第一篇：并購稅收政策

企業(yè)并購重組中的稅收政策取向

日期：2010-05-04 瀏覽次數(shù)：來源：江蘇國稅 字號：[ 大 中 小 ] 視力保護色：

韓良義 鄭曉艷

近年來，國際間企業(yè)并購重組尤其是超大規(guī)模的強強聯(lián)合并購模式方興未艾。受全球金融危機影響，目前不少企業(yè)正在抓緊進行并購重組，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級，提高市場競爭力。日前，德勤會計師事務(wù)所發(fā)布題為《中國崛起：海外并購新領(lǐng)域》的報告指出：中國企業(yè)海外并購活動仍然活躍，交易金額由2009年第一季度的13億美元增加至第三季度的89億美元，前3個季度中國企業(yè)已完成61宗海外并購交易，交易金額達212億美元。稅收利益雖然不是企業(yè)并購重組的主要原因，但稅收成本卻是交易主體不得不考慮的問題。多元化的投資渠道與愈演愈烈的并購重組浪潮，對完善企業(yè)并購重組的法律規(guī)定提出了迫切的要求。建立完善相關(guān)稅收政策和制度，不僅可以保證國家財政稅收的穩(wěn)定性、可預(yù)見性、權(quán)威性，同時可以鼓勵企業(yè)并購重組，優(yōu)化資源配置，加快產(chǎn)業(yè)升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，提高我國企業(yè)的抗風險能力與市場競爭力。

一、企業(yè)并購重組的基本理論闡述

企業(yè)并購重組就是指企業(yè)以資本保值增值為目標，運用資產(chǎn)并購重組、債務(wù)并購重組和產(chǎn)

權(quán)并購重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以充分利用現(xiàn)有資源，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。從經(jīng)濟學的角度看，企業(yè)并購重組是一個稀缺資源的優(yōu)化配置過程。從法律的角度看，并購重組是為降低交易成本而構(gòu)建的一系列契約的聯(lián)結(jié)。

企業(yè)并購(Mergers&Acquisitions)是指企業(yè)間的合并與收購，具體說來，是指一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的全部或部分資產(chǎn)或股權(quán)，從而影響、控制被收購的企業(yè)，以增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的行為。實質(zhì)上，并購時企業(yè)重組的基本方式之一。

根據(jù)不同的標準，企業(yè)并購可以分為多種類型。從經(jīng)濟動機的角度講，可分為經(jīng)營戰(zhàn)略性并購和稅收型兼并。前者的動機是為了優(yōu)化結(jié)構(gòu)、擴大規(guī)模、提高生產(chǎn)力。后者的動機是為了獲得稅收方面的利益,達到轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和利潤、逃避或減輕稅負的目的。

從稅法的角度講，并購可分為應(yīng)稅并購和免稅并購。前者指交易的各方及其股東需要按照稅法的規(guī)定繳稅，并無任何稅收優(yōu)惠；后者指各國稅法處于政策上的考慮給予特定類型的并購重組以稅收優(yōu)惠，免去或遞延交易當事人的特定納稅義務(wù)。

二、企業(yè)并購重組稅收政策的價值取向

作為政府一項重要的公共政策，稅收在干預(yù)和調(diào)節(jié)企業(yè)并購重組過程中發(fā)揮了重要作用，不僅會影響并購重組的動機,也會影響企業(yè)實際操作的行為。因此在市場經(jīng)濟條件下，要充分發(fā)揮并購重組的資源配置效應(yīng)，同時加強國家對投資利益的宏觀調(diào)控。由此，企業(yè)并購重組的規(guī)則設(shè)計必須遵循以下三個基本原則：

首先是稅收中性原則與非中性原則相結(jié)合。中性原則要求不論并購與否，稅收待遇應(yīng)該一致，不應(yīng)因并購而有特殊的照顧，經(jīng)濟功能相同或相似的投資交易，稅收待遇應(yīng)該一樣。非中

性原則要求企業(yè)微觀目的與國家宏觀政策相一致的企業(yè)并購，在符合一定條件下享受免稅待遇。對符合國家產(chǎn)業(yè)政策以及國家予以鼓勵領(lǐng)域的企業(yè)并購，可以享受稅收優(yōu)惠。

其次是促進經(jīng)濟發(fā)展原則。國家的稅收政策不應(yīng)阻礙企業(yè)合理的經(jīng)營管理決策行為，而應(yīng)制定合理的稅收政策，鼓勵促進正當?shù)钠髽I(yè)并購重組活動，成為促進企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟騰飛的助推器。

最后是防范逃避稅原則。對于經(jīng)營戰(zhàn)略并購重組，稅法應(yīng)該通過特別的稅收政策予以鼓勵。而對于稅收型并購重組，必須輔以嚴密的稅收防范條款予以抵制和規(guī)范。

隨著經(jīng)濟全球化進程的不斷深入和世界性稅制改革影響的日益擴大，各國稅制的趨同性正在不斷增強。各國在企業(yè)并購重組所得稅稅收制度上的基本精神高度統(tǒng)一：即鼓勵真實并購重組，限制壟斷經(jīng)營，倡導自由競爭，打擊虛假并購重組和偷逃漏稅。

具體的政策內(nèi)容主要包括以下兩個方面：一為符合條件的企業(yè)并購重組免稅已經(jīng)發(fā)展成為一種趨勢。各國相繼對符合條件的企業(yè)并購重組采取了減稅或免稅的鼓勵政策。同時放松了對壟斷的管制。二是各國都制定了較為嚴格的限制條件，防止濫用免稅規(guī)定，防止偷逃稅收。

三、我國企業(yè)并購重組稅收政策的結(jié)構(gòu)與設(shè)計

針對中國企業(yè)并購重組的發(fā)展現(xiàn)狀，國家稅務(wù)總局相繼頒布了一系列稅務(wù)行政規(guī)章，其中，《關(guān)于企業(yè)并購重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）代表了我國該領(lǐng)域立法的最高水平?！锻ㄖ份^為系統(tǒng)、完備地規(guī)定了企業(yè)并購重組所得稅問題的處理，借鑒了美國和歐盟的經(jīng)驗，比較符合國際通用的做法。此外，《通知》立法表述準確簡潔，立法技術(shù)先進，制度設(shè)計完善，政策價值取向清楚，理念和內(nèi)容與國際慣例充分接軌的同時尊重

了中國國情，體現(xiàn)了國家稅收政策制定水平的提高。例如：其一，《通知》明確了債務(wù)并購重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等均為企業(yè)并購重組的方式，涵蓋了資本運作的所有基本形式，并且在準確界定各種方式含義的基礎(chǔ)上，對各種方式的并購重組稅收處理做出了統(tǒng)一的規(guī)定，結(jié)束了之前相關(guān)政策規(guī)章中術(shù)語繁多且規(guī)定相互沖突、相互矛盾的問題。其二，《通知》規(guī)定企業(yè)并購重組區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理辦法和特殊性稅務(wù)處理辦法，并且規(guī)定符合條件的特殊并購重組可以遞延納稅，減輕了企業(yè)并購重組的稅收成本。同時，明確了中國企業(yè)到國外上市的稅務(wù)處理，填補了國內(nèi)的立法空白，也有利于外資企業(yè)的國內(nèi)整合與內(nèi)資企業(yè)海外跨境并購重組。稅收優(yōu)惠政策的支持亦將推進行業(yè)兼并并購重組，進一步調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。這一做法既符合稅法促進經(jīng)濟發(fā)展原則，也符合世界稅制改革的總體趨勢，是《通知》最大的進步之一。其三，《通知》在借鑒國際通行規(guī)則的基礎(chǔ)上，針對我國市場的特點，對免稅并購重組的使用規(guī)定了比較詳細的限制條件，設(shè)計了“合理商業(yè)目的”“維持實質(zhì)性經(jīng)營活動”“鎖定期”“多步驟交易合并看待”等技術(shù)細節(jié)，旗幟鮮明地反避稅。這一舉措是《通知》最大的亮點之一，能夠有效的防范稅收優(yōu)惠政策的濫用，從而避免避稅型并購重組交易的發(fā)生，維護稅收公平原則與稅法的權(quán)威性。

然而，企業(yè)并購重組涉及大量稅收問題，僅僅依靠《通知》來規(guī)范顯然是遠遠不夠的，我國企業(yè)并購稅收政策還未成體系，仍需要進一步完善。

1、制定統(tǒng)一和完善的綜合性公司并購稅收法律。目前在企業(yè)并購重組問題上多表現(xiàn)為國家稅務(wù)總局個別做出的通知批復，效力層次較低，與其他政策不相協(xié)調(diào)，矛盾沖突現(xiàn)象不斷發(fā)生。宜在條件成熟時，制定一部專門調(diào)整企業(yè)并購重組涉稅基本法。在該法的制定中，應(yīng)充分考慮企業(yè)并購重組過程中的其他相關(guān)因素，盡量減少稅法與其他法律如《經(jīng)濟法》、《反壟斷法》、《對外貿(mào)易法》之間的沖突，逐步向國際通行規(guī)則靠攏。當前情形下，應(yīng)在盡快修訂協(xié)調(diào)當前的各項政策規(guī)定，漸進的推動更高層次的、系統(tǒng)化的稅收立法活動。

2、制定操作性強的實施細則。目前企業(yè)并購重組制度設(shè)計稍顯原則、寬泛，缺乏具體操作標準，應(yīng)盡快出臺操作性更強的實施細則，及時解決現(xiàn)階段實踐中存在的稅收障礙。準確解釋“合理商業(yè)目的”“維持實質(zhì)性經(jīng)營活動”“主要股東權(quán)益連續(xù)性”的含義，量化其衡量標準，使上述行為的定性更具客觀性、可預(yù)見性。此外，企業(yè)的控制權(quán)不能單純的看股東的持股數(shù)量比例，應(yīng)區(qū)分有表決權(quán)的持股和無表決權(quán)的持股，重新定義資產(chǎn)或股權(quán)比例的標準。此外，應(yīng)明確公允價值的具體操作辦法計算方法，明確企業(yè)并購重組后連續(xù)12個月內(nèi)維持實質(zhì)性經(jīng)營的時間起算點與法定例外情形，規(guī)范登記備案程序等等。

3、稅收優(yōu)惠應(yīng)貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，體現(xiàn)行業(yè)和地區(qū)差異。目前的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策復雜，破壞了市場經(jīng)濟的統(tǒng)一性和公平性，稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導向亦不明顯。應(yīng)在政策制定的過程中，充分考慮如何促進過度分散的產(chǎn)業(yè)迅速做大做強，支持提升核心競爭力的并購重組，如何鼓勵企業(yè)走出去并購重組，積極參與國際市場。

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第二篇：進出口相關(guān)稅收政策

為認真貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中全會精神，充分發(fā)揮關(guān)稅對統(tǒng)籌國際、國內(nèi)市場和資源的引導作用，支持產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動對外貿(mào)易發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，促進經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會審議并報請國務(wù)院批準，自2015年1月1日起，我國將對進出口關(guān)稅進行部分調(diào)整。

為優(yōu)化進口結(jié)構(gòu)，更好地滿足國內(nèi)生產(chǎn)和人民群眾生活需要，2015年我國將對部分進口商品實施低于最惠國稅率的進口暫定稅率。其中，首次實施進口暫定稅率和進一步降低稅率的產(chǎn)品包括光通信用激光器、全自動銅絲焊接機等先進制造業(yè)所需的設(shè)備、零部件；電動汽車用電子控制制動器等有利于節(jié)能減排的環(huán)保設(shè)備；乙烯、鎳鐵等國內(nèi)生產(chǎn)所需的能源資源性產(chǎn)品；降脂原料藥、夏威夷果、相機鏡頭等藥品和日用消費品。同時，統(tǒng)籌考慮產(chǎn)業(yè)、技術(shù)發(fā)展和市場情況，對制冷壓縮機、汽車收音機、噴墨印刷機等商品不再實施進口暫定稅率，適當提高天然橡膠等商品的暫定稅率水平。

2015年繼續(xù)對小麥等7種農(nóng)產(chǎn)品(11.81，-0.14，-1.17%)和尿素等3種化肥的進口實施關(guān)稅配額管理，并對尿素等3種化肥實施1%的暫定配額稅率。對關(guān)稅配額外進口一定數(shù)量的棉花繼續(xù)實施滑準稅，稅率不變。

2015年我國繼續(xù)以暫定稅率的形式對煤炭、原油、化肥、鐵合金等產(chǎn)品征收出口關(guān)稅。根據(jù)國內(nèi)化肥、煤炭供需情況的變化，適當調(diào)整化肥出口關(guān)稅，對氮肥、磷肥實施全年統(tǒng)一的出口關(guān)稅稅率，適當降低煤炭產(chǎn)品出口關(guān)稅稅率。

2015年依據(jù)我國與有關(guān)國家或地區(qū)簽署的自由貿(mào)易協(xié)定或關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)定，繼續(xù)對原產(chǎn)于東盟各國、智利、巴基斯坦、新西蘭、秘魯、哥斯達黎加、韓國、印度、斯里蘭卡、孟加拉、瑞士、冰島等國家的部分進口產(chǎn)品實施協(xié)定稅率，部分稅率水平進一步降低。在內(nèi)地與香港、澳門更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系安排框架下，對原產(chǎn)于港澳地區(qū)且已制定優(yōu)惠原產(chǎn)地標準的產(chǎn)品實施零關(guān)稅。根據(jù)海峽兩岸經(jīng)濟合作框架協(xié)議，對原產(chǎn)于臺灣地區(qū)的部分產(chǎn)品實施零關(guān)稅。對原產(chǎn)于埃塞俄比亞、也門、蘇丹等41個國家的部分商品實施特惠稅率，其中對埃塞俄比亞等24個國家的97%稅目商品實施零關(guān)稅特惠稅率。

為適應(yīng)科學技術(shù)進步，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，貿(mào)易結(jié)構(gòu)優(yōu)化，加強進出口管理的需要，2015年對進出口稅則中部分稅目進行調(diào)整。調(diào)整后，2015年我國稅則稅目總數(shù)將由8277個增加到8285個。

享受退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：

（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報關(guān)離境的貨物；

（3）必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物

出口退稅包括;生產(chǎn)型和外貿(mào)型，退稅所需資料

1、報關(guān)單

2、出口銷售發(fā)票

3、進貨發(fā)票

4、結(jié)匯水單或收匯通知書。

5、屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口自制產(chǎn)品，凡以到岸價CIF結(jié)算的，還應(yīng)附送出口貨物運單和出口保險單。

6、有進料加工復出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數(shù)量、復出口產(chǎn)品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。

7、與出口退稅有關(guān)的其他材料。

第三篇：典當業(yè)稅收政策

典當業(yè)稅收政策

一、營業(yè)稅、增值稅

1、財政部關(guān)于對典當業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知（財政稅[1988]87號）

隨著經(jīng)濟體制改革的深入發(fā)展，有些地區(qū)出現(xiàn)了典當業(yè)。為了適應(yīng)這一新的情況，統(tǒng)一稅收政策，決定在營業(yè)稅中增設(shè)一個稅目?，F(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、在營業(yè)稅條例（草案）的稅目中增設(shè)“典當業(yè)”，下設(shè)“典當物品的保管費和利息”、“死當物品銷售”兩個子目。稅率分別確定為5％和3％，其收入全額為計稅依據(jù)。

二、對典當業(yè)兼營其他業(yè)務(wù)所得到的收入，按營業(yè)稅所屬的稅目稅率計算征稅。

2、關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)【1993】第154號）

典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

3、關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋》（試行稿）的通知（國稅發(fā)【1993】第149號）

典當業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。（4、關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（財稅字【1994】第026號）

寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）、典當業(yè)銷售的死當物品，無論銷售單位是否屬于一般納稅人，均按簡易辦法依照6％的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。

5、關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅[2009]9號）

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：

(四)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))；

2.典當業(yè)銷售死當物品；

3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。

6、關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅[2014]57號）

三、財稅〔2009〕9號文件第二條第（四）項“依照4%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。

一般納稅人標準：

第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

二、企業(yè)所得稅

1、關(guān)于企業(yè)所得稅征收和管理范圍的通知（國稅發(fā)【1995】第023號）

金融保險企業(yè)的所得稅。包括政策性銀行、商業(yè)銀行及其分支機構(gòu)、合作銀行、城市及農(nóng)村信用合作社、城市及農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社；保險公司及其分支機構(gòu)、保險經(jīng)紀人公司、保險代理人公司；證券公司及其分支機構(gòu)、證券交易中心、投資基金管理公司、證券登記公司；信托投資公司、財務(wù)公司和金融租賃公司及其分支機構(gòu)、融資公司、融資中心、金融期貨公司、信用擔保公司、典當行（公司）、信用卡公司等從事資金融通業(yè)務(wù)企業(yè)的所得稅。

優(yōu)惠政策：

關(guān)于支持和促進就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財稅[2010]84號）

二、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

四、本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時間。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在2010年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

關(guān)于調(diào)整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財稅[2014]42號）

二、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

本條所稱服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務(wù)院令第251號）登記成立的民辦非企業(yè)單位。

四、本通知的執(zhí)行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。

關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅[2009]70號）

一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在終了進行企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。

關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財稅[2014]34號）

一、自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中所謂的小型微利企業(yè)是指

1、按企業(yè)所得稅法規(guī)定，從事國家非限制和禁止行業(yè)（可參考國家發(fā)改委發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2011）》【國家發(fā)展改革委2013年第21號令】），2、應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)和應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)。

其他相關(guān)政策：

《典當管理辦法》第七條 申請設(shè)立典當行，應(yīng)當具備下列條件：

（一）有符合法律、法規(guī)規(guī)定的章程；

（二）有符合本辦法規(guī)定的最低限額的注冊資本；

（三）有符合要求的營業(yè)場所和辦理業(yè)務(wù)必需的設(shè)施；

（四）有熟悉典當業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理人員及鑒定評估人員；

（五）有兩個以上法人股東，且法人股相對控股；

（六）符合本辦法第九條和第十條規(guī)定的治安管理要求；

（七）符合國家對典當行統(tǒng)籌規(guī)劃、合理布局的要求。

第八條 典當行注冊資本最低限額為300萬元；從事房地產(chǎn)抵押典當業(yè)務(wù)的，注冊資本最低限額為500萬元；從事財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當業(yè)務(wù)的，注冊資本最低限額為1000萬元。

第四篇：砂漿稅收政策

對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：

1、再生水。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進行回收，經(jīng)適當處理后達到一定水質(zhì)標準，并在一定范圍內(nèi)重復利用的水資源。再生水應(yīng)當符合水利部《再生水水質(zhì)標準》（SL368—2006）的有關(guān)規(guī)定。

2、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。膠粉應(yīng)當符合GB/T19208—2008規(guī)定的性能指標。翻新輪胎。翻新輪胎應(yīng)當符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007規(guī)定的性能指標，并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎。

3、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。

4、對污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標準的業(yè)務(wù)。

本通知所稱廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。廢渣的具體范圍，按附件《享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄》執(zhí)行。

本通知所稱廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重，一律以重量比例計算，不得以體積計算。

自2009年1月1日起執(zhí)行。

附件：享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄

本通知所述廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。

①采礦選礦廢渣，是指在礦產(chǎn)資源開采加工過程中產(chǎn)生的廢石、煤矸石、碎屑、粉末、粉塵和污泥。

②冶煉廢渣，是指轉(zhuǎn)爐渣、電爐渣、鐵合金爐渣、氧化鋁赤泥和有色金屬灰渣，但不包括高爐水渣。

③化工廢渣，是指硫鐵礦渣、硫鐵礦煅燒渣、硫酸渣、硫石膏、磷石膏、磷礦煅燒渣、含氰廢渣、電石渣、磷肥渣、硫磺渣、堿渣、含鋇廢渣、鉻渣、鹽泥、總?cè)軇┰ⅫS磷渣、檸檬酸渣、脫硫石膏、氟石膏和廢石膏模。

④其他廢渣，是指粉煤灰、江河（湖、海、渠）道淤泥、淤沙、建筑垃圾、城鎮(zhèn)污水處理廠處理污水產(chǎn)生的污泥。

（摘自《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》財稅[2008]156號）

對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。

本通知自2001年7月1日起執(zhí)行。

（摘自財稅[2001]97號）

第五篇：醫(yī)療稅收政策

醫(yī)療機構(gòu)稅收政策介紹

2010-10-14 09:56 來源：徐州市地稅局 我要糾錯 | 打印 | 大 | 中 | 小

一、營業(yè)稅

納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算繳納營業(yè)稅。

醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免征營業(yè)稅。醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的其他勞務(wù)如出租設(shè)備、房產(chǎn)、土地，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等依法應(yīng)當繳納營業(yè)稅。

二、房產(chǎn)稅、土地使用稅

（一）自用房產(chǎn)、土地

1、非營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

2、營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，三年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。三年免稅期滿后恢復征稅。

（二）出租房產(chǎn)、土地

醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)出租的房產(chǎn)、土地，應(yīng)依法繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，稅率為12％。土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。其實際占用土地的面積，按土地使用證書確認的土地面積計算。

案例：某營利性醫(yī)院05年成立，其醫(yī)療服務(wù)收入已用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件，自有房產(chǎn)原值8000萬元。2009年將部分房產(chǎn)用于出租，房產(chǎn)原值900萬元，取得租金收入80萬元。該醫(yī)療機構(gòu)09年如何繳納房產(chǎn)稅？

分析：營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)可以免征房產(chǎn)稅。09年該醫(yī)療機構(gòu)免稅期已滿，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

自用房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅額=（8000-900）×（1-30%）×1.2%=59.64萬元

出租房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅額=80×12%=9.6萬元

三、車船稅

根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》及《江蘇省〈中華人民共和國車船稅暫行條例〉實施辦法》，在我省境內(nèi)，除依照《條例》規(guī)定免征車船稅的納稅人外，都應(yīng)當依照規(guī)定繳納車船稅。所以，自2007起，醫(yī)療機構(gòu)自用車船不再享受免征車船稅政策。

《車船稅暫行條例》規(guī)定的免稅車船如下：

（一）非機動車船（不包括非機動駁船）；

（二）拖拉機；

（三）捕撈、養(yǎng)殖漁船；

（四）軍隊、武警專用的車船；

（五）警用車船；

（六）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；

（七）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

四、企業(yè)所得稅

凡經(jīng)國家有關(guān)部門批準、依法注冊、登記的具有獨立法人資格的醫(yī)療機構(gòu)，其取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，應(yīng)當征收企業(yè)所得稅。醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的收入，除國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

醫(yī)療機構(gòu)取得的應(yīng)納稅收入總額（包括租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓收入、對外投資收入等非醫(yī)療服務(wù)收入），減去稅收政策規(guī)定允許扣除的與取得收入有關(guān)的成本、費用、損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的成本、費用、損失與免納稅收入有關(guān)的成本、費用、損失應(yīng)分別核算。確實難以劃分清楚的，可由主管稅務(wù)機關(guān)采取分攤比例法或其他合理的方法確定。確實無法查賬的，可以實行核定征收方式。

免征企業(yè)所得稅的項目如下：

1、取得的符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定的財政性資金收入；

2、非營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

3、非營利性醫(yī)療機構(gòu)取得非營利組織免稅資格認定后，對符合條件的非營利組織收入可以享受免稅收入的優(yōu)惠政策（《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）。具體范圍如下：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

4、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅收入。

醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)將與上述免稅收入的有關(guān)文件資料和證明材料，報主管稅務(wù)機關(guān)核實備案。未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)備案的，一律不得享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

經(jīng)認定為非營利組織的非營利性醫(yī)療機構(gòu)除享受非營利組織企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠外，還可以享受《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等稅收規(guī)范性文件規(guī)定的其他稅收優(yōu)惠政策。

有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的醫(yī)療機構(gòu)，應(yīng)按照《稅收征收管理法》等的規(guī)定，按期進行納稅申報并使用稅務(wù)發(fā)票，按規(guī)定可使用財政收據(jù)的除外。

案例：某非營利性醫(yī)療機構(gòu)08年取得捐贈收入50萬元，財政撥款100萬元，房屋租賃收入30萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬元，培訓收入10萬元。以上各項收入哪些應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額？

分析：非營利性醫(yī)療機構(gòu)取得財稅[2009]122號文件規(guī)定的各項收入可以作為免稅收入不征營業(yè)稅。捐贈收入50萬元、財政撥款100萬元屬于此類，免征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。上述房屋租賃收入30萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬元，培訓收入10萬元屬于營利性活動取得的收入，應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額。

五、個人所得稅

（一）個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，以門診部、診所、衛(wèi)生所（室）、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機構(gòu)形式從事疾病診斷、治療及售藥等服務(wù)活動，應(yīng)當以該醫(yī)療機構(gòu)取得的所得，作為個人的應(yīng)納稅所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

個人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務(wù)活動，不管是否有經(jīng)營場所，其取得與醫(yī)療服務(wù)活動相關(guān)的所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

（二）個人因在醫(yī)療機構(gòu)（包括營利性醫(yī)療機構(gòu)和非營利性醫(yī)療機構(gòu)）任職而取得的所得，依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，應(yīng)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。

鄉(xiāng)村衛(wèi)生室（站）的醫(yī)務(wù)人員取得的所得，按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

（三）受醫(yī)療機構(gòu)臨時聘請坐堂門診及售藥，會診、主刀等，由該醫(yī)療機構(gòu)支付報酬，或收入與該醫(yī)療機構(gòu)按比例分成的人員，其取得的所得，按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，以一個月內(nèi)取得的所得為一次，稅款由該醫(yī)療機構(gòu)代扣代繳。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人從事醫(yī)療服務(wù)活動征收個人所得稅問題的通知》國稅發(fā)[1997]178號）

常見問題解答

1、營利性醫(yī)療機構(gòu)能否免征營業(yè)稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營業(yè)稅。

2、個人從非營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，能否免征個人所得稅？

答：除《中華人民共和國個人所得稅法》第四條、第五條規(guī)定的減免稅項目外，個人從非營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、利息股息紅利等所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅，應(yīng)分別按不同所得項目計算繳納個人所得稅，由支付所得的非營利醫(yī)療機構(gòu)代扣代繳。

3、個人開辦醫(yī)院、診所如何征收個人所得稅？

答：個人投資或個人合伙投資開設(shè)醫(yī)院（診所）而取得的收入，應(yīng)依據(jù)個人所得稅法規(guī)定，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。對殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人、隨軍家屬和下崗職工等投資開設(shè)醫(yī)院（診所）而取得的收入，仍按現(xiàn)行相關(guān)政策執(zhí)行。

民營醫(yī)院稅收政策解讀

2007-11-13 來源:中國會計網(wǎng) 作者: | 中國會計網(wǎng)-中國會計行業(yè)門戶 | 會計論壇

我國目前專門針對醫(yī)院的稅收政策概括起來可以用“兩個條款”和“一個文件”來描述。

“兩個條款”是指《中華人民共和困營業(yè)稅暫行條例》和《個華人民共和國茁業(yè)稅暫行條例實施細則》中提到的有關(guān)醫(yī)院稅收的兩個條款。

“一個文件”則是指財政部、國家稅務(wù)總局2000年7月10下發(fā)的關(guān)于《醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2000]42號）。

上述文件把醫(yī)療機構(gòu)進行了營利性和非營利性的分類，并規(guī)定了兩者不同的稅收政策。簡單地說，這個文件規(guī)定營利性醫(yī)療機構(gòu)（包括醫(yī)院，這主要是指民營醫(yī)院，當然還有一些小的診所）要照章納稅，但同時給予了3年的免稅照顧。非營利性醫(yī)療機構(gòu)（主要是指公立醫(yī)院）免繳各項稅收。實際上爭議就是從這里開始的。

從稅收的角度來看，我國對民營醫(yī)療機構(gòu)和公立醫(yī)療機構(gòu)是如何來定義的呢？

從稅收的角度上來說，目前我國稅收政策中對醫(yī)療機構(gòu)使用的分類概念是營利和非營利，不是按照投資主體是民間還是國家來劃分的。也就是說，民營醫(yī)療機構(gòu)只要按照國家非營利醫(yī)療機構(gòu)的運作模式去運作，不會因為它是民營醫(yī)療機構(gòu)就不能享受非營利性醫(yī)療機構(gòu)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。同樣，公立醫(yī)院只要它是按照國家營利性醫(yī)療機構(gòu)的運作模式去運作的，那么也不會因為它是公立醫(yī)療機構(gòu)就可以享受非營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。

而現(xiàn)在的公立醫(yī)療機構(gòu)就是非營利性的，這個概念我個人認為適用于西方資本主義國家。因為在他們那個國度里，公立醫(yī)院是用納稅人的稅款建立的，因此他們對這類醫(yī)療機構(gòu)的定位就是強調(diào)服務(wù)和非營利。

而我國絕大部分醫(yī)療機構(gòu)都是國家投資設(shè)立的公立醫(yī)療機構(gòu)。如果把公立醫(yī)療機構(gòu)都限定為非營利性的，我個人認為不利于國家醫(yī)療體制改革的順利進行。所以我認為我們國家也應(yīng)該允許一部分公立醫(yī)療機構(gòu)改制為營利性的醫(yī)療機構(gòu)。

目前我國營利性醫(yī)療機構(gòu)和非營利性機構(gòu)在稅收政策上有哪些相同點和不同點？ 有一樣的地方，也有許多不一樣的地方。

第一個相同點是根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》文件的規(guī)定，無論營利性和非營利性醫(yī)療機構(gòu)的藥房只要分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收。這個各項稅收主要是指增值稅、企業(yè)所得稅以及和商業(yè)零售企業(yè)有關(guān)的各種小稅費。

第二個相同點是無論營利性和非營利性醫(yī)療機構(gòu)的從業(yè)人員，包括各種兼職的專家教授，其收入均須繳納個人所得稅。

我詳細說一下不同點。首先是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅這兩個稅種。營利性醫(yī)療機構(gòu)有限定條件地免稅二年后，恢復征收。非營利性醫(yī)療機構(gòu)無條件免稅。第二個不同點在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅這三個稅種上，營利性醫(yī)療機構(gòu)有條件地免稅三年后，恢復征收，而非營利性醫(yī)院無條件免稅。第三個不同點不在于稅種了，而是在稅目上，就是醫(yī)院自產(chǎn)自用的制劑，營利性醫(yī)療機構(gòu)免稅三年后，恢復征收增值稅，而非營利性醫(yī)療機構(gòu)免稅。

現(xiàn)階段大家都非常關(guān)注和在意這些不同點，而且這也是許多業(yè)內(nèi)人士認為民營醫(yī)院和公立醫(yī)院不在一個政策起跑線上的主要原因之一。目前我國對營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收政策是否存在公允問題呢？

我們國家目前對營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收政策不存在不公允的問題。因為既然營利性醫(yī)療機構(gòu)定位是營利，那么照章納稅也就是應(yīng)該的，因為你也可以選擇非營利性的。在這點上需要強調(diào)的是營利性醫(yī)療機構(gòu)的收費價格是放開的，而非營利性醫(yī)療機構(gòu)必須按照國家統(tǒng)一定價來執(zhí)行，也就是說國家已經(jīng)放了口子，不能說又要價格放開、又要分紅賺錢還要免稅，這肯定是不可能的。再說如果醫(yī)療行業(yè)開了這個口子，那么類似的如文化、體育等行業(yè)怎么辦？就拿體育事業(yè)來說，搞全民健身，提高國民素質(zhì)，也具有一定的公益性。可體育產(chǎn)業(yè)同樣要納稅。還有一點，每個部門也都是有利益關(guān)聯(lián)和矛盾沖突的，比如民政部門蓋這個章子的時候他還要好好想想的。所以我個人認為問題主要在于國家對營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收政策存在著重大缺陷及優(yōu)惠政策的引導缺乏系統(tǒng)性，而不是別的。

我認為目前國家對營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收政策存在著重大缺陷。國家規(guī)定了對營利性醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅，三年以后恢復征收營業(yè)稅，但是并沒有明確恢復征收營業(yè)稅的時間以及按營業(yè)稅的什么稅目和稅率征收營業(yè)稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]49號）文件中列舉的營業(yè)稅稅目，醫(yī)療服務(wù)沒有可以對照的稅目可以歸類，這樣也就無法具體按什么稅率計算繳納營業(yè)稅。

一般人認為，醫(yī)療服務(wù)既然是“服務(wù)”就應(yīng)按照洗浴、餐飲等服務(wù)的“服務(wù)業(yè)稅目”的5％的稅率計算繳納營業(yè)稅。但是歷史上，我國將醫(yī)療衛(wèi)生和文化教育以及體育劃分為一個大系統(tǒng)歸類的，俗稱文教衛(wèi)系統(tǒng)，所以我個人認為如果醫(yī)療服務(wù)開始繳納營業(yè)稅，也應(yīng)當參照“文化體育業(yè)稅目”的3％的稅率計算繳納營業(yè)稅，而不應(yīng)該按照“服務(wù)業(yè)稅目”的5％的稅率計算繳納。

對這個問題，其實我自己也存在困惑。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》是2000年頒布的文件，按理說，2000年以后新設(shè)立的營利性醫(yī)療機構(gòu)免稅三年，已經(jīng)有到期的醫(yī)療機構(gòu)了，在沒有國家稅務(wù)總局頒布的《營業(yè)稅稅目注釋》做依據(jù)的情況之下，是沒有法律法規(guī)依據(jù)進行征稅的。在實際操作中，我廣解到的情況是營利性的醫(yī)療機構(gòu)都是在按照5％的稅率計算繳納營業(yè)稅的。

我剛才說的缺乏系統(tǒng)的優(yōu)惠政策的引導，是相對來說的。我們國家對生產(chǎn)性企業(yè)技術(shù)投入、高科技生產(chǎn)科研企業(yè)的研發(fā)投入、軟件企業(yè)均出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策。因此我個人認為，營利性醫(yī)療機構(gòu)其實更需要在醫(yī)療技術(shù)、設(shè)備及技術(shù)人才上做更多更大的投入，國家要想提高醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的整體技術(shù)水平，應(yīng)當也應(yīng)該制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠和扶持政策，比如對高技術(shù)含量的醫(yī)療設(shè)備可以計算加速折舊，對醫(yī)療技術(shù)交流免征稅款等等。

現(xiàn)在不應(yīng)該再在性質(zhì)上糾纏不清了。因為要想從這個方面突破難度是很大的，這樣糾纏下去沒有任何意義。而且也不能解決任何實際的問題，可以肯定這是一條走不通的路?，F(xiàn)在營利性醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)該做的，是在可能的條件下尋找細節(jié)上的突破口，也就是說應(yīng)該在稅收執(zhí)行的具體操作層面上向政府要政策，比如說跟同類型的行業(yè)相比，還比如說可以在免稅時間、優(yōu)惠時限、稅率等環(huán)節(jié)上多下功夫。

一些民營醫(yī)療機構(gòu)為了規(guī)避稅收而申報非營利性醫(yī)療機構(gòu)，我覺得這是很危險的。雖然這樣可以獲得暫時的利益，但顯然不利于一個醫(yī)院的長遠發(fā)展，小診所、小醫(yī)院還稍微好一點，那些投資很大的醫(yī)院真的是要冒很大風險的。我們國家不像國外，企業(yè)捐贈在財務(wù)制度的稅前列支上有著嚴格的限制。更重要的是，一旦選擇了非營利性，就是沒有回報的，更不能分紅，但這些大醫(yī)院大都是長線投資，動輒上億，說句大白話，不要求回報扔這么多錢，瘋了？這顯然扭曲了資本投資營利性醫(yī)院的本性。再說抱著投機的心態(tài)也不是做大事應(yīng)該有的考慮，何況我國市場和政策都有太多不確定的因素。

目前征稅情況各地不同。因為實際操作情況不一樣，所以地域性差異很大。用稅收專業(yè)術(shù)語來講，是不是全額征收就不一定了，換句話說就是民營醫(yī)療機構(gòu)并沒有全部征收到位。當然這里面有實際操作的難度，并不是說民營醫(yī)院故意偷稅漏稅。比如我上面講到的稅務(wù)機關(guān)沒有可以相對照的稅率進行計算；對醫(yī)院的營業(yè)收入也不能準確的進行核算，因為醫(yī)院并沒有使用稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，如果非要開發(fā)票的話，那又進入了一個虛開、高開的怪圈等等，這些都是需要解決的實際問題。

我們知道，醫(yī)院過去一直是事業(yè)單位，所以納稅意識都不是很強，即使后來一些醫(yī)院改制成為民營醫(yī)院，但它們大都與當?shù)卣蛨?zhí)法機關(guān)有著溝通與人脈關(guān)系，因此沒有全額繳納也是大家心照不宣的事。因此從這點上我們不能單單指責民營醫(yī)院的納稅意識淡薄，關(guān)鍵要創(chuàng)造一個稅收法制的環(huán)境，我認為這點非常重要。

我國以法律的形式頒布的稅法只有這兩部，其余的都屬于國務(wù)院及各級政府下發(fā)的行政法規(guī)。

為什么說稅收法制環(huán)境很重要，我們國家現(xiàn)在要求依法行政，對于執(zhí)法機關(guān)也同樣如此，問題是必須有法可依。我個人認為，國家對于醫(yī)院稅收的有關(guān)政策應(yīng)該以法律的形式進一步明晰、明確下來，這樣更宜于操作。

從另一個角度來說，稅收法制環(huán)境很重要是因為不論民營醫(yī)院還是投資者，即便現(xiàn)在不交但遲早還是要交的，也就是說不僅要考慮到眼前的利益，還要考慮今后長遠的利益。過去是事業(yè)單位，稅收政策方面比較人情化，但現(xiàn)在是營利單位，就不能“光拉車不看路”。如果沒有稅收政策、稅收制度的知識或其它一些法律依據(jù)，就要尋找一些專業(yè)的機構(gòu)來做。我國稅法對“偷稅漏稅”的處罰力度是很大的，如果因為一個小的失誤而受到處罰那就很不劃算了。

在現(xiàn)行稅收環(huán)境下，營利性醫(yī)療機構(gòu)遇到的困難和阻力與民營企業(yè)是一樣的。具體地說，比如企業(yè)所得稅稅前工資扣除標準太低，投資者要為員工的工資交納企業(yè)所得稅；廣告費稅前扣除限制標準太低等等。

營利性醫(yī)療機構(gòu)如何處理好稅收問題？換句話民營醫(yī)院如何規(guī)避稅收風險。我談幾個我認為很重要也是比較具體的方面。

首先，我認為應(yīng)該建立準確納稅和控制稅收成本的意識和概念。作為一個營利的機構(gòu)，向國家繳納合理的稅款是應(yīng)盡的國家義務(wù)，而且我們國家的稅收宗旨是“取之于民、用之于民”。

過去許多管理者不重視這個問題，認為這是財務(wù)問題，是會計的事，實際上會計核算只是經(jīng)營結(jié)果的事后描述，是記錄。而稅收是經(jīng)營行為發(fā)生時就必然產(chǎn)生的概念。尤其在現(xiàn)代社會，作為高層決策和管理人員都應(yīng)該有一定的專業(yè)稅收知識。

其次，營利性醫(yī)療機構(gòu)要在國家立法環(huán)節(jié)上積極反映其在經(jīng)營過程中為社會做出的貢獻和遇到的困難，爭取最大限度地獲得國家低稅負的稅收政策。例如：醫(yī)療服務(wù)營業(yè)稅的稅率，應(yīng)該在立法環(huán)節(jié)爭取到3％，再比如廣告費支出應(yīng)在立法環(huán)節(jié)爭取到最大限度的扣除限制標準。民營醫(yī)院目前的這種生存環(huán)境使很多民營醫(yī)院在廣告費用上投入很大，而企業(yè)所得稅法規(guī)定，廣告經(jīng)營費用允許2％的稅前列支，其余部分是不能夠稅前列支的，這就使得在現(xiàn)階段民營醫(yī)院承受起來非常困難，也不利于它的發(fā)展。

再次，營利性醫(yī)療機構(gòu)自身在組織機構(gòu)設(shè)置、核算形式的確定等方面，應(yīng)該充分研究稅收法律法規(guī)的規(guī)定，最大限度地通過自身經(jīng)營行為的調(diào)整來避免多繳稅款。舉個例子，就拿設(shè)立組織機構(gòu)來說，設(shè)合伙或獨資企業(yè)與設(shè)有限責任公司在繳納企業(yè)所得稅的具體操作層面上就有所不同。

題中營利性醫(yī)療機構(gòu)免征相關(guān)稅收的文件，出自于財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2000]42號），相關(guān)規(guī)定內(nèi)容：

“

二、關(guān)于營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收政策

（一）對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項稅收。但為了支持營利性醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展，對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅；對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復征稅。

（二）對營利性醫(yī)療機構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收”。

2009年，隨著新的營業(yè)稅暫行條例的公布實施，財政部、國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅[2009]61號），對有關(guān)營業(yè)稅規(guī)范性文件進行了清理，其中，財稅[2000]42號文也在清理之列，具體清理內(nèi)容：

部分廢止或失效的文件：

9.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知（財稅[2000]42號）有關(guān)營業(yè)稅規(guī)定，由此可見，財稅[2009]61號文廢止了財稅[2000]42號文中有關(guān)免征營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的醫(yī)療服務(wù)收入營業(yè)稅的條款規(guī)定。

但是，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例（國務(wù)院令第480號）的規(guī)定：

下列項目免征營業(yè)稅：

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)； 所以，對于包括營利性醫(yī)療機構(gòu)在內(nèi)的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)取得的醫(yī)療服務(wù)收入，給予免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策，仍然有效。

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