第一篇：低價(jià)銷(xiāo)售存貨的稅務(wù)處理方案

低價(jià)銷(xiāo)售存貨的稅務(wù)處理方案

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品超過(guò)保質(zhì)期等市場(chǎng)變化原因造成存貨貶值，進(jìn)而不得不低價(jià)銷(xiāo)售存貨的銷(xiāo)售行為較為普遍。但也有不少企業(yè)，出于轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、少繳稅款等目的而低價(jià)銷(xiāo)售存貨。本文就低價(jià)銷(xiāo)售存貨舉例談?wù)勂涠悇?wù)處理問(wèn)題。

甲企業(yè)是從事電子設(shè)備開(kāi)發(fā)、制造、銷(xiāo)售的高新技術(shù)企業(yè)。前幾年該企業(yè)出于擴(kuò)大生產(chǎn)的需要，一次性采購(gòu)專(zhuān)用掩膜芯片10萬(wàn)片，每片單價(jià)30元，總價(jià)值300萬(wàn)元。由于市場(chǎng)變化，該部分芯片有7萬(wàn)片庫(kù)存積壓。后來(lái)，由于技術(shù)進(jìn)步，芯片價(jià)格直線(xiàn)下降，至2007年2月底，該部分專(zhuān)用掩膜芯片每片市場(chǎng)價(jià)僅為5元。甲企業(yè)累計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備175萬(wàn)元。2007年3月，經(jīng)過(guò)多輪談判，有客戶(hù)愿以每片5元的價(jià)格全部收購(gòu)。從稅務(wù)的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)低價(jià)銷(xiāo)售芯片是否作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出呢？根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十七條第（五）款的規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這里的低價(jià)銷(xiāo)售損失是否屬于非正常損失？《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條對(duì)非正常損失的解釋為：非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。由此可見(jiàn)，非正常損失主要是指自然災(zāi)害和管理不善而造成的損失。甲企業(yè)的低價(jià)銷(xiāo)售沒(méi)有因自然災(zāi)害和管理不善等造成存貨的丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，所以應(yīng)視為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常損耗，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]1103號(hào)）中也作了明確規(guī)定，對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

乙企業(yè)是家服裝加工企業(yè)。2006年底，因保管不善，造成一批市場(chǎng)價(jià)值50萬(wàn)元的成衣未出售前出現(xiàn)大面積霉點(diǎn)，根本售不出去，只得報(bào)廢。用于生產(chǎn)該批成衣的原料成本為20萬(wàn)元（進(jìn)項(xiàng)稅額34000元），其他成本5萬(wàn)元，總成本25萬(wàn)元。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第二十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）規(guī)定，當(dāng)存貨存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；②已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；④其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。該部分成衣系因管理不善發(fā)生霉?fàn)€，屬非正常損失，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，用于生產(chǎn)該批成衣的原料進(jìn)項(xiàng)稅額34000元不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)）第六條、第七條有關(guān)規(guī)定，對(duì)所發(fā)生的損失，應(yīng)在損失發(fā)生的當(dāng)期，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除。

若本例中乙企業(yè)因保管疏忽成衣出現(xiàn)霉點(diǎn)，但經(jīng)及時(shí)清理后只是存在瑕疵，降價(jià)為45萬(wàn)元銷(xiāo)售。這又如何進(jìn)行稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理呢？筆者認(rèn)為，乙企業(yè)雖然降價(jià)銷(xiāo)售，但銷(xiāo)售價(jià)格高于總成本，并且成衣基本保存完好，未造成財(cái)產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，故無(wú)需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失的審批扣除。只要該批成衣并非霉?fàn)€變質(zhì)或已喪失轉(zhuǎn)讓價(jià)值，用于生產(chǎn)該批成衣的原料進(jìn)項(xiàng)稅額34000元就無(wú)需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

丙企業(yè)是專(zhuān)門(mén)從事晶體材料生產(chǎn)、銷(xiāo)售的企業(yè)。2007年1月完工入庫(kù)一批晶體5000片，耗用材料成本31萬(wàn)元（進(jìn)項(xiàng)稅額52700元），其他成本1萬(wàn)元。2007年2月該批晶體銷(xiāo)售給自己的關(guān)聯(lián)企業(yè)，含稅價(jià)為36萬(wàn)元（實(shí)際銷(xiāo)售額307692.31元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額52307.69元）。丙企業(yè)2007年2月無(wú)同類(lèi)晶體銷(xiāo)售，最近一期為2006年12月銷(xiāo)售一批，平均銷(xiāo)售單價(jià)為每片68元。丙企業(yè)的低價(jià)銷(xiāo)售該如何進(jìn)行稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理呢？根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序核定其銷(xiāo)售額：

1.按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

2.按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

本例中，丙企業(yè)的銷(xiāo)售行為屬售價(jià)明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，應(yīng)按2006年12月份同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不存在財(cái)產(chǎn)損失問(wèn)題。

根據(jù)上述案例分析，企業(yè)伴隨國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要做出產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整而發(fā)生的產(chǎn)品轉(zhuǎn)型而遭淘汰、過(guò)時(shí)的存貨，由此形成市場(chǎng)價(jià)值降低，不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

同時(shí)企業(yè)應(yīng)注意，對(duì)確實(shí)屬于已無(wú)使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，無(wú)論其是否因?yàn)槭袌?chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，應(yīng)一律被視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，及時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

第二篇：存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理方法

存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理方法

法條

第十五條企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

釋義

本條是關(guān)于存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的具體規(guī)定。

本條是新增加的條款，原內(nèi)資、外資稅法在實(shí)施細(xì)則中對(duì)此有具體規(guī)定。本法中之所以新增此條款，一方面因?yàn)榇尕洺杀緲?gòu)成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，對(duì)其作出稅收上的規(guī)定，有利于貫徹收入成本配比的原則，保證稅收收入的均衡入庫(kù)；另一方面，存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)也是資產(chǎn)稅務(wù)處理的重要一環(huán)，對(duì)其進(jìn)行明確，有利于資產(chǎn)稅務(wù)處理?xiàng)l款的完整性。另外，我國(guó)2006年新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)），對(duì)存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的具體方法也重新進(jìn)行了明確，為協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)的差異，減少稅收管理成本與納稅遵從成本，也有必要對(duì)存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行重新明確。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第十四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

稅法上也允許企業(yè)按照先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，并在稅前扣除，但不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)已售存貨的成本。這主要基于以下原因：

第一，后進(jìn)先出法主要是基于一個(gè)通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境下，物價(jià)迅速上漲，存貨流動(dòng)速度較慢，為了使存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本更接近現(xiàn)行成本從而達(dá)到與現(xiàn)行收入相配比而采取的一種穩(wěn)健的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以減少虛增利潤(rùn)，從而在一定程度上消除物價(jià)變動(dòng)的影響。但使用后進(jìn)先出法，由于加大了當(dāng)期存貨的成本，在減少了虛增利潤(rùn)的同時(shí)，也降低了當(dāng)期的企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)。

第二，后進(jìn)先出法的采用主要是基于一個(gè)通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但是，當(dāng)前全球價(jià)格指數(shù)已呈現(xiàn)出明顯的持續(xù)下降趨勢(shì)，世界經(jīng)濟(jì)面臨日益增大的通貨緊縮危險(xiǎn)。這主要是因?yàn)椋?/p>

（1）信息技術(shù)革命極大地促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，在降低生產(chǎn)成本和增加產(chǎn)出供給的同時(shí)，必然導(dǎo)致產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格不斷下降。

（2）在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，國(guó)際產(chǎn)業(yè)分工和轉(zhuǎn)移模式出現(xiàn)新的變化，全球范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，生產(chǎn)能力的擴(kuò)張和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇使得許多產(chǎn)品的價(jià)格難以上漲。

（3）世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡導(dǎo)致全球貧富差距擴(kuò)大，加劇了總需求不足的矛盾，是造成全球通貨緊縮趨勢(shì)的一個(gè)重要原因。

（4）許多國(guó)家長(zhǎng)期奉行以反通貨膨脹為首要目標(biāo)的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策，在有效地降低了全球通

貨膨脹率的同時(shí)，也在很大程度上造成目前全球一般價(jià)格水平走勢(shì)低迷的局面。

第三，后進(jìn)先出法在消除通貨膨脹影響方面并不是一種理想的方法。因?yàn)殡S著企業(yè)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)，存貨不斷流轉(zhuǎn)，以前購(gòu)進(jìn)的存貨成本可能要等到若干年之后才能得以結(jié)轉(zhuǎn)，而若干年之后，這些存貨的價(jià)值很可能已經(jīng)面目全非了，這實(shí)際上并不利于對(duì)存貨的管理。

第四，即使像香港這樣自由的地區(qū)也對(duì)后進(jìn)先出法的應(yīng)用有所限制，發(fā)達(dá)國(guó)家在稅收乃至?xí)?jì)上限制使用后進(jìn)先出法的情況也很多。改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———存貨》取消了后進(jìn)先出法，我國(guó)2006年新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》也取消了后進(jìn)先出法，應(yīng)該說(shuō)我國(guó)在稅收與會(huì)計(jì)上取消后進(jìn)先出法也是順應(yīng)了國(guó)際稅收、會(huì)計(jì)界的潮流。

第三篇：銷(xiāo)售返利的稅務(wù)處理

銷(xiāo)售返利的稅務(wù)處理

1、銷(xiāo)售返利的概念

銷(xiāo)售返利是廠(chǎng)家為了鼓勵(lì)和促進(jìn)購(gòu)貨方(商家)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，根據(jù)銷(xiāo)售情況而給予購(gòu)貨方(商家)一定的利潤(rùn)返還。銷(xiāo)售返利方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈(zèng)送實(shí)物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。返利是稅收“概念”而非會(huì)計(jì)概念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其無(wú)明確規(guī)定，按其性質(zhì)應(yīng)當(dāng)列作營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

2、稅務(wù)處理

銷(xiāo)售返利雖然從表面形式上稱(chēng)之為“返利”，但本質(zhì)上仍屬于價(jià)格上的減讓?zhuān)皇且驗(yàn)樵摐p讓需根據(jù)供貨方（或一段時(shí)間）銷(xiāo)售情況到年終（或結(jié)算期）才能決定存在與否和存在多少。在日常實(shí)務(wù)中讓利的處理主要有兩種情形：一是銷(xiāo)售方根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨量的大小從自己的銷(xiāo)售利潤(rùn)中讓出一定份額給購(gòu)貨方，銷(xiāo)售方往往憑購(gòu)貨方的合法票據(jù)（或銷(xiāo)貨方自行開(kāi)具的紅字銷(xiāo)售發(fā)票）作銷(xiāo)售費(fèi)用或沖減銷(xiāo)售收入的處理，這種情形不可以抵減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅。如果是銷(xiāo)貨方自行開(kāi)具的紅字銷(xiāo)售發(fā)票還不可以抵減計(jì)算所得稅的銷(xiāo)售收入。所以，這種處理方法對(duì)銷(xiāo)售方很不利；二是比照銷(xiāo)售折扣進(jìn)行處理。銷(xiāo)售方請(qǐng)購(gòu)貨方到購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》后，由供貨方向購(gòu)貨方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，這樣銷(xiāo)貨方不但可以憑開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入而少交流轉(zhuǎn)稅，而且也可以合法抵減計(jì)算所得稅的銷(xiāo)售收入。

3、銷(xiāo)售返利發(fā)票的正確開(kāi)具

按照相關(guān)稅收政策的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)從銷(xiāo)售企業(yè)那里取得的返利收入 發(fā)票有兩類(lèi)，一類(lèi)是與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；一類(lèi)是與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且經(jīng) 銷(xiāo)企業(yè)向生產(chǎn)廠(chǎng)家提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅。

在實(shí)踐當(dāng)中，不少企業(yè)往往把銷(xiāo)售返利發(fā)票開(kāi)成“勞務(wù)費(fèi)”，這種做法存在以下四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)一：生產(chǎn)廠(chǎng)家要多繳增值稅

“銷(xiāo)售返利”實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)的銷(xiāo)售折扣。生產(chǎn)廠(chǎng)家在銷(xiāo)售貨物的實(shí)際收入為扣除”返利”后的余額。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)文件規(guī)定：”納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票．不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額?！?。而生產(chǎn)廠(chǎng)家取得的“勞務(wù)費(fèi)”返利發(fā)票由銷(xiāo)售企業(yè)單獨(dú)開(kāi)具，這顯然不符合“銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的條件。所以，對(duì)生產(chǎn)廠(chǎng)家給予銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售“返利”部分就不允許抵減其銷(xiāo)售額，從而增加了生產(chǎn)廠(chǎng)家增值稅負(fù)擔(dān)。

風(fēng)險(xiǎn)二：銷(xiāo)售企業(yè)要多繳營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為生產(chǎn)廠(chǎng)家代開(kāi)服務(wù)業(yè)發(fā)票時(shí)，將按“服務(wù)業(yè)”稅目征收5％的營(yíng)業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，甚至于還會(huì)附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對(duì)于并未提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)來(lái)說(shuō)，額外承受了本不應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，大大增加了稅收負(fù)擔(dān)。

風(fēng)險(xiǎn)三：生產(chǎn)廠(chǎng)家的促銷(xiāo)費(fèi)將不能稅前扣除

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：“

一、納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

二、納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷(xiāo)售額與銷(xiāo)售”返利“并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠(chǎng)家支付給銷(xiāo)售企業(yè)的“促銷(xiāo)費(fèi)”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收優(yōu)惠了。

風(fēng)險(xiǎn)四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和相關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具“勞務(wù)費(fèi)”發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)是以提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為前提，如果沒(méi)有，其不論是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的服務(wù)業(yè)發(fā)票還是自開(kāi)的服務(wù)業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開(kāi)具的內(nèi)容與事實(shí)不符，屬于”未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠(chǎng)家，要求銷(xiāo)售企業(yè)變更發(fā)票名稱(chēng)的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬(wàn)元以下的罰款。

（七）銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理例題分析

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷(xiāo)售退回應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減退回當(dāng)期的 銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的銷(xiāo)售退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整報(bào)告相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo) 售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，即可沖減退貨當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，所涉及的應(yīng)納 稅所得額的調(diào)整應(yīng)作為報(bào)告的納稅調(diào)整。企業(yè)申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本 的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷(xiāo)售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不 同以外，對(duì)于其他的銷(xiāo)售退回，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。

1、非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，直接沖減退回當(dāng)期的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本等。[例題分析1] 甲公司2008年11月20日銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1／20，n／30。買(mǎi)方于當(dāng)年12月5日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元，12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)銷(xiāo)售商品時(shí)

借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)）17000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000 貸：庫(kù)存商品60000(2)收回貨款時(shí)

借：銀行存款116000 財(cái)務(wù)費(fèi)用1000 貸：應(yīng)收賬款117000(3)銷(xiāo)售退回時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000

貸：銀行存款116000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000 借：庫(kù)存商品60000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

2、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告所得稅匯算清繳之前的銷(xiāo)售退回，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告應(yīng)交的所得稅。[例題分析2]

甲公司2008年12月銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，成本150萬(wàn)元，貨款未收到。甲企業(yè)按5％比例對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第二年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于第二年2月20日完成2009所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25％，城建稅稅率為7％，教育附加費(fèi)為4％。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為第二年4月10日。

甲公司在發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：(1)借：以前損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340000

貸：應(yīng)收賬款2340000(2)借：壞賬準(zhǔn)備117000

貸：以前損益調(diào)整 117000(3)借：庫(kù)存商品1500000

貸：以前損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）1500000(4)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅23800

——教育費(fèi)附加13600

貸：以前損益調(diào)整（調(diào)整營(yíng)業(yè)稅金及附加）37400(5)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅86400

貸：以前損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）86400(6)結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)249200 貸：以前損益調(diào)整249200

2、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告所得稅匯算清繳之后的銷(xiāo)售退回，仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本的納稅調(diào)整事項(xiàng)。[例題分析3]]

承[例題分析2]，如果銷(xiāo)售退回發(fā)生在第二年3月10日。會(huì)計(jì)處理(1)～(4)同上。

企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，不調(diào)整報(bào)告所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，直接結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額。

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)345600 貸：以前損益調(diào)整345600

企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表的所得稅費(fèi)用。

(5)借：遞延所得稅資產(chǎn)86400 貸：以前損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)86400 結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)249200

貸：以前損益調(diào)整249200

第四篇：銷(xiāo)售退回的稅務(wù)處理

銷(xiāo)售退回的稅務(wù)處理

一般納稅人銷(xiāo)售貨物開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)生銷(xiāo)貨退回，這種情況下應(yīng)該如何處理？企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中向購(gòu)買(mǎi)方收取的折扣款，是否應(yīng)作為計(jì)稅收入？

對(duì)于銷(xiāo)售退回，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱(chēng)一般納稅人）因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開(kāi)具紅字發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)生銷(xiāo)貨退回的，除符合發(fā)票作廢條件外，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票；開(kāi)具普通發(fā)票的，除符合作廢條件外，也應(yīng)開(kāi)具紅字發(fā)票。因此，該一般納稅人應(yīng)按原銷(xiāo)售額全額開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。

一般納稅人在銷(xiāo)售時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的折扣款，其實(shí)質(zhì)是向購(gòu)買(mǎi)方收到的賠償金。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

因此，銷(xiāo)售貨物時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉馁r償金應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅，并且應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

第五篇：存貨報(bào)廢稅務(wù)處理報(bào)送資料及流程

存貨報(bào)廢、正常損耗、盤(pán)虧，稅務(wù)如何處理？

需要提供何種資料，流程是怎樣的？

存貨報(bào)廢、正常損耗、盤(pán)虧根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

財(cái)稅[2009]57號(hào)第七條規(guī)定，對(duì)企業(yè)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤(pán)虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第八條規(guī)定，對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第九條規(guī)定，對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十三條規(guī)定，企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)））[梁野稅官注：該文已被國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告廢止]規(guī)定，存貨正常損耗企業(yè)可自行計(jì)算扣除，但也需按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。存貨報(bào)廢、盤(pán)虧不屬于企業(yè)可以自行計(jì)算扣除的損失，應(yīng)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能在稅前扣除。對(duì)流程及資料的提交應(yīng)按該文件的如下規(guī)定處理： 第五條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

（六）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。第十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十一條規(guī)定，具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：

（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機(jī)關(guān)的公文；

（六）國(guó)家及授權(quán)專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（八）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；

（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；

（十）符合法律條件的其他證據(jù)。第十二條規(guī)定，特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專(zhuān)家參加鑒定和論證）；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。第二十條規(guī)定，存貨盤(pán)虧損失，其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）存貨盤(pán)點(diǎn)表；

（二）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明；

（三）盤(pán)虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；

（四）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。第二十一條規(guī)定，存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類(lèi)存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬(wàn)元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明；

（二）單項(xiàng)或批量金額超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明；

（四）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說(shuō)明及審批文件；

（五）殘值情況說(shuō)明；

（六）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。第二十二條規(guī)定，存貨被盜損失，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。梁野稅官注：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定： 第二十六條 存貨盤(pán)虧損失，為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；

（三）存貨盤(pán)點(diǎn)表；

（四）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；

（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；

（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。第二十八條 存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；

（三）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。該公告廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）。