第一篇：銷售退回的稅務(wù)處理

銷售退回的稅務(wù)處理

一般納稅人銷售貨物開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回，這種情況下應(yīng)該如何處理？企業(yè)在銷售過(guò)程中向購(gòu)買方收取的折扣款，是否應(yīng)作為計(jì)稅收入？

對(duì)于銷售退回，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開(kāi)具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開(kāi)具紅字發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回的，除符合發(fā)票作廢條件外，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票；開(kāi)具普通發(fā)票的，除符合作廢條件外，也應(yīng)開(kāi)具紅字發(fā)票。因此，該一般納稅人應(yīng)按原銷售額全額開(kāi)具紅字專用發(fā)票。

一般納稅人在銷售時(shí)向購(gòu)買方收取的折扣款，其實(shí)質(zhì)是向購(gòu)買方收到的賠償金。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

因此，銷售貨物時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉馁r償金應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅，并且應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

第二篇：企業(yè)銷售退回的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)銷售退回的財(cái)稅處理

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)發(fā)生商品銷售退回業(yè)務(wù)，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。

1.未確認(rèn)銷售收入的發(fā)出商品退回。由于銷售收入并未確認(rèn)，這種情況下只需要將已記入“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回即可，發(fā)出商品被退回時(shí)，應(yīng)按其成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”、“委托代銷”等科目。

2.已確認(rèn)收入的銷售退回。由于這種銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)銷售收入后，則不論是當(dāng)年銷售的，還是以前銷售的，除退貨發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后涵蓋期間外，一律沖減退回月份的銷售收入。已結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本的，還應(yīng)同時(shí)沖減退回月份的銷售成本，以及銷售退回貨物所涉及的增值稅銷項(xiàng)稅額。

3.報(bào)告匯算清繳后的銷售退回。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告所得稅匯清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等。但按照稅法規(guī)定，在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國(guó)家稅務(wù)總局專門出臺(tái)了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)），規(guī)定企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

因此，在次年的所得稅匯算清繳前退貨，并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，不能抵減上的應(yīng)納稅所得額，只能在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

第三篇：銷售退回三種情形對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理影響分析

銷售退回三種情形對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理影響分析

摘要：企業(yè)銷售退回時(shí)有發(fā)生，而不同的情形對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)處理將產(chǎn)生不同的影響。本文就此做出具體的分析。

關(guān)鍵詞：銷售退回;稅務(wù)處理;資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng);會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入必須同時(shí)滿足五個(gè)條件：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量;四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅法只要求同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中除第四條“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”外其他四個(gè)條件即可確認(rèn)收入。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與企業(yè)所得稅確認(rèn)收入之間存在一定的差異，將對(duì)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅的計(jì)算與確認(rèn)產(chǎn)生影響。

依據(jù)增值稅法，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生是否與企業(yè)是否已確認(rèn)銷售收入沒(méi)有直接關(guān)系，只要增值稅納稅義務(wù)發(fā)生就需要及時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，承擔(dān)納稅義務(wù)。所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)應(yīng)在實(shí)際退回的當(dāng)期沖減銷售收入，如果與會(huì)計(jì)形成暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

一、發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷貨退回對(duì)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理影響分析

1、對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

當(dāng)企業(yè)銷售貨物后，由于未能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的五個(gè)條件而沒(méi)有確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。此時(shí)發(fā)生銷貨退回，由于企業(yè)尚未確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，因此會(huì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，企業(yè)只需將該批商品成本由“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目即可。

2、對(duì)稅務(wù)處理的影響

如果企業(yè)在銷售商品時(shí)已滿足增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間而開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，即使企業(yè)沒(méi)有確認(rèn)收入也需要計(jì)算繳納增值稅。當(dāng)發(fā)生銷售退回時(shí)，則需要沖減退回當(dāng)月的增值稅。

對(duì)所得稅的處理相對(duì)復(fù)雜。如果企業(yè)銷售商品時(shí)由于不滿足企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件而未確認(rèn)所得稅費(fèi)用及所得稅額時(shí)，則銷售退回時(shí)不必對(duì)所得稅進(jìn)行處理;如果企業(yè)銷售商品時(shí)滿足企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件而確認(rèn)所得稅費(fèi)用及所得稅額時(shí)，則發(fā)生銷售退回時(shí)應(yīng)沖減退回當(dāng)月的應(yīng)納稅所得額和所得稅額。

例1.A公司2014年11月1日向B公司銷售商品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為100萬(wàn)元，稅額為17萬(wàn)元，已知該批商品成本為70萬(wàn)元。雖然A公司知悉B公司近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)一定問(wèn)題，但考慮到與其多年的合作關(guān)系及未來(lái)合作的可能，因此A公司仍然與B公司達(dá)成交易。11月25日，B公司提出該批產(chǎn)品規(guī)格不符而要求退回，經(jīng)確認(rèn)后A公司同意退貨。

則A公司的財(cái)稅處理過(guò)程如下(單位：萬(wàn)元)：

(1)11月1日商品銷售時(shí)，借：發(fā)出商品 70;貸：庫(kù)存商品 70;借：應(yīng)收賬款 17;貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17;借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5;貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅(100-70)×25%=7.5。

(2)11月25日，商品銷售退回時(shí)：借：庫(kù)存商品70;貸：發(fā)出商品 70;借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17;貸：應(yīng)收賬款 17;借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅 7.5;貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5。

二、發(fā)生在收入確認(rèn)之后、屬于非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理影響分析

1、對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果企業(yè)在本和以前所售的商品在本終了之前發(fā)生銷售退回時(shí)，應(yīng)直接沖減發(fā)生銷售退回當(dāng)月的收入、成本。如果此前曾發(fā)生過(guò)現(xiàn)金折扣或銷售折讓，則在發(fā)生銷售退回時(shí)應(yīng)對(duì)退回當(dāng)期的現(xiàn)金折扣或銷售折讓予以沖減。

2、對(duì)稅務(wù)處理的影響

對(duì)增值稅，企業(yè)發(fā)生銷售退回應(yīng)直接沖減發(fā)生銷售退回當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額。對(duì)企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法均已確認(rèn)收入，因此發(fā)生銷售退回應(yīng)沖減退回當(dāng)月的應(yīng)納稅所得額及所得稅額。

例2.假設(shè)A公司11月1日向C公司銷售商品一批，開(kāi)具專用發(fā)票注明價(jià)款1000萬(wàn)元，稅額170萬(wàn)元，假設(shè)成本為700萬(wàn)元。為鼓勵(lì)C公司提前付款，A公司現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。已知C公司于當(dāng)月10日已付完全部款項(xiàng)，但12月25日，C公司因產(chǎn)品質(zhì)量不符而要求退貨，經(jīng)確認(rèn)后A公司同意退貨。A公司財(cái)稅處理如下(單位：萬(wàn)元)：

(1)12月1日商品銷售時(shí)，借：應(yīng)收賬款――C公司1170;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170;借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700;貸：庫(kù)存商品 700;

(2)11月10收到C公司貨款時(shí)，借：銀行存款 1150，財(cái)務(wù)費(fèi)用20;貸：應(yīng)收賬款――C公司1170;

(3)11月30日預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，借：所得稅費(fèi)用(1000-700-20)×25%=70;貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 70。

(4)12月25日發(fā)生銷售退回時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170;貸：銀行存款1150，財(cái)務(wù)費(fèi)用 20;借：庫(kù)存商品700;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700;借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅70;貸：所得稅費(fèi)用70。

三、發(fā)生在收入確認(rèn)之后、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理影響分析

1、假設(shè)所得稅匯算清繳前發(fā)生

(1)對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告還沒(méi)有報(bào)出，為保證報(bào)告會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，當(dāng)銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告相關(guān)的收入、成本等。

(2)對(duì)稅務(wù)處理的影響

由于企業(yè)發(fā)生的銷售退回在年終所得稅匯算清繳前，因此應(yīng)調(diào)整報(bào)告的應(yīng)納稅所得額及所得稅額，會(huì)計(jì)與所得稅法沒(méi)有形成暫時(shí)性差異。

例3.2014年12月5日，甲公司銷售商品一批，專用發(fā)票上注明的價(jià)款200萬(wàn)元，稅額34萬(wàn)元，已知該商品成本為160萬(wàn)元，至2014年底貨款仍未收到。2015年1月9日，該批產(chǎn)品因故退回。假設(shè)甲企業(yè)于2015年2月22日完成2014所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25%，不考慮其他稅費(fèi)。假設(shè)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年4月15日。

甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)借：以前損益調(diào)整――2014年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

貸：應(yīng)收賬款234。

(2)借：庫(kù)存商品160

貸：以前損益調(diào)整――2014年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160。

(3)借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅(200-160)×25%=10

貸：以前損益調(diào)整――2014年所得稅費(fèi)用 10。

2.假設(shè)所得稅匯算清繳后發(fā)生

(1)對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

此種情況下，仍應(yīng)調(diào)整報(bào)告相關(guān)的收入、成本和增值稅等。

(2)對(duì)稅務(wù)處理的影響

由于企業(yè)發(fā)生的銷售退回在年終所得稅匯算清繳后，此時(shí)不能調(diào)整報(bào)告的應(yīng)納稅所得額及所得稅額，而應(yīng)調(diào)整本的應(yīng)納稅所得額及所得稅額。會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅法形成了暫時(shí)性差異，需要在發(fā)生銷售退回當(dāng)月進(jìn)行處理。

例4.承例3，如果銷售退回發(fā)生在2015年3月13日。

甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)同例3(1);(2)同例3(2);(3)借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：以前損益調(diào)整――2014年所得稅費(fèi)用10。(4)借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅10貸：遞延所得稅資產(chǎn)10。

商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)在傳統(tǒng)養(yǎng)老險(xiǎn)的基礎(chǔ)上發(fā)展出了分紅型、萬(wàn)能型等投資型養(yǎng)老險(xiǎn)，本文僅以傳統(tǒng)養(yǎng)老年金保險(xiǎn)為例，基于保險(xiǎn)精算模型和參數(shù)敏感性分析，研究改革方案涉及的參保者、保險(xiǎn)行業(yè)和政府三方利益。

四、參保者收益分析

通過(guò)建立商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)精算模型分析遞延納稅方案對(duì)個(gè)人養(yǎng)老替代率的影響以及個(gè)人稅收的優(yōu)惠額度。運(yùn)用精算平衡原理，個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)模型應(yīng)滿足：未來(lái)個(gè)人賬戶給付金額精算現(xiàn)值等于繳費(fèi)精算積累終值[10]。由于商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)以盈利為目的，管理費(fèi)用附加在保單中轉(zhuǎn)移給投保人承擔(dān)，建立精算模型時(shí)，考慮扣除商業(yè)保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)、管理費(fèi)等附加費(fèi)用[10]。

(一)模型建立

1、積累額。個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，個(gè)人用于購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的費(fèi)用支出，暫從個(gè)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，在養(yǎng)老金領(lǐng)取時(shí)一次性征稅。

假設(shè)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)為期初付A元的年金，第n年末養(yǎng)老金累積額為：

MEET毛=cw··(1+r)(1)

假設(shè)初始附加費(fèi)用占第一年保費(fèi)的比例為x0，之后每年附加費(fèi)用比例為x1，得到附加費(fèi)用的積累額：

M費(fèi)用=x1·MEET毛+(x0-x1)·cw(2)

進(jìn)而，得到凈保費(fèi)積累額公式(3)：

MEET凈=(1-x1)·cw(1-r)-(x0-x1)cw(3)

2、領(lǐng)取額。商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)養(yǎng)老金總領(lǐng)取額等于基金積累額減去應(yīng)納稅額和管理費(fèi)用。根據(jù)方案設(shè)定，得到整個(gè)保險(xiǎn)期間應(yīng)納稅額為：

SEET稅=cw·t0+cw(1+g)·t1+...+cw(1+g)n-1·tn-1(4)

其中，我國(guó)實(shí)行累進(jìn)制個(gè)人所得稅率，稅率隨收入的增長(zhǎng)而提高，因此假設(shè)稅率為t=(t0，t1...tn-1)，δ為貼現(xiàn)率。

按照期初付1元的終身生存年金的精算公式為?x┑vk·kPx(其中vk為貼現(xiàn)因子，kPx為投保人在x～x+k歲生存的概率，ω表示生命表中的極限年齡)，得到參保人在退休時(shí)養(yǎng)老金給付額的精算現(xiàn)值為：

PV=S·vkkPx=S·

kkPx(5)

其中，S為個(gè)人賬戶養(yǎng)老金領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)，i為利率，k為取整余命值。

扣除需繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人每年養(yǎng)老金領(lǐng)取額為：

SEET=(6)

3、個(gè)人稅收優(yōu)惠額度。根據(jù)貨幣的時(shí)間價(jià)值理論，將個(gè)稅遞延前后的納稅額放在同一時(shí)點(diǎn)上比較，能更精確反映稅收遞延方案的優(yōu)惠額度[11]。EET模式下，個(gè)人在整個(gè)保險(xiǎn)期間應(yīng)納稅額現(xiàn)值為：

PVSEET稅=(7)

在未采取個(gè)稅遞延模式時(shí)個(gè)人應(yīng)納稅現(xiàn)值為：

PVT稅=++...+(8)

個(gè)人稅收優(yōu)惠額度可表示為公式(7)與公式(8)的差值，即：

f=PVT稅-PVSEET稅(9)

4、替代率。養(yǎng)老金替代率，是指勞動(dòng)者退休時(shí)的養(yǎng)老金領(lǐng)取水平與退休前工資收入水平之間的比率。根據(jù)定義，養(yǎng)老金替代率β滿足S=β·w(1+g)n。

得到，EET模式下的替代率公式(10)：

βEET=(10)

其中SEET為EET模式下的年領(lǐng)取額，w為開(kāi)始繳費(fèi)時(shí)的工資水平，g為工資增長(zhǎng)率，n為繳費(fèi)年限，w(1+g)n為退休前的工資收入水平。

(二)模型假設(shè)和參數(shù)說(shuō)明

1、模型假設(shè)。假設(shè)投保人的養(yǎng)老保險(xiǎn)完全依賴工作階段的繳費(fèi)，且不將投資收益作為遺產(chǎn)，投資收益完全為養(yǎng)老所消耗。養(yǎng)老金給付是一個(gè)期初付A元的終身生存年金。投保人在養(yǎng)老金領(lǐng)取階段每年領(lǐng)取相等的養(yǎng)老金。

假設(shè)個(gè)人每年用于購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出所占工資比例固定不變?yōu)閏，其年收入為w，則用于商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出為c·w，工資增長(zhǎng)率為g。壽險(xiǎn)業(yè)的投資收益率不斷變動(dòng)，假設(shè)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的年收益率r為變量。n表示參保人的繳費(fèi)年限，利率水平用i表示。

2、參數(shù)說(shuō)明。繳費(fèi)年齡及退休年齡：商業(yè)保險(xiǎn)是一種合同行為，繳費(fèi)和領(lǐng)取年齡不受制約。為測(cè)算方便，分別考慮30歲、40歲、50歲開(kāi)始投保;我國(guó)規(guī)定男性法定退休年齡為60周歲，女工人年滿50周歲，女干部年滿55周歲，在此退休年齡統(tǒng)一按照男60歲、女55歲進(jìn)行測(cè)算。

生存年限：生存概率分布以中國(guó)人壽保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)驗(yàn)生命表(2000―2003)中養(yǎng)老金業(yè)務(wù)表部分(分男女)，其最高死亡年齡為105歲。若投保人在退休年齡前死亡，將一次性退還保單現(xiàn)金價(jià)值。

工資水平w及繳費(fèi)比例c：根據(jù)上文提到的個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)方案設(shè)計(jì)，假設(shè)2014年參保者年收入為54 000元，繳費(fèi)比例為10%。

社會(huì)工資平均增長(zhǎng)率g：2013年全國(guó)企業(yè)工資增長(zhǎng)率為8.5%，與歷史數(shù)據(jù)相比，中國(guó)工資增長(zhǎng)率在2011年出現(xiàn)峰值11.6%之后，逐年放緩。假設(shè)高、中、低三種工資增長(zhǎng)情景下增長(zhǎng)率分別為3%、7%、10%。

收益率r：從2001年到2010年，我國(guó)商業(yè)壽險(xiǎn)資金運(yùn)用的綜合收益率分別為4.3%、3.14%、2.68%、2.87%、3.6%、5.8%、12.17%、1.91%、6.41%、4.84%，總體來(lái)看，除2007年由于股市大牛而達(dá)到巔峰12.17%外，保險(xiǎn)資金投資收益率通常為3%～6%。假設(shè)三個(gè)收益梯度分別為4%、5%、6%。

附加費(fèi)用x0、x1：對(duì)于按年繳費(fèi)的保險(xiǎn)保單，一種最典型的附加費(fèi)用安排是：在保單開(kāi)始時(shí)支付給保險(xiǎn)中介第一筆附加費(fèi)用，為毛保費(fèi)的50%，其后每年支付每筆毛保費(fèi)的2.5%。因此假設(shè)初始附加費(fèi)用為第一筆保費(fèi)的50%，之后為每筆保費(fèi)的2.5%。

利率i和貼現(xiàn)率δ：假設(shè)我國(guó)的年利率維持3%不變;嚴(yán)格來(lái)說(shuō)利息率和貼現(xiàn)率為兩個(gè)不同的概念，但為方便計(jì)算，文中假設(shè)貼現(xiàn)率等于利息率，為3%。

稅率t：根據(jù)2011年9月1日起我國(guó)個(gè)稅實(shí)行的七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)稅。

(三)精算結(jié)果

1、領(lǐng)取額與替代率。在不同的工資增長(zhǎng)率和投資收益率假設(shè)下，分別計(jì)算男性和女性參保人每年按照平均工資10%的繳費(fèi)額在不同年齡參保，退休后每年可以領(lǐng)取的養(yǎng)老金和替代率水平(見(jiàn)表1)。以參保人30歲投保為例，假設(shè)工資增長(zhǎng)率為3%、收益率為4%時(shí)，男性參保人首年的養(yǎng)老替代率為11.26%，而女性由于繳費(fèi)年限較短，與男性相比替代率較低。

2、稅收優(yōu)惠額度?；诓煌墓べY增長(zhǎng)率和投資收益率，分別計(jì)算男性和女性參保人每年按照平均工資10%的繳費(fèi)額在不同年齡參保的稅收優(yōu)惠額度。表2至表4分別為在不同的工資增長(zhǎng)率假設(shè)下，年收入54 000元的參保人未采取個(gè)稅遞延模式應(yīng)納稅現(xiàn)值、EET模式下投保期間應(yīng)納稅額現(xiàn)值以及稅收優(yōu)惠額度。以男性投保人30歲投保為例，假設(shè)工資增長(zhǎng)率為7%時(shí)，可知該男性在投保期間應(yīng)繳納稅額現(xiàn)值為58 651元，稅收遞延實(shí)施后，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為45 601元，由此可得，僅應(yīng)計(jì)稅保費(fèi)部分30年個(gè)人稅收優(yōu)惠額為13 049元。在收益率為4%的情況下，男性30歲投保退休時(shí)商業(yè)養(yǎng)老金賬戶積累額達(dá)到733 215元，而納稅額110 687元，除去本金后，總收益積累達(dá)到365 621元，且不需要征稅，對(duì)個(gè)人的吸引力大。

第四篇：銷售返利的稅務(wù)處理

銷售返利的稅務(wù)處理

1、銷售返利的概念

銷售返利是廠家為了鼓勵(lì)和促進(jìn)購(gòu)貨方(商家)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購(gòu)貨方(商家)一定的利潤(rùn)返還。銷售返利方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈(zèng)送實(shí)物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。返利是稅收“概念”而非會(huì)計(jì)概念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其無(wú)明確規(guī)定，按其性質(zhì)應(yīng)當(dāng)列作營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

2、稅務(wù)處理

銷售返利雖然從表面形式上稱之為“返利”，但本質(zhì)上仍屬于價(jià)格上的減讓，只是因?yàn)樵摐p讓需根據(jù)供貨方（或一段時(shí)間）銷售情況到年終（或結(jié)算期）才能決定存在與否和存在多少。在日常實(shí)務(wù)中讓利的處理主要有兩種情形：一是銷售方根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨量的大小從自己的銷售利潤(rùn)中讓出一定份額給購(gòu)貨方，銷售方往往憑購(gòu)貨方的合法票據(jù)（或銷貨方自行開(kāi)具的紅字銷售發(fā)票）作銷售費(fèi)用或沖減銷售收入的處理，這種情形不可以抵減銷售收入和銷項(xiàng)稅。如果是銷貨方自行開(kāi)具的紅字銷售發(fā)票還不可以抵減計(jì)算所得稅的銷售收入。所以，這種處理方法對(duì)銷售方很不利；二是比照銷售折扣進(jìn)行處理。銷售方請(qǐng)購(gòu)貨方到購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》后，由供貨方向購(gòu)貨方開(kāi)具紅字專用發(fā)票，這樣銷貨方不但可以憑開(kāi)具的紅字專用發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入而少交流轉(zhuǎn)稅，而且也可以合法抵減計(jì)算所得稅的銷售收入。

3、銷售返利發(fā)票的正確開(kāi)具

按照相關(guān)稅收政策的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)從銷售企業(yè)那里取得的返利收入 發(fā)票有兩類，一類是與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；一類是與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且經(jīng) 銷企業(yè)向生產(chǎn)廠家提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅。

在實(shí)踐當(dāng)中，不少企業(yè)往往把銷售返利發(fā)票開(kāi)成“勞務(wù)費(fèi)”，這種做法存在以下四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)一：生產(chǎn)廠家要多繳增值稅

“銷售返利”實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)的銷售折扣。生產(chǎn)廠家在銷售貨物的實(shí)際收入為扣除”返利”后的余額。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)文件規(guī)定：”納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票．不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！?。而生產(chǎn)廠家取得的“勞務(wù)費(fèi)”返利發(fā)票由銷售企業(yè)單獨(dú)開(kāi)具，這顯然不符合“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的條件。所以，對(duì)生產(chǎn)廠家給予銷售企業(yè)的銷售“返利”部分就不允許抵減其銷售額，從而增加了生產(chǎn)廠家增值稅負(fù)擔(dān)。

風(fēng)險(xiǎn)二：銷售企業(yè)要多繳營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為生產(chǎn)廠家代開(kāi)服務(wù)業(yè)發(fā)票時(shí)，將按“服務(wù)業(yè)”稅目征收5％的營(yíng)業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，甚至于還會(huì)附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對(duì)于并未提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)銷企業(yè)來(lái)說(shuō)，額外承受了本不應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，大大增加了稅收負(fù)擔(dān)。

風(fēng)險(xiǎn)三：生產(chǎn)廠家的促銷費(fèi)將不能稅前扣除

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：“

一、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

二、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷售額與銷售”返利“并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費(fèi)”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收優(yōu)惠了。

風(fēng)險(xiǎn)四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具“勞務(wù)費(fèi)”發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)是以提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為前提，如果沒(méi)有，其不論是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的服務(wù)業(yè)發(fā)票還是自開(kāi)的服務(wù)業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開(kāi)具的內(nèi)容與事實(shí)不符，屬于”未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬(wàn)元以下的罰款。

（七）銷售退回的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理例題分析

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售退回應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減退回當(dāng)期的 銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的銷售退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整報(bào)告相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷 售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，即可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納 稅所得額的調(diào)整應(yīng)作為報(bào)告的納稅調(diào)整。企業(yè)申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本 的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不 同以外，對(duì)于其他的銷售退回，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。

1、非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。[例題分析1] 甲公司2008年11月20日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1／20，n／30。買方于當(dāng)年12月5日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元，12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)銷售商品時(shí)

借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)）17000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000 貸：庫(kù)存商品60000(2)收回貨款時(shí)

借：銀行存款116000 財(cái)務(wù)費(fèi)用1000 貸：應(yīng)收賬款117000(3)銷售退回時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

貸：銀行存款116000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000 借：庫(kù)存商品60000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

2、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告應(yīng)交的所得稅。[例題分析2]

甲公司2008年12月銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，成本150萬(wàn)元，貨款未收到。甲企業(yè)按5％比例對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第二年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于第二年2月20日完成2009所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％，城建稅稅率為7％，教育附加費(fèi)為4％。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為第二年4月10日。

甲公司在發(fā)生銷售退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：(1)借：以前損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000

貸：應(yīng)收賬款2340000(2)借：壞賬準(zhǔn)備117000

貸：以前損益調(diào)整 117000(3)借：庫(kù)存商品1500000

貸：以前損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）1500000(4)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅23800

——教育費(fèi)附加13600

貸：以前損益調(diào)整（調(diào)整營(yíng)業(yè)稅金及附加）37400(5)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅86400

貸：以前損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）86400(6)結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)249200 貸：以前損益調(diào)整249200

2、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告所得稅匯算清繳之后的銷售退回，仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本的納稅調(diào)整事項(xiàng)。[例題分析3]]

承[例題分析2]，如果銷售退回發(fā)生在第二年3月10日。會(huì)計(jì)處理(1)～(4)同上。

企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，不調(diào)整報(bào)告所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，直接結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額。

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)345600 貸：以前損益調(diào)整345600

企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表的所得稅費(fèi)用。

(5)借：遞延所得稅資產(chǎn)86400 貸：以前損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)86400 結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)249200

貸：以前損益調(diào)整249200

第五篇：銷售退回制度08

藥品銷售退回管理制度

目的；為了加強(qiáng)對(duì)銷后退回藥品的質(zhì)量管理，“保證退貨環(huán)節(jié)藥品的質(zhì)量和安全，防止混入假冒藥品”特制定藥品銷售退回管理制度。依據(jù)；《藥品管理法》、《藥品經(jīng)營(yíng)質(zhì)量管理規(guī)范》

適用范圍；公司質(zhì)量管理體系藥品銷售退回環(huán)節(jié)。

一，保證藥品銷售流向真實(shí)、合法。

二，加強(qiáng)對(duì)退貨的管理，保證退貨環(huán)節(jié)藥品的質(zhì)量和安全，防止混入假冒藥品。三，非公司方面原因的退換貨，原則上公司不予受理。特殊情況上報(bào)銷售管理部部長(zhǎng)核實(shí)審批后執(zhí)行。

四，藥品銷售三個(gè)月內(nèi)，銷售人員根據(jù)用戶要求填報(bào)《藥品銷售退回申請(qǐng)單》，由銷售管理部部長(zhǎng)審批。

五，出庫(kù)藥品超三個(gè)月公司不予退貨。

六，返貨涉及的費(fèi)用由銷售內(nèi)勤個(gè)人承擔(dān)，七，銷售人員依據(jù)原銷售憑證對(duì)銷售退回藥品進(jìn)行核查。確認(rèn)是否為原流向、原藥品、原批號(hào)。

八，市內(nèi)銷售人員將退回藥品與《藥品銷售退回申請(qǐng)單》一起交倉(cāng)儲(chǔ)部收貨員，置于“退貨藥品”待驗(yàn)區(qū)待驗(yàn)。

九，外埠返貨由收貨員填寫(xiě)《藥品銷售退回申請(qǐng)單》，再交于有關(guān)銷售人員核實(shí)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字方可執(zhí)行退貨。

十，未接到《藥品銷售退回申請(qǐng)單》或相關(guān)批件，收貨員或庫(kù)管員不得擅自接受退回藥品。

十一，退貨藥品管理按公司《銷售退回藥品管理程序》執(zhí)行，記錄保存三年。