第一篇：第十一章 收入、費用和利潤練習題

第十一章 收入、費用和利潤

一、判斷題

1.企業(yè)在采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品的情況下，應在發(fā)出代銷商品時確認收入。（）

2.收入能夠?qū)е缕髽I(yè)所有者權(quán)益增加，但導致所有者權(quán)益增加的不一定都是收入。（）

3.營業(yè)稅金及附加是指商品產(chǎn)品在銷售環(huán)節(jié)應繳納的稅金及附加。其中包括銷售產(chǎn)品、提供

勞務等業(yè)務發(fā)生的消費稅、營業(yè)稅、增值稅和教育費附加等。﹙﹚

4.在交款提貨的銷售方式下，若貨款已收，發(fā)票賬單和提貨單已交買方，但是商品未發(fā)出，此時營業(yè)收入不能確認。（）

5.企業(yè)提供勞務時，如資產(chǎn)負債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計，應按已經(jīng)發(fā)生并預計

能夠補償?shù)膭趧粘杀敬_認收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。﹙﹚

6.購貨企業(yè)應將購貨時獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務費用。（）

7.企業(yè)發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務招待費、無形資產(chǎn)攤銷等，無論發(fā)生在哪個部門，一律都應

計入“管理費用”。（）

8.存貨、固定資產(chǎn)發(fā)生的盤盈收益，應作為管理費用處理。（）

9．企業(yè)的利潤就構(gòu)成來看，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營活動而獲得的，也有通過投資活動而獲得的，還包括那些與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的事項所引起的盈虧。﹙﹚

10．年度終了，企業(yè)應將“本年利潤”賬戶的貸方余額（或借方余額）從借方（或貸方）轉(zhuǎn)

入“應付利潤” 賬戶的借方（或貸方）。（）

11．在負債金額既定的情況下，企業(yè)本期凈資產(chǎn)的增加額就是企業(yè)當期實現(xiàn)的利潤總額，凈

減少額則是企業(yè)本期虧損額。（）

二、單項選擇題

1．收入是指與所有者投入資本無關(guān)、會導致所有者權(quán)益增加的，在（）。

A．主要經(jīng)營活動形成的經(jīng)濟利益的凈流入

B．主要經(jīng)營活動形成的經(jīng)濟利益的總流入

C．日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益的總流入

D．日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益的凈流入

2.按企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生銷售折讓的會計處理為（）。

A應確認折讓商品的售出的時間，沖減各售出時期的銷售收入

B屬于以前年度銷售的，計入“以前年度損益調(diào)整”賬戶；屬于本年度銷售的，沖減

本年的銷售收入

C不論屬于本年度還是以前年度銷售的，均沖減本年的銷售收入

D應作為本期銷售費用

3.委托代銷商品采用由委托方向受托方支付手續(xù)費方式的，則委托方應在收到代銷清單時，根據(jù)應付的手續(xù)費，作如下處理（）。

A借記“主營業(yè)務收入”科目，貸記“應收賬款”科目

B借記“銷售費用”科目，貸記“應收賬款”科目

C借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應付賬款”科目

D借記“銷售費用”科目，貸記“應付賬款”科目

4.采用具有融資性質(zhì)的分期收款結(jié)算方式銷售商品，營業(yè)收入應當（）。

A按合同約定的商品總價款確定

B按合同約定的收款時間和金額分期確定

C按合同約定總價款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定

D將合同總價款按銷售期間平均分配

5.下列說法中，不符合企業(yè)會計準則的有（）。

A發(fā)生在收入確認之前的銷售折讓，其處理相當于商業(yè)折扣

B企業(yè)已確認收入后發(fā)生的銷售退回，若是以前年度銷售的，則應沖減該銷售年度的銷售收入。

C企業(yè)銷售商品時，只保留了所有權(quán)上的次要風險的，有可能確認收入

D為第三方或客戶代收的款項，不能作為企業(yè)的收入

6.下列費用中，屬于管理費用列支范圍的是（）。

A出借包裝物的攤銷B礦產(chǎn)資源補償費

C專設銷售機構(gòu)領(lǐng)用低值易耗品攤銷D無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用

7.下列各項支出中，應計入財務費用的是（）。

A不附追索權(quán)的不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)息

B發(fā)行股票時發(fā)生的手續(xù)費

C可以資本化的借款利息

D購買持有至到期投資時發(fā)生的手續(xù)費

8．下列賬戶在年終結(jié)賬后可能有余額 的是（）。

A本年利潤B利潤分配――未分配利潤

C利潤分配――其他轉(zhuǎn)入D利潤分配――提取盈余公積

9．企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為()。

A營業(yè)外收入B其他業(yè)務收入

C主營業(yè)務收入D遞延收益

三、多項選擇題

1.下列各項中，不應計入其他業(yè)務成本的有（）。

A領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本

B領(lǐng)用的用于出租的新包裝物成本

C隨同商品出售單獨計價的包裝物成本

D隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本

E出租固定資產(chǎn)計提的折舊

2.下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是（）。

A出售無形資產(chǎn)收取的價款B出售固定資產(chǎn)收取的價款

C出售原材料收取的價款D出售長期股權(quán)投資收取的價款

E出售低值易耗品收取的價款

3.下列科目中，用以反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本的有（A庫存商品B發(fā)出商品

C委托代銷商品D受托代銷商品

E商品進銷差價

4.提供勞務的交易結(jié)果能夠可靠計量應同時滿足的條件有（）。

A合同總收入和總成本能夠可靠計量

B與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

C勞務的完成程度能夠可靠地確定

D收款的日期能可靠地確定

E主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給對方

5.工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務收入包括（）。

A包裝物租金收入B轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)收入

C股利收入D處置無形資產(chǎn)收入

E提供運輸勞務收入

6.期間費用是指本期發(fā)生的直接計入損益的費用。一般而言，它（）。

A容易確認其所歸屬的產(chǎn)品B容易確認其發(fā)生的期間

C難以判別其所歸屬的產(chǎn)品D不易確定其發(fā)生的期間

E難以提供明確的未來利益

7．期間費用是指本期發(fā)生的直接計入損益的費用。一般而言，它（）。

A.容易確認其發(fā)生的期間B.不易確定其發(fā)生的期間

C.難以判別其所歸屬的產(chǎn)品D.難以提供明確的未來利益

E.容易確認其所歸屬的產(chǎn)品

8.下列各項支出在發(fā)生時直接確認為當期費用的項目有（）。

A安裝固定資產(chǎn)的工人薪酬B廣告費支出

C董事會會議費D專設銷售機構(gòu)的折舊費。）

E預計產(chǎn)品質(zhì)量保修費

9.下列各項業(yè)務中，應計入財務費用的是（）。

A購貨方獲得的現(xiàn)金折扣B購貨方獲得的銷售折讓

C購進貨物開出的帶息商業(yè)匯票利息支出

D不符合資本化條件的借款輔助費用

E接受外幣資本投資時發(fā)生的折算差額

10.下列費用中，應計入銷售費用的有（）。

A委托代銷商品支付的手續(xù)費B出借包裝物的攤銷

C專設銷售機構(gòu)的職工薪酬D業(yè)務招待費

E工業(yè)企業(yè)采購材料發(fā)生的運輸費

12．下列事項中應計入營業(yè)外收入的有（）。

A處置固定資產(chǎn)利得B接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈利得

C金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動收益D收到的稅收返還

E確實無法支付按規(guī)定程序轉(zhuǎn)銷的應付賬款

13．“利潤分配――未分配利潤”明細賬戶用來核算（）。

A“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本期實現(xiàn)的凈利潤

B“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的虧損額

C企業(yè)歷年積存的未分配利潤

D企業(yè)累積的未彌補虧損

E盈余公積彌補虧損的數(shù)額

四、業(yè)務題

1．甲公司本月銷售情況如下：（1）現(xiàn)款銷售A產(chǎn)品10臺，售價總額100 000元（不含增值稅，下同）已入賬；（2）銷售需要安裝的B產(chǎn)品2臺，售價總額150 000元，款項尚未收取，商品發(fā)出尚未安裝，安裝工程構(gòu)成銷售業(yè)務的主要組成部分；（3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售C產(chǎn)品4臺，合同售價總額為6 300 000元，現(xiàn)銷價格為6 000 000元，第一期款項2 100 000元（不含增值稅）已收到入賬；（4）銷售附有退貨條件的D產(chǎn)品2臺，售價總額300 000元，退貨期3個月，退貨的可能性難以估計。

要求：甲公司本月應確認的銷售收入是多少。

2.某公司系增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅率為17%。產(chǎn)品售價為不含增值稅價格。2007年12月該公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

（1）12月5日，向甲企業(yè)賒銷產(chǎn)品500件，單價為15 000元，單位銷售成本為10 000元。

（2）12月20日，乙企業(yè)要求退回本年2月份購買的20件及2006年購買的16件產(chǎn)品。

該產(chǎn)品銷售單價15 000元，單位銷售成本為10 000元，其銷售收入已確認入賬，貨款已收取。經(jīng)查明原因，同意乙企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（3）12月25日，甲企業(yè)提出12月5日購買的產(chǎn)品質(zhì)量不完全合格，經(jīng)協(xié)商同意按銷售價款的10%給予折讓，同時開具紅字增值稅專用發(fā)票。

要求；根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制有關(guān)的會計分錄。

3．某企業(yè)于2007年11月10日接受一項產(chǎn)品的安裝業(yè)務，安裝期3個月，合同總收入450 000元，至年底已預收款項330 000元，實際發(fā)生成本210 000元，估計還會發(fā)生90 000的成本。

要求：計算2007年應確認的收入及結(jié)轉(zhuǎn)的成本，同時編制有關(guān)的會計分錄。

4．甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，其銷售的產(chǎn)品為應納增值稅產(chǎn)品，適用的增值稅稅率17%，產(chǎn)品銷售價款中均不含增值稅額。甲企業(yè)適用的所得稅稅率25%。

該企業(yè)20×8年度發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：

（1）銷售A產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價款為800 000元，產(chǎn)品銷售成本350 000元，產(chǎn)品 已發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，收到購貨單位簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。

（2）收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回的B產(chǎn)品一批，并驗收入庫。甲企業(yè)用銀行存款支付了退貨款，并按規(guī)定向乙公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

該退貨系甲企業(yè)20×7年12月20日以提供現(xiàn)金折扣方式（折扣條件為：2/

10、1/20、n/30，折扣僅限于銷售價款部分）出售給乙公司的，產(chǎn)品銷售價款為40 000元，產(chǎn)品銷售成本為220 000元。銷售款項于12月29日收到并存入銀行。

（3）用銀行存款支付發(fā)生的管理費用67 800元，計提壞賬準備4 000元。

（4）銷售產(chǎn)品應交的城市維護建設稅2 100元，應交的教育費附加900元。

（5）計算應交所得稅（假定甲企業(yè)不存在納稅調(diào)整因素、也不涉及暫時性差異）。

（6）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（甲企業(yè)年末一次性結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目）。

（7）按凈利潤的10%提取盈余公積。

（8）按凈利潤的40%向投資者分配利潤。

（9）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細科目。

要求：根據(jù)上述業(yè)務編制甲企業(yè)20×8年度經(jīng)濟事項的會計分錄。

第二篇：第十一章收入,費用和利潤練習題

第十一章 收入、費用和利潤練習題

一、單項選擇題

1．企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，在視同買斷代銷方式下，商品銷售收入確認的時間是（）。

A、發(fā)出商品日期B、受托方發(fā)出商品日期

C、收到代銷單位的代銷清單日期D、全部收到款項

2．下列各項，可采用完工百分比法確認收入的是（）。

A、分期收款銷售商品B、在同一會計開始并完成的勞務

C、委托代銷商品D、跨越一個會計才能完成的勞務

3.某企業(yè)于2002年9月接受一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期6個月，合同總收入20萬元，預收款項4萬元，余款在安裝完成時收回，當年實際發(fā)生成本6萬元，預計還將發(fā)生成本4萬元。則該企業(yè)2002確認收入為（）萬元。

A、8B、12C、20D、0

4．為促進銷售額的增長，某企業(yè)在2002年初設立了銷售部，各分廠的產(chǎn)品都售給銷售部，再由銷售部對外出售，各分廠和銷售部的銷售收入均按市場價格計價。當年各分廠銷售收入總額為150萬元，銷售部的銷售收入為100萬元，該企業(yè)當年利潤表中的“主營業(yè)務收入”為（）萬元。

A、150B、100C、250D、50

5．A公司對家電產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。2002年，該公司共銷售家電產(chǎn)品200萬元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗： 包退產(chǎn)品占2％，包換產(chǎn)品占1％，包修產(chǎn)品占3％。則該公司2002年應確認的收入金額為（）萬元。

A、196B、200C、198D、188

6．企業(yè)發(fā)生的違約金支出應計入（）。

A、管理費用 B、營業(yè)外支出 C、財務費用 D、其他業(yè)務支出

7．下列項目中，按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，銷售企業(yè)應當作為財務費用處理的是（）。

A、購貨方獲得的現(xiàn)金折扣B、購貨方獲得的商業(yè)折扣

C、購貨方獲得的銷售折讓D、購貨方放棄的現(xiàn)金折扣

二、多項選擇題

1．下列項目中，應計入營業(yè)外支出的有（）。

A、出售無形資產(chǎn)凈損失B、處理固定資產(chǎn)凈損失

C、違反經(jīng)濟合同的罰款支出D、因債務人無力支付欠款而發(fā)生的應收賬款損失

E、盤虧固定資產(chǎn)凈損失

2．下列哪些項目屬于營業(yè)外收入核算的內(nèi)容（）。

A、固定資產(chǎn)盤盈收入B、無法歸還的應付賬款

C、出售無形資產(chǎn)凈收益D、接受現(xiàn)金捐贈

E、債務重組收益

3．下列項目中，應作為營業(yè)費用處理的有（）。

A、隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物成本

B、隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物成本

C、出租包裝物的攤余價值

D、出借包裝物的攤余價值

E、專設銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費

4．下列稅金中應計入管理費用的是（）。

A、房產(chǎn)稅B、耕地占用稅

C、車船使用稅D、印花稅E、土地使用稅

5．下列項目中，應計入營業(yè)費用的有（）。

A、專設銷售機構(gòu)銷售人員的差旅費 B、專設銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費

C、廣告費D、融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

E、行政管理部門人員的工資

6．財務費用的核算內(nèi)容包括（）。

A、銷貨單位發(fā)生的現(xiàn)金折扣 B、利息支出

C、訴訟費D、購貨單位享受的現(xiàn)金折扣

E．銀行存款利息收入

7．下列項目中屬于營業(yè)外支出的有（）。

A、固定資產(chǎn)盤虧B、出售無形資產(chǎn)損失

C、水災損失D、處理生產(chǎn)用固定資產(chǎn)損失

E、債務重組損失

8．工業(yè)企業(yè)交納的下列各種稅金中，可能通過“主營業(yè)務稅金及附加”科目核算的有（）。

A、增值稅銷項稅額B、消費稅

C、城市維護建設稅D、印花稅

E、營業(yè)稅

9．按我國企業(yè)會計準則規(guī)定，下列項目中不應確認為收入的有（）。

A、銷售商品收取的增值稅B、出售飛機票時代收的保險費

C、旅行社代客戶購買景點門票收取的款項 D、銷售商品代墊的運雜費E、銷售商品收到的貨款

10．按現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定，下列有關(guān)收入確認的表述中，正確的有（）。

A、在同一會計內(nèi)開始并完成的勞務，公司應按完工百分比法確認各月收入

B、在提供勞務交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償時，公司應在資產(chǎn)負債表日按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本確認收入

C、勞務的開始和完成分屬不同的會計，在勞務的結(jié)果能夠可靠地計量的情況下，公司應在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入

D、在資產(chǎn)負債表日，已發(fā)生的合同成本預計不能收回時，公司應將已發(fā)生的成本確認為當期費用，不確認收入

E、在資產(chǎn)負債表日，已發(fā)生的合同成本預計不能收回時，公司應將已發(fā)生的成本確認為當期費用，并按已經(jīng)發(fā)生的成本確認收入。

三、判斷題

1．如勞務的開始和完成分屬不同的會計，就應按完工百分比法確認收入。（）

2．對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果不能合理確定退貨的可能性，應在售出商品的退貨期期滿時確認收入。（）

3．制造費用和管理費用都是本期發(fā)生的生產(chǎn)費用，因此，均應計入當期損益。（）

4．制造費用與管理費用不同，本期發(fā)生的管理費用直接影響本期損益，而本期發(fā)生的制造費用不一定影響本期的損益。（）

5．任何制造企業(yè)在月份終了時，制造費用賬戶都無余額。（）

6．車間管理人員的工資屬于直接工資，因而應將其計入產(chǎn)品成本，而不計入期間費用。（）

7．報告或以前銷售的商品，在報告財務報告批準報出前（如股份有限公司的財務會計報告在終了后四個月內(nèi)報出）退回，沖減報告的主營業(yè)務收入，以及相關(guān)的成本、稅金等。（）

8．在分期收款銷售方式下，企業(yè)應按產(chǎn)品收款日期分期確認收入。（）

9．企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補以前虧損時，應按彌補數(shù)額，借記“盈余公積”科目，貸記“本年利潤”科目。（）

10．企業(yè)得到減免的增值稅不包括在利潤總額中。（）

四、計算分錄題

1.某企業(yè)2007年12月18日銷售A商品一批，售價50000元，增值稅率為17%，成本26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30.買方于12月27日付款。假設計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。

要求：

（1）編制銷售過程和收款過程的會計分錄；

（2）如果該批產(chǎn)品于2008年5月10日被退回，編制銷售退回的會計分錄。

2.某企業(yè)2007年9月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷 售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/20（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為85萬元。9月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。11月2日，收到A公司來函，要求對當年9月1日所購商品在價格上給予10%的折讓。經(jīng)查核，該商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。當日，收到A公司交來的稅務機關(guān)開局的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。

要求：編制有關(guān)會計分錄。

3.甲公司2007年3月1日與客戶簽定了一項工期為1年期的勞務供應合同。合 同總收入為100000元，預計合同總成本為80000元。至2007年12月31日，實際發(fā)生成本64000元（均以銀行存款支付）；一次性收到客戶支付的勞務款75000元。甲公司按實際發(fā)生的成本占預計總成本的百分比確定勞務完成程度。要求：

（1）計算2007年12月31日的勞務完成程度

（2）計算2007應確認的勞務收入

（3）分別編制發(fā)生勞務成本、收到客戶支付的勞務款、確認2007勞

務收入和勞務費用的會計分錄。

4．A企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：

（1）2008年11月30日該企業(yè)尚未抵扣的增值稅進項稅額為21，500元。

（2）該企業(yè)2008年12月發(fā)生發(fā)下經(jīng)濟業(yè)務：

（一）購進原材料一批，價款100，000元，增值稅稅率為17%，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫。

（二）銷售給B公司產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上的售價為300，000元，收到B公司交來面值為351，000元的銀行匯票一張，銷售成本為200，000元。

（三）報廢舊設備一臺，原值為65，000元，已提折舊為60，000元，發(fā)生清理費用1，000元，取得殘值變價收入為2，000元，有關(guān)款項已通過銀行結(jié)算。

（四）B公司提出本月購買的產(chǎn)品中，有100，000元的甲產(chǎn)品質(zhì)量不完全合格，要求在價格上給予40，000元的折讓，經(jīng)查明，符合原合同約定，同意B公司的要求，并辦理退款手續(xù)和開具經(jīng)字發(fā)票。

（五）于2008年8月1日為客戶研制一項產(chǎn)品，工期為6個月，合同收入為330，000元，到2008年12月31日已發(fā)生成本220，000元，已預收賬款200，000元。預計開發(fā)完成此項產(chǎn)品總成本為250，000元。年末經(jīng)專業(yè)測量師測量，產(chǎn)品的開發(fā)程度為85%。

（六）用銀行存款支付本月管理費用18，430元

（七）計算本月應交增值稅

（八）分別按應交增值稅的7% 和3%計提本月應交城建稅和教育費附加 要求：

（1）編制有關(guān)會計分錄

（2）計算2008年12月本企業(yè)的利潤中下列項目金額（列出計算過程）

營業(yè)利、潤利潤總額、凈利潤

5．甲企業(yè)2008年利潤總額 為900萬元，應納稅所得額為1000萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。甲企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為200萬元，年末數(shù)為300萬元；遞延所得稅負債年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為300萬元。要求：

（1）計算甲企業(yè)2008應交所得稅額

（2）計算甲企業(yè)2008遞延所得稅

（3）計算甲企業(yè)2008所得稅費用

（4）編制甲企業(yè)2008所得稅費用

（5）計算甲企業(yè)2008實現(xiàn)的凈利潤

（6）編制甲企業(yè)年末結(jié)平“所得稅費用”科目的會計分錄。

第三篇：財務會計教案：第十一章收入、費用及利潤!

第八章 流動負債 第一節(jié) 流動負債概述

教學內(nèi)容：

1、流動負債的概念和內(nèi)容。

2、流動負債的特點。

3、流動負債的初始計量。教學目標：

1、明確流動負債包括的基本內(nèi)容和有關(guān)的基本概念。

2、了解流動負債特點和初始計量。教學重點：

1、流動負債的概念。

2、流動負債的特點。教學難點：

無 教學方法：

以講授法為主，理論聯(lián)系實際，間以課堂練習，以加深學生對所學知識的理解。課時安排：

2課時。

講稿： 第一節(jié) 流動負債概述

一、流動負債的概念和內(nèi)容：

（一）負債的概念

根據(jù)《企業(yè)財務會計準則》，負債的定義為：“負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

定義包括三層含義：第一，負債產(chǎn)生的原因：過去的交易、事項；第二，負債的表現(xiàn)形式：現(xiàn)時應承擔的義務；第三，負債解除的結(jié)果：未來的經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

從定義中可以看出，負債具有以下基本特征：

1、負債是過去的交易或事項產(chǎn)生的。過去的交易或事項是指已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務，負債只與已經(jīng)發(fā)生的交易或事項相關(guān)，而與尚未發(fā)生的交易或事項無關(guān)。

2、負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。它意味著負債是企業(yè)必須履行的經(jīng)濟責任。

3、負債的清償會導致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出。負債的清償就是企業(yè)履行其經(jīng)濟責任，一般是以向債權(quán)人支付資產(chǎn)或提供勞務方式，解除企業(yè)對債權(quán)人的經(jīng)濟責任。不論是哪種方式都表明負債的償還是以犧牲企業(yè)的經(jīng)濟利益為代價。

負債按其流動性分為流動負債和長期負債。通常以1年為限，但不是必須。負債還可按其償還方式的不同分為貨幣性負債和非貨幣性負債。

（二）流動負債的概念和內(nèi)容

流動負債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。包括：短期借款、應付帳款、應付票據(jù)、預收賬款、應交稅費、應付股利、應付職工薪酬、其他應付款、預提費用、以及一年內(nèi)到期的長期負債；或有負債包括：已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票形成的或有負債、產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的或有負債、未決訟訴和未決仲裁形成的或有負債、為其他單位提供債務擔保形成的或有負債。

二、流動負債的特點

（一）償還期短。這是與長期負債最主要的區(qū)別。

（二）未來主要以流動資產(chǎn)、提供勞務或舉借新流動負債償還。

三、流動負債的初始計量

各項流動負債應當按實際發(fā)生數(shù)額記賬，其余額應當在會計報表中分項列示。在確定入賬金額時，有三種不同的情況：一是按合同、協(xié)議上規(guī)定的金額入賬，例如應付賬款；二是期末按經(jīng)營情況確定的金額入賬，例如應交稅費；三是需運用職業(yè)判斷估計的金額入賬，例如預計負債。教學后記：

概念講解比較枯燥，結(jié)合實例學生比較容易接受。

第二節(jié)

短期借款和應付款項

教學內(nèi)容：

1、短期借款。

2、應付賬款。

3、預收賬款。

4、應付票據(jù)。

5、其他應付款。教學目標：

1、明確短期借款和應付款項包括的基本內(nèi)容和有關(guān)的基本概念。

2、了解短期借款和應付款項在管理與核算過程中應遵循的各項規(guī)定。

3、掌握短期借款和應付款項的核算方法。教學重點及難點：

1、短期借款和應付款項的核算。

2、短期借款和應付款項貼現(xiàn)。

3、典型分錄的分析。教學方法：

以講授法為主，理論聯(lián)系實際，間以課堂練習，以加深學生對所學知識的理解。

課時安排： 2課時。

講稿： 第二節(jié)

短期借款和應付款項

一、短期借款

（一）短期借款的內(nèi)容

短期借款，指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期限在1年以內(nèi)的各種借款。短期借款的核算包括本金和利息。

（二）短期借款的核算

本金通過“短期借款”科目核算，利息通過“財務費用”科目核算。資產(chǎn)負債表日，尚未支付的利息，應按確定的短期借款利息數(shù)額，借記“財務費用”，貸記“應付利息”。

1、取得借款 典型分錄： 借：銀行存款

貸：短期借款 【例8-1】講解

2、計付利息（1）按月付息 典型分錄： 借：財務費用

貸：銀行存款（2）按季付息 典型分錄： 借：財務費用

貸：應付利息 借：應付利息

財務費用

貸：銀行存款（3）到期一次還本付息 預提利息同按季付息方式。

3、償還借款 典型分錄： 借：短期借款

貸：財務費用

銀行存款

二、應付賬款

（一）應付賬款概述

企業(yè)在購買材料、商品或接受勞務時，由于未及時付款而產(chǎn)生的負債。

應付賬款的入賬金額按發(fā)票價格確定。但是如果購貨條件包括在規(guī)定的期限內(nèi)付款可以享受一定的現(xiàn)金折扣，會計上入賬金額的確定有兩種方法，即總價法和凈價法。我國采用總價法。

（二）應付賬款的核算

應付賬款應設置“應付賬款”賬戶核算?！皯顿~款”是用來核算應付賬款的發(fā)生、償還以及期末尚未償還金額，同時需按債權(quán)人的不同設置明細賬進行明細核算。

典型分錄1：

借：在途物資（或材料采購）

應交稅費---應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款 典型分錄2： 借：管理費用

貸：應付賬款

三、預付賬款

（一）預收賬款概述

預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。

（二）預收賬款的核算

設置“預收賬款”賬戶核算。收到預收的款項時記該賬戶的貸方；提供商品或勞務，實現(xiàn)銷售或退回多收的款項時記借方；期末貸方余額表明企業(yè)預收的款項；期末借方余額表明企業(yè)應補收的款項。

典型分錄： 借：銀行存款

貸：預收賬款 借：預收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款 借：銀行存款

貸：預收賬款

四、應付票據(jù)

（一）應付票據(jù)概述

應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票。

（二）應付票據(jù)核算

應付票據(jù)按面值入賬。應設置“應付票據(jù)”賬戶核算?！皯镀睋?jù)”是用來核算應付票據(jù)的簽發(fā)、到期償還以及期末尚未到期金額，同時需按債權(quán)人的不同設置明細賬進行明細核算。除此之外，還需設置“應付票據(jù)登記簿”詳細記錄應付票據(jù)的內(nèi)容。

1、開出、承兌商業(yè)匯票 典型分錄1：

借：在途物資（或材料采購）

應交稅費---應交增值稅（進項稅額）

貸：應付票據(jù) 典型分錄2： 借：管理費用

貸：應付賬款

2、商業(yè)匯票到期付款 典型分錄： 借：應付票據(jù)

貸：銀行存款

3、商業(yè)匯票到期無力支付 典型分錄1： 借：應付票據(jù)

貸：短期借款 典型分錄2： 借：應付票據(jù)

貸：應付賬款 教學后記：

短期借款和應付款項的核算和貼現(xiàn)核算還要通過實訓加強之。布置作業(yè)：

1、思考應收款項核算方法之間的相互關(guān)系；

2、復習本節(jié)內(nèi)容，并預習下節(jié)課內(nèi)容。

第三節(jié) 應付職工薪酬

（一）教學內(nèi)容：

1、職工薪酬的組成內(nèi)容。

2、職工薪酬確認和計量。教學目標：

1、理解相關(guān)概念。

2、確認和計量。教學重點和難點：

確認和計量。教學方法：

以講授法為主，理論聯(lián)系實際，間以課堂練習，以加深學生對所學知識的理解。課時安排：2課時。

講稿:

第三節(jié) 應付職工薪酬

（一）一、職工薪酬的組成內(nèi)容

應付職工薪酬是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。應付職工薪酬是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預付貨款后，有權(quán)要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。應付職工薪酬必須以購銷雙方簽訂的購貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進行核算。

二、職工薪酬確認和計量

應付職工薪酬的核算包括預付款項和收回貨物兩個方面。

（一）預付款項的會計處理。根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）收回貨物的會計處理。企業(yè)收到所購貨物時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“原材料”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目；當預付貨款大于采購貨物所

需支付的款項時，對收回的多余款項應借記“銀行存款”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

企業(yè)的應付職工薪酬，如有確鑿證據(jù)表明其不符合應付職工薪酬性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入應付職工薪酬的金額轉(zhuǎn)入其他應收款。企業(yè)應按預計不能收到所購貨物的應付職工薪酬賬面余額，借記“其他應收款——應付職工薪酬轉(zhuǎn)入”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。除轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目的應付職工薪酬外，其他應付職工薪酬不得計提壞賬準備。教學后記：

由于受學生所學知識和“財務會計”課程理論性的限制，財務會計的一些實踐性內(nèi)容無法讓學生深透的理解。授課中應力求簡明易懂、深入淺出。

第三節(jié) 應付職工薪酬

（二）教學內(nèi)容：

3、工資的核算。

4、職工福利費的核算。

5、非貨幣福利的核算。

教學目標：

1、理解相關(guān)科目和概念。

2、科目核算。教學重點和難點：

核算。教學方法：

以講授法為主，理論聯(lián)系實際，間以課堂練習，以加深學生對所學知識的理解。課時安排：2課時。

講稿:

第三節(jié) 應付職工薪酬

（二）三、工資的核算

應付職工薪酬是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。應付職工薪酬是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預付貨款后，有權(quán)要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。應付職工薪酬必須以購銷雙方簽訂的購貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進行核算。

四、職工福利費的核算

應付職工薪酬的核算包括預付款項和收回貨物兩個方面。

（一）預付款項的會計處理。根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）收回貨物的會計處理。企業(yè)收到所購貨物時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“原材料”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目；當預付貨款大于采購貨物所

需支付的款項時，對收回的多余款項應借記“銀行存款”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

企業(yè)的應付職工薪酬，如有確鑿證據(jù)表明其不符合應付職工薪酬性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入應付職工薪酬的金額轉(zhuǎn)入其他應收款。企業(yè)應按預計不能收到所購貨物的應付職工薪酬賬面余額，借記“其他應收款——應付職工薪酬轉(zhuǎn)入”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。除轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目的應付職工薪酬外，其他應付職工薪酬不得計提壞賬準備。

五、非貨幣福利的核算

企業(yè)的應付職工薪酬，如有確鑿證據(jù)表明其不符合應付職工薪酬性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入應付職工薪酬的金額轉(zhuǎn)入其他應收款。企業(yè)應按預計不能收到所購貨物的應付職工薪酬賬面余額，借記“其他應收款——應付職工薪酬轉(zhuǎn)入”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。除轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目的應付職工薪酬外，其他應付職工薪酬不得計提壞賬準備。

教學后記：

由于受學生所學知識和“財務會計”課程理論性的限制，財務會計的一些實踐性內(nèi)容無法讓學生深透的理解。授課中應力求簡明易懂、深入淺出。

第三節(jié) 應付職工薪酬

（三）教學內(nèi)容：

6、社會保險費的核算。

7、住房公積金的核算。

8、工會經(jīng)費的核算。教學目標：

1、理解相關(guān)科目和概念。

2、科目核算。教學重點和難點：

核算。教學方法：

以講授法為主，理論聯(lián)系實際，間以課堂練習，以加深學生對所學知識的理解。課時安排：2課時。

講稿:

第三節(jié) 應付職工薪酬

（三）六、應付職工薪酬概述

應付職工薪酬是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。應付職工薪酬是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預付貨款后，有權(quán)要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。應付職工薪酬必須以購銷雙方簽訂的購貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進行核算。

七、應付職工薪酬的核算

應付職工薪酬的核算包括預付款項和收回貨物兩個方面。

（一）預付款項的會計處理。根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）收回貨物的會計處理。企業(yè)收到所購貨物時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“原材料”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目；當預付貨款大于采購貨物所

需支付的款項時，對收回的多余款項應借記“銀行存款”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

企業(yè)的應付職工薪酬，如有確鑿證據(jù)表明其不符合應付職工薪酬性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入應付職工薪酬的金額轉(zhuǎn)入其他應收款。企業(yè)應按預計不能收到所購貨物的應付職工薪酬賬面余額，借記“其他應收款——應付 8 職工薪酬轉(zhuǎn)入”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。除轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目的應付職工薪酬外，其他應付職工薪酬不得計提壞賬準備。

八、工會經(jīng)費的核算

企業(yè)的應付職工薪酬，如有確鑿證據(jù)表明其不符合應付職工薪酬性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入應付職工薪酬的金額轉(zhuǎn)入其他應收款。企業(yè)應按預計不能收到所購貨物的應付職工薪酬賬面余額，借記“其他應收款——應付職工薪酬轉(zhuǎn)入”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。除轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目的應付職工薪酬外，其他應付職工薪酬不得計提壞賬準備。教學后記：

由于受學生所學知識和“財務會計”課程理論性的限制，財務會計的一些實踐性內(nèi)容無法讓學生深透的理解。授課中應力求簡明易懂、深入淺出。

第三節(jié) 應交稅費

（一）教學內(nèi)容：

1、應交稅費的內(nèi)容及核算賬戶。

2、應交增值稅。教學目標：

1、理解相關(guān)概念。

2、確認和計量。教學重點和難點：

確認和計量。教學方法：

以講授法為主，理論聯(lián)系實際，間以課堂練習，以加深學生對所學知識的理解。課時安排：2課時。

講稿:

第三節(jié) 應交稅費

（一）一、應交稅費的內(nèi)容及核算賬戶。

應交稅費是指企業(yè)在經(jīng)營過程中根據(jù)稅法的規(guī)定應向稅務局繳納的稅金。

應交稅費應設置“應交稅費”賬戶核算?！皯欢愘M”是用來核算應交稅費的應交、實交以及期末未交的金額，同時需按稅種的不同設置明細賬進行明細核算，只有印花稅不通過“應交稅費”賬戶核算。

二、應交增值稅

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配業(yè)務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應納增值稅的計算采用稅款抵扣制，即根據(jù)本期銷售貨物或提供應稅勞務銷售額，按規(guī)定的稅率計算應納稅款（銷項稅額），扣除本期購入貨物或接受應稅勞務已納增值稅款（進項稅 9 額），余額即為納稅人實際應繳納的增值稅款。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（一）一般納稅人

1、應納增值稅的計算

應納增值稅=本期銷項稅額－本期進項稅額 本期銷項稅額的確定：

本期銷項稅額=本期銷售額×增值稅稅率

本期銷售額為不含增值稅的銷售額，在增值稅發(fā)票上銷售額和增值稅以價和稅分別反映。如果銷售額為含稅銷售額，在計算本期銷項稅額時，必須將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）本期進項稅額的確定：

①增值稅專用發(fā)票：購入貨物或接受應稅勞務時，需取得銷貨單位或提供應稅勞務單位開具的增值稅發(fā)票，按發(fā)票上已注明的增值稅額作為進項稅額。

②完稅憑證：企業(yè)進口應稅貨物時，需取得海關(guān)的完稅憑證，按完稅憑證上注明的增值稅額作為進項稅額。

③收購憑證：購入免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資時，按收購憑證上注明的收購金額和10%的扣除率計算進項稅額。

④運費單據(jù)：外購貨物所支付的運雜費，按運費單據(jù)所列運費金額和7%的扣除率計算進項稅額。

2、賬戶設置

在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細賬戶?！皯辉鲋刀悺泵骷氋~戶的格式和內(nèi)容：其格式采用多欄式，在借方按“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等分設專欄，在貸方按“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等分設專欄。

“進項稅額”記錄企業(yè)購入貨物或提供應稅勞務已支付的增值稅額。退回所購貨物，用紅字沖銷已入賬的進項稅額。

“已交稅金”記錄企業(yè)已經(jīng)向稅務局交納的增值稅，退回多交的增值稅用紅字沖銷。“轉(zhuǎn)出未交增值稅”記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出的應交未交的增值稅。

“銷項稅額”記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應支付的增值稅額。退回已銷貨物，用紅字沖銷已入賬的銷項稅額。

“進項稅額轉(zhuǎn)出”記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出的多交增值稅。

“未交增值稅”明細賬戶用來登記月末從“應交增值稅”明細賬中轉(zhuǎn)入的本月未交或多交的增值稅。

3、賬務處理 ③不予以抵扣項目

納稅企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務已支付的增值稅并不是全部都可以抵扣。下列情況按稅法規(guī)定則不允許抵扣：購進固定資產(chǎn)；用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

④上繳增值稅

【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司8月末計算本月欠交增值稅為5000元。9月上旬繳納上月欠交稅款5000元。

8月末：

借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

5000 貸：應交稅費——未交增值稅

5000 9月繳納上月欠交稅款時：

借：應交稅費——未交增值稅

5000 貸：銀行存款

5000

（二）小規(guī)模納稅人

1、小規(guī)模納稅人的條件

從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在100萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的；以及應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但會計核算不健全或者不能提供準確稅務資料的；或雖符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的均應視同小規(guī)模納稅人。

2、應納增值稅額的計算

應納增值稅=不含稅銷售額×征收率3% 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋3%）進項稅額不得抵扣。

3、賬戶設置及賬務處理

在“應交稅費”賬戶下仍需設置“應交增值稅”明細賬，但格式采用三欄式?！纠咳A聯(lián)實業(yè)股份有限公司假設為小規(guī)模納稅人，從一般納稅人企業(yè)購進材料，增值稅專用發(fā)票注明價款為10000，增值稅額為1700元。材料已驗收入庫，貨款用銀行存款支付。

借：原材料

11700 11 貸：銀行存款

11700 【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司假設為小規(guī)模納稅人，銷售產(chǎn)品一批，貨款為10600元尚未收到。

首先，計算不含稅銷售額：10600÷（1＋3%）=10000 其次，計算應納增值稅額：10000×3%=300 借：銀行存款

10300 貸：主營業(yè)務收入

10000 應交稅費——應交增值稅

300 教學后記：

由于受學生所學知識和“財務會計”課程理論性的限制，財務會計的一些實踐性內(nèi)容無法讓學生深透的理解。授課中應力求簡明易懂、深入淺出。

第三節(jié) 應交稅費

（二）教學內(nèi)容：

3、應交消費稅。

4、應交營業(yè)稅。

5、城市維護建設稅。教學目標：

1、理解相關(guān)科目和概念。

2、科目核算。教學重點和難點：

核算。教學方法：

以講授法為主，理論聯(lián)系實際，間以課堂練習，以加深學生對所學知識的理解。課時安排：2課時。

講稿:

第三節(jié) 應交稅費

（二）三、應交消費稅

（一）概述

1、概念

消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2、納稅人

在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人

3、計算方法

消費稅的計算采取從價定率、從量定額和復合計稅法三種方法。

12(1)實行從價定率征收的應稅消費品： 應納稅額=銷售額×適用稅率 銷售額為不含增值稅的銷售額。

不同的應稅消費品適用不同的稅率（3%至45%）。(2)實行從價定率征收的應稅消費品： 應納稅額=單位稅額×銷售量

不同的應稅消費品其稅法規(guī)定的單位稅額不同。(3)實行復合計稅法的應稅消費品：

應納稅額=銷售額×適用稅率+單位稅額×銷售量

（二）核算

1、賬戶設置及賬務處理：

在“應交稅費”賬戶下設置“應交消費稅”明細賬戶，用來核算消費稅的應交、已交和期末未交數(shù)。具體賬務處理如下：

(1)銷售應稅消費品：銷售應稅消費品時，按應交消費稅額借記“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，貨記“應交稅費——應交消費稅”賬戶。

2、三類典型實例

四、應交營業(yè)稅

營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位或個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應稅勞務是指交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務等勞務。

營業(yè)稅按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納營業(yè)稅=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率

營業(yè)額指企業(yè)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、代收款項、代墊款項、集資費及其他各種性質(zhì)的價外費用。營業(yè)稅稅率按稅法規(guī)定來確定。

五、城市維護建設稅

城市維護建設稅是國家為了加強城市的維護建設稅，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源而開征的一種稅。城市維護建設稅的計稅依據(jù)是企業(yè)實際交納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅的稅額，規(guī)定稅率因納稅人所在地區(qū)不同而異，市區(qū)為7%，縣城和鎮(zhèn)為5%，其他地點為1%.其計算公式為：

應交城市維護建設稅=（實際交納的增值稅+實際交納的消費稅+實際交納的營業(yè)稅）×適用稅率

企業(yè)按規(guī)定計算應交的城市維護建設稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“應交稅金——應交城市維護建設稅”科目。

例：甲公司九月份實際交納增值稅220000元，交納消費稅89000元，交納營業(yè)稅342000元（其中，其他業(yè)務的營業(yè)稅3000元）。城市維護建設稅適用稅率為7%，則：

屬主營業(yè)務應交城市維護建設稅=（220000+89000+339000）×7%=45360（元）

屬其他業(yè)務應交城市維護建設稅=3000×7%=210（元）

作如下賬務處理：

借：主營業(yè)務稅金及附加

45360

其他業(yè)務支出

210

貸：應交稅金——應交城市維護建設稅

45570

企業(yè)以銀行存款實際交納城市維護建設稅時，借記“應交稅金——應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。如上例，實際交納時：

借：應交稅金——應交城市維護建設稅

45570

貸：銀行存款

45570 教學后記：

由于受學生所學知識和“財務會計”課程理論性的限制，財務會計的一些實踐性內(nèi)容無法讓學生深透的理解。授課中應力求簡明易懂、深入淺出。

第三節(jié) 應交稅費

（三）教學內(nèi)容：

6、應交教育費附加。

7、應交房產(chǎn)稅、土地使用誰、車船使用稅。

8、應交個人所得稅。教學目標：

1、理解相關(guān)科目和概念。

2、科目核算。教學重點和難點：

核算。教學方法：

以講授法為主，理論聯(lián)系實際，間以課堂練習，以加深學生對所學知識的理解。課時安排：2課時。

講稿:

第三節(jié) 應交稅費

（三）六、應交教育費附加

應交教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種附加費。作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金來源。

教育費附加的征收率為3%。教育費附加征收率：根據(jù)國務院《關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知》的精神，教育費附加征收率為“三稅”稅額的3%。

應納教育費附加=（實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅稅額）×3% 【例8-46】、【例8-47】講解

七、應交房產(chǎn)稅、土地使用誰、車船使用稅

房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計算征收。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務機關(guān)參考同類房產(chǎn)核定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅。土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。

車船使用稅是由擁有并且使用車船的單位和個人交納的一種稅。車船使用稅按照適用稅額計算交納。

企業(yè)按規(guī)定計算結(jié)轉(zhuǎn)應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅金——應交房產(chǎn)稅（及應交土地使用稅、車船使用稅）”科目；實際交納時，借記“應交稅金——應交房產(chǎn)稅（及應交土地使用稅、車船使用稅）”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例8-48】講解

八、應交個人所得稅

個人所得稅是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。包括中國公民、個體工商戶、外籍個人等。

工資、薪金所得按以下步驟計算繳納個人所得稅：

每月取得工資收入后，先減去個人承擔的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金，以及按省級政府規(guī)定標準繳納的住房公積金，再減去費用扣除額1600元/月（來源于境外的所得以及外籍人員、華僑和香港、澳門、臺灣同胞在中國境內(nèi)的所得每月還可附加減除費用3200元），為應納稅所得額，按5%至45%的九級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

計算公式是：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) 【例8-49】講解 教學后記：

由于受學生所學知識和“財務會計”課程理論性的限制，財務會計的一些實踐性內(nèi)容無法讓學生深透的理解。授課中應力求簡明易懂、深入淺出。

思考與訓練課

教學內(nèi)容：

1、通過提問和練習強化學生對本章內(nèi)容的掌握。

2、融匯本章知識點。

3、解疑答惑。教學目標：

理解并掌握本章內(nèi)容。教學重點和難點：

理解并掌握本章內(nèi)容。教學方法：

以提問和課堂練習為主，以加深學生對所學知識的理解。課時安排：

4課時。教學過程：

隨堂練習，及時解決問題。

教學后記：

由于第一章屬概念理解內(nèi)容，學生聽課認真，練習掌握情況較好。

第四篇：利潤和所得稅費用試題

利潤和所得稅費用試題

1.某施工企業(yè)2010年營業(yè)利潤為400萬元，營業(yè)外收入為50萬元，投資收益150萬元，捐贈支出為10萬元，所得稅率25%，則該企業(yè)的凈利潤為（）萬元。

正確答案：B ×

A、280 B、330 C、442.5 D、590 解析：該題投資收益150萬為干擾項，而捐贈支出是營業(yè)外支出，故： 凈利潤＝利潤總額－所得稅費用＝利潤總額×(1－所得稅率)＝(營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出)×(1－所得稅率)＝(400＋50－10)×(1－25%)＝330。

2.某施工企業(yè)預計應支付給工人工資共計350萬元，年末應付工資賬面價值為290萬元，則產(chǎn)生的（），按所得稅率25%計算，產(chǎn)生的（）。

正確答案：A A、應納稅暫時性差異60萬元，遞延所得稅負債15萬元 B、可抵扣暫時性差異60萬元，遞延所得稅負債15萬元 C、負債的計稅基礎(chǔ)350萬元，遞延所得稅資產(chǎn)15萬元

D、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)350萬元，遞延所得稅資產(chǎn)15萬元 解析：年末應付工資賬面價值為290萬元＜預計應支付給工人工資350萬元，即負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，故將產(chǎn)生應納稅暫時性差異＝350－290＝60萬，產(chǎn)生相關(guān)的遞延所得稅負債＝60×25%＝15萬。

3.利潤表一般分為三個計算口徑，包括營業(yè)利潤、利潤總額和（）。

正確答案：C A、其他業(yè)務利潤 B、投資收益（或損失）C、凈利潤 D、補貼收入

解析：根據(jù)《企業(yè)會計準則》，可以將利潤分為以下三個層次的指標：①營業(yè)利潤；②利潤總額；③凈利潤。

4.下列關(guān)于施工企業(yè)利潤總額的公式中，正確的是（）。

正確答案：A A、利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

B、利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

C、利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出－管理費用－財務費用

D、利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益－管理費用－財務費用＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 解析：利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出。

5.稅后利潤可用于：①彌補以前虧損；②提取任意公積；③向投資者分配利潤；④提取法定公積；⑤未分配利潤；按照《公司法》，以下分配順序正確的是（）。

正確答案：C A、①－②－③－④－⑤ B、①－③－②－④－⑤ C、①－④－②－③－⑤

D、①－④－③－②－⑤ 解析：按照《公司法》，公司稅后利潤的分配順序為：①彌補公司以前虧損；②提取法定公積金；③經(jīng)股東會或者股東大會決議提取任意公積金；④向投資者分配的利潤或股利；⑤未分配利潤。

6.下列屬于營業(yè)外收入的是（）。

正確答案：A A、固定資產(chǎn)盤盈 B、營業(yè)利潤 C、勞務作業(yè)收入 D、技術(shù)轉(zhuǎn)讓利潤

解析：營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。

7.公司稅后利潤的分配主要有：①彌補公司以前虧損；②提取法定公積金；③提取任意公積金；④向投資者分配利潤或股利；下列排序正確的是（）。正確答案：A A、①－②－③－④ B、①－②－④－③ C、②－①－③－④

D、①－④－②－③ 解析：按照《公司法》，公司稅后利潤的分配順序為：①彌補公司以前虧損；②提取法定公積金；③經(jīng)股東會或者股東大會決議提取任意公積金；④向投資者分配的利潤或股利；⑤未分配利潤。

8.營業(yè)利潤的計算中不包括()。

正確答案：D A、營業(yè)收入 B、公允價值變動收益 C、投資收益 D、營業(yè)外收入

解析：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本(或營業(yè)費用)－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益；營業(yè)外收入是計算利潤總額的項目。

9.按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的()。

正確答案：C A、10% B、20% C、25% D、30% 解析：法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。

10.下列不屬于法定公積金的專門用途的是()。

正確答案：D A、彌補虧損 B、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營 C、增加公司注冊資本 D、分配股利

解析：法定公積金的用途包括：①彌補虧損；②擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營；③增加公司注冊資本。

11.某企業(yè)的當期營業(yè)利潤為4000萬元，營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出9萬元，財務費用3萬元，管理費用20萬元，所得稅按30%，則凈利潤為()萬元。正確答案：C A、3549.7 B、3565.8 C、2849.7 D、2133.6 解析：該題營業(yè)收入、財務費用、管理費用為干擾項，分2步計算： ①先求出利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出＝4000＋80－9＝4071；②求凈利潤＝利潤總額－所得稅費用＝4071×(1－30%)＝2849.7。

1.下列屬于企業(yè)營業(yè)外收入的是（）。正確答案：ABE A、固定資產(chǎn)盤盈 B、處置無形資產(chǎn)凈收益 C、銷售商品收入 D、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 E、罰款凈收入

解析：營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。

第五篇：費用練習題

費用練習題

1.收入會導致所有者權(quán)益增加，費用會導致所有者權(quán)益減少。A.正確B.錯誤

2.()是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。A.營業(yè)成本B.管理費用C.營業(yè)外支出D.費用

3（多選）下列各項中，不應計入產(chǎn)品生產(chǎn)費用的有（）。A.營業(yè)費用B.管理費用 C.財務費用 D.制造費用

4.對于工業(yè)企業(yè)，發(fā)生的所有費用最終都要記入產(chǎn)品成本，以便正確計算產(chǎn)品銷售利潤。A.正確B.錯誤

5.營業(yè)外支出屬于會計“費用”要素的內(nèi)容。A.正確B.錯誤正確

6（多選）下列各項中，屬于期間費用的有（）A.管理費用B.財務費用C.銷售費用 D.制造費用

7（多選）下列各項中，不應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有（）。

A.銷售費用 B.管理費用 C.財務費用 D.制造費用

費用答案

1、正確答案：A

解析：收入增加利潤，費用減少利潤；利潤的增減影響所有者權(quán)益的增減。

2、正確答案：D

解析：費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

3、正確答案：A,B,C

解析：費用按其經(jīng)濟用途不同，可以分為生產(chǎn)費用和期間費用。生產(chǎn)費用包括直接材料、直接人工和制造費用；期間費用不能計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本而是直接計入當期損益，包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用。故選ABC。

4、正確答案：B

解析：費用包括生產(chǎn)費用與期間費用。生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。生產(chǎn)費用應按其實際發(fā)生情況計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；對于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費用，應當按照受益原則，采用適當?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆嬋胂嚓P(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。工業(yè)企業(yè)有生產(chǎn)費用也有期間費用。

5、答案：B 解析：將費用界定為日?；顒铀纬傻?，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。營業(yè)外支出為非日?；顒赢a(chǎn)生的，不屬于“費用”要素。

6、正確答案：A,B,C

解析：期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。

7、正確答案：A,B,C

解析：費用按其經(jīng)濟用途不同，可以分為生產(chǎn)成本和期間費用。生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用；期間費用不能計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本而是直接計入當期損益；包括銷售費用、管理費用和財務費用。所以答案為ABC選項。