第一篇：紅字增值稅專用發(fā)票管理的現(xiàn)狀調(diào)查和分析

紅字增值稅專用發(fā)票管理的現(xiàn)狀調(diào)查和分析

自2007年1月1日起，根據(jù)總局[2006]156號“關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知”和[2007]18號“關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知”（以下簡稱“兩個通告”）要求，對紅字增值稅專用發(fā)票實行《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的方法進行管理，從而使紅字增值稅專用發(fā)票的管理有規(guī)可循。但是，一年來，從實際的工作中我們發(fā)現(xiàn)紅字增值稅專用發(fā)票的管理還存在一些問題，紅字增值稅專用發(fā)票管理的質(zhì)量、管理的深度還有待進一步提高。

一、紅字增值稅專用發(fā)票管理的現(xiàn)狀和分析

2007年我市市區(qū)范圍內(nèi)國稅機關(guān)共出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單2161份，同期市區(qū)范圍內(nèi)一般納稅人共開出紅字增值稅專用發(fā)票7076份，實際 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單占應(yīng)申請開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單的30.5%.從紅字增值稅專用發(fā)票管理的實際現(xiàn)狀來看存在以下問題：

1、稅收法規(guī)宣傳的廣度和深度不夠。2007年年初，許多納稅人對“兩個通知”不了解，是造成實際開具紅字增值稅專用發(fā)票的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于申請開具紅字增 值稅專用發(fā)票數(shù)量的原因之一。盡管這一狀況逐步得到很大的改變，但我們發(fā)現(xiàn)至今仍有個別納稅人還不了解新的稅收政策，仍自行開具紅字增值稅專用發(fā)票。目前 稅收法規(guī)的宣傳是以專業(yè)的報紙、雜志發(fā)布及稅務(wù)機關(guān)公示為主要形式，納稅人不主動去關(guān)心，就不可能知道稅收政策的變化。過去中介機構(gòu)（會計事務(wù)所、稅務(wù)事 務(wù)所）在稅務(wù)部門的支持下，采取有償服務(wù)的方式每年舉辦一次稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，對稅收政策的宣傳起到積極的作用。但是在國家加緊了對收費項目管理以后，中介 機構(gòu)沒有了舉辦稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)班積極性；再加上新辦企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，許多沒有會計上崗證的人員也干起了會計，會計隊伍素質(zhì)參差不齊，因而造成稅收政策在貫徹 過程中的不協(xié)調(diào)。

2、紅字增值稅專用發(fā)票管理的形式重于實質(zhì)。一年來，納稅人要求開具紅字增值稅專用發(fā)票的申請，除了超過90天 未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票以外，都能得到稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)。這是因為納稅人要想申請開具紅字增值稅專用發(fā)票，都能找到理由。即使是因開票有誤而無法認(rèn)證的發(fā) 票，本由購貨方向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請開具紅字增值稅專用發(fā)票，也會找出種種理由退回發(fā)票，讓銷貨方向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請開具紅字增值稅專用發(fā)票。事實上，現(xiàn)在 的紅字增值稅專用發(fā)票管理與過去由納稅人自行開具紅字增值稅專用發(fā)票管理沒有太多的區(qū)別，僅僅是在形式上由稅務(wù)機關(guān)出具一份《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知 單》，實質(zhì)上在加大了稅務(wù)機關(guān)工作量的同時，并沒有起到強化紅字增值稅專用發(fā)票管理的目的。特別是原來對退貨及索取折讓證明單還實行后續(xù)的銷號管理，由于 “兩個通知”取消了這一規(guī)定，因此對購貨方取得紅字增值稅專用發(fā)票是否作了進項稅轉(zhuǎn)出也無從考證。

3、紅字增值稅專用發(fā)票管理的 法律地位不清晰。由于“兩個通知”對增值稅專用發(fā)票未作出時限的規(guī)定，所以增值稅專用發(fā)票應(yīng)該是長期有效的合法憑證。但國稅發(fā)「2003」第017號第一 條規(guī)定：“納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進項稅額”。這就帶來一 個個問題，超過90天未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票能否申請開具紅字增值稅專用發(fā)票？按照法無禁止即為可行的通知，超過90天未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票是可以申請 開具紅字增值稅專用發(fā)票的，這樣一來，數(shù)月前、數(shù)年前的未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票也來申請開具紅字增值稅專用發(fā)票，就會給增值稅專用發(fā)票的管理帶來混亂。如 果說超過90天未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票不能申請開具紅字增值稅專用發(fā)票，那么納稅人為了經(jīng)營需要就有可能重復(fù)開票、重復(fù)納稅，而這又是稅法所不允許的。

4、紅字增值稅專用發(fā)票管理的法律責(zé)任不明確。對于納稅人未通過稅務(wù)部門的批準(zhǔn)擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為應(yīng)如何處理“兩個通 知”未作規(guī)定。顯然這屬于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中“其他未按規(guī)定開具發(fā)票的行為”，理應(yīng)在進行處罰的同時對其違規(guī)行為予以糾正，這樣又會帶來一 連串的問題：開票方紅字發(fā)票是否作廢、是否要補繳稅款、受票方是否沖減進項稅金等等。

5、紅字增值稅專用發(fā)票管理存在著漏洞。因 開票有誤未將專用發(fā)票交付購貨方和購貨方拒收的專用發(fā)票，按“兩個通知”規(guī)定，只要納稅人能夠提供證明材料、說明理由，就可以向銷貨方稅務(wù)機關(guān)申請開具紅 字專用發(fā)票，這樣就存在一個管理的漏洞。因為未交給購買方的專用發(fā)票和購買方拒收的專用發(fā)票是否已認(rèn)證抵扣稅金，銷貨方稅務(wù)機關(guān)不得而知。為了防范發(fā)票管 理中存在的漏洞，有部分稅務(wù)機關(guān)便要求納稅人到購貨方稅務(wù)機關(guān)開具“發(fā)票未認(rèn)證”證明，表面上看可以彌補管理上的漏洞，而實質(zhì)上只是畫蛇添足、緣木求魚。一是因為專用發(fā)票既然并未交付購貨方或購貨方已拒收，那么購貨方稅務(wù)機關(guān)也就無法出具“發(fā)票未認(rèn)證”證明。二是即使購貨方稅務(wù)機關(guān)出具了“發(fā)票未認(rèn)證”證 明，持票人在90天的時效內(nèi)隨時都可以認(rèn)證，因此“發(fā)票未認(rèn)證”證明根本就起不到監(jiān)控作用。

二、對紅字增值稅專用發(fā)票管理的建議

1、現(xiàn)階段，對于開票有誤導(dǎo)致無法認(rèn)證和其他各種原因引起的無法認(rèn)證的專用發(fā)票，應(yīng)由認(rèn)證稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)在認(rèn)證系統(tǒng)中沒有該專用發(fā)票的信息后，在專用發(fā)票 上加蓋“無法認(rèn)證”戳印；對超過90天期限而無法認(rèn)證的專用發(fā)票，應(yīng)在專用發(fā)票上加蓋“不予認(rèn)證”戳印，以區(qū)分專用發(fā)票的時效及是否具備申請開具紅字專用 發(fā)票條件。

2、國稅總局應(yīng)對增值稅專用發(fā)票的使用時限進行規(guī)范，即對超過90天未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票能否申請開具紅字增值稅專 用發(fā)票作出明確的規(guī)定，以方便基層稅務(wù)機關(guān)的操作。同時對擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票行為的處理以及由此行為引起的后果的處理也應(yīng)作出明文規(guī)定。對退貨及 索取折讓行為的紅字增值稅專用發(fā)票管理，仍應(yīng)實行限期銷號的規(guī)定，監(jiān)督購貨方即時進行進項稅轉(zhuǎn)出。

3、長期來看要堵塞專用發(fā)票管 理中的漏洞，依靠手工操作和被動落后的管理方法是無法奏效的，而必須依靠信息化建設(shè)的成果，充分發(fā)揮計算機網(wǎng)絡(luò)的作用。對開票有誤未將專用發(fā)票交付購貨方 的和購貨方拒收的專用發(fā)票，納稅人在申請開具紅字發(fā)票時，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將未認(rèn)證的專用發(fā)票存根聯(lián)信息，按照“作廢發(fā)票信息”錄入到金稅工程稽核系統(tǒng)或金 稅工程報稅系統(tǒng)，參加增值稅專用發(fā)票的交叉比對，一旦該張專用發(fā)票的抵扣聯(lián)之前有過認(rèn)證信息或以后有論證信息，都能及時發(fā)現(xiàn)。但考慮到銷貨方專用發(fā)票存根 聯(lián)信息前期已被采集，如果再進行“作廢發(fā)票信息”錄入，系統(tǒng)就不能接收的問題，因此就要求金稅工程稽核系統(tǒng)和報稅系統(tǒng)必須進行功能的改進與升級，完善運行 機制、拓展監(jiān)控效能，使得前期已采集的存根聯(lián)信息和本期作廢發(fā)票信息，在系統(tǒng)內(nèi)能進行交叉比對。從而防止利用已認(rèn)證并抵扣了增值稅進項稅額的專用發(fā)票退回 紅沖的違法行為發(fā)生。

4、加強稅法宣傳仍是稅收征管的一項重要工作。目前我國法制社會的發(fā)展仍需行政措施的推動，稅務(wù)機關(guān)有必要 加強對納稅人的稅收政策宣傳。同時稅務(wù)機關(guān)更應(yīng)保持和發(fā)展過去好的宣傳形式，充分發(fā)揮社會中介力量，支持和幫助社會中介機構(gòu)開展對納稅人的稅收政策培訓(xùn)和 輔導(dǎo)，共建一個和諧的法制社會。

加強對紅字增值稅專用發(fā)票管理的幾點建議 對于紅字增值稅專用發(fā)票，長期以來由于控管制度不夠嚴(yán)密，加之一直實行不認(rèn)證、不比對、不協(xié)查的“三 不”政策，因而在實踐中存在不少疏漏。去年10月17日，總局發(fā)布[2006]156號《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》，其中對發(fā)生銷貨退 回、銷貨折扣以及開票有誤情形需要開具紅字增值稅專用發(fā)票的管理作了一些規(guī)定，但是列舉的內(nèi)容并不全面而且可操作性不強。如“規(guī)定”中對于無法認(rèn)證的發(fā) 票、購貨方拒收的發(fā)票和銷貨方未交給購貨方的發(fā)票等等情形都未列舉；“規(guī)定”的第26條處理方法與第14、15、16、17條的處理程序相矛盾；“規(guī)定” 的第18條對未抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票，在先“列入當(dāng)期進項稅額”后應(yīng)即時作進項稅額轉(zhuǎn)出處理的表述不夠明確，帶來基層執(zhí)行中可能產(chǎn)生歧義，誤以為 “待取得銷貨方開具的紅字專用發(fā)票后”，才作進項稅額轉(zhuǎn)出。

今年2月16日總局又發(fā)出國稅發(fā)[2007]18號《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》，列明了各種申請開具紅字專用發(fā)票的情形，大大提高了 “規(guī)定”的可操作性，但并沒有達到加強對紅字專用發(fā)票管理的目的，形成了開具紅字專用發(fā)票的決定權(quán)在納稅人，而責(zé)任（出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知 單》）卻推給了主管稅務(wù)機關(guān)的狀況。如“補充通知”第（三）、（四）款改變了“規(guī)定”已明確的需要開具紅字專用發(fā)票，由購貨方填“開具紅字增值稅專用發(fā)票 申請單”，經(jīng)購貨方稅務(wù)機關(guān)審核后出具“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”的做法，添加了銷貨方填寫“申請單”，經(jīng)銷貨方稅務(wù)機關(guān)審核后出具“通知單”情 況，而“補充通知”并未對“申請單”、“通知單”的格式作修改（主要指各聯(lián)存單位）。這是其一。其二是申請開具紅字專用發(fā)票的那張專用發(fā)票是否已經(jīng)認(rèn)證，銷貨方稅務(wù)機關(guān)不得而知，使銷貨方稅務(wù)機關(guān)很難操作。況且如果同時執(zhí)行“規(guī)定”和“補充通知”，購銷兩地主管稅務(wù)機關(guān)都可以出具“通知單”，又帶來兩地稅 務(wù)機關(guān)的分工合作問題，否則勢必造成重復(fù)勞動或相互推諉。因此，對紅字增值稅專用發(fā)票的管理作出明確而規(guī)范的規(guī)定是十分重要的。

據(jù)我市不完全統(tǒng)計，紅字專用發(fā)票發(fā)生的數(shù)量占專用發(fā)票使用總量的2.1%，其絕對數(shù)量和金額都比較大。目前，申請開具紅字專用發(fā)票的情形可歸納為這幾類：

第一類是已認(rèn)證相符的專用發(fā)票，包括購貨方貨物已入賬后發(fā)生的貨物全部或部分退回，以及銷貨方給予購貨方的折讓；

第二類是已認(rèn)證相符的專用發(fā)票，但未抵扣增值稅進項稅額的發(fā)票，如外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物接收的專用發(fā)票等；

第三類是認(rèn)證不符的專用發(fā)票和無法認(rèn)證的專用發(fā)票，包括納稅人識別號、專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符，以及開票有誤導(dǎo)致無法認(rèn)證和其他各種原因引起的無法認(rèn)證的專用發(fā)票等；

第四類是未認(rèn)證的專用發(fā)票，包括因開票有誤未將專用發(fā)票交付購貨方的專用發(fā)票、購貨方拒收的專用發(fā)票和所購貨物不屬增值稅扣稅項目的專用發(fā)票。

上述幾種情形目前都能夠按照“規(guī)定”和“補充通知”的要求進行執(zhí)行，但兩份文件的有關(guān)條款需要進行梳理和歸并。建議凡是申請開具紅字專用發(fā)票的，除第四類 中因開票有誤未將專用發(fā)票交付購貨方的專用發(fā)票、購貨方拒收的專用發(fā)票由銷貨方填寫“申請單”，經(jīng)銷貨方稅務(wù)機關(guān)審核后出具“通知單”外，其他情形的都由 購貨方填寫“申請單”，經(jīng)購貨方稅務(wù)機關(guān)審核后出具“通知單”；同時將“通知單”聯(lián)式的第一聯(lián)“購買方主管稅務(wù)機關(guān)留存”改為“主管稅務(wù)機關(guān)留存”；還有 取消“規(guī)定”的第26條之“無法認(rèn)證的專用發(fā)票，購買方可要求銷貨方重新開具專用發(fā)票”的條款。此外，為了更有效地加強紅字專用發(fā)票的管理，有必要補充以 下幾點：

1、對于納稅人識別號、專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符，以及開票有誤導(dǎo)致無法認(rèn)證和其他各種原因引起的無法認(rèn)證的專用發(fā)票，在認(rèn)證時，應(yīng)由認(rèn)證稅務(wù)機關(guān)在認(rèn) 證系統(tǒng)中用專用發(fā)票代碼、號碼進行查詢，再次確認(rèn)系統(tǒng)中沒有該專用發(fā)票的信息后（這是因為實際操作中確實存在同一張發(fā)票在不同的設(shè)備上有不同認(rèn)證結(jié)果的現(xiàn) 象），在專用發(fā)票上加蓋“無法認(rèn)證”戳印。對超過90天無法認(rèn)證的專用發(fā)票，應(yīng)在專用發(fā)票上加蓋“不予認(rèn)證”戳印，以區(qū)分專用發(fā)票是否有效，是否能夠申請 開具紅字專用發(fā)票。

2、對開票有誤未將專用發(fā)票交付購貨方的專用發(fā)票、購貨方拒收的專用發(fā)票，納稅人在申請工具紅字發(fā)票時，主管 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將未認(rèn)證的專用發(fā)票，按照“作廢發(fā)票信息”手工錄入到金稅工程稽核系統(tǒng)或金稅工程認(rèn)證系統(tǒng)，參加增值稅專用發(fā)票的交叉比對，以利及時發(fā)現(xiàn)可能存 在問題的發(fā)票。由于銷貨方專用發(fā)票存根聯(lián)信息前期已被采集，因此就要求金稅工程稽核系統(tǒng)和認(rèn)證系統(tǒng)進行功能升級，使得該系統(tǒng)能夠接收前期已采集的專用發(fā)票 在本期作廢的信息，并能參與前期的交叉比對，使前期已比對成功的發(fā)票，只要此后錄入了作廢發(fā)票信息也能反映出來，從而防止利用已認(rèn)證并抵扣了增值稅進項稅 額的專用發(fā)票退回紅沖，并重新開具發(fā)票的偷稅行為。

當(dāng)前增值稅專用發(fā)票管理上存在漏洞的分析與建議

一、當(dāng)前增值稅專用發(fā)票管理上存在六方面漏洞

（一）隨著“三聯(lián)發(fā)票”和“六聯(lián)發(fā)票”的使用，稅務(wù)機關(guān)發(fā)售發(fā)票環(huán)節(jié)的“驗舊購新”制度受到了嚴(yán)峻的考驗：一是沒有了發(fā)票存根聯(lián)，“驗舊”成了空話，雖然可以查 驗“防偽稅控開票子系統(tǒng)”打印的發(fā)票清單，但發(fā)票清單可以自制；二是在“驗舊購新”審核發(fā)票清單時存在時間性誤差，企業(yè)可利用時間差來達到“先驗舊，后偷 稅”的目的。

（二）在開具紅字發(fā)票上：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》及后來的相關(guān)文件對開具紅字發(fā)票的時限沒有作出規(guī)定，形成了征管的漏洞。如：財稅字（1999）第290號、國稅發(fā)（1999）第171號等文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，給納稅人利用開具發(fā)票的時間差騙取國家稅款提供了方便。假設(shè)：X廠在兩年前發(fā)出的機械設(shè)備并開具了發(fā)票，貨款未及時收回，今年催收貨款時，對方要求退回原發(fā)票重新開具增值稅專用發(fā)票，并要求開具“出口專用繳款書”(現(xiàn)已不需開具“出口專用繳款書”，更隱蔽)，以達到騙取退還增值稅和抵免所得稅的目的。

（三）在認(rèn)證抵扣上，按照國稅函〔2003〕962號文件第三條的規(guī)定，只要在當(dāng)月申報期內(nèi)，可以對企業(yè)收到的上月日期的增值稅專用發(fā)票進行認(rèn)證并允許在當(dāng)月抵扣。而實際工作中，在每月31日后稅務(wù)機關(guān)就不再進行認(rèn)證，也不允許抵扣，企業(yè)就要提前支付稅款，給企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)。

（四）在增值稅專用發(fā)票的協(xié)查管理上存在以下問題：一是現(xiàn)在規(guī)定由稽查局確認(rèn)需協(xié)查的增值稅專用發(fā)票，由于稽查局不直接管理企業(yè)，不可能準(zhǔn)確選擇需協(xié)查的增值稅 專用發(fā)票，造成協(xié)查準(zhǔn)確率低；二是基層管理部門選送的協(xié)查資料，由于稽查部門要考慮協(xié)查準(zhǔn)確率，不會輕易發(fā)函；三是協(xié)查工作不深入，浮于表面，主要表現(xiàn)在 協(xié)查函的格式統(tǒng)一，不能完全適應(yīng)各種情況，一方面，回函只能用“是”或“否”表示，不能準(zhǔn)確反應(yīng)事實真象；另一方面，對于收到的回函是“查無該企業(yè)”或 “查無此票”等不能作進一步深入檢查，特別是對提供發(fā)票的單位不能進行查處，助長了違法犯罪行為的滋生；三是《增值稅專用發(fā)票協(xié)查管理辦法》未能明確職 責(zé)，對協(xié)查處理不到位的現(xiàn)象沒有懲處措施，不利于協(xié)查工作的有效開展。

（五）稅收政策規(guī)定中的問題：一是有關(guān)政策規(guī)定符合當(dāng)時的稅收管理要求，當(dāng)形勢發(fā)生變化時不能及時調(diào)整到位，形同虛設(shè)，如：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》 第十三條、第十四條，在增值稅防偽稅控系統(tǒng)全面投入使用后，已沒有存在的實際意義；二是發(fā)文應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)，條文規(guī)定應(yīng)明確，不能模棱兩可，如：《增值稅專用發(fā)票 使用規(guī)定》第十二條：“?，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明作廢字樣，作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證?！贝藯l規(guī)定前后矛盾：?注明作 廢說明銷售方未作銷售帳務(wù)處理，不必要扣減當(dāng)期銷項稅額。

（六）在對失控票的處理上：對接受方有失公平，接受方大多是在不知情的情況下，并且發(fā)票在經(jīng)過認(rèn)證通過后才申報抵扣的，在接受處理時，企業(yè)不僅要作進項稅金轉(zhuǎn)出，而且要接受處罰，企業(yè)是難以理解的。

二、相關(guān)建議

（一）及時修改相關(guān)文件，規(guī)范管理行為。《增值稅暫行條例》實施十年來，增值稅專用發(fā)票從手工版到手工版和防偽稅控系統(tǒng)共存，直到完全防偽稅控系統(tǒng)的使用，經(jīng)歷了曲折上升的過程，增值稅專用發(fā)票的管理工作逐步完善和規(guī)范，而《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》是1995年制定的，與目前的稅收征管工作不相匹配，應(yīng)及時進行修訂。為了加強增值稅專用發(fā)票的協(xié)查力度，還應(yīng)對現(xiàn)行的有缺陷的《增值稅專用發(fā)票協(xié)查管理辦法》及相關(guān)文件進行修訂，特別是對協(xié)查的深度及執(zhí)法不到位的法律責(zé)任、相關(guān)處罰規(guī)定進行補充和明確。

（二）更新或升級“防偽稅控開票子系統(tǒng)”，統(tǒng)一規(guī)范DOS版和Windows版發(fā)票清單的內(nèi)容(應(yīng)包含各項便于“驗舊購新”的資料)，對不在同一天內(nèi)或在領(lǐng)用新票后作廢的發(fā)票也要能在發(fā)票清單中反映，便于稅務(wù)管理機關(guān)進行核查；同時對發(fā)票清單所選擇的時間段進行規(guī)范，總的要求是要適應(yīng) “驗舊購新”的需要；對打印的發(fā)票清單要有防偽措施，防止自制發(fā)票清單。另外，應(yīng)該對“開票子系統(tǒng)”進行修改，要具有在企業(yè)開具發(fā)票的同時自行進行備份處 理的功能，以便IC卡或金稅卡損壞時，稅務(wù)機關(guān)可以對備份數(shù)據(jù)進行核查，保證報稅數(shù)據(jù)的連續(xù)、完整。

（三）應(yīng)對增值稅專用發(fā)票開具紅字發(fā)票的時限作出規(guī)定，主要是指對退回增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)開具紅字發(fā)票的時限作出規(guī)定，對跨年度或時間跨度在三個月以上退回的增值稅專用發(fā)票開具紅字發(fā)票時，一定要取得稅務(wù)機關(guān)開具的“退貨折讓證明單”方可開具。

（四）在認(rèn)證抵扣上，對當(dāng)月申報期內(nèi)企業(yè)收到的上月日期的增值稅專用發(fā)票可以進行認(rèn)證并允許在當(dāng)月抵扣。

（五）在增值稅專用發(fā)票協(xié)查管理上，建議取消“協(xié)查準(zhǔn)確率”考核指標(biāo)，對管理機關(guān)提出的協(xié)查要求應(yīng)及時辦理，以提高管理質(zhì)量；在計算機發(fā)票稽核系統(tǒng)對增值稅專用 發(fā)票進行稽核后，不僅要將未抄報稅的發(fā)票進行核查，而且對在一定的期限內(nèi)，已抄報稅但沒有進行認(rèn)證的發(fā)票也應(yīng)該進行核查，防止發(fā)生類似“陰陽票”現(xiàn)象；建 議對“計算機發(fā)票稽核系統(tǒng)”和“增值稅防偽稅控系統(tǒng)”進行改進，用“增值稅防偽稅控系統(tǒng)”開具紅字發(fā)票時，必須錄入允許開具的證件：退貨折讓證明單及號碼 或者退回的增值稅專用發(fā)票及號碼；同時要能夠在抄報稅時將該信息一并上傳，以供“計算機發(fā)票稽核系統(tǒng)”對退回的增值稅專用發(fā)票進行稽核處理。

（六）建議在網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)上對失控發(fā)票的資料進行處理，使企業(yè)在進行認(rèn)證時能及時發(fā)現(xiàn)，以保護企業(yè)的利益。

2006年10月份以來，國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）和《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)[2007]18號），對于加強增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）的使用管理起到了積極地促進作用，但在實際征管中仍發(fā)現(xiàn)有以下幾點需要進一步完善：

關(guān)于完善增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的幾點建議

第一，期貨交易如何開具紅字專用發(fā)票無明確依據(jù)。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營形式出現(xiàn)多樣化，目前，有不少企業(yè)通過期貨市場進行商品貨物交易，如果出現(xiàn)需要開具紅字專用發(fā)票問題，按照新規(guī)定要求，企業(yè)開具紅字專用發(fā)票需憑稅務(wù)機關(guān)出具的《開具紅字專用發(fā)票通知單》方能開具紅字專用發(fā)票。實事上，期貨交易時銷售方只與期貨交易市場聯(lián)系，不與實際購買方聯(lián)系，因此發(fā)生貼水時《開具紅字專用發(fā)票通知單》的出具方不好確定，而新規(guī)定對此未明確，不便于實際操作。

第二，購貨方取得專用發(fā)票后銷貨企業(yè)注銷如何開具紅字專用發(fā)票沒有明確依據(jù)。

按照新的增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，購貨方取得專用發(fā)票可以在3個月內(nèi)申請開具紅字專用發(fā)票，這期間，銷貨方有可能因經(jīng)營不善等原因破產(chǎn)注銷，而銷貨方一旦注銷，一般納稅人資格隨即取消，購貨方無法取得紅字專用發(fā)票，直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

第三，企業(yè)違反規(guī)定開具紅字專用發(fā)票的處罰依據(jù)不明確。

企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中往往存在超過90天的認(rèn)證期限而需要開具紅字專用發(fā)票的現(xiàn)象，但是按照現(xiàn)行規(guī)定這種情況不允許開具紅字發(fā)票。一些企業(yè)因涉及的紅字發(fā)票金額較大，如不開具紅字發(fā)票將導(dǎo)致難以承受的損失，企業(yè)就會私下違反規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了只能按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條之規(guī)定對企業(yè)處以一萬元以下的罰款，是否對企業(yè)相應(yīng)的紅字發(fā)票進行補稅，新辦法中沒有明確規(guī)定。

第四，專用發(fā)票使用期限未明確規(guī)定。

目前，少數(shù)稅控企業(yè)因處在改制、改組或者停業(yè)狀態(tài)，手中長期持有空白增值稅專用發(fā)票，這就容易形成失控發(fā)票。

為使增值稅專用發(fā)票使用管理的相關(guān)政策更加貼近基層征管實際，也使政策更具有可操作性，建議從以下四個方面完善政策規(guī)定：

一是對期貨交易允許企業(yè)繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人期貨交易有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函[2005]1060號）文件規(guī)定，注冊人開具紅字發(fā)票時憑商品期貨交易所出具的《標(biāo)準(zhǔn)倉單注冊升貼水單》開具。

二是購貨方取得注銷企業(yè)發(fā)票后，如果需要開具紅字專用發(fā)票，由企業(yè)填報《開具紅字專用發(fā)票申請單》，主管稅務(wù)機關(guān)實地核查證實后，可以由稅務(wù)機關(guān)代開紅字專用發(fā)票。

三是企業(yè)違反規(guī)定開具紅字專用發(fā)票的，除按照《發(fā)票管理辦法》相關(guān)規(guī)定處罰外，應(yīng)該規(guī)定企業(yè)補繳相應(yīng)的紅字發(fā)票稅款；四是對稅控企業(yè)持有專用發(fā)票期限應(yīng)該有具體規(guī)定，可以要求稅控企業(yè)自購票之日起，應(yīng)兩個月內(nèi)使用完畢，逾期未使用完應(yīng)重新核定企業(yè)月用票量或者收繳剪角銷毀。

第二篇：增值稅專用發(fā)票開具紅字（范文模版）

增值稅專用發(fā)票開具紅字、作廢及丟失的稅務(wù)處理

情況一：專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證相符并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，需要開具紅字專用發(fā)票時：

購買方應(yīng)作如下處理：

購買方填報《申請單》，但不必填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息；購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具《通知單》；購買必須暫以《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記帳憑證。

銷售方應(yīng)做如下處理：

銷售方憑購貨方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)；發(fā)生銷貨退回（含部分銷貨退回）或銷售折讓的的，銷售方還應(yīng)該在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。

情況二：專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證，并且開票時間已超過銷售方開票當(dāng)月；或者，開票時間未超過銷售方開票當(dāng)月，但銷售方已抄稅的，需要開具紅字專用發(fā)票時：

購買方應(yīng)作如下處理：

購買方填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票信息；購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具《通知單》；銷售方不做進項稅轉(zhuǎn)出處理。

銷售方應(yīng)作如下處理：

銷售方憑購貨方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。

情況三：購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證，并且開票時間已超過銷售方開票當(dāng)月；或者，開票時間未超過銷售方開票當(dāng)月，但銷售方已抄稅的，需要開具紅字專用發(fā)票時：購買方和銷售方的處理同情況二所述。

情況四：當(dāng)出現(xiàn)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”，并且開票時間已超過銷售方開票當(dāng)月；或者，開票時間未超過銷售方開票當(dāng)月，但銷售方已抄稅的情況，需要開具紅字專用發(fā)票時：

購買方應(yīng)作如下處理：

購買方填報《申請單》，并在申請單上填寫具體的原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票信息；購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具《通知單》。

銷售方的處理同情況二所述。

情況五：開票有誤，購買方拒收，并且開票時間已超過銷售方開票當(dāng)月；或者，開票時間未超過銷售方開票當(dāng)月，但銷售方已抄稅的，需要開具紅字專用發(fā)票時：

購買方應(yīng)作如下處理：

由購買方出具寫明拒收理由、具體錯誤項目以及正確內(nèi)容的書面材料（加蓋購買方單位公章）。

銷售方應(yīng)作如下處理：

在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，以及上述購買方出具的書面材料；銷售方主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后出具《通知單》，銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票，紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。

情況六：當(dāng)出現(xiàn)開票有誤等尚未將專用發(fā)票交付購買方，并且開票時間已超過銷售方開票當(dāng)月；或者,開票時間未超過銷售方開票當(dāng)月，但銷售方已抄稅的情況，需要開具紅字專用發(fā)票時：

購買方不需要作處理。

銷售方應(yīng)作如下處理：銷售須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、具體錯誤項目以及正確內(nèi)容的書面材料；銷售方主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后出具《通知單》，銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票，紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。

對于前述六種情況在開具紅字專用發(fā)票時，購買方和銷售方還應(yīng)注意：

1、《申請單》一式兩聯(lián)（需加蓋一般納稅人財務(wù)章）：第一聯(lián)由購買方留存，第二聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機關(guān)留存；

2、《通知單》一式三聯(lián)（需加蓋一般納稅人財務(wù)章）：第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機關(guān)留存，第二聯(lián)由購買方交銷售方留存，第三聯(lián)由購買方留存；

3、購買方或銷售方應(yīng)將《申請單》按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。

第三篇：紅字增值稅專用發(fā)票申請樣本

申請

***國稅局

增值稅專用發(fā)票*份，（1）發(fā)票代碼**********，發(fā)票號碼********，發(fā)票開具日期201*年**月**日，銷貨單位：*****，購貨單位：*****，貨物名稱：****，數(shù)量***噸，金額：****.**元，稅額：****.**，稅價合計：*****.**元。（2）發(fā)票代碼**********，發(fā)票號碼********，發(fā)票開具日期201*年**月**日，銷貨單位：*****，購貨單位：*****，貨物名稱：****，數(shù)量***噸，金額：****.**元，稅額：****.**，稅價合計：*****.**元。由于密碼區(qū)無法解密，無法通過認(rèn)證，對方單位發(fā)票退回，要求換開。特此申請紅字發(fā)票，請予批準(zhǔn)。

****************公司

201*年**月**日

第四篇：開具紅字增值稅專用發(fā)票的管理（推薦）

開具紅字增值稅專用發(fā)票的管理

更新日期：2015-03-05 來源：廣州市國家稅務(wù)局 作者：貨物和勞務(wù)稅處

一、概 述

一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票或貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下統(tǒng)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的：

一、對于未使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的納稅人，購買方或銷售方可向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》/《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核對并出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》/《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》；

二、對于已使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的納稅人，購買方或銷售方可過網(wǎng)絡(luò)或辦稅大廳將擬開具紅字專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集錄入系統(tǒng)，系統(tǒng)自動進行數(shù)據(jù)邏輯校驗，通過校驗后生成開具紅字專用發(fā)票信息表編號，納稅人即可開具紅字專用發(fā)票，無需稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。

二、提供資料

（1）《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》或《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》2 份。

（2）載有申請單信息的儲存介質(zhì)：金稅盤或稅控盤或報稅盤或IC 卡（使用增值稅稅控系統(tǒng)的企業(yè)提供）。

三、辦理程序

一、對于未使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的納稅人：受理->審核；

二、對于已使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的納稅人：無需受理及審核。

四、辦理時限

即時

五、收費標(biāo)準(zhǔn)

無

六、注意事項

一、對于未使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的納稅人：

（一）買方納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件，由購買方納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，并在《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。

（二）購買方納稅人必須暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當(dāng)期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》一并作為記賬憑證。紅字專用發(fā)票暫不報送稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。

認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”以及所購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，不列入進項稅額，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。

（三）銷售方可憑《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》在增值稅防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具紅字專用發(fā)票。

二、對于已使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的納稅人：

（一）專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》?！缎畔⒈怼匪鶎?yīng)的藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證（所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出；未抵扣增值稅進項稅額的可列入當(dāng)期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。

專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限（180天）內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》，不再需要銷售方向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因，同時不再需要提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料或者提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料。

（二）主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（三）銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

對于購買方為已使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的納稅人，而銷售方為未使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的納稅人，購買方可將經(jīng)系統(tǒng)自動校驗通過并帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，下載后發(fā)送至銷售方，以便銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票。

（四）已使用增值稅稅控系統(tǒng)的一般納稅人，在納入升級版之前暫可繼續(xù)使用《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。

七、咨詢及監(jiān)督電話

12366-1

編輯：外網(wǎng)管理員

發(fā)布日期：2015-03-05

第五篇：關(guān)于紅字增值稅專用發(fā)票的管理要求

關(guān)于紅字增值稅專用發(fā)票的管理要求

2013年6—7月，風(fēng)控中心針對2012年1月—2013年5月期間購方企業(yè)申請開具紅字通知單（類別為已抵扣需要進項轉(zhuǎn)出的）后，與實際增值稅申報中附表二第21行“紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額”做了相關(guān)的數(shù)據(jù)比對分析。通過本次核查，發(fā)現(xiàn)在紅字通知單開具中主要存在以下風(fēng)險：一是購貨方企業(yè)申請開具紅字通知單時選擇需要作進項稅額轉(zhuǎn)出，但在實際申報中并未填寫相應(yīng)的進項轉(zhuǎn)出；二是銷售方企業(yè)申請開具紅字通知單及紅字發(fā)票后，在事后的比對中，出現(xiàn)“核銷未通過”和“已核銷，查證未通過”的情形未及時分析處理。其中“核銷未通過”包含通知單的金額、稅額超出正常范圍誤差的風(fēng)險，“已核銷，查證未通過”中包含銷方未將藍字發(fā)票全部收回就開具通知單及紅字發(fā)票，而購方在認(rèn)證期限內(nèi)又將藍字發(fā)票進行認(rèn)證這種惡意行為。為了加強增值稅征收管理，規(guī)范紅字增值稅專用發(fā)票使用，現(xiàn)對紅字增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定如下：

一、可申請開具紅字增值稅專用發(fā)票的范圍

購買方取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，以及銷售方因多次抄稅，已抄稅的發(fā)票在當(dāng)月不能按作廢處理的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生折扣折讓行為的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理開具紅字增值稅專用發(fā)票的有關(guān)事宜。

二、開具紅字增值稅專用發(fā)票的流程

企業(yè)應(yīng)先向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》），主管稅務(wù)機關(guān)進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）。銷售方憑《通知單》方可開具紅字專用發(fā)票。

（一）各辦稅服務(wù)廳應(yīng)嚴(yán)格按照《涉稅操作指南》中的要求對申請紅字增值稅專用發(fā)票通知單的企業(yè)收取下列資料： ? 銷售方申請應(yīng)提供以下資料：

1、《申請單》

2、對應(yīng)藍字發(fā)票原件和復(fù)印件

3、對應(yīng)藍字發(fā)票相關(guān)記賬憑證原件及復(fù)印件

4、注明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料

（1）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，由購買方出具書面情況說明。銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)（自專用發(fā)票開具之日起180日）向主管稅務(wù)機關(guān)填報 《申請單》；

（2）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，由銷售方出具書面情況說明。銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《申請單》。? 購買方申請應(yīng)提供以下資料：

1、《申請單》

2、對應(yīng)藍字發(fā)票原件和復(fù)印件

3、對應(yīng)藍字發(fā)票相關(guān)記賬憑證原件及復(fù)印件

4、企業(yè)情況說明，涉及退貨、索取折扣折讓的，還應(yīng)提供相關(guān)合同、協(xié)議原件及復(fù)印件

5、藍字發(fā)票已認(rèn)證通過且申報抵扣的，需提供已作進項轉(zhuǎn)出的記賬憑證原件及復(fù)印件

（二）關(guān)于填寫《申請單》的規(guī)定

1.《申請單》所對應(yīng)的藍字專用發(fā)票已認(rèn)證，認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”且已申報抵扣的，由購買方填報《申請單》，申請類別選擇“需要作進項稅額轉(zhuǎn)出”，不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息，申請時需提供已作進項轉(zhuǎn)出的記賬憑證原件及復(fù)印件。

2.《申請單》所對應(yīng)的藍字專用發(fā)票已認(rèn)證，認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”但沒有申報抵扣的，由購買方填報《申請單》，申請類別選擇“不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出”、“所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍”，同時填寫對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息，購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

3.《申請單》所對應(yīng)的藍字專用發(fā)票已認(rèn)證，認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”的，由購買方填報《申請單》，申請類別選擇“不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出”，同時勾選對應(yīng)小類別，填寫對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息，購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

3.購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報《申請單》，申請類別選擇“不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出”、“所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍”，并在申請單上填寫具體原因以及對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

4.因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，由銷售方在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)(180天)填報《申請單》，并在申請單上填寫開票理由以及對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息。5.因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，由銷售方在開具藍字發(fā)票的次月內(nèi)填報《申請單》，并在申請單上填寫開票理由以及對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息。

（三）受理人員在辦理紅字發(fā)票通知單申請時應(yīng)重點審核以下內(nèi)容: 1.核對提交資料是否齊全，原件與復(fù)印件是否一致，如銷方申請，必須提供發(fā)票原件，且聯(lián)次齊全。

2.《申請單》上注明的藍字發(fā)票代碼、號碼是否與提供的發(fā)票原件及復(fù)印件一致。3.如納稅人提供電子數(shù)據(jù)，在使用電子數(shù)據(jù)導(dǎo)入防偽稅控系統(tǒng)時核對與紙質(zhì)資料是否一致。

4.如購方填報《申請單》且申請類別為“需要作進項稅額轉(zhuǎn)出”，必須提供已做進項稅額轉(zhuǎn)出的記賬憑證。

（三）紅字通知單的撤銷

企業(yè)開具紅字通知單后因填寫錯誤、重復(fù)申請等原因需要撤銷該筆通知單的，需憑通知單所有聯(lián)次（銷售方申請一份，購買方申請兩份，通知單上注明“未開具紅字發(fā)票”）、書面情況說明到征收大廳辦理。大廳設(shè)置紅字發(fā)票管理專崗，統(tǒng)一受理紅字通知單撤銷業(yè)務(wù)。受理人員審核資料無誤后，在系統(tǒng)內(nèi)撤銷該筆通知單，同時登記臺賬、歸檔紙質(zhì)資料。

可以撤銷的紅字通知單狀態(tài)必須為“未發(fā)送，已發(fā)送，已接收，已退回，待查證，查證通過，查證未通過”7種情形之一。

撤銷路徑：增值稅防偽稅控系統(tǒng)/紅字票通知單管理/通知單管理/紅字發(fā)票通知單維護，輸入通知單號碼，查詢后撤銷

三、紅字增值稅專用發(fā)票后續(xù)管理

（一）購買方進項稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定

國稅發(fā)（2006）156號以及滬國稅征（2008）7號中明確規(guī)定“對認(rèn)證相符并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的發(fā)票，購買方暫依《通知單》所列增值稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出”。因此，購買方在開出紅字通知單后，次月申報本月增值稅時，應(yīng)在增值稅申報表附表二第21行“紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額”中填寫相應(yīng)進項轉(zhuǎn)出額。企業(yè)一旦申請《通知單》就必須在次月申報時做進項轉(zhuǎn)出，該行為與企業(yè)是否實際收到紅字發(fā)票無關(guān)。紅字發(fā)票本身無需認(rèn)證，征收大廳在辦理發(fā)票認(rèn)證時應(yīng)提醒企業(yè)剔除紅字發(fā)票。

每月申報期結(jié)束后，將通過后臺抽取上月所屬期購方企業(yè)申請開具紅字通知單的金額（類別為已抵扣需要進項轉(zhuǎn)出）與該企業(yè)增值稅申報中附表二第21行的金額，對于21行金額小于紅字通知單金額的企業(yè)，名單將下發(fā)管理所，由管理員及時核實進項轉(zhuǎn)出異常的原因，并在月底前處理完畢。具體處理方法見附件一。次月1日將第二次更新進項轉(zhuǎn)出異常名單，對于仍未處理完的企業(yè)，由管理所及時發(fā)起日常檢查流程。2014年2月至2014年4月的異常數(shù)據(jù)將在5月申報 期結(jié)束后合并下發(fā)，以后月份則在每月申報期結(jié)束后按月下發(fā)。2014年2月至2014年4月的異常數(shù)據(jù)清理工作應(yīng)在5月31日前處理完畢，以后月份的清理核實工作應(yīng)在當(dāng)月月末前處理完畢。

（二）紅字通知單的核銷

核銷是指開票企業(yè)憑紅字發(fā)票通知單開具紅票后，次月抄報稅后若紅票的金額、稅額與對應(yīng)的通知單的金額、稅額一致或在正常誤差范圍內(nèi)，同時通知單編號、購銷雙方稅號一致，則系統(tǒng)自動銷單，該通知單狀態(tài)變?yōu)椤耙押虽N”，否則為“核銷未通過”。若紅票報稅后又發(fā)現(xiàn)對應(yīng)藍票有認(rèn)證記錄，則該通知單狀態(tài)為“已核銷，查證未通過”。

未通過通知單的處理工作由大廳異常處理崗人員負(fù)責(zé)，操作人員應(yīng)使用自己的賬號登陸增值稅防偽稅控系統(tǒng)并處理。對于上門抄稅的企業(yè)，如抄稅結(jié)果顯示有未核銷通知單，窗口人員應(yīng)提醒企業(yè)當(dāng)場去異常處理窗口辦理；對于遠(yuǎn)程抄報的企業(yè)，由管理部門在每月申報期結(jié)束后查詢增值稅防偽稅控系統(tǒng)并通知相關(guān)企業(yè)到大廳辦理。

查詢未通過通知單路徑：防偽稅控系統(tǒng)/紅字票通知單管理/系統(tǒng)維護/未通過通知單處理，狀態(tài)及類別選擇“已核銷，查證未通過，待處理”或“核銷未通過，待處理”。登錄名：112cx 密碼：123 未通過通知單的具體處理方法見附件二。當(dāng)月產(chǎn)生的未通過通知單原則上應(yīng)在月底前處理完畢。對于月末仍未來辦理的企業(yè)，由管理所于次月及時發(fā)起日常檢查流程。開具時間為2014年1月1日至2014年4月30日的未通過通知單清理工作應(yīng)在5月31日前完成，以后月份的清理核實工作應(yīng)在當(dāng)月月末前處理完畢。

貨物和勞務(wù)稅科

2014年5月8日