第一篇：2018年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)題精講 第十章 負(fù)債及借款費(fèi)用

2018年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)題精講 第十章 負(fù)債及借款費(fèi)用

【辭退福利·單選題】企業(yè)因在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工補(bǔ)償而發(fā)生的職工薪酬，應(yīng)借記（）科目。

A.營(yíng)業(yè)外支出 B.管理費(fèi)用 C.生產(chǎn)成本 D.銷售費(fèi)用 【答案】B

【解析】企業(yè)因在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償而發(fā)生的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

【一般公司債券利息的計(jì)提·單選題】某股份有限公司于2017年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為400萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為389.31萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該債券2017年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A.20 B.23.36 C.24 D.19.47 【答案】B

【解析】該債券2017年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=389.31×6%=23.36（萬(wàn)元）。

【可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)的處理·單選題】甲公司2015年1月1日發(fā)行1 000萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價(jià)格為100.5元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)的負(fù)債成份的初始計(jì)量金額為100 150萬(wàn)元。2016年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的負(fù)債成份的賬面價(jià)值為100 050萬(wàn)元。2017年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積（股本溢價(jià)）是（）萬(wàn)元。

A.400 B.300 C.96 400 D.96 050 【答案】C 【解析】甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積（股本溢價(jià)）的金額=沖減的轉(zhuǎn)換日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值100 050+沖減的“其他權(quán)益工具”（1 000×100.5-10 0150）-轉(zhuǎn)換的股數(shù)（1 000×4）=96 400（萬(wàn)元）。

【符合資本化條件的借款費(fèi)用·單選題】在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，資本化期間內(nèi)與專門借款有關(guān)的利息收入應(yīng)（）。

A.沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 B.沖減借款費(fèi)用資本化的金額 C.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 D.計(jì)入資本公積 【答案】B

【解析】資本化期間與專門借款有關(guān)的利息收入應(yīng)沖減借款費(fèi)用資本化的金額?！緦ｉT借款資本化金額計(jì)量·單選題】某企業(yè)2017年7月1日為建造廠房，從銀行取得3年期專門借款600萬(wàn)元，年利率為6%，按單利計(jì)息，到期一次還本付息。借入款項(xiàng)存入銀行，工程于2018年年底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2017年10月1日用銀行存款支付工程價(jià)款300萬(wàn)元并開(kāi)始廠房的建造，2017年12月1日用銀行存款支付工程價(jià)款100萬(wàn)元。該項(xiàng)專門借款在2017年第3季度的利息收入為6萬(wàn)元，第4季度的利息收入為2.67萬(wàn)元。則2017年借款費(fèi)用的資本化金額為（）萬(wàn)元。

A.0.33 B.9 C.6.33 D.18 【答案】C

【解析】2017年資本化期間為10月1日～12月31日，共3個(gè)月，即第4季度。2017年借款費(fèi)用的資本化金額=600×6%×3/12-2.67=6.33（萬(wàn)元）。

【符合資本化條件的專門借款利息·單選題】甲公司2017年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬(wàn)元的一般公司債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券實(shí)際年利率為8%。債券發(fā)行收款總額為10 662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2017年1月1日開(kāi)工建造并發(fā)生支出，2017年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益260萬(wàn)元。至2017年12月31日工程尚未完工，該在建工程2017年年末賬面余額為（）萬(wàn)元。

A.5 192.97 B.4 906.21 C.5 452.97 D.5 600 【答案】A

【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除尚未動(dòng)用的專門借款取得的收益后的差額應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程2017年年末賬面余額=4 600+（10 662.10×8%-260）=5 192.97（萬(wàn)元）。

【非貨幣性福利·多選題】B公司為小家電生產(chǎn)公司，系增值稅一般納稅人，銷售和進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率為17%。B公司共有職工200名，其中170名為一線生產(chǎn)人員，30名為總部管理人員。2017年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司全部職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1 000元（不含增值稅）。B公司上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。

A.應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為234 000元 B.應(yīng)確認(rèn)生產(chǎn)成本198 900元 C.應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用35 100元

D.不應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但庫(kù)存商品減少180 000元 【答案】ABC

【解析】應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=200×1 000×（1+17%）=234 000（元），選項(xiàng)A正確；應(yīng)確認(rèn)生產(chǎn)成本的金額=170×1 000×（1+17%）=198 900（元），選項(xiàng)B正確；應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用的金額=30×1 000×（1+17%）=35 100（元），選項(xiàng)C正確；應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額=200×1 000=200 000（元），應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本且減少庫(kù)存商品=200×900=180 000（元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【借款費(fèi)用資本化期間·多選題】下列生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的中斷中，屬于非正常中斷的有（）。

A.工程建造到一定階段必須暫停下來(lái)進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查導(dǎo)致的中斷 B.資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難導(dǎo)致的中斷

C.發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等導(dǎo)致的中斷 D.因發(fā)生安全事故導(dǎo)致的中斷 【答案】BCD

【解析】正常中斷通常僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，選項(xiàng)A屬于正常中斷。

【借款費(fèi)用資本化期間的確認(rèn)·判斷題】資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)至停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，包括暫停資本化的期間。（）【答案】×

【解析】借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)?！巨o退福利的概念·判斷題】辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償，屬于短期薪酬。（）【答案】×

【解析】不屬于短期薪酬。

【可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理·計(jì)算分析題】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2016年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2 000萬(wàn)份，每份面值為100元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為200 000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為3 200萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。

根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2016年1月1日起至2018年l2月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5％，第二年2％，第三年2.5％；可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行之日起每年支付一次利息，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2016年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即自發(fā)行次年起每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票（每股面值l元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。

（2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2016年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2016年l2月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）2017年1月1日，甲公司支付2016年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3 000萬(wàn)元。（4）2017年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。（5）其他資料如下：

①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。

③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。④不考慮所得稅影響。

⑤考慮發(fā)行費(fèi)用后的實(shí)際年利率為6.59%。

⑥（P/F，6%，1）=0.9434，（P/F，6%，2）=0.8900，（P/F，6%，3）=0.8396。要求：

（1）計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值。（2）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。（3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分2016年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2016年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

（5）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分2017年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2017年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

（6）編制甲公司2017年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）

負(fù)債成分的公允價(jià)值=200 000×1.5% ×0.9434+200 000×2%×0.8900+200 000×（1+2.5%）×0.8396=178 508.2（萬(wàn)元），權(quán)益成分公允價(jià)值=200 000-178 508.2=21 491.8（萬(wàn)元）。（2）

負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=178 508.2÷200 000×3 200=2 856.13（萬(wàn)元）權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3 200-2 856.13=343.87（萬(wàn)元）。（3）

借：銀行存款

196 800

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

（200 000-178 508.2+2 856.13）

347.9

3貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

200 000

其他權(quán)益工具（21 491.8-343.87）147.93（4）

2016年l2月31日該可轉(zhuǎn)換公司債券的攤余成本=（200 000-24 347.93）×（1+6.59%）-200 000×1.5%=184 227.54（萬(wàn)元）。

借：在建工程

575.47（175 652.07×6.59%）

貸：應(yīng)付利息

000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）8 575.47 2017年1月1日

借：應(yīng)付利息

000

貸：銀行存款

000（5）

2017年6月30日該可轉(zhuǎn)換公司債券的攤余成本=184 227.54+184 227.54×6.59%÷2-200 000×2%÷2=188 297.84（萬(wàn)元）。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用070.30

（184 227.54×6.59%÷2）

貸：應(yīng)付利息

000

（200 000×2%÷2）

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

070.30（6）

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

200 000

其他權(quán)益工具

147.93

應(yīng)付利息

000

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

702.16

（24 347.93-8 575.47-4 070.30）

股本

000

資本公積—股本溢價(jià)

191 445.77

【借款費(fèi)用的核算·計(jì)算分析題】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：

（1）2×16年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值總額為3 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為3 069.75萬(wàn)元，另在發(fā)行過(guò)程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬(wàn)元，實(shí)際募集資金凈額為2 919.75萬(wàn)元。

（2）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于2×15年10月1日借入，本金為2 000萬(wàn)元，年利率為6%，期限為2年；另一筆于2×15年12月1日借入，本金為3 000萬(wàn)元，年利率為7%，期限為1年6個(gè)月。

（3）生產(chǎn)線建造工程于2×16年1月2日開(kāi)工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：

2×16年1月2日，支付建造商1 000萬(wàn)元； 2×16年5月1日，支付建造商1 600萬(wàn)元； 2×16年8月1日，支付建造商1 400萬(wàn)元。

（4）2×16年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改，至2×16年12月底整改完畢。工程于2×17年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1 200萬(wàn)元。建造工程于2×17年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自2×17年3月31日起對(duì)一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬(wàn)元。該生產(chǎn)線自2×17年5月1日起實(shí)際投入使用。

（5）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5%。其他資料： 本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。

（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163 要求：

（1）確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間，并說(shuō)明理由。（2）計(jì)算甲公司發(fā)行公司債券的實(shí)際利率，并編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。

（3）分別計(jì)算甲公司2×16年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對(duì)生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（4）分別計(jì)算甲公司2×17年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對(duì)生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】（1）

資本化期間：2×16年1月2日至2×16年8月31日及2×17年1月1日至2×17年3月31日（2×16年9月1日至2×16年12月31日期間借款費(fèi)用暫停資本化）

理由：2×16年1月2日資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、有關(guān)建造活動(dòng)也已經(jīng)開(kāi)始，符合借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件。

2×16年9月1日至2×16年12月31日期間因人員傷亡事故停工且停工時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化。

工程于2×17年1月1日恢復(fù)建造，應(yīng)重新開(kāi)始資本化，2×17年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。（2）

采用插值法計(jì)算實(shí)際利率，假設(shè)實(shí)際利率為6%，則該債券預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=（利息折現(xiàn)）3 000×5%×（P/A，6%，3）+（本金折現(xiàn)）3 000×（P/F，6%，3）=150×2.6730+3 000×0.8396=2 919.75（萬(wàn)元），與該應(yīng)付債券的初始入賬金額相等，因此該債券的實(shí)際利率為6%。

借：銀行存款

919.75（3 069.75-150）

應(yīng)付債券—利息調(diào)整

80.25

貸：應(yīng)付債券—面值

000（3）應(yīng)付債券2×16年利息費(fèi)用=2 919.75×6%=175.19（萬(wàn)元）；

2×16年用于短期投資取得的收益=（2 919.75-1 000）×0.5%×4+（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=43.19（萬(wàn)元）；

專門借款利息資本化金額=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60（萬(wàn)元）；

一般借款平均資本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000 ×12/12+3 000×12/12）×100%=6.6%； 至2×16年8月1日，發(fā)生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000（萬(wàn)元），1月2日和5月1日發(fā)生的支出占用的均為專門借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25（萬(wàn)元）；一般借款利息資本化金額=1 080.25×6.6%×1/12=5.94（萬(wàn)元）。

借：在建工程

000

貸：銀行存款

000 借：在建工程

73.60

應(yīng)收利息（或銀行存款）

43.19

財(cái)務(wù)費(fèi)用

58.40（2 919.75×6%×4/12）

貸：應(yīng)付利息

150（3 000×5%）

應(yīng)付債券—利息調(diào)整

25.19（175.19-150）借：在建工程

5.94

貸：應(yīng)付利息（或銀行借款）

5.94（4）

2×17年專門借款利息資本化金額=（2 919.75+25.19）×6% ×3/12=44.17（萬(wàn)元）； 2×17年甲公司占用的仍為這兩筆一般借款，則2×17年一般借款平均資本化率與2×16年相同，為6.6%；

2×17年所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（1 000+1 600+1 400+ 1 200-2 919.75）×3/12=570.06（萬(wàn)元）；

2×17年一般借款利息資本化金額=570.06×6.6%=37.62（萬(wàn)元）。

【提示】因建造工程于2×17年3月31日完工時(shí)，兩筆一般借款尚未到期，所以2×17年可以沿用上一年度的一般借款平均資本化率不需要重新計(jì)算。

2×17年借款費(fèi)用資本化金額=44.17+37.62=81.79（萬(wàn)元）。借：在建工程

200

貸：銀行存款

200 借：在建工程

44.17

貸：應(yīng)付利息

37.50（3 000×5%×3/12）

應(yīng)付債券—利息調(diào)整

6.67 借：在建工程

37.62

貸：應(yīng)付利息

37.62 借：固定資產(chǎn)361.33

（4 000+73.6+5.94+1 200+44.17+37.62）

貸：在建工程361.33

第二篇：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(2018)章節(jié)練習(xí)_第10章 負(fù)債及借款費(fèi)用

第十章 負(fù)債及借款費(fèi)用

一、單項(xiàng)選擇題（每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)選項(xiàng)）

1.甲公司于2017年年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，以對(duì)公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤(rùn)指標(biāo)為2000萬(wàn)元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤(rùn)超過(guò)2000萬(wàn)元，公司管理層可以分享超過(guò)2000萬(wàn)元凈利潤(rùn)部分的10%作為額外報(bào)酬。假定至2017年12月31日，甲公司2017年全年實(shí)際完成凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司2017年12月31日因該項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。A.150 B.50 C.100 D.0 2.甲公司有500名職工，從2017年1月1日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度，該制度規(guī)定，每名職工每年可享受6個(gè)工作日帶薪休假，未使用的休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷，超過(guò)1年未使用的權(quán)利作廢；職工離開(kāi)公司時(shí)，對(duì)未使用的累積帶薪年休假無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2017年12月31日，每名職工當(dāng)年平均未使用年休假為2天半，甲公司預(yù)計(jì)2018年有400名職工將享受不超過(guò)6天的帶薪休假，剩余的100名職工每人將平均享受7天半休假，假定這100名職工全部為公司行政管理人員，該公司行政管理人員平均每名職工每個(gè)工作日工資為200元。則甲公司在2017年年末因累積帶薪缺勤應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬為（）元。A.50000 B.30000 C.20000 D.15000 3.下列關(guān)于職工薪酬的賬務(wù)處理中說(shuō)法正確的是（）。

A.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供非貨幣性福利的應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值計(jì)量 B.對(duì)于為鼓勵(lì)企業(yè)員工自愿接受企業(yè)裁減建議的，按照離職后福利處理 C.辭退福利應(yīng)根據(jù)職工的類別分別計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本 D.企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于離職后福利

4.浩海公司2017年12月按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)工人工資為80萬(wàn)元，生產(chǎn)車間管理人員工資為20萬(wàn)元，管理部門人員工資為40萬(wàn)元；按照工資總額的28%計(jì)提“五險(xiǎn)一金”、按照工資總額的2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、按照工資總額的2.5%計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)。另外本月根據(jù)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，計(jì)入生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用的金額合計(jì)為140萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，計(jì)算浩海公司2017年12月“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方發(fā)生額是（）萬(wàn)元。A.140 B.185.50 C.325.50 D.240 5.甲公司2017年1月1日從丁公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。由于甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，購(gòu)貨合同約定，該設(shè)備的總價(jià)款為900萬(wàn)元，增值稅稅額為153萬(wàn)元，增值稅稅款當(dāng)日支付，剩余款項(xiàng)分3次自2017年12月31

日起每年年末等額支付。銀行同期貸款年利率為6%，已知（P/A，6%，3）=2.6730。則不考慮其他因素，2017年1月1日該設(shè)備的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用分別為（）萬(wàn)元。

A.801.9，98.1 B.900，0 C.801.9，0 D.900，98.1 6.某企業(yè)為建造一棟廠房，于2017年1月1日借入一項(xiàng)3年期的長(zhǎng)期借款。該項(xiàng)借款合同本金為200萬(wàn)元，合同年利率為5%，實(shí)際收到款項(xiàng)175.13萬(wàn)元，已存入銀行。初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際借款年利率為10%，每年年末付息一次，期滿后一次清償本金和最后一次利息。則2017年年末該企業(yè)該項(xiàng)長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.210 B.182.64 C.192.60 D.200 7.發(fā)行一般公司債券時(shí)發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)記入（）科目。A.管理費(fèi)用 B.銷售費(fèi)用 C.應(yīng)付債券 D.財(cái)務(wù)費(fèi)用

8.2017年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期到期一次還本付息的公司債券。甲公司發(fā)行債券面值總額為1000萬(wàn)元，票面年利率為10%，銀行同期貸款年利率為4%，則2017年1月1日該債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格為（）萬(wàn)元。[已知3年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（P/F,4%,3）=0.8890] A.1000 B.1155.7 C.1166.51 D.1040 9.甲公司于2017年1月1日發(fā)行3年期，每年年末付息，到期還本的公司債券，債券面值為1500萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，發(fā)行價(jià)格為1541.63萬(wàn)元，甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2017年12月31日的攤余成本為（）萬(wàn)元。A.1500 B.1528.30 C.1618.72 D.1603.30 10.甲公司2017年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬(wàn)元，票面年利率為4%，實(shí)際年利率為6%。債券包含的負(fù)債成分的公允價(jià)值為9465.40萬(wàn)元。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。不考慮發(fā)行費(fèi)用等其他因素的影響，甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的金額為（）萬(wàn)元。A.0 B.534.60 C.267.3 D.9800 11.乙公司于2017年10月1日從銀行取得一筆期限為2年的專門借款600萬(wàn)元，用于固定

資產(chǎn)的建造，年利率為10%，利息于每年年末支付。乙公司采用出包方式建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)，取得借款當(dāng)日支付工程備料款150萬(wàn)元，建造活動(dòng)于當(dāng)日開(kāi)始進(jìn)行。12月1日支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元，至2017年年末固定資產(chǎn)建造尚未完工，預(yù)計(jì)2018年年末該項(xiàng)建造固定資產(chǎn)可完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。乙公司將閑置借款資金用于固定收益的短期債券投資，該短期投資月收益率為0.5%，則2017年專門借款的利息資本化金額為（）萬(wàn)元。A.15 B.30 C.9.75 D.12

二、多項(xiàng)選擇題（每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.對(duì)于一次還本付息的長(zhǎng)期借款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，可能借記的會(huì)計(jì)科目有（）。A.在建工程 B.銷售費(fèi)用 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.制造費(fèi)用

2.下列關(guān)于長(zhǎng)期借款的表述中正確的有（）。A.長(zhǎng)期借款應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 B.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，記入“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等科目 C.長(zhǎng)期借款期末按照公允價(jià)值計(jì)量

D.實(shí)際利率與票面利率相等時(shí)，不存在利息調(diào)整項(xiàng)目 3.下列職工薪酬中，屬于短期薪酬的有（）。A.辭退福利

B.短期利潤(rùn)分享計(jì)劃 C.短期帶薪缺勤 D.長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃

4.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入承租人最低租賃付款額的有（）。A.承租人應(yīng)支付的租金 B.承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值

C.承租人的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值 D.履約成本

5.對(duì)于具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)，下列表述中正確的有（）。A.如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定

B.實(shí)際購(gòu)買價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷 C.資產(chǎn)負(fù)債表日，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額，符合資產(chǎn)化條件的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本 D.資產(chǎn)負(fù)債表日，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額，應(yīng)全部費(fèi)用化計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.下列各項(xiàng)中屬于借款費(fèi)用的有（）。A.借款利息

B.承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用 C.借款輔助費(fèi)用

D.發(fā)行債券的折價(jià)或溢價(jià)

7.下列有關(guān)借款費(fèi)用的表述中，說(shuō)法不正確的有（）。A.企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)全部資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本 B.企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 D.企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用應(yīng)作為借款費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 8.企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)停止資本化的時(shí)點(diǎn)有（）。A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成

B.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生 C.購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的

D.購(gòu)建的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用

9.甲公司為建造固定資產(chǎn)于2017年4月1日向銀行借入一筆期限為5年，年利率為5.4%的專門借款2000萬(wàn)元，另外該公司于4月1日向另一銀行借入一般借款500萬(wàn)元，借款期限3年，年利率5%。甲公司于4月1日開(kāi)始購(gòu)建固定資產(chǎn)，4月1日預(yù)付工程款1280萬(wàn)元；6月1日支付工程款1200萬(wàn)元；至年末該工程尚未完工，預(yù)計(jì)2018年年末完工。不考慮未動(dòng)用專門借款的存款利息收入。下列會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A.應(yīng)予資本化的專門借款利息金額為40.5萬(wàn)元

B.超過(guò)專門借款的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)280萬(wàn)元 C.一般借款利息資本化金額14萬(wàn)元 D.應(yīng)予資本化的利息金額95萬(wàn)元

10.與外幣有關(guān)的借款費(fèi)用的處理，不正確的是有（）。A.外幣借款也同樣要區(qū)分一般借款與專門借款

B.外幣借款本金及尚未支付的利息匯兌差額一律資本化

C.資本化期間內(nèi)尚未支付的外幣借款利息的匯兌差額一律費(fèi)用化

D.資本化期間內(nèi)外幣借款本金及尚未支付的利息的匯兌差額均一律費(fèi)用化 11.下列說(shuō)法中，正確的有（）。

A.專門借款利息資本化金額與資產(chǎn)支出的發(fā)生額無(wú)關(guān)

B.每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額

D.外幣一般借款資本化期間內(nèi)本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本

12.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件（）。A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 B.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

C.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始 D.企業(yè)開(kāi)出不帶息的商業(yè)匯票

三、判斷題（請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的倒扣

0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本題型最低得分為0分）1.辭退福利應(yīng)按受益對(duì)象分配。（）

2.重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。（）3.企業(yè)以外購(gòu)的商品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值確認(rèn)職工薪酬的金額。（）

4.融資租賃不同于經(jīng)營(yíng)租賃，融資租賃租賃期結(jié)束后，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)一定歸承租人所有。（）

5.延期支付價(jià)款購(gòu)買資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)的，實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，且一律資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。（）6.所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售，表明相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)。（）

7.企業(yè)以賒購(gòu)方式購(gòu)買工程所需物資而承擔(dān)了債務(wù)，表明資本化時(shí)點(diǎn)中資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。（）

8.外幣專門借款及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。（）9.企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額可以超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。（）10.借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（）

11.承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用。（）

四、計(jì)算分析題（凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，答案中金額用萬(wàn)元表示）

1.甲公司為建造一幢廠房于2016年1月1日專門借入期限為2年的長(zhǎng)期借款本金2000萬(wàn)元，實(shí)際收到借款2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為10%，到期一次還本付息。2016年年初，甲公司支付工程價(jià)款共計(jì)1200萬(wàn)元；2017年年初，又支付工程費(fèi)用800萬(wàn)元。該廠房于2017年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。要求：

（1）編制甲公司2016年相關(guān)的賬務(wù)處理；（2）計(jì)算該幢廠房的入賬價(jià)值。（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）

2.西頤公司于2016年1月2日按每份面值100元發(fā)行300萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券，該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,票面年利率為2%。二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為5%，西頤公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)中規(guī)定，從2017年起每年1月2日支付上一的債券利息；債券持有人自2017年1月2日起可以申請(qǐng)將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股，每股股票面值為1元，西頤公司發(fā)行債券所得款項(xiàng)已收存銀行。2017年2月10日，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將該債券全部轉(zhuǎn)換為西頤公司股份并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定債券的利息不滿足資本化條件。已知：（P/A，5%，3）=2.7232；（P/F，5%，3）=0.8638。要求：（1）計(jì)算西頤公司2016年1月2日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)權(quán)益成分與負(fù)債成分的公允價(jià)值，并編制發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制西頤公司2016年12月31日計(jì)提債券利息以及2017年1月2日支付利息的相關(guān)

會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制西頤公司2017年2月10日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

五、綜合題（答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟）

1.甲公司于2016年1月1日動(dòng)工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次進(jìn)度款，于2017年6月30日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。發(fā)生的資產(chǎn)支出具體為：2016年1月1日支出1500萬(wàn)元，2016年7月1日支出500萬(wàn)元，2017年1月1日支出500萬(wàn)元。甲公司為建造此項(xiàng)辦公樓于2016年1月1日專門按面值發(fā)行公司債券2500萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8%，按年于每年年末支付利息。企業(yè)將閑置的專門借款資金用于固定收益的短期債券投資，假定短期投資月收益率為0.5%，短期投資收益尚未收到。全年按照360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。

（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）要求：

（1）計(jì)算2016應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額并做出相關(guān)賬務(wù)處理；（2）計(jì)算2017應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額并做出相關(guān)賬務(wù)處理。

2.甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）經(jīng)批準(zhǔn)于2016年1月1日以5010萬(wàn)元的價(jià)格（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）發(fā)行面值總額為5000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，籌集資金專門用于某工程項(xiàng)目。（1）該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為3年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%。自2017年起，每年1月1日支付上利息。自2017年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票（每股面值為1元），初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元，即按債券面值每10元轉(zhuǎn)換1股股票。

2017年1月1日甲公司支付了上利息,且債券持有者于當(dāng)日將可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。

（2）除上述可轉(zhuǎn)換公司債券外，甲公司還有兩筆按本金取得的一般借款：

第一筆一般借款為2015年10月1日取得，本金為1000萬(wàn)元，年利率為6%，期限為2年；第二筆一般借款為2015年12月1日取得，本金為1500萬(wàn)元，年利率為7%，期限為18個(gè)月。

（3）工程項(xiàng)目于2016年1月1日開(kāi)工，工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下： 2016年1月1日支出2000萬(wàn)元； 2016年5月1日支出2600萬(wàn)元； 2016年7月1日支出1400萬(wàn)元；

（4）2016年8月1日，由于發(fā)生安全事故人員傷亡，工程停工。2017年1月1日，工程再次開(kāi)工，并于當(dāng)日發(fā)生支出600萬(wàn)元。2017年5月31日，工程驗(yàn)收合格，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。2017年5月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發(fā)生職工培訓(xùn)費(fèi)50萬(wàn)元。專門借款的未動(dòng)用部分用于短期投資，月收益率0.5%。其他資料：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/F，6%，3）=0.8396。要求：

（1）編制2016年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。（2）判斷該在建工程的資本化期間并說(shuō)明理由。（3）計(jì)算2016年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與利息費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制2017年1月1日支付債券利息及可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

答案與解析

一、單項(xiàng)選擇題（每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)選項(xiàng)）1.【答案】B 【解析】應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=（2500-2000）×10%=50（萬(wàn)元）。借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享計(jì)劃

2.【答案】B 【解析】甲公司在2017年年末應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債，根據(jù)甲公司預(yù)計(jì)2018年職工的年休假情形，只有100名公司行政管理人員會(huì)使用2017年的未使用帶薪年休假1.5天（7.5-6），其他未使用部分將失效，所以應(yīng)確認(rèn)職工薪酬的金額=100×（7.5-6）×200=30000（元）。

借：管理費(fèi)用

30000 貸：應(yīng)付職工薪酬——累計(jì)帶薪缺勤

30000 3.【答案】D 【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供非貨幣性福利的應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；選項(xiàng)B，對(duì)于為鼓勵(lì)企業(yè)員工自愿接受企業(yè)裁減建議的，按照辭退福利處理；選項(xiàng)C，辭退福利符合確認(rèn)條件的均應(yīng)一次計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。4.【答案】C 【解析】浩海公司2017年12月“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方發(fā)生額=（80+20+40）×（1+28%+2%+2.5%）+140=325.50（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確。5.【答案】A 【解析】采用分期付款方式購(gòu)買固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，故該設(shè)備的入賬價(jià)值=300×2.6730=801.9（萬(wàn)元），購(gòu)買時(shí)應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用=900-801.9=98.1（萬(wàn)元）。附相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

801.9

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

153

未確認(rèn)融資費(fèi)用

98.1 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

900

銀行存款

153 6.【答案】B 【解析】2017年年初長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值即攤余成本為175.13萬(wàn)元，則2017年年末長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息支出-本期支付的利息=175.13×（1+10%）-200×5%=182.64（萬(wàn)元）。即2017年年末該筆長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值為182.64萬(wàn)元。附相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

2017.1.1借入長(zhǎng)期借款

借：銀行存款

175.13

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整

24.87 貸：長(zhǎng)期借款——本金

200 2017.12.31確認(rèn)利息費(fèi)用

借：在建工程

17.51 貸：應(yīng)付利息

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整

7.51 7.【答案】C 【解析】發(fā)行一般公司債券時(shí)發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入應(yīng)付債券的初始成本。8.【答案】B 【解析】2017年1月1日該批債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格=（1000+1000×10%×3）×0.8890=1155.7（萬(wàn)元）。9.【答案】B 【解析】該債券2017年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=1541.63×4%=61.67（萬(wàn)元），2017年12月31日該債券的攤余成本=1541.63-（1500×5%-61.67）=1528.30（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確。附相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 2017.1.1發(fā)行債券：

借：銀行存款

1541.63 貸：應(yīng)付債券——面值

1500

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

41.63 2017.12.31計(jì)提利息費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

61.67

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

13.33 貸：應(yīng)付利息

支付利息：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

10.【答案】B 【解析】甲公司2017年1月1日發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的金額=10000-9465.40=534.60（萬(wàn)元）。

應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整的金額為面值減去負(fù)債成分的公允價(jià)值，這兩個(gè)數(shù)字題目中都已經(jīng)給出了，相減計(jì)算即可。附相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

10000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

534.6 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

10000

其他權(quán)益工具

534.6 【提示】因?yàn)槊嬷岛桶l(fā)行收款的金額是相同的，所以這里的利息調(diào)整和其他權(quán)益工具的金額是相同的，但是他們不是在任何時(shí)候都是相同的。

11.【答案】C 【解析】2017年專門借款利息資本化金額=600×10%×3/12-（600-150）×0.5%×2-（600-150-300）×0.5%×1=9.75（萬(wàn)元）。

二、多項(xiàng)選擇題（每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.【答案】ACD 【解析】對(duì)于一次還本付息的長(zhǎng)期借款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，費(fèi)用化計(jì)入“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，資本化計(jì)入“在建工程” “制造費(fèi)用”“研發(fā)支出”等科目，不會(huì)出現(xiàn)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目的情況，選項(xiàng)B不正確?！究偨Y(jié)】籌建期間長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用可以計(jì)入管理費(fèi)用，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間需要費(fèi)用化的借款費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算。

用于建造固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用符合資本化條件時(shí)計(jì)入在建工程核算，研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用符合資本化條件的計(jì)入研發(fā)支出，借入的長(zhǎng)期借款專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品或者是用于輔助生產(chǎn)部門的，利息費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用核算。2.【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤，資產(chǎn)負(fù)債表日即期末長(zhǎng)期借款應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際利率與票面利率相等時(shí)，借入長(zhǎng)期借款時(shí)借記的“銀行存款”和貸記的“長(zhǎng)期借款——本金”是相等的，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息時(shí)借方的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目和貸方的“應(yīng)付利息”等科目的金額是相等的，所以不存在“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。3.【答案】BC 【解析】職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。而短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、短期帶薪缺勤、短期利潤(rùn)分享計(jì)劃、非貨幣性福利以及其他短期薪酬。4.【答案】ABC 【解析】最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。5.【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，資產(chǎn)負(fù)債表日未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額，滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，不滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。6.【答案】ABC 【解析】借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、外幣借款發(fā)生的匯兌差額等，承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用也屬于借款費(fèi)用。注意：發(fā)行債券的折價(jià)或溢價(jià)本身不屬于借款費(fèi)用，只有折價(jià)或溢價(jià)的攤銷才屬于借款費(fèi)用。7.【答案】ABD

【解析】企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)A和B不正確。企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中，選項(xiàng)D不正確。8.【答案】ABC 【解析】購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。9.【答案】BCD 【解析】應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=2000×5.4%×9/12=81（萬(wàn)元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤。一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1280+1200-2000）×7/12=280（萬(wàn)元），一般借款資本化率為5%，一般借款資本化金額=280×5%=14（萬(wàn)元）。應(yīng)予資本化的利息=81+14=95（萬(wàn)元）。10.【答案BCD 【解析】在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所發(fā)生的匯兌差額（包含本金及尚未支付的利息），應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。11.【答案】AB 【解析】選項(xiàng)C，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他金融負(fù)債相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額；選項(xiàng)D，除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。12.【答案】ABC 【解析】承擔(dān)不帶息票據(jù)不屬于資產(chǎn)支出，選項(xiàng)D不正確?！究偨Y(jié)】借款費(fèi)用資本化必須同時(shí)滿足的條件有：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。其中的資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)。

三、判斷題（請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本題型最低得分為0分）1.【答案】×

【解析】辭退福利全部計(jì)入管理費(fèi)用，不按受益對(duì)象分配。2.【答案】× 【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長(zhǎng)期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬福利的總金額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。3.【答案】×

【解析】企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。4.【答案】×

【解析】融資租賃的資產(chǎn)，在租賃期滿后，承租人只有行使了優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)，資產(chǎn)的所有權(quán)才屬于承租人。5.【答案】×

【解析】延期支付價(jià)款購(gòu)買資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)的，實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，符合資本化條件的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益。6.【答案】√ 7.【答案】×

【解析】企業(yè)賒購(gòu)方式購(gòu)買工程所需物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。如果賒購(gòu)是不帶息債務(wù)，就不應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買價(jià)款計(jì)入資產(chǎn)支出，因?yàn)樵搨鶆?wù)在償付前不需要承擔(dān)利息，也沒(méi)有占用借款資金。8.【答案】× 【解析】只有在資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的外幣借款及利息產(chǎn)生匯兌差額，才予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。9.【答案】× 【解析】企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。10.【答案】√ 11.【答案】×

【解析】承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。

四、計(jì)算分析題（凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，答案中金額用萬(wàn)元表示）1.【答案】（1）

2016年1月1日，取得借款時(shí)

借：銀行存款

2000 貸：長(zhǎng)期借款——本金

2000 支付工程款時(shí)

借：在建工程

1200 貸：銀行存款

1200 2016年12月31日，確認(rèn)長(zhǎng)期借款本期利息=2000×10%=200（萬(wàn)元）。借：在建工程

200

貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息

200（2）

該幢廠房的入賬價(jià)值=1200+800+2000×10%×18/12=2300（萬(wàn)元）。2.【答案】

（1）2016年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值=100×300×0.8638+100×300×2%×2.7232=27547.92（萬(wàn)元）

權(quán)益成分的公允價(jià)值=100×300-27547.92=2452.08（萬(wàn)元）分錄如下：

借：銀行存款

30000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整

2452.08 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值

30000

其他權(quán)益工具

2452.08（2）2016年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1377.40（27547.92×5%）

貸：應(yīng)付利息

600（30000×2%）

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整

777.40 2017年1月2日

借：應(yīng)付利息

600 貸：銀行存款

600（3）2017年2月10日

轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=300×10=3000（萬(wàn)股）

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值

30000

其他權(quán)益工具

2452.08 貸：股本

3000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整

1674.68

（2452.08-777.40）

資本公積——股本溢價(jià)

27777.40

五、綜合題（答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟）1.【答案】

（1）2016資本化期間內(nèi)閑置的專門借款用于短期投資的收益=（2500-1500）×0.5%×6+（2500-1500-500）×0.5%×6=45（萬(wàn)元），專門借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額=2500×8%-45=155（萬(wàn)元）。

借：在建工程

155

應(yīng)收利息

貸：應(yīng)付利息

200（2500×8%）借：應(yīng)付利息

200 貸：銀行存款

200（2）2017無(wú)閑置的專門借款用于短期投資收益，專門借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額=2500×8%×6/12=100（萬(wàn)元）。

借：在建工程

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

200（2500×8%）借：應(yīng)付利息

200 貸：銀行存款

200 2.【答案】（1）

負(fù)債成分的公允價(jià)值=5000×5%×（P/A，6%，3）+5000×（P/F，6%，3）=4866.25（萬(wàn)元），權(quán)益成分的公允價(jià)值=5010-4866.25=143.75（萬(wàn)元）

借：銀行存款

5010

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

133.75 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

5000

其他權(quán)益工具

143.75（2）

資本化期間為：2016年1月1日至2016年7月31日以及2017年1月1日至2017年5月31日。

理由：2016年1月1日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費(fèi)用發(fā)生、有關(guān)建造活動(dòng)開(kāi)始，符合借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件；8月1日至12月31日期間因事故停工且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化；2017年5月31日工程驗(yàn)收合格，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。（3）

可轉(zhuǎn)換公司債券2016年利息費(fèi)用=4866.25×6%=291.98（萬(wàn)元）應(yīng)付利息=5000×5%=250（萬(wàn)元）

利息調(diào)整攤銷額=291.98-250=41.98（萬(wàn)元）

2016年用于短期投資取得的收益=（4866.25-2000）×0.5%×4+（4866.25-2000-2600）×0.5%×2=59.99（萬(wàn)元）。

2016年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=4866.25×6%×7/12-59.99=110.33（萬(wàn)元）2016年一般借款利息資本化率=（1000×6%+1500×7%）/（1000+1500）=6.6% 2016年一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2000+2600+1400-4866.25）×1/12=94.48（萬(wàn)元）

2016年一般借款利息資本化金額=94.48×6.6%=6.24（萬(wàn)元）2016年一般借款利息費(fèi)用總額=1000×6%+1500×7%=165（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

280.42（差額）

在建工程

116.57（110.33+6.24）

應(yīng)收利息

59.99 貸：應(yīng)付利息

415（250+165）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

41.98（4）

①2017年1月1日支付債券利息

借：應(yīng)付利息

250 貸：銀行存款

250 ②2017年1月1日債轉(zhuǎn)股

轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)=5000÷10=500（萬(wàn)股）

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

5000

其他權(quán)益工具

143.75 貸：股本

500

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

91.77

（133.75-41.98）

資本公積——股本溢價(jià)

4551.98（差額）

第三篇：中級(jí)會(huì)計(jì)-借款費(fèi)用

【例5－15】ABC公司借入一筆款項(xiàng)，于20×7年2月1日采用出包方式開(kāi)工興建一幢辦公樓。20×8年10月10

日工程全部完工，達(dá)到合同要求。10月30日工程驗(yàn)收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部資

產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日辦公樓正式投入使用企業(yè)應(yīng)當(dāng)將20×8年10月10日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。后續(xù)的工程驗(yàn)收日、竣工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費(fèi)用停

止資本化的時(shí)點(diǎn)。

【例5－16】某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項(xiàng)工程的鋼鐵冶煉項(xiàng)目時(shí)，每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)各道冶煉工序設(shè)計(jì)建造的，因此只有在每項(xiàng)工程都建造完工后，整個(gè)冶煉項(xiàng)目才能正式運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到生產(chǎn)和設(shè)計(jì)要求，所以每個(gè)單項(xiàng)工程的完工均不應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)只有等到整個(gè)冶煉項(xiàng)目全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，才能停止借款費(fèi)用的資本化。

【例題4?判斷題】企業(yè)購(gòu)建的符合借款費(fèi)用資本化條件的固定資產(chǎn)各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供單獨(dú)使用，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用資本化。（√）

【例題5?多選題】下列各項(xiàng)，表明所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的有（ABCD）。

A.與固定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)的支出不再發(fā)生 B.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成 C.固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或者合同要求相符 D.試生產(chǎn)結(jié)果表明固定資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品

【例題6?多選題】下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有（AD）。

A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過(guò)1個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化D.所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化

借款費(fèi)用資本化包括三個(gè)方面：

開(kāi)始資本化（三個(gè)條件）：1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；3.相關(guān)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生。

暫停資本化（兩個(gè)條件）： 1.非正常中斷；2.連續(xù)超過(guò)三個(gè)月。

停止資本化（一個(gè)基本原則）：符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)。

分為五種情況（體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式要求）：1.實(shí)體建造已經(jīng)完成；2.基本符合設(shè)計(jì)要求；3.后續(xù)支出金額很少；4.試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品；5.對(duì)于分別建造、分別完工的，如果完工部分能夠獨(dú)立使用或銷售，完工部分可以停止。

第二節(jié) 借款費(fèi)用資本化金額的確定

一、借款利息資本化金額的確定（重點(diǎn)）

在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，下同）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定：

1.專門借款

為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

專門借款利息費(fèi)用資本化金額＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的專門借款利息費(fèi)用－尚未動(dòng)用的借款金額銀行利息收入或暫時(shí)性投資收益

【例題7?計(jì)算題】某企業(yè)于2008年1月1日借入一筆專門借款1 000萬(wàn)元專門用于符合資本化條件的資產(chǎn)建造，利率10%。該筆借款2008年1月1日投入500萬(wàn)元，7月1日投入500萬(wàn)元。假定閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0.5%。要求：（1）計(jì)算2008年發(fā)生的專門借款利息費(fèi)用；（2）計(jì)算專門借款利息資本化金額。（1）2008年發(fā)生的專門借款利息1 000×10%＝100（萬(wàn)元）（2）閑置資金為500萬(wàn)元，閑置時(shí)間為半年。因此暫時(shí)性投資收益500×0.5%×6＝15（萬(wàn)元）。專門借款利息資本化金額100－15＝85（萬(wàn)元）。

2.一般借款

為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。即企業(yè)占用一般借款購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。有關(guān)計(jì)算公式如下：

一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

【注意】累計(jì)資產(chǎn)支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出，即為占用的一般借款。由于占用一般借款時(shí)間可能不同，所以，需要計(jì)算加權(quán)平均數(shù)。比如1月1日占用一般借款100萬(wàn)元，7月1日占用一般借款200萬(wàn)元，則時(shí)間權(quán)數(shù)為1、1/2，加權(quán)平均數(shù)為200萬(wàn)元。

第四篇：【金牌試題】2018年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)試題-借款費(fèi)用

004km.cn

【金牌試題】2018年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)試題-借款費(fèi)用

2018年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試在9月開(kāi)考，離考試還有一段時(shí)間，在最后這幾個(gè)月里，考生要好好備考，爭(zhēng)取一次性通過(guò)考試！小編整理了一些中級(jí)會(huì)計(jì)考試的相關(guān)資料，希望對(duì)備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過(guò)考試！借款費(fèi)用

一、單項(xiàng)選擇題

1.借款費(fèi)用準(zhǔn)則中的專門借款是指()。

A.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)

B.發(fā)行債券收款

C.長(zhǎng)期借款

D.技術(shù)改造借款

【正確答案】 A

【答案解析】 專門借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。

【該題針對(duì)“借款費(fèi)用的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2.甲上市公司股東大會(huì)于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬(wàn)元，年利率為6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工興建。3月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開(kāi)始資本化的時(shí)間為（）。

A.3月5日

B.3月15日

C.3月16日

D.3月31日

【正確答案】 C

004km.cn

【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化期間的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3.A公司為建造廠房于20×3年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。20×3年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在20×3年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。20×3年將未動(dòng)用借款資金進(jìn)行暫時(shí)性投資獲得投資收益10萬(wàn)元(其中資本化期間內(nèi)獲得收益7萬(wàn)元)，該項(xiàng)廠房建造工程在20×3應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬(wàn)元。

A.80

B.13

C.53

D.10

【正確答案】 B

【答案解析】 為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定，本題中開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為20×3年7月1日，所以該項(xiàng)廠房建造工程在20×3應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-7=13(萬(wàn)元)。

【該題針對(duì)“借款利息資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4.下列哪種情況不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化()。

A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷

B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷

C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷

D.由于可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷

【正確答案】 D

【答案解析】 由于可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)的建造中斷屬于正常中斷，借款費(fèi)用不需暫停資本化。

004km.cn

【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化期間的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5.甲公司為建造一生產(chǎn)車間，于20×7年11月1 日向銀行借入三年期借款1000萬(wàn)元，年利率為6%。20×8年1月1日開(kāi)始建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)，并發(fā)生支出500萬(wàn)元，20×8年4月1日又發(fā)生支出400萬(wàn)元。20×8年7月1日又為該工程建設(shè)發(fā)行期限為三年，面值為1000萬(wàn)元，年利率為9%，到期一次還本付息的債券，發(fā)行價(jià)為1000萬(wàn)元，同時(shí)，支付發(fā)行費(fèi)用8萬(wàn)元(符合重要性要求)。同日又發(fā)生支出600萬(wàn)元。20×8年10月1日發(fā)生支出為400萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)于20×8年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息資本化金額按年計(jì)算。未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入20×7年為5萬(wàn)元,20×8年為6萬(wàn)元。甲公司該工程應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額為()萬(wàn)元。

A.105

B.107

C.84

D.92

【正確答案】 B

【該題針對(duì)“借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定”,“借款利息資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6.甲公司為建造某固定資產(chǎn)于20×7年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬(wàn)元(不考慮債券發(fā)行費(fèi)用)，票面年利率為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。20×8年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下:1月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款1117萬(wàn)元;4月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬(wàn)元;4月19日至8月7日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工;8月8日重新開(kāi)工;9月1日支付工程進(jìn)度款1599萬(wàn)元。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按30 天計(jì)算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，資本化期間該項(xiàng)借款未動(dòng)用資金存入銀行所獲得的利息收入20×8年為50萬(wàn)元。則20×8甲股份有限公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為（）萬(wàn)元。

A.37.16

B.310

004km.cn

C.72

D.360

【正確答案】 B

【答案解析】 利息資本化金額

=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入

=12000×3%-50

=310(萬(wàn)元)。

由于進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工，屬于正常中斷，所以中斷期間不需要暫停資本化。

【該題針對(duì)“借款利息資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

7.下列符合資本化條件的資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用在予以資本化時(shí)，要與資產(chǎn)支出相掛鉤的有()。

A.專門借款利息

B.專門借款的溢價(jià)攤銷

C.一般借款利息

D.外幣專門借款的匯兌差額

【正確答案】 C

【答案解析】 專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用不需要考慮資產(chǎn)支出，外幣借款的匯兌差額也無(wú)需與資產(chǎn)支出相掛鉤。

【該題針對(duì)“資產(chǎn)支出的確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有()。

A.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息

C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)

D.發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷

004km.cn

【正確答案】 ABD

【該題針對(duì)“借款費(fèi)用的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的信息包括（）。

A.當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額

B.當(dāng)期費(fèi)用化的借款費(fèi)用金額

C.當(dāng)期固定資產(chǎn)購(gòu)建項(xiàng)目的累計(jì)支出

D.當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率

【正確答案】 AD

【答案解析】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的下列信息：(1)當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額;(2)當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率。

【該題針對(duì)“借款費(fèi)用的披露”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3.下列各項(xiàng)，表明所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的有（）。

A.與固定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)的支出不再發(fā)生

B.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成 C.固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或者合同要求相符

D.試生產(chǎn)結(jié)果表明固定資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：

(1)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成;

(2)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用;

(3)繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

004km.cn

如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化期間的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4.下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用準(zhǔn)則中的資產(chǎn)支出的有（）。

A.專計(jì)提的在建工程人員的工資及福利費(fèi)

B.企業(yè)賒購(gòu)工程建設(shè)所用物資而承擔(dān)的帶息債務(wù)

C.企業(yè)為建設(shè)工程項(xiàng)目而轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn)

D.支付的工程人員工資

【正確答案】 BCD

【答案解析】 計(jì)提在建工程人員工資沒(méi)有發(fā)生資產(chǎn)支出。請(qǐng)參考教材P282。

【該題針對(duì)“資產(chǎn)支出的確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5.關(guān)于輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說(shuō)法正確的是（）。

A.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

B.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤

C.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本

D.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在計(jì)算其資本化金額時(shí)應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤

【正確答案】 ABC

【答案解析】 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;如果是在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入工程成本。

004km.cn

【該題針對(duì)“借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定”,“因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6.下列各項(xiàng)中，符合資本化條件的資產(chǎn)包括（）。

A.需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)

B.需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

C.需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨

D.需要經(jīng)過(guò)半年的購(gòu)建才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

【正確答案】 ABC

【答案解析】 按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。這里的“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”一般是指“一年以上”。

【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

三、判斷題

1.在借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的外幣專門借款匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入以該專門借款所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。()

【正確答案】 對(duì)

【答案解析】 外幣專門借款匯兌差額在借款費(fèi)用資本化期間要資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。

【該題針對(duì)“因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2.購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因安排專門借款以及占用一般借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。()

【正確答案】 對(duì)

【答案解析】 參見(jiàn)教材P293下面的內(nèi)容。

【該題針對(duì)“借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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3.企業(yè)購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。()

【正確答案】 對(duì)

【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化期間的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4.資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間包括在內(nèi)。()

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化期間的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5.企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于固定資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。()

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定, 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6.符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間非連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。()

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的非正常中斷，其中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。

【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化期間的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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7.在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款的利息均予以資本化。()

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算：

一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。所以，一般借款的利息未必均可以資本化。

【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

8.外幣專門借款本金及利息的匯兌差額在發(fā)生時(shí)予以資本化。()

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

【該題針對(duì)“因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

四、計(jì)算題

1.某企業(yè)2007年1月1日開(kāi)始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，所占用的一般借款有兩項(xiàng)(假定這里的支出均為超過(guò)專門借款的支出，不再單獨(dú)考慮專門借款的情況)：

①2007年1月1日借入的3年期借款200萬(wàn)元，年利率為6%;

②2007年4月1日發(fā)行的3年期債券300萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，債券發(fā)行價(jià)格為285萬(wàn)元，折價(jià)15萬(wàn)元(不考慮發(fā)行債券時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用)。

有關(guān)資產(chǎn)支出如下：

1月1日支出100萬(wàn)元;2月1日支出50萬(wàn)元;3月1日支出50萬(wàn)元;4月1日支出200萬(wàn)元;5月1日支出60萬(wàn)元。

假定資產(chǎn)建造從1月1日開(kāi)始，工程項(xiàng)目于2007年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。

要求：

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(1)分別計(jì)算2007年第一季度和第二季度適用的資本化率;

(2)分別計(jì)算2007年第一季度和第二季度應(yīng)予資本化的利息金額并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

【正確答案】(1)計(jì)算2007年第一季度和第二季度適用的資本化率：

由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%× 3/12)。

由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項(xiàng)一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計(jì)算如下：

加權(quán)平均利率=(一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià))/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%=1.5%。

(2)計(jì)算2007年第一季度和第二季度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額及編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄：

第一季度超過(guò)專門借款的一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(萬(wàn)元)，第一季度應(yīng)予資本化的利息金額=150×1.5%=2.25(萬(wàn)元)，第一季度一般借款實(shí)際發(fā)生的利息金額=200× 6%×3/12=3(萬(wàn)元)。

賬務(wù)處理為：

借：在建工程——借款費(fèi)用 2.25

財(cái)務(wù)費(fèi)用

0.75

貸：應(yīng)付利息

第二季度超過(guò)專門借款的一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(萬(wàn)元)，則第二季度應(yīng)予資本化的利息金額=440×1.5%=6.6(萬(wàn)元)，第二季度一般借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷金額=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=7.275(萬(wàn)元)。

004km.cn

賬務(wù)處理為：

借：在建工程——借款費(fèi)用 6.6

財(cái)務(wù)費(fèi)用

0.675

貸：應(yīng)付利息

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

3.75(300×5%×3/12)

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

0.525

【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2.華遠(yuǎn)公司于2007年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。

華遠(yuǎn)公司建造工程資產(chǎn)支出如下：

(1)2007年1月1日，支出3000萬(wàn)元

(2)2007年7月1日，支出5000萬(wàn)元，累計(jì)支出8000萬(wàn)元

(3)2008年1月1日，支出3000萬(wàn)元，累計(jì)支出11000萬(wàn)元

華遠(yuǎn)公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款4000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無(wú)其他專門借款。

辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：

(1)從A銀行取得長(zhǎng)期借款4000萬(wàn)元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)R時(shí)性投資，假定暫時(shí)性投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計(jì)。

要求：

(1)計(jì)算2007年和2008年專門借款利息資本化金額。

(2)計(jì)算2007年和2008年一般借款利息資本化金額。

004km.cn

(3)計(jì)算2007年和2008年利息資本化金額。

(4)編制2007年和2008年與利息資本化金額有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】(1)

2007年專門借款利息資本化金額=4000×8%-1000×0.5%×6=290萬(wàn)元

2008年專門借款利息資本化金額=4000×8%×180/360=160萬(wàn)元

(2)

一般借款資本化率(年)=(4000×6%+20000×8%)/(4000+20000)=7.67%

2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4000×180/360=2000萬(wàn)元

2007年一般借款利息資本化金額=2000×7.67%=153.40萬(wàn)元

2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4000+3000)×180/360=3500萬(wàn)元

2008年一般借款利息資本化金額=3500×7.67%=268.45萬(wàn)元

(3)

2007年利息資本化金額=290+153.40=443.4萬(wàn)元

2008年利息資本化金額=160+268.45=428.45萬(wàn)元

(4)

2007年：

借：在建工程

443.4

貸：應(yīng)付利息

443.4

2008年：

借：在建工程

428.45

貸：應(yīng)付利息

428.45

【該題針對(duì)“借款利息資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

第五篇：2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)試題：借款費(fèi)用

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2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)試題：借款費(fèi)用

2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試預(yù)計(jì)在9月份，考生要決定備考，就要爭(zhēng)取一次性通過(guò)考試！小編整理了一些中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)資料，希望對(duì)備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過(guò)考試！借款費(fèi)用

一、單項(xiàng)選擇題

1.A公司于2008年7月1日正式動(dòng)工興建一棟辦公樓，預(yù)計(jì)工期為1年零7個(gè)月，工程采用出包方式進(jìn)行建造。為建造該辦公樓，A公司向銀行專門借款2000萬(wàn)元。2009年7月10日，工程按照合同要求提前全部完工。2009年7月20日工程驗(yàn)收合格，7月31日辦理工程竣工結(jié)算，8月11日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，9月1日辦公樓正式投入使用。則A公司借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)為()。

A.2009年7月10日

B.2009年7月20日

C.2009年7月31日

D.2009年9月1日

3.在資本化期間內(nèi)，對(duì)于專門借款閑置資金產(chǎn)生的利息收入或投資收益應(yīng)()。

A.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

B.計(jì)入投資收益

C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.沖減借款費(fèi)用資本化的金額

4.A公司為建造一棟辦公樓于2008年1月1日專門從銀行借入4000萬(wàn)元款項(xiàng)，借款期限為3年，年利率為6%。2008年2月1日，A公司采用出包方式委托B公司為其建造該辦公樓，并于當(dāng)日預(yù)付工程款1500萬(wàn)元，辦公樓實(shí)體建造活動(dòng)于當(dāng)日開(kāi)始。有關(guān)建造支出均以上述借入款項(xiàng)支付。該工程因發(fā)生施工安全事故于2008年3月1日中斷施工，7月1日恢復(fù)正常施工;該項(xiàng)工程的預(yù)計(jì)工期為1年零6個(gè)月。不考慮閑置資金收益等其他因素，該項(xiàng)建造工程在2008借款費(fèi)用的資本化金額為()萬(wàn)元。

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A.160

B.140

C.52.D.220

5.2008年1月1日，A公司取得專門借款1500萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開(kāi)工建造的一棟辦公樓，年利率為5%，當(dāng)日另借入了一筆600萬(wàn)元的一般借款，年利率為6%。2008年累計(jì)發(fā)生建造支出1400萬(wàn)元，2009年1月1日發(fā)生建造支出500萬(wàn)元。A公司的有關(guān)建造支出均以上述款項(xiàng)支付(A公司無(wú)其他一般借款)，按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。不考慮其他因素，2009年第一季度該公司應(yīng)予資本化的借款利息費(fèi)用為()萬(wàn)元。

A.6

B.18.75

C.24.75

D.7.25

6.2008年3月11日，A公司取得3年期專門借款1500萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開(kāi)工建造的辦公樓，年利率為8%。2008年累計(jì)發(fā)生建造支出1500萬(wàn)元，2009年1月1日，該公司又取得一般借款2000萬(wàn)元，年利率為7%，2009年3月1日發(fā)生建造支出600萬(wàn)元，7月1日發(fā)生建造支出900萬(wàn)元，上述支出均以借入款項(xiàng)支付(A公司無(wú)其他一般借款)。因工程施工質(zhì)量問(wèn)題該項(xiàng)工程于2009年8月1日至11月31日停工4個(gè)月，截至2009年年底工程尚未完工。不考慮其他因素，2009年借款費(fèi)用的資本化金額為()萬(wàn)元。

A.31.5

B.186.5

C.111.5

D.66.5

7.2008年1月1日，A公司開(kāi)工建造的一座廠房，工期預(yù)計(jì)為2年。2008年工程建設(shè)期間共占用了兩筆一般借款，兩筆借款的具體情況如下：向某銀行長(zhǎng)期貸款1000萬(wàn)元，貸款期限為2007 年12 月1 日至2009 年12 月1日，年利率為8%，按年支付利息;按面值發(fā)

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行公司債券4000萬(wàn)元，于2008年7 月1 日發(fā)行，期限為5 年，年利率為10%，按年支付利息。A企業(yè)無(wú)其他一般借款。不考慮其他因素，則該企業(yè)2008年為該廠房所占用的一般借款適用的資本化率為()。

A.8.5%

B.10.3%

C.9.6%

D.9.3%

8.A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。假設(shè)閑置的1000萬(wàn)元借款每月產(chǎn)生2萬(wàn)元的收益，則該項(xiàng)廠房建造工程在2007應(yīng)予資本化的利息金額為()萬(wàn)元。

A.15

B.16

C.17

D.18

9.A公司于2008年1月1日從銀行取得一筆專門用于工程建設(shè)的長(zhǎng)期借款，本金1000萬(wàn)元，年利率為10%，期限3年，每年末付息，到期還本。工程于2008年1月1日開(kāi)工建設(shè)。2008年資產(chǎn)支出如下：

①1月1日支出100萬(wàn)元;

②5月1日支出100萬(wàn)元;

③10月1日支出100萬(wàn)元。

閑置資金因購(gòu)買國(guó)債可取得0.2%的月收益，則2008年借款費(fèi)用資本化金額為()萬(wàn)元。

A.19.B.80.2

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C.100

D.80.6

10.A公司為建造一條生產(chǎn)線專門于2008年1月1日按面值發(fā)行美元公司債券150萬(wàn)美元，年利率為8%，期限為3年，按季計(jì)提利息，按年支付利息。工程于2008年1月1日開(kāi)始實(shí)體建造并于當(dāng)日發(fā)生了相關(guān)資產(chǎn)支出，預(yù)計(jì)工期為2年。A公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算，假定相關(guān)匯率如下：2008年1月1日，市場(chǎng)匯率為1 美元=6.9元人民幣，3月31日的市場(chǎng)匯率為1 美元=7.1元人民幣。不考慮其他因素，則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為()萬(wàn)元人民幣。

A.30.6

B.0

C.30

D.29.4

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有()。

A.折價(jià)的攤銷

B.借款輔助費(fèi)用

C.外幣借款發(fā)生的匯兌差額

D.借款利息

2.借款費(fèi)用資本化必須同時(shí)滿足的條件有()。

A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

B.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

C.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始

D.已使用借款購(gòu)入工程物資

3.下列各項(xiàng)中，屬于為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生資產(chǎn)支出的有()。

A.以原材料換入工程項(xiàng)目所需用的工程物資

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B.計(jì)提在建工程人員職工薪酬

C.向客戶賒購(gòu)工程項(xiàng)目所需用的工程物資，形成的債務(wù)不帶息

D.將自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目

4.下列各項(xiàng)表述中，正確的有()。

A.購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常停工，并且停工時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

B.購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生正常停工，停工時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

C.某項(xiàng)固定資產(chǎn)部分已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分可單獨(dú)使用，則這部分資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化

D.某項(xiàng)固定資產(chǎn)部分已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即使該部分可單獨(dú)使用，仍需待整體完工后方可停止借款費(fèi)用資本化

5.在資本化期間內(nèi)，下列有關(guān)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.為購(gòu)建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)予以資本化

B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化

C.在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額

D.為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計(jì)入當(dāng)期損益

6.企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，停止資本化的時(shí)點(diǎn)有()。

A.所購(gòu)建固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符時(shí)

B.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時(shí)

C.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時(shí)

D.需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)

7.下列借款費(fèi)用中，在滿足資本化條件進(jìn)行資本化時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)支出的有()。

A.專門借款的借款利息

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B.專門借款的輔助費(fèi)用

C.外幣專門借款匯兌差額

D.一般借款的借款利息

8.計(jì)算一般借款的資本化率時(shí)，應(yīng)考慮的因素有()。

A.借款的時(shí)間

B.溢折價(jià)的攤銷

C.借款本金

D.借款的利率

三、判斷題

1.企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，否則應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化。()

2.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)，但不包括存貨。()

3.專門借款實(shí)際發(fā)生的借款利息減去閑置資金的利息收入或投資收益后的金額應(yīng)全部資本化。()

4.企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品換取為建造或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用的工程物資的，表明資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。()

5.專門借款，是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。()

6.企業(yè)借入的款項(xiàng)用于生產(chǎn)存貨的，發(fā)生的借款費(fèi)用均予以資本化。()

7.在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，該一般借款的利息均應(yīng)予以資本化。()

8.借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。()

四、計(jì)算題

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1.A公司于2007年1月1日從銀行借入三年期借款1000萬(wàn)元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：

(1)工程于2007年1月1日開(kāi)工，A公司于2007年1月1日支付給建筑承包商B公司300萬(wàn)元;2007年1月1日至3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬(wàn)元，已存入銀行。

(2)2007年4月1日工程因糾紛停工，直到8月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬(wàn)元，已存入銀行。

(3)2007年8月1日又支付工程款400萬(wàn)元。第三季度，A公司用該借款的閑置資金300萬(wàn)元購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，獲得投資收益9萬(wàn)元(不含非正常中斷期間)，已存入銀行。

(4)2007年10月1日，A公司從工商銀行借入流動(dòng)資金借款500萬(wàn)元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付，10月1日A公司支付工程進(jìn)度款500萬(wàn)元。

(5)至2007年末該工程尚未完工。

要求：

(1)確定專門借款在2007年的資本化期間;

(2)按季計(jì)算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.某企業(yè)2007年1月1日開(kāi)始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，所占用的一般借款有兩項(xiàng)(假定這里的支出均為超過(guò)專門借款的支出，不再單獨(dú)考慮專門借款的情況)：

①2007年1月1日借入的3年期借款200萬(wàn)元，年利率為6%;

②2007年4月1日發(fā)行的3年期，一次還本付息債券300萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，債券發(fā)行價(jià)格為285萬(wàn)元，折價(jià)15萬(wàn)元(不考慮發(fā)行債券時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用)。

2007年有關(guān)資產(chǎn)支出如下：

1月1日支出100萬(wàn)元;2月1日支出50萬(wàn)元;3月1日支出50萬(wàn)元;4月1日支出200萬(wàn)元;5月1日支出60萬(wàn)元。

假定資產(chǎn)建造從2007年1月1日開(kāi)始，工程項(xiàng)目于2008年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。

要求：

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(1)分別計(jì)算2007年第一季度和第二季度適用的資本化率;

(2)分別計(jì)算2007年第一季度和第二季度應(yīng)予資本化的利息金額并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。