第一篇：會計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用調(diào)整過程的填表說明

會計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用調(diào)整過程的填表說明

該表的基本原理是以會計(jì)上的利潤總額為起點(diǎn)，先乘以母公司的適用稅率得到“按法定/適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用”，再在此基礎(chǔ)上通過一定的項(xiàng)目調(diào)整最終得到會計(jì)上的所得稅費(fèi)用總額，其中最后一行的“所得稅費(fèi)用”應(yīng)等于利潤表上的所得稅費(fèi)用，即當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用之和。

該表中的各項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng)目均不含已確認(rèn)遞延所得稅的暫時性差異事項(xiàng)，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整影響、內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷影響等。

各項(xiàng)目的填列方法簡要說明如下：

（1）利潤總額：利潤表上顯示的利潤總額。

（2）按法定/適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用：利潤總額乘以母公司的適用稅率（如25％）。（3）子公司適用不同稅率的影響：反映部分子公司的適用稅率不同于母公司（如子公司為高新技術(shù)企業(yè)或適用西部大開發(fā)優(yōu)惠等）的影響，等于適用稅率不同的子公司的利潤總額乘以母子公司適用稅率之差。如某個子公司適用15％稅率，當(dāng)期該子公司利潤總額為100萬元，而母公司適用25％稅率，則該項(xiàng)目填寫“-10萬元”。

（4）調(diào)整以前期間所得稅的影響：反映本年度對上年度所得稅進(jìn)行匯算清繳時，最終匯算清繳結(jié)果與上年末計(jì)算的應(yīng)交所得稅存在差異而發(fā)生的補(bǔ)（退）稅額，且不屬于前期會計(jì)差錯的部分。該項(xiàng)目的金額在賬務(wù)處理上應(yīng)當(dāng)是作為對本年度的“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”的調(diào)整。

（5）非應(yīng)稅收入的影響：反映本年度會計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益但稅法規(guī)定為免稅收入或不征稅收入項(xiàng)目（如國債利息收入、某些符合條件的財(cái)政資金等）的影響，等于此類收入的金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。本項(xiàng)目以“-”號填列。

（6）不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響：反映本年度發(fā)生的屬于永久性差異性質(zhì)的不可扣除成本、費(fèi)用和損失的影響，如超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、使用不征稅收入形成的支出等。本項(xiàng)目金額等于此類成本、費(fèi)用或損失的金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。（7）使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響：指以前年度存在的某項(xiàng)可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損，以前年度因?yàn)闊o法合理確定其轉(zhuǎn)回期間可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本期末管理層認(rèn)為滿足遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件，故在本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并貸記本期“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”。本項(xiàng)目以“-”號填列。

（8）本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響：指本期發(fā)生的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損，因?yàn)闊o法合理確定其轉(zhuǎn)回期間可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的影響，等于該類項(xiàng)目對本期利潤總額的影響金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。

（9）稅率調(diào)整導(dǎo)致期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債余額的變化：因預(yù)計(jì)暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率將發(fā)生改變（如因?yàn)轭C布實(shí)施新稅法、納稅主體本身是否適用某項(xiàng)稅收優(yōu)惠的條件發(fā)生變化等）對該納稅主體期初的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債余額按期末預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)回時適用稅率進(jìn)行調(diào)整對所得稅費(fèi)用的影響，其金額等于：期初已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的暫時性差異項(xiàng)目金額（注：不包括轉(zhuǎn)回時直接計(jì)入其他綜合收益或權(quán)益項(xiàng)目的暫時性差異）×（期末預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)回時適用稅率－年初預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)回時適用稅率）。導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負(fù)債減少的，按“-”號填列；導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負(fù)債增加的，按“+”號填列。

（10）所得稅費(fèi)用：等于利潤表所顯示的“所得稅費(fèi)用”，即“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”之和。

問：

1、其他如“研發(fā)支出加計(jì)扣除”“本期收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”等納稅調(diào)整事項(xiàng)在哪項(xiàng)里面填列？

2、因可抵扣暫時性差異的增減變動導(dǎo)致的確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用的增減變動應(yīng)列報為哪一項(xiàng)？

3、如果特殊的納稅調(diào)整事項(xiàng)均不在以上內(nèi)容中，是否可以根據(jù)具體情況增減項(xiàng)目？

4、非同一控制下企業(yè)合并對公允價值調(diào)整引起的利潤總額的變動，這個應(yīng)該填列在哪個項(xiàng)目下？

5、如果本期收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入遞延收益，但屬于征稅收入，應(yīng)該列入哪個項(xiàng)目？納稅調(diào)減事項(xiàng)應(yīng)該列入哪個項(xiàng)目？

6、如果當(dāng)期壞賬核銷，做的納稅調(diào)減，又該如何反映呢？

7、應(yīng)納稅所得額是負(fù)數(shù)，賬面未計(jì)提當(dāng)期所得稅費(fèi)用，如何勾稽所得稅費(fèi)用？

8、可抵扣虧損確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)的，則產(chǎn)生貸方所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用。但是因?yàn)閼?yīng)納稅所得額是負(fù)數(shù)，因此借方不需要計(jì)提所得稅費(fèi)用--當(dāng)期所得稅費(fèi)用，我理解需要調(diào)整?。糠粗创_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則借方當(dāng)期無需納稅，因此不需要調(diào)整。我的結(jié)論正好相反，錯誤在哪里？還有遞延所得稅負(fù)債的影響為什么表格里沒有調(diào)整？

9、利潤總額是合并報表的利潤總額數(shù)字，那合并抵消影響利潤的數(shù)字放在哪里？

10、企業(yè)前幾年嚴(yán)重虧損，本年盈利，但僅僅是微盈，因此本年仍然無法合理確定其可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本年盈利彌補(bǔ)以前年度的虧損，這部分可以填列在“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響” 還是要單獨(dú)列？

11、環(huán)保設(shè)備抵免所得稅額是否需要單列？前期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本期不再確認(rèn)將前期確認(rèn)的轉(zhuǎn)回是否列示在“本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”？

12、權(quán)益法單位核算的投資收益放在“不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響”可以嗎，貨幣基金的收益是免稅的，那么持有貨幣基金的公允價值變動損益可以放在“非應(yīng)稅收入的影響”這里嗎？貨幣基金是紅利轉(zhuǎn)持有份額是否可以理解為這部分收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。

13、原未計(jì)提遞延，本期股份支付行權(quán)，企業(yè)按行權(quán)日公允價值與行權(quán)價之差稅前抵扣了，在這個表中體現(xiàn)在哪里呢？

14、稅法上視同銷售收入（會計(jì)上不確認(rèn)收入，只是確認(rèn)銷項(xiàng)稅）在會計(jì)利潤和所得稅費(fèi)用調(diào)節(jié)過程里放哪一項(xiàng)合適。

15、稅法視同銷售收入即使確認(rèn)遞延所得稅，當(dāng)期也得轉(zhuǎn)回，最后所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用這塊其實(shí)當(dāng)期的發(fā)生額是0。但是利潤表里面收入是不含這塊視同銷售收入，那么利潤總額乘以25%算出來的所得稅費(fèi)用肯定和當(dāng)期所得稅費(fèi)用對不上，這塊就必須得調(diào)節(jié)吧，應(yīng)該放哪項(xiàng)？

16、對于不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響，我想請教您。若公司處于虧損狀態(tài)，除了因?yàn)橘Y產(chǎn)減值確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用外，沒有計(jì)提其他所得稅，那不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失（業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)等）是否仍需要在此列示？

答：

1、研發(fā)支出加計(jì)扣除：可增加“稅法規(guī)定的額外可扣除費(fèi)用”項(xiàng)目；本期收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：如果屬于不征稅收入的，應(yīng)填列在“非應(yīng)稅收入的影響”項(xiàng)目內(nèi)。

2、因可抵扣暫時性差異的增減變動導(dǎo)致的確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用的增減變動，如果因前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)本期確認(rèn)的，填列在“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”項(xiàng)目內(nèi)；因預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時的適用稅率變動而調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)／負(fù)債的計(jì)量金額的，填列在“稅率調(diào)整導(dǎo)致期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債余額的變化”項(xiàng)目內(nèi)。

3、也可增加，但預(yù)計(jì)增加項(xiàng)目的情況應(yīng)比較少見，因?yàn)樯厦孢@些項(xiàng)目已經(jīng)概括了絕大部分情況。

4、不需要在該表中專門調(diào)整。該事項(xiàng)對會計(jì)利潤和所得稅費(fèi)用影響的方向相同、金額成比例。

5、該表中的各項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng)目均不含已確認(rèn)遞延所得稅的暫時性差異事項(xiàng)，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整影響、內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷影響等。遞延收益如果在已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，該事項(xiàng)對當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用影響的方向相反、金額成比例，不需要在該表中專門調(diào)整。

6、如果當(dāng)初壞帳準(zhǔn)備確認(rèn)過遞延所得稅資產(chǎn)，則在該表中也不需要特別考慮。如果原先沒有確認(rèn)過遞延所得稅資產(chǎn)，則列入“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”。

7、如就可抵扣虧損確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)的，則無需作為特別調(diào)節(jié)項(xiàng)目反映；如未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則填列在“本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”一行內(nèi)。

8、當(dāng)期所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定的本期納稅義務(wù)來計(jì)量的，此時只有遞延所得稅而無當(dāng)期所得稅。

9、如果合并抵銷未實(shí)現(xiàn)損益確認(rèn)了遞延所得稅，則無需在該表中作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目；如果沒有確認(rèn)遞延所得稅，應(yīng)作為本期發(fā)生的未確認(rèn)遞延所得稅的暫時性差異事項(xiàng)列入該表。

10、可以列入“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”，無需增列新的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。

11、對于研發(fā)支出加計(jì)扣除、環(huán)保設(shè)備投資抵免等對所得稅費(fèi)用影響，可在該調(diào)節(jié)表中增設(shè)“額外可扣除費(fèi)用的影響”項(xiàng)目予以反映。以前年度獲得的稅款抵減（如購置和使用節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)設(shè)備，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條的規(guī)定享受的稅款抵免）延續(xù)到本年度，但以前年度未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本年度末符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)條件，或本年度實(shí)際享受了相應(yīng)的稅款抵免的，其對本年度所得稅費(fèi)用的影響也在“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”項(xiàng)目中反映。前期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本期不再確認(rèn)將前期確認(rèn)的轉(zhuǎn)回，應(yīng)反映在“調(diào)整以前期間所得稅的影響”項(xiàng)目內(nèi)?；蛘吡性凇氨酒谖创_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”。

12、權(quán)益法投資收益為“不征稅收入的影響”；貨幣基金的公允價值變動如果已確認(rèn)了對應(yīng)的遞延所得稅，則不作為該表中的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。

13、如果確定前期未計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)不構(gòu)成前期差錯的，則在本期的會計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用調(diào)節(jié)表中，建議增加一項(xiàng)“額外可扣除的費(fèi)用”來反映該項(xiàng)影響。同時，如果截至期末股份支付計(jì)劃尚未結(jié)束，還應(yīng)根據(jù)最新的發(fā)展變化考慮是否需對尚未行權(quán)部分補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，如果補(bǔ)確認(rèn)的，則其影響反映在“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”項(xiàng)目內(nèi)。

14、這些項(xiàng)目通常應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，因此一般不納入該表中調(diào)節(jié)項(xiàng)目的范圍。

15、如果視同銷售收入造成當(dāng)期會計(jì)利潤大于應(yīng)納稅所得額，但不符合確認(rèn)遞延所得稅的條件的（即永久性差異），則需要新增調(diào)節(jié)項(xiàng)目。但我理解視同銷售形成永久性差異應(yīng)是比較少見的情形。

16、也需要，不能因?yàn)樘潛p企業(yè)本身無需納稅就不在調(diào)節(jié)表中反映這些項(xiàng)目的影響。

第二篇：利潤和所得稅費(fèi)用試題

利潤和所得稅費(fèi)用試題

1.某施工企業(yè)2010年?duì)I業(yè)利潤為400萬元，營業(yè)外收入為50萬元，投資收益150萬元，捐贈支出為10萬元，所得稅率25%，則該企業(yè)的凈利潤為（）萬元。

正確答案：B ×

A、280 B、330 C、442.5 D、590 解析：該題投資收益150萬為干擾項(xiàng)，而捐贈支出是營業(yè)外支出，故： 凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用＝利潤總額×(1－所得稅率)＝(營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出)×(1－所得稅率)＝(400＋50－10)×(1－25%)＝330。

2.某施工企業(yè)預(yù)計(jì)應(yīng)支付給工人工資共計(jì)350萬元，年末應(yīng)付工資賬面價值為290萬元，則產(chǎn)生的（），按所得稅率25%計(jì)算，產(chǎn)生的（）。

正確答案：A A、應(yīng)納稅暫時性差異60萬元，遞延所得稅負(fù)債15萬元 B、可抵扣暫時性差異60萬元，遞延所得稅負(fù)債15萬元 C、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)350萬元，遞延所得稅資產(chǎn)15萬元

D、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)350萬元，遞延所得稅資產(chǎn)15萬元 解析：年末應(yīng)付工資賬面價值為290萬元＜預(yù)計(jì)應(yīng)支付給工人工資350萬元，即負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，故將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異＝350－290＝60萬，產(chǎn)生相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債＝60×25%＝15萬。

3.利潤表一般分為三個計(jì)算口徑，包括營業(yè)利潤、利潤總額和（）。

正確答案：C A、其他業(yè)務(wù)利潤 B、投資收益（或損失）C、凈利潤 D、補(bǔ)貼收入

解析：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，可以將利潤分為以下三個層次的指標(biāo)：①營業(yè)利潤；②利潤總額；③凈利潤。

4.下列關(guān)于施工企業(yè)利潤總額的公式中，正確的是（）。

正確答案：A A、利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

B、利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

C、利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用

D、利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 解析：利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出。

5.稅后利潤可用于：①彌補(bǔ)以前虧損；②提取任意公積；③向投資者分配利潤；④提取法定公積；⑤未分配利潤；按照《公司法》，以下分配順序正確的是（）。

正確答案：C A、①－②－③－④－⑤ B、①－③－②－④－⑤ C、①－④－②－③－⑤

D、①－④－③－②－⑤ 解析：按照《公司法》，公司稅后利潤的分配順序?yàn)椋孩購浹a(bǔ)公司以前虧損；②提取法定公積金；③經(jīng)股東會或者股東大會決議提取任意公積金；④向投資者分配的利潤或股利；⑤未分配利潤。

6.下列屬于營業(yè)外收入的是（）。

正確答案：A A、固定資產(chǎn)盤盈 B、營業(yè)利潤 C、勞務(wù)作業(yè)收入 D、技術(shù)轉(zhuǎn)讓利潤

解析：營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。

7.公司稅后利潤的分配主要有：①彌補(bǔ)公司以前虧損；②提取法定公積金；③提取任意公積金；④向投資者分配利潤或股利；下列排序正確的是（）。正確答案：A A、①－②－③－④ B、①－②－④－③ C、②－①－③－④

D、①－④－②－③ 解析：按照《公司法》，公司稅后利潤的分配順序?yàn)椋孩購浹a(bǔ)公司以前虧損；②提取法定公積金；③經(jīng)股東會或者股東大會決議提取任意公積金；④向投資者分配的利潤或股利；⑤未分配利潤。

8.營業(yè)利潤的計(jì)算中不包括()。

正確答案：D A、營業(yè)收入 B、公允價值變動收益 C、投資收益 D、營業(yè)外收入

解析：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本(或營業(yè)費(fèi)用)－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益；營業(yè)外收入是計(jì)算利潤總額的項(xiàng)目。

9.按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的()。

正確答案：C A、10% B、20% C、25% D、30% 解析：法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。

10.下列不屬于法定公積金的專門用途的是()。

正確答案：D A、彌補(bǔ)虧損 B、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營 C、增加公司注冊資本 D、分配股利

解析：法定公積金的用途包括：①彌補(bǔ)虧損；②擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營；③增加公司注冊資本。

11.某企業(yè)的當(dāng)期營業(yè)利潤為4000萬元，營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出9萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬元，管理費(fèi)用20萬元，所得稅按30%，則凈利潤為()萬元。正確答案：C A、3549.7 B、3565.8 C、2849.7 D、2133.6 解析：該題營業(yè)收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用為干擾項(xiàng)，分2步計(jì)算： ①先求出利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出＝4000＋80－9＝4071；②求凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用＝4071×(1－30%)＝2849.7。

1.下列屬于企業(yè)營業(yè)外收入的是（）。正確答案：ABE A、固定資產(chǎn)盤盈 B、處置無形資產(chǎn)凈收益 C、銷售商品收入 D、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 E、罰款凈收入

解析：營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。

第三篇：研發(fā)費(fèi)用所得稅會計(jì)處理探討

研發(fā)費(fèi)用所得稅會計(jì)處理探討

2008年1月1日開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法，對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定依托于新會計(jì)準(zhǔn)則，但新準(zhǔn)則、指南及講解中對研發(fā)費(fèi)用在不同情況下所得稅會計(jì)處理都沒有進(jìn)一步說明?，F(xiàn)通過案例分析，分情況對研發(fā)費(fèi)用所得稅賬務(wù)處理進(jìn)行探討。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法中有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定

(一)新套計(jì)準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)人當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，同時滿足規(guī)定條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。各項(xiàng)支出應(yīng)通過“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集，并分別“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的資本化支出金額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。年末“研發(fā)支出——資本化支出”中尚未開發(fā)成功的無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。

(二)新舊企業(yè)所得稅法對研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2006]88號)規(guī)定，對財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。對上述企業(yè)在1個納稅實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：“研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷?！?/p>

二、研發(fā)費(fèi)用的所得稅會計(jì)處理

(一)研發(fā)活動不跨且成功時研發(fā)費(fèi)用所得稅會計(jì)處理資料1：2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品、新技術(shù)，共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬元，其中符合資本化條件的支出600萬元。2007年12月31日，該項(xiàng)技術(shù)已達(dá)到預(yù)定用途。預(yù)計(jì)使用壽命為lO年，凈殘值為零，采用直線法攤銷其價值。2007會計(jì)利潤為2000萬元，企業(yè)所得稅適用稅率為33％；假定2008會計(jì)利潤仍為2000萬元，但按新企業(yè)所得稅法，適用稅率改為25％，除研發(fā)費(fèi)用外，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。研發(fā)費(fèi)用中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為600萬元，不符合資本化條件的為400萬元，發(fā)生研發(fā)支出時，應(yīng)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”400萬元，借記“研發(fā)支出——資本化支出”600萬元，貸記“原材料、應(yīng)付職工薪酬”等1000萬元。項(xiàng)目年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，所以年末將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”中的40037元轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，將“研發(fā)支出——資本化支出”60037元轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目。

(2)2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅處理。2007年適用舊企業(yè)所得稅法。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入“管理費(fèi)用”的金額為400萬元，但當(dāng)期稅法允許扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為1500萬元，所以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額需要在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減110037元，即當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為900萬元，當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅為29737元。2007年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價值600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額600萬元將于未來期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債198萬元(600×33％)。所以，2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅會計(jì)處理為借記“所得稅費(fèi)用”495萬元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”297萬元，貸記“遞延所得稅負(fù)債”198萬元。

(3)2008年及以后該研發(fā)費(fèi)用的所得稅處理。研發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)價值為600萬元，使用年限為10年，則2008年攤銷記入費(fèi)用的金額為60萬元。研發(fā)費(fèi)用在2007年已經(jīng)扣除，2008年不能再扣除，所以，2008年應(yīng)納稅所得額需要在會計(jì)利潤2000萬的基礎(chǔ)上調(diào)增60萬元，當(dāng)年應(yīng)實(shí)際繳納所得稅515(萬元)(2060×25％)。2008年12月31日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值540萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額540萬元屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債135萬元(540×25％)，但遞延所得稅負(fù)債的年初余額為198萬元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債63萬元。所以2008年12月31日所得稅賬務(wù)處理為：借記“所得稅費(fèi)用”452萬，借記“遞延所得稅負(fù)債”63萬元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”515萬元。

假設(shè)此后企業(yè)所得稅適用稅率25％保持不變，則從2009年開始每年應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債均為15(萬元)(60×25％)，累計(jì)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=63+15×9=198(萬元)。表明到10年后。即2017年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)無形資產(chǎn)相關(guān)的198萬元遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)全額轉(zhuǎn)回。

(二)研發(fā)活動不跨且失敗時研發(fā)費(fèi)用所得稅會計(jì)處理資料2：假設(shè)資料1中的研究項(xiàng)目2007年12月31日發(fā)現(xiàn)研發(fā)失敗，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。該項(xiàng)研究失敗，意味著為該項(xiàng)研究發(fā)生的支出均不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，發(fā)生時記人“研發(fā)支出——資本化支出”的金額需在年末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時的賬務(wù)處理和資料1相同，年末，“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目余額和“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額都轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。

(2)2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅處理。2007年計(jì)入“管理費(fèi)用”的金額為1000萬元，但當(dāng)期稅法允許扣除的研發(fā)費(fèi)用總額為1500萬元，所以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額需要在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減500萬元，即當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1500萬元，當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅為495萬元，這500萬元的差異屬于永久性差異。所以，2007年研發(fā)費(fèi)用所得稅會計(jì)處理為借記“所得稅費(fèi)用”495萬元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”495萬元。

(3)2008年一般賬務(wù)處理。該項(xiàng)研發(fā)活動2007年已經(jīng)失敗，2008年無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

(三)研發(fā)活動跨且開發(fā)成功時研發(fā)費(fèi)用所得稅會計(jì)處理資料3：假設(shè)資料1中的研究項(xiàng)目到2008年12月31日才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年新發(fā)生費(fèi)用300萬元，符合資本化條件的為250萬元，其他條件相同。

(1)2007年一般賬務(wù)處理。研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時的賬務(wù)處理同資料1，不同之處在于年末，“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”余額400萬元轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，“研發(fā)支出——資本化支出”的余額600萬元在資產(chǎn)負(fù)債表的“研發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。

第四篇：中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表填表說明

中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表填表說明

一、本表適用于扣繳義務(wù)人或納稅人按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，對下列所得，按次或按期扣繳或申報企業(yè)所得稅稅款的報告。

1.非居民企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)在中國境內(nèi)取得承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得并實(shí)行指定扣繳的。

二、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送本表，并同時報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

三、扣繳義務(wù)人確有困難不能按規(guī)定期限報送本表的, 應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的報送期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期。

四、扣繳義務(wù)人不依法履行扣繳義務(wù)的，將按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，予以處罰。

五、本表中所稱國家有關(guān)稅收規(guī)定除另有說明外，均指《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，以及國務(wù)院、國務(wù)院稅務(wù)主管部門根據(jù)稅法制定的相關(guān)規(guī)定。

六、本表要求中、英兩種文字填寫的欄目，應(yīng)當(dāng)使用中、英文同時填寫。

七、本表各欄填寫如下：

1.扣繳義務(wù)人名稱：填寫稅務(wù)登記證所載扣繳義務(wù)人的全稱。

2.扣繳義務(wù)人納稅人識別號：填寫扣繳義務(wù)人稅務(wù)登記證上注明的“納稅人識別號”。

3.扣繳義務(wù)人地址名稱：填寫稅務(wù)登記證所載扣繳義務(wù)人的地址。

4.經(jīng)濟(jì)類型代碼及名稱：按企業(yè)的經(jīng)濟(jì)類型和稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的相應(yīng)代碼填寫。

5.經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類代碼及名稱：按企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行業(yè)和國家稅務(wù)總局確認(rèn)的、根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754—2002）編制的《經(jīng)濟(jì)行業(yè)代碼》（代碼位數(shù)6位）填寫。

6.納稅人在其居民國納稅識別號：填寫企業(yè)在其居民國（地區(qū)）的納稅識別代碼。

7.居民國（地區(qū)）名稱及代碼：填寫設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)或來華承包工程、提供勞務(wù)等的外國企業(yè)的總機(jī)構(gòu)的居民國（地區(qū)）的名稱和代碼。

8.納稅人在中國境內(nèi)的名稱：填寫納稅人在中國境內(nèi)的全稱。

9.納稅人在其居民國名稱：填寫納稅人在其居民國（地區(qū)）的全稱。

10.納稅人在其居民國地址名稱：填寫企業(yè)在其居民國（地區(qū)）的注冊地址。

11.申報所得類型及代碼：請按照如后的類型及代碼進(jìn)行填寫，股息紅利所得—10，利息所得—11，特許權(quán)使用費(fèi)所得—12，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得—13，不動產(chǎn)租金—6，承包工程、提供勞務(wù)所得、其他租金—7，其他所得—21。

12.合同名稱：填寫外國企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程、提供勞務(wù)或通過其他方式取得來源于我國境內(nèi)的所得與我國居民企業(yè)簽訂的合同名稱。

13.合同編號：填寫外國企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程、提供勞務(wù)或通過其他方式取得來源于我國境內(nèi)的所得與我國居民企業(yè)簽訂合同的合同編號。

14.合同執(zhí)行起始時間：填寫合同開始執(zhí)行的年月日。

15.合同執(zhí)行終止時間：填寫合同執(zhí)行完畢或終止執(zhí)行的年月日。

16.合同總金額：填寫外國企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程、提供勞務(wù)或通過其他方式取得來源于我國境內(nèi)的所得與我國居民企業(yè)簽訂的合同上注明的應(yīng)稅總金額。

17.本次申報所得的取得日期：按照合同規(guī)定取得所得的日期填寫，填寫支付日期或應(yīng)支付日期。

18.匯率：填寫每1單位外幣兌換人民幣的額度，按國家公布牌價折算。

19.扣除額：填寫轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得類型中允許扣除的金額及其他允許扣除項(xiàng)目的金額。

20.適用稅率：填寫稅法規(guī)定的申報的所得項(xiàng)目適用的稅率。

21.實(shí)際征收率：我國與企業(yè)居民國（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定或安排中對該項(xiàng)申報所得的稅率低于10%的，填寫稅收協(xié)定或安排規(guī)定適用的稅率。其他按稅法規(guī)定享受所得稅稅收優(yōu)惠的企業(yè)，填寫在稅收優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè)所得稅征收率。

22.聲明人簽字：由扣繳義務(wù)人或企業(yè)的法定代表人或其授權(quán)代表負(fù)責(zé)人簽字。

23.申報日期：填寫實(shí)際到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報的當(dāng)日。

八、本表一式二份，一份由企業(yè)留存，一份由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

第五篇：《增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額累算調(diào)整表》填表說明

《增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額累算調(diào)整表》填表說明

1、表中各月的第1、2、4、5、7、9欄：根據(jù)當(dāng)月《增值稅納稅申報表》的1、5、7、8、12、14欄內(nèi)容填寫。

2、表中各月的第6欄=對應(yīng)月份（第3欄+第5欄）/（第1欄+第3欄+第4欄+第5欄）；

3、表中各月的第8欄填寫對應(yīng)月份能準(zhǔn)確劃分予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如：同時用于應(yīng)稅與免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額、能準(zhǔn)確劃分只用于應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額等。

4、表中各月的第10欄填寫對應(yīng)月份能準(zhǔn)確劃分轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，如能準(zhǔn)確劃分只用于免稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額、紅字發(fā)票轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額、納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額等。

5、表中各月的第11欄：根據(jù)當(dāng)月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”填寫。

6、表中各月的第12欄按以下公式計(jì)算填列：

每月取得無法準(zhǔn)確劃分按比例計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月取得的無法準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月申報免稅銷售額+當(dāng)月申報進(jìn)料加工視同內(nèi)銷按簡易征收辦法征稅貨物銷售額）/（當(dāng)月申報按適用稅率銷售額+當(dāng)月申報免稅銷售額+當(dāng)月申報“免、抵、退”銷售額+當(dāng)月申報進(jìn)料加工視同內(nèi)銷按簡易征收辦法征稅貨物銷售額）；

當(dāng)月取得無法準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月能準(zhǔn)確劃分準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月能準(zhǔn)確劃分轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；

即12欄=（第7欄-第8欄-第10欄）*第6欄。

在填寫本表時，如企業(yè)未按上述公式計(jì)算當(dāng)月按比例計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額的，或計(jì)算轉(zhuǎn)出額有誤的，應(yīng)以各月實(shí)際已申報的按比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額填寫。

7、“本年合計(jì)”的第6欄=（“本年合計(jì)”的第3欄+第5欄）/(“本年合計(jì)”的第1欄+第3欄+第4欄+第5欄）。

8、“本年累算按比例抵扣應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”=（“本年合計(jì)”的第7欄-第8欄-第10欄）*“本年合計(jì)”的第6欄。

10、“全年應(yīng)調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”=“本年累算按比例抵扣應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”-“本年合計(jì)”的第12欄。