第一篇：國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的財(cái)稅處理
國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的財(cái)稅處理
整理人：大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 劉明泉
2018年1月10日
一、企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的主要政策依據(jù)
《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號(hào)）《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指引》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2009]25號(hào)）。
（一）企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)
1、定義
企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，是指企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司之間的無償轉(zhuǎn)移。
（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第二條）
2、適用范圍
國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)、履行出資人職責(zé)的企業(yè)及其各級(jí)子企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)適用本辦法。股份有限公司國有股無償劃轉(zhuǎn)，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)等無償劃轉(zhuǎn)參照本辦法執(zhí)行。
（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第三條、第二十一條）
（二）企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的程序
1、審議程序
劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)當(dāng)在可行性研究的基礎(chǔ)上，按照內(nèi)部決策程序進(jìn)行審議，并形成書面決議。劃入方（劃出方）為國有獨(dú)資企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)由總經(jīng)理辦公會(huì)議審議；已設(shè)立董事會(huì)的，由董事會(huì)審議。劃入方（劃出方）為國有獨(dú)資公司的，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)審議；尚未設(shè)立董事會(huì)的，由總經(jīng)理辦公會(huì)議審議。所涉及的職工分流安置事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被劃轉(zhuǎn)企業(yè)職工代表大會(huì)審議通過。
（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第七條）
2、通知債權(quán)人
劃出方應(yīng)當(dāng)就無償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)通知本企業(yè)(單位)債權(quán)人，并制訂相應(yīng)的債務(wù)處置方案。
（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第八條）
3、審計(jì)或清產(chǎn)核資
劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)當(dāng)組織被劃轉(zhuǎn)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定開展審計(jì)或清產(chǎn)核資，以中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告或經(jīng)劃出方國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的清產(chǎn)核資結(jié)果作為企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的依據(jù)。
（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第九條）
4、簽訂無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議
劃轉(zhuǎn)雙方協(xié)商一致后，應(yīng)當(dāng)簽訂企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議。協(xié)議內(nèi)容見國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239第十條。
5、經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整
劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)批復(fù)文件及劃轉(zhuǎn)協(xié)議，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，按規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)登記等手續(xù)。
（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第十一條）無償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)，依據(jù)中介機(jī)構(gòu)出具的被劃轉(zhuǎn)企業(yè)上一年度(或最近一次)的審計(jì)報(bào)告或經(jīng)國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的清產(chǎn)核資結(jié)果，直接進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，并按規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)登記等手續(xù)。
（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第十九條）
（三）企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的批準(zhǔn)
1、由國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的情形
（1）企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在同一國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)的，由所出資企業(yè)共同報(bào)國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在不同國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)的，依據(jù)劃轉(zhuǎn)雙方的產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系，由所出資企業(yè)分別報(bào)同級(jí)國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
（2）實(shí)施政企分開的企業(yè)，其國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)所出資企業(yè)或其子企業(yè)持有的，由同級(jí)國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)和主管部門分別批準(zhǔn)。
（3）下級(jí)政府國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)上級(jí)政府國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)或其子企業(yè)持有的，由下級(jí)政府和上級(jí)政府國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)分別批準(zhǔn)。
（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第十二、十三、十四條）
2、由出資企業(yè)批準(zhǔn)并抄報(bào)同級(jí)國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)的情形
企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在所出資企業(yè)內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)的，由所出資企業(yè)批準(zhǔn)并抄報(bào)同級(jí)國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)。
（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第十五條）
3、不得無償劃轉(zhuǎn)的情況 有下列情況之一的，不得實(shí)施無償劃轉(zhuǎn)：
（1）被劃轉(zhuǎn)企業(yè)主業(yè)不符合劃入方主業(yè)及發(fā)展規(guī)劃的；（2）中介機(jī)構(gòu)對(duì)被劃轉(zhuǎn)企業(yè)劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)報(bào)告出具否定意見、無法表示意見或保留意見的審計(jì)報(bào)告的；
（3）無償劃轉(zhuǎn)涉及的職工分流安置事項(xiàng)未經(jīng)被劃轉(zhuǎn)企業(yè)的職工代表大會(huì)審議通過的；
（4）被劃轉(zhuǎn)企業(yè)或有負(fù)債未有妥善解決方案的；（5）劃出方債務(wù)未有妥善處置方案的。
（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第十八條）
二、國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的賬務(wù)處理
（一）國有資產(chǎn)的資產(chǎn)類別及轉(zhuǎn)移方式
資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類別可以包括所有資產(chǎn)，如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、國有股權(quán)等。國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式有：投資、無償劃轉(zhuǎn)、捐贈(zèng)、有償轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等方式。
在實(shí)踐中，國有企業(yè)間以無償劃轉(zhuǎn)最為常見，其次是投資，捐贈(zèng)和債務(wù)重組方式不多見，但個(gè)人認(rèn)為，無償劃轉(zhuǎn)在實(shí)質(zhì)上和捐贈(zèng)的結(jié)果是一致的，即：取得資產(chǎn)方，不支付任何對(duì)價(jià)，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)方，沒有取得任何收入。
（一）賬務(wù)處理溯源
1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）的規(guī)定
（1）根據(jù)該制度的規(guī)定，按規(guī)定無償調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在“資本公積”科目下設(shè)置“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”、“無償調(diào)出 固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
（2）根據(jù)該制度的規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照確定的價(jià)值，借：相關(guān)科目，貸：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備。該制度同時(shí)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的捐贈(zèng)支出，計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。
2、《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）
財(cái)會(huì)函［2008］60號(hào)規(guī)定：“企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易,相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。”
由此可見，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)需要區(qū)分是否為同一控制下的股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，以確定作為一項(xiàng)損益還是資本公積。
（1）對(duì)于非同一控制下（即向集團(tuán)外部）的股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，將導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)控制的資產(chǎn)或權(quán)益總量降低，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
（2）同一集團(tuán)控制下無償劃轉(zhuǎn)實(shí)質(zhì)是股權(quán)的內(nèi)部捐贈(zèng)，應(yīng)作為股東權(quán)益的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，這一行為并未對(duì)集團(tuán)企業(yè)整體的經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生影響，通過資本公積的增加或減少來體現(xiàn)，即：對(duì)股權(quán)無償劃入方來說，應(yīng)做調(diào)增股權(quán)投資賬面價(jià)值并增加資本公積處理，即借：長期股權(quán)投資；貸：資本公積——資本溢價(jià)。對(duì)無償劃出方來說，應(yīng)當(dāng)根據(jù)劃出股權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)減長期股權(quán)投資并減少資本公積，即借：資 本公積——資本溢價(jià)；貸：長期股權(quán)投資。
（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的相關(guān)規(guī)定
1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》的規(guī)定
該準(zhǔn)則第五條規(guī)定：企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
（1）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的【個(gè)人認(rèn)為：無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)，可以理解為支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等折對(duì)價(jià)的對(duì)價(jià)為0】，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
（2）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第六條規(guī)定了除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資時(shí)，其初始投資成本的確定方法。
2、關(guān)于捐贈(zèng)的賬務(wù)處理
按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目使用舉例來看，無償調(diào)入固定資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)計(jì)入在“營業(yè)外收入”科目。即企業(yè)的“捐贈(zèng)利得”，在“營業(yè)外收入”科目核算。個(gè)人認(rèn)為，依據(jù)該規(guī)定，對(duì)于捐贈(zèng)的企業(yè)而言，應(yīng)在“營業(yè)外支出”科目核算。
至此，我們可以看出，相關(guān)會(huì)計(jì)政策間存在一定的矛盾之處，個(gè)人認(rèn)為，對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)，可以通過“資本公積”科目核算，對(duì)于對(duì)外的無償劃轉(zhuǎn)，可能通過“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”核算。
（三）會(huì)計(jì)處理的特殊規(guī)定
1、規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（）為貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2016〕6號(hào)）和《國務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2016〕7號(hào)）等文件精神，推動(dòng)“三去一降一補(bǔ)”工作，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，制定《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》。
【個(gè)人理解】
1、這個(gè)文件是財(cái)政部印發(fā)的，因此，只是規(guī)定財(cái)務(wù)核算的方法；至于是否免稅，要看稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定。
2、這個(gè)文件只適用于鋼鐵行業(yè)和煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能時(shí)，國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會(huì)計(jì)處理。
考慮到該文件出于財(cái)政部，對(duì)其他行業(yè)是否也有參考價(jià)值？ 附件：規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定
一、關(guān)于國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會(huì)計(jì)處理。國有獨(dú)資或全資企業(yè)，包括國有獨(dú)資公司、非公司制國有獨(dú)資企業(yè)、國有全資企業(yè)、事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司。
國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間按有關(guān)規(guī)定無償劃撥子公司，導(dǎo)致對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)從劃出企業(yè)轉(zhuǎn)移到劃入企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：
（一）劃入企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
1、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。
被劃撥企業(yè)按照國有產(chǎn)權(quán)無償劃撥的有關(guān)規(guī)定開展審計(jì)等，上報(bào)國資監(jiān)管部門作為無償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積（資本溢價(jià)）”科目（若批復(fù)明確作為資本金投入的，記入“實(shí)收資本”科目，下同）。
2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等：
（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表。劃入企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被劃撥企業(yè)經(jīng)審計(jì)等確定并經(jīng)國資監(jiān)管部門批復(fù)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其在被劃撥企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的變動(dòng)為基礎(chǔ)，對(duì)被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額，計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)）。
（2）合并利潤表。
劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末發(fā)生的凈利潤。
（3）合并現(xiàn)金流量表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
（4）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。劃入企業(yè)編制當(dāng)期的合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末的所有者權(quán)益變動(dòng)情況。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表編制。
（二）劃出企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。
1、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。
劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照對(duì)被劃撥企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“資本公積（資本溢價(jià)）”科目（若批復(fù)明確沖減資本金的，應(yīng)借記“實(shí)收資本”科目，下同），貸記“長期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)）”科目；資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不應(yīng)再將被劃撥企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，終止確認(rèn)原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的被劃撥企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、少數(shù)股東權(quán)益以及其他權(quán)益項(xiàng)目，相關(guān)差額沖減資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。同時(shí)，劃出企業(yè)與被劃撥企業(yè)之間在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
（四）相關(guān)參考文件
《境內(nèi)證券市場轉(zhuǎn)持部分國有股充實(shí)全國社會(huì)保障基金實(shí)施辦法》（財(cái)企[2009]94號(hào)）第第十五條規(guī)定：國有股轉(zhuǎn)持給社?；饡?huì)和資金上繳中央金庫后，相關(guān)國有單位核減國有權(quán)益，依次沖減未分配利潤、盈余公積金、資本公積金和實(shí)收資本，并做好相應(yīng)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)登記工作。
【財(cái)務(wù)處理的最終結(jié)論】
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)（包括長期投資）的無償劃轉(zhuǎn)，應(yīng)屬于同一控制下的資產(chǎn)流動(dòng)，各項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)按照同一控制下企業(yè)合并取得資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。即通過調(diào)整（或沖減）“資本公積”科目進(jìn)行處理，資本公積不足的，調(diào)整留存收益。
1、接收劃轉(zhuǎn)股權(quán)的初始確認(rèn)和計(jì)量
（1）符合合并條件，納入合并范圍的股權(quán)投資 分為以下兩種情況： 1）被合并方凈資產(chǎn)為大于零的，在劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
2）被合并方凈資產(chǎn)為小于等于零的，按照被合并方在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面原值，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備后以零價(jià)值入賬。
（2）對(duì)不納入合并范圍的聯(lián)營或合營投資
原則上按照劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面價(jià)值確認(rèn)長期股權(quán)初始投資成本；根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，若劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值明顯貶值，應(yīng)按照評(píng)估報(bào)告、工商吊銷證明、清算報(bào)告等證明材料確認(rèn)的價(jià)值作為長期股權(quán)投資初始投資成本，在原賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上計(jì)提減值準(zhǔn)備后入賬。對(duì)價(jià)及與初始投資成本差額的確認(rèn)同“被合并方凈資產(chǎn)為大于零的”長期股權(quán)投資處理。
（3）不納入合并范圍的、不能產(chǎn)生重大影響的權(quán)益性投資 按照劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面價(jià)值確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)初始投資成本；對(duì)價(jià)及與初始投資成本差額的確認(rèn)參照“被合并方凈資產(chǎn)為大于零的”長期股權(quán)投資處理。
2、接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量
（1）接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)，按照劃轉(zhuǎn)債權(quán)在在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面價(jià)值確認(rèn)應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款的入賬成本；若在劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日，劃轉(zhuǎn)債權(quán)的價(jià)值明細(xì)低于可回收金額，應(yīng)取得判斷依據(jù)，按照可回收金額作為入賬成本。按照支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值、所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值或集團(tuán)的增資額分別確認(rèn)貨幣資金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的 減少，以及負(fù)債或?qū)嵤召Y本的增加;入賬成本與上述對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
（2）接收劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，按照劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面原值、累計(jì)折舊分別確認(rèn)固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊金額，支付對(duì)價(jià)及對(duì)價(jià)與固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的差額，參照接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)的處理。
（3）接收劃轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，按照劃轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面原值、累計(jì)攤銷分別確認(rèn)無形資產(chǎn)原值和累計(jì)攤銷金額，支付對(duì)價(jià)及對(duì)價(jià)與無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的差額，參照接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)的處理。
3、其他接收資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量參照上述處理。
由上述規(guī)定，可以看出，相關(guān)文件政策，鼓勵(lì)資產(chǎn)（包括股權(quán)）在國有企業(yè)以及同一集團(tuán)下的轉(zhuǎn)移，并且，允許不通過損益科目進(jìn)行核算，但對(duì)于有償轉(zhuǎn)讓的出外，因此，企業(yè)可以根據(jù)具體情況，確定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式，以使得資產(chǎn)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)有序的流動(dòng)。
三、國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的稅務(wù)處理
（一）《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）
1、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
（1）縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
（2）縣級(jí)以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門 用途并按《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。
縣級(jí)以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述
（一）、（二）項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。
2、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
（1）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
（2）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
【本條解讀】企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為資本金（包括資本公積）處理的，說明該事項(xiàng)屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，因此，不能作為收入進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，說明該事項(xiàng)不屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，而是接受捐贈(zèng)行為，因此，應(yīng)計(jì)入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
（二）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅[2009]59號(hào)）
居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。
（三）《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）
對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：
1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。
2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。
3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。
（四）國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）
全文如下：
《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā) 〔2014〕14號(hào)）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào),以下簡稱《通知》）下發(fā)后，各地陸續(xù)反映在企業(yè)重組所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題公告如下：
一、《通知》第三條所稱“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：
（一）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
（二）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。
（三）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
（四）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。
二、《通知》第三條所稱“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)”，是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。
股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。
三、《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除或攤銷。
四、按照《通知》第三條規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。
五、交易雙方應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》（詳見附件）和相關(guān)資料（一式兩份）。
相關(guān)資料包括：
1.股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細(xì)說明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；
2.交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議），需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；
3.被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計(jì)稅基礎(chǔ)說明；
4.交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的說明（需附會(huì)計(jì)處理資料）；
5.交易雙方均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的說明（需附會(huì)計(jì)處理資料）； 6.12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)的承諾書。
六、交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，各自向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，沒有改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。
七、交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30日內(nèi)報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)書面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
八、本公告第七條所述情況發(fā)生變化后60日內(nèi)，原交易雙方應(yīng) 按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：
（一）屬于本公告第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理，并按公允價(jià)值確認(rèn)取得長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
屬于本公告第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
屬于本公告第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定情形的，子公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；母公司應(yīng)按撤回或減少投資進(jìn)行處理。
屬于本公告第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定情形的，劃出方應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；母公司根據(jù)交易情形和會(huì)計(jì)處理對(duì)劃出方按分回股息進(jìn)行處理，或者按撤回或減少投資進(jìn)行處理，對(duì)劃入方按以股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
（二）交易雙方應(yīng)調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
九、交易雙方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)申報(bào)適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)加強(qiáng)后續(xù)管理。
十、本公告適用2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，符合《通知》第三條和本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。
【結(jié)論】個(gè)人理解：
根據(jù)以上文件可以看出，從會(huì)計(jì)核算的角度上看，財(cái)政部的立法本意是：同一控制下企業(yè)間的資產(chǎn)（含股權(quán)）的無償劃轉(zhuǎn)行為，無論從劃出方或劃入方，可以依據(jù)調(diào)整資本公積、盈余公積和末分配利潤。
從稅法的立法本意來看，只要不是有償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，并符合一定的條件，是可以申報(bào)免稅的。
因此，企業(yè)可以考慮選擇對(duì)自己有利的財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。但是，如果企業(yè)愿意，為了降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，或稅務(wù)部門有要求時(shí)，國有企業(yè)之間無償劃撥資產(chǎn)時(shí)，劃撥方無償劃撥的資產(chǎn)，可按其賬面凈值準(zhǔn)予扣除；接受方應(yīng)視同接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅，此時(shí)，接受方按接受的資產(chǎn)凈值計(jì)提的折舊，準(zhǔn)予扣除。
【終結(jié)，不再討論此問題】
第二篇：企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的財(cái)稅處理
企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的財(cái)稅處理
在實(shí)務(wù)中，不少國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母子公司之間及子公司之間存在無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的現(xiàn)象。
這種無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)在稅法上到底要繳納哪些稅?新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)無償劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和財(cái)務(wù)確認(rèn)做出認(rèn)定。實(shí)務(wù)中傾向于將無償劃轉(zhuǎn)理解為追加或減少投資。為了方便操作，投資優(yōu)先以資本公積的增加或減少體現(xiàn)，這樣不用做工商變更。即對(duì)于劃入方而言，同時(shí)增加資產(chǎn)和資本公積;對(duì)于劃出方而言，同時(shí)減少資產(chǎn)和資本公積。
無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)通常涉及到企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、增值稅和印花稅等稅種的處理。
必須繳納企業(yè)所得稅
無償劃轉(zhuǎn)在稅法上要繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈(zèng)收入?！薄镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)”。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按以下6種情況視同銷售確定收入：用于市場推廣或銷售;用于交際應(yīng)酬;用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;用于股息分配;用于對(duì)外捐贈(zèng);其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
基于以上規(guī)定，無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)因?yàn)樯婕暗劫Y產(chǎn)所有權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，應(yīng)被視同捐贈(zèng)，資產(chǎn)劃入方需按照接受資產(chǎn)的公允價(jià)值確定應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;資產(chǎn)劃出方應(yīng)視同銷售，按劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確定應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)就得繳納印花稅
根據(jù)《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》(國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239號(hào))規(guī)定，無償劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)簽訂無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議。企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，如果涉及到產(chǎn)權(quán)過戶登記的，則根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額
萬分之五貼花。包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專有權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。
另外，通過證券交易所無償劃轉(zhuǎn)上市公司股權(quán)的印花稅問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券(股票)交易印花稅有關(guān)審批事項(xiàng)的通知》(國稅函〔2004〕941號(hào))，對(duì)經(jīng)國務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行的國有(含國有控股)企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券(股票)交易印花稅。
不征收契稅
無償劃轉(zhuǎn)不征收契稅已經(jīng)有明確的政策依據(jù)。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕4號(hào))的規(guī)定,對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。
因此，公司間無償劃轉(zhuǎn)如涉及到廠房和房屋等不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)按視同銷售繳納5%的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加。
應(yīng)繳納土地增值稅和增值稅
《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為,不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅〔1995〕48號(hào))指出，細(xì)則所稱的“贈(zèng)與”是指如下兩種情況。一是房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。二是房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)
體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。因此，公司間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)不屬于上述兩種情況，應(yīng)繳納土地增值稅。
劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、存貨和設(shè)備是一種視同銷售的行為，要繳納增值稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào))第四條第(八)項(xiàng)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物，繳納增值稅。
如果將資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)視為資產(chǎn)重組，則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
對(duì)無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)土地增值稅政策如何理解？最近，重慶市地稅局官方網(wǎng)站發(fā)布了《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)土地增值稅有關(guān)問題的公告（征求意見稿）》（以下稱“征求意見稿”），該征求意見稿主要是對(duì)一定條件之下的企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)和企業(yè)分立過程中房地產(chǎn)（000736，股吧）轉(zhuǎn)移的土地增值稅問題做出了規(guī)定。對(duì)于這類問題的土地增值稅處理一直都存在一些爭議，且各地處理方式不同，重慶地稅能夠通過稅務(wù)公告的方式來明確這些問題的處理著實(shí)是令人稱贊的。結(jié)合實(shí)際工作中遇到的類似問題，就此類問題的個(gè)人理解與大家分享。
一、無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)的土地增值稅處理
征求意見稿規(guī)定：同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)，不征收土地增值稅?！巴煌顿Y主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間”包括：母公司與其全資子公司（直接全資和間接全資，下同）之間；同一公司所屬全資子公司之間；自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間、合伙企業(yè)之間。經(jīng)縣級(jí)以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)，按照國家國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，國有企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)等之間無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)，不征收土地增值稅。
對(duì)于無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)是否應(yīng)該征收土地增值稅并沒有明確的規(guī)定，僅是在契稅的政策中有明確的規(guī)定，即《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]4號(hào)）第八條中資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的規(guī)定，其基本規(guī)定與征求意見稿中對(duì)土地增值稅的不征收條件一致。值得指出的是，財(cái)稅[2012]4號(hào)中對(duì)這種情況用的是“免征”一詞，而征求意見稿中用的是“不征”一詞。一般來說，“免征”是指已經(jīng)納入了征稅的范圍，但是出于政策原因給予了免稅的優(yōu)惠，屬于稅收優(yōu)惠：“不征”應(yīng)該是指從性質(zhì)上來說就不應(yīng)該屬于稅收范圍，不屬于稅收優(yōu)惠。
在中央頒布的土地增值稅政策中，并沒有一個(gè)普遍適用的關(guān)于無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)可以免征（不征）土地增值稅的文件，實(shí)際操作中，只能是參考《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和相關(guān)的規(guī)范性文件。
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其他附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承，贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！薄敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字「1995」48號(hào)）第四條又進(jìn)一步對(duì)于細(xì)則中“贈(zèng)與”所包括的范圍問題進(jìn)行了明確：“細(xì)則所稱的”贈(zèng)與“是指如下情況：
（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。
（二）房產(chǎn)所有人、土地作用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。上述社會(huì)團(tuán)體是指中國青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國紅十字會(huì)、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。”
從《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和財(cái)稅字[1995]48號(hào)文的規(guī)定可以看出，不同企業(yè)之間的房地產(chǎn)無償劃撥不屬于現(xiàn)行政策中規(guī)定的以無償贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，因此，從基本政策的角度來說，這種行為是不應(yīng)該不征收土地增值稅的。而部分稅務(wù)機(jī)關(guān)例如大連市地方稅務(wù)局在其官方網(wǎng)站上的問答就指出，自然人向其開辦的一人有限公司（房地產(chǎn)公司）無償劃撥土地使用權(quán)屬非免稅的“贈(zèng)與”行為，應(yīng)視同銷售，征收土地增值稅。
但是，具體的案例中也有不征的案例，需要注意的是，這種不征的案例都是有關(guān)部門以特批文件形式明確的，且僅是某個(gè)企業(yè)能夠適用，其他企業(yè)不能參照?qǐng)?zhí)行。例如，2013年財(cái)政部和稅務(wù)總局以“財(cái)稅[2013]3號(hào)”文的形式對(duì)中信集團(tuán)改制過程中無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)不征土地增值稅問題予以規(guī)定；北京市地稅局在2009和2011年分別以“京地稅地[2009]187號(hào)”和
京地稅地[2011]181號(hào)”兩個(gè)文件，對(duì)北京市政路橋建設(shè)控股（集團(tuán)）有限公司等北京市屬國有企業(yè)將非經(jīng)營性房地產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)北京房地集團(tuán)有限公司不征收土地增值稅的規(guī)定予以明確。
因此，無論是央企還是地方，國企享受無常劃轉(zhuǎn)不征收土地增值稅的待遇必須是要經(jīng)過有關(guān)部門的特批，這主要是因?yàn)樯衔环ㄖ袥]有這樣類似的規(guī)定，要突破基本政策的規(guī)定只能是單獨(dú)發(fā)特批文件。從另外一個(gè)角度去看，也是當(dāng)前稅收法制環(huán)境的無奈。
二、企業(yè)分立中房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移的土地增值稅問題
征求意見稿規(guī)定：公司依照法律規(guī)定以及合同約定，分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的新公司，被分立公司將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移到新設(shè)公司作為被分立公司投資人對(duì)新設(shè)公司的非貨幣性注資，若新設(shè)公司的投資主體不變的（投資人以及投資比例與被分立公司均相同），不征收土地增值稅。
征求意見稿中對(duì)于企業(yè)分立不征收土地增值稅的前置條件，與企業(yè)所得稅領(lǐng)域中適用于特殊性稅務(wù)處理的一個(gè)重要條件非常相似，即權(quán)益的連續(xù)性。即在分立出的新公司中，原股東要按照持有原公司股權(quán)的比例去持有新公司的股權(quán)，以維持在分立后的新企業(yè)中原股東權(quán)益的持續(xù)性。當(dāng)然了，這種權(quán)益連續(xù)性的思想僅僅是存在于外國所得稅制中，在我國制定企業(yè)重組的所得稅政策時(shí)引用了過來而已，征求意見稿的這個(gè)前置條件稍稍有一些偏緊。
目前，對(duì)于企業(yè)分立涉及到的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否征收土地增值稅的問題中央層面的稅收法規(guī)定僅是《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]第48號(hào)）做出了近似的規(guī)定?！?8號(hào)文”規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。但是，這個(gè)文件沒有進(jìn)一步解釋什么企業(yè)兼并，企業(yè)兼并包含哪些形式等。1989年國家體改委、國家計(jì)委、財(cái)政部、國家國有資產(chǎn)管理局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》規(guī)定“本辦法所稱企業(yè)兼并，是指一個(gè)企業(yè)購買其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使其他企業(yè)失去法人資格或改變法人實(shí)體的一種行為，不通過購買方式實(shí)行的企業(yè)之間的合并，不屬本辦法規(guī)范”。從當(dāng)時(shí)的有關(guān)企業(yè)兼并的政策來看，兼并應(yīng)該相當(dāng)于企業(yè)合并。也就是企業(yè)合并中涉及到的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移暫免征收土地增值稅。
企業(yè)合并能夠享受暫免征收土地增值稅待遇的理由可能是因?yàn)楹喜儆诠蓶|之間的產(chǎn)權(quán)交易，而不是直接轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為。企業(yè)合并的另外一個(gè)對(duì)立面就是分立，一方合并就有可能是另一方的分立。合并和分立在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是一樣，都屬于產(chǎn)權(quán)上的交易，因此，適用的稅收待遇應(yīng)該一樣。從理論上講，分立業(yè)務(wù)涉及到的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移也應(yīng)該暫免征收土地增值稅，目前，也有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)做出了相關(guān)規(guī)定。例如，青島地方稅務(wù)局發(fā)布的《房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問題問答》（青地稅函[2009]47號(hào)）就規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受
原企業(yè)房地產(chǎn)的，不征收土地增值稅。派生方、新設(shè)方轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，按照分立前原企業(yè)實(shí)際支付的土地價(jià)款和發(fā)生的開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用，按規(guī)定計(jì)入扣除計(jì)算征收土地增值稅。
國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司的問答也表示，這種行為不征收土地增值稅。
筆者認(rèn)為，企業(yè)分立行為并不是單純的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，本質(zhì)上說屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，因此，不應(yīng)該納入土地增值稅的征收范圍，本次重慶地稅的征求意見稿中做出這樣的規(guī)定應(yīng)該是合理的。
一項(xiàng)房地產(chǎn)劃轉(zhuǎn)行為引發(fā)征收土地增值稅的問題
作者：陶戰(zhàn)銀 時(shí)間：2012-06-17
最近，我遇到這樣的案例，各地執(zhí)行不一，大家理解也不同，談?wù)勎业目捶ǎ瑯I(yè)務(wù)描述：A國有企業(yè)在國家主導(dǎo)下重組上市，因某房產(chǎn)的土地是劃撥土地，由于時(shí)間的要求，A企業(yè)辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)時(shí)間比較長，于是將這房產(chǎn)剝離劃轉(zhuǎn)給不上市的全資子公司B，有B公司辦理具體地出讓手續(xù)，再將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)。具體辦理過程中，因取得劃撥土地的主體為A企業(yè)，土地管理部門的票據(jù)抬頭和繳納出讓金都是A企業(yè)，取得房產(chǎn)的B公司未取得土地使用證，B公司再將房產(chǎn)賣給A企業(yè)時(shí)，無需辦理土地使用證過戶，只是辦理房產(chǎn)證過戶，兩個(gè)環(huán)節(jié)是否征收土地增值稅？
第一個(gè)環(huán)節(jié)，無償劃轉(zhuǎn)房產(chǎn)及劃撥土地使用權(quán)
其一，轉(zhuǎn)讓劃撥土地是否征收土地增值稅
根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]第138號(hào)）第二條規(guī)定：“ 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！?/p>
對(duì)國有土地使用權(quán)沒有明確規(guī)定是出讓方式、劃撥方式或轉(zhuǎn)讓方式取得的國有土地使用權(quán)，因此，納稅人只要發(fā)生條例規(guī)定轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)行為就應(yīng)征收土地增值稅。當(dāng)然，按土地管理法的規(guī)定，劃撥土地是不允許轉(zhuǎn)讓的，現(xiàn)實(shí)中卻存在轉(zhuǎn)讓劃撥土地使用權(quán)的行為，只是一種變通方式如合作方式，由取得劃撥土地的單位補(bǔ)交土地出讓金。
其二，無償劃轉(zhuǎn)是否征收土地增值稅
根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1995]第6號(hào)）第二條規(guī)定：“ 條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！焙偷谌龡l規(guī)定：“ 條例第二條所稱的國有土地，是指按國家法律規(guī)定屬于國家所有的土地?！奔啊蛾P(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）第四條規(guī)定：“關(guān)于細(xì)則中'贈(zèng)與’所包括的范圍問題細(xì)則所稱的'贈(zèng)與’是指如下情況：
——房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。
——房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)于教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。
上述社會(huì)團(tuán)體是指中國青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國紅十字會(huì)、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織?！?/p>
因此，無償劃轉(zhuǎn)土地使用權(quán)不屬于條例規(guī)定的以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為，應(yīng)屬于以其他方式有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，按規(guī)定征收土地增值稅。具體執(zhí)行時(shí)取得國家無償劃轉(zhuǎn)文件，可不征收土地增值稅。如何掌握國家無撥劃轉(zhuǎn)的文件各地有不同標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)是征收土地增值稅的。
其三，征收土地增值稅如何計(jì)算
既然征收土地增值稅，收入如何確定，扣除成本如何確定，特別是收入，不屬于視同銷售，是否按市場價(jià)格確定為收入，扣除項(xiàng)目可以按舊房的評(píng)估價(jià)格確定。根據(jù) 《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）第十條規(guī)定：“關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房如何確定扣除項(xiàng)目金額的問題，轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。對(duì)取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額?！弊裱话愣愂赵瓌t，是按市場價(jià)格確定收入。
其四，納稅時(shí)間如何確定
《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）第十六條：“關(guān)于納稅期限的問題根據(jù)條例第十條、第十二條和細(xì)則第十五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定
房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之后、辦理房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓（即過戶及登記）手續(xù)之前?！?/p>
第二環(huán)節(jié)，B公司再將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)
B公司沒有取得土地使用證，現(xiàn)將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)時(shí)，是否征收土地增值稅？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕645號(hào)）規(guī)定：“ 土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地
增值稅和契稅等相關(guān)稅收?！币虼?，B公司將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)，雖然沒有辦理土地使用權(quán)證的過戶手續(xù)，但實(shí)質(zhì)上發(fā)生的轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)征收土地增值稅。但土地出讓金的發(fā)票抬頭不是B公司，資金也是A企業(yè)支付的，造成扣除項(xiàng)目無法計(jì)算，可采取收入核定方式征收。這一環(huán)節(jié)在河南某地已征收了，但同樣的事項(xiàng)在北京還沒有征收，理由是沒有產(chǎn)權(quán)證過戶，征收沒有依據(jù)。
引申問題：第一環(huán)節(jié)征收土地增值稅，第二環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓時(shí)土地增值稅的扣除金額按如何計(jì)算。首先，兩個(gè)環(huán)節(jié)都是舊房，按評(píng)估價(jià)格確定扣除金額。其次，第一環(huán)節(jié)交易是無償?shù)模鄢?xiàng)目是否為零，因?yàn)闆]有計(jì)稅成本。第三，第一環(huán)節(jié)征收土地增值稅后，其核定的銷售價(jià)格能否作為第二環(huán)節(jié)的扣除金額。我理解是可以的，但必須取得發(fā)票。第四，第一環(huán)節(jié)如能取得國家無償劃轉(zhuǎn)免征土地增值稅文件，第二環(huán)節(jié)就按正常轉(zhuǎn)讓舊房處理就可以了。第五，征收土地增值稅是不考慮兩環(huán)節(jié)的關(guān)系。這屬于不同的納稅人，即使無償取得的也按轉(zhuǎn)讓舊房確定扣 除金額。
市場價(jià)格確定收入。
其四，納稅時(shí)間如何確定
《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）第十六條：“關(guān)于納稅期限的問題根據(jù)條例第十條、第十二條和細(xì)則第十五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，應(yīng)在納稅人簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之后、辦理房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓（即過戶及登記）手續(xù)之前。”
第二環(huán)節(jié)，B公司再將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)
B公司沒有取得土地使用證，現(xiàn)將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)時(shí)，是否征收土地增值稅？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕645號(hào)）規(guī)定：“ 土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收。”因此，B公司將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)，雖然沒有辦理土地使用權(quán)證的過戶手續(xù)，但實(shí)質(zhì)上發(fā)生的轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)征收土地增值稅。但土地出讓金的發(fā)票抬頭不是B公司，資金也是A企業(yè)支付的，造成扣除項(xiàng)目無法計(jì)算，可采取收入核定方式征收。這一環(huán)節(jié)在河南某地已征收了，但同樣的事項(xiàng)在北京還沒有征收，理由是沒有產(chǎn)權(quán)證過戶，征收沒有依據(jù)。
引申問題：第一環(huán)節(jié)征收土地增值稅，第二環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓時(shí)土地增值稅的扣除金額按如何計(jì)算。首先，兩個(gè)環(huán)節(jié)都是舊房，按評(píng)估價(jià)格確定扣除金額。其次，第一環(huán)節(jié)交易是無償?shù)?，扣除?xiàng)目是否為零，因?yàn)闆]有計(jì)稅成本。第三，第一環(huán)節(jié)征收土地增值稅后，其核定的銷售價(jià)格能否作為第二環(huán)節(jié)的扣除金額。我理解是可以的，但必須取得發(fā)票。第四，第一環(huán)節(jié)如能取得國家無償劃轉(zhuǎn)免征土地增值稅文件，第二環(huán)節(jié)就按正常轉(zhuǎn)讓舊房處理就可以了。第五，征收土地增值稅是不考慮兩環(huán)節(jié)的關(guān)系。這屬于不同的納稅人，即使無償取得的也按轉(zhuǎn)讓舊房確定扣 除金額。
企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的涉稅處理及例解
在實(shí)務(wù)中?不少母子公司之間存在無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的現(xiàn)象?這種無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)在稅法上到底應(yīng)該要繳納哪些稅?困繞不少財(cái)稅人員和稅務(wù)局干部?筆者對(duì)企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的相關(guān)稅收政策進(jìn)行梳理?在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的涉稅處理進(jìn)行歸納如下。
（一）無償劃轉(zhuǎn)的法律關(guān)系：無償劃轉(zhuǎn)的主體和客體
1、無償劃轉(zhuǎn)的主體
現(xiàn)有國家政策規(guī)定的無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的主體是國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司、國有事業(yè)單位投資設(shè)立的—人有限責(zé)任公司及其再投資沒立的—人有限責(zé)任公司(以下統(tǒng)稱國有—人公司)。《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指引》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2009]25號(hào)]第二條對(duì)無償劃轉(zhuǎn)的主體進(jìn)行了界定：“國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司、國有事業(yè)單位投資設(shè)立的—人有限責(zé)任公司及其再投資沒立的—人有限責(zé)任公司(以下統(tǒng)稱國有—人公司)，可以作為劃入方(劃出方)?！庇纱丝梢钥闯?，無償劃轉(zhuǎn)一般在純國有產(chǎn)權(quán)單位之間進(jìn)行。
2、無償劃轉(zhuǎn)的客體
《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》(國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號(hào))第二條本辦法所稱企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，是指企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司之間的無償轉(zhuǎn)移。第二十一條規(guī)定： “企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)等無償劃轉(zhuǎn)參照本辦法執(zhí)行”以上兩條政策規(guī)定對(duì)無償劃轉(zhuǎn)的客體進(jìn)行了界定：即無償劃轉(zhuǎn)一般指劃轉(zhuǎn)國有產(chǎn)權(quán)，但也可以劃轉(zhuǎn)實(shí)物資產(chǎn)。
（二）無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)的財(cái)務(wù)處理[①]
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)無償劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和財(cái)務(wù)確認(rèn)做出認(rèn)定。實(shí)務(wù)中傾向于將無償劃轉(zhuǎn)理解為追加或減少投資，為了方便操作，投資優(yōu)先以資本公積的增加或減少體現(xiàn)，這樣不用去做工商變更。即對(duì)于劃入方而言，同時(shí)增加資產(chǎn)和資本公積；對(duì)于劃出方而言，同時(shí)減少資產(chǎn)和資本公積。但這樣處理可能會(huì)出現(xiàn)劃出方的賬面資本公積不夠沖減的問題，對(duì)此實(shí)務(wù)中多數(shù)企業(yè)會(huì)先沖減實(shí)收資本，若實(shí)收資本也不夠沖減時(shí)，再?zèng)_減留存收益。這種做法理論上是行得通的，因?yàn)榱舸媸找婵梢酝ㄟ^轉(zhuǎn)增股本或分配紅股的方式轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。但留存收益轉(zhuǎn)增股本或分配紅股可能涉及企業(yè)所得稅。因?yàn)槿敉顿Y企業(yè)與被投資企業(yè)稅負(fù)不同，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號(hào))第四條，“企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。”因此轉(zhuǎn)股應(yīng)視同投資收益。此時(shí)，若被投資方適用15％的高新稅率，投資方使用25％昀．正常稅率，在轉(zhuǎn)增股本時(shí)投資方應(yīng)補(bǔ)繳10％的企業(yè)所得稅。[h1] 另外，留存收益金額總是在不停地變動(dòng)，因此筆者認(rèn)為最合適的做法是資產(chǎn)劃出方只允許沖減實(shí)收資本和資本公積，若實(shí)收資本和資本公積不夠沖減，應(yīng)先將留存收益轉(zhuǎn)增資本，經(jīng)審驗(yàn)辦理增資后，再?zèng)_減實(shí)收資本或資本公積。
（二）無償劃轉(zhuǎn)的涉稅處理
無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)涉及到企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、增值稅和印花稅等稅種的處理。
1、企業(yè)所得稅：必須繳納企業(yè)所得稅
無償劃轉(zhuǎn)在稅法上是要繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)定，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈(zèng)收入?！薄镀?/p>
業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)”?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：
(1)用于市場推廣或銷售;
(2)用于交際應(yīng)酬;
(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;
(4)用于股息分配;
(5)用于對(duì)外捐贈(zèng);
(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途
基于以上規(guī)定，無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)應(yīng)被視同捐贈(zèng)，資產(chǎn)劃入方需按照接受資產(chǎn)的公允價(jià)值確定應(yīng)稅收入，計(jì)籌繳納企業(yè)所得稅；資產(chǎn)劃出方應(yīng)視同銷售，按劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公充價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確定應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
2、印花稅：涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)就得繳納印花稅
根據(jù)國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號(hào)文，無償劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)簽訂無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號(hào)）第四條規(guī)定：“下列憑證免納印花稅：
（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；
（二）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；
（三）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證?！睙o償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)協(xié)議不在《中華人民共和國印花稅暫行條例》列舉的應(yīng)納稅憑證中，因此，無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議不交印花稅；但根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅[2003]183號(hào))的規(guī)定，企業(yè)因改制簽署的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。企業(yè)改制之前簽署但尚未施行完的各類印花稅應(yīng)稅合同，若改制后只需變更施行主體，其他條款沒有變化，則之前已貼花的不再重新貼花。若無償劃轉(zhuǎn)能被認(rèn)定為改制，就可以免稅，且相關(guān)變更實(shí)施主體的合同也不需貼花。所謂的企業(yè)改制是指依法改變企業(yè)原有的資本結(jié)構(gòu)、組織形式、經(jīng)營管理模式或體制等，使其在客觀上適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的新的需要的過程。在我國，一般是將原單一所有制的國有、集體企業(yè)改為多元投資主體的公司制企業(yè)和股份合作制企業(yè)或者是內(nèi)外資企業(yè)互轉(zhuǎn)?；谝陨戏治觯髽I(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，如果涉及到產(chǎn)權(quán)過戶登記的，則根據(jù)《印花稅
暫行條例》的規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花。包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專有權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。”
另外，通過證券交易所無償劃轉(zhuǎn)上市公司股權(quán)的印花稅問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券(股票)交易印花稅有關(guān)審批事項(xiàng)的通知》(國稅函[2004]941號(hào))，對(duì)經(jīng)國務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行的國有(含國有控股)企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券(股票)交易印花稅。
3、營業(yè)稅營業(yè)稅及附加
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五第（一）項(xiàng)規(guī)定：“單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為?！币虼耍鹃g無償劃轉(zhuǎn)廠房和房屋等不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)按視同銷售繳納5％的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加。
4、土地增值稅
《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！?/p>
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）指出，細(xì)則所稱的“贈(zèng)與”是指如下情況：（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。因此，公司間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)不屬于上述兩種情況，應(yīng)繳納土地增值稅。
5、契稅
無償劃轉(zhuǎn)不征收契稅已經(jīng)有明確的政策依據(jù)。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]175號(hào))的規(guī)定，自2009年1月1日至2011年12月31日，企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、—人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。對(duì)于2012年1月1日后，在國家稅務(wù)總局沒有明文規(guī)定之前，根據(jù)《契稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬包括房屋贈(zèng)與，按照3％～5％的稅率征收契稅?！?/p>
6、增值稅：必須繳納增值稅
劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、存貨和設(shè)備是一種視同銷售行為，要繳納增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物，繳納增值稅?！比绻麑①Y產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)視為資產(chǎn)重組，則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
（三）案例分析
[案例]：
甲公司是一家民營企業(yè)，主要經(jīng)營范圍是倉儲(chǔ)、貿(mào)易、酒店等，乙公司則是甲公司下屬的非全資控股子公司，主要從事物流業(yè)務(wù)。甲、乙兩公司自成立以來一直處于盈利狀態(tài)。為了使乙公司不斷發(fā)展壯大，甲公司計(jì)劃將其所有廠房（賬面價(jià)值420萬元，重置價(jià)值500萬元）劃撥給乙公司，并由乙公司承受權(quán)屬。根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)的劃撥會(huì)導(dǎo)致大額的納稅支出，甲公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式可以節(jié)約雙方的稅收成本呢？
[涉稅分析]
方案一：無償劃撥
一、甲公司（母公司）納稅分析
1、營業(yè)稅及附加。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五第（一）項(xiàng)規(guī)定：“單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為?！币虼耍坠緦⑵鋸S房無償劃撥給乙公司，應(yīng)按視同銷售繳納5％的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加為：500×5％×（1+7％+3％）=27.5（萬元）。
2、印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花。包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專有權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。”應(yīng)繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬元）。
3、土地增值稅。《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有
償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！薄敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）指出，細(xì)則所稱的“贈(zèng)與”是指如下情況：（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。因此，甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司的行為不屬于上述兩種情況，故應(yīng)繳納土地增值稅。假設(shè)該廠房的成新度為80％，則計(jì)算土地增值稅的增值額為：500-500×80％-27.5-0.25=72.25（萬元），增值率為72.25÷427.75=16.89％，應(yīng)繳納土地增值稅為72.25×30％=21.675（萬元）。
4、企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司無償捐贈(zèng)固定資產(chǎn)要分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即一方面母公司要確認(rèn)不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅，另一方面母公司對(duì)子公司無償劃撥行為在稅法上視同直接捐贈(zèng)，而且由于捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈(zèng)，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為
（500-27.5-0.25-21.675-420）×25％=7.6438（萬元）
二、乙公司（子公司）納稅分析
1、契稅?！镀醵悤盒袟l例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬包括房屋贈(zèng)與，契稅的稅率為3％～5％?！睉?yīng)繳納契稅為：500×3％=15（萬元）。
2、印花稅。應(yīng)繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬元）。
3、企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)定，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈(zèng)收入?！睂?duì)子公司來講，要按照取得的捐贈(zèng)收入繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（500-15-0.25）×25％=121.1875（萬元）。
可見，方案一中母子公司合計(jì)應(yīng)繳納稅（費(fèi)）為:27.5+0.25+21.675+ 7.6438+15+0.25+121.1875=193.5063（萬元）。
方案二：投資入股
一、甲公司（母公司）納稅分析
1、營業(yè)稅及附加。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定：“以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅?！币虼?，甲公司的該項(xiàng)投資行為，不征收營業(yè)稅，也不需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。
2、印花稅。應(yīng)繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬元）。
3、土地增值稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）規(guī)定：“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅?！必?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）對(duì)這一條款作了補(bǔ)充規(guī)定：對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用（財(cái)稅[1995]48號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。由于甲公司不是房地產(chǎn)企業(yè)，因此該項(xiàng)投資免征土地增值稅。
4、企業(yè)所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失?！币虼耍瑧?yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（500-420-0.25）×25％=19.9375（萬元）。
1、契稅。《契稅暫行條例細(xì)則》第八條規(guī)定：以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅，由產(chǎn)權(quán)受讓方按投資房地產(chǎn)價(jià)值繳納契稅。應(yīng)繳納契稅為：500×3％=15（萬元）。
2、印花稅，應(yīng)繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬元）。
3、企業(yè)所得稅。對(duì)子公司而言，由于未發(fā)生收益，不需要繳納企業(yè)所得稅。
由上可知，方案二中母子公司合計(jì)應(yīng)繳納稅（費(fèi)）為：0.25+19.9375+15+0.25=35.4375（萬元）。
比較以上兩種方案，從雙方的納稅情況來看，顯然方案二可以節(jié)約稅收成本，可少繳稅（費(fèi)）：298.5063-35.4375=263.0688（萬元）?？梢?，母子公司之間轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)，不宜采用無償劃撥的方式，以投資的方式處理相對(duì)較好。
第三篇：解讀國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)處理
解讀國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)處理
來源：中國會(huì)計(jì)視野
29號(hào)公告第一條對(duì)企業(yè)接受政府劃入資產(chǎn)的稅務(wù)處理進(jìn)行了界定，解決了“政府——企業(yè)”間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)行為的稅務(wù)處理規(guī)則，而在重組改制中常見的還有國資委主導(dǎo)的“無償劃轉(zhuǎn)”，即：經(jīng)國資委核準(zhǔn)，將同屬于國有企業(yè)的股權(quán)（資產(chǎn)），在不同企業(yè)之間進(jìn)行劃轉(zhuǎn)，總局目前尚未對(duì)“無償劃轉(zhuǎn)”如何進(jìn)行稅務(wù)處理進(jìn)行界定，筆者試對(duì)其也進(jìn)行分析。
案例:2014年5月20日，上海棱光實(shí)業(yè)股份有限公司發(fā)布《關(guān)于國有股無償劃轉(zhuǎn)的提示性公告》，控股股東上海建筑材料（集團(tuán)）總公司（以下簡稱“建材集團(tuán)”）通知，建材集團(tuán)與公司實(shí)際控制人上海國盛（集團(tuán)）有限公司（以下簡稱“國盛集團(tuán)）于2014年5月15日簽訂了《股份劃轉(zhuǎn)協(xié)議》，即擬將建材集團(tuán)持有的本公司股份（250,308,302股，占公司總股本的71.93%）全部無償劃轉(zhuǎn)至國盛團(tuán)（以下簡稱“本次劃轉(zhuǎn)”）。本次劃轉(zhuǎn)事宜完成后，公司控股股東將由建材集團(tuán)變更為國盛集團(tuán)，公司實(shí)際控制人未發(fā)生變化。重組前公司股權(quán)架構(gòu)如下：
解讀：
1、“無償劃轉(zhuǎn)”政策淵源。
2005年8月29日，國務(wù)院國資委發(fā)布了《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號(hào)）。該辦法第二條明確規(guī)定：“本辦法所稱企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，是指企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司之間的無償轉(zhuǎn)移。國有獨(dú)資公司作為劃入或劃出一方的，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國公司法》的有關(guān)規(guī)定?！钡诙粭l規(guī)定：“企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)等無償劃轉(zhuǎn)參照本辦法執(zhí)行。”
2009年2月16日國資委又發(fā)布了《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指引》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2009]25號(hào)）。該指引第二條規(guī)定：“國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司、國有事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司，可以作為劃入方（劃出方）
可見國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的前提條件是劃入和劃出方都屬于100%國有企業(yè)，由于其最終的實(shí)際控制人均屬于國資委，劃入一方無需支付對(duì)價(jià)。
2、資產(chǎn)重組稅收政策分析：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第75條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。而國稅函【2008】828號(hào)文件進(jìn)一步確認(rèn)了“企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)”時(shí)，資產(chǎn)的隱含增值無需在稅收上得到實(shí)現(xiàn)，“企業(yè)外部處置資產(chǎn)”時(shí)，除另有規(guī)定外，資產(chǎn)的隱含增值需要在稅收上得到實(shí)現(xiàn)。上述政策確認(rèn)了“法人稅制原則”的核心地位，即：企業(yè)所得稅法的納稅人為法人企業(yè)，法人內(nèi)部資產(chǎn)處置，無論會(huì)計(jì)如何處理，均不確認(rèn)應(yīng)納稅所得額（例如：交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量）；而法人外部處置資產(chǎn)，除另有規(guī)定外，無論交易雙方是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)（甚至是同一投資人），當(dāng)資產(chǎn)（包括股權(quán)）從一個(gè)法人企業(yè)轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)法人企業(yè)時(shí)（轉(zhuǎn)移方式包括銷售、投資、劃轉(zhuǎn)、捐贈(zèng)等），相關(guān)資產(chǎn)要按照公允價(jià)值確認(rèn)其交易價(jià)格。
目前，稅法對(duì)資產(chǎn)（股權(quán)）從一個(gè)法人企業(yè)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)法人企業(yè)，無需確認(rèn)所得的情形有兩種，一是“稅轉(zhuǎn)股政策”，例如：《關(guān)于中國鐵道建筑總公司重組改制過程中資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅【2008】124號(hào)）號(hào)文件）明確，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，中國鐵道建筑總公司在重組改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值689，872.63萬元應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫，直接轉(zhuǎn)計(jì)中國鐵道建筑總公司資本公積，作為國有資本。對(duì)上述經(jīng)過評(píng)估的資產(chǎn)，中國鐵建股份有限公司及其所屬子公司可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。即：稅法認(rèn)為中國鐵道建筑總公司將其資產(chǎn)投資到中國鐵建股份公司時(shí)，由于資產(chǎn)由一個(gè)法人企業(yè)轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)法人企業(yè)，資產(chǎn)的評(píng)估增值應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，中國鐵道建筑總公司繳納企業(yè)所得稅后，中國鐵建股份取得的資產(chǎn)可以按評(píng)估后的價(jià)值折舊攤銷。但是鑒于該項(xiàng)重組行為，沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流，中國鐵道建筑總公司沒有納稅能力，因此經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)后，視同該公司已經(jīng)繳納該筆稅款，國家又將其投資到中國鐵道建筑總公司，做增加國有資本金（資本公積）處理。這種“稅轉(zhuǎn)股”政策，稅收優(yōu)惠力度很大，不但不實(shí)際繳納稅款，而且股份公司還可以按評(píng)估后的價(jià)值計(jì)提折舊。目前國資委直屬的大型國有企業(yè)上市時(shí)，基本上都得到了這樣的政策批文。二是，“財(cái)稅【2009】59號(hào)文件政策平臺(tái)”，該文件規(guī)定了六種重組行為在符合5個(gè)條件時(shí)，可以適用“特殊性稅務(wù)處理”，即資產(chǎn)在一個(gè)法人企業(yè)轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)法人企業(yè)時(shí)，其股權(quán)支付額部分，資產(chǎn)的隱含增值暫時(shí)無需在稅收上得到實(shí)現(xiàn)，但接受重組資產(chǎn)的法人企業(yè)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然按評(píng)估前的原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)。這種“特殊性稅務(wù)處理”實(shí)質(zhì)上是一種“遞延納稅”，是法人稅制原則的例外情形。
經(jīng)過以上分析，我們可以得出結(jié)論，在現(xiàn)有政策框架下，資產(chǎn)從一個(gè)法人企業(yè)轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)法人企業(yè)，其稅收待遇分成三種情況：一是一般交易，資產(chǎn)的隱含增值在稅收上得以實(shí)現(xiàn)，就資產(chǎn)的交易價(jià)格與原計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額繳納企業(yè)所得稅，接受資產(chǎn)方計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值確認(rèn)；二是國務(wù)院特批的”稅轉(zhuǎn)股“政策，轉(zhuǎn)移出資產(chǎn)的法人企業(yè)無需就資產(chǎn)的評(píng)估增值實(shí)際繳稅，而是將該筆稅款作為增加國有資本金處理，接受資產(chǎn)一方按照資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)；三是59號(hào)文件政策平臺(tái)，給予遞延納稅待遇。
3、凌光股份案例分析
按照上述政策精神，按照排除法分析凌光實(shí)業(yè)的”無償劃轉(zhuǎn)“業(yè)務(wù)：
第一，上述重組業(yè)務(wù)，未得到國務(wù)院的特批，無法運(yùn)用”稅轉(zhuǎn)股“政策；
第二，由于無償劃轉(zhuǎn)的股份比例為72.15%，姑且不論”無償劃轉(zhuǎn)“是否屬于財(cái)稅【2009】59號(hào)文件六種重組模式，單單就劃轉(zhuǎn)股權(quán)比例為72.15%而論，也不符合股權(quán)收購的標(biāo)的股權(quán)必須在75%以上的條件，因此無法使用59號(hào)文件遞延納稅政策平臺(tái)。
第三，根據(jù)以上分析，僅從稅法理論而言，建材集團(tuán)將其持有的凌光股份71.15%股份資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到國盛集團(tuán)，應(yīng)該將資產(chǎn)公允價(jià)值與原計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額繳納企業(yè)所得稅。具體交易認(rèn)定有分為如下幾種情形：
（1）捐贈(zèng)說。認(rèn)為該項(xiàng)交易行為是建材公司將其持有的71.15%的凌光股份股票捐贈(zèng)給了國盛集團(tuán)。如果按照這種學(xué)說，假設(shè)股票的元計(jì)稅基礎(chǔ)為60，公允價(jià)值為100，則建材公司第一步，首先要視同銷售調(diào)增40的應(yīng)納稅所得額，第二步，由于被認(rèn)定為非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，其計(jì)稅基礎(chǔ)60不允許在企業(yè)所得稅前扣除；而國盛集團(tuán)相當(dāng)于接受捐贈(zèng)價(jià)值100的資產(chǎn)，要調(diào)增100的應(yīng)納稅所得額。
筆者完全不贊成這種定性?！敦?cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企【2003】95號(hào)），對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。因此，捐贈(zèng)是有其特定含義的，強(qiáng)調(diào)“與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系”，而凌光股份重組案例，顯然是出于經(jīng)營目的的資產(chǎn)重組，和捐贈(zèng)實(shí)在“搭不上邊
兒”，我們不能將交易定性困難的行為，一味的往“捐贈(zèng)”這個(gè)紙簍里扔。
（2）銷售轉(zhuǎn)讓說。認(rèn)為該交易是建材公司將其只有的凌光股份股票轉(zhuǎn)讓給了國盛集團(tuán)，應(yīng)按照股票的公允價(jià)值確認(rèn)40的轉(zhuǎn)讓所得，但是由于建材公司沒有收到交易對(duì)價(jià)，雙方按照應(yīng)收、應(yīng)付做稅務(wù)處理，由于應(yīng)收、應(yīng)付不會(huì)兌現(xiàn)，對(duì)掛賬往來款，未來按照往來款掛賬稅務(wù)規(guī)則進(jìn)行處理。
筆者認(rèn)為，“無償劃轉(zhuǎn)”實(shí)質(zhì)是投資者認(rèn)為資產(chǎn)配置不合理，因而在其投資的企業(yè)內(nèi)，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重組的行為，對(duì)劃出、劃入雙方按照銷售轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)處理，稍顯勉強(qiáng)。
（4）“不構(gòu)成交易說”[1]。認(rèn)為國資委在國有全資企業(yè)中，將股權(quán)（資產(chǎn)）在不同企業(yè)之間劃轉(zhuǎn)，是行使出資人權(quán)力的體現(xiàn)，不構(gòu)成不同交易主體的交易行為，因此該項(xiàng)行為不涉及企業(yè)所得稅。
筆者不贊同這種觀點(diǎn)。鑒于現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策以“法人稅制”為基礎(chǔ)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)，同樣構(gòu)成交易，而且要按照其公允價(jià)值進(jìn)行稅務(wù)處理。如果認(rèn)為國資委主導(dǎo)的“無償劃轉(zhuǎn)”不構(gòu)成交易，實(shí)際控制人不是國有資本金的同一投資主體內(nèi)部“無償劃轉(zhuǎn)”行為，同樣也不應(yīng)當(dāng)征稅，這種觀點(diǎn)將徹底顛覆目前企業(yè)所得稅政策框架。
（4）減資、增資說。認(rèn)為該交易是國盛集團(tuán)從建材公司減資，而建材公司以其持有的凌光股份作為減資的對(duì)價(jià)。第一步，國盛集團(tuán)做減少投資建材公司的長期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)賬目為，借：長期股權(quán)投資—凌光股份，貸：長期股權(quán)投資—建材公司；第二步，建材公司做減資處理，借：實(shí)收資產(chǎn)（資本公積），貸：長期股權(quán)投資—凌光股份。
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告）第六條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
筆者基本認(rèn)同這種觀點(diǎn)。按照上述規(guī)則，第一步，建材公司應(yīng)該就其持有的71.15%凌光股份股票計(jì)稅基礎(chǔ)與公允價(jià)值之間的差額做視同銷售處理，確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，第二步，國盛公司應(yīng)該按照34號(hào)公告的規(guī)定，劃分為投資成本收回、股息紅利收回、股權(quán)溢價(jià)三部分進(jìn)行稅務(wù)處理。如果該項(xiàng)無償劃轉(zhuǎn)是劃轉(zhuǎn)到上海國資委管轄的其他國有企業(yè)M，則進(jìn)一步視同國資委對(duì)國盛集團(tuán)減資，進(jìn)而對(duì)M國有企業(yè)增資處理。
4、總局未明確政策前，各省對(duì)此問題的態(tài)度各異。
（1）《北京市國稅局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問答》第二條第六款探索式規(guī)定：問：國資委在法人企業(yè)間無償劃撥資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
答：“在總局未具體明確前，按照《實(shí)施條例》第二十五條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）的規(guī)定，法人 企業(yè)間雖是劃撥資產(chǎn)，但資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，并以此計(jì)算資產(chǎn)處置所得或損失?！?/p>
（2）《北京市國稅局2013年企業(yè)所得稅匯算清繳口徑》第三條第（七）款規(guī)定：問：目前企業(yè)申請(qǐng)?zhí)厥庵亟M的備案有相當(dāng)一部分屬于國資委主導(dǎo)的國企集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)、資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)。一方面無償劃轉(zhuǎn)不符合財(cái)稅【2009】59號(hào)文的規(guī)定，不能適用特殊重組待遇；另一方面企業(yè)在無償劃轉(zhuǎn)過程中沒有取得收入，沒有繳納稅款的能力。因此在目前既有的所得稅文件下，導(dǎo)致稅務(wù)集團(tuán)和納稅人都面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。目前對(duì)于無償劃轉(zhuǎn)的所得稅政策，應(yīng)該怎么掌握？
答：經(jīng)國家稅務(wù)總局同意，對(duì)形式為無償劃轉(zhuǎn)但同時(shí)滿足以下條件的，劃入資產(chǎn)企業(yè)可不按接受捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)處理，劃出企業(yè)可不按發(fā)生捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅務(wù)處理。①劃出資產(chǎn)企業(yè)和劃入資產(chǎn)企業(yè)為控股股東的100%全資子公司；②控股股東同等金額減少對(duì)劃出資產(chǎn)企業(yè)的長期投資，增加對(duì)劃入資產(chǎn)企業(yè)的長期投資；③劃入資產(chǎn)企業(yè)增加實(shí)收資本或資本公積，劃出資產(chǎn)企業(yè)減少實(shí)收資本或資本公積。除上述情形外的其他無償劃轉(zhuǎn)行為，在國家稅務(wù)總局未出臺(tái)新政策前，應(yīng)對(duì)劃入資產(chǎn)企業(yè)按視同接受捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)處理；對(duì)劃出資產(chǎn)企業(yè)按發(fā)生捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅務(wù)處理。
例如：甲公司和乙公司是某集團(tuán)全資子公司，2013年集團(tuán)為了重新配置各項(xiàng)企業(yè)資產(chǎn)，將甲公司擁有的A公司50%股權(quán)劃轉(zhuǎn)到乙公司，劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬元。該集團(tuán)增加對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資1000萬元，減少對(duì)甲公司的長期股權(quán)投資1000萬元。
集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理：
借：長期股權(quán)投資—乙公司
1000萬元，貸：長期股權(quán)投資—甲公司 1000萬元；
劃出資產(chǎn)的甲公司會(huì)計(jì)處理：
借：資本公積
1000萬元
貸：長期股權(quán)投資—A公司
1000萬元
劃入資產(chǎn)的乙公司會(huì)計(jì)處理：
借：長期股權(quán)投資—A公司
1000萬元
貸：資本公積
10000萬元
[2]因上述情況同時(shí)滿足不視同接受捐贈(zèng)的條件，因此乙公司可不視為接受捐贈(zèng)，甲公司不按捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅務(wù)處理。
（3）《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅發(fā)【2009】48號(hào))第十一條，“關(guān)于企業(yè)無償劃撥資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題”明確規(guī)定：“國有企業(yè)無償劃撥資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等），劃出方按劃出資產(chǎn)的凈值確認(rèn)視同銷售收入。劃入方可按收到資產(chǎn)的凈值確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)?！?/p>
第四篇：關(guān)于國有產(chǎn)權(quán)(資產(chǎn))無償劃轉(zhuǎn)的稅收政策及分析
關(guān)于國有產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）無償劃轉(zhuǎn)的稅收政策及分析
時(shí)間:2011-04-06 08:52來源:青島財(cái)稅網(wǎng) 作者:raymond 點(diǎn)擊:
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無償劃轉(zhuǎn)作為一種特殊的國有產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)方式，對(duì)合理配置經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)施國有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整起著重要的作用。因其非市場和無對(duì)價(jià)以及與有償轉(zhuǎn)讓方式相比可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)等特點(diǎn)，被國有企業(yè)廣泛使用。
一、無償劃轉(zhuǎn)制度的歷史變遷
企業(yè)國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)制度的由來，可以追溯到 1979年6月8日財(cái)政部《關(guān)于國營企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行有償調(diào)撥的試行辦法》和1979年7月6日財(cái)政部《關(guān)于中央級(jí)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)試行部分有償調(diào)撥的通知》，這兩個(gè)文件在規(guī)定實(shí)行資產(chǎn)有償調(diào)撥的同時(shí)，對(duì)在什么情況下可以無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)也做了相應(yīng)規(guī)定。對(duì)企業(yè)國有資產(chǎn)通過無償劃轉(zhuǎn)的方式在國有企業(yè)間流動(dòng)，是我國特有的也是最具有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩的資產(chǎn)整和方式，原指在政府直接干預(yù)下，將目標(biāo)企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)給收購方的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。在八十年代末，這種無償劃轉(zhuǎn)的做法被廣泛采用，主要是政府部門將經(jīng)營不善、陷入財(cái)務(wù)困境的國有企業(yè)劃轉(zhuǎn)給效益比較好的國有企業(yè)，且在劃轉(zhuǎn)過程中不剝離富余人員、不良債務(wù)和企業(yè)辦社會(huì)。
隨著時(shí)代的發(fā)展，無償劃轉(zhuǎn)的模式已經(jīng)不僅局限于政府部門主導(dǎo)型，企業(yè)主動(dòng)型的國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)模式也在蓬勃發(fā)展，在國有企業(yè)改制特別是在國有企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組過程中被經(jīng)常采用。
國家國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)成立以前，關(guān)于國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的規(guī)范性文件主要有原國家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部聯(lián)合頒布的《關(guān)于國有企業(yè)管理關(guān)系變更有關(guān)問題的通知》(國經(jīng)貿(mào)企改[2001]257號(hào))和財(cái)政部頒布的《關(guān)于企業(yè)國有資產(chǎn)辦理無償劃轉(zhuǎn)手續(xù)的規(guī)定》(財(cái)管字[1999]301號(hào))。前者對(duì)國有企業(yè)管理關(guān)系變更(實(shí)為無償劃轉(zhuǎn))的行為審批做出了規(guī)定，為實(shí)體性規(guī)范;后者側(cè)重于辦理劃轉(zhuǎn)手續(xù)，為程序性規(guī)范。機(jī)構(gòu)改革后，尤其是隨著新的國有資產(chǎn)管理體制的建立，上述兩個(gè)文件的體制基礎(chǔ)發(fā)生了變化。原國家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部對(duì)無償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)以行政管理為主，分為企業(yè)管理關(guān)系變更和辦理國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)手續(xù)兩個(gè)階段。國資委成立后，國資委作為履行出資人職責(zé)的專門機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間不再存在行政管理關(guān)系，無償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系調(diào)整。
2005年8月29日，為規(guī)范企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，保障企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)有序流動(dòng)，防止國有資產(chǎn)流失，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》(國務(wù)院令第378號(hào))等有關(guān)規(guī)定，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》(國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號(hào))。該辦法第二條明確規(guī)定：“本辦法所稱企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，是指企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司之間的無償轉(zhuǎn)移。國有獨(dú)資公司作為劃入或劃出一方的，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國公司法》的有關(guān)規(guī)定。”第二十條規(guī)定：“企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償向境外劃轉(zhuǎn)及境外企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)辦法另行制定。”第二十一條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)等無償劃轉(zhuǎn)參照本辦法執(zhí)行?！?/p>
2009年2月16日，為進(jìn)一步規(guī)范中央企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，更好地實(shí)施政務(wù)公開，服務(wù)企業(yè)，提高辦事效率，國資委又發(fā)布了《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指引》(國資發(fā)產(chǎn)權(quán) [2009]25號(hào))。該指引第二條規(guī)定：“國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司、國有事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司，可以作為劃入方(劃出方)。國有一人公司作為劃入方(劃出方)的，無償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)由董事會(huì)審議;不設(shè)董事會(huì)的，由股東作出書面決議，并加蓋股東印章。國有獨(dú)資企業(yè)產(chǎn)權(quán)擬無償劃轉(zhuǎn)國有獨(dú)資公司或國有一人公司持有的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法改制為公司。”
從上述文件可以看出，目前國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)主要限于國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司、國有一人公司。
二、無償劃轉(zhuǎn)的稅收政策及分析
(一)營業(yè)稅
1、對(duì)于采用無償劃轉(zhuǎn)方式進(jìn)行重組時(shí)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否征收營業(yè)稅目前有兩種觀點(diǎn)。
觀點(diǎn)一認(rèn)為：雖然屬于同一投資主體但由于是不同的法人單位，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條：單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為的規(guī)定，應(yīng)按贈(zèng)與視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅。比如母公司將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償劃轉(zhuǎn)到其全資子公司名下;比如一人有限公司或者個(gè)體工商戶將土地、房屋劃轉(zhuǎn)到投資者名下等。
觀點(diǎn)二認(rèn)為：土地、房屋無償劃轉(zhuǎn)屬于同一投資主體內(nèi)部的行為，并不是無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，因此不屬于營業(yè)稅的征收范圍。
2、目前有關(guān)無償劃轉(zhuǎn)營業(yè)稅的規(guī)定主要是針對(duì)個(gè)案逐案進(jìn)行審批，沒有統(tǒng)一政策。例如《關(guān)于中國建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2005〕160號(hào))規(guī)定：為妥善處理原中國建設(shè)銀行實(shí)施重組分立改革設(shè)立中國建設(shè)銀行股份有限公司(以下簡稱建行股份)及中國建銀投資有限責(zé)任公司(以下簡稱建銀投資)的相關(guān)稅收問題，促進(jìn)建銀投資穩(wěn)健經(jīng)營，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，重組分立過程中，原中國建設(shè)銀行無償劃轉(zhuǎn)給建銀投資的不動(dòng)產(chǎn)，不征收營業(yè)稅。此外，對(duì)于建銀投資將其擁有的固定資產(chǎn)出租給建行股份取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，自2005年1月1日起，3年內(nèi)暫免征收營業(yè)稅。
(二)土地增值稅
1、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！?/p>
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條進(jìn)一步規(guī)定“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其他附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承，贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！必?cái)稅字(1995)48號(hào)
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知
》第四條進(jìn)一步對(duì)細(xì)則中“贈(zèng)與”所包括的范圍進(jìn)行了明確：“細(xì)則所稱的贈(zèng)與是指如下情況：(一)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的;(二)房產(chǎn)所有人、土地作用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。上述社會(huì)團(tuán)體是指中國青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國紅十字會(huì)、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織?！?/p>
因此，在實(shí)務(wù)中對(duì)無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)是否征收土地增值稅有兩種不同觀點(diǎn)：
觀點(diǎn)一認(rèn)為：資產(chǎn)(土地、房屋)的無償劃轉(zhuǎn)要區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，對(duì)于國有企業(yè)不在土地增值稅征稅范圍內(nèi)，因此不用征收土地增值稅;對(duì)于其他類型企業(yè)則認(rèn)為應(yīng)認(rèn)定為贈(zèng)與行為且不屬于上述不征稅的贈(zèng)與行為，應(yīng)征收土地增值稅。
觀點(diǎn)二認(rèn)為：無償劃轉(zhuǎn)只是同一投資主體之間的劃轉(zhuǎn)行為，不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是否屬于國有，都應(yīng)依據(jù)條例第二條的規(guī)定認(rèn)定不屬于土地增值稅的征稅范圍，不應(yīng)征收土地增值稅。
2、目前有關(guān)無償劃轉(zhuǎn)土地增值稅的規(guī)定主要是針對(duì)個(gè)案逐案進(jìn)行審批，沒有統(tǒng)一政策。例如《關(guān)于中國建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2005〕160號(hào))規(guī)定：為妥善處理原中國建設(shè)銀行實(shí)施重組分立改革設(shè)立中國建設(shè)銀行股份有限公司(以下簡稱建行股份)及中國建銀投資有限責(zé)任公司(以下簡稱建銀投資)的相關(guān)稅收問題，促進(jìn)建銀投資穩(wěn)健經(jīng)營，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，重組分立過程中，原中國建設(shè)銀行無償劃轉(zhuǎn)給建銀投資的不動(dòng)產(chǎn)，不征收土地增值稅。
再比如，北京市地方稅務(wù)局《關(guān)于北京房地產(chǎn)集團(tuán)有限公司無償承受非經(jīng)營性房產(chǎn)有關(guān)契稅、土地增值稅問題的通知》(京地稅地[2009]187號(hào))第二條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，北京汽車工業(yè)控股有限責(zé)任公司等八家企業(yè)將非經(jīng)營性房產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)北京房地集團(tuán)有限公司，不屬于土地增值稅征收范圍，不征收土地增值稅?！?/p>
(三)增值稅
1、對(duì)于采用無償劃轉(zhuǎn)方式進(jìn)行重組時(shí)是否征收增值稅目前有兩種觀點(diǎn)：
觀點(diǎn)一認(rèn)為：雖然是同一投資主體但由于是不同的法人單位，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。
觀點(diǎn)二認(rèn)為：資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)屬于同一投資主體內(nèi)部的行為，并不是無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，因此不屬于增值稅的征收范圍。
2、目前有關(guān)無償劃轉(zhuǎn)增值稅的規(guī)定主要是針對(duì)個(gè)案逐案進(jìn)行審批，沒有統(tǒng)一政策。例如《關(guān)于中國建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2005〕160號(hào))規(guī)定：為妥善處理原中國建設(shè)銀行實(shí)施重組分立改革設(shè)立中國建設(shè)銀行股份有限公司(以下簡稱建行股份)及中國建銀投資有限責(zé)任公司(以下簡稱建銀投資)的相關(guān)稅收問題，促進(jìn)建銀投資穩(wěn)健經(jīng)營，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，重組分立過程中，原中國建設(shè)銀行無償劃轉(zhuǎn)給建銀投資的貨物，不征收增值稅。(四)企業(yè)所得稅
1、國稅函〔2008〕828號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定：將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的，對(duì)于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;對(duì)于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。該文件指出了不視同銷售的范圍只限于總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間，并沒有將子公司包括在內(nèi)。
財(cái)稅[2009]59號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》中明確了企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等幾中方式，并沒有將同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)列入重組的范圍。但從法理上分析，如無償劃轉(zhuǎn)符合具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的等幾個(gè)特殊性稅務(wù)處理的認(rèn)定條件，應(yīng)該會(huì)獲得稅收扶持。當(dāng)然，企業(yè)也可以根據(jù)59號(hào)文的規(guī)定，通過合理安排重組架構(gòu)使之符合文件規(guī)定，從而享受特殊性重組的稅收待遇。
2、目前在實(shí)務(wù)中財(cái)政部、國家稅務(wù)總局并未對(duì)無償劃轉(zhuǎn)涉及的所得稅問題作出明確規(guī)定，但河北省地稅局在2009《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅發(fā)【2009】48號(hào))第十一條關(guān)于企業(yè)無償劃撥資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題明確規(guī)定：“國有企業(yè)無償劃撥資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)，劃出方按劃出資產(chǎn)的凈值確認(rèn)視同銷售收入。劃入方可按收到資產(chǎn)的凈值確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)?！备鶕?jù)該文件規(guī)定，無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)需要按視同銷售處理，但由于系按賬面凈值確認(rèn)收入，因此對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得沒有影響。
(五)契稅
財(cái)稅[2008]175號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》第七條規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。同時(shí)規(guī)定執(zhí)行期限為2009年1月1日至2011年12月31日。
(六)印花稅
對(duì)于采用無償劃轉(zhuǎn)形式簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)，一般免予征收印花稅;對(duì)于資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花。例如《關(guān)于中國建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2005〕 160號(hào))規(guī)定：為妥善處理原中國建設(shè)銀行實(shí)施重組分立改革設(shè)立中國建設(shè)銀行股份有限公司(以下簡稱建行股份)及中國建銀投資有限責(zé)任公司(以下簡稱建銀投資)的相關(guān)稅收問題，促進(jìn)建銀投資穩(wěn)健經(jīng)營，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，建銀投資新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，建銀投資從中央?yún)R金公司取得且投入建行股份的國家注資部分免征印花稅，對(duì)其余未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
建銀投資承接原中國建設(shè)銀行簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，且已貼花的，不再貼花。建銀投資與原中國建設(shè)銀行簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免予貼花。
第五篇：公司資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)職工安置方案安置方案
公司資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)職工安置方案
為維護(hù)職工合法權(quán)益，保持職工隊(duì)伍穩(wěn)定，確保劃轉(zhuǎn)移交工作順利進(jìn)行，根據(jù)國家有關(guān)政策及省市公司有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定本方案。
一、安置原則
1、堅(jiān)持人隨資產(chǎn)走的原則，同時(shí)尊重職工的自愿選擇；
2、堅(jiān)持依法依規(guī)、公平公正的原則；
3、堅(jiān)持維護(hù)國家、企業(yè)及職工合法權(quán)益的原則。
二、安置范圍
安置范圍為劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日劃轉(zhuǎn)單位的長期職工和離退休人員。其他形式用工根據(jù)國家和地方政府有關(guān)政策規(guī)定辦理。
三、安置方案
（一）長期職工
按照“人隨資產(chǎn)走”的原則，擬劃轉(zhuǎn)單位的長期職工按現(xiàn)有身份隨資產(chǎn)同時(shí)劃轉(zhuǎn)給省公司。但考慮職工的實(shí)際情況，本次劃轉(zhuǎn)職工安置均可遵循自愿的原則，選擇本方案中相應(yīng)的安置辦法。
1、隨資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)
職工按現(xiàn)有身份隨資產(chǎn)同時(shí)劃轉(zhuǎn)給省公司，與劃轉(zhuǎn)后單位建 立勞動(dòng)關(guān)系，按照國家及省公司的有關(guān)規(guī)定享受相應(yīng)薪酬、保險(xiǎn)福利待遇。
2、申請(qǐng)流動(dòng)到其它單位
職工本人申請(qǐng)流動(dòng)到其它單位的，由本人提出申請(qǐng)，經(jīng)劃轉(zhuǎn)單位同意，職工在一個(gè)月內(nèi)自行聯(lián)系接收單位，由接收單位出具
商調(diào)函，劃轉(zhuǎn)單位按規(guī)定程序辦理流動(dòng)手續(xù)。
3、申請(qǐng)解除勞動(dòng)合同
職工本人申請(qǐng)解除勞動(dòng)關(guān)系的，由本人提出申請(qǐng)，經(jīng)劃轉(zhuǎn)單位同意，按照《勞動(dòng)法》、《勞動(dòng)合同法》及有關(guān)政策規(guī)定和程序辦理。
4、不在崗職工安置
①非因工負(fù)傷和長病人員，由劃轉(zhuǎn)后的單位繼續(xù)按有關(guān)政策規(guī)定辦理。
②長期外借人員，由劃轉(zhuǎn)后的單位書面通知本人回單位工作。按有關(guān)政策，30日內(nèi)不辦理相關(guān)手續(xù)，按自動(dòng)離職處理，解除勞動(dòng)關(guān)系。
③非正常勞動(dòng)關(guān)系人員，依據(jù)《關(guān)于規(guī)范調(diào)整勞動(dòng)關(guān)系若干政策問題的意見》（冀勞社［2001］86號(hào)）進(jìn)行清理，劃轉(zhuǎn)后單位按程序書面通知本人回單位工作，30日內(nèi)不回單位辦理有關(guān)手續(xù)的，按自動(dòng)離職處理，解除（終止）勞動(dòng)關(guān)系。
（二）離退休人員
離退休人員由劃轉(zhuǎn)后單位管理，國家或地方政策發(fā)生變化時(shí)，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
組織領(lǐng)導(dǎo)
成立了以 公司經(jīng)理為組長，其他班子成員為副組長，人力資源部、工會(huì)等部門負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)小組。負(fù)責(zé)職工安置方案的制定和組織實(shí)施工作，協(xié)調(diào)解決遇到的問題，切實(shí)做好穩(wěn)定工作，保證職工安置工作順利開展。
四、其它事項(xiàng)
（一）勞動(dòng)關(guān)系
職工劃轉(zhuǎn)后的勞動(dòng)關(guān)系由省公司授權(quán)劃轉(zhuǎn)后單位承繼。
（二）工作年限
根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，劃轉(zhuǎn)前后職工的工作年限合并計(jì)算。
（三）薪酬福利
1、擬劃轉(zhuǎn)單位的工資計(jì)劃宏觀調(diào)控管理工作，在國務(wù)院國資委正式批復(fù)前，仍按河北省地方宏觀調(diào)控相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；批復(fù)后，納入國家電網(wǎng)公司工資計(jì)劃管理。
2、擬劃轉(zhuǎn)單位的薪酬福利管理工作，在國務(wù)院國資委正式批復(fù)前，按河北省地方宏觀調(diào)控相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；批復(fù)后，納入河北省電力公司統(tǒng)一管理。
3、劃轉(zhuǎn)后職工薪酬福利待遇保持不變。
（四）社會(huì)保險(xiǎn)
省公司根據(jù)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門的批復(fù)，向河北省人力資源和社會(huì)保障廳申請(qǐng)將劃轉(zhuǎn)單位職工的社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系轉(zhuǎn)移至省公司社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，由省公司社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)接受河北省人力資源和社會(huì)保障廳委托代為管理。河北省人力資源和社會(huì)保障廳批復(fù)同意前暫維持現(xiàn)狀。
各類企業(yè)補(bǔ)充性質(zhì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的建立由劃轉(zhuǎn)后單位根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益情況確定。
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