第一篇：房地產企業(yè)12種避稅方法 2012[本站推薦]

.房地產企業(yè)12種避稅方法 2012-3-24 12:18閱讀(4).贊贊贊贊轉載(3)分享評論復制地址舉報更多上一篇 |下一篇：刪除U盤時提示無...房地產企業(yè)12種避稅方法

一、預收購房款不入帳，通過假借款形式計入“應付帳款”，隱瞞銷售收入。

二、房地產項目清算存在多結轉成本及超標準列支計稅工資、業(yè)務招待費及廣告費等，未按規(guī)定申報繳納企業(yè)所的稅。

三、銷售房產后把部分收入長期掛在往來帳戶上，或者通過其關聯(lián)企業(yè)設立的“應付帳款”或“內部往來”科目隱匿收入，不在帳本上體現(xiàn)為銷售收入。

四、以商品房抵頂工程款、材料款，直接在帳面上抵減“開發(fā)成本”，而不做收入處理。

五、向關聯(lián)企業(yè)出售不動產，不按常規(guī)計價，少申報交納營業(yè)稅。

六、拆遷安置住宅、店面等面積新舊房互換，價格相抵部分未按規(guī)定申報營業(yè)稅。

七、采用由中介公司包銷方式銷售商品房，而中介公司取得的手續(xù)費或價差，未按規(guī)定申報納稅。

八、年末預收購房款不及時入帳，做未到帳處理，個別企業(yè)年末未入帳數(shù)達到上百萬元甚至千萬元，未按規(guī)定申報納稅。

九、未按規(guī)定繳納印花稅，記載資金的帳薄未按規(guī)定貼花，簽定的租賃合同、借款合同等未按規(guī)定繳納印花稅。

十、分解售房收入，將部分款項開具收款收據(jù)，隱匿銷售收入。

十一、價外費用和代收代付款未計入收入納稅，如房地產企業(yè)向住戶收取“代收管線費”等未申報繳納營業(yè)稅。

十二、部分房地產企業(yè)已經(jīng)取得土地批文，但地塊分期開發(fā)，對未開發(fā)的土地未按規(guī)定申報土地使用稅。

僅供參考

魯/工業(yè)-WENG666(737506020)2012-3-24 10:33:59 原文地址：房地產企業(yè)如何“合理避稅”作者：趙傳先律師

編著：湖北春園律師事務所實習律師：趙傳先

一、總論

一般來說，內資房地產企業(yè)在所得稅上“做手腳”多采用虛假成本的方式避稅，而外資房地產企業(yè)則擅長運用“轉讓定價”的手法避稅。所謂“虛假成本”，就是通過虛增成本，盡量使房地產開發(fā)項目產生的利潤降至最低甚至虧損來逃避所得稅的征收。

一位有過六年房地產從業(yè)經(jīng)驗的人士透露，調整報表轉移利潤的行為在房地產行業(yè)非常普遍。如廣州某房地產公司想轉移利潤到國外，對其會計說弄個“海外業(yè)務接待費２０００萬元”。另一個房地產企業(yè)，則將一些設計工作交給海外自己的關聯(lián)公司來做，將設計費用定得很高，以此轉移利潤。一位曾在廣東一家大型房地產公司的財會人員透露，這家公司的全資文化公司、技術咨詢公司等就有三個，號稱多元化經(jīng)營，實則利用這些公司進行關聯(lián)交易完成利潤轉移。其下屬各公司一年收到的所謂宣傳策劃、咨詢費高達上億元，然后再通過購買所謂的藝術品作為文化公司的固定資產，以完成最后的利潤轉移，因為這些藝術品是從母公司老板手中買來的，根本就不值錢，不過是個道具而已。２００４年，國家稅務總局公布的“２００３年度中國納稅百強排行榜”中，沒有一家房地產企業(yè)。即使是專為房地產企業(yè)設置的“２００３年度房地產開發(fā)經(jīng)營行業(yè)納稅十強”里，房地產企業(yè)的納稅總額也并不樂觀。

二、避稅具體方法

一)是預售購房款掛在往來賬面。將預售購房款記賬，使得應該馬上繳納的稅款變成往來流動資金，偷逃營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，這是房地產開發(fā)企業(yè)較為普遍采用的一種手段。

二)是預收房款開具收據(jù),不開具發(fā)票,隱瞞收入或不按收入原則確認收入。預售商品房收取的預收款，只給購房者開據(jù)《收款收據(jù)》，在帳務處理上不做預收處理，或根本就另外記一套流水賬，內部掌握。

三)是不按照合同約定的時間確認收入。以各種理由諸如未清算、未決算或者是商品房銷售沒有全部完畢等原因拖延繳納企業(yè)所得稅。

四)是隨意調整稅款申報數(shù)額。有些房地產開發(fā)企業(yè)由于資金緊張，在年度內隨意調整稅款的申報數(shù)額，通常做法是年初、年中減少申報數(shù)額，年末全部繳清。

五)是鉆政策“空子”，不及時清算土地增值稅。開發(fā)項目應在全部竣工結算銷售后清算土地增值稅，而部分開發(fā)商遲遲不結算或者是故意留有一兩套尾房，結果無法進行整個項目的結算，影響了土地增值稅的及時足額入庫。

六)是虛列開發(fā)成本,任意擴大成本開支范圍,虛列工程成本。企業(yè)預收的售樓款甚至收取的全部售房款，不記收入或帳外循環(huán)，從而少納或不納銷售不動產營業(yè)稅及附加等。

七)是以房抵債、商品房自用不按收入原則確認收入。以商品房抵頂工程款，只在與工程隊的往來帳上記載，而不做相應的收入調整。將代理銷售商手續(xù)費支出直接從售樓款收入中抵減，而從代理商處收取的樓款凈增額為計稅營業(yè)額，以此少繳營業(yè)稅。

八)是擴大拆遷安置補償面積，減少可售面積，多結轉經(jīng)營成本。

九)是降價。無正當理由降低銷售商品房價格，從而達到少繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

十)是故意拖延項目竣工決算和完工時間,躲避土地增值稅清算。

三、稅務部門如何核查房產企業(yè)稅收

為全面加強房地產業(yè)的稅收征管，堵塞征管漏洞，要從以下幾方面入手。

一）規(guī)范稅收日常管理，夯實房地產業(yè)征管基礎。一是建立健全房地產企業(yè)征管基礎資料。房地產企業(yè)征管基礎檔案應涵蓋房地產企業(yè)從土地取得、項目立項、工程招投標、工程預（概）算、商品房預售等一系列與稅收密切相關的涉稅資料。二是實行項目管理。要按開發(fā)項目進行納稅登記，建立項目納稅臺帳，并按項目進行稅收跟蹤管理，按項目核查發(fā)票取得情況和監(jiān)控納稅進度情況。三是加強源頭控管。與開發(fā)建設主管部門加強聯(lián)系，定期取得

建設主管部門控管的建設項目信息；委托房管部門在辦理房屋權屬登記時，實行“先稅后證”，防止稅源流失。四是推行房地產和建安企業(yè)納稅評估。將涉稅資料的日常審核與納稅評估有機結合起來，建立本轄區(qū)行業(yè)利潤率、行業(yè)稅負率、營業(yè)稅負擔率、企業(yè)所得稅負擔率等預警值指標體系，通過票表比對、票額比對、邏輯相關分析等將低于警戒值的納稅人作為評估及稅收跟蹤重點對象，及時發(fā)現(xiàn)漏洞，實施稅務約談、函告等手段及時排查和糾正，督促納稅人主動自查納稅。五是加強對房地產企業(yè)的稅收稽查。要適時開展房地產稅收專項檢查，配合征管開展有針對性的重點檢查，對典型偷稅案件要通過新聞媒體公開曝光，充分發(fā)揮稅務稽查的震懾作用，達到以查促管的目的。

二）把好征收方式認定關，管好兩個所得稅。房地產開發(fā)經(jīng)營的特點是投入資金多，開發(fā)經(jīng)營時間長，按稅收的法理原則來說，所得稅實行查賬征收無疑是一個最佳選擇，也符合稅收公平原則，因而應積極研究和推行房地產開發(fā)企業(yè)依法依規(guī)建賬建證，并按實申報繳稅的征管措施，這是加強稅收征管的總體方向和目標。但從調查結果看，房地產企業(yè)財務核算不規(guī)范，向稅務機關披露的會計信息不真實是普遍存在的現(xiàn)象。鑒于這種情況，當前在稅收征管中一方面要采取措施積極推進房地產企業(yè)規(guī)范賬證，財務核算真實；另一方面又要想方設法防止納稅人做假賬、報假數(shù)、少繳稅。要對房地產企業(yè)的所得稅征管統(tǒng)一實行所得稅最低負擔率與查賬征收相結合的辦法，即對房地產企業(yè)收入實行按最低負擔率預征加納稅人按實申報，預征的企業(yè)所得稅與營業(yè)稅同步征收入庫，對納稅人實行最低負擔率預征后，若企業(yè)實際應繳所得稅超過已預征所得稅的，要按規(guī)定的納稅期限及時向稅務機關申報，并按實補稅。

三）加強房地產營業(yè)稅征管。對已完工交付銷售的開發(fā)項目，應及時督促房地產企業(yè)在取得竣工驗收報告的一年內進行工程結算并取得稅務發(fā)票。對故意拖延不結算的企業(yè)，應按稅收有關規(guī)定，采取核定計稅價格征收建安營業(yè)稅。要根據(jù)本地建安造價水平，制定最低計稅價格。加強市區(qū)房地產建安工程稅收控管，統(tǒng)一房地產稅收和建安工程稅收管轄權，將稅收管轄權歸并給房地產開發(fā)企業(yè)的主管地稅機關。加快房地產業(yè)稅收信息化管理，通過建筑業(yè)稅收信息管理系統(tǒng)，對房地產企業(yè)的稅務登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅源監(jiān)控、稅源分析、情報交換、信息采集等進行全程跟蹤、監(jiān)控和管理。對于銷售不動產營業(yè)稅要發(fā)揮好以票管稅的作用，房地產企業(yè)預收定金、預收房款時必須開具《商品房銷售（預收款）票據(jù)》，要加大對不動產轉讓（銷售）專用發(fā)票的審核和管理力度，對納稅信譽較差、欠稅的房地產企業(yè)，不宜售給《不動產轉讓（銷售）專用發(fā)票》，需開具發(fā)票的一律到稅務征收窗口開具，并認真做好開發(fā)項目稅收的預結算，做到稅票兩清，真正做到以票控稅。

魯/工業(yè)-WENG666(737506020)2012-3-24 10:35:09 來源：網(wǎng)絡/揭露用/如果引用不當后面自負

魯/工業(yè)-WENG666(737506020)2012-3-24 11:06:39

部分內容及方法已經(jīng)過時，請鑒別。很多內容并不適合籌劃用，企業(yè)能籌劃的空間很小的。以上錯誤很多，特此說明。

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第二篇：企業(yè)所得稅避稅的主要方法

企業(yè)所得稅避稅的主要方法

企業(yè)所得稅的避稅著眼點，一般在收入、成本、費用及損失的認定以及納稅人對于稅收優(yōu)惠措施的運用方面。主要可以分為以下幾方面。

（１）刻意膨脹“成本、費用和損失”，利用各種虛假支出及列支項目，盡可能地擴大成本、費用以及損失，縮小凈收入，少納所得稅。

（２）膨脹“利息、工資和捐贈”，縮小計稅依據(jù)。由于新企業(yè)所得稅明確規(guī)范了準予扣除的項目及標準，在這一點上的避稅將會有所收斂。

（３）說服稅務人員，在工資標準的調整上施加有利于企業(yè)的影響。

（４）在聯(lián)營企業(yè)和關聯(lián)企業(yè)之間通過轉讓定價等方式，轉移利潤，使利潤在稅負最輕的地方沉淀起來。

（５）掛靠所得稅各種優(yōu)惠等等。

由于所得稅是對企業(yè)的所得征稅，即純收入征稅，直接涉及各種企業(yè)自身的經(jīng)濟利益，企業(yè)為自身的利潤必須要尋求各種減輕稅收負擔的途徑。其主要方法是少做收入，多列成本，縮小利潤總額，由于少做銷售收入的避稅方法已述，其內容基本相同，故略。

(一)提高耗用材料單價避稅

實行實際價核算材料的企業(yè)，材料發(fā)出時，會計制度規(guī)定可采用先進先出方法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，計算其發(fā)出材料的實際成本。材料的計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。但一些企業(yè)為了少納所得稅，有意加大材料耗用成本，要么通過變換材料計價方法加大材料發(fā)生成本，要么干脆不按規(guī)定的計價方法計算材料發(fā)生成本，而隨意提高材料發(fā)出單價，多轉材料成本，造成當期利潤的減少，從而避交所得稅。

按計劃價核算材料成本的企業(yè)，根據(jù)會計制度的規(guī)定，在計算產品成本時，必須將材料的計劃成本通過“材料成本差異”的分配和結轉將其調整為實際成本。但一些企業(yè)為了減少本期利潤，減少所得稅應納稅額，在計算材料成本時，將材料成本差異賬戶作為企業(yè)調節(jié)利潤的“調節(jié)閥”，在差異額和差異率上做手腳。如在核算差異額時，將材料盤損、無主賬款等直接調增本期利潤的業(yè)務記人差異賬戶推遲實現(xiàn)利潤。在計算差異率時不按正確的差異率計算方法計算差異率，而是人為地確定一個差異率，超支差（藍字）按高于正常差異率的比例結轉差異，節(jié)約差（紅字）按低于正常差異率比例結轉差異。也有的企業(yè)當材料成本差異為節(jié)約差時，干脆長期掛賬，不調整差異賬戶，從而擴大生產成本，擠占利潤，達到減少本期應納所得稅的目的。

(二)在工資問題上的避稅

１．做假工資表，虛報冒領工資，多提福利費個別企業(yè)為了加大成本，減少利潤，減少所得稅的繳納，同時建立自己的小金庫，多提福利費，弄虛作假以做工資表的手段，用空額工資加大成本，并使提取出來的空額工資形成小金庫，用于一些不合理開支，同時加大了計提福利費的基數(shù)，多提福利費進一步增加了成本，截留了利潤，逃避了一部分所得稅的繳納。

２．濫發(fā)加班津貼，加大成本費用開支按照現(xiàn)行制度規(guī)定，對節(jié)假日加班的人員，可按實際加班人數(shù)、天數(shù)及國家規(guī)定的標準發(fā)給職工加班津貼。津貼標準是：計時工人節(jié)日加班發(fā)給日標準工資２０％，假日加班發(fā)１00％；計件工人節(jié)日加班發(fā)給標準工資１00％，假日加班不發(fā)津貼。沒有月標準工資的計件職工，按加班前１２個月實際所得的平均日工資計算。一些企業(yè)在發(fā)放加班工資時，弄虛作假，不按實際加班人數(shù)、標準發(fā)放，擴大發(fā)放范圍、發(fā)放標準，甚至無加班也虛發(fā)加班津貼。這樣，加大了成本，相應沖減了利潤，減少了所得稅的繳納。

(三)人為縮短攤銷期限避稅

按照新會計制度的規(guī)定，待攤費用賬戶應核算企業(yè)已經(jīng)支出應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、應由銷售產品分攤的中間產品稅金、固定資產修理費用，以及一次購買印花票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。

然而，一些企業(yè)往往利用待攤費用賬戶，調節(jié)企業(yè)的產品成本高低，不按規(guī)定將攤銷期限、攤銷額轉入“制造費用”、“產品銷售費用”、“產品銷售稅金及附加”等賬戶，而是根據(jù)產品成本的高低，人為地縮短攤銷期。特別是在年終月份，往往將應分期攤銷的費用，集中攤入產品成本、加大攤銷額，截留利潤。

(四)虛列預提費用避稅

按照新會計制度的規(guī)定，預提費用賬戶核算企業(yè)預提但尚未實際支出的各項費用，如預提的租金、保險費、借款利息、修理費用等。

由于預算費用是預先從各有關費用賬戶中提取但尚未支付的費用，提取時直接加大“制造費用”、“管理費用”等，卻不需以正式支付憑證為依據(jù)人賬，待實際支付費用后再從預提費用中列支。一些企業(yè)正是看中了這一點，為了減少本期應納的所得稅，在使用預提費用賬戶時，人為地擴大預提費用的計提范圍，提高計提標準，甚至有的企業(yè)巧立名目，如提取模具費等，虛列預提費用，實際上提而不用長期掛賬，或用于其他不合理的開支。其結果是企業(yè)利用預提費用提取，或通過加大“制造費用”，加大本期的產品成本；或通過加大“管理費用”、“財務費用”，直接截留利潤，總之直接減少本期應納的所得稅。

(五)高轉成本避稅

高轉成本避稅，指兩種情況：一是高轉完工產品成本；二是高轉產品銷售成本。

企業(yè)在一定時期內所發(fā)生的全部生產費用，既包括完工產品成本，也包括在產品成本，企業(yè)應于月末將匯集到“生產成本——基本生產”中的總成本在完工產品和在產品之間進行分配。在總成本一定的條件下，期末在產品成本保留的多與少，直接影響完工產品成本的高低，從而影響銷售成本的高低，影響企業(yè)計稅利潤的多少。

由于產品成本計算方法的技術性、專業(yè)性較強，一般不十分熟悉會計核算的人很難從中發(fā)現(xiàn)問題。因此，一些企業(yè)利用這一點，在期末在產品的計算中玩弄技巧，少留期末庫存產品成本，多轉完工產品成本，以隱蔽的方式截留利潤，減少應納所得稅。

在產品銷售收入、產品銷售費用、產品銷售稅金及附加諸因素不變的情況下，產品銷售成本的高低，直接影響產品銷售利潤的多少。

產成品采用實際成本核算的企業(yè)，產品銷售成本的計價一般采用加權平均法、先進先出法或移動加權平均法。會計制度規(guī)定，企業(yè)在一個會計內，只能選用一種計價方法，中途不能改變計價方法，也不能兼用幾種計價方法。然而，納稅人為加大產品銷售成本，減少本期已實現(xiàn)的利潤，要么在同一納稅內，反復變換銷售成本的計價方法，要么不按規(guī)定的計價方法計算產品銷售成本，以達到多轉產品銷售成本，減少實現(xiàn)利潤，少納所得稅的目的。

產成品采用計劃成本核算的企業(yè)，在結轉產品成本時，應同時結轉產品成本應負擔的產品成本差異。但企業(yè)會通過不轉或少轉成本差異的方法，隱匿應實現(xiàn)的利潤。

今年的自己，不知道是不是因為天氣，總是始終有一種慵懶莫名地如影隨形，總像一只小小的蝸牛，拖著重重的殼，安靜到無語??

第三篇：企業(yè)避稅籌劃方案

企業(yè)避稅籌劃方案

企業(yè)要發(fā)展，一方面要得到高額利潤，但得到利潤的同時又難免要上繳所得稅額，怎么樣能合理的避稅呢？本人根據(jù)自身實際，談談一點個人的愚見。

納米事業(yè)部成立已有五年了，本人從項目建設初到現(xiàn)在一直在此工作。納米的苦衷是看在眼里疼在心里，到目前已虧損近一千萬，今年對納米來說是生死存亡的一年，怎么才能生存、發(fā)展，合理避稅呢？本人從以下四個方面談談個人的想法：

一、與其它企業(yè)進行合資（采用摩根凱龍的形式）

我國對外商投資企業(yè)實行稅收傾斜政策，因此由內資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡。而納米現(xiàn)在要生存要發(fā)展，急需尋找一個合資伙伴。

二、籌資

目前納米生產線問題還很多，對產品質量穩(wěn)定影響很大，急需資金整改，希望總部給予支持。建議

1、從金融機構信貸資金

2、企業(yè)內部集資

3、向其它公司拆借。

三、借用“高新技術”的名義，享受國家的稅務優(yōu)惠政策。與大專院校進行合作洽談使之成為合理的“校辦工廠”或者科研基地。

四、對貨物銷售的業(yè)務，如果購方要求銷售方承擔運費，在購方同意情況下，可以把雙方商定的價款分為貨款和運費，分別進行業(yè)務處理，如銷售方?jīng)]有運輸業(yè)務，可以另外委托運輸單位，這樣銷售方就能合理減少銷售貨物所產生的銷項稅，達到降低納稅成本的目的。以上是本人的一點想法請領導批示！

納米事業(yè)部：~~~ 2009年2月16日

第四篇：房地產企業(yè)稅務檢查方法

房地產企業(yè)稅務檢查方法

房地產企業(yè)稅務稽查技巧：檢查方法

一、檢查項目有關情況

對房地產企業(yè)開發(fā)項目進行檢查時，應從項目的立項、土地征用、規(guī)劃設計、前期工程費、建筑工程施工、配套設施支出、房屋銷售產權轉移為順序進行檢查。主要檢查有關合同協(xié)議和批準書，掌握開發(fā)項目的總體情況，如總開發(fā)面積，占地面積，建筑工程造價及完工時間、房屋銷售合同及入住時間承諾、有無合作建房、有無代建工程等，為下一步檢查打下基礎。

二、檢查財務會計資料

對房地產業(yè)的檢查采用逆查法比較省時省力，從審查報表入手，進而審查總賬、明細賬，最后有針對性的抽查有關憑證資料。在檢查中應加強對有關重點科目的檢查，如往來科目，收入、成本科目等。

三、實地檢查與詢問調查相結合

在掌握項目開發(fā)總體情況和檢查賬本資料的基礎上，深入到項目開發(fā)地、銷售地實地盤點檢查，了解項目的實際建設情況、房屋銷售情況及購房者的入住情況。同時廣泛和有關人員接觸，通過詢問交流的方式了解房屋銷售方式，有無有工程配套設施、有無出租未售出房屋的情況，周轉房的攤情況等與項目檢查中的有關數(shù)據(jù)進行比對，查證涉稅問題。

四、營業(yè)成本的檢查

房地產企業(yè)的成本結轉方法為：

可售面積單位工程成本＝成本對象總成本÷可銷售總面積

銷售成本＝已實現(xiàn)銷售的面積×可售面積單位工程成本

檢查時應注意以下幾個問題：

1.審查成本計算是否正確

審查企業(yè)是否分清項目，成本計算是否正確，有無故意提高單位面積開發(fā)成本。

成本對象總成本=（土地征用費（拆遷補償費）＋基礎設施費＋設計不可轉讓的配套設施造價＋建安工程招標價格＋開發(fā)間接費）

預計開發(fā)面積，求出預計單位面積開發(fā)成本。檢查時要仔細核對有關合同和立項書，檢查預計單位面積開發(fā)成本是否準確，有無故意提高單位面積開發(fā)成本，造成多轉成本。

審查有無將土地成本、前期工程費、基礎設施費、不能轉讓的配套設施費，開發(fā)間接費直接記入開發(fā)產品成本，而不攤入可有償轉化的配套設施，自用房產，出租房產等，增加銷售成本。

在檢查中要注意，房地產項目中建造的各類營業(yè)性的“會所”是否按規(guī)定作為固定資產管理。

有無將應記入開發(fā)產品的開發(fā)成本直接轉入銷售成本，造成提前結轉成本，少納稅款。

重點審查開發(fā)產品科目的貸方是否按銷售房屋面積結轉銷售成本，有無早轉，多轉成本現(xiàn)象。

2.配套設施成本結轉是否正確

通過現(xiàn)場檢查看有無可有償轉讓的配套設施（如商店、銀行、郵電所），這些配套設施如何結轉成本，有無直接列入開發(fā)成本現(xiàn)象。一般存在問題為不單獨按項目核算，直接將開發(fā)成本列入房屋開發(fā)成本；或單獨核算成本，但不對土地費用或基礎設施費進行分攤。

3.注意已出租的房產或周轉房再銷售時，結轉成本是否正確

檢查時應注意已出租的房產或周轉房再銷售時，結轉成本有無減去已提折舊或已攤消費用，造成多轉成本現(xiàn)象。

4.檢查有無白條入賬現(xiàn)象

白條支付材料款，工程款，土地款，甚至以白條的形式虛增以上款項，加大工程成本，是房地產業(yè)普遍存在的問題，檢查時可以與合同協(xié)議進行比對，檢查構成房地產成本的的各類費用的支付憑證是否合法、真實、有效。有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用。

五、財務費用的檢查

房地產業(yè)開發(fā)周期長，占用資金量大，借入資金較多，利息支出所占比重較大，對于為建造開發(fā)產品借入資金發(fā)生的借款費用，應劃分成本對象完工前發(fā)生借款費用計入開發(fā)成本。完工后計入財務費用，直接在稅前扣除，而開發(fā)公司財務處理多為直接進入本科目，當期攤銷，減少應納稅所得額。

向非金融機構的借款利息往往以高于銀行同期貸款利率支付，并記入有關科目，造成多記成本。

六、管理費用的檢查

1.人工費用的檢查

管理費用中工資三費超標準列支，造成多列費用，減少應納稅所得額，少納企業(yè)所得稅。

2.印花稅的檢查

（1）各類書面憑證是否按規(guī)定粘貼印花稅。

（2）房地產企業(yè)房屋銷售（預售）合同、建筑安裝合同、銀行借款合同等是否按規(guī)定粘貼印花稅。

房地產企業(yè)應稅合同多、涉及面廣，未貼、漏貼印花稅情況極易發(fā)生，房地產公司項目開發(fā)過程中，簽定的各種應稅合同數(shù)量多、金額大（如銷售合同、建筑施工合同、購銷合同、設計合同、財產租賃合同等）。但由于簽定合同的部門不能及時向財務提供，財務人員未及時按規(guī)定貼花。雖然印花稅是個小稅種，但由于房地產企業(yè)合同數(shù)量多、金額大的特點累計數(shù)額往往不小。

3.其他方面的檢查

檢查企業(yè)有無已按規(guī)定提取了教育活動經(jīng)費而仍在本科目列支培訓費等。

檢查企業(yè)有無購入的達到固定資產標準的物品一次性列入本科目的問題。

七、銷售費用的檢查

1.銷售人員的人數(shù)以及提成工資、獎勵等末如實納入企業(yè)正常人員工資管理，而是直接混入其他銷售費用中列支，銷售人員數(shù)量隨意性大，工資支出較多。

2.虛增代理費用。由于對銷售代理費提取比例稅法尚無明確規(guī)定，各代理公司取費標準不一致，一些房地產公司通過支付銷售代理費的形式，將收入進行轉移隱匿；或將一些“灰色”成本（如無票支出、非法支出）以代理費的形式支出、轉賬。

3.廣告費、業(yè)務招待費超支。房地產開發(fā)企業(yè)在項目開發(fā)期間，要進行大量的廣告宣傳及業(yè)務招待活動，廣告費用、業(yè)務招待費支付大，然而房地產項目開發(fā)周期長，收入只能在后期實現(xiàn)。因此企業(yè)廣告費、業(yè)務招待費超支問題比較普遍。其中廣告費根據(jù)國稅發(fā)［2001］89號文件，其廣告費支出只能在每一納稅銷售收入的8%比例內據(jù)實扣除，超過比例部分可以無限期向以后結轉。超標準的業(yè)務招待費支出則混入“會議費”、“銷售費用”等其他科目中，減少“業(yè)務招待費”明細科目的記賬金額。

八、開發(fā)間接費用的檢查

審查費用的發(fā)生原始憑證是否真實合法。

周轉房作為此科目中的重點一項，要注意攤銷是否正確，已經(jīng)出租的周轉房的房產稅、土地使用稅是否申報繳納，再銷售時注意收入的結轉、流轉稅的繳納。

在各項目之間的攤銷是否正確，有償轉讓配套項目和大配套項目之間是否已分攤，多數(shù)企業(yè)不分攤。

九、對房地產企業(yè)稅務檢查的幾點建議

1.房地產企業(yè)涉及單位多、往來資金數(shù)額大，加之目前企業(yè)偷漏稅的手段更加隱蔽。做好延伸檢查工作，已成為稅務檢查工作的一項重要環(huán)節(jié)和方法，對與房地產公司業(yè)務往來頻繁且金額較大的單位，特別是合作開發(fā)單位、賣地方、團購單位、施工企業(yè)、供料商、代理公司應作為重點延伸對象。在保證程序合法的基礎上，簡化延伸檢查的報請手續(xù)，縮短延伸檢查報批的時間；同時嚴格規(guī)范延伸檢查情況匯報制度，保證延伸檢查的效果。

2.由于房地產項目開發(fā)周期往往都在一年以上，通常以一個納稅作為檢查時限范圍的方法，不能適應房地產業(yè)的具體情況，檢查的內容及發(fā)現(xiàn)的問題帶有明顯的局限性和片面性。如果以房地產公司開發(fā)項目為切入點進行檢查，則能比較全面地把握其項目開發(fā)的過程，容易發(fā)現(xiàn)稅收違法行為。

3.為更加準確、全面掌握開發(fā)項目的數(shù)據(jù)資料，可以到計委（發(fā)改委）、建委、規(guī)劃、土地、房管等部門調查落實其土地面積、土地使用權、建筑面積、可銷售面積、已銷售面積的確權時間和相關數(shù)據(jù)。通過在以上相關部門的取證，結合實地調查情況，檢查人員可以對房地產項目開發(fā)有更加直觀、真實的認識和了解。更有針對性地開展賬內檢查，以確定其應稅項目和計稅依據(jù)。

十、房地產行業(yè)主要涉稅違法問題(關于《進一步做好房地產行業(yè)稅收專項檢查工作》的通知(稽便函[2008]42號))

根據(jù)近年來房地產行業(yè)稅收專項檢查和大要案件查處情況，現(xiàn)將檢查發(fā)現(xiàn)的房地產企業(yè)主要涉稅問題歸納匯總如下，供各地工作參考：

一、偷逃/隱匿應稅收入類

1、將銷售收入(包括預收收入)掛在往來賬上，或隱匿收入，或不作/不及時作賬務處理，或直接沖減開發(fā)成本。

2、分解售房款收入，將部分款項開具收款收據(jù)，隱匿收入。

3、在境外銷售境內房產，隱匿銷售收入。

4、私建違建閣樓、車庫、倉庫，對外銷售使用權開具收款收據(jù)，隱匿收入。

5、價外收費等按合同約定應計入房產總值的未按規(guī)定合并收入。有的企業(yè)以代收費用的形式掛往來賬戶；有的企業(yè)在代建工程、提供勞務過程中節(jié)約的材料、報廢工程和產品的材料等留歸企業(yè)所有，不確認實現(xiàn)收入。

6、無正當理由，以明顯偏低價格將商品房銷售給本公司股東及相關聯(lián)企業(yè)及個人。

7、產品已完工或者已經(jīng)投入使用，預收款不及時結轉銷售，不按完工產品進行稅務處理，仍按預征率繳納所得稅。

8、將開發(fā)產品轉作自用固定資產，或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資入、以房抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等。在開發(fā)產品所有權或使用權轉移時，未按視同銷售申報納稅。

9、開發(fā)的會所等產權不明確，就轉給物業(yè)，不按開發(fā)產品進行稅務處理，或者將不需要辦理房地產證的停車位、地下室等公共配套設施對外出售不計收入。

10、整體轉讓“樓花”不作收入。即開發(fā)商將部分樓的開發(fā)權整體轉讓給其他具有開發(fā)資質的企業(yè)，按照約定收取轉讓費，卻不按規(guī)定作收入，而是掛往來賬，甚至私設賬外賬。

11、按揭銷售，首付款實際收到時或余款在銀行按揭貸款辦理轉帳后不及時入賬，形成賬外收入，或將收到的按揭款項記入“短期借款”等科目。

12、售后返租業(yè)務，以沖減租金后實際收取的款項計收入。

13、舊城改造中，房地產企業(yè)拆除居民住房后，補償給搬遷戶的新房，對償還面積與拆遷面積相等的部分、超面積部分以及差價收入沒有合并收入計算繳納所得稅。

14、以房抵工程款、以房抵廣告費、以房抵銀行貸款本息、以動遷補償費抵頂購房款等業(yè)務，不記收入。

15、以房換地、以地換房業(yè)務未按非貨幣交易準則進行處理。

16、與部隊、村委會聯(lián)建商品房，隱匿收入。

7、采取包銷方式，未按包銷合同約定的收款時間、金額確認收入。檢查發(fā)現(xiàn)，一些開發(fā)企業(yè)與包銷商簽定包銷合同，約定一定的包銷金額，包銷商負責銷售，開發(fā)商負責開票。有的包銷商在銷售過程中，采取部分房款由開發(fā)商開具發(fā)票、其余房款直接以現(xiàn)金收取或開具收款憑據(jù)，隱瞞銷售收入。這一行為，不僅造成開發(fā)企業(yè)和包銷商雙方偷逃了稅款，也減少了購房者在辦理房產權屬證件時繳納的有關稅費。

18、簽訂精裝修商品房購銷合同，對裝修部分的房款開據(jù)建筑業(yè)發(fā)票，少繳營業(yè)稅。

二、虛列/多列成本費用類

19、發(fā)生銷售退回業(yè)務，只沖記收入，不沖回已結轉成本。

20、從外地虛開材料采購發(fā)票，或到稅負較低的地區(qū)申請代開發(fā)票，或者使用假發(fā)票入賬。

21、多預提施工費用，虛列開發(fā)成本。

22、在結轉經(jīng)營成本時，無依據(jù)低估銷售單價，虛增銷售面積，多攤經(jīng)營成本。

23、滾動開發(fā)項目，故意混淆前后項目之間的成本，提前列支成本支出。如有的企業(yè)將正在開發(fā)的未完工項目應負擔的成本費用記入已經(jīng)決算或即將結算的項目，造成已完工項目成本費用增大，減少當期利潤。

24、向關聯(lián)企業(yè)支付高于銀行同期利率的利息費用；或向關聯(lián)企業(yè)支付借款金額超過其注冊資金50％部分的利息費用，未按規(guī)定調增應納稅所得額。

25、將開發(fā)期間財務費用列入期間費用，多轉當期經(jīng)營成本。

26、有的開發(fā)企業(yè)將擁有土地使用權的土地進行評估，按增值巨大的評估價作為土地成本入賬。

27、巧立名目虛列成本。如利用非拆遷人員的身份證，列支拆遷補償費；虛構施工合同，騙開建安發(fā)票；白條列支成本現(xiàn)象比較嚴重。

三、其他情形

28、故意拖延項目竣工決算和完工時間，少繳土地增值稅。檢查中發(fā)現(xiàn)，由于房地產企業(yè)利潤率高，而土地增值稅預征率相應較低，一些開發(fā)企業(yè)故意拖延項目竣工決算時間，躲避土地增值稅結算。

29、少計商業(yè)網(wǎng)點、公建收入，或錯用預征率，少繳、不繳土地增值稅。

30、虛列勞務用工人數(shù)，偷逃個人所得稅。

31、未按規(guī)定繳納開發(fā)期間土地使用稅。

32、將未出售的商品房轉為自用、出租、出借，未繳納房產稅。

33、未按規(guī)定申報繳納契稅。

34、聯(lián)建、集資建房、委托建房業(yè)務，不按相應政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

房地產企業(yè)稅務稽查技巧：成本的核算及成本、費用的扣出

一、確定成本核算對象和成本項目

房地產業(yè)成本以項目作為核算對象，一般以獨立編制的設計概預算或每一獨立的施工圖預算所列的單項開發(fā)工程作為一個項目；同一地點、結構相近的群開發(fā)項目，開工時間相近，又由同一施工隊伍施工，也可合并為一個成本核算對象；規(guī)模大、工期長的，可按一定的區(qū)域或部位劃分。房地產業(yè)成本按用途又分為土地開發(fā)成本、房屋開發(fā)成本、（商品房、出租房、周轉房等）、配套設施開發(fā)成本（指能有償轉讓的配套設施）及代建工程成本。

二、成本核算項目

房地產業(yè)的成本核算項目包括：

（一）土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發(fā)使用權（或開發(fā)權）而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。

（二）前期工程費。指項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質勘察、測繪、規(guī)劃、設計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用。

（三）建筑安裝工程費。指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費用。主要包括開發(fā)項目建筑工程費和開發(fā)項目安裝工程費等。

（四）基礎設施建設費。指開發(fā)項目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項基礎設施支出，主要包括開發(fā)項目內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。

（五）公共配套設施費：指開發(fā)項目內發(fā)生的、獨立的、非營利性的，且產權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設施支出。

（六）開發(fā)間接費。指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉房攤銷以及項目營銷設施建造費等。

企業(yè)計稅成本核算的一般程序如下：

（一）對當期實際發(fā)生的各項支出，按其性質、經(jīng)濟用途及發(fā)生的地點、時間區(qū)進行整理、歸類，并將其區(qū)分為應計入成本對象的成本和應在當期稅前扣除的期間費用。同時還應按規(guī)定對在有關預提費用和待攤費用進行計量與確認。

（二）對應計入成本對象中的各項實際支出、預提費用、待攤費用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本, 并按規(guī)定將其合理的歸集、分配至已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象。

（三）對期前已完工成本對象應負擔的成本費用按已銷開發(fā)產品、未銷開發(fā)產品和固定資產進行分配，其中應由已銷開發(fā)產品負擔的部分，在當期納稅申報時進行扣除，未銷開發(fā)產品應負擔的成本費用待其實際銷售時再予扣除。

(四）對本期已完工成本對象分類為開發(fā)產品和固定資產并對其計稅成本進行結算。其中屬于開發(fā)產品的，應按可售面積計算其單位工程成本，據(jù)此再計算已銷開發(fā)產品計稅成本和未銷開發(fā)產品計稅成本。對本期已銷開發(fā)產品的計稅成本，準予在當期扣除，未銷開發(fā)產品計稅成本待其實際銷售時再予扣除。

（五）對本期未完工和尚未建造的成本對象應當負擔的成本費用，應按分別建立明細臺帳，待開發(fā)產品完工后再予結算。

三、房屋開發(fā)成本的核算方法

1.土地征用及拆遷補償費

（1）如能分清項目則直接計入開發(fā)成本

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本

貸：銀行存款（應付賬款）

（2）不能分清成本項目的，其支出應先歸集整理，隨后在各項目之間按一定標準分配（一般按建筑面積）

借：開發(fā)成本——土地開發(fā)成本

貸：銀行存款等科目

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本

貸：開發(fā)成本——土地開發(fā)成本

2.前期工程費

能分清核算對象的直接計入開發(fā)成本，不能分清的按標準分攤，然后計入開發(fā)成本。

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本

貸：銀行存款等科目

3.基礎設施費

4.建筑安裝工程費

（1）自營工程，工程量較小的直接進入工程開發(fā)成本

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本

貸：庫存材料（應付賬款等）

工程量較大、建設規(guī)模較大的，應經(jīng)過“工程施工”進行核算

借：工程施工

貸：銀行存款（庫存材料、應付賬款等）

然后，根據(jù)下列順序和方法進行分配：

①開工報告確定工程成本核算對象；②按核算對象和成本項目分配材料、人工、折舊等費用；③分配間接費、機械使用費等；④按月計算施工實際成本；⑤根據(jù)完工報告結算實際成本。賬務處理為：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本

貸：工程施工

（2）發(fā)包工程及價款結算的核算：一般采用“招標、議標”方式，通過工程招標確定施工企業(yè)，應按工程標價，采取按月、一次性和按工程形象進度進行結算。

5.配套設施費

（1）對能夠有償轉讓的配套設施和能分清核算對象的不能轉讓的配套設施，可直接計入有關開發(fā)成本。賬務處理為：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本

貸：銀行存款、庫存材料等科目

（2）對不能直接計入房屋開發(fā)成本的配套設施，應先進行歸集，然后按可銷售面積進行分攤。賬務處理為：

借：開發(fā)成本——配套設施成本

貸：應付賬款（庫存材料、預付賬款等）

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本

貸：開發(fā)成本——配套設施成本

6.開發(fā)間接費用

（1）對能分清開發(fā)項目和不能有償轉讓的配套設施的間接費用可直接計入房屋開發(fā)成本，賬務處理為：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本

貸：應付職工薪酬（累計折舊、銀行存款等）

（2）如有多個開發(fā)項目應先歸集費用再進行分攤

借：開發(fā)間接費用

貸：應付職工薪酬、周轉房攤銷等

（3）如開發(fā)企業(yè)不設置現(xiàn)場管理機構，除周轉房攤銷外，其他間接費用可只接進入期間費用—管理費用。最后將間接費用分攤入房屋開發(fā)成本。

四、開發(fā)成本轉入開發(fā)產品

待開發(fā)產品完工之后，將開發(fā)成本結轉入開發(fā)產品：

借：開發(fā)產品

貸：開發(fā)成本

五、將開發(fā)產品轉入經(jīng)營成本（或銷售成本）

根據(jù)開發(fā)產品的銷售情況結轉經(jīng)營成本或銷售成本，其計算和賬務處理如下：

可售面積單位工程成本－項目預計總成本/總可售面積

經(jīng)營成本－已實現(xiàn)的銷售面積×可售面積單位工程成本

借：經(jīng)營成本

貸：開發(fā)產品

房地產企業(yè)稅務稽查技巧：收入的確定

房地產開發(fā)企業(yè)的收入分為營業(yè)收入（包括土地轉讓收入、商品房銷售收入、配套設施銷售收入、代建工程結算收入、出租房收入及其他業(yè)務收入）和營業(yè)外收入。

一、收入核算范圍

房地產開發(fā)企業(yè)的收入分為營業(yè)收入（包括土地轉讓收入、商品房銷售收入、配套設施銷售收入、代建工程結算收入、出租房收入及其他業(yè)務收入）和營業(yè)外收入。

二、房地產業(yè)收入確認原則

房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的以后用于出售的住宅、商業(yè)用房，以及其他建筑物、附著物、配套設施等應按以下原則確認收入：

1.采取一次性全額收款方式銷售的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)時確認收入。

2.采取分期付款方式銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協(xié)議約定付款日確定收入的實現(xiàn)，付款提前的按實際付款日確認收入實現(xiàn)。

3.采取銀行按揭銷售產品的以首付款實際收到確認收入，余款在銀行辦理轉賬之日確認收入。

4.采取委托方式銷售開發(fā)產品的按下面原則確認：

（1）以支付手續(xù)費方式委托銷售，應按實際銷售額于收到代銷清單時確認收入。此時代銷清單應載明售出開發(fā)產品的名稱、地理位置、編號、數(shù)量、單價、金額、手續(xù)費等。

（2）以視同買斷方式委托銷售的，按合同和協(xié)議規(guī)定的價格于收到代銷清單時確認收入。

（3）以包銷方式委托銷售的，按包銷合同或協(xié)議約定的價格在付款日確定收入，提前付款的，在實際付款日確定。

（4）以基價并實行超過基價雙方分成方式委托銷售的，按基價加分成于收到代銷清單時確認收入。

5.待售產品臨時出租的，租賃期間取得的價款應按租金確認收入，出售時再確認銷售收入。

6.以非貨幣性資產分成形式取得收入，應于分得開發(fā)產品時確認收入。

三、開發(fā)產品預售收入的確認

開發(fā)企業(yè)采取預售方式銷售開發(fā)產品，其當期取得的預售收入先按規(guī)定的利潤率（15%）計算預計營業(yè)利潤，并入當期應納稅所得額計算交納企業(yè)所得稅。

預計營業(yè)利潤=預售收入×利潤率

待預售開發(fā)產品完工后，及時結轉銷售收入和銷售成本、計算出已實現(xiàn)的利潤，與預計利潤的差額并入當期應納稅所得額。

四、開發(fā)產品視同銷售收入的確認

1.下列行為應視同銷售確認收入

（1）將開發(fā)產品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；

（2）開發(fā)產品轉作經(jīng)營性資產；

（3）將開發(fā)產品對外投資及分配給股東或投資者；

（4）以開發(fā)產品抵償債務；

（5）以開發(fā)產品換取其他單位和個人的非貨幣性資產。

2.收入確認時限

在開發(fā)產品所有權或使用權轉移或于實際取得利益時確認。

3.收入確認方法和順序

（1）按本企業(yè)最近或本最近月份同類開發(fā)產品價格；

（2）同類開發(fā)產品公允價值；

（3）按成本利潤率確定（15%）。

五、代建工程和提供勞務收入確定

1.一個納稅的按合同約定結算日或合同完工日確認；

2.不在一個納稅采用完工百分比法按季確認；

3.節(jié)省的材料、下腳料等按合同歸開發(fā)單位所有的，于實際取得時按市場價確認。

六、營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間

納稅人應納營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)當天；采取預收款的為收到預收款的當天。

第五篇：房地產企業(yè)預繳企業(yè)所得稅會計核算方法

房地產企業(yè)預繳企業(yè)所得稅會計核算方法

根據(jù)國家稅務總局的規(guī)定，采取預售方式銷售開發(fā)產品的房地產開發(fā)企業(yè)，其當期取得的預售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預計營業(yè)利潤額，再并入當期應納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產品完工時再進行結算調整。這一規(guī)定有利于稅收的均衡入庫，但也增加了企業(yè)會計核算的工作量。它是企業(yè)會計核算方面的一項新內容。由于當期應納稅所得額并入、抵減預計營業(yè)利潤后與當期利潤總額（虧損）的反差很大，出現(xiàn)了有些企業(yè)即使虧損金額很大，卻仍要繳納較高企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。因此，如何使企業(yè)的所得稅費用與企業(yè)盈利配比，并使預計營業(yè)利潤在開發(fā)產品完工結算期得到正確抵減；如何在增加核算工作量的同時采用簡便易行的核算方法，做好預計營業(yè)利潤的計提、抵減核算工作，并確保核算的準確性；如何從科目間找出勾稽關系，方便自查稅費提繳情況等，是一個值得探討的問題。根據(jù)筆者在工作實踐中的體會，采用同步登記法在“遞延稅款”歸集或轉回預繳企業(yè)所得稅的核算方法，不僅能較好地處理這一業(yè)務問題，而且簡便易行。

“同步登記法”一是指預繳的企業(yè)所得稅與營業(yè)稅費皆在“遞延稅款”核算，兩者的明細賬合并在同一賬頁中登記。雖然在“遞延稅款”核算營業(yè)稅費目前尚有爭議，但由于《企業(yè)會計制度》只明確營業(yè)稅費的提繳過程，未進一步明確應在什么科目歸集、結算轉回，故筆者認為在“遞延稅款”科目核算較合理、可行。

二是指工程項目自開工至竣工銷售，發(fā)生的經(jīng)濟內容均在同一賬頁中登記。實際數(shù)與預計數(shù)在同一賬頁反映，便于預計數(shù)的轉回，實際數(shù)與預計數(shù)的對比，企業(yè)對稅費提繳情況的自查等工作。具體做法及運用如下。

1.預繳企業(yè)所得稅與營業(yè)稅費的同步登記及有關科目間的勾稽關系的核對。

①為使企業(yè)繳納的所得稅費與企業(yè)盈利配比，其預繳歸集或轉回的企業(yè)所得稅在“遞延稅款”核算，借方核算由預計營業(yè)利潤部分得出的企業(yè)所得稅；貸方核算銷售轉回已計提的企業(yè)所得稅，須結算，余額應為零。預繳的企業(yè)所得稅和營業(yè)稅費統(tǒng)一登記在七欄式明細賬頁上，前三欄分別登記借、貸、余；分析欄分別登記營業(yè)稅費、企業(yè)所得稅，藍字登記預提金額，紅字登記轉回金額。銷售結算后，該明細賬余額為零。

②平時可運用科目間的勾稽關系，總體核對“遞延稅款”借、貸方金額的準確性。即總賬“遞延稅款”借方發(fā)生額合計數(shù)＝（總賬“預收賬款”貸方發(fā)生額合計＋總賬“應收賬款”借方發(fā)生額合計數(shù)）×營業(yè)稅費率＋總賬“預收賬款”貸方發(fā)生額合計數(shù)×預計營業(yè)利潤率（15％）×適用所得稅率；總賬“遞延稅款”貸方發(fā)生額合計數(shù)＝總賬“主營業(yè)務稅金及附加”借方發(fā)生額合計數(shù)＋（總賬“主營業(yè)務收入”貸方發(fā)生額合計數(shù)－總賬“應收賬款”借方發(fā)生額合計數(shù)）×預計營業(yè)利潤率（15％）×適用的所得稅稅率。