第一篇：農業(yè)稅收政策參考

農林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠

004km.cn 2004-9-13 云正財務

具體范圍包括：種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、捕撈業(yè)、水利業(yè)及其相關產業(yè)的項目和收入。

一、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅

1.農業(yè)產品免稅。農業(yè)生產者銷售的自產初級農業(yè)產品，免征增值稅。(條例第16條)

2.基層民貿企業(yè)和供銷社免稅。在2005年底前，對在民族貿易縣境內設立的縣以下國有民貿企業(yè)和基層供銷社，以及改制后所有制性質發(fā)生變化的上述企業(yè)銷售貨物，免征增值稅。(財稅［2001］69號、167號）

3.農村電網維護費免稅。農村電管站收取的農村電網維護費，免征增值稅。(財稅字［1998］47號）

4.邊銷茶免稅。國家定點企業(yè)生產和經銷單位銷售的邊銷茶，2005年底前免征增值稅。(財稅［2001］71號）

5.糧食和植物油免稅。對承擔收儲任務的國有糧食企業(yè)銷售糧食，以及其他糧食企業(yè)銷售軍用糧、救災糧、水庫移民用糧和政府儲備食用植物油的，免征增值稅。(財稅字［1999］198號）

6.國產棉免稅。對經營國產棉的公司向國內加工出口企業(yè)銷售的以出頂進國產棉（包括新疆棉和內地棉），免征其銷售環(huán)節(jié)增值稅。（計經貿［2000］161號）

7.漁用設備免稅。遠洋漁業(yè)企業(yè)進口國內不能生產制造的漁用設備，如漁船、輪機及甲板設備、冷凍設備、船用加工機械設備、船用通訊設備等，免征進口增值稅。(財稅字［1997］64號）

8.遠洋漁業(yè)產品免稅。遠洋漁業(yè)企業(yè)的漁船在公?；驀夂Ｓ虿东@，并運回國內銷售的自捕水產品及其加工制品，免征進口增值稅、關稅。(財稅字［1997］64號）

9.進口化肥、農藥免稅。對國家計劃內進口的化肥、農藥，免征進口增值稅。(財稅字［1997］194號、財稅［2001］105號、財稅［2002］6號）

10.動植物種源免稅。進口用于農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)生產和科研的種子（苗）、種畜（禽）、魚種（苗）和非盈利性野生動植物種源，2000年底以前免征進口增值稅。(財稅字［1998］66號）

11.進口飼料免稅。外商投資企業(yè)專為飼養(yǎng)出口家禽、養(yǎng)殖水產品而進口合理數量的飼料，免征進口增值稅和關稅。

12.法定低稅率貨物。納稅人銷售或進口糧食、食用植物油；飼料、化肥、農藥、農機、農膜；增值稅按13%的稅率征收。(條例第2條)

13.農業(yè)產品減稅。從1994年5月1日起，納稅人銷售或進口的初級農業(yè)產品，包括糧食、糧食復制品、蔬菜、煙葉、茶葉、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、其他植物、林業(yè)產品、水產品、畜牧產品、動物皮張、動物毛絨和其他動物組織，增值稅按13%的稅率征收。(［94］財稅字第4號、［1995］52號）

14.特殊出口貨物退免稅。出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的12種特殊出口貨物，包括抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品，可退免增值稅、消費稅。(國稅發(fā)［1994］31號）

15.新疆棉出口產品免稅。對經批準從事進料加工的紡織企業(yè)，使用新疆棉頂替進口棉生產的出口產品，增值稅實行“零稅率”政策。(國發(fā)［1998］2號）

16.小規(guī)模納稅人銷售用于出口的貨物退稅。凡劃轉為小規(guī)模納稅人的外貿企業(yè)、農產品收購單位、基層供銷社，銷售給出口企業(yè)或外貿企業(yè)用于出口的貨物，除農產品按5%的退稅率退還增值稅外，其他出口產品均按6%的退稅率退稅。(國稅發(fā)［1999］101號）

17.森工企業(yè)綜合利用產品退稅。國有森工企業(yè)以林區(qū)采伐、造材、加工“三剩物”和次加工材、小徑材、薪材為原料加工的綜合利用產品，2005年底前增值稅實行即征即退。（財稅字［1998］33號、財稅［2001］72號）

18.民貿企業(yè)和供銷社先征后返。在2005年底前，對民族貿易縣縣級國有民貿企業(yè)和供銷社，以及改制后所有制性質發(fā)生變化的上述企業(yè)銷售貨物，按實際繳納增值稅稅額先征后返50%.(財稅字［1997］124號、財稅［2001］69號）

19.購進農業(yè)產品抵扣。從2002年1月1日起，一般納稅人購進的免稅農業(yè)產品，可按照收購金額13%的扣除率計算準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。(條例第8條、財稅［2002］12號)

20.農業(yè)特產稅抵扣。對農業(yè)產品收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農業(yè)特產稅，準予并入農業(yè)產品的買價計算抵扣的進項稅額。(［94］財稅字第60號）

21.免稅棉花抵扣。從2001年7月1日起，一般納稅人(包括良種棉加工廠和紡織企業(yè))直接向農業(yè)生產者購進的免稅棉花，可按收購金額13%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額。(國稅發(fā)［1999］136號、財稅［2001］165號）

22.免稅糧食抵扣。從國有糧食企業(yè)購進的免稅糧食，按購進金額13%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額。(財稅字［1999］198號）

23.免稅庫存糧食抵扣?；謴驼魇赵鲋刀惖募Z食企業(yè)，銷售按照原糧食政策屬于免稅的庫存糧食，按收購金額10%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額。(國稅函［1999］829號）

24.庫存商品棉抵扣。納稅人銷售庫存商品棉，可按收購金額13%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額。（計電［2000］33號）

25.農業(yè)服務項目免稅。農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治，免征營業(yè)稅。(條例第6條)26.農業(yè)生產收入免稅。將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產的收入，免征營業(yè)稅。(［94］財稅字第2號）

27.國際農業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入免稅。對國際農業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入，應按《國際農業(yè)發(fā)展基金適用于貸款協議和擔保協議的通則》規(guī)定，免征營業(yè)稅和其他稅收。(財稅字［1995］108號）

28.儲備糧油收入免稅。對國有糧食企業(yè)保管政府儲備糧油取得的財政性補貼收入，免征營業(yè)稅。(財稅字［1996］68號）

29.世行貸款糧食流通項目免稅。對世行貸款糧食流通項目，免征建筑安裝工程營業(yè)稅和項目服務收入營業(yè)稅。(財稅字［1998］87號）

30.儲備棉收入免稅。對供銷社保管國家儲備棉所取得的財政性補貼收入，免征營業(yè)稅。(財稅字［1999］38號）

31.儲備肉、糖收入免稅。從1999年 12月31日起，對承儲企業(yè)取得的國家儲備肉和儲備糖財政補貼收入，免征營業(yè)稅。(財稅字［1999］304號）

32.農業(yè)生產資料免稅。從2001 年8月1日起，下列貨物免征增值稅：(財稅［2001］113號）

(1)農膜；

(2)生產的除尿素以外的氮肥，除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及免稅化肥為主要原料的復混肥(企業(yè)生產復混肥產品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%);

(3)生產銷售的阿維菌素、草除靈、敵百靈等48種列名農業(yè)生產資料；

(4)批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機。

33.部分飼料產品免稅。從2001年8月1日起，下列飼料產品免征增值稅：(財稅［2001］121號)

(1)單一大宗飼料。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、花生粕等粕類飼料產品；

(2)混合飼料。限于單一大宗飼料、糧食及糧食副產品的摻兌比例不低于95%的飼料；

(3)配合飼料；

(4)復合飼料；

(5)濃縮飼料。

34.退耕還林還草補助糧免稅。對糧食部門經營的退耕還林還草補助糧，凡符合國家規(guī)定標準的，比照“救災救濟糧”免征增值稅。(國稅發(fā)［2001］131號)

35.農林電網維護費免稅。從1998年1月1日起，對農村電管站向農戶收取的農村電網維護費，免征增值稅。(國稅函［2002］421號)

36.農機車輛征免稅。從2002年6月1日起，不帶動力的手扶拖拉機和三輪農用運輸車屬于“農機”，應按有關“農機”的增值稅政策征免增值稅。(財稅［2002］89號)

37.進口糧油退稅。在2003年底前，對中儲糧總公司用于轉儲備和轉換以及履行政府承諾而組織進口的糧(油)照常征收進口環(huán)節(jié)增值稅，所繳稅款由中央財政全額退付。(財稅［2001］13號)

38.粕類飼料減免稅。從2000年6月1日起，進口或國內生產豆粕，均按13%的稅率征收增值稅。其他粕類飼料產品，免征增值稅。(財稅［2001］30號)

39.尿素先征后退。對生產銷售的尿素統一征收增值稅，并在2001年實行增值稅先征后退100%, 2002年增值稅退還50%，從2003年起停止退還政策。(財稅［2001］113號)

40.豆粕飼料減稅。從2000年6月1日起，進口或國內生產豆粕飼料產品，按13%的稅率征收增值稅。(財稅［2001］30號)

41.茴油、毛椰子油按農產品征稅。茴油和毛椰子油均屬農業(yè)初級產品，按13%的稅率征收增值稅。(國稅函［2003］426號)

42.棉花出口免稅。從2002年1月1日起，對棉花出口增值稅實行零稅率。(財稅［2002］28號)43.大米、玉米、小麥出口免稅。經國務院批準，對出口大米、玉米、小麥增值稅實行零稅率。(財稅［2002］46號)

44.調高農業(yè)產品出口退稅率。從2004年1月1日起，小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等列明的11種食用粉類和7種分割肉類貨物，出口退稅率由5% 調高到13%.45.農藥出口退稅。從2004年1月1日起，對財稅［2001］113號文件規(guī)定的48種農藥出口，準予按11%的出口退稅率辦理退稅。(國稅函［2003］1158號)

46.進口糧油先征后返。在2003年底前，對中儲糧總公司用于轉儲備和轉換以及履行政府承諾而組織的進口糧油，所繳增值稅先征后返100%.(財稅［2001］13號)

47.進口農藥原料及中間體先征后返。對國家計劃內安排進口的農藥原料和農藥中間體實行進口環(huán)節(jié)增值稅先征后返。(財稅［2003］68號)48.提高農產品進項抵扣率。增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農產品，可按財稅［2002］12號文件規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進項稅額。(財稅［2002］105號)

49.儲備棉財政補貼免稅。對中國儲備棉管理總公司及其直屬棉庫取得的財政補貼收入，免征營業(yè)稅。(財稅［2003］115號)

50.農產品加工企業(yè)引進技術和進口設備免稅。農產品加工企業(yè)引進技術和進口農產品加工設備，符合國家有關稅收政策規(guī)定的，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。(國辦發(fā)［2002］62號)

51.個體戶銷售農產品提高起征點。自2004年1月1日起，對于銷售水產品、畜牧產品、果品、糧食等農產品的個體工商戶，以及銷售農產品占總銷售額超過50%(含50%)的個體工商戶，增值稅的起征點一律確定為月銷售額5000元；按次納稅的，起征點一律確定為每次(日)銷售額200元。(國稅發(fā)［2003］149號)

52.“非典”期間個體戶經營蔬菜免稅。在“非典”期間，北京市個體工商戶經營蔬菜，免征增值稅。具體實施辦法和執(zhí)行期限，由北京市政府根據疫情決定。(財稅［2003］112號)

53.“非典”期間租金收入免稅。在2003年5月1日至7月31日，對北京市集貿市場及具有農副產品經營業(yè)務的各類市場的主辦單位，向市場內經營蔬菜、糧油的個體工商戶提供經營場所、設施取得的租金收入，免征營業(yè)稅。(財稅［2003］232號)

二、農業(yè)稅、農業(yè)特產稅、牧業(yè)稅

1.墾荒免稅。納稅人開墾荒地或用其他方法擴大耕地面積取得的農業(yè)收入，從取得收入的年度起，免征農業(yè)稅1～3年。(條例第15條)

2.移民墾荒免稅。移民開墾荒地所取得的農業(yè)收入，從有收入的年度起，免征農業(yè)稅3～5年。(條例第15條)

3.墾植免稅。納稅人在山地上新墾植或新墾復的桑園、茶園、果園和其他經濟林木，從有收入的年度起，免征農業(yè)稅3～7年。(條例第16條)

4.圍墾造田免稅。沿海地區(qū)納稅人圍墾造田取得的農業(yè)收入，免征農業(yè)稅1～5年。(［78］財農字第2號)

5.三峽移民墾荒免稅。對三峽工程庫區(qū)農村外遷移民，開墾荒地所取得的農業(yè)收入，免征農業(yè)稅3～5年。對三峽移民所取得的非開荒農業(yè)收入，由各省、區(qū)、市給予一定期限的減免稅照顧，但最長不得超過3年。(國稅函［1999］845號）

6.水利工程增產免稅。對納稅人興修水利工程、水土保持工程而增加產量和耕地面積的，其增產部分，免征農業(yè)稅3～5年。

7.農業(yè)科研免稅。納稅人從農業(yè)科研機構和農業(yè)院校進行農業(yè)試驗的土地取得的農業(yè)收入，免征農業(yè)稅。(條例第17條)

8.良種繁殖減免。對農業(yè)系統事業(yè)單位的農作物良種示范繁殖農場，凡良種繁殖面積占農場總耕地面積70%及以上的，全額免征農業(yè)稅；良種繁殖面積占農場總耕地面積70%以下的，對繁殖良種的耕地免征農業(yè)稅。(財稅字［1996］26號）

9.災害減免。納稅人的農作物遭受自然災害而歉收的，按歉收程度，減征或免征農業(yè)稅。具體辦法，由各省級人民政府規(guī)定。(條例第18條)10.困難減免。下列地區(qū)，經省級人民政府批準，可以減征農業(yè)稅：(條例第 19條)

(1)農民的生產和生活有困難的革命老根據地；

(2)生產落后、生活困難的少數民族地區(qū)；

(3)交通不便、生產落后和農民生活困難的貧困山區(qū)。

11.烈屬、殘疾軍人減免。革命烈士家屬、在鄉(xiāng)的革命殘疾軍人及其他納稅人，因缺乏勞動力或其他原因而納稅確有困難的，經縣級人民政府批準，可減征或免征農業(yè)稅。(條例第20條)

12.宅旁隙地免稅。納稅人在零星種植農作物的宅旁隙地上所取得的農業(yè)收入，免征農業(yè)稅。(條例第17條)

13.機場、鐵路、軍隊免稅。軍隊、軍馬場、軍用機場、民用機場和鐵路局在機場、鐵道空地上種植農作物的收入，免征農業(yè)稅。(［76］財稅字第5號）

14.科研免稅。農業(yè)科研機構和農業(yè)院校進行科學試驗所取得的農業(yè)特產品收入，在試驗期間免征農業(yè)特產稅。(國務院令143號第6條)

15.墾荒免稅。對在新開發(fā)的荒山、荒地、灘涂、水面上生產農業(yè)特產品的，自有收入年度起，1～3年內免征農業(yè)特產稅。(國務院令143號第6條)

16.貧困農戶免稅。對“老、少、邊、貧”地區(qū)及其他地區(qū)中溫飽問題尚未解決的貧困農戶，納稅確有困難的，免征農業(yè)特產稅。(國務院令143號第6條)

17.災害減免。對因自然災害造成農業(yè)特產品歉收的，酌情減免農業(yè)特產稅。(國務院令143號第6條)

18.森工小徑材、薪材免稅。對東北、內蒙古國有森工企業(yè)生產的小徑材（長度小于2米，徑級小于8厘米），免征農業(yè)特產稅；對生產銷售薪材、次加工材發(fā)生虧損的，經省級主管機關批準，免征農業(yè)特產稅。(財稅字［1998］38號、財稅［2001］60號）

19.遠洋漁業(yè)產品免稅。從2001年1月1日起，對遠洋漁業(yè)企業(yè)在公海和海外捕獲并運回國內銷售的自捕魚和自捕魷魚取得的收入，免征農業(yè)特產稅。(財稅［2001］66號）

20.豬皮免稅。從1999年1月1日起，單位和個人收購豬皮，暫停征收農業(yè)特產稅。(財稅字［1998］117號）

21.三峽移民墾荒免稅。對三峽庫區(qū)農村移民在新開發(fā)的荒地、荒山、灘地、水面上生產農業(yè)特產品，所取得的農業(yè)特產收入，從有收入的年度起，免征農業(yè)特產稅3～5年。對三峽庫區(qū)外遷農村移民所取得的非開荒農業(yè)特產收入，由各省級政府給予一定的減免稅照顧，但最長不得超過3年。(國稅函［1999］830 號）

22.西藏產品免稅。西藏自治區(qū)農業(yè)特產品不征收農業(yè)特產稅。各地對西藏外運的農業(yè)特產品，憑開具的“西藏農業(yè)特產品稅務準運證”，不再補征農業(yè)特產稅。(國稅函［1996］722號）

23.毛茶減稅。生產毛茶的單位和個人，減按7%征收農業(yè)特產稅；收購毛茶的單位和個人，減按12%征收農業(yè)特產稅。(財稅字［1997］28號）

24.牛羊皮減稅。單位和個人收購的牛皮和羊皮，減按5%征收農業(yè)特產稅。(財稅字［1998］177號）

25.原木減稅。對采伐國有林區(qū)原木的企業(yè)，生產與收購環(huán)節(jié)減按10%的稅率合并征收農業(yè)特產稅。(財稅［2001］200號）

26.農村稅費改革地區(qū)原木減稅。農村稅費改革試點地區(qū)，按國家規(guī)定的試點地區(qū)原木農業(yè)特產稅稅率執(zhí)行。其中，采伐東北、內蒙古國有林區(qū)原木的企業(yè)，不論其是否試行了農村稅費改革試點，其生產的原木，均暫按5%的稅率征收農業(yè)特產稅。(財稅［2001］200號)

27.水產品減稅。收購水產品的單位和個人，減按5%的稅率征收農業(yè)特產稅。

28.貴重食品減稅。生產貴重食品的單位和個人，減按8%的稅率征收農業(yè)特產稅。

29.農業(yè)稅抵扣。在農業(yè)稅計稅土地上生產農業(yè)特產品的，農業(yè)稅照征。但在計征農業(yè)特產稅時，準予扣除繳納的農業(yè)稅稅額。(［94］財稅字第7號）

30.寧夏免稅。寧夏規(guī)定，牛、馬、駱駝、仔羊不征收牧業(yè)稅。（寧政發(fā)［1989］22號）

31.內蒙古免稅。內蒙古規(guī)定，驢、騾及耕役畜，當年仔畜，良種公畜，科研牲畜，種畜、商業(yè)部門臨時放牧的牲畜，牧區(qū)學校勤工儉學放牧的牲畜，免征牧業(yè)稅。(內政發(fā)［1989］128號）

32.青海免稅。青海規(guī)定，對科學試驗的牲畜、良種公畜、中、小學校自養(yǎng)自食的牲畜，機關、事業(yè)單位和部隊的役畜，農戶耕畜3頭以內，免征牧業(yè)稅。（青政［1995］35號）

33.甘肅免稅。甘肅規(guī)定，對耕畜、役畜、種畜，用于科學試驗的牲畜，軍馬場的軍馬，商業(yè)部門收購后臨時放牧的牲畜，免征牧業(yè)稅。（政府令17號第5條)

34.新疆免稅。新疆規(guī)定，當年仔畜、配種站種畜，境外引進的優(yōu)良種畜、科學試驗牲畜、學校勤工儉學飼養(yǎng)的牲畜，商業(yè)部門收購后臨時牧放的牲畜，耕畜、役畜牧業(yè)戶5頭，農戶3頭；免征牧業(yè)稅。（政府令45號第8條)

35.寧夏災害減免。寧夏規(guī)定，羊只遭受自然災害造成嚴重損失，納稅確有困難需要減免的，報縣級政府審批。（寧政發(fā)［1989］22號）

36.內蒙古災害減免。內蒙古規(guī)定，牲畜遭受自然災害，造成死亡損失的，報縣級政府批準，按下列規(guī)定減免牧業(yè)稅：（內政發(fā)［1989］128號）

(1)死亡牲畜占上年牲畜頭數5%～10%，減征稅額40%;

(2)死亡牲畜10%～20%，減征稅額70%;

(3)死亡牲畜20%以上，全部免征牧業(yè)稅。

37.青海災害減免。青海規(guī)定，納稅人因遭受不可抗拒的自然災害，造成較大損失，納稅確有困難的，由縣級主管征收機關酌情減免牧業(yè)稅。（青政［1995］35號）

38.甘肅災害減免。甘肅規(guī)定，納稅人遭受自然災害而造成損失的，按死亡牲畜占上年末牲畜存欄數的比例，按下列規(guī)定予以減免牧業(yè)稅：（政府令17號第6條)

(1)死亡牲畜占6%～10%的，減征稅額15%;

(2)死亡牲畜占11%～15%的，減征稅額30%;

(3)死亡牲畜占16%～20%的，減征稅額50%;

(4)死亡牲畜占21%～25%的，減征稅額80%;

(5)死亡牲畜占25%以上的，減征稅額100%.39.新疆災害減免。新疆規(guī)定，納稅人遭受自然災害造成損失的，按當年死亡牲畜占上年末牲畜存欄數的比例，按下列規(guī)定予以減免牧業(yè)稅：（政府令45號第8條)

(1)死亡10%以上不滿15%的，減征稅額30%;

(2)死亡15%以上不滿25%的，減征稅額50%;

(3)死亡25%以上的，免征牧業(yè)稅。

40.良種和邊境減稅。新疆規(guī)定，對國有種畜場推廣優(yōu)良種畜，減征應征稅額30%的牧業(yè)稅；對邊境鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含兵團農牧團場）的納稅人，減征10%的牧業(yè)稅。（政府令45號第9條、第10條)

41.困難減免。內蒙古、甘肅、新疆等均規(guī)定對貧困牧業(yè)戶或烈士家屬、殘疾軍人、殘疾人、五保戶，經縣級政府批準，可酌情減免牧業(yè)稅。

42.軍隊企業(yè)移交地方免稅。從2001年1月1日起，軍隊保障性企業(yè)移交地方的農場、軍馬場，移交地方前免稅的，移交地方后，3至5年內繼續(xù)免征農業(yè)稅、牧業(yè)稅和農業(yè)特產稅。具體免稅期限，由各省級政府確定。(財稅［2001］31號)

43.次小薪材減免稅。對森林撫育、低產林改造及更新采伐過程中生產的次加工材、小徑材、薪材，經省級政府批準，可免征或減征農業(yè)特產稅。次小薪材的標準，由省級農稅機關根據國家規(guī)定的技術標準確定。(財稅［2001］171號)

44.退耕還林還草免稅。對西部地區(qū)退耕還林還草產生的農業(yè)特產收入，自取得收入年份起10年內免征農業(yè)特產稅。(財稅［2001］202號)45.農村稅費改革試點地區(qū)優(yōu)惠稅率。農村稅費改革試點地區(qū)，農業(yè)特產稅的應稅品目和稅率如下：(財稅［2001］93號)

(1)煙葉，稅率20%;

(2)毛茶、果品、原木、原竹、水產品、生漆、天然樹脂、食用菌、花卉，稅率8%;

(3)牲畜產品，豬皮暫停征稅；牛皮和羊皮稅率5%；羊毛、兔毛和羊絨、駝絨，稅率10%;

(4)天然橡膠，稅率5%;

(5)貴重食品，稅率12%;

(6)省級政府確定征收農業(yè)特產稅的應稅品目，稅率由省級政府在不超過8%的幅度內規(guī)定。

(7)農業(yè)特產稅可征收最高不超過正稅20%的附加，是否征收及具體比例由省級政府確定。

46.農村稅費改革試點地區(qū)取消農業(yè)特產稅后的農業(yè)稅政策。2003年，農村稅費改革試點地區(qū)是否取消農業(yè)特產稅，各省級政府根據統一政策，分散決策的原則，自主決定。條件成熟的省，可結合本地實際，在自行消化財政減收的前提下，對部分農業(yè)特產品(除煙葉外)不再單獨征收農業(yè)特產稅，改為征收農業(yè)稅。具體品目各地可自行選擇，選定品目后，稅目的轉換、稅率的確定、計稅依據和征收方式按以下規(guī)定執(zhí)行：(財稅［2003］136號)

(1)稅目的轉換。將現行農業(yè)特產稅應稅品目中的水果、干果、藥材、果用瓜、花卉、經濟林苗木等園藝作物收入，水產品收入、林木產品收入、食用菌收入和省級政府確定的其他收入，改為征收農業(yè)稅。將園藝作物收入中的蠶繭改按桑葉，毛茶改按茶青征收農業(yè)稅。將貴重食品中的海參、鮑魚、干貝、魚唇、魚翅并入水產品征收農業(yè)稅。對牲畜產品(豬皮、牛皮、羊皮、羊毛、兔毛、羊絨、駝絨)，不在土地上生產的農業(yè)特產品(如蜂蜜、燕窩等，但不含水產品)，零星、分散地塊上生產的農業(yè)特產品，既不征收農業(yè)特產稅，也不征收農業(yè)稅。征收牧業(yè)稅的省區(qū)繼續(xù)對羊、牛等牲畜產品收入征收牧業(yè)稅。

(2)稅率的確定。水果、干果、茶青、藥材、果用瓜、花卉、經濟林苗木等園藝作物收入，水產品、林木產品、食用菌收入和省級政府確定的其他收入的稅率，按照省級政府在農村稅費技改革中規(guī)定的農業(yè)稅稅率執(zhí)行。個別省區(qū)的原木、藥材、經濟林苗木、天然橡膠等品目收入，原農業(yè)特產稅的稅率低于當地農業(yè)稅稅率的，仍按原稅率征收農業(yè)稅。是否隨正稅征收20%的附加，由省級政府確定。但正稅附加的總體負擔水平應低于原農業(yè)特產稅(含附加)的負擔水平。

(3)計稅收入。改征農業(yè)稅的農業(yè)特產品的計稅收入由實際收入改為原則上參照糧食作物收入確定。具體規(guī)定如下：對利用耕地和園地生產的，按當地同等土地糧食作物的常年產量確定計稅收入。對利用其他土地生產的，參照當地耕地糧食作物的常年產量確定計稅收入。對利用灘涂、海水養(yǎng)殖和捕撈的水產品，按其歷史收益情況確定計稅收入。計稅收入確定以后，原則上保持一定時期的穩(wěn)定?？紤]到農業(yè)特產品生產受自然條件影響較大，計稅收入應按照從低原則確定。對林農采伐的原木、原竹，按照采伐量從低確定計稅收入。對財務制度健全，會計核算準確真實的捕撈水產品、采伐原木原竹的企業(yè)和單位，按其銷售量確定計稅收入。具體品目的計稅收入，由省級政府確定。

(4)減免稅。農業(yè)特產品改征農業(yè)稅后，統一按照農業(yè)稅減免政策執(zhí)行。

(5)征收辦法。農業(yè)特產品與糧食等農產品一樣，一般采取農業(yè)稅征收辦法。對財務制度健全、會計核算準確真實的捕撈水產品、采伐原木原竹的企業(yè)和單位，實行查賬征收。對養(yǎng)殖水產品、捕撈水產品的個人和捕撈水產品無賬可查的企業(yè)、單位以及采伐原木原竹的林農，實行核定征收。過去一直由收購者代扣代繳，改為由生產者直接征收確有困難的，仍可沿用原有的代扣代繳辦法。

三、所得稅

具體包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等3個稅種的稅收優(yōu)惠。

1.農業(yè)技術服務、勞務免稅。對為農業(yè)生產的產前、產中、產后服務的鄉(xiāng)村農技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產站、種子站、農機站、氣象站，以及農民專業(yè)技術協會、專業(yè)合作社，提供的技術服務或勞務所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術服務或勞務所取得的收入，暫免征所得稅。(［94］財稅字第1號）

2.校辦農場免稅。高等學校和中小學校辦農場從事生產經營的所得和舉辦各類進修班、培訓班的所得，暫免征所得稅。(［94］財稅字第1號）

3.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減稅。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應納稅款減征10%的所得稅。(［94］財稅字第1號）

4.農業(yè)初加工收入免稅。國有農口企業(yè)、事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農林產品、漁業(yè)類初級加工取得的所得，暫免征所得稅。(財稅字［1997］49號）

5.國有農場林場所得免稅。對邊境貧困列名的166個國有農場和442個國有林場的生產經營所得和其他所得，暫免征所得稅。(財稅字［1997］49 號）

6.內資漁業(yè)所得免稅。內資漁業(yè)企業(yè)從事外海、遠洋捕撈業(yè)務取得的所得，暫免征所得稅。(財稅字［1997］114號）

7.農村信用社減稅。農村信用社2000年底前，年應納稅所得額3萬元以下的，減按18%征收所得稅；年應納稅所得額3萬元至10萬元的部分，減按27%征收所得稅。(財稅字［1998］29號）

8.貧困縣農村信用社免稅。國家確定的貧困縣的農村信用社，可定期免征所得稅。（財稅字［1998］60號）

9.四大墾區(qū)匯總納稅。中央級四大墾區(qū)（黑龍江農場總局、新疆生產建設兵團、海南省農墾總局、廣東省農墾總局），暫以總局（兵團）為納稅人匯總繳納所得稅。(財稅字［1997］143號）

10.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)加速折舊。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，由于特殊原因需要縮短折舊年限的，經省級地稅局批準確定，但不得短于以下規(guī)定年限：(［94］財稅字第9號）

(1)房屋、建筑物為20年；

(2)火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；

(3)電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年。

11.農村信用社管理費扣除。農村信用社按規(guī)定向其管理機構上交不超過農村信用社總收入2%的管理費，允許在稅前據實扣除。(國稅函［1999］811號）

12.農牧業(yè)技術特許權使用費減稅。外國企業(yè)為農牧業(yè)生產等提供專有技術所取得的特許權使用費，經國務院稅務主管部門批準，可以減按10%的稅率征收所得稅。其中，技術先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。(稅法第19條)

13.農業(yè)投資減免稅。對從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)，經營期10年以上的，從獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。優(yōu)惠期滿后，經國務院主管稅務部門批準，在以后的10年內，可繼續(xù)按應納稅額減征15%～30%的企業(yè)所得稅。(稅法第8條)

14.海南特區(qū)農業(yè)投資減免。在海南經濟特區(qū)從事農業(yè)開發(fā)經營的外商投資企業(yè)，經營期15年以上的，報經海南省國稅局批準，從獲利年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。(細則第75條)

15.海南特區(qū)農業(yè)再投資退稅。外國投資者將從海南經濟特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于特區(qū)農業(yè)開發(fā)企業(yè)，可按規(guī)定全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。地方所得稅不在退稅之列。(細則第81條)

16.農業(yè)稅繳稅項目免稅。個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經營項目屬于農業(yè)稅、農業(yè)特產稅、牧業(yè)稅征稅范圍，并已納稅的，不再征收個人所得稅。(［94］財稅字第20號）

17.青苗補償費免稅。對于在征用土地過程中，單位支付給土地承包人的青苗補償費收入，暫免征個人所得稅。(國稅函［1997］87號）

18.林業(yè)所得免稅。從2001年1月1日起，各類企事業(yè)單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產品初加工取得的所得，免征企業(yè)所得稅。(財稅［2001］171號)

19.財政補貼收入免稅。在2003年底前，對中儲糧總公司及其直屬糧庫存的財政補貼收入，免征企業(yè)所得稅。(財稅［2001］13號)

20.農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)免稅。從2001年1月1日起，對國家認定為農業(yè)產業(yè)化的重點龍頭企業(yè)和其所屬直接控股比例超過50%以上的子公司，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農林產品初加工取得的收入，與其他業(yè)務分別核算的，經主管稅務機關審核批準，可暫免征企業(yè)所得稅。(國稅發(fā)［2001］124號)

21.農產品初加工免稅。對重點農產品加工骨干企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農產品初加工所得，3至5年免征企業(yè)所得稅。(國辦發(fā)［2002］62號)

22.儲備棉財政補貼免稅。在2005年底前，對中國儲備棉管理總公司及直屬棉庫取得的財政補貼收入，免征企業(yè)所得稅。(財稅［2003］115號)

23.農林義務教育捐贈扣除。從2001年7月1日起，企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納農業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。(財稅［2001］88號)

24.農村費改稅地區(qū)農業(yè)特產個人所得不征稅。農村稅費改革試點地區(qū)停征農業(yè)特產稅，改為征收農業(yè)稅后，對個體戶或個人取得的農業(yè)特產所得，不再征收個人所得稅。(財稅［2003］157號)

四、財產稅、行為稅

具體包括房產稅、土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、城建稅、印花稅、投資方向調節(jié)稅、屠宰稅等11個稅種的稅收優(yōu)惠

1.農房免稅。農民居住用房產，免征房產稅。(國稅發(fā)［1999］44號）

2.農業(yè)生產用地免稅。直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地，免征土地使用稅。(條例第6條)

3.土地改造免稅。經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄用地，從使用的月份起，免征土地使用稅5年～10年。(條例第6條)

4.耕地征用免稅。新征用的耕地，自批準征用之日起1年內，免征土地使用稅。(條例第9條)

5.水利設施用地免稅。對水利設施及其管護用地，免征土地使用稅。(國稅地字［1989］14號）

6.漁船免稅。載重量不超過一噸的漁船，免征車船使用稅和車船使用牌照稅。(條例第3條、第6條)

7.拖拉機減免稅。主要用于農業(yè)生產的拖拉機，免征車船使用稅。從事運輸業(yè)務的拖拉機按所掛拖車的凈噸位，適用“載貨汽車”稅額減半征收車船使用稅。(［86］財稅地字第8號)

8.專用汽車征免稅。對專用于農林牧漁業(yè)等專用汽車，由各省、區(qū)、市分別確定征收或免征車船使用稅。(［87］財稅地字第3號)

9.農業(yè)用荒地免稅。納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權用于農林漁生產的，免征契稅。(細則第15條)

10.農民購置房地產免稅。農民的房地產被國家征用后，以所得的補償費另購、典入的房地產，免征契稅。農民用國家退賠的平調房屋重置房產的，免征契稅。

11.貧困農戶新建住房免稅。農村烈屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及“老、少、邊、窮”地區(qū)生活困難的農戶，在規(guī)定用地標準以內，新建住宅納稅確有困難的，報縣級人民政府批準，可減征或免征耕地占用稅。(條例第8條、國發(fā)［1987］27號）

12.農民新建住宅減稅。農民新建自用住宅占用耕地，按規(guī)定稅額減半征收耕地占用稅。(條例第5條、國發(fā)［1987］27號）

13.農田水利設施用地免稅。直接為農業(yè)生產服務的農田水利設施用地，免征耕地占用稅。水利工程占用耕地以發(fā)電、旅游為主的，不予免稅。(［87］財農字第206號)

14.災民、移民建房免稅。對水庫移民、災民、難民建房占用耕地，免征耕地占用稅。(［87］財農字第206號)

15.農民搬遷建房用地免稅。農民搬遷，原宅地恢復耕地，并且新建宅地不超過原宅地地基的，免征耕地占用稅。

16.綜合性樞紐工程免稅。屬綜合性樞紐工程的農田水利設施，可按為農業(yè)服務的直接效益占工程總效益的比重，確定耕地占用稅的免征額。

17.糧庫用地免稅。列入計劃的中央直屬儲備糧食庫建設項目占用耕地，免征耕地占用稅。(國稅發(fā)［1998］209號）

18.三峽工程用地減稅。對三峽工程建設占用耕地，在壩區(qū)和淹沒區(qū)的，減按原應納稅額的40%征收耕地占用稅。(國稅函［1999］845號）

19.三峽工程建設基金免稅。對三峽工程建設基金，在2003年底前，免征城市維護建設稅。(財稅字［1998］93號）

20.農副產品收購合同免稅。國家指定的收購部門與村委會、農民個人書立的農副產品收購合同，免征印花稅。(國稅地字［1988］255號）;

21.保險合同免稅。農林作物，牧業(yè)畜類保險合同，免征印花稅。(國稅地字［1988］37號）

22.棉花購銷合同免稅。對在全國棉花交易市場內進行棉花交易所簽訂的棉花購銷合同，在2002年底前，暫免征印花稅。(國稅發(fā)［2000］36號）

23.農業(yè)投資項目免稅。農林牧漁業(yè)水利投資項目，免征投資方向調節(jié)稅。(條例第3條)

24.農民免稅。農民自養(yǎng)、自宰、自食的牲畜，免征屠宰稅。(條例第2條)

25.儲備糧油房地產、車船免稅。在2003年底前，對中儲糧總公司及其直屬糧庫經營中央儲備糧(油)業(yè)務自用的房產、土地、車船，比照財政撥付事業(yè)經費的單位，免征房產稅、土地使用稅和車船使用稅。(財稅［2001］13號)26.儲備糧油業(yè)務免稅。在2003年底前，對中儲糧總公司及其直屬糧庫資金賬簿，免征印花稅。對中儲糧總公司及其直屬糧庫存經營中央儲備糧油業(yè)務過程中書立的購銷合同，免征印花稅。對合同其他方當事人應照章征收印花稅。(財稅［2001］13號)

27.塌陷地墾復免稅。對因地下采煤造成種地地表塌陷，塌陷地在1年以內經過回填復墾后恢復種植用途的，比照臨時占用耕地，免征耕地占用稅。(國稅函［2001］178號)28.儲備棉房地產、車船免稅。在2005年底前，對中國儲備棉管理總公司及其直屬棉庫經營中央儲備棉業(yè)務自用的房產、土地、車船，免征房產稅、土地使用稅和車船使用稅。(財稅［2003］115號)

29.防汛和消防車免稅。對防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、高度、報訊(警)、聯絡的防訊專用車和森林消防專用車，免征車輛購置稅。(財稅［2001］39號、財稅［2002］83號)

第二篇：進出口相關稅收政策

為認真貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中全會精神，充分發(fā)揮關稅對統籌國際、國內市場和資源的引導作用，支持產業(yè)轉型升級，推動對外貿易發(fā)展方式轉變，促進經濟持續(xù)健康發(fā)展，經國務院關稅稅則委員會審議并報請國務院批準，自2015年1月1日起，我國將對進出口關稅進行部分調整。

為優(yōu)化進口結構，更好地滿足國內生產和人民群眾生活需要，2015年我國將對部分進口商品實施低于最惠國稅率的進口暫定稅率。其中，首次實施進口暫定稅率和進一步降低稅率的產品包括光通信用激光器、全自動銅絲焊接機等先進制造業(yè)所需的設備、零部件；電動汽車用電子控制制動器等有利于節(jié)能減排的環(huán)保設備；乙烯、鎳鐵等國內生產所需的能源資源性產品；降脂原料藥、夏威夷果、相機鏡頭等藥品和日用消費品。同時，統籌考慮產業(yè)、技術發(fā)展和市場情況，對制冷壓縮機、汽車收音機、噴墨印刷機等商品不再實施進口暫定稅率，適當提高天然橡膠等商品的暫定稅率水平。

2015年繼續(xù)對小麥等7種農產品(11.81，-0.14，-1.17%)和尿素等3種化肥的進口實施關稅配額管理，并對尿素等3種化肥實施1%的暫定配額稅率。對關稅配額外進口一定數量的棉花繼續(xù)實施滑準稅，稅率不變。

2015年我國繼續(xù)以暫定稅率的形式對煤炭、原油、化肥、鐵合金等產品征收出口關稅。根據國內化肥、煤炭供需情況的變化，適當調整化肥出口關稅，對氮肥、磷肥實施全年統一的出口關稅稅率，適當降低煤炭產品出口關稅稅率。

2015年依據我國與有關國家或地區(qū)簽署的自由貿易協定或關稅優(yōu)惠協定，繼續(xù)對原產于東盟各國、智利、巴基斯坦、新西蘭、秘魯、哥斯達黎加、韓國、印度、斯里蘭卡、孟加拉、瑞士、冰島等國家的部分進口產品實施協定稅率，部分稅率水平進一步降低。在內地與香港、澳門更緊密經貿關系安排框架下，對原產于港澳地區(qū)且已制定優(yōu)惠原產地標準的產品實施零關稅。根據海峽兩岸經濟合作框架協議，對原產于臺灣地區(qū)的部分產品實施零關稅。對原產于埃塞俄比亞、也門、蘇丹等41個國家的部分商品實施特惠稅率，其中對埃塞俄比亞等24個國家的97%稅目商品實施零關稅特惠稅率。

為適應科學技術進步，產業(yè)結構調整，貿易結構優(yōu)化，加強進出口管理的需要，2015年對進出口稅則中部分稅目進行調整。調整后，2015年我國稅則稅目總數將由8277個增加到8285個。

享受退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：

（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報關離境的貨物；

（3）必須是在財務上作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物

出口退稅包括;生產型和外貿型，退稅所需資料

1、報關單

2、出口銷售發(fā)票

3、進貨發(fā)票

4、結匯水單或收匯通知書。

5、屬于生產企業(yè)直接出口或委托出口自制產品，凡以到岸價CIF結算的，還應附送出口貨物運單和出口保險單。

6、有進料加工復出口產品業(yè)務的企業(yè)，還應向稅務機關報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數量、復出口產品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。

7、與出口退稅有關的其他材料。

第三篇：典當業(yè)稅收政策

典當業(yè)稅收政策

一、營業(yè)稅、增值稅

1、財政部關于對典當業(yè)征收營業(yè)稅有關問題的通知（財政稅[1988]87號）

隨著經濟體制改革的深入發(fā)展，有些地區(qū)出現了典當業(yè)。為了適應這一新的情況，統一稅收政策，決定在營業(yè)稅中增設一個稅目。現就有關問題通知如下：

一、在營業(yè)稅條例（草案）的稅目中增設“典當業(yè)”，下設“典當物品的保管費和利息”、“死當物品銷售”兩個子目。稅率分別確定為5％和3％，其收入全額為計稅依據。

二、對典當業(yè)兼營其他業(yè)務所得到的收入，按營業(yè)稅所屬的稅目稅率計算征稅。

2、關于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)【1993】第154號）

典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅。

3、關于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋》（試行稿）的通知（國稅發(fā)【1993】第149號）

典當業(yè)的抵押貸款業(yè)務，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。（4、關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（財稅字【1994】第026號）

寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）、典當業(yè)銷售的死當物品，無論銷售單位是否屬于一般納稅人，均按簡易辦法依照6％的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。

5、關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅[2009]9號）

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：

(四)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)；

2.典當業(yè)銷售死當物品；

3.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

6、關于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅[2014]57號）

三、財稅〔2009〕9號文件第二條第（四）項“依照4%征收率”調整為“依照3%征收率”。

一般納稅人標準：

第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：

（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

二、企業(yè)所得稅

1、關于企業(yè)所得稅征收和管理范圍的通知（國稅發(fā)【1995】第023號）

金融保險企業(yè)的所得稅。包括政策性銀行、商業(yè)銀行及其分支機構、合作銀行、城市及農村信用合作社、城市及農村信用合作社聯合社；保險公司及其分支機構、保險經紀人公司、保險代理人公司；證券公司及其分支機構、證券交易中心、投資基金管理公司、證券登記公司；信托投資公司、財務公司和金融租賃公司及其分支機構、融資公司、融資中心、金融期貨公司、信用擔保公司、典當行（公司）、信用卡公司等從事資金融通業(yè)務企業(yè)的所得稅。

優(yōu)惠政策：

關于支持和促進就業(yè)有關稅收政策的通知（財稅[2010]84號）

二、對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

四、本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務機關辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時間。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在2010年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

關于調整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知（財稅[2014]42號）

二、對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

本條所稱服務型企業(yè)是指從事現行營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目規(guī)定經營活動的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務院令第251號）登記成立的民辦非企業(yè)單位。

四、本通知的執(zhí)行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。

關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅[2009]70號）

一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在終了進行企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。

關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知（財稅[2014]34號）

一、自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中所謂的小型微利企業(yè)是指

1、按企業(yè)所得稅法規(guī)定，從事國家非限制和禁止行業(yè)（可參考國家發(fā)改委發(fā)布的《產業(yè)結構調整指導目錄（2011）》【國家發(fā)展改革委2013年第21號令】），2、應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)和應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元的其他企業(yè)。

其他相關政策：

《典當管理辦法》第七條 申請設立典當行，應當具備下列條件：

（一）有符合法律、法規(guī)規(guī)定的章程；

（二）有符合本辦法規(guī)定的最低限額的注冊資本；

（三）有符合要求的營業(yè)場所和辦理業(yè)務必需的設施；

（四）有熟悉典當業(yè)務的經營管理人員及鑒定評估人員；

（五）有兩個以上法人股東，且法人股相對控股；

（六）符合本辦法第九條和第十條規(guī)定的治安管理要求；

（七）符合國家對典當行統籌規(guī)劃、合理布局的要求。

第八條 典當行注冊資本最低限額為300萬元；從事房地產抵押典當業(yè)務的，注冊資本最低限額為500萬元；從事財產權利質押典當業(yè)務的，注冊資本最低限額為1000萬元。

第四篇：砂漿稅收政策

對銷售下列自產貨物實行免征增值稅政策：

1、再生水。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進行回收，經適當處理后達到一定水質標準，并在一定范圍內重復利用的水資源。再生水應當符合水利部《再生水水質標準》（SL368—2006）的有關規(guī)定。

2、以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉。膠粉應當符合GB/T19208—2008規(guī)定的性能指標。翻新輪胎。翻新輪胎應當符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007規(guī)定的性能指標，并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎。

3、生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。特定建材產品，是指磚（不含燒結普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。

4、對污水處理勞務免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關規(guī)定的水質標準的業(yè)務。

本通知所稱廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。廢渣的具體范圍，按附件《享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄》執(zhí)行。

本通知所稱廢渣摻兌比例和利用原材料占生產原料的比重，一律以重量比例計算，不得以體積計算。

自2009年1月1日起執(zhí)行。

附件：享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄

本通知所述廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。

①采礦選礦廢渣，是指在礦產資源開采加工過程中產生的廢石、煤矸石、碎屑、粉末、粉塵和污泥。

②冶煉廢渣，是指轉爐渣、電爐渣、鐵合金爐渣、氧化鋁赤泥和有色金屬灰渣，但不包括高爐水渣。

③化工廢渣，是指硫鐵礦渣、硫鐵礦煅燒渣、硫酸渣、硫石膏、磷石膏、磷礦煅燒渣、含氰廢渣、電石渣、磷肥渣、硫磺渣、堿渣、含鋇廢渣、鉻渣、鹽泥、總溶劑渣、黃磷渣、檸檬酸渣、脫硫石膏、氟石膏和廢石膏模。

④其他廢渣，是指粉煤灰、江河（湖、海、渠）道淤泥、淤沙、建筑垃圾、城鎮(zhèn)污水處理廠處理污水產生的污泥。

（摘自《財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》財稅[2008]156號）

對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。

本通知自2001年7月1日起執(zhí)行。

（摘自財稅[2001]97號）

第五篇：醫(yī)療稅收政策

醫(yī)療機構稅收政策介紹

2010-10-14 09:56 來源：徐州市地稅局 我要糾錯 | 打印 | 大 | 中 | 小

一、營業(yè)稅

納稅人在中華人民共和國境內提供《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的，為營業(yè)稅的納稅人，應當按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算繳納營業(yè)稅。

醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務，免征營業(yè)稅。醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的其他勞務如出租設備、房產、土地，轉讓無形資產、銷售不動產等依法應當繳納營業(yè)稅。

二、房產稅、土地使用稅

（一）自用房產、土地

1、非營利性醫(yī)療機構自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

2、營利性醫(yī)療機構取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，三年內給予下列優(yōu)惠：對營利性醫(yī)療機構自用的房產、土地免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。三年免稅期滿后恢復征稅。

（二）出租房產、土地

醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構出租的房產、土地，應依法繳納房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。以房產租金收入為房產稅的計稅依據，稅率為12％。土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規(guī)定稅額計算征收。其實際占用土地的面積，按土地使用證書確認的土地面積計算。

案例：某營利性醫(yī)院05年成立，其醫(yī)療服務收入已用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件，自有房產原值8000萬元。2009年將部分房產用于出租，房產原值900萬元，取得租金收入80萬元。該醫(yī)療機構09年如何繳納房產稅？

分析：營利性醫(yī)療機構取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內可以免征房產稅。09年該醫(yī)療機構免稅期已滿，應按規(guī)定征收房產稅。

自用房產應納房產稅額=（8000-900）×（1-30%）×1.2%=59.64萬元

出租房產應納房產稅額=80×12%=9.6萬元

三、車船稅

根據《中華人民共和國車船稅暫行條例》及《江蘇省〈中華人民共和國車船稅暫行條例〉實施辦法》，在我省境內，除依照《條例》規(guī)定免征車船稅的納稅人外，都應當依照規(guī)定繳納車船稅。所以，自2007起，醫(yī)療機構自用車船不再享受免征車船稅政策。

《車船稅暫行條例》規(guī)定的免稅車船如下：

（一）非機動車船（不包括非機動駁船）；

（二）拖拉機；

（三）捕撈、養(yǎng)殖漁船；

（四）軍隊、武警專用的車船；

（五）警用車船；

（六）按照有關規(guī)定已經繳納船舶噸稅的船舶；

（七）依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。

四、企業(yè)所得稅

凡經國家有關部門批準、依法注冊、登記的具有獨立法人資格的醫(yī)療機構，其取得的生產經營所得和其他所得，應當征收企業(yè)所得稅。醫(yī)療衛(wèi)生機構的收入，除國務院或財政部、國家稅務總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，其他一切收入都應并入其應納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

醫(yī)療機構取得的應納稅收入總額（包括租賃收入、財產轉讓收入、培訓收入、對外投資收入等非醫(yī)療服務收入），減去稅收政策規(guī)定允許扣除的與取得收入有關的成本、費用、損失后的余額，為應納稅所得額。對取得應納稅收入有關的成本、費用、損失與免納稅收入有關的成本、費用、損失應分別核算。確實難以劃分清楚的，可由主管稅務機關采取分攤比例法或其他合理的方法確定。確實無法查賬的，可以實行核定征收方式。

免征企業(yè)所得稅的項目如下：

1、取得的符合《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）和《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定的財政性資金收入；

2、非營利性醫(yī)療機構取得的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

3、非營利性醫(yī)療機構取得非營利組織免稅資格認定后，對符合條件的非營利組織收入可以享受免稅收入的優(yōu)惠政策（《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）。具體范圍如下：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

4、財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他免稅收入。

醫(yī)療機構應將與上述免稅收入的有關文件資料和證明材料，報主管稅務機關核實備案。未經稅務機關備案的，一律不得享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

經認定為非營利組織的非營利性醫(yī)療機構除享受非營利組織企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠外，還可以享受《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等稅收規(guī)范性文件規(guī)定的其他稅收優(yōu)惠政策。

有生產經營所得和其他所得的醫(yī)療機構，應按照《稅收征收管理法》等的規(guī)定，按期進行納稅申報并使用稅務發(fā)票，按規(guī)定可使用財政收據的除外。

案例：某非營利性醫(yī)療機構08年取得捐贈收入50萬元，財政撥款100萬元，房屋租賃收入30萬元，財產轉讓收入50萬元，培訓收入10萬元。以上各項收入哪些應作為應納稅所得額？

分析：非營利性醫(yī)療機構取得財稅[2009]122號文件規(guī)定的各項收入可以作為免稅收入不征營業(yè)稅。捐贈收入50萬元、財政撥款100萬元屬于此類，免征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。上述房屋租賃收入30萬元，財產轉讓收入50萬元，培訓收入10萬元屬于營利性活動取得的收入，應作為應納稅所得額。

五、個人所得稅

（一）個人經政府有關部門批準，取得執(zhí)照，以門診部、診所、衛(wèi)生所（室）、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機構形式從事疾病診斷、治療及售藥等服務活動，應當以該醫(yī)療機構取得的所得，作為個人的應納稅所得，按照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目繳納個人所得稅。

個人未經政府有關部門批準，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務活動，不管是否有經營場所，其取得與醫(yī)療服務活動相關的所得，按照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目繳納個人所得稅。

（二）個人因在醫(yī)療機構（包括營利性醫(yī)療機構和非營利性醫(yī)療機構）任職而取得的所得，依據《個人所得稅法》的規(guī)定，應按照“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅。

鄉(xiāng)村衛(wèi)生室（站）的醫(yī)務人員取得的所得，按照“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

（三）受醫(yī)療機構臨時聘請坐堂門診及售藥，會診、主刀等，由該醫(yī)療機構支付報酬，或收入與該醫(yī)療機構按比例分成的人員，其取得的所得，按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅，以一個月內取得的所得為一次，稅款由該醫(yī)療機構代扣代繳。（《國家稅務總局關于個人從事醫(yī)療服務活動征收個人所得稅問題的通知》國稅發(fā)[1997]178號）

常見問題解答

1、營利性醫(yī)療機構能否免征營業(yè)稅？

答：根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務免征營業(yè)稅。

2、個人從非營利性醫(yī)療機構取得的收入，能否免征個人所得稅？

答：除《中華人民共和國個人所得稅法》第四條、第五條規(guī)定的減免稅項目外，個人從非營利性醫(yī)療機構取得的工資薪金、勞務報酬、利息股息紅利等所得均應按規(guī)定繳納個人所得稅，應分別按不同所得項目計算繳納個人所得稅，由支付所得的非營利醫(yī)療機構代扣代繳。

3、個人開辦醫(yī)院、診所如何征收個人所得稅？

答：個人投資或個人合伙投資開設醫(yī)院（診所）而取得的收入，應依據個人所得稅法規(guī)定，按照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目計征個人所得稅。對殘疾人、轉業(yè)軍人、隨軍家屬和下崗職工等投資開設醫(yī)院（診所）而取得的收入，仍按現行相關政策執(zhí)行。

民營醫(yī)院稅收政策解讀

2007-11-13 來源:中國會計網 作者: | 中國會計網-中國會計行業(yè)門戶 | 會計論壇

我國目前專門針對醫(yī)院的稅收政策概括起來可以用“兩個條款”和“一個文件”來描述。

“兩個條款”是指《中華人民共和困營業(yè)稅暫行條例》和《個華人民共和國茁業(yè)稅暫行條例實施細則》中提到的有關醫(yī)院稅收的兩個條款。

“一個文件”則是指財政部、國家稅務總局2000年7月10下發(fā)的關于《醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》（財稅[2000]42號）。

上述文件把醫(yī)療機構進行了營利性和非營利性的分類，并規(guī)定了兩者不同的稅收政策。簡單地說，這個文件規(guī)定營利性醫(yī)療機構（包括醫(yī)院，這主要是指民營醫(yī)院，當然還有一些小的診所）要照章納稅，但同時給予了3年的免稅照顧。非營利性醫(yī)療機構（主要是指公立醫(yī)院）免繳各項稅收。實際上爭議就是從這里開始的。

從稅收的角度來看，我國對民營醫(yī)療機構和公立醫(yī)療機構是如何來定義的呢？

從稅收的角度上來說，目前我國稅收政策中對醫(yī)療機構使用的分類概念是營利和非營利，不是按照投資主體是民間還是國家來劃分的。也就是說，民營醫(yī)療機構只要按照國家非營利醫(yī)療機構的運作模式去運作，不會因為它是民營醫(yī)療機構就不能享受非營利性醫(yī)療機構相關的稅收優(yōu)惠政策。同樣，公立醫(yī)院只要它是按照國家營利性醫(yī)療機構的運作模式去運作的，那么也不會因為它是公立醫(yī)療機構就可以享受非營利性醫(yī)療機構的稅收優(yōu)惠政策。

而現在的公立醫(yī)療機構就是非營利性的，這個概念我個人認為適用于西方資本主義國家。因為在他們那個國度里，公立醫(yī)院是用納稅人的稅款建立的，因此他們對這類醫(yī)療機構的定位就是強調服務和非營利。

而我國絕大部分醫(yī)療機構都是國家投資設立的公立醫(yī)療機構。如果把公立醫(yī)療機構都限定為非營利性的，我個人認為不利于國家醫(yī)療體制改革的順利進行。所以我認為我們國家也應該允許一部分公立醫(yī)療機構改制為營利性的醫(yī)療機構。

目前我國營利性醫(yī)療機構和非營利性機構在稅收政策上有哪些相同點和不同點？ 有一樣的地方，也有許多不一樣的地方。

第一個相同點是根據財政部、國家稅務總局《關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》文件的規(guī)定，無論營利性和非營利性醫(yī)療機構的藥房只要分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應按規(guī)定征收各項稅收。這個各項稅收主要是指增值稅、企業(yè)所得稅以及和商業(yè)零售企業(yè)有關的各種小稅費。

第二個相同點是無論營利性和非營利性醫(yī)療機構的從業(yè)人員，包括各種兼職的專家教授，其收入均須繳納個人所得稅。

我詳細說一下不同點。首先是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅這兩個稅種。營利性醫(yī)療機構有限定條件地免稅二年后，恢復征收。非營利性醫(yī)療機構無條件免稅。第二個不同點在房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅這三個稅種上，營利性醫(yī)療機構有條件地免稅三年后，恢復征收，而非營利性醫(yī)院無條件免稅。第三個不同點不在于稅種了，而是在稅目上，就是醫(yī)院自產自用的制劑，營利性醫(yī)療機構免稅三年后，恢復征收增值稅，而非營利性醫(yī)療機構免稅。

現階段大家都非常關注和在意這些不同點，而且這也是許多業(yè)內人士認為民營醫(yī)院和公立醫(yī)院不在一個政策起跑線上的主要原因之一。目前我國對營利性醫(yī)療機構的稅收政策是否存在公允問題呢？

我們國家目前對營利性醫(yī)療機構的稅收政策不存在不公允的問題。因為既然營利性醫(yī)療機構定位是營利，那么照章納稅也就是應該的，因為你也可以選擇非營利性的。在這點上需要強調的是營利性醫(yī)療機構的收費價格是放開的，而非營利性醫(yī)療機構必須按照國家統一定價來執(zhí)行，也就是說國家已經放了口子，不能說又要價格放開、又要分紅賺錢還要免稅，這肯定是不可能的。再說如果醫(yī)療行業(yè)開了這個口子，那么類似的如文化、體育等行業(yè)怎么辦？就拿體育事業(yè)來說，搞全民健身，提高國民素質，也具有一定的公益性?？审w育產業(yè)同樣要納稅。還有一點，每個部門也都是有利益關聯和矛盾沖突的，比如民政部門蓋這個章子的時候他還要好好想想的。所以我個人認為問題主要在于國家對營利性醫(yī)療機構的稅收政策存在著重大缺陷及優(yōu)惠政策的引導缺乏系統性，而不是別的。

我認為目前國家對營利性醫(yī)療機構的稅收政策存在著重大缺陷。國家規(guī)定了對營利性醫(yī)療機構的醫(yī)療服務收入免征營業(yè)稅，三年以后恢復征收營業(yè)稅，但是并沒有明確恢復征收營業(yè)稅的時間以及按營業(yè)稅的什么稅目和稅率征收營業(yè)稅。根據國家稅務總局頒布的《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]49號）文件中列舉的營業(yè)稅稅目，醫(yī)療服務沒有可以對照的稅目可以歸類，這樣也就無法具體按什么稅率計算繳納營業(yè)稅。

一般人認為，醫(yī)療服務既然是“服務”就應按照洗浴、餐飲等服務的“服務業(yè)稅目”的5％的稅率計算繳納營業(yè)稅。但是歷史上，我國將醫(yī)療衛(wèi)生和文化教育以及體育劃分為一個大系統歸類的，俗稱文教衛(wèi)系統，所以我個人認為如果醫(yī)療服務開始繳納營業(yè)稅，也應當參照“文化體育業(yè)稅目”的3％的稅率計算繳納營業(yè)稅，而不應該按照“服務業(yè)稅目”的5％的稅率計算繳納。

對這個問題，其實我自己也存在困惑。財政部、國家稅務總局《關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》是2000年頒布的文件，按理說，2000年以后新設立的營利性醫(yī)療機構免稅三年，已經有到期的醫(yī)療機構了，在沒有國家稅務總局頒布的《營業(yè)稅稅目注釋》做依據的情況之下，是沒有法律法規(guī)依據進行征稅的。在實際操作中，我廣解到的情況是營利性的醫(yī)療機構都是在按照5％的稅率計算繳納營業(yè)稅的。

我剛才說的缺乏系統的優(yōu)惠政策的引導，是相對來說的。我們國家對生產性企業(yè)技術投入、高科技生產科研企業(yè)的研發(fā)投入、軟件企業(yè)均出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策。因此我個人認為，營利性醫(yī)療機構其實更需要在醫(yī)療技術、設備及技術人才上做更多更大的投入，國家要想提高醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的整體技術水平，應當也應該制定相應的稅收優(yōu)惠和扶持政策，比如對高技術含量的醫(yī)療設備可以計算加速折舊，對醫(yī)療技術交流免征稅款等等。

現在不應該再在性質上糾纏不清了。因為要想從這個方面突破難度是很大的，這樣糾纏下去沒有任何意義。而且也不能解決任何實際的問題，可以肯定這是一條走不通的路?，F在營利性醫(yī)療機構應該做的，是在可能的條件下尋找細節(jié)上的突破口，也就是說應該在稅收執(zhí)行的具體操作層面上向政府要政策，比如說跟同類型的行業(yè)相比，還比如說可以在免稅時間、優(yōu)惠時限、稅率等環(huán)節(jié)上多下功夫。

一些民營醫(yī)療機構為了規(guī)避稅收而申報非營利性醫(yī)療機構，我覺得這是很危險的。雖然這樣可以獲得暫時的利益，但顯然不利于一個醫(yī)院的長遠發(fā)展，小診所、小醫(yī)院還稍微好一點，那些投資很大的醫(yī)院真的是要冒很大風險的。我們國家不像國外，企業(yè)捐贈在財務制度的稅前列支上有著嚴格的限制。更重要的是，一旦選擇了非營利性，就是沒有回報的，更不能分紅，但這些大醫(yī)院大都是長線投資，動輒上億，說句大白話，不要求回報扔這么多錢，瘋了？這顯然扭曲了資本投資營利性醫(yī)院的本性。再說抱著投機的心態(tài)也不是做大事應該有的考慮，何況我國市場和政策都有太多不確定的因素。

目前征稅情況各地不同。因為實際操作情況不一樣，所以地域性差異很大。用稅收專業(yè)術語來講，是不是全額征收就不一定了，換句話說就是民營醫(yī)療機構并沒有全部征收到位。當然這里面有實際操作的難度，并不是說民營醫(yī)院故意偷稅漏稅。比如我上面講到的稅務機關沒有可以相對照的稅率進行計算；對醫(yī)院的營業(yè)收入也不能準確的進行核算，因為醫(yī)院并沒有使用稅務統一發(fā)票，如果非要開發(fā)票的話，那又進入了一個虛開、高開的怪圈等等，這些都是需要解決的實際問題。

我們知道，醫(yī)院過去一直是事業(yè)單位，所以納稅意識都不是很強，即使后來一些醫(yī)院改制成為民營醫(yī)院，但它們大都與當地政府和執(zhí)法機關有著溝通與人脈關系，因此沒有全額繳納也是大家心照不宣的事。因此從這點上我們不能單單指責民營醫(yī)院的納稅意識淡薄，關鍵要創(chuàng)造一個稅收法制的環(huán)境，我認為這點非常重要。

我國以法律的形式頒布的稅法只有這兩部，其余的都屬于國務院及各級政府下發(fā)的行政法規(guī)。

為什么說稅收法制環(huán)境很重要，我們國家現在要求依法行政，對于執(zhí)法機關也同樣如此，問題是必須有法可依。我個人認為，國家對于醫(yī)院稅收的有關政策應該以法律的形式進一步明晰、明確下來，這樣更宜于操作。

從另一個角度來說，稅收法制環(huán)境很重要是因為不論民營醫(yī)院還是投資者，即便現在不交但遲早還是要交的，也就是說不僅要考慮到眼前的利益，還要考慮今后長遠的利益。過去是事業(yè)單位，稅收政策方面比較人情化，但現在是營利單位，就不能“光拉車不看路”。如果沒有稅收政策、稅收制度的知識或其它一些法律依據，就要尋找一些專業(yè)的機構來做。我國稅法對“偷稅漏稅”的處罰力度是很大的，如果因為一個小的失誤而受到處罰那就很不劃算了。

在現行稅收環(huán)境下，營利性醫(yī)療機構遇到的困難和阻力與民營企業(yè)是一樣的。具體地說，比如企業(yè)所得稅稅前工資扣除標準太低，投資者要為員工的工資交納企業(yè)所得稅；廣告費稅前扣除限制標準太低等等。

營利性醫(yī)療機構如何處理好稅收問題？換句話民營醫(yī)院如何規(guī)避稅收風險。我談幾個我認為很重要也是比較具體的方面。

首先，我認為應該建立準確納稅和控制稅收成本的意識和概念。作為一個營利的機構，向國家繳納合理的稅款是應盡的國家義務，而且我們國家的稅收宗旨是“取之于民、用之于民”。

過去許多管理者不重視這個問題，認為這是財務問題，是會計的事，實際上會計核算只是經營結果的事后描述，是記錄。而稅收是經營行為發(fā)生時就必然產生的概念。尤其在現代社會，作為高層決策和管理人員都應該有一定的專業(yè)稅收知識。

其次，營利性醫(yī)療機構要在國家立法環(huán)節(jié)上積極反映其在經營過程中為社會做出的貢獻和遇到的困難，爭取最大限度地獲得國家低稅負的稅收政策。例如：醫(yī)療服務營業(yè)稅的稅率，應該在立法環(huán)節(jié)爭取到3％，再比如廣告費支出應在立法環(huán)節(jié)爭取到最大限度的扣除限制標準。民營醫(yī)院目前的這種生存環(huán)境使很多民營醫(yī)院在廣告費用上投入很大，而企業(yè)所得稅法規(guī)定，廣告經營費用允許2％的稅前列支，其余部分是不能夠稅前列支的，這就使得在現階段民營醫(yī)院承受起來非常困難，也不利于它的發(fā)展。

再次，營利性醫(yī)療機構自身在組織機構設置、核算形式的確定等方面，應該充分研究稅收法律法規(guī)的規(guī)定，最大限度地通過自身經營行為的調整來避免多繳稅款。舉個例子，就拿設立組織機構來說，設合伙或獨資企業(yè)與設有限責任公司在繳納企業(yè)所得稅的具體操作層面上就有所不同。

題中營利性醫(yī)療機構免征相關稅收的文件，出自于財政部、國家稅務總局《關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》（財稅[2000]42號），相關規(guī)定內容：

“

二、關于營利性醫(yī)療機構的稅收政策

（一）對營利性醫(yī)療機構取得的收入，按規(guī)定征收各項稅收。但為了支持營利性醫(yī)療機構的發(fā)展，對營利性醫(yī)療機構取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內給予下列優(yōu)惠：對其取得的醫(yī)療服務收入免征營業(yè)稅；對其自產自用的制劑免征增值稅；對營利性醫(yī)療機構自用的房產、土地、車船免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復征稅。

（二）對營利性醫(yī)療機構的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應按規(guī)定征收各項稅收”。

2009年，隨著新的營業(yè)稅暫行條例的公布實施，財政部、國家稅務總局出臺《關于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅[2009]61號），對有關營業(yè)稅規(guī)范性文件進行了清理，其中，財稅[2000]42號文也在清理之列，具體清理內容：

部分廢止或失效的文件：

9.財政部 國家稅務總局關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知（財稅[2000]42號）有關營業(yè)稅規(guī)定，由此可見，財稅[2009]61號文廢止了財稅[2000]42號文中有關免征營利性醫(yī)療機構取得的醫(yī)療服務收入營業(yè)稅的條款規(guī)定。

但是，根據營業(yè)稅暫行條例（國務院令第480號）的規(guī)定：

下列項目免征營業(yè)稅：

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務； 所以，對于包括營利性醫(yī)療機構在內的醫(yī)療衛(wèi)生機構取得的醫(yī)療服務收入，給予免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策，仍然有效。

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