第一篇：銷售已使用固定資產(chǎn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

銷售已使用固定資產(chǎn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

一、納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)的增值稅政策

2008底年我國(guó)出臺(tái)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型政策后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于近期先后出臺(tái)了財(cái)稅[2008]170號(hào)文《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》和財(cái)稅[2009]9號(hào)文《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》。根據(jù)兩個(gè)文件精神，除其他個(gè)人外，納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)不再享有免稅政策，財(cái)稅[2002]29號(hào)文《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》中的“非應(yīng)稅固定資產(chǎn)”概念自然也就不復(fù)存在。

增值稅轉(zhuǎn)型前，除其他個(gè)人外，納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)的增值稅政策都是一致的。而增值稅轉(zhuǎn)型后，納稅人身份及其所在地區(qū)、所銷售固定資產(chǎn)的類別及其購(gòu)進(jìn)或自制時(shí)間，對(duì)其銷售已使用固定資產(chǎn)的增值稅政策都有影響：

1.一般納稅人，銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅；

2.一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，根據(jù)納稅人所在地區(qū)及該資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)或自制時(shí)間的不同，分別按照適用稅率或按照4%征收率減半征收增值稅；

3.除其他個(gè)人外，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，一律減按2%征收率征收增值稅。

二、納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理

不同身份的納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)增值稅適用政策不同，其會(huì)計(jì)處理也存在區(qū)別。其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目核算。這里需要關(guān)注的是一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法征收時(shí)，如何進(jìn)行應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理。

例：甲公司系一般納稅人，200X年出售于2009年1月份購(gòu)買的某設(shè)備，該設(shè)備用于生產(chǎn)一種免征增值稅的產(chǎn)品，購(gòu)買時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。設(shè)備原值20萬元，已計(jì)提折舊5萬元，售價(jià)12萬元，適用17%的增值稅稅率。甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：

1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理150000

累計(jì)折舊50000

貸：固定資產(chǎn)200000

2.收到出售設(shè)備價(jià)款：

借：銀行存款120000

貸：固定資產(chǎn)清理120000

3.根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文第二條第一款，該公司應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅：120000÷（1+4%）×4%÷2=4616 ÷2=2308。

按4%應(yīng)交增值稅的處理：

借：固定資產(chǎn)清理4616

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4616

減半未征的增值稅處理：

借 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）2308

貸：補(bǔ)貼收入2308

4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營(yíng)業(yè)外支出34616

貸：固定資產(chǎn)清理34616

對(duì)于應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅的計(jì)算，首先應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，再按4%征收率減半計(jì)算出應(yīng)交增值稅額。因此甲公司計(jì)算出的應(yīng)交增值稅額是正確的。但在會(huì)計(jì)處理上，存在以下兩個(gè)問題：

1.根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文，適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)等，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，對(duì)于企業(yè)銷售已使用固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，而不能計(jì)入 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。因?yàn)槿绻麑春?jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)納增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，則在計(jì)算本期應(yīng)納稅額或期末留抵稅額的時(shí)候，這部分應(yīng)交增值稅就必然會(huì)參與抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際上，無論是舊稅法下一般納稅人適用的增值稅納稅申報(bào)表，還是根據(jù)國(guó)稅函[2008]1075號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》調(diào)整的從今年2月1日開始啟用的一般納稅人適用的增值稅納稅申報(bào)表，這部分應(yīng)交增值稅都是單獨(dú)填入“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”中，與其他業(yè)務(wù)的“應(yīng)納稅額”或“期末留抵稅額”分別計(jì)算的。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額11萬元，銷項(xiàng)稅額10萬元（包括銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交稅額），無上期留抵稅額等其他事項(xiàng)，則期末留抵稅額應(yīng)為110000-（100000-2308）=12308元，而非110000-100000=10000元，同時(shí)當(dāng)期應(yīng)納稅額為2308元。

當(dāng)然根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的規(guī)定，納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，同時(shí)“期初未繳稅額”欄數(shù)據(jù)為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。從國(guó)稅函[2008]1075號(hào)文調(diào)整后的申報(bào)表看，這一規(guī)定仍是適用的。因此2308元的應(yīng)納稅款如果未交則可以抵減期末留抵稅額12308元，即結(jié)轉(zhuǎn)到下期的“期初留抵稅額”為12308-2308=10000元。

2.對(duì)于減半未征的增值稅，甲公司將其計(jì)入“補(bǔ)貼收入”也是不合適的。首先，即使減半未征的增值稅可以作為政府補(bǔ)助，但“補(bǔ)助收入”科目也只適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，而無論是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或者新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于政府補(bǔ)助都應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。更重要的是，對(duì)這種直接減免的增值稅作為政府補(bǔ)助處理本身就是不正確的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，只有對(duì)即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，才能于實(shí)際收到時(shí)計(jì)入“補(bǔ)貼收入”科目。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，作為政府補(bǔ)助的稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，而直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，由于政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。因此，不論企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度還是新準(zhǔn)則，將直接減征的增值稅作為政府補(bǔ)助處理都是不正確的。綜上，甲公司此筆業(yè)務(wù)正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理150000

累計(jì)折舊50000

貸：固定資產(chǎn)200000

2.收到出售設(shè)備價(jià)款：

借：銀行存款120000

貸：固定資產(chǎn)清理120000

3.按4%征收率減半計(jì)算出應(yīng)交增值稅2308元：

借：固定資產(chǎn)清理2308

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2308

4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營(yíng)業(yè)外支出32308

貸：固定資產(chǎn)清理32308

當(dāng)然，甲公司的處理對(duì)其利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額并無影響的。公司的處理對(duì)利潤(rùn)總額的影響是2308-34616=-32308元。而根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)文《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。所以即使甲公司錯(cuò)誤地將減半未征的增值稅2308元計(jì)入“補(bǔ)貼收入”，也應(yīng)同時(shí)將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

第二篇：固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

一、固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》，是為了規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除。在稅務(wù)處理上，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)納稅的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)

1.會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

第一，外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。不以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

第二，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

第三，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。

第四，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

第五，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。

2.稅務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：

第一，外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第二，自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第三，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第四，盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第五，通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第六，除稅法對(duì)特殊行業(yè)另有規(guī)定外，一般企業(yè)不允許預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素在稅前扣除。

三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與稅前扣除

折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

（一）固定資產(chǎn)折舊的范圍

1.會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

2.稅務(wù)處理

稅法不允許所有固定資產(chǎn)都計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

（二）固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間

1.會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

2.稅務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，因?yàn)椴环隙惙ǖ拇_定性原則，不應(yīng)按估計(jì)價(jià)值計(jì)算折舊稅前扣除；應(yīng)待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)提折舊并在稅前扣除。

（三）固定資產(chǎn)折舊方法

1.會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

2.稅務(wù)處理

一般來講固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限一般為：房屋、建筑物，為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年等等。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理

1.會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，租入固定資產(chǎn)的改建支出，固定資產(chǎn)的大修理支出，其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

（1）固定資產(chǎn)的改建支出，是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)的改建支出，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)原值，其中延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。

（2）固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合以下條件的支出：發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一定比例以上；發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)一定年限以上；發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)或市場(chǎng)售價(jià)明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低；其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加。

五、固定資產(chǎn)處置的差異

1.會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。

2.稅務(wù)處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，并按第十六條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。企業(yè)固定資產(chǎn)對(duì)外投資、債務(wù)重組、分配股利和捐贈(zèng)等，都要視同銷售。

企業(yè)所得稅處理的固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失。

對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；盤虧情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明；不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭(zhēng)等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

（1）長(zhǎng)期閑置不用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

（2）由于技術(shù)進(jìn)步原因，已經(jīng)不可使用；

（3）已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

（4）因本身原因，使用后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；

（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)固定資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的固定資產(chǎn)必須保留會(huì)計(jì)記錄，各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。

企業(yè)的固定資產(chǎn)因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面申明；中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報(bào)告；有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明。

第三篇：使用的舊貨、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

舊貨、使用過的固定資產(chǎn)、自己使用過的物品的稅務(wù)處理：

一、納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅

[2008]170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。根據(jù)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》財(cái)稅

[2009]9號(hào)

小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

二、納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外物品的稅務(wù)處理：

根據(jù)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》財(cái)稅

[2009]9號(hào)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅

[2008]170號(hào)）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

三、納稅人銷售舊貨的稅務(wù)處理：

根據(jù)《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)

（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%），應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2。

（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×2%。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

第四篇：固定資產(chǎn)稅務(wù)處理

購(gòu)買汽車相關(guān)費(fèi)用的入賬

1、汽車價(jià)款和車輛購(gòu)置稅計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目。

2、工本費(fèi)、牌照費(fèi)等全部計(jì)入“管理費(fèi)用--汽車費(fèi)用”科目。

3、汽車折舊年限按稅法規(guī)的4年，殘值率5%。

4、可以采用平均年限法提折舊。

年折舊額=固定資產(chǎn)原值*（1-殘值率）/折舊年限

月折舊額=年折舊額/12

5、折舊在固定資產(chǎn)入賬的下月開始提取。

借：管理費(fèi)用--折舊費(fèi)

貸：累計(jì)折舊

公司貸款買車會(huì)計(jì)分錄怎么做？利息是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用還是固定資產(chǎn)？

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

短期借款

貸款購(gòu)車應(yīng)將利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

車輛保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)哪個(gè)科目?會(huì)計(jì)分錄如何?

最佳答案

車輛保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)管理費(fèi)用

會(huì)計(jì)分錄

借：管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

貸：銀行存款(或現(xiàn)金）

其他問題

一

車輛保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入：管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

繳納時(shí)的分錄：

借：管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

貸：銀行存款

二

車輛保險(xiǎn)，先做待攤費(fèi)用

借 待攤費(fèi)用

貸 銀行存款等

然后在保險(xiǎn)期內(nèi)分月攤銷，分錄為

借 費(fèi)用類科目

貸 待攤費(fèi)用

費(fèi)用類科目的選擇，按車輛使用部門劃分，用于老板用車或者辦公室的，計(jì)入管理費(fèi)用，用于銷售部門的，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，用于車間的，計(jì)入制造費(fèi)用。

三：

借 待攤費(fèi)用－車保險(xiǎn)

貸 銀行存款／現(xiàn)金；

借 管理費(fèi)用－車保險(xiǎn)

貸 待攤費(fèi)用－車保險(xiǎn)（每月攤銷）．

四

借：管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

貸：銀行存款

如果我公司購(gòu)入一輛車500000元，車輛購(gòu)置稅30000元，代檢費(fèi)3000元，牌照費(fèi)175元，車輛保險(xiǎn)費(fèi)20000元，車船使用稅12元，養(yǎng)路費(fèi)180元

載自“ http://zhidao.baidu.com/question/2174149.html”

會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)530000 貸：銀行存款530000

借：管理費(fèi)用23367 貸：現(xiàn)金23367

1、車輛的購(gòu)買原值和車輛購(gòu)置稅計(jì)入固定資產(chǎn)

2、保險(xiǎn)費(fèi)、路橋費(fèi)辦牌及代理費(fèi)、牌照費(fèi)、車船使用稅等計(jì)入期間費(fèi)用。

本公司購(gòu)一輛新車自用（送貨），會(huì)計(jì)分錄如何編制？

1.公司新車不含稅價(jià)格82735.04元，增稅14064.96元 開票日期11/22

2.拍照價(jià)格是54000元 手續(xù)費(fèi)100元 開票日期12/22（與新車開具的票據(jù)期間不一致如何進(jìn)行折

舊）

3.車輛購(gòu)置稅 8273元 開票日期12/25

4.車輛使用稅 38元

5.汽車裝修 1090元

6.辦證服務(wù)費(fèi) 1000元

請(qǐng)問

1.會(huì)計(jì)分錄如何做（詳細(xì)）

2.什么時(shí)候進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊 會(huì)計(jì)分錄如何編制 折舊年限是幾年，殘值率是多少（拍照和車輛購(gòu)置

德時(shí)間不一致如何進(jìn)行核算）

問題補(bǔ)充：+)7.a.繳納07版機(jī)動(dòng)車輛商業(yè)保險(xiǎn) 3179.84元 b.機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)190元（其實(shí)發(fā)票上金額為1190元 但繳險(xiǎn)的時(shí)候就支付樂190元）以上用支票支付共計(jì)3369.84元 ****會(huì)計(jì)

分錄如何編制？

答案一：

1．借:固定資產(chǎn)-運(yùn)輸設(shè)備96800(購(gòu)車費(fèi)用)

貸:銀行存款(現(xiàn)金)96800

2.借:固定資產(chǎn)-運(yùn)輸設(shè)備54100(辦理車輛牌照費(fèi)用)

貸:銀行存款(現(xiàn)金)54100

3.借:固定資產(chǎn)--運(yùn)輸設(shè)備(車輛購(gòu)置稅)

貸:銀行存款(現(xiàn)金)8273

4.借:管理費(fèi)用-車輛使用稅38 管理費(fèi)用-車輛費(fèi)用1090 管理費(fèi)用-車輛費(fèi)用1000 貸:銀行存款(現(xiàn)金)2128

你元月份開始折舊吧,因?yàn)殡m然你的車是11月份買的,但是牌照是12 份辦的你應(yīng)該12月份才使用的,折舊年限是5年,殘值率是10%

開票時(shí)間不一置就分時(shí)間記入固定資產(chǎn)原值就行了

5.繳納的保險(xiǎn)費(fèi)可計(jì)入固定資產(chǎn)原值攤銷

答案二：

1.82735.04+14064.96+54000+8273=159073

100+38+1090+1000=2228 2.借固定資產(chǎn)159073

管理費(fèi)用2228 銀行存款161301

3.有牌照才好用,就取牌次月開始提吧,折舊年限建議5年,殘值率5%

4.保險(xiǎn)都借預(yù)付賬款,然后在保險(xiǎn)期內(nèi)按月分?jǐn)偟焦芾碣M(fèi)用

以上答案不知道哪個(gè)是對(duì)的關(guān)于汽車計(jì)提折舊的問題

我公司是一家新建私營(yíng)企業(yè)，老板有四部汽車--霸道41萬；三菱25萬；保時(shí)捷170萬；海馬14萬。四部車都入了固定資產(chǎn)共計(jì)250萬元。請(qǐng)會(huì)計(jì)高手幫忙給算一下應(yīng)該計(jì)提多少折舊額？折舊率是多少？折舊法該用哪一種方法？我想用年限法計(jì)提，但不知年限是多少？殘值率是多少？或者會(huì)計(jì)前輩可以告訴我稅法統(tǒng)一規(guī)定汽車的年折舊率是多少？如何查找有關(guān)的資料？提前謝謝了！

問題補(bǔ)充：霸道、三菱是頂賬回來的，以公司名義入的帳。保時(shí)捷、海馬下的是老板和老板娘的名

字。這樣是否均不可以入固定資產(chǎn)賬？

最佳答案：

1、稅法對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限作了明確的規(guī)定：房屋建筑物20年；機(jī)器設(shè)備10年；運(yùn)輸起重設(shè)備（包括各種汽車）、電子設(shè)備和 其他設(shè)備5年。

2、在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的原值時(shí)外資企業(yè)允許扣除10%的殘值，其他的內(nèi)資企業(yè)一律要按照5%扣

除殘值。

3、固定資產(chǎn)折舊 的方法一律要采用平均年限法既直線法。

4、你單位老板的汽車如果都在企業(yè)固定資產(chǎn)的 帳上，計(jì)提折舊額計(jì)算如下：

以霸道車為例：原值41萬，計(jì)算折舊的原值38.95萬（41*95%），年折舊額7.79(38.95/5）；月

折舊額6491.67(77900/12）。

5、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)費(fèi)用（商業(yè)）－折舊6491.67

貸：累計(jì)折舊6491.67

答案二：

通用設(shè)備中運(yùn)輸設(shè)備折舊年限是6-12年，殘值率是5%，都是新車就按這個(gè)提。

答案三：

1、車輛必須是你們公司名下的，不能是你們老板私人名下的，否則不能做為公司固定資產(chǎn)入帳。

2、按稅法規(guī)定，小車折舊年限為5年，殘值率，內(nèi)資企業(yè)5%，外資企業(yè)10%。每個(gè)月車輛折舊額

=車輛原值*（1-殘值率）/5/12

答案四：

我們單位(私營(yíng))也剛有小車進(jìn)固定資產(chǎn),包括價(jià)+稅+費(fèi)一共是10.86萬元,9月買的,11月才入賬,所以11月做分錄:借:固定資產(chǎn)_汽車 108600,貸:現(xiàn)金 108600.因本月增固定資產(chǎn),下月才可提折舊,所以這個(gè)月不能做折舊.折舊額是這樣算的:5%的凈殘值應(yīng)去掉,分5年折舊.12月提折舊為:108600*(1-5%)*1/5/12,提折舊

時(shí)分錄如樓上

你們單位只要把所有的購(gòu)車費(fèi)用加在一起,用上面的公式就可以了,記得,購(gòu)車的費(fèi)用最好是今年入賬,跨了小心稅務(wù)就不一定認(rèn)賬了，最重要是這幾部車必須以你單位名義買的才可入固定資產(chǎn)喲,老板個(gè)人是不行的.解讀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的“新規(guī)新意”(一)固定資產(chǎn)概念的新變化 新準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超不定期一個(gè)會(huì)計(jì)。

1、不再?gòu)?qiáng)調(diào)單位價(jià)值較高

2、使用時(shí)間要求發(fā)生了變化

……詳細(xì)

(二)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方面的新規(guī)定

原先準(zhǔn)則企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)日減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍然計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。新準(zhǔn)則未規(guī)定對(duì)取得的固定資產(chǎn)從何時(shí)開始計(jì)提折舊的約束條件，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益……詳細(xì)

(三)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的新規(guī)定

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的改變較大即固定資產(chǎn)：可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回……詳細(xì)

(四)對(duì)固定資產(chǎn)清理、處置的新規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)規(guī)定企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。而原先準(zhǔn)則不延伸這方面的規(guī)定

……詳細(xì)

(五)新準(zhǔn)則增加對(duì)棄置費(fèi)用充分考慮 新準(zhǔn)則對(duì)某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費(fèi)用，并計(jì)入負(fù)債。新準(zhǔn)則在考慮棄置費(fèi)用的前提下對(duì)這一類固定資產(chǎn)取得時(shí)的財(cái)務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”和“預(yù)計(jì)負(fù)債---預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”科目。要特別強(qiáng)調(diào)的是，并不是所有的企業(yè)都能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，只有電廠等特殊企業(yè)才能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用并計(jì)入負(fù)債……詳細(xì)

(六)固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)核算的變化

新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前損益調(diào)整”科目。而舊準(zhǔn)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性

解讀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值

“資產(chǎn)減值”新變化

1、資產(chǎn)減值范圍新變化

新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值作了較詳細(xì)的規(guī)定，適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。其他如存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定……詳細(xì)

2、發(fā)生減值的認(rèn)定的新變化

在新的準(zhǔn)則中，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于是否存在減值跡象，不過企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論其是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額

……詳細(xì)

3、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量新變化

新準(zhǔn)則確定可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等……詳細(xì)

4、資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回

新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。但需要注意的是新準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等……詳細(xì)

5、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理新變化

舊準(zhǔn)則要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)……詳細(xì)

6、商譽(yù)減值的處理新變化

現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)合并形成的商譽(yù)為無形資產(chǎn)，按照直線法攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試”，不再攤銷。

第五篇：4-19融資租賃固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

融資租賃固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

摘要：融資租賃在當(dāng)前的金融服務(wù)中有著舉足輕重的地位，它對(duì)于社會(huì)資源的優(yōu)化配置起著至關(guān)重要的作用。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行與全面實(shí)施之后，融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理有了很大程度上的改進(jìn)，但是依然存在不少的問題有待于我們進(jìn)一步去探討。比如說，融資租賃固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中關(guān)于資產(chǎn)核算的入賬價(jià)值、增值稅的處理以及其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響等等。本文在參閱大量相關(guān)研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，然后結(jié)合自身所學(xué)到的專業(yè)知識(shí)，對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理展開簡(jiǎn)要的探討，并列舉了一些具體的案例作更進(jìn)一步的說明，最后提出一些有針對(duì)性的改進(jìn)建議，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)融資租賃固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理提供一些理論上的支持。

關(guān)鍵詞：融資租賃 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)核算 稅務(wù)處理 改進(jìn)建議

Abstract: financing lease has a pivotal position in the current financial service, it is the optimal allocation of social resources plays a vital role.After promoted and full implementation of new accounting standards, financial leasing business of accounting and tax treatment had greatly improved, but still exist many problems to be we are going to discuss further.Financing lease, for example, fixed assets accounting of assets accounting entry value, value-added processing, and its influence on the enterprise and so on.This article refer to a large number of relevant research literature on the basis of, and then combining with their own learned professional knowledge, to the financing of the rented fixed assets accounting and tax treatment is briefly discussed, and some specific cases are listed for further illustration, finally put forward some targeted Suggestions for improvement, hope I can for the enterprise financing lease of fixed assets accounting and tax treatment to provide some theoretical support.Keywords: Financing lease;Fixed assets;Accounting system;Tax treatment;Suggestions for improvement

一、引言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，必定會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)帶來一些新的變化，當(dāng)然也使得融資租賃的會(huì)計(jì)處理有了很大程度的改進(jìn)，但是不能否認(rèn)的是依然存在很多的不足之處，有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)，以保證能夠更好地發(fā)揮融資租賃對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。所以說，我們對(duì)融資租賃固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理如何，究竟存在著哪些不足之處，應(yīng)當(dāng)如何去改進(jìn)展開分析與探討，是非常有必要和有意義的。

二、融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

（一）關(guān)于融資租賃的介紹

融資租賃最早產(chǎn)生于二戰(zhàn)之后的美國(guó)，它是一種新興的融資方式，有著“21世紀(jì)朝陽產(chǎn)業(yè)”的美譽(yù)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)租賃這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的解釋，我們可以得出融資租賃的定義，其主要是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的一種租賃，并且這種方式能夠達(dá)到企業(yè)融資的目的。融資租賃是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一種較為新穎的融資方式，是出租人將其從供貨處取得的貨物按照與承租人雙方約定的合同出租給承租人占有、使用，并由承租人支付一定租金的一種交易活動(dòng)。

通過融資租賃，我們能夠?qū)⑸虡I(yè)信用、銀行信用以及生產(chǎn)制造行業(yè)緊密的結(jié)合在一起，并且更好的引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)與金融資本之間實(shí)現(xiàn)更加合理的流動(dòng)，從而提高社會(huì)生產(chǎn)的效率、效益，是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的一種重要方式。在現(xiàn)代金融服務(wù)中，融資租賃占據(jù)著重要的地位。當(dāng)前實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理做了以下幾個(gè)方面的規(guī)定：首先，自租賃期開始，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日所租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額兩者之間的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值實(shí)施入賬，同時(shí)還應(yīng)將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，而兩者之間的差額則作為未確認(rèn)融資費(fèi)用實(shí)施入賬，出租人則應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低的租賃收款額與初始直接費(fèi)用的和作為應(yīng)收融資租賃款的會(huì)計(jì)入賬價(jià)值，與此同時(shí)還應(yīng)當(dāng)記錄未提保余值；并且要將未提保余值與最低租賃收款額以及初始直接費(fèi)用之和與當(dāng)前租賃資產(chǎn)的現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)的融資收益。

（二）融資租賃固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理

1、融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)在租賃當(dāng)日的公允價(jià)值與最低租賃付款額兩者之間中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，同時(shí)將最低租賃付款額作

為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，將兩者之間的差額作為融資費(fèi)用入賬。

最低租賃付款額主要指的是在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)該支付或者是可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括履約成本與或有租金），加上由承租人或者是與這次租賃活動(dòng)有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，并且所訂立的購(gòu)買價(jià)款將會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，所以在租賃開始當(dāng)日我們就可以合理確定承租人是否會(huì)行使這種選擇權(quán)，在會(huì)計(jì)處理中我們就應(yīng)該將購(gòu)買價(jià)款計(jì)入最低租賃付款額。

承租人在租賃合同簽訂以及談判過程中所發(fā)生的，能夠計(jì)入租賃項(xiàng)目的律師費(fèi)、手續(xù)費(fèi)以及差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，也都應(yīng)當(dāng)計(jì)入租賃資產(chǎn)價(jià)值。

[例1]2007年12月1日，北方公司與中華公司簽訂了一份租賃合同。租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)。起租日：2008年1月1日，租賃期：2008年1月1日至2010年12月31日，共36個(gè)月 租金支付：自租賃開始日每隔6個(gè)月于月末支付租金150000元。該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由北方公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約10000元。（履約成本）機(jī)器在2008年1月1日的公允價(jià)值為700000元。租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個(gè)月利率）。

該機(jī)器的估計(jì)使用壽命為5年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。租賃期屆滿時(shí)，北方公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000元。2009年和2010年兩年，北方公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品 的年銷售收入的5%向中華公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入（或有租金）。此外，假設(shè)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)不需安裝。北方公司2007年11月20日因租賃交易向某律師事務(wù)所支付律師費(fèi)20000元。

會(huì)計(jì)處理—承租人（北方公司）融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定：（1）計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值： 最低租賃付款額＝各期租金之和＋行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付 的金額＝150000 6＋100×900000＋100＝900100（元）（2）計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值：

每期租金150000元的年金現(xiàn)值＝150000×PA（6，7%）優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使價(jià)100元的復(fù)利現(xiàn)值＝100×PV（6，7%）

現(xiàn)值合計(jì)＝150000×4.767＋100×0.666＝715116.6（元）＞700000元 根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為資產(chǎn)公允價(jià)值700000元。

（3）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝900100－700000＝200100（元）

（4）計(jì)算租貸資產(chǎn)最終入賬價(jià)值

租賃資產(chǎn)最終的入賬價(jià)值＝資產(chǎn)公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用：700000+20000＝720000（元）

2008年1月1日會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)700000 未確認(rèn)融資費(fèi)用200100 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 900100 借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 20000 貸：銀行存款 20000

2、融資租賃固定資產(chǎn)增值稅的處理

2008年12月15日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布了修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，將我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型后，其主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣，但前提條件是出租方必須已按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》的規(guī)定繳納了增值稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定可以看出，納稅人通過融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，只有在其所有權(quán)由出租方轉(zhuǎn)讓給承租方時(shí)，才會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，才會(huì)產(chǎn)生增值稅轉(zhuǎn)型中納稅人通過融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理問題。所以，本文只討論租賃期滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況。大多數(shù)的企業(yè)認(rèn)為，增值稅轉(zhuǎn)型中納稅人通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)可以通過如下方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理租賃期滿，在納稅人留購(gòu)租賃的固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”的賬戶余額及留購(gòu)款，借記“固定資

產(chǎn)”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，同

時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目余額。

[例2] 2007年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為 2007年12月31日；租賃期為3年，每年年末支付租金2 000 000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為400 000元，其中甲公司擔(dān)保余值為 300 000元，未擔(dān)保余值為100 000元。

該礦泉水生產(chǎn)線于2007年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價(jià)值為6000000元；租賃內(nèi)含利率為6%。

在此，我們假設(shè)甲公司為增值稅一般納稅人。2010年12月31日，甲公司以存款支付乙公司的礦泉水生產(chǎn)線價(jià)款300000元留購(gòu)該資產(chǎn)，同時(shí)收到乙公司開來的增值稅發(fā)票，增值稅率為 17%。

甲公司租賃期滿留購(gòu)生產(chǎn)線時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 5897880 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1002639.60 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)5597880 銀行存款 1302639.60 增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，銷售固定資產(chǎn)就應(yīng)與銷售一般貨物一樣，計(jì)算并交納增值稅。所以在固定資產(chǎn)清理進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，就必須同時(shí)考慮增值稅。沿用上文所舉甲公司的例子加以分析。

企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得價(jià)款收入50000元的同時(shí)，還應(yīng)該計(jì)算并收取增值稅的銷項(xiàng)稅額850元。

借：銀行存款 58500 貸：固定資產(chǎn)清理 50000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下融資租賃固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理對(duì)公司造成的影響 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布與實(shí)施之后，與之前企業(yè)按照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做會(huì)計(jì)事務(wù)處理的方式與結(jié)果存在不小的區(qū)別，當(dāng)然這也無可避免的會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)產(chǎn)生一

定的影響。其主要的影響有以下三個(gè)方面：

首先，由于對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，隨著各占用資金額的減少，分?jǐn)偟呢?cái)務(wù)費(fèi)用也相應(yīng)減少，所以融資租入固定資產(chǎn)對(duì)各會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響是不同的。

其次，在租賃期間，計(jì)算各應(yīng)納稅所得額時(shí)，只需要考慮折舊額的影響并且稅法折舊額大于會(huì)計(jì)折舊額。這是因?yàn)?，稅法上?duì)融資租入固定資產(chǎn)按照合同規(guī)定的租賃付款額確認(rèn)入賬價(jià)值，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用直接計(jì)入固定資產(chǎn)原值，然后采用直線法分期計(jì)提折舊，使得稅法上的折舊額中包含了承租方應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用該利息費(fèi)用實(shí)質(zhì)上按直線法計(jì)入了各期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，所以融資租入固定資產(chǎn)對(duì)各應(yīng)納稅所得額的影響是相同的。

最后，在租賃期間，融資租入的固定資產(chǎn)對(duì)整個(gè)租賃期間會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響總額與其對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響總額是相同的因此，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)而言，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異只是租賃期內(nèi)各的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，如果從整個(gè)租賃期間的影響總額角度看，這種差異就不存在了。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后企業(yè)融資租賃固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)事務(wù)處理的改進(jìn)建議

（一）樹立正確的成本管理理念

成本管理理念作為企業(yè)成本管理的重要指導(dǎo)思想，是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)和核心所在。我們想要加強(qiáng)企業(yè)的成本核算能力，就必須樹立起科學(xué)、正確的成本管理理念，才能進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)的管理，從而使成本核算更好的滲透到產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)環(huán)節(jié)之中，將生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的損耗與費(fèi)用全部考慮在內(nèi)。與此同時(shí)，我們?cè)谥攸c(diǎn)考慮產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管理的同時(shí)，還應(yīng)該將其他環(huán)節(jié)的成本考慮在內(nèi)，比如說產(chǎn)品的售后成本、維護(hù)支出等等。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我們所要實(shí)施的全面成本管理不僅僅只包括生產(chǎn)過程中所發(fā)生的人力、物力以及財(cái)力的成本，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及其他無形的潛在效益等等。所以說，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面成本管理的要求下，我們必須樹立起正確的成本管理理念，這是我們實(shí)施全面成本管理的基礎(chǔ)所在。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以及費(fèi)用化后續(xù)計(jì)量

1、加強(qiáng)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

首先，在固定資產(chǎn)折舊范圍上，我們應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)—固定資

產(chǎn)規(guī)定，對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。當(dāng)然以下的特殊情況除外：已提足折舊費(fèi)用仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定應(yīng)該單獨(dú)股價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)的折舊方法。一般情況下，固定資產(chǎn)折舊方法分為兩大類：一類是加速折舊法，主要包括年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法兩種方法。另一類是直線法，主要包括工作量法以及年限平均法兩種方法。

2、加強(qiáng)固定資產(chǎn)的費(fèi)用后續(xù)化支出的計(jì)量

通常企業(yè)所發(fā)生的固定資產(chǎn)維護(hù)支出的目的是為了確保固定資產(chǎn)能夠正常的工作，如果這些費(fèi)用沒有滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件，在其發(fā)生時(shí)我們應(yīng)該一次性將其直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不能再采用預(yù)提或者是待攤的方式進(jìn)行核算。對(duì)于企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)所發(fā)生的與專設(shè)機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)的費(fèi)用化后續(xù)支出，我們應(yīng)將其計(jì)入“銷售費(fèi)用”；而對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)部門或者是生產(chǎn)車間、行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)的費(fèi)用化后續(xù)支出，我們應(yīng)將其計(jì)入“管理費(fèi)用”；對(duì)于處于更新、改造而停止正常使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果其更新改造、修理的支出不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)費(fèi)用化支出，我們?cè)谄浒l(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)直接將其計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）建立健全責(zé)任成本制度

企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)其根本性的目的也是在于提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，進(jìn)而提高經(jīng)營(yíng)收益，所以在融資固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)核算中，減少支出與擴(kuò)大收益依然是我們需要考慮的關(guān)鍵所在，所以說從成本核算制度入手是比較科學(xué)、合理的有效途徑。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)必須完善自身的成本管理體系，建立健全自身的責(zé)任成本制度，為確保成本核算的全面性、科學(xué)合理性打下堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。責(zé)任成本制度指的是，在企業(yè)內(nèi)部建立起責(zé)任成本的控制中心，明確各生產(chǎn)組織的責(zé)任管理層次，同時(shí)以責(zé)任成本為主要依據(jù)加強(qiáng)企業(yè)的成本控制能力，爭(zhēng)取將成本控制責(zé)任落實(shí)到各部門頭上。這樣做的最大優(yōu)點(diǎn)在于，如果一旦發(fā)生成本控制問題，企業(yè)能夠快速根據(jù)成本問題的根源來追究責(zé)任，所以說責(zé)任成本的是指就是成本責(zé)任的歸屬或者是成本責(zé)任的細(xì)分化、具體化。企業(yè)也只有建立起健全的成本責(zé)任制度，才能滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面成本核算改革的具體要求，使管理責(zé)任余成本控制緊密結(jié)合起來，從而徹底的改變產(chǎn)痛的成本核算體系及核算方法，使崗位具體、責(zé)任明確，進(jìn)而提高企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在各個(gè)

會(huì)計(jì)期間所制定的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。

四、總結(jié)

融資租賃對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有極大的促進(jìn)作用，特別是迅速發(fā)展的同時(shí)還處在發(fā)展中國(guó)家的我國(guó)，但我國(guó)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理還有一些不足。針對(duì)融資租賃資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及核算、增值稅的處理、所得稅影響以及信息披露等方面的不足，結(jié)合新規(guī)則的規(guī)定，提出了完善的會(huì)計(jì)處理方法和建議，以期為更好的正確使用融資租賃這一工具，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供服務(wù)。

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