò)長(zhǎng)期調(diào)查發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)的納稅人規(guī)避稅收的手段主要集中在營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅這兩個(gè)主體稅種上。通過(guò)大量的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)目前房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避稅收的幾種主要方法。

（一）利用成本膨脹法規(guī)避稅收行為

成本膨脹避稅法是指房地產(chǎn)企業(yè)在核算成本時(shí)，為使成本值最大化從而減少應(yīng)納稅所得額，或通過(guò)采取最有利于自己的成本計(jì)算方法，以各種非違法的手段加大或調(diào)整自身的稅前成本額，減少應(yīng)納稅額，最終達(dá)到降低自身稅負(fù)的避稅方法。

房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)用膨脹成本避稅法主要目的是規(guī)避企業(yè)所得稅和地土增值稅。我們?cè)谡{(diào)查中發(fā)現(xiàn)，這種避稅方法在房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)用相當(dāng)普遍，有數(shù)據(jù)顯示，一般成本膨脹率都在10%--15%之間，更有甚者達(dá)到20%--30%。房地產(chǎn)企業(yè)普遍采用這種方法規(guī)避國(guó)家稅收的主要原因在于：

一是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)屬勞動(dòng)密集型、資金密集型企業(yè)，其開發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)周期較長(zhǎng)，開發(fā)前期資金投入大，資金回報(bào)期相對(duì)滯后，并且其成本構(gòu)成項(xiàng)目十分繁雜、金額大。在會(huì)計(jì)成本核算中，很難在時(shí)間和因果上準(zhǔn)確配比相應(yīng)的費(fèi)用和成本；同時(shí)由于上述原因也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管和稽查帶來(lái)很大難度。這為房地產(chǎn)企業(yè)從客觀上造成了避稅的空間和條件。

二是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多是多種經(jīng)營(yíng)，既有建筑業(yè)，又有加工業(yè)，既有房屋銷售，又有物業(yè)管理服務(wù)。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方一般為建筑安裝（隊(duì)）公司、建筑材料加工企業(yè)、綠化公司、房屋銷售（中介）、裝修公司等，而這些關(guān)聯(lián)公司中，還有不少是享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)。更有甚者的是房地產(chǎn)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)的建筑安裝等公司的財(cái)務(wù)是合署辦公。這為房地產(chǎn)公司在成本核算上通過(guò)虛開、多開發(fā)票的手段來(lái)膨脹工程成本提供了可操作性。

三是房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中涉及的職能部門多，要辦的手續(xù)煩瑣，收費(fèi)幾乎無(wú)處不在。有關(guān)資料表明,某些地方對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擁有行政、經(jīng)濟(jì)管理等職權(quán)的部門多達(dá)幾十個(gè),大到政府部門、行業(yè)協(xié)會(huì)，小到街道居委會(huì)、環(huán)衛(wèi)站等，形成文件明確規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目就有近百項(xiàng)；過(guò)多的規(guī)費(fèi)支出，票據(jù)五花八門，使稅務(wù)機(jī)關(guān)較難甄別和認(rèn)定其支出的合理、合法性及其標(biāo)準(zhǔn)，最終使房地產(chǎn)企業(yè)在年終利潤(rùn)的提供和應(yīng)納稅所得額的調(diào)整具有了不確定性。

四是房地產(chǎn)開發(fā)工程施工周期長(zhǎng)，結(jié)算方式多樣。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)為房地產(chǎn)企業(yè)提供勞務(wù)的施工方種類是五花八門，有正規(guī)建筑安裝公司、有農(nóng)村草臺(tái)班子（由于征用了農(nóng)村土地）、有個(gè)體戶、也有軍隊(duì)等特殊單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些單位的票據(jù)管理也欠缺有效手段。造成開發(fā)企業(yè)在支付施工單位工程款時(shí)無(wú)法按規(guī)定取得發(fā)票，而是以收據(jù)支付工程款（包括行政事業(yè)單位收據(jù)、中國(guó)人民解放軍專用收據(jù)等）的特殊現(xiàn)象。這既影響了工程成本的及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)

又給房地產(chǎn)企業(yè)膨脹開發(fā)成本，規(guī)避國(guó)家稅收提供了機(jī)會(huì)。

五是由于房地產(chǎn)企業(yè)，特別是非國(guó)有企業(yè)，公司內(nèi)部管理混亂。公司財(cái)務(wù)無(wú)法分清會(huì)計(jì)主體與公司權(quán)益人之間的經(jīng)濟(jì)行為。造成公司權(quán)益人發(fā)生的個(gè)人費(fèi)用和權(quán)益人個(gè)人開發(fā)的建筑物的成本，全部擠入公司費(fèi)用成本中。我們?cè)谡{(diào)查中發(fā)現(xiàn)，公司權(quán)益人（包括家庭成員）的個(gè)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的支出，如出國(guó)旅游的費(fèi)用、享受高檔消費(fèi)品的費(fèi)用等等全部被擠入公司的期間費(fèi)用；在調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)公司建大樓，權(quán)益人建小樓的情況，其擠占公司的成本比例是觸目驚心的。

（二）運(yùn)用稅收政策的缺失和會(huì)計(jì)政策的空間規(guī)避稅收行為

房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的空間，即對(duì)同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可選用不同會(huì)計(jì)方法的原理，和利用稅收法規(guī)的缺失，人為調(diào)整企業(yè)收入和成本費(fèi)用，以達(dá)到規(guī)避企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和土地增值稅的目的。

房地產(chǎn)企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，一方面利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策法規(guī)的缺陷，即稅收政策只注重收入與時(shí)間關(guān)系的配比，而輕收入與因果（對(duì)象）關(guān)系的配比；另一方面，利用會(huì)計(jì)政策的空間，如利用“配比原則”對(duì)當(dāng)期成本費(fèi)用確認(rèn)存在的空間，即一是房地產(chǎn)企業(yè)利用存在存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)等會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，在對(duì)“存量房”銷售成本的確認(rèn)上存在“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”、“先進(jìn)先出法”和“后進(jìn)先出法”等方法的選擇，而選擇不同的方法，均可以配比當(dāng)期的銷售收入，但不同的方法會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期銷售成本的明顯差異。房產(chǎn)地企業(yè)正是利用了稅收法規(guī)的缺失和會(huì)計(jì)政策的空間，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，人為調(diào)節(jié)企業(yè)成本，或以小配大，即小收入配比大成本費(fèi)用；或張冠李戴，即銷售的是甲套（或幢），而成本結(jié)轉(zhuǎn)的卻是乙套（或幢）；二是利用會(huì)計(jì)制度中“配比原則”對(duì)收入與費(fèi)用配比關(guān)系上只明確了“質(zhì)”，而忽略了“量”的缺陷，即利用了企業(yè)期間費(fèi)用與其收入在數(shù)量上無(wú)法正確配比的實(shí)際，來(lái)增加企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用。如工資費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)和差旅費(fèi)等期間費(fèi)用。

絕大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)為了達(dá)到利用稅收政策的缺失和會(huì)計(jì)政策的空間規(guī)避稅收的目的，對(duì)開發(fā)成本的會(huì)計(jì)核算均不按開發(fā)房屋的細(xì)數(shù)（如幢或套）設(shè)置明細(xì)會(huì)計(jì)科目，只設(shè)置總賬科目。在發(fā)生銷售時(shí)，只按時(shí)間關(guān)系配比結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，而不按因果（或?qū)ο螅╆P(guān)系結(jié)轉(zhuǎn)所銷售的房屋成本。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)企業(yè)存在大量的“零成本房”現(xiàn)象。所謂“零成本房”是指房地產(chǎn)企業(yè)在某個(gè)開發(fā)項(xiàng)目中，已結(jié)轉(zhuǎn)了其所有的成本，但仍然有部分“存量房”待售，也就是說(shuō)這些“存量房”一旦發(fā)生銷售，已無(wú)成本與其配比，即收入等于利潤(rùn)。但這些“零成本房”是絕不會(huì)再對(duì)外銷售的，它們大都成了房地產(chǎn)公司的辦公大樓或是公司權(quán)益人的私人住宅。調(diào)查顯示，一般房地產(chǎn)企業(yè)的“零成本房”占整個(gè)開發(fā)項(xiàng)目的3%--7%。

（三）利用現(xiàn)行稅收政策的缺失沉淀或轉(zhuǎn)嫁稅收行為

一是，我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征流轉(zhuǎn)稅，僅對(duì)其收益征收企業(yè)所得稅，這一規(guī)定為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)規(guī)避其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。部分房地產(chǎn)企業(yè)，正是利用這一規(guī)定，將其銷售房屋應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅大量沉淀到買方。

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分房地產(chǎn)公司會(huì)事先成立了一個(gè)全子公司，并由該子公司擁有待售房產(chǎn)（一般是整幢房屋）。當(dāng)有買家時(shí)，就將該子公司的全部（或部分）股權(quán)轉(zhuǎn)讓給買方。在該活動(dòng)過(guò)程中，法律上子公司僅僅變更了股東，公司名稱未變更，納稅主體的地位沒(méi)有改變，該房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)也仍然屬于子公司。經(jīng)濟(jì)上房地產(chǎn)公司沒(méi)出售房屋，其出售的僅僅是子公司股權(quán)。雖然房地產(chǎn)企業(yè)失去了對(duì)子公司的控股權(quán)，但這正是成立子公司的目的所在。這樣一來(lái)，房地產(chǎn)公司就成功地規(guī)避了其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，并將營(yíng)業(yè)稅稅金全部沉淀到買方。理論上講，如果買方永久持有該房產(chǎn)或是繼續(xù)轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)，那么，這部分房產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅金將永遠(yuǎn)沉淀下去。

二是，我國(guó)現(xiàn)行稅法中存在大量的稅收優(yōu)惠政策，如再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、退役士兵、隨軍家屬自謀職業(yè)、就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策和各省市的稅收特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的減免幅度是非常大的，如符合軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部政策的企業(yè)，可享受3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的巨大優(yōu)惠。

調(diào)查中發(fā)現(xiàn),房地產(chǎn)公司利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，將其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等稅金轉(zhuǎn)嫁到享受稅收優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)。房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)事先在不同的地區(qū)，通過(guò)各種手段成立若干家能享受稅收優(yōu)惠政策并且表面上毫無(wú)關(guān)聯(lián)的房地產(chǎn)（中介）銷售公司。然后，再與這些事先成立的中介公司簽訂合同，以較低的價(jià)格將房產(chǎn)轉(zhuǎn)移到中介公司，中介公司再按市場(chǎng)價(jià)對(duì)外轉(zhuǎn)讓。本應(yīng)由房產(chǎn)公司承擔(dān)的稅收就被轉(zhuǎn)移到這些“銷售公司”，而“銷售公司”是享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的，如此一來(lái)，國(guó)家的稅金就成了房產(chǎn)大鱷們的饕餮大餐。

（四）利用臨界轉(zhuǎn)換法規(guī)避稅收行為

所謂臨界轉(zhuǎn)換避稅法是指由于稅法規(guī)定的差異性，使得納稅人在面臨同一個(gè)納稅對(duì)象或同一個(gè)涉稅事項(xiàng)時(shí)，有兩種或兩種以上的納稅義務(wù)，納稅人通過(guò)數(shù)理計(jì)算與分析，找到稅賦差異的臨界點(diǎn)，從而適時(shí)轉(zhuǎn)換身份或業(yè)務(wù)性質(zhì)以達(dá)到最低稅負(fù)。

我國(guó)的稅法體系中對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)也存在著稅收負(fù)擔(dān)的差異，這就給房地產(chǎn)企業(yè)提供了選擇臨界點(diǎn)的巨大機(jī)會(huì)。如對(duì)外資和內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)在企業(yè)所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加等稅種和稅率上都存在著較大差異，稅法規(guī)定外資房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為24%，免繳城建稅、教育費(fèi)附加。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分房地產(chǎn)企業(yè)重新注冊(cè)登記、成立虛假合資（或外資）房地產(chǎn)公司，適時(shí)轉(zhuǎn)換身份，以達(dá)到規(guī)避企業(yè)所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加等稅收的目的。

在調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，部分房地產(chǎn)企業(yè)利用合作建房的兩種方式的差異，進(jìn)行臨界點(diǎn)的選擇，適時(shí)轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)性質(zhì)，以達(dá)到規(guī)避營(yíng)業(yè)稅的目的。所謂合作建房，就是指一方提供資金，一方提供土地使用權(quán)，兩方共同建造房屋的行為。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式。由于兩種方式中因?yàn)榫唧w情況的不同，而產(chǎn)生不同的納稅義務(wù)。

例如，甲企業(yè)擁有土地使用權(quán)，乙企業(yè)擁有資金，它們可以通過(guò)合作建房的方式進(jìn)行交易。第一種情況是：甲乙企業(yè)約定，房屋建好后雙方均分房屋面積，即“以物易物”方式。稅法規(guī)定該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)是甲企業(yè)出讓土地使用權(quán)，應(yīng)該繳納5%的營(yíng)業(yè)稅；第二種情況是：甲

乙企業(yè)合伙成立合營(yíng)企業(yè)，甲企業(yè)以土地使用權(quán)入股，乙企業(yè)以資金入股，即“合營(yíng)企業(yè)”方式。稅法規(guī)定該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)是甲企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，不必繳納營(yíng)業(yè)稅

一、預(yù)售購(gòu)房款掛在往來(lái)賬面。

將預(yù)售購(gòu)房款記賬，使得應(yīng)該馬上繳納的稅款變成往來(lái)流動(dòng)資金，偷逃經(jīng)營(yíng)稅和企業(yè)所得稅，這是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)較為普遍采用的一種手段。（暫不確認(rèn)收入，特別是利潤(rùn)率低于15%的項(xiàng)目）

二、不按照合同約定的時(shí)間確認(rèn)收入。

以各種理由諸如未清算、未決算或者是商品房銷售沒(méi)有全部完畢等原因拖延繳納企業(yè)所得稅。

三、隨意調(diào)整稅款申報(bào)數(shù)額。（延遲納稅，提高資金使用效果）

有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于資金緊張，在年度內(nèi)隨意調(diào)整稅款的申報(bào)數(shù)額，通常做法是年初、年中減少申報(bào)數(shù)額，年末全部繳清。

四、鉆政策“空子”，不及時(shí)清算土地增值稅。

開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)在全部竣工結(jié)算銷售后清算土地增值稅，而部分開發(fā)商遲遲不結(jié)算或者是故意留有一兩套尾房，結(jié)果無(wú)法進(jìn)行整個(gè)項(xiàng)目的結(jié)算，影響了土地增值稅的及時(shí)足額入庫(kù)。

五、開發(fā)成本計(jì)入對(duì)外銷售商品房成本，偷逃企業(yè)所得稅。

六、從售樓款中抵減代理手續(xù)費(fèi)。

將代理銷售商手續(xù)費(fèi)支出直接從售樓款收入中抵減，而從代理商處收取的樓款凈增額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，以此少繳營(yíng)業(yè)稅。

七、擴(kuò)大拆遷安置補(bǔ)償面積，減少可售面積，多結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本。

八、用房屋換土地。

房屋和土地之間的稅費(fèi)相差達(dá)到7%，將房屋換成土地可以減少應(yīng)繳納的稅額。

九、降價(jià)。

無(wú)正當(dāng)理由降低銷售商品房?jī)r(jià)格，從而達(dá)到少繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

十、整體轉(zhuǎn)讓“樓花”不做收入。

根據(jù)規(guī)定，開發(fā)權(quán)整體進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照約定要收轉(zhuǎn)讓費(fèi)，部分開發(fā)商卻不按照規(guī)定做收入，而是掛在往來(lái)賬面，以達(dá)到偷漏稅的目的。

回答者：

第二篇：淺析企業(yè)避稅行為

淺析企業(yè)避稅行為

09會(huì)計(jì)X班 學(xué)號(hào) XXXX 卯發(fā)敏

納稅是每個(gè)納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)，在日常生活當(dāng)中凡是發(fā)生了應(yīng)納稅行為的個(gè)人和單位都應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)如實(shí)申報(bào)納稅?？墒牵趯?shí)際的情形中總有些職業(yè)道德修養(yǎng)和個(gè)人素質(zhì)不高的人去想方設(shè)法的偷稅、漏稅、騙稅，以至于當(dāng)大眾看到避稅這個(gè)字眼的時(shí)候往往情不自禁的聯(lián)想到上述這些可惡的違法行為來(lái)，其實(shí)，只要是合理的避稅行為都是值得肯定和推廣的，其并不與相關(guān)法律發(fā)生任何沖突，無(wú)論在我們個(gè)人的日常生活工作中還是在企業(yè)的日常業(yè)務(wù)當(dāng)中，合理避稅無(wú)疑是一種明智而有效的行為。

作為一個(gè)企業(yè)，首先應(yīng)當(dāng)積極履行其應(yīng)納稅和充當(dāng)扣繳稅義務(wù)人的義務(wù)，如實(shí)申報(bào)，如實(shí)納稅。可是在日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中往往需要一個(gè)企業(yè)適時(shí)的做出相關(guān)納稅方案的調(diào)整和決策，這就不得不面對(duì)采用哪種方式去納稅的問(wèn)題，一個(gè)企業(yè)最基本的就是追求其企業(yè)價(jià)值自身的利潤(rùn)最大化，哪種納稅方案最節(jié)省開支和成本就應(yīng)當(dāng)采用。因此，合理避稅就是一種最適合的選擇了。合理避稅為什么是一種正確的納稅行為呢？這是因?yàn)楹侠肀芏悓?duì)于企業(yè)和個(gè)人來(lái)說(shuō)可以更好的節(jié)約成本和費(fèi)用開支從而使其所追求的利潤(rùn)達(dá)到最大化。為了更好的理解合理避稅的內(nèi)涵，首先需要闡述一下什么叫做合理避稅，合理避稅是指納稅人利用稅法允許的辦法，做適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排和稅收籌劃，在不違背稅法規(guī)定的前提下，以不違法的手段減輕和解除稅負(fù)，躲避納稅義務(wù)的行為。因此我們不難看出納稅人做出的此項(xiàng)行為是完全符合國(guó)家政策的，是對(duì)相應(yīng)納稅方案的一種優(yōu)化選擇，明智的安排自己所面對(duì)的種種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從而獲取正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)效益的行為。我們也可以是把這種行為稱之為“納稅籌劃”，從本質(zhì)上來(lái)看，這實(shí)質(zhì)上就是一種合法的節(jié)稅行為。稅收對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是一項(xiàng)很大的開支，它不僅涉及企業(yè)的利潤(rùn)，而且還和股東的利益有著密切的聯(lián)系，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)受追求經(jīng)濟(jì)利益最大化原則的驅(qū)動(dòng)，通過(guò)合理避稅的的方法減輕稅收負(fù)擔(dān)，在最大程度上減輕本企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，已成為當(dāng)前企業(yè)所關(guān)心的頭等大事之一。

對(duì)于一個(gè)大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般通用的避稅方式就是投資方案避稅法。就是指企業(yè)利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠政策，通過(guò)投資方案的選擇達(dá)到避稅的目的。以企業(yè)的直接投資產(chǎn)生的所得稅為例，企業(yè)對(duì)直接投資的綜合評(píng)估，主要是考慮投資的回收期，投資的現(xiàn)金流出和流入的凈現(xiàn)值，項(xiàng)目的內(nèi)部報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。我們要考慮的稅收因素，主要是影響這些指標(biāo)的稅收政策。我國(guó)企業(yè)所得稅制度規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠政策，包括稅率優(yōu)惠和稅額扣減等方面的優(yōu)惠，投資者應(yīng)該在綜合考慮目標(biāo)投資項(xiàng)目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益，在直接投資方式中，應(yīng)該選擇設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式，這樣不但可以節(jié)省投資資本，還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小企業(yè)所得稅的稅基，達(dá)到合理避稅的目的。對(duì)于一般中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，較為理想的避稅方式應(yīng)當(dāng)是轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅法，1

這主要是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中相關(guān)聯(lián)的企業(yè)各方不依據(jù)市場(chǎng)中的交易價(jià)格而進(jìn)行自主定價(jià)，但必須通過(guò)轉(zhuǎn)讓的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，他們根據(jù)自己的收入來(lái)確定產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓，這個(gè)方式有一個(gè)很明顯的特點(diǎn)，那就是雙方完全是根據(jù)雙方意愿進(jìn)行的，其實(shí)質(zhì)就是由于等量的利潤(rùn)在不同所有者身上適用的稅率不同，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的價(jià)格轉(zhuǎn)讓和利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓以達(dá)到避稅的目的，也就是所謂的相互合作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。這種方法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有極強(qiáng)的可操作性，普遍存在。不過(guò)，這中間的尺度必須要掌握好，稍不注意就會(huì)形成內(nèi)幕交易或者違反相關(guān)的法律法規(guī)。除了上述企業(yè)避稅方法之外其實(shí)還有很多分門別類的避稅法，因?yàn)槎愂盏目颇坎煌推髽I(yè)所實(shí)際面對(duì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同可以分大概以下幾種，但是在實(shí)際中需要當(dāng)事人靈活運(yùn)用，其他還包括成本計(jì)算法避稅，資金籌集避稅，資產(chǎn)租賃避稅法以及相當(dāng)廣泛應(yīng)用的地域投資避稅法。下面我們分析一個(gè)簡(jiǎn)單的小例子來(lái)看看企業(yè)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的合理避稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。在關(guān)于建筑業(yè)交營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃的問(wèn)題中，甲單位發(fā)包一項(xiàng)建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是甲與丙簽定了工程承包合同，金額1100萬(wàn)。乙公司未與甲單位簽定建筑安裝合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)。乙公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：100*5%=5萬(wàn)元，如果乙公司直接與甲單位簽定合同，合同金額為1100萬(wàn)元。然后乙公司再把工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1000萬(wàn)元。這樣乙公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（1100-1000）*3%=3萬(wàn)元。這樣的話可以直接節(jié)約成本兩萬(wàn)元，所以，進(jìn)行工程承包的合同應(yīng)避免單獨(dú)簽定服務(wù)合同，同時(shí)，還要保持總包和分包的完整性。

在我們具體分析了企業(yè)主要方面的相關(guān)合理避稅的問(wèn)題以后，我們不難得出合理避稅就是一次正確的稅收籌劃，實(shí)質(zhì)上一次稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。它的真正目的不是少繳稅款或者蒙騙國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)，是努力是個(gè)人或者企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)價(jià)值最大化。合理避稅與偷稅，漏稅有著本質(zhì)上的區(qū)別，即從合法性和行為發(fā)生時(shí)間上加以區(qū)別。做任何事都應(yīng)當(dāng)有一個(gè)基本的原則，合理避稅也概莫能外，具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)遵守合理合法原則，事前籌劃原則，成本效益原則和風(fēng)險(xiǎn)防范原則。其實(shí)，合理避稅對(duì)一個(gè)企業(yè)的具體負(fù)責(zé)人在專業(yè)知識(shí)技能上的要求相當(dāng)高，并且需要結(jié)合具體實(shí)際情況做出正確的決策，同時(shí)不能違反國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)負(fù)責(zé)人的工作經(jīng)驗(yàn)同時(shí)提出了很高的要求。

最后，對(duì)一個(gè)企業(yè)的避稅行為要有一個(gè)清晰地認(rèn)識(shí)和區(qū)別。合理避稅是避稅，但是避稅并不一定就是合理避稅?！昂侠怼眱蓚€(gè)字是非常重要的，因?yàn)椴皇呛侠淼谋芏愂钱?dāng)事人利用稅法上的漏洞進(jìn)行的業(yè)務(wù)操作，其后果是造成國(guó)家財(cái)政的直接損失，擴(kuò)大了利用外資的代價(jià)，直接破壞了公平合理的稅收原則，使得一國(guó)以至于國(guó)家社會(huì)的收入和分配發(fā)生扭曲。也可以這么說(shuō)吧，避稅是人為惡意的進(jìn)行稅法上的漏洞選擇，屬于投機(jī)，打擦邊球的行為，其對(duì)國(guó)家和社會(huì)的危害性不言而喻，它的出現(xiàn)對(duì)于社會(huì)公德及道德造成不良侵害，使誠(chéng)信納稅受到威脅，造成守法經(jīng)營(yíng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上處于不利地位侵犯了稅收法律法規(guī)的立法意圖，使其公正性、嚴(yán)肅性受到影響。而國(guó)家在近些年的發(fā)展中也意識(shí)到這些問(wèn)題，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)體制的逐步完善和當(dāng)前和諧社會(huì)所倡導(dǎo)的公平正義的推廣，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的反避稅措施也在進(jìn)一步強(qiáng)化，哪里有避稅哪里就有反避稅，無(wú)形中起到了相互監(jiān)督遏制的作用。所以惡意的企業(yè)避稅行為是一種錯(cuò)誤的行為，而企業(yè)合理避稅的出發(fā)點(diǎn)是基于一種有效而提高效率，少走不必要的彎路，提高社會(huì)生產(chǎn)力的主要觀點(diǎn)的，本質(zhì)就是減少不必要的浪費(fèi)，這與避稅就有很清晰地區(qū)分了，惡意避稅行為是一種危險(xiǎn)行為，隨時(shí)都可能構(gòu)成違法，所以我們提倡的只是合理避稅行為。

第三篇：企業(yè)避稅原因及其防范對(duì)策分析

企業(yè)避稅原因及其防范對(duì)策分析

摘要本文論述了避稅的定義，分析了企業(yè)避稅的現(xiàn)狀和原因，站在征稅機(jī)構(gòu)和辦稅人員角度上考慮分析了企業(yè)避稅的原因，指出依法納稅是每一個(gè)企業(yè)和個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)，納稅人必須按照稅法規(guī)定辦理納稅申報(bào)，及時(shí)繳納稅款，接受稅務(wù)部門的檢查。當(dāng)納稅申報(bào)、代理、稽查三位一體的格局建立后，納稅人的依法納稅意識(shí)將會(huì)大大增強(qiáng)，偷稅、漏稅、逃稅等違法行為將相應(yīng)減少。

關(guān)鍵詞：企業(yè)避稅；防范；對(duì)策

一、避稅的定義

聯(lián)合國(guó)稅收專家小組對(duì)避稅的解釋為：避稅相對(duì)而言是一個(gè)比較不明確的概念，很難用人們所普遍接受的措辭對(duì)它作出定義。一般地說(shuō)，避稅可以認(rèn)為是納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，它是一種納稅人的稅前安排，是區(qū)別子逃稅的另一種納稅人對(duì)政府征稅的行為反應(yīng)形式。一般而言，避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的。有學(xué)者認(rèn)為，避稅是對(duì)己有租法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明，稅務(wù)當(dāng)局往往要根據(jù)避稅情況所顯示出來(lái)的稅法缺陷采取相應(yīng)措施對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修改和糾正。

但也有研究者認(rèn)為：避稅實(shí)際存在三種情況，即合法的、非違法的、表面合法實(shí)質(zhì)是違法的。合法的避稅，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗＿@在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，只能予以保護(hù)。非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本身存在漏恫，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負(fù)的安排，這種避稅行為，會(huì)使國(guó)家稅收蒙受損失，但回為于法無(wú)據(jù)，稅務(wù)局不可能像對(duì)待偷稅一樣給予法律制裁，只有完善稅法，以杜絕漏洞。表面合法實(shí)屬違法的避稅，是在合法外衣掩蓋下，欺詐手段逃稅的違法行為。這種情況在國(guó)際稅收中相當(dāng)普遍，一般也是利用稅法的差別規(guī)定和優(yōu)惠政策，通過(guò)”掛靠”和”虛設(shè)機(jī)構(gòu)”，以合法之名行逃稅之實(shí)，對(duì)這類避稅行為只有加強(qiáng)檢查，一經(jīng)查明真相，應(yīng)按逃稅論處。

二、我國(guó)企業(yè)避稅現(xiàn)狀及原因分析

1、我國(guó)企業(yè)避稅現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)所得稅的避稅相當(dāng)嚴(yán)重，有相當(dāng)一部分企業(yè)通過(guò)地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逃稅，各類商貿(mào)城和集貿(mào)市場(chǎng)隨意“包稅”、以費(fèi)代稅現(xiàn)象相當(dāng)普遍，一些重點(diǎn)行業(yè)和國(guó)有企業(yè)逃稅、欠稅也比較突出，不法分子通過(guò)走私和價(jià)格瞞騙大量愉逃稅款。三資企業(yè)的避稅問(wèn)題也給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)不良影響，據(jù)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局的有失官員稱，跨國(guó)公司每年“避稅”給中國(guó)造成的損失就高達(dá)300億元以上。

對(duì)于企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)，目前中國(guó)企業(yè)所得稅的名義稅率為33％，外商投資企業(yè)為15％，但由于稅收優(yōu)惠政策的存在，內(nèi)資企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)為22％至25％，外商投資企業(yè)為10％至15％，另外許多外企實(shí)際上還在此基礎(chǔ)上又亨受了備級(jí)地方政府的減半優(yōu)惠，稅率僅為7.5％，內(nèi)外資企業(yè)所得稅差別很大。在我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行兩套所得稅制，為企業(yè)逃避稅收監(jiān)管提供了制度空間。

2、我國(guó)企業(yè)避稅原因分析

（1）企業(yè)避稅的主觀原因。企業(yè)避稅的主觀原因起源于大多數(shù)納稅者均有逃避納稅義務(wù)的愿望和要求，即多數(shù)納稅者都通過(guò)一定方式和手段達(dá)到少納稅或不納稅的目的。對(duì)納稅者來(lái)說(shuō)，無(wú)論納稅怎樣正當(dāng)、公正、合理，都意味著納稅者直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。在其他條件不變的情況下，企業(yè)收入的多少與納稅金額互為消長(zhǎng)，上繳的稅金多了，企業(yè)留利就會(huì)減少；反之，上繳稅少了，企業(yè)留利就會(huì)增多。在這種物質(zhì)利益的刺激下，使得一些企業(yè)在努力增加收入和降低成本的同時(shí)，也在暗自打著稅收的主意。這是納稅人進(jìn)行合法避稅的內(nèi)在動(dòng)力和原因。在我國(guó)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所有制的確立和發(fā)展，企業(yè)逐漸成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這促使企業(yè)的自我意識(shí)和主體利益觀念日益加強(qiáng)。特別是近十幾年來(lái)，企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的全面推行，更使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的目光緊緊盯在企業(yè)效益的高低上。一段時(shí)期以來(lái)，“企業(yè)效益的好壞，職工工資福利待遇高低”似乎已成為人們?cè)u(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)興衰的唯一標(biāo)準(zhǔn)。為實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)，有的經(jīng)營(yíng)者鋌而走險(xiǎn)，采取偷稅漏稅的方式，直接違反國(guó)家稅法，而有的經(jīng)營(yíng)者則采取合法的方式，通過(guò)稅收籌劃，來(lái)規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)，這種方法既可逃脫法律的嚴(yán)懲，又達(dá)到目的，因此為大多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者夢(mèng)寐以求。

（2）企業(yè)避稅得以成功實(shí)現(xiàn)的客觀原因

首先，不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有相應(yīng)的不同偏重和待遇。當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時(shí)，容易造成不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實(shí)現(xiàn)避稅。政府對(duì)一定經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的納稅人實(shí)行的稅收優(yōu)惠及減免稅照顧，常常使納稅人產(chǎn)生利用這些稅收制度的優(yōu)惠和照顧實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。

其次，稅收制度本身的不夠完善。這種制度本身的不完善也是企業(yè)避稅得以實(shí)現(xiàn)的主要原因。首先表現(xiàn)為企業(yè)所得稅稅率過(guò)高。如果稅率較低，國(guó)家取走稅款對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)關(guān)痛癢，自然也不會(huì)使納稅人絞盡腦汁去研究、實(shí)施避稅。由于稅率過(guò)高，使納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走，才可能引起納稅人的反感和抵制。其次是稅法細(xì)則在內(nèi)容上的具體、詳細(xì)，為避稅者創(chuàng)造了條件。第三，課稅對(duì)象的重疊和交叉，使納稅人可以左右逢源，尋找最佳課稅對(duì)象。課稅對(duì)象按其性質(zhì)可以劃分為：對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅、對(duì)收益額課稅、對(duì)行為課稅、對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅。由于對(duì)課稅對(duì)象確定口徑的不同，納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。對(duì)大多數(shù)納稅人來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的。如果國(guó)家對(duì)財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收入采取不同的稅率，就會(huì)成為促使納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負(fù)的依據(jù)。例如，國(guó)家規(guī)定財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)過(guò)重，就會(huì)促使財(cái)產(chǎn)所有人由出售財(cái)產(chǎn)而轉(zhuǎn)為出租財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而躲避過(guò)重的納稅義務(wù)。

再次，分屬不同納稅對(duì)象的聯(lián)營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。分屬不同納稅對(duì)象的聯(lián)營(yíng)企業(yè)由于稅負(fù)輕重不同，聯(lián)營(yíng)企業(yè)就會(huì)根據(jù)本聯(lián)營(yíng)企業(yè)分屬的納稅圈的稅負(fù)輕重作為利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，稅負(fù)重者必然會(huì)想方設(shè)法把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)輕的兄弟企業(yè)去。例如，一個(gè)生產(chǎn)、銷售的工貿(mào)聯(lián)合體以一個(gè)獨(dú)立法人身份出現(xiàn)，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)享受的稅收待遇重于銷售企業(yè)適用的稅收待遇時(shí)，該聯(lián)合體就必然會(huì)努力將生產(chǎn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售利潤(rùn)。反之，銷售企業(yè)也會(huì)將它的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)企業(yè)中去。

最后，征收方法上的漏洞為避稅開了綠燈。例如流轉(zhuǎn)稅，它主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅，因此納稅人只要有效地減少或削弱商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，便可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的。假定某服裝公司是一聯(lián)營(yíng)企業(yè)，當(dāng)原材料羊毛收購(gòu)進(jìn)來(lái)后，對(duì)紡毛、染色、制衣全部進(jìn)行內(nèi)部控制，毛料服裝的流轉(zhuǎn)稅率為20%，這樣當(dāng)服裝公司出售它的最終產(chǎn)品時(shí)，只要在銷售環(huán)節(jié)繳納20%的流轉(zhuǎn)稅就可以了。假如毛紡廠、染色廠、制衣廠都是獨(dú)立核算的企業(yè)，那么每經(jīng)過(guò)一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就繳納一次流轉(zhuǎn)稅。顯然，大而全、小而全的全能廠占據(jù)了避稅的優(yōu)勢(shì)，而專業(yè)協(xié)作廠卻望塵莫及。

三、企業(yè)避稅的防范措施

避稅問(wèn)題在我國(guó)已是客觀存在的事實(shí)，由于它有別于偷稅漏稅，而且避稅在國(guó)內(nèi)暫無(wú)法律控制，也不受法制的制裁，所以目前對(duì)避稅問(wèn)題只能尋找一些相應(yīng)的措施加以防范。3.1 完善稅收制度 進(jìn)一步完善稅收制度，是實(shí)施有效防范避稅行為的重要前提。因?yàn)楸芏愋袨榈陌l(fā)生在一定程度上是稅收制度的不完善及“漏洞”造成的，有效地進(jìn)行避稅的防范與健全

稅收制度在一定程度上，可以說(shuō)是相輔相成的。

1、進(jìn)一步完善流轉(zhuǎn)稅制。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的客觀實(shí)際，今后在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里，流轉(zhuǎn)稅仍是稅收體系中的重要稅種，承擔(dān)著艱巨的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用。因此完善稅收制度，其中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是完善流轉(zhuǎn)稅制。完善流轉(zhuǎn)稅制，仍然要考慮我國(guó)的國(guó)情，從培育和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，主要從以下幾方面進(jìn)行：

⑴ 調(diào)整結(jié)構(gòu)體系。調(diào)整結(jié)構(gòu)體系，主要是將現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的稅目稅率進(jìn)行調(diào)整。改革開放二十多年來(lái)，我國(guó)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)生活都發(fā)生了深刻的變化，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，個(gè)人收入的增加，人們的消費(fèi)意識(shí)和消費(fèi)觀念都有了很大的變化。原先的一些稅目稅率的設(shè)置已經(jīng)不適宜當(dāng)今時(shí)代發(fā)展的潮流，需要進(jìn)行調(diào)整。如營(yíng)業(yè)稅作為商品課稅具有促進(jìn)效率的功能，從當(dāng)代稅收理論的發(fā)展來(lái)看，已不僅僅重視所得課稅對(duì)閑暇與勞動(dòng)之間的替代關(guān)系，商品課稅對(duì)閑暇與勞動(dòng)之間的替代關(guān)系也已成為稅制建設(shè)所要考慮的重要因素。為了促進(jìn)效率，刺激勞動(dòng)投入的增加，需要對(duì)閑暇的互補(bǔ)商品征較高的稅。當(dāng)前選擇是要么提高其營(yíng)業(yè)稅稅率，要么在征收營(yíng)業(yè)稅后再對(duì)其征收消費(fèi)稅。重心放在調(diào)節(jié)消費(fèi)上，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，可延伸到商品批發(fā)和零售環(huán)節(jié)。⑵ 合理設(shè)計(jì)稅種。其目的是追求稅負(fù)的“縱向適度”和“橫向公平”。“縱向適度”對(duì)征稅者來(lái)說(shuō)，即取之有度，發(fā)揮稅收對(duì)生產(chǎn)的促進(jìn)作用，可緩和避稅行為?！皺M向公平”要求既要注意征稅的統(tǒng)一性，又要注意區(qū)別對(duì)待，加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)，將競(jìng)爭(zhēng)的起跑線拉平。統(tǒng)一性和差別性兩者相輔相成，缺一不可。統(tǒng)一性是指同等情況應(yīng)納同樣稅收，體現(xiàn)“稅收面前人人平等”。差別性指在統(tǒng)一起跑線上的納稅人，由于客觀因素優(yōu)越，當(dāng)然就應(yīng)承擔(dān)更多的責(zé)任和義務(wù)。橫向公平也可緩和避稅行為。例如：目前我國(guó)已加入WTO，按照WTO規(guī)則，應(yīng)盡快調(diào)整、完善稅收政策，實(shí)行稅收國(guó)民待遇。要盡快統(tǒng)一內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制，建立法人所得稅制。把按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)給予直接優(yōu)惠改為按技術(shù)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)給予間接稅收優(yōu)惠，同時(shí)，將按技術(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

⑶ 進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制。消費(fèi)稅的立法宗旨是調(diào)節(jié)我國(guó)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，抑制超前消費(fèi)需求，確保國(guó)家的財(cái)政收入。它集中體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，以及消費(fèi)稅作為國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控手段的特征。因此，消費(fèi)稅的征收范圍應(yīng)擴(kuò)大些，可以根據(jù)生產(chǎn)、消費(fèi)的發(fā)展變化適時(shí)增減，以充分、機(jī)動(dòng)地發(fā)揮調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用。例如，在我國(guó)已出現(xiàn)高消費(fèi)人群的情況下，從經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的角度看，為了有效地誘導(dǎo)消費(fèi)，抑制畸形的高消費(fèi)，加大勞動(dòng)投入和私人投資，我國(guó)應(yīng)重視閑暇與勞動(dòng)之間的替代關(guān)系，以及消費(fèi)與投資的替代關(guān)系，更多地從這一層面考慮對(duì)娛樂(lè)業(yè)和部分服務(wù)業(yè)等高消費(fèi)行業(yè)的征稅問(wèn)題。因此，從增加稅收收入和誘導(dǎo)消費(fèi)、刺激投資的角度，應(yīng)提高高檔次服務(wù)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。即在征收營(yíng)業(yè)稅后再對(duì)其征收消費(fèi)稅。

2、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，為企業(yè)公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，不僅從根本上杜絕了企業(yè)選擇不同所得稅法避稅的可能性，而且對(duì)建立公平稅負(fù)、公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境十分有利。目前，我國(guó)實(shí)行兩套企業(yè)所得稅法，即企業(yè)所得稅法和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，兩套所得稅法并存，導(dǎo)致不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)間不能實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)，雖然內(nèi)、外資企業(yè)法定稅率均為33%，但其實(shí)際負(fù)擔(dān)率內(nèi)資為28%，外資僅為8%，因此，在規(guī)范稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)時(shí)，稅率還有下調(diào)的空間。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅率可定為25%~30%。從照顧為數(shù)眾多的小型企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，可對(duì)小規(guī)模企業(yè)實(shí)行15%、20%的兩檔累進(jìn)稅率，級(jí)差定為5萬(wàn)元，這樣既考慮了我國(guó)實(shí)際國(guó)情，又不至引發(fā)貿(mào)易爭(zhēng)端和違反WTO相關(guān)規(guī)則。我國(guó)已加入WTO，根據(jù)國(guó)際慣例，統(tǒng)一企業(yè)所得稅，讓所有企業(yè)在公平的條件下競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)在必行。

最后需要特別指出的是，無(wú)論多么完善的稅法和多么具體的反避稅措施，離開了訓(xùn)練有素、經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員的實(shí)施，那么反避稅工作都會(huì)成為一句空話。由于稅務(wù)人員是稅法的執(zhí)行者，稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，就成為防范避稅發(fā)生的一個(gè)基礎(chǔ)條件。為迎接世界經(jīng)濟(jì)一體化的需要和適應(yīng)日益復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，必須提高稅務(wù)人員涉外反避稅水平。要為稅收檢查人員開設(shè)特別課程，包括反避稅技術(shù)方法，此外，還需要注意總結(jié)反避稅工作的經(jīng)驗(yàn)，建立科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)在反避稅工作中的有功人員，要給予特殊的獎(jiǎng)勵(lì)。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的邊緣性進(jìn)入行為分析

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我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的邊緣性進(jìn)入行為分析 作者：陳結(jié)春 王嚇忠

來(lái)源：《沿海企業(yè)與科技》2005年第08期

[摘要]文章通過(guò)對(duì)政府、在位企業(yè)和進(jìn)入者之間行為的博弈分析，得出了政府部門對(duì)潛在進(jìn)入企業(yè)會(huì)采取容納態(tài)度，而潛在企業(yè)提供與在位企業(yè)不同的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)可以避免在位企業(yè)的排斥而獲得立足市場(chǎng)的機(jī)會(huì)的結(jié)論。

[關(guān)鍵詞]邊緣性進(jìn)入；房地產(chǎn)；管制；博弈

[中圖分類號(hào)]F293．30

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

第五篇：房地產(chǎn)行業(yè)消費(fèi)者行為分析（范文）

房地產(chǎn)行業(yè)消費(fèi)者行為分析

對(duì)客戶需求的的研究判斷，是住宅開發(fā)商第一位的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

在如今高房?jī)r(jià)的壓力下，普通消費(fèi)者根本無(wú)力去買房，更不用說(shuō)是對(duì)各個(gè)樓盤進(jìn)行對(duì)比挑選了。雖然如今房?jī)r(jià)很高，但是這絕不是因?yàn)楣┬∮谛璧慕Y(jié)果，這是國(guó)際熱錢大量流入、國(guó)內(nèi)各種炒房團(tuán)炒作以及土地財(cái)政造成的結(jié)果。因此，面對(duì)供大于需，而房?jī)r(jià)居高不下這么一個(gè)結(jié)果，開發(fā)商為了避免陷入開發(fā)出“空城”這么一個(gè)結(jié)果，必須對(duì)客戶需求進(jìn)行研究判斷，開發(fā)出具有明確市場(chǎng)和產(chǎn)品定位、最接近客戶需求且具有最佳滿足性能價(jià)格比的住宅樓盤，就顯得尤為重要。

在這里我們對(duì)那些年收入在十二萬(wàn)到二十萬(wàn)的白領(lǐng)的購(gòu)房行為進(jìn)行分析。

一 環(huán)境因素

文化背景：

中國(guó)這樣一個(gè)安土重遷歷史悠久的大國(guó)，對(duì)房屋的重視程度非常的高。很多人奮斗了大半輩子也許就是為了能在奮斗了這么久并且愿意生活下去的城市買一套房子，安一個(gè)家。因此買房者往往急于買房但是往往又遲遲不動(dòng)手。買房可說(shuō)是人生的最大的一筆投資之一了。再加上中國(guó)的農(nóng)民占了總?cè)丝诘陌俜种耸?，因此現(xiàn)在的很多高級(jí)白領(lǐng)都出身于農(nóng)村，因此他們就迫切需要在所生活的城市買一套房子，但是又不希望房子在太郊區(qū)的地段。家庭背景：

年收入在十五萬(wàn)到二十萬(wàn)的高級(jí)白領(lǐng)，相比一般人算是高工資，但是跟三十萬(wàn)的人比起來(lái)還是有差距的。此時(shí)，他們大多工作了五六年了，手里已經(jīng)有了一定的買房的錢，在加上男女雙方收入，付首付是絕對(duì)沒(méi)問(wèn)題了。由于這群人都是所謂的80后，但是到了這個(gè)階段80其實(shí)已經(jīng)成熟了，跟70后基本上沒(méi)區(qū)別。這是他們更多的是考慮這個(gè)家，考慮自己的未來(lái)。因此他們更多是考慮房子的質(zhì)量和方面性，至于說(shuō)升值，不是他們考慮的范圍。同時(shí)他們對(duì)小區(qū)的健身和娛樂(lè)設(shè)施也很看重。

政策鼓勵(lì)：

如今的高房?jī)r(jià)下，國(guó)家為了鼓勵(lì)消費(fèi)者購(gòu)房、、、、、二 個(gè)人因素

文化水平：

這群消費(fèi)者至少都是大學(xué)本科畢業(yè)，擁有較高的文化水平和消費(fèi)品位，并且對(duì)環(huán)保理念也比較擁護(hù)，甚至說(shuō)有一定的要求。畢竟綠色是今后的大方向。這就要求開發(fā)商要多用些環(huán)保節(jié)能的設(shè)備和材料，同時(shí)要注重綠色覆蓋率。

收入水平：年收入在十五萬(wàn)到二十萬(wàn)之間

市場(chǎng)敏感度分析：80后在大學(xué)或之前一直是花錢如流水的一群人。但是到了這個(gè)時(shí)候，他們花錢會(huì)很小心，因?yàn)樗麄円呀?jīng)充分體會(huì)到了賺錢的不易。并且又關(guān)乎未來(lái)的家庭幸福。但是，我還是堅(jiān)持認(rèn)為他們不在乎那幾萬(wàn)塊錢，他們?cè)诤醯闹皇撬麄儗?duì)這個(gè)樓盤的滿意度。包括物業(yè)服務(wù)，交通，周邊生活環(huán)境，配套設(shè)施，小區(qū)內(nèi)各項(xiàng)設(shè)施，是否環(huán)保等，只要這些方面讓消費(fèi)者滿意了，他們就會(huì)毫不猶豫的掏錢。

消費(fèi)動(dòng)機(jī)：買房子，成家。

生活形態(tài)：他們的生活節(jié)奏是很快的，可以說(shuō)壓力很大。整天游走在城市的高鐵架和嘈雜的城市中，再加上整天悶在辦公室中，他們迫切需要有一個(gè)釋放壓力的空間?？梢曰貧w到自然中去是他們心里的呼喚。

品牌忠誠(chéng)度：由于出身農(nóng)村的消費(fèi)者居多，品牌對(duì)他們而言沒(méi)多大的吸引力。只要設(shè)計(jì)的合他們的感覺(jué)，他們就不會(huì)考慮太多。