第一篇：銷售收入證明

銷售收入證明

銷售收入證明

銷售收入是指企業(yè)在一定時期內(nèi)產(chǎn)品銷售的貨幣收入總額，用公式表示如下：

銷售收入=產(chǎn)品銷售數(shù)量×產(chǎn)品單價。企業(yè)商品產(chǎn)品銷售和其他銷售所取得的收入。前者的銷售收入包括產(chǎn)成品、代制品、代修品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)銷售收入等。后者的銷售收入包括除商品產(chǎn)品銷售收入以外的其他銷售和其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售收入、包裝物出租收入以及運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入。企業(yè)專項工程、福利事業(yè)單位使用本企業(yè)的商品產(chǎn)品，視同對外銷售。

銷售收入的發(fā)生，是以商品產(chǎn)品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和已提供的勞務(wù)為依據(jù)，其主要標(biāo)志是收到貨款或取得收取款項的權(quán)利。在采用分期付款銷售的情況下，通常以每期收到的貨款作為該期實現(xiàn)的銷售收入。對于生產(chǎn)周期較長的商品產(chǎn)品，通常按生產(chǎn)完工程度，分期確認(rèn)銷售收入。例如，建筑安裝企業(yè)按項目施工工程進度計算的銷售收入。

企業(yè)銷售商品時，在下列條件同時滿足時確認(rèn)收入：

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。

企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。

(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)。

與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即為銷售商品的價款。企業(yè)銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

(4)收入的金額能夠可靠地計量。

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

銷售收入的一般確定準(zhǔn)則

銷售收入確定的方法較多，根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，它包括①它銷售成立時確認(rèn)營業(yè)收入;②在收到貨款時確認(rèn)營業(yè)收入;③根據(jù)生產(chǎn)完成程度確認(rèn)營業(yè)收入。屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制范疇，屬于收付實現(xiàn)制范疇，而我國一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，即以商品產(chǎn)品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移即收到銷售貨款或取得收款憑證的權(quán)利為準(zhǔn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)銷售收入的條件：

1)與收入相關(guān)的交易行為已經(jīng)發(fā)生或商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移;

2)獲取收入的過程已經(jīng)完成或已得到取得貨幣資金的權(quán)利。

不同的銷售方式下，銷售收入的確認(rèn)

1)用直接收款方式銷售。若貨款已經(jīng)收到或取得收取貨款的憑證，發(fā)票賬單和提貨單已交給購貨方，無論商品、產(chǎn)品是否發(fā)出，都應(yīng)作為銷售收入實現(xiàn)。

2)托付承收和委托銀行收款結(jié)算的方式銷售。以商品產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已經(jīng)將發(fā)票、賬單及運輸部門的提貨單等有關(guān)單據(jù)提交給銀行并辦妥托收手續(xù)作為銷售收入的實現(xiàn)。

3)采取分期收款方式銷售。以本期收到的現(xiàn)款或以合同約定的本期應(yīng)收現(xiàn)款的日期作為本期收入的實現(xiàn)。

4)預(yù)收貨款方式銷售。在商品、產(chǎn)品發(fā)出或勞務(wù)提供給接受方作為收入的實現(xiàn)。

5)用委托其他單位代銷方式銷售。在代銷的商品、產(chǎn)品已經(jīng)銷出，收到代銷單位的代銷清單，作為銷售收入的實現(xiàn)。

6)出口商品的銷售。陸運的以取得貨物承運單或鐵路運單，海運的以取得出口裝船提單，空運的以取得空運運單，并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現(xiàn)。

7)自營進口商品銷售。實行貨到結(jié)算的，在貨物到達我國港口已取得外運公司的船舶到岸通知單向訂貨單位開出結(jié)算憑證后，作為銷售收入的實現(xiàn);實行單到結(jié)算的，憑國外賬單向訂貨單位開出結(jié)算憑證后，作為銷售收入的實現(xiàn)。

8)采用商業(yè)匯票方式銷售。在發(fā)出商品和取得商業(yè)匯票后作為銷售收入的實現(xiàn)。

第二篇：房地產(chǎn)銷售收入的確定

一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行所得稅匯算清繳時，對銷售收入具體確認(rèn)理解不準(zhǔn)確，還存在按照原稅法規(guī)定預(yù)售收入的概念理解并判斷確認(rèn)銷售收入，出現(xiàn)申報錯誤?！秶叶悇?wù)總局房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號，以下簡稱《辦法》）第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)，按不同結(jié)算方式分別在收到款項時或合同約定應(yīng)收款項時確認(rèn)收入。現(xiàn)結(jié)合文件進行說明。

取消預(yù)售收入的概念

按照新稅法實施前房地產(chǎn)企業(yè)所得稅法規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工前的收入為預(yù)售收入，完工后才按規(guī)定確認(rèn)銷售收入。而國稅發(fā)〔2009〕31號文件規(guī)定，開發(fā)企業(yè)只要按照房地產(chǎn)銷售相關(guān)規(guī)定與銷售對象正式簽訂了《銷售合同》或《預(yù)售合同》，不管開發(fā)產(chǎn)品是否完工，稅收上均確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。雖然會計核算方面存在預(yù)售收入或預(yù)收賬款，但在企業(yè)所得稅方面，只有完工前銷售收入和完工后銷售收入的概念，而不再有預(yù)售收入的概念。按照《辦法》第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā)和建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：

（一）開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。

（二）開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。

（三）開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

完工前銷售收入仍要預(yù)計毛利額

雖然取消預(yù)售收入概念，但由于開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的成本費用尚未結(jié)算，企業(yè)會計上無法計算產(chǎn)品成本，稅收上也無法計算計稅成本。因此，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對完工前確認(rèn)的銷售收入還是采取預(yù)計計稅毛利額的方式計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅?！掇k法》第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季度（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2008年取得開發(fā)產(chǎn)品完工前銷售收入1000萬元，當(dāng)?shù)厥〖壎悇?wù)機關(guān)確定的計稅毛利率為15%。則當(dāng)年預(yù)計成本為850萬元，計稅

毛利額為150萬元應(yīng)計入2008應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定減除相關(guān)稅費后繳納企業(yè)所得稅。如2009年開發(fā)產(chǎn)品完工，該部分的實際計稅成本為800萬元，則會計上在結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入1000萬元同時，確認(rèn)成本為800萬元，實現(xiàn)利潤200萬元。稅收上允許減除2008年預(yù)計的計稅毛利額150萬元，其差額50萬元計入2009應(yīng)納稅所得額。

完工前銷售收入可作為三項費用計算基數(shù)

按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費是以當(dāng)年實現(xiàn)的銷售（營業(yè)）收入為計算基數(shù)的。房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可以在不超過銷售收入15%范圍之內(nèi)稅前扣除，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5％。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工前，一般會要發(fā)生大量的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費以及部分業(yè)務(wù)招待費，如果取得預(yù)售賬款需要預(yù)計計稅毛利額，同時相應(yīng)的三項費用又不允許稅前扣除的話，勢必會增加預(yù)售的應(yīng)納稅所得額，加重房地產(chǎn)企業(yè)的資金負擔(dān)?！掇k法》第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可以按照稅法確認(rèn)的銷售收入為基數(shù)，計算上述三項費用的當(dāng)年扣除數(shù)額，按規(guī)定稅前扣除。以上述舉例為例，2008年企業(yè)完工前銷售收入為1000萬元，允許稅前扣除實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為150萬元，業(yè)務(wù)招待費限額為5萬元。但是，按照不重復(fù)計算扣除的原則，當(dāng)企業(yè)會計上將完工前銷售收入轉(zhuǎn)為企業(yè)產(chǎn)品銷售收入時，不得再重復(fù)計算該部分收入基數(shù)。

需要提醒注意的是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行所得稅匯算清繳填寫申報表時，要將完工前的銷售收入填入其他視同銷售收入，將預(yù)計計稅成本填入其他視同銷售成本。這樣，就可以將完工前的銷售收入納入三項費用的計算基數(shù)。因上述填表已經(jīng)調(diào)增預(yù)計計稅毛利額，因此，在填寫其他調(diào)整預(yù)計計稅毛利額時，要做相應(yīng)的調(diào)減處理，避免重復(fù)計算計稅毛利額。

第三篇：商品銷售收入審計案例

商品銷售收入審計案例

（一）案例線索

案例一：注冊會計師張軍審計A公司的銷售收入時，發(fā)現(xiàn)A公司與子公司合作開發(fā)的光華家園3#、12#樓已開發(fā)完畢，且已通過建筑工程核驗，A公司就上述樓盤的部分房屋已與購買業(yè)主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人民幣16000萬元，且收到部分售房款計人民幣10000萬元，但尚未辦理完畢業(yè)主入住手續(xù)。A公司的賬務(wù)處理已確認(rèn)銷售收入10000萬元。A公司在其會計報表附注中對此予以披露。為此，注冊會計師張軍檢查了相應(yīng)的銷售合同、收款憑證及其會計處理，認(rèn)為不能獲取其他充分的證據(jù)確定該商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移，因此，銷售收入不能確認(rèn)，提請A公司做相應(yīng)的調(diào)整分錄。

在A公司拒絕接受調(diào)整建議時，注冊會計師發(fā)表了保留意見的審計報告，保留意見為“如貴公司會計報表附注六所述，截止2000年12月31日，貴公司與子公司司f公司合作開發(fā)的光華家園3#、12#樓已開發(fā)完畢，且已通過建筑工程核驗，貴公司已就上述樓盤的部分房屋與購買業(yè)主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人民幣16000萬元，且收到部分售房款計人民幣10000萬元，但尚未辦理業(yè)主人住手續(xù)，我們未能獲取其他充分的證據(jù)確定該商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，與該事項有關(guān)的利潤為人民幣4000萬元?！?/p>

案例二：2001年4月13日，深圳某事務(wù)所對深圳長城（集團）股份有限公司發(fā)表了帶解釋說明的無保留意見的審計報告，解釋說明段為“我們注意到：如附注五所述，截止2000年12月31日，貴公司開發(fā)的長豐苑A、B、C三棟樓已開發(fā)完畢，并獲得工程竣工驗收核驗證書，貴公司就上述樓盤的部分房屋與購房者簽訂了銷售合同，涉及的購房款16000萬元己收到，業(yè)主人住手續(xù)正在辦理之中，貴公司已按附注二所列收入確認(rèn)原則計入本營業(yè)收入?！?/p>

案例三：注冊會計師李文對×公司2000的銷售收入進行分析性復(fù)核時發(fā)現(xiàn)本的銷售收入比上年明顯減少，對照在前期調(diào)查了解到×公司本生產(chǎn)銷售情況是歷史上最好的實際情況，李文感到銷售收入的真實性值得懷疑，于是，抽查了9月份、12月份相關(guān)的會計憑證，發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是“應(yīng)付賬款”，共計120萬元。李文針對這種情況，詢問了有關(guān)的當(dāng)事人，并向應(yīng)付賬款的對方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)A公司是將企業(yè)正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理。

李文對此業(yè)務(wù)的審計處理為：

1.擴大抽查原始憑證的比例，檢查其他月份是否存在將正常銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中的事項。

2.提請被審計單位作相應(yīng)的會計調(diào)整，并調(diào)整會計報表相關(guān)的數(shù)額。

3.如果被審計單位拒絕接受調(diào)整，則把查證金額與重要性水平相比，選擇相應(yīng)的審計報告的類型。

（二）案例分析

案例一中，注冊會計師充分關(guān)注了被審計單位與其子公司合作開發(fā)的商品房，由于“尚未辦理完業(yè)主入住手續(xù)”即已確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)收入，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》所規(guī)定的收入確認(rèn)條件“商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報酬確實轉(zhuǎn)移”，未能取得足夠的證據(jù)，因而表示了保留意見。

案例二中，注冊會計師依據(jù)被審計單位“報告摘要一報表附注二收入確認(rèn)原則：銷售開發(fā)商品，銷售合同已經(jīng)簽訂，合同約定的開發(fā)產(chǎn)品移交條件已經(jīng)達到、公司已將商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方、相關(guān)的收入已經(jīng)收取或取得了收款的憑證，該項銷售的成本能可靠地計量的，確認(rèn)為營業(yè)收入的實現(xiàn)。以分期收款方式銷售的開發(fā)產(chǎn)品，在合同約定的開發(fā)產(chǎn)品移交條件已經(jīng)達到后，按合同約定的本期應(yīng)收款確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)收入的實現(xiàn)?！痹诮忉尪握f明中強調(diào)提示了所確認(rèn)的開發(fā)產(chǎn)品的營業(yè)收入“業(yè)主入住手續(xù)正在辦理之中”

案例三中，注冊會計師在審計銷售收入時，要關(guān)注被審計單位是否少計或多計銷售收入。

一般情況下，企業(yè)少計銷售收入的途徑有：

1.將正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理，將記賬聯(lián)單獨存放，造成當(dāng)期收入減少，達到少繳稅的目的。此案例A公司就是如此。

2.已實現(xiàn)的銷售收入，不確認(rèn)或延期確認(rèn)。

3.以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”相對應(yīng)，直接抵減“庫存商品”或“產(chǎn)成品”，少計收入。

4.虛增銷售退回，即銷售退回僅用紅字借記“應(yīng)收賬款＼貸記”產(chǎn)品銷售收入“、”應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"的會計分錄，記賬憑證后面沒有紅聯(lián)銷售發(fā)票、銷售退回單、商品驗收單等原始憑證等。企業(yè)多計銷售收入的方法有：

1.把沒有實現(xiàn)的銷售提前確認(rèn)銷售收入。

2.虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)等次年作退貨處理，虛構(gòu)收入等。

3.母子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在年底互開發(fā)票，虛構(gòu)收入等。

注冊會計師一般要實施順查或逆變的方法查證這些事項，并提請被審計單位予以糾正，否則，發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。

（三）案例坪價

商品銷售收入審計的目標(biāo)主要是確定銷售收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；銷貨退回D銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；銷售業(yè)務(wù)的會計處理是否正確等。

圍繞上述審計目標(biāo)，對銷售業(yè)務(wù)的審計通常實施以下審計程序：

1.查明銷售業(yè)務(wù)收入確定的原則、方法，注意是否符合會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致。

2.選擇運用分析性復(fù)核方法，進行比較分析，常用的方法主要有：本期與上期進行比較；本期各月各種銷售業(yè)務(wù)收入的波動情況；計算本期商品毛利率、重要客戶銷售額及與利率，分析有無異常變化等。

3.抽取本期商品銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致等。

4.獲取商品價格目錄，抽查銷售價格是否符合定價政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)關(guān)系的重要客戶的商品價格是否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入現(xiàn)象。

5.實施銷售的截止性測試。重點圍繞發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期等三個重要日期，實施銷售收入截止性測試程序。

6.結(jié)合對決算回應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售業(yè)務(wù)。

7.檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，會計處理是否正確。

8.調(diào)查集團內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并檢查其在編制合并會計報表時是否已予以抵消。

9.檢查銷售業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)

第四篇：虛構(gòu)銷售收入的審計對策

針對公司虛構(gòu)收入的審計對策

虛構(gòu)收入的手法 1.銷售環(huán)節(jié)

1.1 對外銷售

? 偽造或虛構(gòu)客戶

即虛構(gòu)一個不存在或不知情的客戶，在此基礎(chǔ)上制作假訂單、假發(fā)票、假合同、假發(fā)運憑證等。由于業(yè)務(wù)和憑證全部造假，一般來說其審計難度并不大，審計人員可以通過驗證憑證真?zhèn)?、函證客戶等手段進行檢查。因此，如果不存在審計合謀和監(jiān)管合謀的情況，大多數(shù)企業(yè)并不敢通過該種手段造假，而敢于采用這種方式的公司通常具有某種行業(yè)特殊性，使審計人員難以通過上述手段進行查證。如農(nóng)業(yè)類公司，其客戶通常是農(nóng)戶這樣的自然人，在一定程度上加大了函證、檢查憑證等常規(guī)審計手段的審計難度，因此，農(nóng)業(yè)類公司常常會使用這種舞弊手段。

? 利用真實客戶，夸大收入規(guī)模

即在現(xiàn)有真實銷售的基礎(chǔ)上多報收入，將一部分虛構(gòu)的收入分散到眾多真實客戶頭上。利用真實客戶進行舞弊，往往是虛開真實發(fā)票或開具“鴛鴦發(fā)票”，增加了審計難度。

? 利用隱蔽的關(guān)聯(lián)方，虛構(gòu)交易

①直接設(shè)立空殼公司、虛構(gòu)交易。這些空殼公司表面上看與舞弊公司沒有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，但其業(yè)務(wù)和財務(wù)實際上完全由舞弊公司所控制。

②故意隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，虛構(gòu)交易。通過隱蔽的關(guān)聯(lián)方來虛構(gòu)交易，舞弊公司通常虛開真實的銷售發(fā)票，并無真正的經(jīng)濟交易發(fā)生，即發(fā)票本身是真的，但其所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)子虛烏有。

1.2銷售回款

針對虛構(gòu)收入，銷售回款環(huán)節(jié)最簡單且成本最低的做法是借賒銷名義虛掛應(yīng)收賬款，但這樣做會導(dǎo)致期末應(yīng)收賬款大幅增加，容易被發(fā)現(xiàn)。

應(yīng)收賬款增加是收入質(zhì)量低的一個重要預(yù)警信號，異常的應(yīng)收賬款不僅會引起投資者的懷疑，也會引起審計師的注意。

因此，越來越多的舞弊公司在銷售回款環(huán)節(jié)并不會選擇賒銷方式，而是想方設(shè)法通過現(xiàn)金流造假，制造虛構(gòu)銷售的回款，使期末收入增加的同時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流也相應(yīng)增加。

具體而言，銷售回款的現(xiàn)金流造假主要通過以下途徑：

? 利用公司自有資金。在這種情況下，舞弊公司需先將公司資金通過某種方式轉(zhuǎn)移至體外，再借銷售回款的名義轉(zhuǎn)回體內(nèi)。轉(zhuǎn)出資金的手法主要包括以采購業(yè)務(wù)或自建項目的名義轉(zhuǎn)出資金和利用子公司或其他關(guān)聯(lián)方進行現(xiàn)金流造假。

? 利用外部資金。包括利用外部拆借資金和利用其他收入來源充當(dāng)銷售回款。

? 虛構(gòu)現(xiàn)金流。在既無自有資金又缺少外部資金的情況下，便可能通過虛構(gòu)現(xiàn)金流進行造假。但不存在的資金很容易在審計時被發(fā)現(xiàn)，因此，需要進一步的造假來填補資金黑洞。常見的做法是將虛構(gòu)的資金以采購或是投資的名義轉(zhuǎn)至存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等較難審計的科目上。

1.2采購及生產(chǎn)環(huán)節(jié)

一般來說，企業(yè)是根據(jù)市場需求來組織采購和生產(chǎn)計劃，即以銷定產(chǎn)，這是企業(yè)處理產(chǎn)銷關(guān)系的重要原則。

對于虛構(gòu)收入的公司，由于銷售是虛構(gòu)的，往往并無對應(yīng)的產(chǎn)量和可供銷售的產(chǎn)品，為了舞弊，這類公司需要同時在采購和生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行造假，即虛構(gòu)采購、虛構(gòu)生產(chǎn)，進而虛構(gòu)銷售，形成整個供應(yīng)鏈的舞弊。

采購端舞弊的核心是供應(yīng)商造假，其手法主要也有三種，即偽造或虛構(gòu)供應(yīng)商、利用真實供應(yīng)商造假以及通過隱蔽的關(guān)聯(lián)方造假。

供應(yīng)鏈特征

1、以銷售環(huán)節(jié)為核心，覆蓋采購及生產(chǎn)環(huán)節(jié)

虛構(gòu)收入是銷售、采購乃至生產(chǎn)整個供應(yīng)鏈上的造假。在這三個環(huán)節(jié)中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的造假存在較大的難度和復(fù)雜性，如原料成本、人工成本以及間接費用的造假難度遠大于銷售造假，特別是水電費等一些間接費用。

因此，虛構(gòu)收入的公司往往會表現(xiàn)出收入大幅增加但成本卻控制得很好。由于這一特點，虛構(gòu)收入通常具有以下異常信號：

? 成本不正?；虍a(chǎn)量不正常。相對于披露的成本，其報告的高產(chǎn)量難以實現(xiàn)；或相對于披露的產(chǎn)量，其報告的低成本不切實際。

? 異常偏高的毛利率。成本偏低、收入大幅增長，會直接反映在毛利率這一指標(biāo)上，使該指標(biāo)明顯高于同行業(yè)平均水平。

2、以信息流造假為基礎(chǔ)，輔之以資金流造假甚至貨物流造假

? 信息流造假，無資金流和貨物流。

此時虛構(gòu)的收入虛掛在應(yīng)收賬款上，大幅增加的應(yīng)收賬款是其舞弊的重要預(yù)警信號。同時，由于沒有真實的貨物流出，實物流轉(zhuǎn)和會計信息不相匹配，審計人員可以結(jié)合存貨審計發(fā)現(xiàn)舞弊線索。

? 信息流造假，配合資金流造假，但無貨物流。

這類舞弊相對隱蔽，常規(guī)的審計思維認(rèn)為收到貨款的銷售收入其真實性較高。因此，這種制造了銷售回款的虛構(gòu)收入，極易誤導(dǎo)審計人員和其他會計信息使用者，使審計人員在主觀上降低對這類交易的風(fēng)險評估等級，導(dǎo)致在實質(zhì)性審計階段未能采取充分有效的審計程序。此類舞弊是當(dāng)前虛構(gòu)收入的主流。

? 信息流造假，同時配合資金流和貨物流共同造假。

這類舞弊不僅虛構(gòu)銷售信息進行資金流造假，同時還制造真實的貨物流，其舞弊成本更高，審計難度也更大。

虛構(gòu)收入的審計策略

1、審計計劃階段，重視舞弊風(fēng)險的評估

舞弊風(fēng)險評估是舞弊審計的關(guān)鍵，對于收入審計，在正常情況下，審計人員認(rèn)為那些收到貨款的銷售其真實性更高，往往不會向客戶進行函證，函證客戶一般是針對賒銷（應(yīng)收賬款）。

然而，通過舞弊案例可以發(fā)現(xiàn)，即便收到貨款，收入也可能存在造假，因此仍然有必要對客戶進行函證，甚至還需要進一步調(diào)查客戶的背景，看其有無關(guān)聯(lián)關(guān)系存在?？梢?，舞弊審計對審計程序和審計范圍的要求遠遠超過常規(guī)審計。

關(guān)于舞弊風(fēng)險評估，審計準(zhǔn)則提出三大風(fēng)險評估程序：詢問、分析性程序、觀察和檢查。在這三大程序中，詢問、觀察和檢查有助于審計人員發(fā)現(xiàn)管理層是否進行了財務(wù)報告舞弊，即報告層面的總體風(fēng)險。分析性程序則有助于進一步定位具體風(fēng)險點，即報告認(rèn)定層面的具體風(fēng)險。不同的舞弊手段對財務(wù)報表的影響也不盡相同，識別出虛構(gòu)收入舞弊風(fēng)險，分析性程序非常重要。

根據(jù)上文分析，虛構(gòu)收入的異常信號有：應(yīng)收賬款增幅大于收入的增幅、收入異常增加、成本明顯偏低、產(chǎn)量不切實際、毛利率異常偏高等。對于一些特殊行業(yè)的上市公司，舞弊風(fēng)險高，更需關(guān)注其財務(wù)指標(biāo)的變化。

當(dāng)發(fā)現(xiàn)這些預(yù)警信號時，審計人員要警惕被審單位可能存在虛構(gòu)收入的舞弊問題，制定下一步的審計對策。

2、實質(zhì)性審計階段，拓展風(fēng)險應(yīng)對程序

? 基于業(yè)務(wù)整合視角，開展全方位的供應(yīng)鏈舞弊審計。

虛構(gòu)收入是整個供應(yīng)鏈上的系統(tǒng)性舞弊。在實質(zhì)性審計階段，需樹立審計的整體觀和系統(tǒng)觀，不能就事論事，孤立地審查某一環(huán)節(jié)，審計重點應(yīng)由原先的銷售端擴展為供產(chǎn)銷全過程，基于供應(yīng)鏈的業(yè)務(wù)邏輯開展全方位舞弊審計。這樣才能更有效、更全面地發(fā)現(xiàn)問題所在。

? 基于業(yè)務(wù)流程視角，重視供應(yīng)鏈的“三流”審計。

針對虛構(gòu)收入，應(yīng)對采購、生產(chǎn)、銷售各個業(yè)務(wù)循環(huán)的“三流”進行審查，三個層面的證據(jù)需相互支持、相互印證，缺少其中任何一環(huán)都可能導(dǎo)致審計失敗。如萬福生科造假案，該公司通過現(xiàn)金流造假制造銷售回款，由于其開戶銀行提供的銀行對賬單未顯示付款方，從對賬單上難以發(fā)現(xiàn)造假問題。在這種情況下，其銷售單據(jù)是虛開的真實發(fā)票，銷售回款也確實存在，函證銀行存款余額也沒有問題，此時若不進行資金流和物流層面的詳細審計，將很難發(fā)現(xiàn)疑點。

因此，對于存在虛構(gòu)收入舞弊嫌疑的公司，一定要在信息流審計的基礎(chǔ)上進一步開展資金流和物流審計，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，獲取更多的審計證據(jù)。

? 基于實質(zhì)重于形式原則，加強對隱性關(guān)聯(lián)方關(guān)系的審計。

從舞弊的發(fā)展趨勢看，虛構(gòu)收入由早期的“形式上假、實質(zhì)上也假”發(fā)展為“形式上真、實質(zhì)上假”，利用隱蔽的關(guān)聯(lián)方制造出虛假關(guān)聯(lián)交易，這些交易從形式上看均合法合規(guī)，但實質(zhì)上卻是制造出來的虛假交易。因此，審計這類舞弊需立足實質(zhì)重于形式原則，審計的關(guān)鍵在于查找出那些隱藏在背后的關(guān)聯(lián)關(guān)系。此時，不僅要調(diào)查主要客戶與被審單位之間的關(guān)系，也要了解供應(yīng)商與被審單位之間的關(guān)系，以及主要客戶、供應(yīng)商與被審單位之間的三角關(guān)系。

識別客戶、供應(yīng)商與被審單位之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系是審計虛構(gòu)收入的一個重要突破口，倘若未能發(fā)現(xiàn)這些隱藏的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，一些針對虛構(gòu)收入非常重要的審計程序（如函證）便名存實亡。

第五篇：關(guān)于如何認(rèn)定銷售收入的復(fù)函

關(guān)于如何認(rèn)定銷售收入的復(fù)函

農(nóng)業(yè)部政法司農(nóng)政綜［2000］13號)

武岡市農(nóng)業(yè)局：

你局《關(guān)于請求對種子經(jīng)營中“違法所得”所指的“銷售收人”給予解釋的請示》(湘武農(nóng)呈字［2000］第11號)收悉。經(jīng)研究，我們認(rèn)為，“生產(chǎn)、經(jīng)營活動所取得的銷售收人”是指銷售產(chǎn)品時所取得的收入，包括成本和可得利益(利潤)。

此復(fù)

農(nóng)業(yè)部政法司

2000年9月28日